营改增后土地厂房转让、企业所得税的税务筹划

第一篇：营改增后土地厂房转让、企业所得税的税务筹划

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“营业税营业税”的政策内容

增值税改革试点政策的主要内容:试点范围包括运输业和一些现代服务业。交通运输业包括土地、水、航空和管道运输。一些现代服务包括研发和技术、信息技术、文化创造力、后勤援助、有形动产租赁和法医咨询。在目前的17%和13%税率的基础上,增加了新的11%和6%的税率。运输、建筑业应适用1%税率,试点行业规定的现代服务业适用剩余6%税率,但有形动产适用税率为17%除外。

试点纳税人分为一般纳税人和增值税小规模纳税人,小规模纳税人适用简单的税收方法。改革试点项目中实际税负增加的企业,应当建立市、区县金融业务税试点,对增值税改革试点财政专项资金进行改革。在一般纳税人中, 85%的研发技术和有形动产租赁服务、75%的信息技术和司法咨询服务,70%的文化创意服务业税收负担在不同程度上减少,但对运输业和金融租赁行业的税收加重。根据中国物流和采购联合会的调查报告,参加上海试点项目的67%的会员增加了税收负担,平均增加约5万元。第一：税收待遇

不动产买卖的税收范围包括建筑物、构筑物和其他土地附着物的销售。出售自建厂房须 缴纳下列税款: 首先，“建筑业”的建筑营业税由自建厂房出售。《营业税暂行条例》(财政部、国家税 务总局令第52号)实施细则第四条、第二十八条规定，单位和个人应当出售自己新建的建筑，并认定为提供应税服务。

因此，贵公司将按照“建筑业”的税率，按照“建筑业”的3%的税率缴纳营业税。自建行为的计税依据应当按照类似工程的价格确定。若类似的工程价格，应按照以下公式批准:应纳税价值=工程成本×(1+成本利润率)/(1-企业税率)。第二：支付厂房销售销售营业税。

贵公司这类销售车间的行为属于《营业税暂行条例》规定的“销售房地产”的应税行为，按5%税率缴纳“销售房地产”销售税。税款应根据卖方向另一方收取的总价和价格计算。第三，根据上述两项缴纳营业税，附加城市税费和教育费。

第四，根据《土地增值税暂行条例》，房地产转让的增值和本条例第七条规定的税率。

把税收优惠送给您 www.xiexiebang.com 第五，《企业所得税法》第六条:企业收入以货币和非货币形式来源为收入总额。包括财产收入的转移。公司在中华人民共和国境内，转让不动产所得，按照所得税缴纳企业所得税的规定。

第六，不动产转让与物业转让合同签订，买受人和出卖人应当按照《中华人民共和国印花税暂行条例》缴纳印花税千分之五。会计处理: 工厂转让的会计处理: 1在清除时: 贷款:固定资产清洗 累积折旧 信贷:固定资产 2在税收和税收方面: 贷款:固定资产清洗 信贷:应付税款 银行存款

3如果有任何收入来自出售: 贷款:银行存款 信用:固定资产清洗 4收到销售房屋价格时: 贷款:银行存款 信用:固定资产清洗

5结转固定资产净收入或净亏损时: 贷款:固定资产清洗

信贷:非营业收入(在净损失、相对会计分录的情况下)第三：工厂大厦的税务及会计处理报废处置:(1)税务处理: 如果你从工厂处所移走钢材，你应按照货物的17 %的增值税税率缴纳增值税。(2)会计处理:

把税收优惠送给您 www.xiexiebang.com 1清理结束时: 贷款:固定资产清洗 累积折旧 信贷:固定资产 2在税收方面: 贷款:固定资产清洗 信贷:应付税款 银行存款 3收到收益时: 贷款:银行存款

信用:应付税-应付增值税 固定资产清理 4结转固定资产净值: 贷款:经营费用 信用:固定资产结算

第四：“营业税添加”给运输企业带来的主要财务风险

1.商业和道德的质量参差不齐带来的风险。“税收改革”将不可避免地带来税收衔接问题,增加税收会计和会计的难度。然而,由于会计人员的业务素质和职业道德参差不齐,对会计、纳税和新政策下的其他规定的理解会失真,导致财务会计违规、不准确的计税计算以及其他由于财务操作不当或不准确而带来的风险。

2.“营业税添加”后会计处理过程的变化风险。由于采用了简单的营业税会计模式,在增值税会计模式的扣除后,会计的难度增加,所得税结算的难度也增大。同时,还提出了在披露操作、税务申报制度和纳税申报等方面存在的一系列新问题。如果提交或未交付非独立核算单位的直接行的增值税,由总部计算或归口,会计处理稍谨慎,也会产生风险。

以上是《营改增后土地厂房转让、企业所得税的税务筹划》全部内容，感谢您的关注！

第二篇：【税务】12366解答营改增及企业所得税

【税务】12366解答营改增及企业所得税

'营改增'转眼一年半时间了，增值税、企业所得税改了又改其中的奥妙你知道吗？下面就跟财哥一起读一读其中的热点问题 增值税

热点1问其他个人委托房屋中介、住房租赁企业等单位出租不动产，需要向承租方开具增值税发票的，是否可以由受托单位代其向主管地税机关按规定申请代开增值税发票？ 答《国家税务总局关于跨境应税行为免税备案等增值税问题的公告》(国家税务总局公告2017年第30号)规定：“

三、其他个人委托房屋中介、住房租赁企业等单位出租不动产，需要向承租方开具增值税发票的，可以由受托单位代其向主管地税机关按规定申请代开增值税发票。”热点2问.纳税人以承运人身份与托运人签订运输服务合同，收取运费并承担承运人责任，然后委托实际承运人完成全部或部分运输服务时，自行采购并交给实际承运人使用的成品油和支付的道路、桥、闸通行费是否可以抵扣进项税？答

《国家税务总局关于跨境应税行为免税备案等增值税问题的公告》(国家税务总局公告2017年第30号)规定：“

二、纳税人以承运人身份与托运人签订运输服务合同，收取运费并承担承运人责任，然后委托实际承运人完成全部或部分运输服务时，自行采购并交给实际承运人使用的成品油和支付的道路、桥、闸通行费，同时符合下列条件的，其进项税额准予从销项税额中抵扣：(一)成品油和道路、桥、闸通行费，应用于纳税人委托实际承运人完成的运输服务;(二)取得的增值税扣税凭证符合现行规定。”热点3问纳税人发生跨境应税行为，按照《国家税务总局关于发布〈营业税改征增值税跨境应税行为增值税免税管理办法（试行）〉的公告》（国家税务总局公告2016年第29号）的规定办理免税备案手续后发生的相同跨境应税行为，是否需要重新办理备案手续？答 《国家税务总局关于跨境应税行为免税备案等增值税问题的公告》(国家税务总局公告2017年第30号)规定：“

一、纳税人发生跨境应税行为，按照《国家税务总局关于发布〈营业税改征增值税跨境应税行为增值税免税管理办法(试行)〉的公告》(国家税务总局公告2016年第29号)的规定办理免税备案手续后发生的相同跨境应税行为，不再办理备案手续。纳税人应当完整保存相关免税证明材料备查。纳税人在税务机关后续管理中不能提供上述材料的，不得享受相关免税政策，对已享受的减免税款应予补缴，并依照《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定处理。”热点4问挂面适用增值税税率是多少？答

《财政部 国家税务总局关于简并增值税税率有关政策的通知》(财税〔2017〕37号)规定：“

一、纳税人销售或者进口下列货物，税率为11%：农产品(含粮食)、自来水、暖气、石油液化气、天然气、食用植物油、冷气、热水、煤气、居民用煤炭制品、食用盐、农机、饲料、农药、农膜、化肥、沼气、二甲醚、图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物。上述货物的具体范围见本通知附件1。本公告自2017年7月1日起执行。”文件附件1第一条明确：农产品，是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品。具体征税范围暂继续按照《财政部、国家税务总局关于印发〈农业产品征税范围注释〉的通知》(财税字〔1995〕52号)及现行相关规定执行，并包括挂面。热点5问本月有稽查查补收入，应计入哪一期申报缴纳增值税？答

稽查查补销售额、税款纳入本期申报表销售额、税款的统计，不参与本期税款计算。对查补税款、滞纳金、罚款应按照稽查部门出具的相关文书和入库程序办理。热点6问企业接受境外单位提供的修理修配劳务，代扣代缴增值税时，适用的税率或者征收率是多少？

答

境内企业接受境外单位或者个人在境内提供的修理修配劳务，如果境外单位或者个人在境内未设有经营机构，且没有代理人的，境内企业（购买方）应按照“修理修配劳务”适用税率代扣代缴增值税。热点7问财税〔2016〕140号文件第十八条规定的“此前已征的应予免征或不征的增值税，可抵减纳税人以后月份应缴纳的增值税”，具体是如何处理的？答

根据《国家税务总局关于土地价款扣除时间等增值税征管问题的公告》（国家税务总局公告2016年第86号）规定，财税〔2016〕140号文件第十八条规定的“此前已征的应予免征或不征的增值税，可抵减纳税人以后月份应缴纳的增值税”，按以下方式处理：(一)应予免征或不征增值税业务已按照一般计税方法缴纳增值税的，以该业务对应的销项税额抵减以后月份的销项税额，同时按照现行规定计算不得从销项税额中抵扣的进项税额;(二)应予免征或不征增值税业务已按照简易计税方法缴纳增值税的，以该业务对应的增值税应纳税额抵减以后月份的增值税应纳税额。纳税人已就应予免征或不征增值税业务向购买方开具增值税专用发票的，应将增值税专用发票收回后方可享受免征或不征增值税政策。……本公告自发布之日起施行。热点8问《财政部 税务总局关于建筑服务等营改增试点政策的通知》（财税〔2017〕58号）规定：“

一、建筑工程总承包单位为房屋建筑的地基与基础、主体结构提供工程服务，建设单位自行采购全部或部分钢材、混凝土、砌体材料、预制构件的，适用简易计税方法计税。……”上述“适用简易计税方法计税”，是否必须按照简易计税方法，还可以选择一般计税方法吗？答

符合文件第一条规定的情形的，必须适用简易计税，不能选择一般计税方法。热点9问银行卡刷卡消费，各机构间跨机构资金清算如何缴纳增值税并开具发票？答

《国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公告》(国家税务总局公告2017年第11号)规定：“

六、发卡机构、清算机构和收单机构提供银行卡跨机构资金清算服务，按照以下规定执行：(一)发卡机构以其向收单机构收取的发卡行服务费为销售额，并按照此销售额向清算机构开具增值税发票。(二)清算机构以其向发卡机构、收单机构收取的网络服务费为销售额，并按照发卡机构支付的网络服务费向发卡机构开具增值税发票，按照收单机构支付的网络服务费向收单机构开具增值税发票。清算机构从发卡机构取得的增值税发票上记载的发卡行服务费，一并计入清算机构的销售额，并由清算机构按照此销售额向收单机构开具增值税发票。(三)收单机构以其向商户收取的收单服务费为销售额，并按照此销售额向商户开具增值税发票。......除本公告第九条和第十条以外，其他条款自2017年5月1日起施行。此前已发生未处理的事项，按照本公告规定执行。”热点10问豆粕是否属于征收增值税的饲料产品？其他粕类饲料产品是否免征增值税？答

一、《财政部 国家税务总局关于简并增值税税率有关政策的通知》(财税〔2017〕37号)文件的规定：“

一、自2017年7月1日起，简并增值税税率结构，取消13%的增值税税率。纳税人销售或者进口农产品(含粮食)、自来水、暖气、石油液化气、天然气、食用植物油、冷气、热水、煤气、居民用煤炭制品、食用盐、农机、饲料、农药、农膜、化肥、沼气、二甲醚、图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物，税率为11%。上述货物的具体范围见本通知附件1。本公告自2017年7月1日起执行。”文件附件1第三条明确：饲料，是指用于动物饲养的产品或其加工品。具体征税范围按照《国家税务总局关于修订“饲料”注释及加强饲料征免增值税管理问题的通知》(国税发〔1999〕39号)执行，并包括豆粕、宠物饲料、饲用鱼油、矿物质微量元素舔砖、饲料级磷酸二氢钙产品。

二、《国家税务总局关于粕类产品免征增值税问题的通知》(国税函〔2010〕75号)规定：“

一、豆粕属于征收增值税的饲料产品，除豆粕以外的其他粕类饲料产品，均免征增值税。本通知自2010年1月1日起执行。” 企业所得税 热点1问非公有制企业发生的党组织工作经费是否可以在企业所得税税前扣除？答

按照《中共中央组织部 财政部 国家税务总局关于非公有制企业党组织工作经费问题的通知》(组通字〔2014〕42号)规定，根据《中华人民共和国公司法》“公司应当为党组织的活动提供必要条件”规定和文件“建立并落实税前列支制度”等要求，非公有制企业党组织工作经费纳入企业管理费列支，不超过职工工资薪金总额1%的部分，可以据实在企业所得税前扣除。热点2问小型微利企业预缴企业所得税时如何享受优惠？答

《国家税务总局关于贯彻落实扩大小型微利企业所得税优惠政策范围有关征管问题的公告》(国家税务总局公告2017年第23号)规定：“

四、本企业预缴企业所得税时，按照以下规定享受减半征税政策：(一)查账征收企业。上一纳税为符合条件的小型微利企业，分别按照以下规定处理：1.按照实际利润额预缴的，预缴时累计实际利润不超过50万元的，可以享受减半征税政策;2.按照上一纳税应纳税所得额平均额预缴的，预缴时可以享受减半征税政策。(二)定率征收企业。上一纳税为符合条件的小型微利企业，预缴时累计应纳税所得额不超过50万元的，可以享受减半征税政策。(三)定额征收企业。根据减半征税政策规定需要调减定额的，由主管税务机关按照程序调整，依照原办法征收。(四)上一纳税为不符合小型微利企业条件的企业，预计本符合条件的，预缴时累计实际利润或应纳税所得额不超过50万元的，可以享受减半征税政策。(五)本新成立的企业，预计本符合小型微利企业条件的，预缴时累计实际利润或应纳税所得额不超过50万元的，可以享受减半征税政策。

五、企业预缴时享受了减半征税政策，汇算清缴时不符合小型微利企业条件的，应当按照规定补缴税款。”热点3问小额贷款公司计提的贷款损失准备金是否准予在企业所得税税前扣除？如何扣除？答 《财政部

国家税务总局关于小额贷款公司有关税收政策的通知》(财税〔2017〕48号)规定：“

三、自2017年1月1日至2019年12月31日，对经省级金融管理部门(金融办、局等)批准成立的小额贷款公司按年末贷款余额的1%计提的贷款损失准备金准予在企业所得税税前扣除。具体政策口径按照《财政部国家税务总局关于金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除有关政策的通知》(财税〔2015〕9号)执行。”热点4问企业取得高新技术企业资格后，从何时开始享受高新技术企业优惠？答

《科技部 财政部 国家税务总局关于修订印发的通知》(国科发火〔2016〕32号)规定：“第十条 企业获得高新技术企业资格后，自高新技术企业证书颁发之日所在起享受税收优惠，可依照本办法第四条的规定到主管税务机关办理税收优惠手续。”《国家税务总局关于实施高新技术企业所得税优惠政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2017年第24号）规定：“

一、企业获得高新技术企业资格后，自高新技术企业证书注明的发证时间所在起申报享受税收优惠，并按规定向主管税务机关办理备案手续。”热点5问分支机构发生的资产损失，是由分支机构还是由总机构所在地主管税务机关申报扣除？答

一、《国家税务总局关于发布的公告》（国家税务总局公告2011年第25号）第十一条规定：“在中国境内跨地区经营的汇总纳税企业发生的资产损失，应按以下规定申报扣除：

（一）总机构及其分支机构发生的资产损失，除应按专项申报和清单申报的有关规定，各自向当地主管税务机关申报外，各分支机构同时还应上报总机构；

（二）总机构对各分支机构上报的资产损失，除税务机关另有规定外，应以清单申报的形式向当地主管税务机关进行申报；

（三）总机构将跨地区分支机构所属资产捆绑打包转让所发生的资产损失，由总机构向当地主管税务机关进行专项申报。”热点6问企业雇用的季节工、临时工、实习生和返聘的离退休人员发生的费用可以在企业所得税前扣除吗？答

一、《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》(国家税务总局公告2012年第15号)的规定：“

一、关于季节工、临时工等费用税前扣除问题

企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按《企业所得税法》规定在企业所得税前扣除。其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。……

九、本公告施行时间

本公告规定适用于2011及以后各企业应纳税所得额的处理。”热点7问无法偿付的应付款项是否需要缴纳企业所得税？答

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第二十二条规定：“企业所得税法第六条第(九)项所称其他收入，是指企业取得的除企业所得税法第六条第(一)项至第(八)项规定的收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。”因此，企业确实无法偿付的应付款项，应并入收入总额，计算缴纳企业所得税。热点8问企业给员工购买出差时的人身意外保险费可以在企业所得税税前扣除吗？答

第三篇：浅谈“营改增”背景下企业所得税的税收筹划

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浅谈“营改增”背景下企业所得税的税收筹划

浅谈“营改增”背景下企业所得税的税收筹划

【摘 要】本论文将通过设置简单的参数，以交通运输业为例，粗略阐述营改增对企业所得税以及企业利润的影响。本文研究发现：在“营改增”背景下，若交通运输业企业当年固定资产原价金额小于5倍当年含税营业收入，则企业所得税应纳税所得额比“营改增”之前减少，企业所得税和企业利润也相应减少，反之，则增加。本文以期启发企业在营改增政策背景下对企业所得税进行合理的税收筹划。

【关键词】营改增；企业所得税；税收筹划

一、“营改增”政策内容

营业税改征增值税试点政策的主要内容：试点范围包括交通运输业及部分现代服务业。交通运输业包括陆路、水路、航空和管道运输。部分现代服务业包括研发和技术、信息技术、文化创意、物流辅助、有形动产租赁和鉴证咨询。在现行17%和13%税率的基础上，新增11%和6%两档低税率。交通运输业、建筑业适用1l%税率，试点行业中规定的部分现代服务业，除有形动产租赁适用税率为17%外，其余适用6%税率。试点的纳税人分为增值税一般纳税人和增值税小规模纳税人，小规模纳税人适用简易计税方法。对因在改革试点过程中形成的实际税负有一定增加的企业通过建立市与区县两级财政的营业税改征增值税改革试点财政专项资金予以扶持。一般纳税人中，85%的研发技术和有形动产租赁服务业、75%的信息技术和鉴证咨询服务业、70%的文化创意服务业税负均有不同程度下降，但是涉及运输业和金融租赁业两个行业的税赋却是加重的。据中国物流与采购联合会的调查报告，参与上海试点的会员单位中，67%的企业税负有上升，平均约增5万元。尤其是物流中的装卸搬运服务和货物运输服务从3%的营业税调整为11%的增值税后，试点后企业实际税负大幅增加。营改增现实的目的之一就是要减轻服务企业的税负，但是在改革实施的过程中部分企业的税负增加，引起了社会的高度关注。

二、税收筹划

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1.税收筹划的定义。税收筹划是指纳税人在一国法律允许的范围内，通过事前合理地安排其经营、财务、投资活动，将其纳税义务筹划在适当的时间和地点，以适当的形式发生，从而减轻税负、实现其税后收益最大化的行为，是企业经营战略的重要组成部分。税收筹划是一种法律许可的事前行为，是一种长期的并综合各交易方利益的理财行为，其目标在于实现税后收益最大化，而非税负最小化。它不仅考虑显性税收，更重要的在于考虑隐性税收和非税成本。

2.税收筹划产生的原因。任何纳税筹划行为，其产生的根本原因都是经济利益的驱动，即经济主体为追求自身经济利益的最大化。我国对一部分国营企业、集体企业、个体经营者所做的调查表明，绝大多数企业有到经济特区、开发区及税收优惠地区从事生产经营活动的愿望和要求，其主要原因是税收负担轻、纳税额较少，以获取更大的经济收益。任何事物的出现总是有其内在原因和外在刺激因素。纳税筹划的内在动机可以从纳税人尽可能减轻纳税负担的强烈欲望中得到根本性答案。

三、“营改增”对交通运输企业带来的主要财务风险

1.会计人员的业务素质和职业操守参差不齐带来的风险。“营改增”以后，必然带来税制衔接问题，使税收核算和会计核算的难度增加，然而因会计人员业务素质和职业操守参差不齐，可能会对新政策下的会计核算、税收缴纳等规定的理解会产生偏差，从而因财务操作上不够严谨或不准确而带来财务核算不合规，税额计算不准确等风险。

2.“营改增”后企业账务处理流程发生变化带来的风险。由于营业税采用简易核算模式，改为增值税采用抵扣的核算模式后，核算难度较原来有所增加，所得税清算的难度也相应有所增加，同时还带来了报表披露、报税系统和税额缴纳、抵扣等操作方面的一系列新问题。如直属非独立核算单位增值税应交或未交的情况，系由总部汇总核算或者集中缴纳的，会计处理稍不仔细也会产生风险。

四、“营改增”对企业所得税的影响

1.税前扣除项目减少。（1）可扣除的流转税减少。“营改增”之前，企业缴纳的营业税可以在企业所得税税前全额扣除。“营改增”

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之后，企业缴纳增值税不能在税前扣除，应纳税所得额增加。这是“营改增”对企业所得税最明显，也是最简单的影响。（2）可扣除的成本费用减少。“营改增”之前，企业支付的运费或其他劳务费用，可以作为企业的成本费用在税前扣除。“营改增”之后，企业支付的运费或其他劳务费用，由于可以抵扣增值税进项税额，包含进项税额的那部分，就不能再作为成本费用在企业所得税前扣除。

2.购进固定资产计税基础的变化。“营改增”还会带来购进固定资产计税基础的变化。比如交通运输业，原来按照3%税率缴纳营业税，现在按照11%税率缴纳增值税，但购进的运输汽车、汽油等生产工具和原料可以抵扣进项税额。

五、“营改增”对交通运输业企业所得税的影响

1.固定资产折旧的计税基础发生变化。例如，北京某交通运输企业于2012年6月购买了一辆运输卡车，不含税价格为A万元，预计使用年限5年，会计处理如下（单位：万元，下同）：“营改增”之前，由于交通运输企业购买的固定资产不能抵扣进项税额，因此其外购的固定资产计税基础是价税合计金额1.17A万元。企业按照5年折旧，2012年的月折旧额是1.17A/60=0.0195A（万元）。2012年9月1日，北京市开始实施“营改增”，该企业被认定为一般纳税人，并于当年10月又购买了一辆运输卡车，不含税价格为A万元，会计处理如下：“营改增”之后，由于交通运输企业购买的固定资产能够抵扣进项税额，因此其外购的固定资产计税基础就是不含税金额A万元。企业按照5年折旧，2012年的月折旧额是A/60=0.017（万元）。可抵扣的增值税进项税额为0.17A万元。也就是说，同样价格的卡车，在“营改增”前后确认的计税基础是不同的，“营改增”之后的计税基础要小于“营改增”之前的计税基础，从而折旧金额也要小于“营改增”之前的折旧金额。

2.收入确认的变化。“营改增”之前，企业按照含税价格确认收入。“营改增”之后，企业需要按照不含税价格确认收入，比“营改增”之前收入减少。例如，“营改增”之前，北京某交通运输企业取得收入B万元，营业税税率3%，实现主营业务收入B万元，营业税金及附加0.03B万元。“营改增”之后，该交通运输企业被认定为一

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般纳税人，增值税税率11%，取得含税收入B万元，实现主营业务收入0.901B万元，应交增值税（销项税额）0.099B万元。“营改增”之后，该项业务收入比“营改增”之前减少0.099B万元，同时以销售（营业）收入为扣除基数的广告费和业务宣传费、业务招待费的税前扣除限额也相应减少。

3.企业所得税计税基础变化。例如，某交通运输企业全年取得营业收入B万元（含税），当年6月份购买n辆运输卡车金额共A万元（含税，按5年折旧），全年汽油花费C万元，其他相关费用D万元，业务招待费E万元，不发生其他费用。（1）“营改增”之前：第一种情况：假设0.5%B>60%E，城建税和教育费附加税率10%。公式1-1：该企业全年应纳税所得额=B-C-0.03B-D-0.003B-0.6E-0.1A；公式1-2：该企业全年应纳企业所得税=（B-C-0.03B-D-0.003B-0.6E-0.1A）*25%；公式1-3：该企业全年税后利润=（B-C-0.03B-D-0.003B-0.6E-0.1A）*75%。第二种情况：假设0.5%B60%E，城建税和教育费附加税率10%。公式3-1：该企业全年企业应纳税所得额=0.901B-C-0.099B*10%-D-0.6 E-A/1.17/10；公式3-2：该企业全年企业应纳企业所得税=（0.901B-C-0.099B*10%-D-0.6 E-A/1.17/10）*25%；公式3-3：该企业全年企业税后利润=（0.901B-C-0.099B*10%-D-0.6 E-A/1.17/10）*75%。第二种情况：假设0.5%B0，则5.06B>A，即“营改增”后，若交通运输业当年固定资产原价金额小于约5倍当年含税营业收入，则营改增后，企业所得税应纳纳税所得额减少，企业所得税也减少，企业利润也减少。反之，则增加。第二种情况：公司2-1与公式4-1进行相减，差额G=0.0759B-0.015A。若G>0，则5.06B>A，即“营改增”后，若交通运输业当年固定资产原价金额小于约5倍当年含税营业收入，则营改增后，企业所得税应纳纳税所得额减少，企业所得税也减少，企业利润也减少。反之，则增加。

六、结论

可见，“营改增”之后，企业应纳税所得额的计算发生变化，税前扣除项目减少，购进固定资产计税基础的变化，收入确认也发生变化，对于交通运输业的企业所得税有所影响。经本文初步研究发现：“营改增”后，若交通运输业当年固定资产原价金额小于5倍当年含

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税营业收入，则企业所得税应纳税所得额减少，企业所得税也减少，企业利润也减少。反之，则增加。

“营改增”必然会带来企业所得税的变化，企业应关注企业所得税的相关变化，正确计算应纳税所得额，避免税收风险，并根据各自企业具体实际的情况进行合理的纳税筹划，以取得企业利益最大化。

参考文献

[1]财政部国家税务总局.关于在上海市开展交通运输业和部分现代服

务业营业税改征增值税试点的通知[EB/OL].http：//www.xiexiebang.com，2011-ll

[2]屈丽丽.专家支招“税务筹划”增值税改革加速[EB/OL].中国经营网.2012-04

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第四篇：“营改增”最新政策解读与税务筹划

“营改增”最新政策解读与税务筹划

授课方式：案例研讨、角色演练、小组讨论等形式的互动式，要求全员参与。课程背景

自 2012 年 1 月 1 日交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点以来，试点范围和行业逐步扩大。2016 年 3 月 5 日李克强总理在政府工作报告中明确，房地产、建筑施工业、金融保险业和生活服务业将在 2016 年 5 月 1 日起“营改增”。如何应对“营改增”带来的好处，享受结构性减税是每个企业管理者和财务人员需要思考的内容。课程收益

近几年是中国“营改增”税收法规变化最大的几年，“营改增”税收法规的大范围变化给企业的税务管理带来了许多不确定因素。通过学习，使学员能意识到“营改增”税收法规变化在企业战略布局中的重要作用。通过寻求战略布局及税务筹划的创新思维和方法，来提升企业税收策略和对策，同时防范由税务引发的法律风险。具体培训收益可以主要概括为以下几点：

1、全面了解“营改增”的最新政策法规变化

2、了解“营改增”的最新政策变化对企业的影响

3、掌握企业战略决策中的税务管理与筹划方法

4、掌握企业日常经营管理的税务管理与避税方法

5、掌握增值税的会计核算和“营改增“的特殊处理

6、协调各业务部门与财税部门的关系，管控税务风险 课程大纲：

第一讲：“营改增”最新税收法规政策变化

一、“营改增”最新税收法规政策解读

1、“营改增”最新税收法规政策的解读

2、“营改增”政策变化给企业带来的新契机

二、“营改增”最新税收法规政策分析

1、营业税改增值税的政策解析

2、营业税改增值税的税收优惠政策

3、一般纳税人和小规模纳税人的区别

4、可抵扣与不得抵扣进项税

5、“营改增”过渡政策如何执行

第二讲：“营改增”带给企业的机遇与挑战

一、“营改增”政策带来哪些发展机遇

1、全面降低纳税成本的深度分析

2、节税效益促发商业模式的创新和升级

二、“营改增”政策带来哪些严峻挑战

1、企业财务管理难度加大

2、企业涉税风险进一步增大

第三讲：“营改增”企业经营应对策略

一、商业模式与经营流程的规整与设计

1、不同的商业模式（经营流程）决定税负的轻重。

2、如何创新商业模式（经营流程），从而获得节税效益的最大化。

二、组织结构的梳理与设计

1、如何选择和调整企业组织结构，从而改变企业的纳税待遇。

2、设计和调整组织结构的有效路径与方法。第四讲：“营改增”财务管控方法

一、企业内部管理流程的思考与设计

1、采购环节涉税流程的管控

2、销售环节涉税流程的管控

二、销项税额中的管控与疑难问题处理

三、进项税额抵扣疑难问题的管控

四、“营改增”票据管理涉税风险防范

第五讲、房地产、建筑 业 “ 营改增 ”税务筹划 与案例分析

一、“营改增”政策要点与筹划思路

1、“营改增”政策税务筹划要点

2、“营改增”税务筹划思路

二、纳税人的税务筹划

三、税率的税务筹划

四、应纳税额的税务筹划

五、“营改增”税务筹划方式

第六讲：金融业、生活服务业“营改增”税务筹划与案例分析

一、“营改增”政策要点与筹划思路

1、“营改增”政策税务筹划要点

2、“营改增”税务筹划思路

二、纳税人的税务筹划

三、税率的税务筹划

四、应纳税额的税务筹划

五、“营改增”税务筹划方式 第七讲：“营改增”会计操作实务

一、增值税纳税会计处理方法

1、基本科目设置及账务处理

2、减免和返还流转税的会计处理

3、留抵税额抵顶欠税会计处理

4、增值税检查调账

5、出口退税会计处理

二、增值税涉税处理流程与纳税申报

第八讲：“营改增”后的应对策略 •

一、“营改增”企业的应对战略分析

1、全面的变动管理计划

2、管理层的战略沟通

二、与税务机关的沟通和反馈 三、一般纳税人增值税应对方法

专家介绍：

胡文霞老师

财务管理实战专家 32年财务相关实战经验

11年上市公司审计、财务管理 21年财税、投资咨询培训

曾任：鞍山一工分公司（原上市公司600813）财务经理 曾任：鞍山大道会计师事务所

项目经理

曾任：中国国际税务咨询公司鞍山公司

税务顾问 曾任：鞍山德宣税务师/会计师事务所

合伙人/所长 现任：上海瑞德会计师事务所

高级合伙人

1997年通过全国考试取得“中国注册会计师”资格证书 1998年通过全国考试取得“中国注册税务师”资格证书 1999年取得“中国高级会计师”专业技术职称证书 2002年取得“高级管理咨询师”岗位资格证书

胡文霞老师拥有30多年的财务管理实务及10多年的培训经验，将企业战略、运营及流程管理与财务融合在一起，整合出一套对企业从数字管理角度及成本控制角度提升盈利能力的财务管理体系，擅长企业财务分析、预算与成本控制、运营资本与现金流管理，具备丰富的财务管理实战经验。具有丰富的纳税咨询和税务审查实战经验，经常受聘为税务局与企业培训，多年来一直参与财税部门组织的财税检查工作，兼任多家企业财税顾问，具有税务师事务所、会计师事务所、上市企业三重工作经验。并利用她30多年丰富的实战工作经验，先后为国内外大、中型近100家企业提供财务管理咨询顾问及培训服务，帮助企业改变理财观念，健全理财系统，企业盈利总体提升50%以上、同时利润品质得到显着改善。

财务、税务咨询项目：

●

慈溪恒进事业部会计核算体系建立项目

通过事业部会计核算体系建立咨询项目，使该公司能正确理解和领悟传统会计核算体系与事业部模式下的会计核算体系的区别；在执行事业部管理模式的过程中，公司可以发现可持续改进的地方；通过事业部会计核算体系的建立，加强了公司对各事业部的有效管理，最终实现公司整体战略目标的达成。

●

营口光明赢利中心会计核算体系建立项目

通过赢利中心会计核算体系建立咨询项目，使该公司能正确理解和领悟传统会计核算体系与赢利中心模式下的会计核算体系的区别；在执行赢利中心管理模式的过程中，公司可以发现可持续改进的地方；通过赢利中心会计核算体系的建立，加强了公司对赢利中心的管理，最终实现公司整体战略目标的达成。

●

长春吉联财务管理咨询项目

通过财务管理咨询项目，使公司老板和高管能理解税务会计、财务会计和管理会计的关联性。通过帮助公司制定符合其公司自身的财务管理模式的《标准财务作业流程》、《财务部门岗位职责》、《标准管理报表》及《财务管理制度》，可以让公司老板及高管清楚的看到谁在为公司创造价值、哪个产品在为公司创造价值、哪个区域在为公司创造价值，为公司规划未来、实现战略目标提供了决策信息。

●

济南东岳财务管理咨询项目

通过财务管理咨询项目，使该公司的老板和高管能正确理解税务会计、财务会计和管理会计的关联性。通过帮助公司制定符合其公司自身的财务管理模式的《会计核算体系》、《规范财务作业流程》、《财务部门岗位职责》、《标准管理报表》及《建立财务管理制度》，可以让公司老板及高管清楚的看到谁在为公司创造价值、哪个产品在为公司创造价值、哪个区域在为公司创造价值，为公司规划未来、实现战略目标提供了决策信息。

近期重复采购课程：

2015年1月—10月，上海某高校精品课程《战略财务规划与管理》、《决策者战略财务管理》、《非财务经理的财务管理》连续讲解12期。被选聘为2015年独家课程讲师。2015年3月—现在，某网校财税基础专业课程16期。

2015年8月—9月，浙江绍兴公开课3期，《基于数据的财务经营决策与成本控制》、《非财务经理的财务管理》，参会人员包括市国税局及各分局税务人员、所有营改增企业法人代表及财务负责人。

2015年6月—10月，山东省威海市、临沂市、菏泽市总裁班7期，《非财务经理的财务管理》，参会人员：市中小企业总经理、高管。

2015年9月—10月，新疆电信,《非财务经理的财务管理》连续讲解4期。主讲课程：

01-《战略财务规划与管理》 02-《决策者战略财务管理》 03-《非财务经理的财务管理》 04-《全面预算管理与控制》 05-《内部控制与风险管理》 06-《成本控制与分析》

07-《财务报表阅读与分析》

授课风格：

胡老师扎实的财务理论知识与丰富实践经验的有效结合，形成了她严谨、清晰、实用、生动的授课风格；将课程理论和实践紧密结合，将财务管理和战略、经营管理融为一体。课程深入浅出、活跃，视角独到，内容充实缜密，一贯受到学员的赞扬。

曾服务的企业：

新疆电信、央企核工业集团、中国电力、德尔格医疗器械、伍尔特投资、点点乐、上港集团、国际财务管理协会、现代重工、宁波经信委、武汉钢铁集团鄂城钢铁、西德福液压件、灏讯通讯、灏讯电气设备、兰佩莫斯纳铸造设备、佩特化工、睿腾贸易、圣邦实业、慧鱼国际、格拉默车内饰、汉特曼机械、伊维氏传动系统、开天传动、力运国际、慕迪贸易、欧度国际、沈煤红阳、上海电气、上海锅炉厂、宁波市经信委、上港集团龙吴分公司、毓恬冠佳汽车零部件、光明科技、一新制药、上海新闻出版社、广西出版社、苏州工业园、上海嘉德能源科技、圣人梦、魔力鲜颜、捷成轴业、埃利特模具制造、恒进电子事业部、光明科技赢利中心、力保捷、毓恬冠佳、白象利润中心、东岳、深圳移动、四川省烟草公司凉山州公司、农夫山泉、中国核工业集团、新疆电信„„ 学员评价：

“说实在的，没有亲自当会计的经历是很难总结出这样的经典财税处理讲义。打破了我们对财务老师课件常规的认知水平,课件内容清晰，简明，有体系，当然，还做得很漂亮！”

“胡老师的课件，系统、条理、全面，是用心写就的；胡老师的讲课，清楚、明白、有责任心，是用心讲授的；胡老师的方法和经验，丰富、独特、高效，是用心提炼的!”

“力挺胡老师!厚积薄发的沉淀出来的讲义，佩服!讲义有贴近实际的业务，有容易出现的问题，有准确的政策解析，可圈可点!厉害的很！!”

深圳,上海 长期开课

适合对象：

总经理、高管、税务专员、财务人员等企业税务方面专业人员

课纲类型: 公开课/企业内训

资料来源: 森涛培训网

第五篇：营改增——施工企业合同条款筹划

“营改增”——施工企业合同条款筹划

2016-04-26

您可得关注好了啊，今年营改增全看它了......2016年5月1日将全面实施“营改增”政策，政策的实施离不开纳税人对外从事应税行为之合同约定。就施工企业而言，如何在对外签订的合同中，约定相关“营改增”内容，将影响施工企业“营改增”后的税负水平，考虑到整个建筑业属于微利行业，一般利润率水平在2%-3%左右，若某施工企业因“营改增”导致税负增加，该企业将可能陷入亏损困境。此外，关于“营改增”，如果没有约定或约定不明、矛盾，将导致大量纠纷，影响施工企业的正常经营。

关于“营改增”施工企业所涉合同到底如何约定，本文首先从《营业税改征增值税试点实施办法》（以下简称《试点办法》）的主要规定出发，梳理“营改增”主要内容及其相互关系，进而分析、归纳出影响缴纳增值税的主要因素。

其次，从“营改增”一般计税方法之应纳税额公式出发，将一般施工企业所涉合同划分为销项类合同和进项类合同。

最后，结合影响缴纳增值税的主要因素，分别对销项类合同和进项类合同如何约定进行分析、归纳、总结。

一、影响缴纳增值税的主要因素分析

（一）“营改增”主要内容

《试点办法》共七章、五十五条，分别规定了纳税人和扣缴义务人、征税范围、税率和征收率、应纳税额的计算、纳税义务、扣缴义务发生时间和纳税地点、税收减免的处理、征收管理之内容。我们可以从一般纳税人和小规模纳税人的角度出发，将上述主要内容梳理如下：

一般纳税人发生应税行为，一般适用一般计税方法。在发生特定的应税行为时，除可以适用一般计税方法外，也可以选择适用简易计税方法。

适用一般计税方法的，按照应税行为的种类适用不同的增值税税率，分别为：17%、11%、6%、0(注:销售进口货物税率为13%，本文仅讨论本次营改增之销售服务，不讨论该类情况)。应纳税额为当期销项税额减去当期进项税额。当期销项税额为不含税销售额乘以税率，当期进项税额为增值税扣税凭证上注明的增值税额和/或通过扣除率计算的进项税额。一般纳税人纳税义务发生时间为发生应税行为并收讫销售款项或书面合同确定的付款日期或开具发票的当天，或收到预收款当天，或应税行为完成的当天或不动产权属变更的当天。

适用简易计税方法的，征收率为3%或其他规定（如：销售不动产为5%）。应纳税额为销售额乘以征收率。纳税义务发生时间同上。

小规模纳税人适用简易计税方法，征收率为3%或其他规定（如：销售不动产为5%）。应纳税额为销售额乘以征收率。纳税义务发生时间为发生应税行为并收讫销售款项或书面合同确定的付款日期或开具发票的当天，或收到预收款当天，或应税行为完成的当天或不动产权属变更的当天。

（二）“营改增”主要内容间相互关系

通过前述思维导图及描述，可以看出，“营改增”主要内容包含如下关系：

1、纳税人种类不同，计税方法不同

一般纳税人既存在适用一般计税方法的情形，也存在适用简易计税方法的情形。小规模纳税人只能适用简易计税方法，在任何情形下，都不能适用一般计税方法。

2、计税方法不同，税率和征收率不同

一般计税方法采用增值税税率计算销项税额，而简易计税方法采用增值税征收率计算应纳税额。

3、应税行为不同，税率或征收率不同

不同应税行为适用不同的增值税税率，增值税税率分别为：17%、11%、6%、0。同样，不同应税行为，增值税征收率也可能不同，目前存在两种征收率：3%和5%。

4、应税行为不同，开具的发票种类不同

不同应税行为，开具的发票种类不同，发票种类具体有：增值税专用发票、农产品收购发票、农产品销售发票和完税凭证。

5、纳税人种类不同，增值税专用发票开具主体不同

一般纳税人自行开具增值税专用发票，小规模纳税人发生应税行为，购买方索取增值税专用发票的，可向税务机关申请代开。

6、发票开具时间不同，纳税义务发生时间不同

纳税义务发生时间原则上以发生应税行为并收讫销售款项或书面合同确定的付款日期，或收到预收款的当天，或应税行为完成的当天或不动产权属变更的当天；但先开具发票的，纳税义务发生时间为开具发票的当天。先收讫销售款项的，后开具发票的，以收讫销售款项的当天为纳税义务发生时间。

（三）影响缴纳增值税的主要因素

根据“营改增”主要内容及其相互关系，可以看出，影响缴纳增值税的主要因素为：

1、纳税人种类；

2、计税方法；

3、应税行为；

4、增值税税率或征收率；

5、发票的开具时间、送达时间、合规性（含发票备注栏需要注明的发生地及项目名称等内容）、种类。二、一般施工企业所涉合同如何约定

一般施工企业一般可以达到认定为一般纳税人的标准，通常适用一般计税方法：应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额。销项税额因施工企业销售建筑服务等而发生，进项税额因施工企业购进建筑服务等而发生。无论是销售，还是购进，均以合同为载体。笔者将一般施工企业销售建筑服务等合同称为销项类合同，将购进服务等合同称为进项类合同。

（一）施工企业销项类合同如何约定

施工企业销项类合同主要包括施工合同、施工总承包合同、工程总承包合同（EPC合同）、装饰装修合同等。下面以工程总承包合同（EPC合同）为例，结合影响缴纳增值税的主要因素，分析施工企业销项类合同如何约定。

1、约定施工企业纳税人种类，以便建设单位识别施工企业缴纳增值税的税率或征收率；

2、约定建设单位的准确名称、税号、账号、开户行、地址、电话等相关基本信息，以便施工企业开具增值税专用发票，进而作为建设单位进项税额的扣税凭证；

3、约定应税行为的种类及范围，目的在于避免因不同种类的应税行为税率不同而产生争议； 对于工程总承包合同，承包行为包括勘察、设计、施工等行为，按照应税行为分类，勘察、设计属于销售服务中的现代服务，施工属于销售服务中的建筑服务，两者税率不同。而根据《试点办法》第39条的规定，兼营行为应分别核算销售额，未分别核算的，从高适用税率，故具有多种应税行为的合同应分别约定应税行为的种类及范围。因此，工程总承包合同就要分别明确约定勘察、设计、施工的范围。

4、分别约定勘察、设计、施工之对应价款，目的在于避免因不同种类的应税行为税率不同而产生争议；

一般工程总承包合同，通常对勘察、设计、施工费用不加以区分，而概括为工程价款之约定，或者约定勘察、设计费用视为包含在工程量清单或者工程价款中。该情形将导致无法区分属于现代服务之勘察、设计的销售额，以及属于建筑服务之施工的销售额，进而影响建设单位进项税额的计算。倘若不加以区分，建设单位以及税务机关将要求从高适用税率开具增值税专用发票，而该要求符合《试点办法》第39条兼营行为未分别核算从高适用税率之规定，显然将增加施工企业的税负。

5、分别约定勘察、设计、施工之应税行为的税率或征收率及税额；

6、约定开具增值税发票的时间、种类、发票备注栏之要求，以及是否需要税务机关代开发票。

（二）施工企业进项类合同如何约定

施工企业进项类合同主要包括专业分包、劳务分包、设计分包、设计施工一体化分包、材料设备采购、机械设备租赁、模板钢管等周转材料租赁合同等。现将前述合同归并为分包、采购、租赁合同，结合影响缴纳增值税的主要因素，分析施工企业进项类合同如何约定。

1、关于分包合同

（1）约定分包人的纳税人种类，以便施工企业识别分包人缴纳增值税的税率或征收率；

（2）约定施工企业的准确名称、税号、账号、开户行、地址、电话等相关基本信息，以便分包人开具增值税专用发票，进而作为施工企业进项税额的扣税凭证；

（3）约定应税行为的种类及范围，目的在于避免因不同种类的应税行为税率不同而产生争议； 如设计分包合同，设计属于销售服务中的现代服务，不同于销售服务中的建筑服务；再如设计施工一体化分包合同，需要明确约定设计与施工的范围。

（4）约定或分别约定设计、施工之对应价款，目的在于避免因不同种类的应税行为税率不同而产生争议；

（5）约定或分别约定设计、施工之应税行为的税率或征收率及税额；

（6）约定开具增值税发票的时间、种类、发票备注栏之要求，以及是否需要税务机关代开发票。

2、关于采购合同

（1）约定供货人的纳税人种类，以便施工企业识别供货人缴纳增值税的税率或征收率；

（2）约定施工企业的准确名称、税号、账号、开户行、地址、电话等相关基本信息，以便开具增值税专用发票，进而作为施工企业进项税额的扣税凭证；

（3）约定采购货物的种类及数量，目的在于避免因不同种类的货物税率不同而产生争议；（4）约定采购货物的税率或征收率及税额；

（5）约定开具增值税发票的时间、种类、发票备注栏之要求，以及是否需要税务机关代开发票。

3、关于租赁合同

（1）约定出租人的纳税人种类，以便施工企业识别出租人缴纳增值税的税率或征收率；

（2）约定施工企业的准确名称、税号、账号、开户行、地址、电话等相关基本信息，以便开具增值税专用发票，进而作为施工企业进项税额的扣税凭证；（3）约定租赁物的税率或征收率及税额；

（4）约定开具增值税发票的时间、种类、发票备注栏之要求，以及是否需要税务机关代开发票。至于上述需要约定的内容在合同条款中如何表述，以及如何约定因违反与发票相关的义务而承担违约赔偿等责任，视具体情况而定，暂不讨论。