营改增扩围引发企业所得税归属争议（合集五篇）

第一篇：营改增扩围引发企业所得税归属争议

营改增扩围引发企业所得税归属争议

来源: 中国经营报2013-09-09

营改增全国试点已经一个月有余，作为结构性减税的重要措施，营改增也被企业给予了众多减压的猜想。据了解，上半年营改增减税规模已经超过500亿元。有业内预测，如果营改增全面实现，未来减税规模逾千亿元。

然而，营改增也使得本来就负重前行的地方财政雪上加霜。与此同时，企业税种在变更过程中，又带来了归属不明新的困惑。“以企业所得税为例，这是依附在主税上的附加税，本应该是不脱离主税的。但是现在营改增之后，虽然主税缴纳部门已经变更，但由于没有相关文件明确，企业所得税仍然归属原来的税务部门。”陕西省曲江国税部门一位内部人士在接受《中国经营报（博客，微博）》记者采访时表示，由于地税没有放权，究竟营改增之后的试点内企业，企业所得税是否需要变更仍存在争议。

小规模企业或将变身一般纳税人

营改增的试点将对于小规模的企业是一次冲击，或许在将来小规模企业为了拿到增值税专用发票或将集体变身一般纳税人。

“目前营改增试点内的企业已经开始报税，虽然申报本月15号截至，但是大多数企业已经完成申报，总体申报工作平稳有序。”陕西省国税部门的官员向记者表示。

对于营改增试点企业减负的规模，该工作人员表示将超过95%.然而记者在陕西省莲湖区申报大厅的调查却发现，营改增试点内企业减负并没有如企业预期。

张先生是陕西省莲湖区一家传媒广告公司的负责人，企业注册于2011年，注册资金为100万元。由于广告行业竞争激烈，所以张先生的企业也只是勉强维持。用张先生的话说，只不过是解决了十多名员工的就业问题，并没有给自己带来太多的利润。

对于营改增试点，张先生一直很期待。因为张先生的企业属于小规模，一旦纳入营改增，那么张先生企业主税就会从5%的营业税变成3%的增值税。

然而张先生还没有来的及享受营改增所带来的利好，企业就因营改增面临倒闭的风险。

据张先生介绍，公司在2012年的时候就和包头的一家企业签订合同，负责对方的户外宣传，约定今年8月份付清尾款。但是近日对方公司却以开具的发票为普通通用发票，不能作为抵扣票据为由，拒绝付款。通过交涉对方答应如期付款，但是必须开具的是增值税专用发票。

随后张先生前往国税局咨询，被告知只有一般纳税人才能开具增值税专用发票，显然自己的企业不符合开具增值税专用发票的资质。如果公司要获得开具增值税专用发票的资格。按规定公司的营业额必须达到500万元以上，同时需要增资。相应的一般纳税人广告行业税点也将增至6%.由此以来，张先生的企业显然并没有在营改增的利好中的得到实惠。

事实上，张先生的情况在小规模纳税人中普遍存在。西安市未央区的朱先生就向记者表示，自己的企业虽然属于小规模，但服务的都是大型的国企，所以改为一般纳税人是必须的，因为国企所需要的发票都必须是能够抵税的增值税专用发票。

同时朱先生表示，营改增的试点将对于小规模的企业是一次冲击，或许在将来小规模企业为了拿到增值税专用发票或将集体变身一般纳税人。

企业所得税之争

营改增之后企业所得税的征收是存在国税和地税之间的争议。“虽然已经被纳入营改增了，但是感觉到营改增之后纳税程序有点乱，在陕西省莲湖区报税大厅中，”一名前来报税的企业会计向记者表示。

该会计透露自己从事会计工作已经几十年了，但是营改增试点之后，企业所得税的归属问题却把自己搞糊涂了。

她透露，自己同时兼职两家广告公司的会计工作，但是，营改增之后，两家企业的企业所得税却一个在地税部门申报，一个在国税部门申报。

那么究竟营改增扩围之后的试点企业，企业的所得税应该归属国税还是地税。对此，记者走访了陕西省多个国税、地税申报大厅。在曲江新区的国税申报大厅，一位工作人员向记者表示，依照企业所得税的计算方法，企业应纳所得税额=当期应纳税所得额×适用税率。那么就意味着企业所得税与企业的主税密切相关。但是营改增之后，虽然企业的主税营业税变成了增值税，但却没有文件表示企业所得税随着主税的改变而变化。

对于之所以会出现同属性行业，企业所得税缴纳税务部门的差异，该工作人员表示，这主要可能是因为企业注册的时间不同。在营改增试点之前的广告行业企业所得税大多是在地税，在营改增试点之后注册的企业，有部分企业所得税会在国税申报。

该税务人士也坦言，营改增之后企业所得税的征收是存在国税和地税之间的争议。一般采取的方法是依据企业营业执照上注册项目的第一项和第二项区分企业所得税的归属。对于相关文件上表示的企业所得税应该按照实际经营情况向税务部门缴纳企业所得税，该税务人

员表示，在一个企业的经营初期，很难确定企业所得税的归属，如果一旦向税务部门开始缴纳，一般情况下又不会调整。

事实上，国税和地税之间就企业所得税存在争议并不是营改增之后才出现的，而是早有先例。陕西省地方税务局的一位受访官员向记者表示，国家税务总局曾经多次对国税和地税征收企业所得税征管范围进行调整。曾经对原企业所得税征收范围明确规定，从2002年1月1日起凡“新办企业”一律在国税征收管理。但是2008年，国家税务总局再次对国税、地税征管范围作出调整，规定以2008年为基年，2008年底之前国税局、地税局各自管理的企业所得税纳税人不作调整，对于2009年起新增企业所得税纳税人，则以缴纳的主税税种划分，凡缴纳增值税的企业，其企业所得税由国税部门管理，凡缴纳营业税的企业，其企业所得税由地税部门管理。

随后在2009年，虽然同属于房地产企业，就企业所得税的纳税部门却各异。成立于2009年以前的企业向国税部门缴纳企业所得税，成立于2009年之后的企业向地税部门缴纳企业所得税。除此之外，2009年成立的内资房地产企业，其企业所得税向地税部门缴纳。2009年成立的外资房地产企业，其所得税向国税部门缴纳。

因此，在GDP增速持续放缓，地方负债重压之下，营改增试点企业的企业所得税引发国税和地税之间的争夺就不足为奇了。

第二篇：论营改增后企业所得税管辖权如何确定

论营改增后企业所得税管辖权如何确定

营改增后，试点纳税人企业所得税的管辖权如何确定？是否要从地税移到国税缴纳企业所得税？针对该问题的政策依据有哪些？

有关企业所得税征管范围的基本规定为《国家税务总局关于调整新增企业所得税征管范围问题的通知》（国税发〔2008〕120号，以下简称通知）。通知规定，以2008年为基年，2008年底之前国家税务局、地方税务局各自管理的企业所得税纳税人不做调整。2009年起新增企业所得税纳税人中，应缴纳增值税的企业，其企业所得税由国家税务局管理；应缴纳营业税的企业，其企业所得税由地方税务局管理。

2009年起新增企业，是指按照《财政部、国家税务总局关于享受企业所得税优惠政策的新办企业认定标准的通知》（财税〔2006〕1号）及有关规定的新办企业认定标准成立的企业。

根据以上规定，我们可以得出，企业所得税的管辖原则是：已经确定管辖权老企业的不予变动，未确定管辖权的新办企业按照通知中的办法确认。所以是否属于新办企业对管辖权有着至关重要的影响！

财税〔2006〕1号第一条给出了新办企业的认定标准，需满足以下两个条件：

1.按照国家法律、法规以及有关规定在工商行政主管部门办理设立登记，新注册成立的企业。

2.新办企业的权益性出资人（股东或其他权益投资方）实际出资中固定资产、无形资产等非货币性资产的累计出资额占新办企业注册资金的比例一般不得超过25%。

根据以上规定并结合各地国税局有关营改增热点问题的解答，笔者对企业所得税管辖权问题进行了归纳总结，营改增纳税人（不含首批试点地区）企业所得税管辖详见下表：

案例一.某公司2010年设立，设立时营业范围为纯地税业务，企业所得税由地税管理。现由于“营改增”试点改革的开展，不再缴纳营业而只涉及增值税。请问该公司企业所得税是否需由地税管理变为由国税管理？

解析：不需要。

如果在办理工商营业执照注册登记及税务登记设立登记时，申报的经营范围全属营业税的征收范围，那么在设立登记时确认的企业所得税主管税务机关应是地税部门，后期即使调整经营范围，企业所得税的主管税务机关原则上也不再调整，仍由地税部门管理。

案例二

某公司2013年9月设立，设立时营业范围为陆路交通运输业，请问该公司企业所得税是由地税管理还是由国税管理？

解析：国税管理。

陆路交通运输服务属于营改增的范围，如果该纳税人属于财税〔2006〕1号）及有关规定的新办企业认定标准，则该企业属于2009年起新增企业所得税纳税人，并且属于应缴纳增值税的企业，其企业所得税由国家税务局管理。案例三

某公司2013年9月设立，设立时营业范围为：陆路交通运输业同时兼营建筑业，请问该公司企业所得税是由地税管理还是由国税管理？

解析：

原则上按照其税务登记时自行申报的主营业务应缴纳的流转税税种确定征管归属；企业税务登记时无法确定主营业务的，一般以工商登记注明的第一项业务为准；一经确定，原则上不再调整。

也就是说：

如果该企业的主营业务为陆路交通运输业，则企业所得税管辖权为国税；如果该企业的主营业务为建筑业，则企业所得税管辖权为地税；如果无法确定主营业务，一般以工商登记注明的第一项业务为准。一经确定，上述管辖权原则上不再调整。

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第三篇：【税务】12366解答营改增及企业所得税

【税务】12366解答营改增及企业所得税

'营改增'转眼一年半时间了，增值税、企业所得税改了又改其中的奥妙你知道吗？下面就跟财哥一起读一读其中的热点问题 增值税

热点1问其他个人委托房屋中介、住房租赁企业等单位出租不动产，需要向承租方开具增值税发票的，是否可以由受托单位代其向主管地税机关按规定申请代开增值税发票？ 答《国家税务总局关于跨境应税行为免税备案等增值税问题的公告》(国家税务总局公告2017年第30号)规定：“

三、其他个人委托房屋中介、住房租赁企业等单位出租不动产，需要向承租方开具增值税发票的，可以由受托单位代其向主管地税机关按规定申请代开增值税发票。”热点2问.纳税人以承运人身份与托运人签订运输服务合同，收取运费并承担承运人责任，然后委托实际承运人完成全部或部分运输服务时，自行采购并交给实际承运人使用的成品油和支付的道路、桥、闸通行费是否可以抵扣进项税？答

《国家税务总局关于跨境应税行为免税备案等增值税问题的公告》(国家税务总局公告2017年第30号)规定：“

二、纳税人以承运人身份与托运人签订运输服务合同，收取运费并承担承运人责任，然后委托实际承运人完成全部或部分运输服务时，自行采购并交给实际承运人使用的成品油和支付的道路、桥、闸通行费，同时符合下列条件的，其进项税额准予从销项税额中抵扣：(一)成品油和道路、桥、闸通行费，应用于纳税人委托实际承运人完成的运输服务;(二)取得的增值税扣税凭证符合现行规定。”热点3问纳税人发生跨境应税行为，按照《国家税务总局关于发布〈营业税改征增值税跨境应税行为增值税免税管理办法（试行）〉的公告》（国家税务总局公告2016年第29号）的规定办理免税备案手续后发生的相同跨境应税行为，是否需要重新办理备案手续？答 《国家税务总局关于跨境应税行为免税备案等增值税问题的公告》(国家税务总局公告2017年第30号)规定：“

一、纳税人发生跨境应税行为，按照《国家税务总局关于发布〈营业税改征增值税跨境应税行为增值税免税管理办法(试行)〉的公告》(国家税务总局公告2016年第29号)的规定办理免税备案手续后发生的相同跨境应税行为，不再办理备案手续。纳税人应当完整保存相关免税证明材料备查。纳税人在税务机关后续管理中不能提供上述材料的，不得享受相关免税政策，对已享受的减免税款应予补缴，并依照《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定处理。”热点4问挂面适用增值税税率是多少？答

《财政部 国家税务总局关于简并增值税税率有关政策的通知》(财税〔2017〕37号)规定：“

一、纳税人销售或者进口下列货物，税率为11%：农产品(含粮食)、自来水、暖气、石油液化气、天然气、食用植物油、冷气、热水、煤气、居民用煤炭制品、食用盐、农机、饲料、农药、农膜、化肥、沼气、二甲醚、图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物。上述货物的具体范围见本通知附件1。本公告自2017年7月1日起执行。”文件附件1第一条明确：农产品，是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品。具体征税范围暂继续按照《财政部、国家税务总局关于印发〈农业产品征税范围注释〉的通知》(财税字〔1995〕52号)及现行相关规定执行，并包括挂面。热点5问本月有稽查查补收入，应计入哪一期申报缴纳增值税？答

稽查查补销售额、税款纳入本期申报表销售额、税款的统计，不参与本期税款计算。对查补税款、滞纳金、罚款应按照稽查部门出具的相关文书和入库程序办理。热点6问企业接受境外单位提供的修理修配劳务，代扣代缴增值税时，适用的税率或者征收率是多少？

答

境内企业接受境外单位或者个人在境内提供的修理修配劳务，如果境外单位或者个人在境内未设有经营机构，且没有代理人的，境内企业（购买方）应按照“修理修配劳务”适用税率代扣代缴增值税。热点7问财税〔2016〕140号文件第十八条规定的“此前已征的应予免征或不征的增值税，可抵减纳税人以后月份应缴纳的增值税”，具体是如何处理的？答

根据《国家税务总局关于土地价款扣除时间等增值税征管问题的公告》（国家税务总局公告2016年第86号）规定，财税〔2016〕140号文件第十八条规定的“此前已征的应予免征或不征的增值税，可抵减纳税人以后月份应缴纳的增值税”，按以下方式处理：(一)应予免征或不征增值税业务已按照一般计税方法缴纳增值税的，以该业务对应的销项税额抵减以后月份的销项税额，同时按照现行规定计算不得从销项税额中抵扣的进项税额;(二)应予免征或不征增值税业务已按照简易计税方法缴纳增值税的，以该业务对应的增值税应纳税额抵减以后月份的增值税应纳税额。纳税人已就应予免征或不征增值税业务向购买方开具增值税专用发票的，应将增值税专用发票收回后方可享受免征或不征增值税政策。……本公告自发布之日起施行。热点8问《财政部 税务总局关于建筑服务等营改增试点政策的通知》（财税〔2017〕58号）规定：“

一、建筑工程总承包单位为房屋建筑的地基与基础、主体结构提供工程服务，建设单位自行采购全部或部分钢材、混凝土、砌体材料、预制构件的，适用简易计税方法计税。……”上述“适用简易计税方法计税”，是否必须按照简易计税方法，还可以选择一般计税方法吗？答

符合文件第一条规定的情形的，必须适用简易计税，不能选择一般计税方法。热点9问银行卡刷卡消费，各机构间跨机构资金清算如何缴纳增值税并开具发票？答

《国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公告》(国家税务总局公告2017年第11号)规定：“

六、发卡机构、清算机构和收单机构提供银行卡跨机构资金清算服务，按照以下规定执行：(一)发卡机构以其向收单机构收取的发卡行服务费为销售额，并按照此销售额向清算机构开具增值税发票。(二)清算机构以其向发卡机构、收单机构收取的网络服务费为销售额，并按照发卡机构支付的网络服务费向发卡机构开具增值税发票，按照收单机构支付的网络服务费向收单机构开具增值税发票。清算机构从发卡机构取得的增值税发票上记载的发卡行服务费，一并计入清算机构的销售额，并由清算机构按照此销售额向收单机构开具增值税发票。(三)收单机构以其向商户收取的收单服务费为销售额，并按照此销售额向商户开具增值税发票。......除本公告第九条和第十条以外，其他条款自2017年5月1日起施行。此前已发生未处理的事项，按照本公告规定执行。”热点10问豆粕是否属于征收增值税的饲料产品？其他粕类饲料产品是否免征增值税？答

一、《财政部 国家税务总局关于简并增值税税率有关政策的通知》(财税〔2017〕37号)文件的规定：“

一、自2017年7月1日起，简并增值税税率结构，取消13%的增值税税率。纳税人销售或者进口农产品(含粮食)、自来水、暖气、石油液化气、天然气、食用植物油、冷气、热水、煤气、居民用煤炭制品、食用盐、农机、饲料、农药、农膜、化肥、沼气、二甲醚、图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物，税率为11%。上述货物的具体范围见本通知附件1。本公告自2017年7月1日起执行。”文件附件1第三条明确：饲料，是指用于动物饲养的产品或其加工品。具体征税范围按照《国家税务总局关于修订“饲料”注释及加强饲料征免增值税管理问题的通知》(国税发〔1999〕39号)执行，并包括豆粕、宠物饲料、饲用鱼油、矿物质微量元素舔砖、饲料级磷酸二氢钙产品。

二、《国家税务总局关于粕类产品免征增值税问题的通知》(国税函〔2010〕75号)规定：“

一、豆粕属于征收增值税的饲料产品，除豆粕以外的其他粕类饲料产品，均免征增值税。本通知自2010年1月1日起执行。” 企业所得税 热点1问非公有制企业发生的党组织工作经费是否可以在企业所得税税前扣除？答

按照《中共中央组织部 财政部 国家税务总局关于非公有制企业党组织工作经费问题的通知》(组通字〔2014〕42号)规定，根据《中华人民共和国公司法》“公司应当为党组织的活动提供必要条件”规定和文件“建立并落实税前列支制度”等要求，非公有制企业党组织工作经费纳入企业管理费列支，不超过职工工资薪金总额1%的部分，可以据实在企业所得税前扣除。热点2问小型微利企业预缴企业所得税时如何享受优惠？答

《国家税务总局关于贯彻落实扩大小型微利企业所得税优惠政策范围有关征管问题的公告》(国家税务总局公告2017年第23号)规定：“

四、本企业预缴企业所得税时，按照以下规定享受减半征税政策：(一)查账征收企业。上一纳税为符合条件的小型微利企业，分别按照以下规定处理：1.按照实际利润额预缴的，预缴时累计实际利润不超过50万元的，可以享受减半征税政策;2.按照上一纳税应纳税所得额平均额预缴的，预缴时可以享受减半征税政策。(二)定率征收企业。上一纳税为符合条件的小型微利企业，预缴时累计应纳税所得额不超过50万元的，可以享受减半征税政策。(三)定额征收企业。根据减半征税政策规定需要调减定额的，由主管税务机关按照程序调整，依照原办法征收。(四)上一纳税为不符合小型微利企业条件的企业，预计本符合条件的，预缴时累计实际利润或应纳税所得额不超过50万元的，可以享受减半征税政策。(五)本新成立的企业，预计本符合小型微利企业条件的，预缴时累计实际利润或应纳税所得额不超过50万元的，可以享受减半征税政策。

五、企业预缴时享受了减半征税政策，汇算清缴时不符合小型微利企业条件的，应当按照规定补缴税款。”热点3问小额贷款公司计提的贷款损失准备金是否准予在企业所得税税前扣除？如何扣除？答 《财政部

国家税务总局关于小额贷款公司有关税收政策的通知》(财税〔2017〕48号)规定：“

三、自2017年1月1日至2019年12月31日，对经省级金融管理部门(金融办、局等)批准成立的小额贷款公司按年末贷款余额的1%计提的贷款损失准备金准予在企业所得税税前扣除。具体政策口径按照《财政部国家税务总局关于金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除有关政策的通知》(财税〔2015〕9号)执行。”热点4问企业取得高新技术企业资格后，从何时开始享受高新技术企业优惠？答

《科技部 财政部 国家税务总局关于修订印发的通知》(国科发火〔2016〕32号)规定：“第十条 企业获得高新技术企业资格后，自高新技术企业证书颁发之日所在起享受税收优惠，可依照本办法第四条的规定到主管税务机关办理税收优惠手续。”《国家税务总局关于实施高新技术企业所得税优惠政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2017年第24号）规定：“

一、企业获得高新技术企业资格后，自高新技术企业证书注明的发证时间所在起申报享受税收优惠，并按规定向主管税务机关办理备案手续。”热点5问分支机构发生的资产损失，是由分支机构还是由总机构所在地主管税务机关申报扣除？答

一、《国家税务总局关于发布的公告》（国家税务总局公告2011年第25号）第十一条规定：“在中国境内跨地区经营的汇总纳税企业发生的资产损失，应按以下规定申报扣除：

（一）总机构及其分支机构发生的资产损失，除应按专项申报和清单申报的有关规定，各自向当地主管税务机关申报外，各分支机构同时还应上报总机构；

（二）总机构对各分支机构上报的资产损失，除税务机关另有规定外，应以清单申报的形式向当地主管税务机关进行申报；

（三）总机构将跨地区分支机构所属资产捆绑打包转让所发生的资产损失，由总机构向当地主管税务机关进行专项申报。”热点6问企业雇用的季节工、临时工、实习生和返聘的离退休人员发生的费用可以在企业所得税前扣除吗？答

一、《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》(国家税务总局公告2012年第15号)的规定：“

一、关于季节工、临时工等费用税前扣除问题

企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按《企业所得税法》规定在企业所得税前扣除。其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。……

九、本公告施行时间

本公告规定适用于2011及以后各企业应纳税所得额的处理。”热点7问无法偿付的应付款项是否需要缴纳企业所得税？答

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第二十二条规定：“企业所得税法第六条第(九)项所称其他收入，是指企业取得的除企业所得税法第六条第(一)项至第(八)项规定的收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。”因此，企业确实无法偿付的应付款项，应并入收入总额，计算缴纳企业所得税。热点8问企业给员工购买出差时的人身意外保险费可以在企业所得税税前扣除吗？答

第四篇：建筑业“营改增”扩围 四大政策设计问题

建筑业“营改增”扩围 四大政策设计问题

2013年12月12日财政部、国家税务总局联合发布了《关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2013〕106号），自2014年1月1日起，在全国范围内实施铁路运输和邮政业营改增试点；“五一节”前，两部门联合发文《关于将电信业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税[2014]43号），明确从2014年6月1日起，将电信业纳入营改增试点范围。“营改增”扩围紧锣密鼓。而此前建筑安装业曾被提及要纳入试点，有媒体报道，由于在抵扣以及税负问题上难以协调，最终被暂时搁置。即便如此，随着税制改革的不断深化，建筑业“营改增”也势在必行，只是时间问题。那么，建筑业“营改增”在政策设计上须考虑的那些问题呢？笔者根据现行“营改增”政策，结合建筑行业经营特点，试对建筑业“营改增”政策设计问题分析如下：

一、跨地区经营税源转移

税源跨省市转移问题关系地方利益，向来为各地高度关注。建筑行业跨地区经营情况十分普遍，而且涉税金额较大，跨地区经营税源转移问题更为突出。按照现行营业税政策规定，纳税人提供的建筑业劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。建筑行业不仅在现行营业税政策方面考虑跨地区经营税源转移问题，企业所得税方面，按照《财政部国家税务总局 中国人民银行关于印发〈跨省市总分机构企业所得税分配及预算管理办法〉的通知》（财预[2012]40号）、《关于印发<跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法>的公告》(国家税务总局公告2012年第57号)文件精神也是兼顾到各地方利益。

现行财税〔2013〕106号文附件：1.《营业税改征增值税试点实施办法》第四十二条规定，增值税纳税地点为：

（一）固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税。那么，跨地区经营的建筑企业项目部是否属于分支机构呢？分支机构与办事处、代理处的区别，主要体现在经营自主权上。销售代理处通常不直接经营，不具有独立的经营自主权。而分支机构可以独立从事经营业务，有一定的经营自主权。《公司登记管理条例》第四十六条规定，分公司是指公司在其住所以外设立的从事经营活动的机构，分公司不具有企业法人资格。《无照经营查处取缔办法》第二条规定，任何单位和个人不得违反法律、法规的规定，从事无照经营。因此一般认为分支机构是领取非法人营业执照（登记证书）可以独立从事经营业务的分公司或者分店。建筑企业的项目部，通常认为与公司内部的职能部门一样，无需取得营业执照，没有自己的财产，没有固定的住所地，不能独立从事经营业务。无需取得营业执照的建筑企业项目部不是法定意义上的分支机构。如按照现行“营改增”政策规定，跨地区经营建筑企业项目部不必在劳务发生地申报纳税，而是向其机构所在地申报纳税。可见建筑业“营改增” 跨地区经营的纳税地点问题关系到各地方利益，应当充分考虑。政策设计方面，不防参考《邮政企业增值税征收管理暂行办法》（国家税务总局公告2014年第5号）、《铁路运输企业增值税征收管理暂行办法》（国家税务总局公告2014年第6号）、《电力产品增值税征收管理办法》（总局令[2004]10号）相关规定，跨地区经营劳务发生地就地预缴增值税，机构所在地统一结算补缴的思路，以解决建筑业“营改增”后跨地区经营税源转移问题。

二、试点前发生的业务

众所周知，建筑承包项目工期一般较长，建筑业“营改增”后，出现试点前发生的建筑承包合同未履行完毕的情况应当很普遍。根据《营业税改征增值税试点方案》（财税[2011]110号）规定，建筑业增值税税率为11%。建筑企业一般材料等先购入，建筑企业承包项目垫资建设的情况也很常见，如果材料采购等发生在建筑业“营改增”前，因当时无法取得增值税专用发票，也就没有进项税额可抵扣；而相关的收入发生在建筑业“营改增”后，按增值税税率

计算销项税额，建筑企业在营改增后的增税税负将大大增加。比如，某建筑企业（一般纳税人）承揽一工程建设项目，工程价款总额100万元，合同约定结算方式为工程竣工验收后一次性结算工程，假定工程竣工验收发生在建筑业“营改增”之前，按照合同约定工程结算发生在建筑业“营改增”之后，则该项建筑劳务销项税额为100÷（1＋11%）×11%=9.91万元，且无进项税额可抵扣，如果按照未改之前的3%营业税计算，应缴税额为3万元，两相比较该项业务“营改增”之后多交6.91万元，税负畸高。

因此，建筑业“营改增”应考虑试点前发生的业务形成的税负畸高问题。政策设计方面，财税〔2013〕106附件2：《营业税改征增值税试点有关事项》对动产租赁规定的“试点纳税人在本地区试点实施之日前签订的尚未执行完毕的租赁合同，在合同到期日之前继续按照现行营业税政策规定缴纳营业税”的方法值得借鉴。

三、混业经营问题

营业税政策规定，一项销售行为既涉及增值税应税货物又涉及营业税应税劳务为混合销售行业。建筑企业项目建设过程中，混合销售行为十分常见，比如建筑物的建设、电梯安装、门窗安装等等，只要涉及包工包料的建筑安装合同都属于混合销售。“营改增”以后试点行业不属于非增值税应税劳务，财税〔2013〕106号取消了混合销售的概念，取而代之的是混业经营的概念。对混业经营没有分别核算适用不同税率或征收率销售额的，从高适用税率或征收率。

建筑业增值税税率为11%，按照上述混业经营的政策，在分别核算适用不同税率或征收率销售额情况下，一般建筑用材料，比如钢筋、钢板、管材以及水泥等，现行增值税率为17%；没有分别核算则从高按17%税率计算销项税额。可见建筑企业包工包料建筑安装业务的增值税税率不仅仅是11%，还有17%，从而加重建筑企业的税负。

一家特级总承包企业的总会计师算过一笔理论账（按照常规土建项目百元产值比例测算），收入是100元，按增值税11%税率计算应缴销项税9.91元。在成本费用方面：可抵扣部分中，钢材约占25元，可抵扣进项税3.63元；商品混凝土可抵扣进项税0.85元；其他一些材料可抵扣进项税1.45元，以上三项合计可抵扣进项税为5.93元。按照营改增政策，应缴税额= 9.91元—5.93元=3.98元。如果按照未改之前的3%营业税计算，百元产值应缴税额为3元。相比之下，按照11%增值税税率，每百元产值要多缴0.98元。这样的测算没有考虑到混业经营不同的增值税税率，如考虑到混业经营不同的增值税税率则税负还要所有增加。建筑企业材料成本一般占工程成本的60%-65%。我们假定100元收入中材料占60%，则缴销项税额为60÷（1＋17%）×17%＋40÷（1＋11%）×11%=12.68元，每百元产值要多缴0.98＋12.68－9.91=3.75元。

建筑业“营改增”后，由于包工包料的建筑安装合同都属于现行财税〔2013〕106号规定的混业经营，从而加重建筑行业的税负。因此，建筑业“营改增”应考虑包工包料建筑安装合同下是否适用混业经营的问题。

四、发包方的进项税抵扣

不动产“营改增”前，发包方不能抵扣进项税。《中华人民共和国增值税暂行条例》、《营业税改征增值税试点实施办法》规定，用于非增值税应税项目的进项税额不得从销项税额中抵扣。非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。现行不动产销售、租赁是营业税范围，不是增值税范围（非增值税应税项目）。因此，在不动产环节增值税的链条是断裂的。即便是建筑业营改增，在不动产销售、租赁营改增前，建筑业发生的项销税额，发包方即使是增值税一般纳税人仍不能抵扣进项税额。不仅如此，除建筑行业外，电梯制造、门窗制造、园林绿化、建筑设计等行业的用于不动产的增值税销项税，即使发包方是增值税一般纳税人也不能作为进项税额抵扣，构成了发包方成本。

不动产“营改增”后，发包方可以抵扣进项税。不动产销售、租赁“营改增”后，意味着购建不动产不属于非增值税应税劳务，购建不动产的进项税额发包可以抵扣，不在购成发包方成本。

比如，假定在不增加发包方成本的情况下，不动产“营改增”后，则上例中建筑企业不含税收入为100元，销项税额为11元（不考虑混业经营不同税率），发包方作为增值税一般纳税人进项税额可抵扣，不构成发包方成本。如果建筑业“营改增”发生在不动产“营改增”之前，在不改变发包方成本情况下，则建筑企业不含税收入为100÷（1＋11%）=90.09元，销项税额为9.91元。两相比较，建筑企业利润相差100－90.09=9.91元。

因此，不动产“营改增”后，即便是建筑业“营改增”使建筑企业的税负增加，对于建筑企业来说，由于发包方可抵扣进项税额，并不增加投资成本，建筑企业进项税额也可以抵扣。那么，之前环节所有已纳的增值税额，将形成企业利润，此外，营改增之前企业还要纳营业税。

上述分析可知，如果建筑业“营改增”与不动产销售、租赁“营改增”同时进行或可解决建筑业“营改增”后因建筑企业的税负增加而减少企业利润的问题

第五篇：浅谈“营改增”背景下企业所得税的税收筹划

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浅谈“营改增”背景下企业所得税的税收筹划

浅谈“营改增”背景下企业所得税的税收筹划

【摘 要】本论文将通过设置简单的参数，以交通运输业为例，粗略阐述营改增对企业所得税以及企业利润的影响。本文研究发现：在“营改增”背景下，若交通运输业企业当年固定资产原价金额小于5倍当年含税营业收入，则企业所得税应纳税所得额比“营改增”之前减少，企业所得税和企业利润也相应减少，反之，则增加。本文以期启发企业在营改增政策背景下对企业所得税进行合理的税收筹划。

【关键词】营改增；企业所得税；税收筹划

一、“营改增”政策内容

营业税改征增值税试点政策的主要内容：试点范围包括交通运输业及部分现代服务业。交通运输业包括陆路、水路、航空和管道运输。部分现代服务业包括研发和技术、信息技术、文化创意、物流辅助、有形动产租赁和鉴证咨询。在现行17%和13%税率的基础上，新增11%和6%两档低税率。交通运输业、建筑业适用1l%税率，试点行业中规定的部分现代服务业，除有形动产租赁适用税率为17%外，其余适用6%税率。试点的纳税人分为增值税一般纳税人和增值税小规模纳税人，小规模纳税人适用简易计税方法。对因在改革试点过程中形成的实际税负有一定增加的企业通过建立市与区县两级财政的营业税改征增值税改革试点财政专项资金予以扶持。一般纳税人中，85%的研发技术和有形动产租赁服务业、75%的信息技术和鉴证咨询服务业、70%的文化创意服务业税负均有不同程度下降，但是涉及运输业和金融租赁业两个行业的税赋却是加重的。据中国物流与采购联合会的调查报告，参与上海试点的会员单位中，67%的企业税负有上升，平均约增5万元。尤其是物流中的装卸搬运服务和货物运输服务从3%的营业税调整为11%的增值税后，试点后企业实际税负大幅增加。营改增现实的目的之一就是要减轻服务企业的税负，但是在改革实施的过程中部分企业的税负增加，引起了社会的高度关注。

二、税收筹划

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1.税收筹划的定义。税收筹划是指纳税人在一国法律允许的范围内，通过事前合理地安排其经营、财务、投资活动，将其纳税义务筹划在适当的时间和地点，以适当的形式发生，从而减轻税负、实现其税后收益最大化的行为，是企业经营战略的重要组成部分。税收筹划是一种法律许可的事前行为，是一种长期的并综合各交易方利益的理财行为，其目标在于实现税后收益最大化，而非税负最小化。它不仅考虑显性税收，更重要的在于考虑隐性税收和非税成本。

2.税收筹划产生的原因。任何纳税筹划行为，其产生的根本原因都是经济利益的驱动，即经济主体为追求自身经济利益的最大化。我国对一部分国营企业、集体企业、个体经营者所做的调查表明，绝大多数企业有到经济特区、开发区及税收优惠地区从事生产经营活动的愿望和要求，其主要原因是税收负担轻、纳税额较少，以获取更大的经济收益。任何事物的出现总是有其内在原因和外在刺激因素。纳税筹划的内在动机可以从纳税人尽可能减轻纳税负担的强烈欲望中得到根本性答案。

三、“营改增”对交通运输企业带来的主要财务风险

1.会计人员的业务素质和职业操守参差不齐带来的风险。“营改增”以后，必然带来税制衔接问题，使税收核算和会计核算的难度增加，然而因会计人员业务素质和职业操守参差不齐，可能会对新政策下的会计核算、税收缴纳等规定的理解会产生偏差，从而因财务操作上不够严谨或不准确而带来财务核算不合规，税额计算不准确等风险。

2.“营改增”后企业账务处理流程发生变化带来的风险。由于营业税采用简易核算模式，改为增值税采用抵扣的核算模式后，核算难度较原来有所增加，所得税清算的难度也相应有所增加，同时还带来了报表披露、报税系统和税额缴纳、抵扣等操作方面的一系列新问题。如直属非独立核算单位增值税应交或未交的情况，系由总部汇总核算或者集中缴纳的，会计处理稍不仔细也会产生风险。

四、“营改增”对企业所得税的影响

1.税前扣除项目减少。（1）可扣除的流转税减少。“营改增”之前，企业缴纳的营业税可以在企业所得税税前全额扣除。“营改增”

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之后，企业缴纳增值税不能在税前扣除，应纳税所得额增加。这是“营改增”对企业所得税最明显，也是最简单的影响。（2）可扣除的成本费用减少。“营改增”之前，企业支付的运费或其他劳务费用，可以作为企业的成本费用在税前扣除。“营改增”之后，企业支付的运费或其他劳务费用，由于可以抵扣增值税进项税额，包含进项税额的那部分，就不能再作为成本费用在企业所得税前扣除。

2.购进固定资产计税基础的变化。“营改增”还会带来购进固定资产计税基础的变化。比如交通运输业，原来按照3%税率缴纳营业税，现在按照11%税率缴纳增值税，但购进的运输汽车、汽油等生产工具和原料可以抵扣进项税额。

五、“营改增”对交通运输业企业所得税的影响

1.固定资产折旧的计税基础发生变化。例如，北京某交通运输企业于2012年6月购买了一辆运输卡车，不含税价格为A万元，预计使用年限5年，会计处理如下（单位：万元，下同）：“营改增”之前，由于交通运输企业购买的固定资产不能抵扣进项税额，因此其外购的固定资产计税基础是价税合计金额1.17A万元。企业按照5年折旧，2012年的月折旧额是1.17A/60=0.0195A（万元）。2012年9月1日，北京市开始实施“营改增”，该企业被认定为一般纳税人，并于当年10月又购买了一辆运输卡车，不含税价格为A万元，会计处理如下：“营改增”之后，由于交通运输企业购买的固定资产能够抵扣进项税额，因此其外购的固定资产计税基础就是不含税金额A万元。企业按照5年折旧，2012年的月折旧额是A/60=0.017（万元）。可抵扣的增值税进项税额为0.17A万元。也就是说，同样价格的卡车，在“营改增”前后确认的计税基础是不同的，“营改增”之后的计税基础要小于“营改增”之前的计税基础，从而折旧金额也要小于“营改增”之前的折旧金额。

2.收入确认的变化。“营改增”之前，企业按照含税价格确认收入。“营改增”之后，企业需要按照不含税价格确认收入，比“营改增”之前收入减少。例如，“营改增”之前，北京某交通运输企业取得收入B万元，营业税税率3%，实现主营业务收入B万元，营业税金及附加0.03B万元。“营改增”之后，该交通运输企业被认定为一

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般纳税人，增值税税率11%，取得含税收入B万元，实现主营业务收入0.901B万元，应交增值税（销项税额）0.099B万元。“营改增”之后，该项业务收入比“营改增”之前减少0.099B万元，同时以销售（营业）收入为扣除基数的广告费和业务宣传费、业务招待费的税前扣除限额也相应减少。

3.企业所得税计税基础变化。例如，某交通运输企业全年取得营业收入B万元（含税），当年6月份购买n辆运输卡车金额共A万元（含税，按5年折旧），全年汽油花费C万元，其他相关费用D万元，业务招待费E万元，不发生其他费用。（1）“营改增”之前：第一种情况：假设0.5%B>60%E，城建税和教育费附加税率10%。公式1-1：该企业全年应纳税所得额=B-C-0.03B-D-0.003B-0.6E-0.1A；公式1-2：该企业全年应纳企业所得税=（B-C-0.03B-D-0.003B-0.6E-0.1A）*25%；公式1-3：该企业全年税后利润=（B-C-0.03B-D-0.003B-0.6E-0.1A）*75%。第二种情况：假设0.5%B60%E，城建税和教育费附加税率10%。公式3-1：该企业全年企业应纳税所得额=0.901B-C-0.099B*10%-D-0.6 E-A/1.17/10；公式3-2：该企业全年企业应纳企业所得税=（0.901B-C-0.099B*10%-D-0.6 E-A/1.17/10）*25%；公式3-3：该企业全年企业税后利润=（0.901B-C-0.099B*10%-D-0.6 E-A/1.17/10）*75%。第二种情况：假设0.5%B0，则5.06B>A，即“营改增”后，若交通运输业当年固定资产原价金额小于约5倍当年含税营业收入，则营改增后，企业所得税应纳纳税所得额减少，企业所得税也减少，企业利润也减少。反之，则增加。第二种情况：公司2-1与公式4-1进行相减，差额G=0.0759B-0.015A。若G>0，则5.06B>A，即“营改增”后，若交通运输业当年固定资产原价金额小于约5倍当年含税营业收入，则营改增后，企业所得税应纳纳税所得额减少，企业所得税也减少，企业利润也减少。反之，则增加。

六、结论

可见，“营改增”之后，企业应纳税所得额的计算发生变化，税前扣除项目减少，购进固定资产计税基础的变化，收入确认也发生变化，对于交通运输业的企业所得税有所影响。经本文初步研究发现：“营改增”后，若交通运输业当年固定资产原价金额小于5倍当年含

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税营业收入，则企业所得税应纳税所得额减少，企业所得税也减少，企业利润也减少。反之，则增加。

“营改增”必然会带来企业所得税的变化，企业应关注企业所得税的相关变化，正确计算应纳税所得额，避免税收风险，并根据各自企业具体实际的情况进行合理的纳税筹划，以取得企业利益最大化。

参考文献

[1]财政部国家税务总局.关于在上海市开展交通运输业和部分现代服

务业营业税改征增值税试点的通知[EB/OL].http：//www.xiexiebang.com，2011-ll

[2]屈丽丽.专家支招“税务筹划”增值税改革加速[EB/OL].中国经营网.2012-04

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