第一篇：营改增全面扩围下的企业税务管理探析
营改增全面扩围下的企业税务管理探析
摘要：2016年5月1日，我国营改增全面扩围，增值税成为我国实体经济主体从事经营活动需要缴纳的主要流转税种。探寻营改增的背景与初衷，其作为我国税制改革的重要举措，主要目标在于营造公平税负的宏观环境，通过进项税抵扣，实现对商品服务的增值征税，从而减少重复纳税，降低企业纳税负担。然而，由于我国产业及经济实体发展并不均衡，营改增给企业带来了较大挑战。面对机遇与挑战，加强税务管理成为企业适应宏观环境、实现持续发展的必然选择。本文系统分析了营改增后企业加强税务管理的重要意义，以此为基础，结合企业实际，阐述了当前企业税务管理存在的主要短板，进而提出了加强营改增税务管理的主要做法。
关键词：营改增；全面扩围；税务管理
长期以来，营业税和增值税是我国经济实体从事经营活动需要缴纳的主要流转税种，是我国税收财政收入的重要组成部分。由于营业税以企业全部营业收入为税基，难以避免重复纳税；而增值税对增值额征税，能够有效避免重复纳税。我国自2012年1月1日起实施营改增试点，并逐步扩围，至2016年5月1日，营改增实现全面扩围，我国实体经济各行各业进行商业交易均适用增值税。由于增值税实施差额征税，税款核算与申报均相对复杂，企业应认识到加强营改增税务管理的重要性，识别加强税务管理的主要短板，并采取措施加强税务管理，以有效提升企业管理水平，促进企业持续发展。
一、营改增后加强企业税务管理的重要性(一)控制企业税务风险的必然选择
相较于营业税，增值税税务处理较为复杂，一是会计核算相对复杂，涉及销项税、进项税、进项税转出、出口退税等明细科目，需企业对涉税行为有准确判断，正确核算税款。二是发票管理复杂，增值税发票包括增值税专用发票、增值税普通发票、卷式机打发票等多类发票，在发票购买数量、认证、移交、作废、冲红等方面都有特别规定。如进项税发票，要求在限定期限内实施认证处理，以保证税款抵扣合规。三是税款申报复杂，增值税申报报表复杂，主表与附表之间勾稽关系较为复杂，使得税款申报存在一定难度。这些都给企业实施有效的税务管理带来一定难度。加强企业营改增税务管理，可以帮助企业正确核算税款，按期完成申报，在面对税务评估、税务稽查等事项时，能够游刃有余，避免滞纳金与罚款，将税务风险控制在可控范围之内。
(二)加强企业成本控制的必然选择 税收成本是现代企业成本的重要组成部分之一，加强税收成本管理是现代企业财务管理中备受关注的课题。营改增的全面扩围，重新规定了各行各业的增值税税率，并要求实施相应的发票管理，一旦企业税务管理不到位，将直接增加企业的营业成本，加重企业负担。如营改增后，企业的增值税率普遍提升，如建筑安装业的税率由营业税的3%提升至增值税的11%，如果建安企业在分包业务中不能取得增值税专用发票，将导致其全部收入按照11%的税率计征税款，在分包成本大幅提升的同时，造成企业税负显著加重。因此，加强营改增税务管理是企业有效控制成本的必然选择。
(三)促进企业多元发展的必然选择
营改增的全面扩围，从宏观角度上讲，将大幅降低我国企业的税收负担。截至目前，营改增已实施半年有余的时间，统计数据显示，2016年营改增将降低我国企业税收负担5000亿元以上，达到预期目标。税负的有效降低，必将促进企业实施更为多元的业务扩张与拓展。加强营改增税务管理，有利于企业在多元化发展构想中，设计更为合理的税务管理架构，测算更为准确的税收成本，为企业多元化决策提供更为有效的支持信息，促进企业多元化发展的顺利实施与快速推进。如企业选择横向多元化发展，加强税务管理可以使其提前进行税收成本预测，特别在对上游客户的调研中，加强税款抵扣的论证，准确预计多元化实施中的成本构成，提出税务支持意见。
二、营改增后企业税务管理的主要短板(一)税务政策普及应用存在短板
截至目前，我国营改增全面扩围仅运行了半年多的时间，伴随营改增的逐步深入，各行各业将出现多样的经营涉税问题，国家将出台更多的税收政策。然而，在企业实务操作中，税务政策的普及应用存在较多短板。一是增值税管理复杂的天然属性使得税务政策的普及存在一定的难度。二是由于增值税要求产业链条进项税贯通，需要企业相关人员对增值税有基础了解，而增值税对于非专业人员的普及难度较大。三是税务政策将伴随经济业务的逐步复杂而层出不穷，更新较快，无疑加大了税务政策的普及难度。
(二)税务筹划效应发挥存在短板
由于营改增后，全行业均实施增值税，为适应不同规模、不同管理能力企业的不同特点，营改增政策中提出了简易征收、过渡期衔接等政策。这些政策，一方面满足了不同企业对营改增实施的特殊需求，另一方面也为企业实施营改增中提供了选择余地，也为税收筹划提供了空间。然而，由于企业人员对行业和政策并不了解，或是一知半解，将形成税收筹划发挥效应的短板。一是缺乏对企业未来发展的长远考量，如简易征收办法的选择，一般需要实施3年以上，可能不适应企业的长远发展需要。二是缺乏对企业重大决策事项涉税事项的把握，如在固定资产更新改造和重构方案选择中，可能由于忽略税务成本的考量而作出相对错误的选择。
(三)税务复合人才培养存在短板
2016年5月1日的营改增全面扩围，准备时间相对较短，涉及行业相对较广，许多企业感到措手不及，税务复合人才培养储备欠缺成为制约企业加强税务管理的短板。一是由于营业税计算相对简单，原本实施营业税的企业财务人员往往满足于税款的简单计算与申报，缺乏对增值税的基础知识掌握，造成营改增压力巨大。二是企业财务人员不了解企业业务，没有关注产业链上下游相关企业的发展情况，使得营改增后提不出改进意见，可能造成企业增值税税负陡然升高。三是业务人员不懂财务，没有认识到营改增对企业业务管理的更高要求，安于现状，阻碍企业营改增的实施进程，造成企业税务管理风险。
三、营改增全面扩围加强企业税务管理的主要措施(一)加强税务管理机制建设
加强营改增税务管理，首先应加强税务管理机制建设。一是建立与国家税务机关的联系机制，参加税务机关组织的各类政策解读宣讲，掌握国家政策动态，把握地方税务机关对营改增政策的执行口径。二是建立与上下游企业的交流机制，对其业务发票提出具体要求，并结合实际，对相关业务价格据理力争，保障企业税收效益实现。三是建立企业内部税务管理机制，设立专门部门或专人实施税务管理，加强税务管理考核激励，促进企业税务管理水平快速提升，有效控制企业税务风险，最大限度创造效益。
(二)加强企业多维税务筹划
税收筹划备受企业推崇和追求。加强企业税收筹划，需要企业全员通力合作。一是发挥税务人员的职业判断能力。如重资产的服务企业在选择纳税方式时，由于固定资产占据企业的绝大多数资产份额，应对固定资产的使用情况作出判断，同时结合企业未来进项税情况，选择是否采用简易征收方式纳税。二是发挥业务人员的业务熟知优势，在企业项目论证调研过程中，通过业务人员掌握的产业信息，对待决策事项的税务成本作出精准测算，以为企业高管层提供决策支持。三是发挥全员主观能动性和协同性，通过思维碰撞，提高企业多维税收筹划能力，提高企业税务管理水平。
(三)加强复合人才储备培养
营改增的全面扩围，既为企业创造了降低税负的机遇，也为企业有效执行税务管理提出了严峻挑战。抓住机遇，应对挑战，发挥税务管理的效能，需要企业不断加强复合人才的储备培养。这里所讲到的复合人才，要求既懂税法，又懂业务；既明白宏观形势，也知道微观发展；通过将税法与业务、宏观与微观的结合，不断提高营改增的税务管理有效性。一是分层次加强专业知识培训，税务人员积极参加营改增专题培训学习，业务人员积极参加增值税基础讲座，通过学习，实现营改增政策的普及。二是加强税务与业务的交流碰撞，定期组织企业税务人员与业务人员座谈会议，互通有无，促进税务人员与业务人员的合作发展，激发税收管理灵感。三是结合企业所处行业，加强对宏观政策把握，选择适合行业，提前做好企业多元发展相关税务业务复合人才的培养储备，为企业持续发展打下基础。
第二篇：“营改增”以来税务管理工作总结
“营改增”实施以来税务管理工作总结
自2016年5月1日“营改增”实施至今已一年半有余，政策过渡期即将过去，为总结得失，现将“营改增”以来公司税务管理工作情况进行汇报，不妥之处，敬请批评指正。
第一方面“营改增”实施以来税务管理整体情况
“营改增”实施至今期间，公司领导、各涉税业务序列人员及广大财务人员高度重视税务管理工作，在大家共同努力下，我们深入研究各级税务政策，重视涉税业务宣贯培训，内强管理，外控风险，积极化解“营改增”对企业的不利影响，结合实际，改进管控模式和手段，努力适应税制改革过程中的管理要求。
政策落地运行至今，全公司各项税负平稳、税务管理制度体系逐步完善、税务风险可控、各项疑难问题基本解决，基本实现“营改增”国家政策在我公司的平稳过渡。
一、公司整体税负变化平稳，实现节流到开源的突破 自“营改增”政策落地至今，公司不论一般计税模式项目还是简易计税项目整体增值税税负变化平稳，其他税种税负持续在行业平均值之下，同时公司税务管理工作实现了从节税到开源的突破。
1.一般计税模式项目整体增值税税负暂时持续为负 截止到2017年12月31日，公司全部在建项目明确采取一般计税模式的项目为23个（不含下属4个专业化公司），占全部在建项目50个（不含下属专业化公司）的46%，在手一般计税模式项目合同总额135.08亿元，到12月底实际已完成合同额22.40亿元，一般计税模式项目整体完工比率为16.58%，完工比率较低，原因主要为：我公司项目全部都是在大中城市施工的地铁、城市管廊项目，项目上场时征地拆迁、管线迁改、交通疏解等工作耗时久，前期施工作业面基本无法解放出来，形成全面大干、快上产值的时间点一般较晚，造成我公司虽中标的一般计税模式项目多，在手合同金额大，但实际已完成产值金额较小的现状。
对于公司一般计税模式项目整体税负情况的计算，按照2017年12月31日数据，以产值金额计算销项税额，计算整体增值税税负为-1.11%，如果按照实际开票金额计算销项税额，整体增值税税负为-3.56%。
公司一般计税模式税负情况如下表所示：(单位：万元)项目 按开票金额 按产值金额
183230 224015
销项税 18157.9 22199.7
进项税 24684.9 24684.9
应纳税额-6527.0121-2485.2553
税负-3.56%-1.11% 2.简易计税模式项目增值税税负相比营业税稍有下降 因增值税是价外税，其计算机制与原营业税不同，简易计税模式下，增值税应纳税额为合同金额/（1+3%）*3%，原营业税体制下，营业税税额为合同金额*3%，税基的减少造成计算结果上增值税应纳税额实际比营业税较低。
另外原营业税体制下，各地方税务政策执行口径不同，部分地区分包差额抵扣并不能实现，但“营改增”国家政策制定后，存在分包差额抵减得以实施的情况，对公司整体的简易计税模式项目增值税税负下降也起到了一定的积极作用。
综上所述，我公司简易计税模式项目税负实际稍有下降。3.企业所得税节税金额、节税比例逐年创下新高
2016的企业所得税汇算清缴工作已经在2017年5月底完成，最终缴纳企业所得税116.39万元，通过高新技术企业及研发费用加计扣除两项节省税款1367.34万元，通过两项节税手段节税金额再创新高，企业所得税税负率为0.0247%，我公司企业所得税税负率实现连年下降，同时纳税评估及稽查风险控制较好。
近三年企业所得税节税情况如下：（单位：万元）
项目 利润总额 原应纳税额 实际申报应纳税额
节税金额 节税比例
2014年 7016.01 1754 897.91 856.09 48.81%
2015年 7514.49 1878.62 678.68 1199.94 63.87%
2016年 5934.91 1483.73 116.39 1367.34 92.16% 4.税务筹划工作首次实现了节流到开源的突破
公司积极开展研发相关活动，把控公司所属各单位的研发费用归集情况，指导项目相关工作，本通过与有关机构部门的有效沟通，积极争取，公司获得了享受武汉市2015年企业研发投入补贴的政策扶持，上报相关资料后，现武汉市科技局已经公示，可以享受地方政府财政补贴，该项财政补贴预计今后每年将为公司带来400 万元的创效。
二、涉税内控制度逐步完善，外部税务风险受控 1.税务制度体系建设
为指导和规范涉税业务，我公司在遵循集团公司相关文件精神的基础上，逐步建立完善了我公司税务管理制度体系：①研发费用管理办法：为指导及规范研发费用管理工作，下发了《研发费用管理暂行办法》；②发票管理办法：为规范发票管理，规避增值税发票涉税风险，我公司参照集团公司发票管理办法制定并下发了《发票管理办法(试行)》；③增值税会计核算规范：为规范增值税涉税业务的核算，我公司以传真电报的方式转发了集团公司《关于印发增值税简易计税方法会计处理规范等两项制度的通知》；④各税种管理细则及考核办法：全面梳理并制定了公司日常经济业务涉及各项税种的管理细则，并对应各税种制定了考核奖惩机制，为此下发了《税务管理暂行办法》公司财【2017】272号，对个人所得税变核定比率征收为查账征收的给予一次性奖励、对增值税特殊纳税筹划参与及实施人员给予节税金额的2%奖励、对增值税税负设臵了考核机制、对研发费用归集的考核延续研发费用管理办法。
当前制度体系已基本全面覆盖企业涉税业务全部流程，并建立起考核奖惩制度。
2.外部风险防范
今年年初，国家税务总局组织对40家重点税源企业的稽查力度之大、范围之广前所未有，本次稽查实际前期已抽中我公司，通过集团公司领导的帮助，我公司积极的沟通和后期工作，成功的将我公司从名单中去除，节省了大量的人力、时间和经济成本。公司机构所在地的主管税务机关每的个人所得税、企业所得税检查及纳税评估均平稳通过。
公司外部风险总体平稳可控。
三、“营改增”实施过程中疑难问题得到逐一解决 我公司“营改增”实施的过程并非一帆风顺，期间也遇到了各种疑难杂症，面对问题，我们迎难而上，积极寻求解决方案。
1.资质共享带来的抵扣链条问题
“营改增”实施初期，面对我公司普遍存在的资质共享、增值税抵扣链条不能打通的情况，通过内部分包，增设局指核算层级的方式，暂时化解了这项问题。国税总局2017年11号文下发后，深圳、昆明等地项目积极与业主沟通，成功实现了以城轨公司名称直接对业主开票。
2.个别项目预缴的营业税问题
“营改增”政策实施前夕，个别城市为保留税源在地方，联合地方业主、财政局、税务机关，要求我方将施工项目对应的大部分营业税提前缴纳，且未提供对应发票，导致后期无法提供正常税率的计量发票。通过与当地税务机关、业主、集团公司积极沟通，使用零税率增值税发票予以解决。
3.管片厂与公司打通抵扣链条的问题
我公司下属武汉管片厂在成立起始即拥有独立的税号，在武汉市青山区进行了相关注册，在“营改增”实施初期，其独立办理对外开票和进项税认证业务，导致增值税抵扣无法与公司层面打通汇总，经过与所在区、武汉市主管税务机关不懈的沟通协调，现使用公司下属管片项目部的名义进行相关业务处理，已实现增值税抵扣链条与公司层面的汇总。
四、开展多项税务筹划工作
为控制企业税负，为负重前行的城轨减压，我公司针对企业所得税、增值税、个人所得税等几项税种积极开展税务筹划工作。
1.高度重视高新税率优惠及研发加计扣除，大幅降低企业所得税
我公司长期以来高度重视高新技术企业的税率优惠和研发费用加计扣除这两项企业所得税节税手段，一方面在公司财务部与科技开发部的共同努力下，我公司一直都能平稳通过三年一次的高新技术企业资格复审，获得企业所得税15%的税率优惠，公司上一版高新技术企业证书于2016年到期，按照国家政策要求上报相关高新技术企业复审资料并审批后，再次于2016年底顺利通过高新技术复审获得新版证书，有效期三年；另一方面公司积极组织研发费用的立项、实施、费用归集、年底相关资料上报等工作，通过考核奖惩激励政策，促进基层单位开展研发费用归集的规范化和有序化，在每年的企业所得税汇算清缴中通过研发费用加计扣除节省大量税款。
2.多部门联合、多种手段展开增值税筹划工作
我公司增值税筹划工作分为横向与纵向两方面展开：①横向方面，通过公司集中采购盾构设备配件、大宗材料、固定资产等方式，在公司开展招标采购活动的同时，各业务部门协作开展混凝土分拆、采购模式选择等筹划工作，成功的实现了“营改增”政策实施前设备以租代买、每个一般征收项目的混凝土劳务和材料款拆分、盾构相关费用处理等筹划措施，借以上筹划方案增大了可抵扣进项税额；②纵向方面公司，税务管理中心组织对每个新上场项目进行了税务策划并出具税务筹划书，指导及规范项目涉税经济业务的同时，对各特殊可筹划事项进行详解和指导实施。
3.力争变更核定征收为查账征收，降低个人所得税税负 因各地区地税局的政策不同，我公司部分项目部所在地税务机关强制要求按照工程结算金额比例征收个人所得税，比例大都在0.4%-0.8%之间，个别地方甚至达到了1%和1.5%，针对这种情况，公司认真分析当地税务机关的要求，派出专人协调，申请个人所得税的核定比率征收变更查证征收，今年内已成功实现北京、佛山、常州、苏州、天津等片区项目个税征收方式的变更手续，总计节约个税约800万元。
五、重视过程监控与数据通报，积极开展培训宣贯工作
税务管理中心每月整理公司税务管理数据，于下月15日前发布税务管理工作通报，通报公司所属各单位及公司整体上月增值税开票情况、进项侧发票认证税额情况、当月及开累简易计税项目分包差额抵扣情况、增值税及各项税种预交与纳税申报情况、一般计税模式项目税负变化情况等数据，横向对比各单位税负水平和纳税申报情况，纵向分析每月公司整体税负变化及波动情况，借以达到税务管理工作过程监控的目地。
一方面在OA办公系统中增设企业税务管理宣传专栏，用于宣传国家税收政策及省市税务局发布的政策执行口径；另一方面是借助新中项目上场策划、执行力大检查或其他检查活动的时机，对基层项目涉税经济业务部门进行税务业务培训，提高项目涉税业务水平，同时指导日常税务管理工作；第三方面是借助各序列培训的时机，邀请税务局领导或直接由公司总会计师主讲，对各业务序列人员开展针对性税务知识讲座，提高业务人员税务专业素养。
第二方面存在的问题及困难
一、目前尚无一般计税模式项目全周期税负数据可供参考，无法支撑决策
公司所属全部一般计税模式项目截止到11月底，整体完工比率仅为12.53%，仅有5个项目完工比率超过20%，整体完工比率较低，导致当前整理的企业税负数据不能代表一般计税模式项目全周期税负水平，目前尚无准确的整体税负数据。
对于我公司而言，增值税税务筹划最理想化的结果是：各一般计税模式项目按照国家政策要求在当地预交的2%金额与全公司进项税之和，等于公司销项税金额，公司汇总纳税申报时无需缴纳增值税，同时也没有大额进项税留抵，避免造成资金浪费，但就目前的状况来看相关数据无法支撑公司进行详细的测算以实施具体的进项税税率选择筹划。二、一般计税模式项目的税负上升压力客观存在，后期公司每期汇总纳税申报时存在缴纳大额增值税的资金压力
一是成本中占比较大的人工费获取专票难，①即便采用有资质的劳务分包队伍，也并不是全部都能够取得11%的专票，获取了11%专票的也是公司在不含税价招标后给予11%税率补贴的结果，②盾构队内部架子队的构架导致这部分人工费无进项税可以进行抵扣，尽管目前转到了海纳公司发放这部分人员的工资社保，海纳公司向我公司提供专票抵扣，但公司同时也补贴了对应的税金，以上两种情况，公司都实际存在资金占用损失；
二是机械设备租赁费用难以完全抵扣，仍然存在有取得小规模纳税人、自然人提供设备租赁服务但无法取得专票甚至无法提供发票的情况。
三是财务费用、营改增前已购买组资的机械设备折旧费用、征拆费用、房屋租赁、个别地区砂石料及渣土外运等成本都存在无法取得专票抵扣。
按照以上计算结果来看，一般计税模式项目整体税负较“营改增”前营业税税率小，分析其原因主要有如下两点：①公司采取了一些增值税专项纳税筹划措施增加了进项税额，例如“营改增”政策实施前，公司通过经营性租赁设备以租代买等方式，避免了固定资产在“营改增”前组资无法抵扣进项税，该部分筹划预计总共增加进项税额5258.89万元，2017年期间有进项税额持续注入，另外进行了盾构相关费用处理的策划，也实现在简易计税模式项目发生盾构相关费用的同时增加进项税额，但是以上策划仅能在简易计税模式项目和一般计税模式项目同时存在的过渡期起效；②现有的一般计税模式项目整体产值完成比率还较低、全部都没有达到地铁项目的盾构掘进工程节点，特别是几个预测利润水平较高的项目完工比率较低，会在后期因为利润部分无法进项抵扣，后期的盾构隧道掘进部分也因为主要为自有盾构队的人工费投入，该部分成本无进项税可抵扣，会造成一般计税模式项目的整体增值税税负上升。
综上分析，长期来看我公司一般计税模式项目增值税税负必然将呈现出上升趋势。综上，成本费用中不能有效抵扣的占比较高，未来随着老项目的逐步完工，简易计税方式的项目完全退出，如果企业的经营环境和管理现状未得到有效改观，在利润一定的情况下，税负上升将是必然的，税负上升将给企业带来较大冲击，并预计将在明后年集中凸显。
三、资质共享带来的问题持续存在
1、法律风险
自“营改增”政策实施后，对以集团公司名称中标项目，公司通过内部分包合同的形式，打通了增值税抵扣链条，暂时解决了资质共享问题，但相应的法律风险并未解除。
按照住建部9月30日《关于转发全国人大常委会法制工作委员会对建筑施工企业母公司承接工程后交由子公司实施是否属于转包以及行政处罚两年追溯期认定法律适用问题的意见的函》（建法函【2017】258号），并不认可母公司承接工程交由子公司施工的合法性，并且传递了下一步强化建筑市场监管的信号。国税总局2017年11号公告极有可能因此而终止执行，或者名存实亡。
2、资金监管风险
我公司郑州片区项目业主资金监控，只认同抬头是集团公司名称的发票，拒绝付款给将发票开具给城轨公司抬头的劳务队、供应商，虽通过过往的良好关系暂时打通监管，但事情一直悬而未决。
在现有的企业架构模式下，资质共享的问题导致我们在适应国家营改增政策和建筑法两者之间陷入两难之地。
四、日常税务管理中依然存在风险 1.预缴税款不及时
普遍存在项目当月取得的销项发票未在当月完成当地预缴税款义务，存在稽查时的补缴滞纳金风险。增值税附加税问题
2.滞留发票
普遍存在简易计税模式项目取得大量增值税专用发票，但共享中心不以价税分离入账然后进项税转出的方式处理账务，导致无法认证产生大量滞留发票。
3.研发费用归集
存在研发费用归集简单粗暴的情况，在今年公司报表利润大幅上升的情况下，需要研发费用加计扣除节税的金额提高，但当前的研发费用归集情况在应对税务检查及稽查时仍存在风险。
4.涉税业务合同
五、增值税纳税筹划手段依然不足，筹划结果距理想目标尚有差距
“营改增”政策实施落地前后，我公司积极开展了各种纳税筹划活动，包括了政策实施落地前夕的固定资产以租代买，政策实施落地后的混凝土分拆、盾构相关费用成本处理等多种活动，但依然感觉纳税筹划手段过少，同时筹划结果并未能实现理想目标。
税务筹划工作仍需要扩展思路，增加方式方法和工作的深度，同时必须强化针对纳税筹划的考核奖惩机制，以考核激励相关筹划工作的积极性。
六、增值税税负考核奖惩机制尚不足够科学，仍需继续完善 现有针对增值税税负考核奖惩机制仍谈不上完美，受限于无历史数据支撑和分析，我们无法制定与责任成本收益类似的责任税负率作为考核指标。我公司现制定的增值税考核指标从讨论稿的取得增值税专用发票对应成本占总成本的比率，到正式文件中的一般计税模式项目税负基准数，可能都会存在因项目性质不同、所属片区不同所带来的差异，对应增值税的考核奖惩机制仍需要继续完善。
七、税务培训工作需要持续进行，提高涉税业务人员的专业素质
“营改增”对建筑业企业的影响深入到企业管理的方方面面，虽然在这个过程中我们展开了多种形式的税务培训和宣贯工作，但是在企业日常税务管理工作中的仍时有发现涉税业务人员思维模式停留在营业税体制下，犯了一些低级错误，说明还存在重生产经营、轻经济管理的现状，同时也说明税务培训及宣贯工作的涉及面仍然不够宽、深度依然不足，后期必须加强税务培训工作，切实提高企业涉税业务人员整体专业素质。
第三方面2018税务管理工作思路
一、密切关注国家政策变化，认真研究应对做好宣贯 需要关注的不仅仅是国家税收政策的变化，同时还有涉及建筑法违法分包的政策变化，保持与主管税务机关的沟通，认真研究政策的变化，积极应对，及时做好宣贯工作。
二、持续提高工作效率，做好税务服务工作
我们充分意识到税务管理工作应以服务为本，提高工作效率，迅速办理各基层单位开票申请、进项侧单据认证复核等基础工作，同时为项目排忧解难，解决基层单位在涉税业务方面遇到的各种问题和困难，同时也要积极配合公司各业务部门，在招标采购、投标报价、责任成本测算、各项对外数据或资格评审资料等涉税业务上提供服务，并迅速解决问题。
三、加强过程监控，切实做好税务分析
公司正处于简易计税项目逐步收尾完工销号、一般计税模式项目越来越多的趋势中，面对一般计税模式下，建筑业企业税负变化无历史数据可供研究，无法支撑决策的现状，作为税务管理部门务必高度重视基础工作，勤于整理既有数据，总结经验，同时做好税负分析，以供公司决策服务。
四、加强税务业务培训，提高涉税业务人员专业素质 企业有税负上升的趋势，但企业涉税业务人员专业水平参差不齐，存在人员素质不能满足管理需求的矛盾，需要多种方式，深入加强企业涉税业务人员的培训工作，提升企业涉税业务人员的专业素养。
五、提高税务筹划水平，完善并落实考核奖惩制度 深入做好税务筹划工作，不仅重视增值税税务筹划，同时继续做好企业所得税的税务筹划工作，在防范税务风险的基础上，不断创新，更加细化、高质量的做好新上场一般计税模式项目的税务策划工作，动态监控所属各单位研发立项、科技资料上报情况，实时检查研发费用归集的有效性，指导相关工作，确保足额归集。
不断完善考核奖惩制度体系，并按期迅速兑现，以考核制度指引和规范公司的税务筹划及日常税务管理工作。
六、常态化防范税务风险，规范处理税务业务，“营改增”后，原归属于地方税务局管理的营业税转化为国家税务局管理的增值税，虽然增值税有地方及中央按比例切分，但归属地方的税源实质上减少，目前各地区的地方税务局机关均有加大税务稽查力度的趋势，而在金税三期上线后，税务局系统资源整合、国地税数据共享的情况下，地方税务局掌握的信息资源更多，企业在个人所得税、增值税附加税及各项小税种上的税务风险有所增大，本年我公司收到了苏州市地方税务局和武汉市地方税务局针对增值税附加税稽查的通知，虽然均已妥善解决，但是我们务必重视这种趋势，高度重视防范税务风险，规范税务基础工作，确保税务管理工作各个环节的闭合，降低企业税务风险。
第三篇：全面营改增练习题
营改增习题
一、单项选择题
1、经国务院批准，自（）起，在全国范围内全面推开营业税改征增值税试点。
A、2012年1月1日 B、2013年8月1日 C、2016年5月1日 D、2016年7月1日 正确答案：C
2、下列行业不属于全面推开营业税改征增值税试点新增行业的是（）。A、建筑业 B、金融业 C、生活服务业 D、交通运输业 正确答案：D
3、中华人民共和国境外单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以（）为增值税扣缴义务人。
A、其代理人 B、境外的单位 C、购买方 D、受托人 正确答案：C
4、单位或个体经营者的下列业务，应当视同销售征收增值税的是（）。A、商场将外购的电视机发给职工
B、机械厂将购买的原材料用于本企业厂房建设 C、某个体商店为他人代销牛奶 D、饭店将购进啤酒用于餐饮服务 正确答案：C
5、企业下列（）行为属于兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产。
A、饭店提供餐饮服务同时销售烟酒饮料
B、饭店开设客房、餐厅从事服务业务并附设商场销售货物 C、某商店销售并负责为用户安装空调
D、某公司提供建筑材料的同时承担建筑、安装业务 正确答案：B
6、纳税人发生应税行为价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，主管税务机关有权按顺序核定组成计税价格，公式为（）。
A、成本×（1+成本利润率）÷（1+增值税税率）B、成本×（1+成本利润率）C、成本÷（1－增值税税率）D、成本÷（1+增值税税率）正确答案：B
7、某市水路运输企业属于增值税一般纳税人，2016年7月发生以下经营业务:承担远洋运输业务，取得运输收入860万元、装卸搬运收入40万元;将配备有20名操作人员的2号船舶出租给A公司使用4个月(期租业务)，取得租金收入240万元;将5号船舶自出租给B公司使用1年，不配备操作人员(光租业务)，收取租金收入160万元。则该运输企业当期增值税销项税额为（）万元。（以上收入均为不含税收入）
A、165 B、152.6 C、150.6 D、167 正确答案：C
8、适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额（）。
A、不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×(当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额)÷当期全部销售额
B、不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×免征增值税项目销售额 ÷当期全部销售额
C、不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×当期简易计税方法计税项目销售额÷当期全部销售额
D、不得抵扣的进项税额=当期全部进项税额×(当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额)÷当期全部销售额
正确答案：A
9、境内的单位和个人销售适用增值税零税率的服务或无形资产，按月向主管退税的税务机关申报办理增值税退（免）税手续。具体管理办法由（）另行制定。
A、财政部
B、国家税务总局商财政部 C、国家税务总局 D、各省税务局 正确答案：B
10、下列项目实行增值税即征即退的是（）。
A、为安置随军家属就业而新开办的企业，自领取税务登记证之日起，按照实际安置随军家属人数，限额即征即退增值税
B、经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人，提供有形动产融资租赁服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策
C、试点纳税人中的一般纳税人提供运输服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策
D、试点纳税人中的一般纳税人，提供不动产融资租赁服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策
正确答案：B
11、“营改增”物流企业K公司为一般纳税人，2016年7月开展货运、理货和配货服务以及代理业务，取得20万元收入，没有分别核算。请问下列说法正确的是（）。
A、20万元全额计算营业税
B、20万元按照11%的税率全额计算增值税
C、主管国地税机关分别核定增值税销售额和营业税销售额 D、K公司的增值税税率为6% 正确答案：B
12、技术研发公司T在“营改增” 后登记为一般纳税人，2016年7月取得专利许可收入100万元，研发设备销售收入80万元，与专利许可相关的技术服务收入20万元，上述款项均为不含税收入，专利许可收入及其技术服务收入分别开具发票。T公司2016年7月增值税销项税额为（）万元。
A、34 B、14.8 C、13.6 D、12 正确答案：B
13、单位以承包、承租、挂靠方式经营的，下列说法正确的是（）。A、承包人以发包人名义对外经营并由承包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人
B、承包人以发包人名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人
C、承包人以自己名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人
D、承包人以自己名义对外经营并由承包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人
正确答案：B
14、下列情形属于在境内销售增值税应税服务或者无形资产的是（）。A、境内居民王某在美国接受的餐饮服务
B、境外单位向境内单位提供完全发生在境内的建筑服务
C、境内A企业向境外W公司购买一项专利权专门供A企业在境外的分支机构使用
D、境内B企业从境外K公司租入一台设备专门供B企业在境外的分支机构使用
正确答案：B
15、一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，（）内不得变更。
A、12个月 B、24个月 C、36个月 D、两年 正确答案：C
16、境外单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人按照下列（）公式计算应扣缴税额。
A、应扣缴税额=购买方支付的价款÷（1+征收率）×税率 B、应扣缴税额=购买方支付的价款÷（1+税率）×税率 C、应扣缴税额=购买方支付的价款÷（1+征收率）×征收率 D、应扣缴税额=购买方支付的价款÷（1+税率）×征收率 正确答案：B
17、下列不属于增值税扣税凭证的是（）。A、海关进口增值税专用缴款书 B、农产品销售发票 C、完税凭证 D、增值税普通发票 正确答案：D
18、无运输工具承运业务，按照交通运输服务缴纳增值税。无运输工具承运业务，是指（）的经营活动。
A、经营者以承运人身份与托运人签订运输服务合同，收取运费并承担承运人责任，然后委托实际承运人完成运输服务
B、经营者以托运人身份签订运输服务合同，收取运费并承担承运人责任，然后委托实际承运人完成运输服务
C、经营者以托运人身份签订运输服务合同，收取运费并承担托运人责任，然后委托实际承运人完成运输服务
D、经营者以承运人身份与托运人签订运输服务合同，收取运费并承担承运人责任，然后实际完成运输服务
正确答案：A
19、卫星电视信号落地转接服务，按照（）缴纳增值税。A、文化体育服务 B、经营租赁服务
C、建筑安装服务 D、增值电信服务 正确答案：D 20、商标转让属于（）。A、设计服务 B、知识产权服务 C、销售无形资产 D、技术开发服务 正确答案：C
21、下列代理服务不属于“经纪代理服务”的是（）。A、金融代理 B、知识产权代理 C、货物运输代理 D、广告代理 正确答案：D
22、道路通行服务（包括过路费、过桥费、过闸费等）等按照（）缴纳增值税。
A、货物客运场站服务 B、不动产经营租赁服务 C、交通运输服务 D、建筑工程服务 正确答案：B
23、经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人，提供融资性售后回租服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除对外支付的（）后的余额作为销售额。
A、借款利息、发行债券利息 B、本金、借款利息、发行债券利息
C、借款利息、发行债券利息、安装费、保险费 D、本金、借款利息、发行债券利息、安装费、保险费
正确答案：A
24、适用一般计税方法的试点纳税人，2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额（）。
A、可以一次性从销项税额中抵扣
B、应自取得之日起分3年从销项税额中抵扣，每年抵扣1/3 C、应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为70%，第二年抵扣比例为30% D、应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40% 正确答案：D
25、下列关于建筑业增值税计税方法的表述不正确的是（）。A、一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税
B、一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税
C、一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税
D、试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用为销售额，不得扣除支付的分包款
正确答案：D
26、关于一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，下列表述不正确的是（）。A、一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额
B、一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额
C、一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，适用一般计税方法计税的应以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照3%的预征率在建筑服务发生地预缴税 7
款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报
D、一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，适用一般计税方法计税的应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2%的预征率在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报
正确答案：C
27、关于一般纳税人销售其取得（不含自建）的不动产，下列表述正确的是（）。
A、一般纳税人销售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不动产，应适用一般计税方法，不得选择适用简易计税方法
B、一般纳税人销售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不动产，可以选择适用简易计税方法
C、一般纳税人销售其2016年5月1日后取得（不含自建）的不动产，可以选择适用简易计税方法
D、一般纳税人销售其2016年5月1日后取得（不含自建）的不动产，应适用一般计税方法，以取得的全部价款和价外费用扣除不动产购置原价后的余额为销售额计算应纳税额
正确答案：B
28、关于一般纳税人转让其自建的不动产，下列表述正确的是（）。A、一般纳税人转让其2016年4月30日前自建的不动产，应适用一般计税方法，不得选择适用简易计税方法
B、一般纳税人转让其2016年4月30日前自建的不动产，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额
C、一般纳税人转让其2016年5月1日后自建的不动产，可以选择适用简易计税方法
D、一般纳税人转让其2016年4月30日前自建的不动产，选择适用一般计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额
正确答案：D
29、关于一般纳税人跨县（市）提供建筑服务预缴税款的表述，下列说法正 8
确的是（）。
A、一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照3%的预征率在建筑服务发生地主管国税机关预缴税款后，向机构所在地主管国税机关进行纳税申报
B、一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照2％的预征率在建筑服务发生地主管国税机关预缴税款后，向机构所在地主管国税机关进行纳税申报
C、一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的预征率在建筑服务发生地主管国税机关预缴税款后，向机构所在地主管国税机关进行纳税申报
D、一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%预征率在建筑服务发生地主管地税机关预缴税款后，向机构所在地主管国税机关进行纳税申报
正确答案：C 30、关于试点纳税人中的小规模纳税人跨县（市）提供建筑服务，下列表述正确的是（）。
A、小规模纳税人跨县（市）提供建筑服务，应以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额
B、小规模纳税人跨县（市）提供建筑服务，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额
C、小规模纳税人跨县（市）提供建筑服务，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的预征率在建筑服务发生地主管地税机关预缴税款后，向机构所在地主管国税机关进行纳税申报
D、小规模纳税人跨县（市）提供建筑服务，应以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照3%的预征率在建筑服务发生地主管国税机关预缴税款后，向机构所在地主管国税机关进行纳税申报
正确答案：B
31、关于小规模纳税人销售其自建的不动产，下列表述正确的是（）。A、小规模纳税人销售其自建的不动产，应以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额
B、小规模纳税人销售其自建的不动产，应以取得的全部价款和价外费用扣除建筑工程成本后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额
C、小规模纳税人（其他个人除外）销售其自建的不动产，应以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照5%的预征率在不动产所在地主管国税机关预缴税款后，向机构所在地主管国税机关进行纳税申报
D、小规模纳税人（其他个人除外）销售其自建的不动产，应以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照3%的预征率在不动产所在地主管地税机关预缴税款后，向机构所在地主管国税机关进行纳税申报
正确答案：A
32、关于房地产开发企业销售自行开发的房地产项目的增值税计税方法，下列表述错误的是（）。
A、房地产开发企业中的一般纳税人，销售自行开发的房地产老项目，可以选择适用简易计税方法按照5%的征收率计税
B、房地产开发企业中的一般纳税人，销售自行开发的房地产老项目，可以选择适用简易计税方法按照3%的征收率计税
C、房地产开发企业中的小规模纳税人，销售自行开发的房地产项目，按照5%的征收率计税
D、房地产开发企业采取预收款方式销售所开发的房地产项目，在收到预收款时按照3%的预征率预缴增值税
正确答案：B
33、建筑服务行业适用的增值税税率为（）。A、17% B、13% C、11% D、6% 10
正确答案：C
34、拆除建筑物或者构筑物、平整土地属于（）子目建筑服务 A、工程服务 B、安装服务 C、修缮服务 D、其他建筑服务 正确答案：D
35、其他个人提供跨县（市）建筑服务，应（）。A、到建筑服务发生地预缴增值税 B、到居住地国税申报缴纳增值税 C、到建筑服务发生地地税缴纳增值税
D、既要向建筑服务发生地预缴增值税，也要向居住地申报缴纳增值税 正确答案：B
36、关于北京市、上海市、广州市和深圳市之外地区的个人销售其取得（不含自建）的不动产，下列表述错误的是（）。
A、个人销售其取得（不含自建）的不动产（不含其购买的住房），应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额
B、个人将购买不足2年的住房对外销售的，以销售收入减去购买住房价款后的差额按照5%的征收率缴纳增值税
C、个人将购买不足2年的住房对外销售的，按照5%的征收率全额缴纳增值税
D、个人将购买2年以上（含2年）的住房对外销售的，免征增值税 正确答案：B
37、关于一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产的税务处理，下列表述正确的是（）。
A、可以选择适用简易计税方法,按照5%的征收率计算应纳税额
B、不得选择简易计税方法,应适用一般计税方法，按照11%的税率计算销项税额
C、如果不动产与机构所在地不在同一县（市），应在不动产所在地地税机关预缴税款后，向机构所在地主管国税机关进行纳税申报
D、如果不动产与机构所在地位于同一县（市），纳税人仍应在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报
正确答案：A
38、关于一般纳税人收取的道路通行费，下列表述正确的是（）。A、公路经营企业中的一般纳税人收取试点前开工的高速公路的车辆通行费，可以选择适用简易计税方法，按照5%的征收率计算应纳税额
B、一般纳税人收取试点前开工的一级公路、二级公路、桥、闸通行费，可以选择适用简易计税方法，减按3%的征收率计算缴纳增值税
C、2016年5月1日至7月31日，一般纳税人支付的道路、桥、闸通行费，暂凭取得的通行费发票（不含财政票据）上注明的收费金额按照规定计算可抵扣的进项税额
D、一般纳税人支付的道路、桥、闸通行费，不得凭取得的通行费发票计算抵扣进项税额
正确答案：C
39、关于纳税人出租其取得的不动产，下列表述错误的是（）。A、小规模纳税人出租其取得的不动产（不含个人出租住房），应按照5%的征收率计算应纳税额
B、小规模纳税人（不含其他个人）出租与机构所在地不在同一县（市）的不动产，应按照规定在不动产所在地主管国税机关预缴税款后，向机构所在地主管国税机关进行纳税申报
C、其他个人出租其取得的不动产（不含住房），应按照5%的征收率计算应纳税额
D、个人出租住房，应按照5%的征收率减按3%计算应纳税额 正确答案：D 40、房地产开发企业中的一般纳税人销售房地产老项目，以及一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产，适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用，按照（）的预征率在不动产所在地预缴税款后，向 12
机构所在地主管税务机关进行纳税申报。
A、5% B、3% C、2% D、1.5% 正确答案：B
41、属于固定业户的试点纳税人，总分支机构不在同一县(市)，但在同一省(自治区、直辖市、计划单列市)范围内的，经（）批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报缴纳增值税。
A、国家税务总局 B、县(市)级国家税务局 C、县(市)级财政局
D、省(自治区、直辖市、计划单列市)财政厅(局)和国家税务局 正确答案：D
42、关于试点前发生的业务，下列表述正确的是（）。
A、试点纳税人试点前发生的应税行为，按照规定差额征收营业税的，因取得的全部价款和价外费用不足以抵减允许扣除项目金额，截至纳入营改增试点之日前尚未扣除的部分，可以在计算增值税销售额时抵减
B、试点纳税人发生应税行为，在纳入营改增试点之日前已缴纳营业税，营改增试点后因发生退款减除营业额的，应当向主管国税机关申请退还增值税
C、试点纳税人发生应税行为，在纳入营改增试点之日前已缴纳营业税，营改增试点后因发生退款减除营业额的，应当向原主管地税机关申请退还已缴纳的营业税
D、试点纳税人纳入营改增试点之日前发生的应税行为，因税收检查等原因需要补缴税款的，应按照营改增政策规定补缴增值税
正确答案：C
43、试点纳税人销售电信服务时，附带赠送用户识别卡、电信终端等货物或者电信服务的，下列表述正确的是（）。
A、应按照混合销售的规定，将其取得的全部价款和价外费用按照17%的税率 13
计算缴纳增值税
B、应按照混合销售的规定，将其取得的全部价款和价外费用按照6%的税率计算缴纳增值税
C、应按照混合销售的规定，将其取得的全部价款和价外费用按照11%的税率计算缴纳增值税
D、应将其取得的全部价款和价外费用进行分别核算，按各自适用的税率计算缴纳增值税
正确答案：D
44、下列项目免征增值税的是（）。A、学生勤工俭学提供服务取得的收入 B、纪念馆销售纪念品取得的收入 C、存款利息收入 D、清真寺销售香烛的收入 正确答案：A
45、纳税人提供技术转让、技术开发、技术咨询、技术服务的增值税处理，下列表述不正确的是（）。
A、纳税人提供技术转让服务免征增值税 B、纳税人提供技术开发服务免征增值税
C、纳税人单独提供技术咨询、技术服务免征增值税
D、纳税人提供的技术咨询、技术服务免征增值税，要求这部分技术咨询、技术服务的价款与技术转让或者技术开发的价款应当在同一张发票上开具
正确答案：C
46、下列个人无偿转让不动产的情形，需要视同销售征收增值税的是（）。
A、离婚财产分割
B、将不动产无偿赠与自己的子女 C、将不动产无偿赠与自己的侄女
D、房屋产权所有人死亡，法定继承人依法取得房屋产权 正确答案：C 14
47、对自主就业退役士兵从事个体经营的，在3年内按每户每年8000元为限额依次扣减其当年实际应缴纳的（），限额标准最高可上浮20%。
A、增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和个人所得税 B、个人所得税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和增值税 C、增值税、个人所得税、城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加 D、个人所得税、增值税、城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加 正确答案：C
48、金融企业发放贷款后，自结息日起（）后发生的应收未收利息暂不缴纳增值税，待实际收到利息时按规定缴纳增值税。
A、30天 B、60天 C、90天 D、120天 正确答案：C
49、境内的单位和个人发生的下列跨境应税行为适用增值税零税率的是（）。
A、向境外提供的完全在境外消费的设计服务 B、工程项目在境外的工程监理服务 C、标的物在境外使用的有形动产租赁服务 D、存储地点在境外的仓储服务 正确答案：A 50、境内的单位和个人销售适用增值税零税率的服务或无形资产的，可以放弃适用增值税零税率，选择免税或按规定缴纳增值税。放弃适用增值税零税率后，（）内不得再申请适用增值税零税率。
A、12个月 B、24个月 C、30个月 D、36个月 正确答案：D 15
51、境内的单位和个人提供适用增值税零税率的服务或者无形资产，下列说法正确的是（）。
A、如果属于适用简易计税方法的，实行免退税办法
B、如果属于适用增值税一般计税方法的，生产企业实行免抵退税办法 C、如果属于适用增值税一般计税方法的，外贸企业外购服务或者无形资产出口实行免抵退税办法
D、如果属于适用增值税一般计税方法的，外贸企业直接将服务或自行研发的无形资产出口，实行免退税办法
正确答案： B
52、境内的单位和个人在境外提供的下列（）生活服务，不适用免征增值税规定。
A、文化体育服务 B、教育医疗服务 C、旅游服务 D、娱乐服务 正确答案： D
53、纳税人2016年5月1日后购进货物和设计服务、建筑服务，用于新建不动产，或者用于改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值超过（）的，其进项税额有关规定分2年从销项税额中抵扣。
A、10% B、30% C、50% D、60% 正确答案：C
54、增值税一般纳税人取得不动产，适用分2年抵扣进项税额的，60%的部分于取得扣税凭证的当期从销项税额中抵扣；40%的部分为待抵扣进项税额，于取得扣税凭证的当月起（）从销项税额中抵扣。
A、第12个月 B、第13个月
C、第24个月 D、第2年 正确答案：B 55、2016年5月1日新纳入营改增试点范围的纳税人，2016年6月份增值税纳税申报期延长至2016年（）。
A、6月15日 B、6月20日 C、6月27日 D、6月30日 正确答案：C
56、根据工作实际情况，省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局可以适当延长2015企业所得税汇算清缴时间，但最长不得超过2016年（）。
A、5月30日 B、6月30日 C、7月30日 D、8月30日 正确答案：B
57、除另有规定外, 营改增试点实施前销售服务、无形资产或者不动产的年应税销售额超过（）的试点纳税人，应向主管国税机关办理增值税一般纳税人资格登记手续。
A、50万元 B、80万元 C、500万元 D、800万元 正确答案：C
58、关于试点纳税人一般纳税人资格登记的有关规定，下列表述正确的是（）。
A、试点纳税人兼有销售货物、提供加工修理修配劳务和应税行为的，应税货物及劳务销售额与应税行为销售额应合并计算，适用增值税一般纳税人资格登 17
记标准
B、兼有销售货物、提供加工修理修配劳务和应税行为，年应税销售额超过规定标准且不经常发生销售货物、提供加工修理修配劳务和应税行为的单位和个体工商户只能按照一般纳税人纳税
C、年应税销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人
D、试点纳税人在办理增值税一般纳税人资格登记后，发生增值税偷税、骗取出口退税和虚开增值税扣税凭证等行为的，主管国税机关可以对其实行12个月的纳税辅导期管理
正确答案：C
59、关于小微企业免征增值税优惠政策，下列表述正确的是（）。A、增值税小规模纳税人应合并计算销售货物、提供加工修理修配劳务的销售额和销售服务、无形资产的销售额，月销售额不超过3万元（按季纳税9万元）的，可享受小微企业暂免征收增值税优惠政策
B、按季纳税申报的增值税小规模纳税人，实际经营期不足一个季度的，以实际经营月份计算当期可享受小微企业免征增值税政策的销售额度
C、按照现行规定，适用增值税差额征收政策的增值税小规模纳税人，以扣除差额后的销售额确定是否可以享受3万元（按季纳税9万元）以下免征增值税政策
D、其他个人采取预收款形式出租不动产，取得的预收租金收入，不得租赁期内平均分摊，应以取得的全部租金收入确定是否可以享受3万元以下免征增值税优惠政策
正确答案：B 60、关于劳务派遣服务“营改增”政策的表述，下列说法不正确的是（）。A、一般纳税人提供劳务派遣服务，可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税
B、小规模纳税人提供劳务派遣服务，可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社 18
会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税
C、小规模纳税人提供劳务派遣服务，可以按照取得的全部价款和价外费用为销售额，按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税
D、一般纳税人提供劳务派遣服务，可以按照取得的全部价款和价外费用为销售额，按照一般计税方法计算缴纳增值税
正确答案：B 61、甲建筑公司为增值税一般纳税人，2016年5月1日承接A工程项目，5月30日按发包方要求为所提供的建筑服务开具增值税专用发票，开票金额200万元，税额22万元。该项目当月发生工程成本为100万元，其中购买材料、动力、机械等取得增值税专用发票上注明的金额为50万元。发包方于6月5日支付了222万工程款。对A工程项目甲建筑公司选择适用一般计税方法计算应纳税额，则该公司5月应缴纳增值税（）。
A、13.5万元 B、6.47万元 C、22万元 D、5万元 正确答案：A
二、多项选择题
1、下列属于增值税纳税人的有（）。
A、建筑安装企业 B、房地产开发企业 C、餐饮企业 D、银行等金融机构 正确答案：ABCD
2、行政单位收取的同时满足（）条件的政府性基金或者行政事业性收费，属于非经营活动的情形，不征收增值税。
A、由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费
B、收取时开具省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据 C、当地政府有明确的文件对收取的政府性基金或行政事业性收费进行专门管理
D、所收款项全额上缴财政 正确答案：ABD
3、以下符合“营改增”应税服务规定的有（）。
A、美国某会展公司在法国巴黎召开我国某设计师时装发布会的服务不属于在我国境内提供应税服务
B、境外运输公司搭载我国公民李某从芝加哥飞往巴黎的服务不属于在我国境内提供应税服务
C、A市运输公司对其他公司无偿提供运输服务不视同提供应税服务 D、A市运输公司为抢险救灾提供的无偿运输服务不视同提供应税服务 正确答案：ABD
4、下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣的（）。
A、用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产
B、非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务 C、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物(不包括固定资产)、加工修理修配劳务或者交通运输业服务
D、购进的贷款服务 正确答案：ABCD
5、下列情形不属于在境内销售增值税应税服务或者无形资产的是（）。A、境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务 B、境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产 C、境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境内发生的服务 D、境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产 正确答案：ABD
6、“营改增”试点纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局有关规定的凭证；否则不得扣除。上述凭证是指（）
A、支付给境内单位或者个人的款项，以发票为合法有效凭证
B、扣除的政府性基金、行政事业性收费，以省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据为合法有效凭证
C、支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明
D、缴纳的税款，以完税凭证为合法有效凭证 正确答案：ABCD
7、年应税销售额未超过规定标准的纳税人，符合（）条件的，可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记，成为一般纳税人。
A、有固定生产经营场所 B、会计核算健全 C、能够提供准确税务资料 D、能够开具增值税专用发票 正确答案：BC
8、下列情形需要视同销售征收增值税的有（）。A、美容美发店无偿为店长的女儿提供的美发服务 B、单位为聘用的员工提供上下班班车服务 C、王某将拥有的房屋无偿赠送给自己的好友 D、律师事务所向社会提供的免费法律咨询服务 正确答案：AC
9、全面“营改增”后，增值税小规模纳税人的征收率有（）。A、3% B、4% C、5% D、6% 正确答案：AC
10、下列关于“营改增”一般纳税人增值税适用税率表述正确的有（）。A、出租不动产适用11%增值税税率
B、提供建筑服务适用6%增值税税率 C、提供餐饮服务适用6%增值税税率
D、提供融资性售后回租服务适用6%增值税税率 正确答案：ACD
11、下列进项税额准予从销项税额中抵扣的有（）。A、从销售方取得的税控机动车销售统一发票上注明的增值税额 B、从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额
C、购进农产品，按照农产品收购发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额
D、从境外购进服务，自扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额（同时具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单）
正确答案：ABCD
12、下列（）项目的进项税额不得从销项税额中抵扣。A、专用于免征增值税项目的不动产 B、非正常损失的不动产所耗用的设计服务 C、购进的餐饮服务 D、购进的旅游服务 正确答案：ABC
13、下列属于非正常损失的有（）。A、因管理不善造成货物霉烂变质 B、因违反法律法规造成货物被依法没收 C、因违反法律法规造成不动产被依法拆除 D、由于地震导致建筑物被毁 正确答案：ABC
14、有下列（）情形的，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。
A、一般纳税人会计核算不健全的
B、一般纳税人不能够提供准确税务资料的 C、一般纳税人购进货物取得增值税普通发票的
D、应当办理一般纳税人资格登记而未办理的 正确答案：ABD
15、下列关于销售折让、中止或者退回的增值税处理，表述正确的有（）。
A、纳税人适用一般计税方法计税的，因销售折让、中止或者退回而退还给购买方的增值税额，不得从当期的销项税额中扣减
B、纳税人适用一般计税方法计税的，因销售折让、中止或者退回而收回的增值税额，应当从当期的进项税额中扣减
C、纳税人适用简易计税方法计税的，因销售折让、中止或者退回而退还给购买方的销售额，应当从当期销售额中扣减
D、纳税人适用简易计税方法计税的，因销售折让、中止或者退回而退还给购买方的销售额，扣减当期销售额后仍有余额造成多缴的税款，可以从以后的应纳税额中扣减
正确答案：BCD
16、价外费用，是指价外收取的各种性质的收费，但不包括以下（）项目。
A、代为收取并符合规定的政府性基金或者行政事业性收费 B、以委托方名义开具发票代委托方收取的款项 C、以受托方名义开具发票代委托方收取的款项 D、发生应税行为价外收取的手续费 正确答案：AB
17、试点纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或者征收率（）。
A、兼有不同税率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率
B、兼有不同征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用征收率
C、兼有不同税率和征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资 23
产或者不动产，从高适用税率
D、兼有不同税率和征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用征收率
正确答案：ABC
18、下列关于增值税纳税义务发生时间的表述，正确的有（）。A、纳税人提供建筑服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天
B、纳税人提供租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天
C、纳税人销售不动产采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天
D、纳税人从事金融商品转让的，其纳税义务发生时间为金融商品所有权转移的当天
正确答案：ABD
19、下列关于其他个人销售增值税应税服务、无形资产纳税地点的表述，正确的有（）。
A、其他个人提供建筑服务，应向建筑服务发生地主管税务机关申报纳税 B、其他个人销售或者租赁不动产，应向不动产所在地主管税务机关申报纳税
C、其他个人转让自然资源使用权，应向自然资源所在地主管税务机关申报纳税
D、其他个人提供建筑服务，应向居住地主管税务机关申报纳税 正确答案：ABC 20、下列（）纳税人以1个季度为纳税期限。A、小规模纳税人 B、银行 C、保险公司 D、财务公司 正确答案：ABD 24
21、营业税改征的增值税，由国家税务局负责征收。（）的增值税，国家税务局暂委托地方税务局代为征收。
A、纳税人销售取得的不动产 B、个体工商户出租不动产 C、其他个人出租不动产 D、纳税人提供建筑服务 正确答案：AC
22、关于增值税适用税目的表述，下列说法正确的有（A、水路运输的程租业务，属于经营租赁服务 B、航空运输的湿租业务，属于航空运输服务 C、水路运输的光租业务，属于经营租赁服务 D、航空运输的干租业务，属于经营租赁服务 正确答案：BCD
23、下列增值税应税行为属于“其他邮政服务”的有（A、义务兵平常信函 B、邮册等邮品销售 C、邮政代理
D、革命烈士遗物的寄递 正确答案：BC
24、“营改增”建筑服务包括（）和其他建筑服务。A、工程服务 B、安装服务 C、修缮服务 D、装饰服务 正确答案：ABCD
25、下列应税服务按照“建筑服务”征收增值税的有（A、有线电视经营者向用户收取的初装费 B、园林绿化 C、航道疏浚
25）。）。）。
D、矿山穿孔 正确答案：ABD
26、“营改增”金融服务包括（）。A、贷款服务
B、直接收费金融服务 C、保险服务 D、金融商品转让 正确答案：ABCD
27、下列应税行为按照贷款服务缴纳增值税的有（）。A、信用卡透支利息收入 B、罚息 C、票据贴现 D、融资性售后回租 正确答案：ABCD
28、下列属于“直接收费金融服务”的有（）。A、货币兑换 B、转贷 C、押汇 D、金融支付 正确答案：AD
29、金融商品转让，是指转让（）和其他金融商品所有权的业务活动。A、外汇 B、有价证券 C、货物期货 D、非货物期货 正确答案：ABD 30、下列应税行为属于“营改增”现代服务的有（）。A、研发和技术服务 B、金融服务
C、文化创意服务 D、租赁服务 正确答案：ACD
31、下列项目属于“设计服务”的有（）。A、内部管理设计 B、广告设计 C、创意策划 D、工程设计 正确答案：ABCD
32、下列属于“通用航空服务”项目的有（）。A、航空降雨 B、航空气象探测 C、飞机起降服务 D、空中交通管理服务 正确答案：AB
33、下列属于“咨询服务”的有（）。A、金融咨询服务 B、技术咨询服务 C、市场调查服务 D、健康咨询服务 正确答案：ABCD
34、下列属于“鉴证服务”的有（）。A、职业技能鉴定 B、工程监理 C、投资与资产管理 D、环境评估 正确答案：ABD
35、下列现代服务属于“研发和技术服务”的有（A、工程勘查勘探服务）。
B、气象服务
C、电路设计及测试服务 D、信息系统服务 正确答案：AB
36、下列信息技术服务属于“信息系统服务”的有（）。A、物流信息管理服务 B、信息安全服务 C、在线杀毒服务 D、网站内容维护服务 正确答案：BCD
37、商务辅助服务，包括（）。A、企业管理服务 B、经纪代理服务 C、人力资源服务 D、安全保护服务 正确答案：ABCD
38、下列项目属于“居民日常服务”的有（）。A、市容市政管理服务 B、按摩服务 C、文艺表演服务 D、旅游服务 正确答案：AB
39、自然资源使用权，包括（）和其他自然资源使用权。A、土地使用权 B、海域使用权 C、探矿权、采矿权 D、取水权 正确答案：ABCD 40、下列属于其他权益性无形资产的有（）。
A、基础设施资产经营权 B、公共事业特许权 C、肖像权 D、转会费 正确答案：ABCD
41、经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人，提供融资租赁服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除支付的（）后的余额为销售额。
A、借款利息 B、发行债券利息 C、安装费 D、车辆购置税 正确答案：ABD
42、下列（）方式取得不动产，适用分2年抵扣的规定。A、直接购买
B、房地产开发企业自行开发的房地产项目 C、融资租入 D、接受投资入股 正确答案：AD
43、一般纳税人发生下列（）应税行为可以选择适用简易计税方法计税。
A、公共交通运输服务 B、电影放映服务 C、文化体育服务 D、设计服务 正确答案：ABC
44、建筑工程老项目，是指（）。
A、《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目
B、《建设工程规划许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目
C、未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目
D、《建设用地规划许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目
正确答案：AC
45、关于一般纳税人销售其取得（不含自建）的不动产预缴税款的规定，下列表述正确的有（）。
A、一般纳税人销售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不动产，选择适用简易计税方法的，应按照5%的预征率在不动产所在地主管地税机关预缴税款后，向机构所在地主管国税机关进行纳税申报
B、一般纳税人销售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不动产，选择适用简易计税方法的，应按照5%的预征率在不动产所在地主管国税机关预缴税款后，向机构所在地主管国税机关进行纳税申报
C、一般纳税人销售其2016年5月1日后取得（不含自建）的不动产，应适用一般计税方法，以取得的全部价款和价外费用，按照5%的预征率在不动产所在地主管地税机关预缴税款后，向机构所在地主管国税机关进行纳税申报
D、一般纳税人销售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不动产，选择适用一般计税方法的，以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额，按照5%的预征率在不动产所在地主管地税机关预缴税款后，向机构所在地主管国税机关进行纳税申报
正确答案：AD
46、关于一般纳税人转让其自建的不动产预缴税款的规定，下列表述正确的有（）。
A、一般纳税人转让其2016年4月30日前自建的不动产，选择适用简易计税方法的，应以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照5%的预征率向不动产所在地主管地税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税
B、一般纳税人转让其2016年4月30日前自建的不动产，选择适用一般计 30
税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用，按照5%的预征率向不动产所在地主管地税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税
C、一般纳税人转让其2016年4月30日前自建的不动产，选择适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用扣除建筑工程成本后，按照5%的预征率向不动产所在地主管地税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税
D、一般纳税人转让其2016年5月1日后自建的不动产，适用一般计税方法，纳税人应以取得的全部价款和价外费用，按照5%的预征率向不动产所在地主管地税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税
正确答案：ABD
47、小规模纳税人销售其取得（不含自建）的不动产（不含个体工商户销售购买的住房和其他个人销售不动产），下列表述正确的有（）。
A、应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额
B、应以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额
C、应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的预征率向不动产所在地主管地税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税
D、应以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照5%的征收率直接向机构所在地主管国税机关进行申报纳税
正确答案：AC
48、一般纳税人提供下列（）建筑服务可以选择适用简易计税方法。A、以清包工方式提供的建筑服务 B、为甲供工程提供的建筑服务 C、为建筑工程老项目提供的建筑服务 D、2016年5月1日之后的建筑新项目 正确答案：ABC
49、下列属于其他建筑服务的有（）。
A、园林绿化
B、建筑物平移、搭脚手架、爆破 C、航道疏浚
D、表面附着物（包括岩层、土层、沙层等）剥离和清理等工程作业 正确答案：ABD 50、纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，按照以下公式计算应预缴税款：（）。
A、适用一般计税方法计税的，应预缴税款=全部价款和价外费用÷(1+11%)×2%
B、适用简易计税方法计税的，应预缴税款=全部价款和价外费用÷(1+3%)×3%
C、适用一般计税方法计税的，应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款)÷(1+11%)×2%
D、适用简易计税方法计税的，应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%
正确答案：CD
51、纳税人按照规定从取得的全部价款和价外费用中扣除支付的分包款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的合法有效凭证，否则不得扣除。上述凭证是指（）。
A、从分包方取得的2016年4月30日前开具的建筑业营业税发票 B、从分包方取得的2016年4月30日后开具的建筑业营业税发票 C、从分包方取得的2016年5月1日后开具的，备注栏注明建筑服务发生地所在县（市、区）、项目名称的增值税发票
D、国家税务总局规定的其他凭证 正确答案：ACD
52、纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，在向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款时，需提交以下（）资料。
A、《增值税预缴税款表》
B、与发包方签订的建筑合同原件及复印件
C、与分包方签订的分包合同原件及复印件 D、从分包方取得的发票原件及复印件 正确答案：ABCD
53、关于一般纳税人出租其2016年5月1日后取得的、与机构所在地不在同一县（市）的不动产的税务处理，下列表述正确的有（）。
A、可以选择适用简易计税方法计算应纳税额
B、应适用一般计税方法，按照11%的税率计算销项税额
C、应按照3％的预征率在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报
D、应按照5％的预征率在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报
正确答案：BC
54、下列项目免征增值税的有（）。A、托儿所提供的保育服务 B、养老机构提供的养老服务
C、残疾人福利机构提供的不动产租赁服务 D、医疗机构提供的医疗服务 正确答案：ABD
55、个人提供的下列服务免征增值税的有（）。A、个人转让著作权 B、个人销售自建自用住房 C、残疾人员本人为社会提供的服务
D、其他个人采取预收款形式出租不动产，取得的预收租金收入，在预收款对应的租赁期内平均分摊后的月租金收入不超过3万元的
正确答案：ABCD
56、下列利息收入免征增值税的有（）。A、国家助学贷款 B、金融同业往来利息收入 C、国债、地方政府债
D、人民银行对企业的贷款 正确答案：ABC
57、家政服务企业由员工制家政服务员提供家政服务取得的收入免征增值税，其中，员工制家政服务员，是指同时符合下列（）条件的家政服务员
A、依法与家政服务企业签订一年及一年以上的劳动合同或者服务协议，且在该企业实际上岗工作
B、依法与家政服务企业签订半年及半年以上的劳动合同或者服务协议，且在该企业实际上岗工作
C、家政服务企业为其按月足额缴纳了企业所在地人民政府规定的基本社会保险
D、家政服务企业通过金融机构向其实际支付不低于企业所在地适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的工资
正确答案：ABC
58、下列转让土地使用权的情形，属于免征增值税的有（）。A、将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产 B、将土地使用权转让给工业企业用于厂房建设 C、土地所有者出让土地使用权
D、土地使用者将土地使用权归还给土地所有者 正确答案：ACD
59、境内的单位和个人发生的下列跨境应税行为适用增值税零税率的有（）。
A、国际运输服务
B、会议展览地点在境外的会议展览服务 C、为出口货物提供的保险服务
D、向境外单位提供的完全在境外消费的转让技术服务 正确答案：AD 60、《跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定》中所称“完全在境外消费”，是指（）。
A、服务的实际销售方在境外，且与境内的货物和不动产无关
B、服务的实际接受方在境外，且与境内的货物和不动产无关 C、无形资产完全在境外使用，且与境内的货物和不动产无关 D、财政部和国家税务总局规定的其他情形 正确答案：BCD 61、国际运输服务，是指（）。A、在境内载运旅客或者货物出境 B、在境外载运旅客或者货物入境 C、在境外载运旅客或者货物 D、在境内载运旅客或者货物 正确答案：ABC 62、关于工程项目在境外的建筑服务，下列表述正确的有（）。A、工程总承包方为施工地点在境外的工程项目提供的建筑服务，属于工程项目在境外的建筑服务
B、工程分包方为施工地点在境外的工程项目提供的建筑服务，属于工程项目在境外的建筑服务
C、工程总包方为施工地点在境外的工程项目提供的建筑服务，不属于工程项目在境外的建筑服务
D、工程分包方为施工地点在境外的工程项目提供的建筑服务，不属于工程项目在境外的建筑服务
正确答案： AB 63、为出口货物提供的邮政服务，是指（）。A、寄递函件、包裹等邮件出境 B、寄递函件、包裹等邮件入境 C、向境外发行邮票 D、出口邮册等邮品 正确答案： ACD 64、境外单位从事国际运输和港澳台运输业务经停我国机场、码头、车站、领空、内河、海域时，纳税人向其提供的（），属于完全在境外消费的物流辅助服务。
A、航空地面服务 B、装卸搬运服务 C、仓储服务 D、收派服务 正确答案： AB 65、下列（）情形不属于完全在境外消费的商务辅助服务。A、服务的实际接受方为境外单位或者个人 B、对境内不动产的投资与资产管理服务
C、为境内货物或不动产的物权纠纷提供的法律代理服务 D、为境外货物或不动产提供的安全保护服务 正确答案： BC 66、纳税人办理跨境应税行为免税备案手续时，主管税务机关应当根据以下情况分别做出处理（）。
A、备案材料存在错误的，应当告知并允许纳税人更正
B、备案材料不齐全或者不符合规定形式的，应当场一次性告知纳税人补正 C、备案材料齐全、符合规定形式的，应当受理纳税人的备案，并将有关资料原件退还纳税人
D、纳税人按照税务机关的要求提交全部补正备案材料的，应当受理纳税人的备案，并将有关资料原件退还纳税人
正确答案： ABCD 67、税务机关应高度重视跨境应税行为增值税免税管理工作，针对纳税人的备案材料，采取（）等方式，加强对纳税人业务真实性的核实，发现问题的，按照现行有关规定处理。
A、事前审批 B、案头分析 C、日常检查 D、重点稽查 正确答案： BCD 68、纳税人按规定从取得的全部价款和价外费用中扣除不动产购置原价或者 36
取得不动产时的作价的，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的合法有效凭证。否则，不得扣除。上述凭证是指（）。
A、税务部门监制的发票 B、法院判决书、裁定书、调解书 C、仲裁裁决书 D、公证债权文书 正确答案： ABCD 69、关于不动产进项税额抵扣的有关规定，下列表述正确的有（）。A、纳税人销售其取得的不动产或者不动产在建工程时，尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额，允许于销售的当期从销项税额中抵扣
B、不动产在建工程发生非正常损失的，其所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务已抵扣的进项税额应于当期全部转出；其待抵扣进项税额不得抵扣
C、纳税人注销税务登记时，其尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额不得从销项税额中抵扣
D、对不同的不动产和不动产在建工程，纳税人应分别核算其待抵扣进项税额
正确答案： ABD 70、纳税人出租不动产，按照规定需要预缴税款的，应在（）预缴税款。
A、取得租金的当月纳税申报期 B、取得租金的次月纳税申报期
C、不动产所在地主管国税机关核定的纳税期限 D、机构所在地主管国税机关核定的纳税期限 正确答案： BC 71、有关纳税人提供不动产经营租赁服务开具增值税发票的规定，下列表述正确的有（）。
A、小规模纳税人中的单位和个体工商户出租不动产，不能自行开具增值税发票的，可向不动产所在地主管国税机关申请代开增值税发票
B、其他个人出租不动产，可向不动产所在地主管国税机关申请代开增值税 37
发票
C、其他个人出租不动产，可向不动产所在地主管地税机关申请代开增值税发票
D、纳税人向其他个人出租不动产，不得开具或申请代开增值税专用发票 正确答案： ACD 72、关于全面推开营改增试点后中央与地方增值税收入划分的规定，下列说法正确的有（）。
A、以2014年为基数核定中央返还和地方上缴基数 B、以2015年为基数核定中央返还和地方上缴基数 C、所有行业企业缴纳的增值税均纳入中央和地方共享范围 D、中央分享增值税的50%，地方按税收缴纳地分享增值税的50% 正确答案： ACD 73、房地产开发企业中的一般纳税人销售自行开发的房地产项目，适用一般计税方法计税，按照取得的全部价款和价外费用，扣除当期销售房地产项目对应的土地价款后的余额计算销售额。支付的土地价款，是指向（）直接支付的土地价款。
A、政府
B、土地管理部门
C、受政府委托收取土地价款的单位 D、拆迁户 正确答案： ABC 74、试点纳税人试点实施前的应税行为年应税销售额的计算，下列表述正确的有（）。
A、应税行为年应税销售额=连续不超过12个月应税行为营业额合计÷（1+3％）
B、应税行为年应税销售额=连续不超过12个月应税行为营业额合计÷（1+5％）
C、按照现行营业税规定差额征收营业税的试点纳税人，其应税行为营业额按扣除之后的营业额计算
D、试点实施前，试点纳税人偶然发生的转让不动产的营业额，不计入应税行为年应税销售额
正确答案： AD 75、增值税一般纳税人销售货物、提供加工修理修配劳务和应税行为，使用增值税发票管理新系统开具（）。
A、增值税专用发票 B、增值税普通发票 C、机动车销售统一发票 D、增值税电子普通发票 正确答案：ABCD 76、2016年5月1日至7月31日期间，关于收费公路通行费抵扣的计算，下列表述正确的有（）。
A、高速公路通行费可抵扣进项税额=高速公路通行费发票上注明的金额÷（1+5%）×5% B、高速公路通行费可抵扣进项税额=高速公路通行费发票上注明的金额÷（1+3%）×3% C、一级公路、二级公路、桥、闸通行费可抵扣进项税额=一级公路、二级公路、桥、闸通行费发票上注明的金额÷（1+5%）×5% D、一级公路、二级公路、桥、闸通行费可抵扣进项税额=一级公路、二级公路、桥、闸通行费发票上注明的金额÷（1+3%）×3% 正确答案： BC 77、关于纳税人提供人力资源外包服务的增值税政策，下列表述正确的有（）。
A、纳税人提供人力资源外包服务，按照经纪代理服务缴纳增值税 B、纳税人提供人力资源外包服务，按照人力资源服务缴纳增值税 C、一般纳税人提供人力资源外包服务，可以选择适用简易计税方法，按照5%的征收率计算缴纳增值税。
D、一般纳税人提供人力资源外包服务，可以选择适用简易计税方法，按照3%的征收率计算缴纳增值税。
正确答案： AC 78、销售不动产，是指转让不动产所有权的业务活动。不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括（）等。
A、建筑物 B、构筑物 C、土地使用权 D、土地附着物 正确答案：AB 79、下列属于不征收增值税的项目有（）。A、根据国家指令无偿提供的航空运输服务 B、存款利息
C、被保险人获得的保险赔付
D、行政单位之外的其他单位收取的符合规定条件的政府性基金和行政事业性收费
正确答案：ABC 80、下列关于增值税销售额的表述正确的有（）。
A、贷款服务，以提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入为销售额 B、金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额 C、经纪代理服务，以取得的全部价款和价外费用为销售额
D、航空运输企业的销售额，包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款
正确答案：AB 81、金融商品的买入价，可以选择按照（）进行核算，选择后36个月内不得变更。
A、先进先出法 B、个别计价法 C、加权平均法 D、移动加权平均法 正确答案：AB 40
82、下列项目不得开具增值税专用发票的有（）。A、金融商品转让
B、试点纳税人提供有形动产融资性售后回租服务，向承租方收取的有形动产价款本金
C、纳税人发生跨境应税行为免征增值税的，其取得的免税收入 D、纳税人向其他个人转让其取得的不动产 正确答案：ABCD
三、判断题
1、除国家税务总局另有规定外，一经登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。（对）
2、在中华人民共和国境内销售服务、无形资产或者不动产的单位和个人，为增值税纳税人。（对）
3、纳税人应当按照国家统一的会计制度进行增值税会计核算。（对）
4、航空运输企业提供的旅客利用里程积分兑换的航空运输服务，不征收增值税。（错）
5、两个或者两个以上的纳税人，经省级以上税务机关批准可以视为一个纳税人合并纳税。（错）
6、员工将自有店面房出租给本单位使用取得的租金不属于增值税征税范围。（错）
7、境内A企业将其拥有的位于澳大利亚的自然资源使用权转让给境内的B企业需要代扣代缴增值税。（错）
8、适用一般计税方法的增值税纳税人，当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。（对）
9、“营改增”试点实施办法里所称固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等有形动产。（对）
10、不具有合理商业目的，是指以谋取税收利益为主要目的，通过人为安排，减少、免除、推迟缴纳增值税税款，或者增加退还增值税税款。（对）
11、纳税人发生视同销售情形的，其纳税义务发生时间为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。（对）
12、纳税人发生应税行为适用免税、减税规定的，可以放弃免税、减税，依照规定缴纳增值税。放弃免税、减税后，24个月内不得再申请免税、减税。（错）
13、增值税起征点不适用于登记为一般纳税人的个体工商户。（对）
14、小规模纳税人发生应税行为，购买方索取增值税专用发票的，可以向主管税务机关申请代开。（对）
15、出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用，按照有形动产租赁服务缴纳增值税。（错）
16、航天运输服务，按照航空运输服务缴纳增值税。（对）
17、以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润，不属于增值税征税范围，无需缴纳增值税。（错）
18、保险公司提供的财产保险服务取得的保费收入免征增值税。（错）
19、软件咨询服务属于信息技术服务中的“软件服务”子税目。（错）20、文印晒图属于生活服务中的“其他生活服务”子税目。（错）
21、代理记账属于“鉴证咨询服务”。（错）
22、港口设施经营人收取的港口设施保安费按照“港口码头服务”缴纳增值税。（对）
23、车辆停放服务属于“货运客运场站服务”。（错）
24、按照标的物的不同，融资租赁服务可分为有形动产融资租赁服务和不动产融资租赁服务。（对）
25、将建筑物、构筑物等不动产或者飞机、车辆等有形动产的广告位出租给其他单位或者个人用于发布广告，按照经营租赁服务缴纳增值税。（对）
26、翻译服务按照生活服务中的“居民日常服务”征收增值税。（错）
27、转让体育赛事等活动的报道及播映权的业务活动属于“销售无形资产”。（错）
28、组织举办宗教活动属于“文化体育服务”中的“文化服务”。（错）
29、提供体育场所服务属于“文化体育服务”中的“体育服务”。（错）30、转让建筑物有限产权或者永久使用权的，转让在建的建筑物或者构筑物所有权的，以及在转让建筑物或者构筑物时一并转让其所占土地的使用权的，按照销售不动产缴纳增值税。（对）
31、在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的不动产转让行为按照“销售不动产”征收增值税。（错）
32、转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，如果年末时仍出现负差的，转入下一个会计。（错）
33、增值税纳税人提供客运场站服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。（错）
34、适用一般计税方法的试点纳税人，2016年5月1日后在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣。（错）
35、纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣。（对）
36、房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外），以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额。（对）
37、其他个人跨县（市、区）提供建筑服务，适用国家税务总局制定的《纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》。（错）
38、纳税人在同一直辖市、省会市、计划单列市范围内跨县（市、区）提供建筑服务的，由直辖市、省会市、计划单列市国家税务局决定是否适用《纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》。（错）
39、纳税人取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为负数的，可结转下次预缴税款时继续扣除。(对)40、纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，按照规定应向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款而自应当预缴之月起超过6个月没有预缴税款的，由建筑服务发生地国税机关按照《中华人民共和国税收征收管理法》及相关规定进行处理。（错）
41、对跨县（市、区）提供的建筑服务，纳税人应自行建立预缴税款台账，区分不同县（市、区）和项目逐笔登记全部收入、支付的分包款、已扣除的分包 43
款、扣除分包款的发票号码、已预缴税款以及预缴税款的完税凭证号码等相关内容，留存备查。（对）
42、小规模纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，不能自行开具增值税发票的，可向建筑服务发生地主管国税机关按照其取得的全部价款和价外费用扣除分包款后的余额申请代开增值税发票。（错）
43、一般纳税人销售其取得的不动产，如果不动产所在地与机构所在地位于同一县（市），则无需预缴税款，应直接向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。（错）
44、个体工商户销售购买的住房，按照规定应征收增值税的，纳税人应在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。（对）
45、一般纳税人跨省提供建筑服务，在机构所在地申报纳税时，计算的应纳税额小于已预缴税额的，由国家税务总局通知建筑服务发生地省级税务机关，在一定时期内暂停预缴增值税。（错）
46、一般纳税人销售自己使用过的、纳入营改增试点之日前取得的固定资产，应按照5%的征收率缴纳增值税。（错）
47、境内的购买方为境外单位和个人扣缴增值税的，按照适用税率扣缴增值税。（对）
48、纳税人提供的教育医疗服务免征增值税。（错）
49、统借统还业务中，企业集团或企业集团中的核心企业以及集团所属财务公司按高于支付给金融机构的借款利率水平或者支付的债券票面利率水平，向企业集团或者集团内下属单位收取的利息，免征增值税。（错）
50、通过境内的电台、电视台、卫星通信、互联网、有线电视等无线或者有线装置向境外播映广播影视节目（作品），属于在境外提供的广播影视节目（作品）播映服务。（错）
51、为参加在境外举办的科技活动、文化活动、文化演出、文化比赛、体育比赛、体育表演、体育活动而提供的组织安排服务，属于在境外提供的文化体育服务。（对）
52、纳税人向境外单位或者个人提供的电信服务，通过境内电信单位结算费用的，服务接受方为境外电信单位，属于完全在境外消费的电信服务。（错）
53、以无运输工具承运方式提供的国际运输服务适用增值税零税率政策。（错）
54、主管税务机关受理或者不予受理纳税人跨境应税行为免税备案，应当出具加盖本机关专用印章和注明日期的书面凭证。（对）
55、餐饮行业增值税一般纳税人购进农业生产者自产农产品，可以使用国税机关监制的农产品收购发票，按照现行规定计算抵扣进项税额。（对）
56、个人转让住房，在2016年4月30日前已签订转让合同，2016年5月1日以后办理产权变更事项的，应缴纳营业税。（错）
57、纳税人以预缴税款抵减应纳税额，应以完税凭证作为合法有效凭证。（对）
58、纳税人应建立不动产和不动产在建工程台账，分别记录并归集不动产和不动产在建工程的成本、费用、扣税凭证及进项税额抵扣情况，留存备查。（对）
59、房地产开发企业以接盘等形式购入未完工的房地产项目继续开发后，以自己的名义立项销售的，属于销售自行开发的房地产项目。（对）
60、房地产项目可供销售建筑面积，是指房地产项目可以出售的总建筑面积，包括销售房地产项目时未单独作价结算的配套公共设施的建筑面积。（错）
61、在计算销售额时从全部价款和价外费用中扣除土地价款，应当取得省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据。（对）
62、纳税人销售自行开发的房地产项目，其2016年4月30日前收取并已向主管地税机关申报缴纳营业税的预收款，未开具营业税发票的，可以开具增值税专用发票。（错）
63、享受免征增值税的一年期及以上返还本利的人身保险包括其他年金保险，其他年金保险是指养老年金以外的年金保险。（对）
64、实行按季申报的原营业税纳税人，2016年7月申报期内，向主管国税机关申报税款所属期为4月份的营业税，5、6月份的增值税。（错）
65、试点实施前已取得增值税一般纳税人资格并兼有应税行为的试点纳税人，不需要重新办理增值税一般纳税人资格登记手续，由主管国税机关制作、送达《税务事项通知书》，告知纳税人。（对）
66、按照现行政策规定适用差额征税办法缴纳增值税，且不得全额开具增值 45
税发票的（财政部、税务总局另有规定的除外），纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，通过新系统中差额征税开票功能，录入含税销售额（或含税评估额）和扣除额，系统自动计算税额和不含税金额，备注栏自动打印“差额征税”字样，发票开具不应与其他应税行为混开。（对）
67、纳税人以经营租赁方式将土地出租给他人使用，按照不动产经营租赁服务缴纳增值税。（对）
68、一般纳税人以2016年4月30日前取得的不动产提供的融资租赁服务，可以选择适用简易计税方法，按照3%的征收率计算缴纳增值税。（错）
69、纳税人转让2016年4月30日前取得的土地使用权，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照5%的征收率计算缴纳增值税。（错）
四、实务题
（一）A省某建筑企业（增值一般纳税人）2016年8月分别在B省和C省提供建筑服务（均为非简易计税项目），当月分别取得建筑服务收入（含税）1665万元和2997万元，分别支付分包款555万元（取得增值税专用发票上注明的增值税额为55万元）和777万元（取得增值税专用发票上注明的增值税额为77万元），支付不动产租赁费用111万元（取得增值税专用发票上注明的增值税额为11万元），购入建筑材料1170万元（取得增值税专用发票上注明的增值税额为170万元）。该建筑企业在9月纳税申报期如何申报缴纳增值税？
参考答案：
1、该建筑企业在建筑服务发生地B省应向主管国税机关预缴增值税： 当期预缴税额=（1665-555）÷(1+11%)×2%=20万元
2、该建筑企业在建筑服务发生地C省应向主管国税机关预缴增值税： 当期预缴税额=（2997-777）÷(1+11%)×2%=40万元
3、该建筑企业应回机构所在地A省向主管国税机关申报缴纳增值税： 当期应纳税额=（1665+2997）÷(1+11%)×11%-55-77-11-170=149万元 当期应补税额=149-20-40=89万元
（二）甲建筑公司为增值税一般纳税人，机构所在地为长兴县。2016年8月1日以清包工方式到广德县承接A工程项目，并将A项目中的部分施工项目分包给了乙公司，8月30日发包方按进度支付工程价款222万元。当月该项目甲公
司购进材料取得增值税专用发票上注明的税额8万元；8月甲公司支付给乙公司工程分包款50万元，乙公司开具给甲公司增值税发票，税额4.95万元。对A工程项目甲建筑公司选择使用简易计税方法计算应纳税额，8月需如何缴纳增值税? 参考答案：
一般纳税人跨县(市)提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。
该公司8月应纳增值税额为(222-50)/(1+3%)×3%=5.01万元 在广德县预缴增值税为5.01万元
在长兴县全额申报，扣除预缴增值税后无需纳税5.01-5.01=0万元
（三）浙江省杭州市某纳税人为增值税一般纳税人，2018年10月30日转让其2016年6月购买的写字楼1层，取得转让收入1000万元（含税）。写字楼位于浙江省嘉兴市。纳税人购买时价格为777万元，取得了增值税专用发票，注明税款为77万元。该纳税人2018年10月的其他销项税额为70万元，进项税额为30万元，留抵税额为33万元。则该纳税人对此转让不动产业务如何进行预缴申报及纳税申报？
参考答案：
在嘉兴市主管地税机关预缴增值税：
当期预缴税额=（1000-777）/（1+5%）×5%=10.62万元 回杭州市主管国税机关申报缴纳增值税：
当期应纳税额=1000÷(1+11%)×11%+70-30-33=106.10万元 当期应补税额=106.10-10.62=95.48万元
（四）2016年6月5日，某纳税人购进办公楼1座共计2220万元（含税）。该大楼专用于进行技术开发适用，取得的收入均为免税收入，计入“固定资产”科目，并与次月开始计提折旧，假定分10年计提，无残值。6月20日，该纳税人取得该大楼如下3份增值税发票：增值税专用发票1份并认证相符，专用发票注明的金额为1000万元，税额110万元；增值税专用发票1份一直未认证，专 47
用发票注明的金额为600万元，税额66万元；增值税普通发票1份，普通发票注明的金额为400万元，税额44万元。
2017年6月，该纳税人将大楼改变用途用于允许抵扣项目。则该纳税人进项税额如何抵扣？
参考答案：
不动产净值率=（2220-2220/10/12×12）/2220=90% 可抵扣的进项税额=110×90%=99万元
99万元进项税额中的60%（99×60%=59.4万元）于2017年7月申报抵扣，剩余的40%（99×40%=39.6万元）于2018年7月申报抵扣。
（五）浙江省某纳税人2016年5月1日购买了江苏省一套商铺用于出租，购买时价格为555万元，取得增值税专用发票，注明增值税款55万元。纳税人立即将该商铺出租，每月租金收入为10万元，自2016年5月开始收取租金。假设该纳税人2016年5月其他业务的增值税应纳税额为25万元。2016年6月申报期，纳税人应如何申报缴纳5月所属期的增值税（请分一般纳税人和小规模纳税人两种情况说明）？
参考答案：
1、如果该纳税人为增值税一般纳税人，应在江苏省主管国税机关预缴增值税：
预缴税款=10/(1+11%)×3%=0.27万元
纳税人回机构所在地浙江省主管国税机关申报缴纳增值税： 应纳税额=10/(1+11%)×11%-55×60%+25=-7.01万元 扣减预缴税款后留抵税额=-7.01-0.27=-7.28万元
纳税人5月的增值税留抵税额为7.28万元，可留待以后纳税期继续抵扣。
2、如果该纳税人为增值税小规模纳税人，应在江苏省主管国税机关预缴增值税：
预缴税款=10/(1+5%)×5%=0.48万元
纳税人回机构所在地浙江省主管国税机关申报缴纳增值税： 应纳税额=10/(1+5%)×5%+25=25.48万元 应补税额=25.48-0.48=25万元
（六）某房地产企业（增值税一般纳税人）自行开发了一房地产项目（适用简易计税方法），《建筑工程施工许可证》注明的开工日期为2015年3月15日，2016年1月15日开始预售房地产。截至2016年4月30日，共取得预收款4250万元，已按照营业税规定申报缴纳营业税。该房地产企业对上述预收款开具收据，未开具营业税发票。该企业2016年5月又收到预收款5250万元。2016年6月共开具增值税普通发票9500万元（含2016年4月30日前取得的未开票预收款4250万元，以及2016年5月收到的5250万元），同时办理房产产权转移手续。该纳税人应如何申报缴纳增值税？
参考答案：
纳税人应在6月申报期就取得的预收款5250万元预缴税款： 预缴增值税=5250/（1+5%）×3%=150万元 在7月申报期应申报的增值税税款为： 应纳税额=5250/（1+5%）×3%=250万元 应补税额=250-150=100万元
第四篇：【税务】12366解答营改增及企业所得税
【税务】12366解答营改增及企业所得税
'营改增'转眼一年半时间了，增值税、企业所得税改了又改其中的奥妙你知道吗？下面就跟财哥一起读一读其中的热点问题 增值税
热点1问其他个人委托房屋中介、住房租赁企业等单位出租不动产，需要向承租方开具增值税发票的，是否可以由受托单位代其向主管地税机关按规定申请代开增值税发票？ 答《国家税务总局关于跨境应税行为免税备案等增值税问题的公告》(国家税务总局公告2017年第30号)规定：“
三、其他个人委托房屋中介、住房租赁企业等单位出租不动产，需要向承租方开具增值税发票的，可以由受托单位代其向主管地税机关按规定申请代开增值税发票。”热点2问.纳税人以承运人身份与托运人签订运输服务合同，收取运费并承担承运人责任，然后委托实际承运人完成全部或部分运输服务时，自行采购并交给实际承运人使用的成品油和支付的道路、桥、闸通行费是否可以抵扣进项税？答
《国家税务总局关于跨境应税行为免税备案等增值税问题的公告》(国家税务总局公告2017年第30号)规定：“
二、纳税人以承运人身份与托运人签订运输服务合同，收取运费并承担承运人责任，然后委托实际承运人完成全部或部分运输服务时，自行采购并交给实际承运人使用的成品油和支付的道路、桥、闸通行费，同时符合下列条件的，其进项税额准予从销项税额中抵扣：(一)成品油和道路、桥、闸通行费，应用于纳税人委托实际承运人完成的运输服务;(二)取得的增值税扣税凭证符合现行规定。”热点3问纳税人发生跨境应税行为，按照《国家税务总局关于发布〈营业税改征增值税跨境应税行为增值税免税管理办法（试行）〉的公告》（国家税务总局公告2016年第29号）的规定办理免税备案手续后发生的相同跨境应税行为，是否需要重新办理备案手续？答 《国家税务总局关于跨境应税行为免税备案等增值税问题的公告》(国家税务总局公告2017年第30号)规定：“
一、纳税人发生跨境应税行为，按照《国家税务总局关于发布〈营业税改征增值税跨境应税行为增值税免税管理办法(试行)〉的公告》(国家税务总局公告2016年第29号)的规定办理免税备案手续后发生的相同跨境应税行为，不再办理备案手续。纳税人应当完整保存相关免税证明材料备查。纳税人在税务机关后续管理中不能提供上述材料的，不得享受相关免税政策，对已享受的减免税款应予补缴，并依照《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定处理。”热点4问挂面适用增值税税率是多少？答
《财政部 国家税务总局关于简并增值税税率有关政策的通知》(财税〔2017〕37号)规定：“
一、纳税人销售或者进口下列货物，税率为11%：农产品(含粮食)、自来水、暖气、石油液化气、天然气、食用植物油、冷气、热水、煤气、居民用煤炭制品、食用盐、农机、饲料、农药、农膜、化肥、沼气、二甲醚、图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物。上述货物的具体范围见本通知附件1。本公告自2017年7月1日起执行。”文件附件1第一条明确：农产品，是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品。具体征税范围暂继续按照《财政部、国家税务总局关于印发〈农业产品征税范围注释〉的通知》(财税字〔1995〕52号)及现行相关规定执行，并包括挂面。热点5问本月有稽查查补收入，应计入哪一期申报缴纳增值税？答
稽查查补销售额、税款纳入本期申报表销售额、税款的统计，不参与本期税款计算。对查补税款、滞纳金、罚款应按照稽查部门出具的相关文书和入库程序办理。热点6问企业接受境外单位提供的修理修配劳务，代扣代缴增值税时，适用的税率或者征收率是多少？
答
境内企业接受境外单位或者个人在境内提供的修理修配劳务，如果境外单位或者个人在境内未设有经营机构，且没有代理人的，境内企业（购买方）应按照“修理修配劳务”适用税率代扣代缴增值税。热点7问财税〔2016〕140号文件第十八条规定的“此前已征的应予免征或不征的增值税，可抵减纳税人以后月份应缴纳的增值税”，具体是如何处理的？答
根据《国家税务总局关于土地价款扣除时间等增值税征管问题的公告》（国家税务总局公告2016年第86号）规定，财税〔2016〕140号文件第十八条规定的“此前已征的应予免征或不征的增值税，可抵减纳税人以后月份应缴纳的增值税”，按以下方式处理：(一)应予免征或不征增值税业务已按照一般计税方法缴纳增值税的，以该业务对应的销项税额抵减以后月份的销项税额，同时按照现行规定计算不得从销项税额中抵扣的进项税额;(二)应予免征或不征增值税业务已按照简易计税方法缴纳增值税的，以该业务对应的增值税应纳税额抵减以后月份的增值税应纳税额。纳税人已就应予免征或不征增值税业务向购买方开具增值税专用发票的，应将增值税专用发票收回后方可享受免征或不征增值税政策。……本公告自发布之日起施行。热点8问《财政部 税务总局关于建筑服务等营改增试点政策的通知》（财税〔2017〕58号）规定：“
一、建筑工程总承包单位为房屋建筑的地基与基础、主体结构提供工程服务，建设单位自行采购全部或部分钢材、混凝土、砌体材料、预制构件的，适用简易计税方法计税。……”上述“适用简易计税方法计税”，是否必须按照简易计税方法，还可以选择一般计税方法吗？答
符合文件第一条规定的情形的，必须适用简易计税，不能选择一般计税方法。热点9问银行卡刷卡消费，各机构间跨机构资金清算如何缴纳增值税并开具发票？答
《国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公告》(国家税务总局公告2017年第11号)规定：“
六、发卡机构、清算机构和收单机构提供银行卡跨机构资金清算服务，按照以下规定执行：(一)发卡机构以其向收单机构收取的发卡行服务费为销售额，并按照此销售额向清算机构开具增值税发票。(二)清算机构以其向发卡机构、收单机构收取的网络服务费为销售额，并按照发卡机构支付的网络服务费向发卡机构开具增值税发票，按照收单机构支付的网络服务费向收单机构开具增值税发票。清算机构从发卡机构取得的增值税发票上记载的发卡行服务费，一并计入清算机构的销售额，并由清算机构按照此销售额向收单机构开具增值税发票。(三)收单机构以其向商户收取的收单服务费为销售额，并按照此销售额向商户开具增值税发票。......除本公告第九条和第十条以外，其他条款自2017年5月1日起施行。此前已发生未处理的事项，按照本公告规定执行。”热点10问豆粕是否属于征收增值税的饲料产品？其他粕类饲料产品是否免征增值税？答
一、《财政部 国家税务总局关于简并增值税税率有关政策的通知》(财税〔2017〕37号)文件的规定：“
一、自2017年7月1日起，简并增值税税率结构，取消13%的增值税税率。纳税人销售或者进口农产品(含粮食)、自来水、暖气、石油液化气、天然气、食用植物油、冷气、热水、煤气、居民用煤炭制品、食用盐、农机、饲料、农药、农膜、化肥、沼气、二甲醚、图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物，税率为11%。上述货物的具体范围见本通知附件1。本公告自2017年7月1日起执行。”文件附件1第三条明确：饲料，是指用于动物饲养的产品或其加工品。具体征税范围按照《国家税务总局关于修订“饲料”注释及加强饲料征免增值税管理问题的通知》(国税发〔1999〕39号)执行，并包括豆粕、宠物饲料、饲用鱼油、矿物质微量元素舔砖、饲料级磷酸二氢钙产品。
二、《国家税务总局关于粕类产品免征增值税问题的通知》(国税函〔2010〕75号)规定：“
一、豆粕属于征收增值税的饲料产品，除豆粕以外的其他粕类饲料产品，均免征增值税。本通知自2010年1月1日起执行。” 企业所得税 热点1问非公有制企业发生的党组织工作经费是否可以在企业所得税税前扣除？答
按照《中共中央组织部 财政部 国家税务总局关于非公有制企业党组织工作经费问题的通知》(组通字〔2014〕42号)规定，根据《中华人民共和国公司法》“公司应当为党组织的活动提供必要条件”规定和文件“建立并落实税前列支制度”等要求，非公有制企业党组织工作经费纳入企业管理费列支，不超过职工工资薪金总额1%的部分，可以据实在企业所得税前扣除。热点2问小型微利企业预缴企业所得税时如何享受优惠？答
《国家税务总局关于贯彻落实扩大小型微利企业所得税优惠政策范围有关征管问题的公告》(国家税务总局公告2017年第23号)规定：“
四、本企业预缴企业所得税时，按照以下规定享受减半征税政策：(一)查账征收企业。上一纳税为符合条件的小型微利企业，分别按照以下规定处理：1.按照实际利润额预缴的，预缴时累计实际利润不超过50万元的，可以享受减半征税政策;2.按照上一纳税应纳税所得额平均额预缴的，预缴时可以享受减半征税政策。(二)定率征收企业。上一纳税为符合条件的小型微利企业，预缴时累计应纳税所得额不超过50万元的，可以享受减半征税政策。(三)定额征收企业。根据减半征税政策规定需要调减定额的，由主管税务机关按照程序调整，依照原办法征收。(四)上一纳税为不符合小型微利企业条件的企业，预计本符合条件的，预缴时累计实际利润或应纳税所得额不超过50万元的，可以享受减半征税政策。(五)本新成立的企业，预计本符合小型微利企业条件的，预缴时累计实际利润或应纳税所得额不超过50万元的，可以享受减半征税政策。
五、企业预缴时享受了减半征税政策，汇算清缴时不符合小型微利企业条件的，应当按照规定补缴税款。”热点3问小额贷款公司计提的贷款损失准备金是否准予在企业所得税税前扣除？如何扣除？答 《财政部
国家税务总局关于小额贷款公司有关税收政策的通知》(财税〔2017〕48号)规定：“
三、自2017年1月1日至2019年12月31日，对经省级金融管理部门(金融办、局等)批准成立的小额贷款公司按年末贷款余额的1%计提的贷款损失准备金准予在企业所得税税前扣除。具体政策口径按照《财政部国家税务总局关于金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除有关政策的通知》(财税〔2015〕9号)执行。”热点4问企业取得高新技术企业资格后，从何时开始享受高新技术企业优惠？答
《科技部 财政部 国家税务总局关于修订印发的通知》(国科发火〔2016〕32号)规定：“第十条 企业获得高新技术企业资格后，自高新技术企业证书颁发之日所在起享受税收优惠，可依照本办法第四条的规定到主管税务机关办理税收优惠手续。”《国家税务总局关于实施高新技术企业所得税优惠政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2017年第24号）规定：“
一、企业获得高新技术企业资格后，自高新技术企业证书注明的发证时间所在起申报享受税收优惠，并按规定向主管税务机关办理备案手续。”热点5问分支机构发生的资产损失，是由分支机构还是由总机构所在地主管税务机关申报扣除？答
一、《国家税务总局关于发布的公告》（国家税务总局公告2011年第25号）第十一条规定：“在中国境内跨地区经营的汇总纳税企业发生的资产损失，应按以下规定申报扣除：
（一）总机构及其分支机构发生的资产损失，除应按专项申报和清单申报的有关规定，各自向当地主管税务机关申报外，各分支机构同时还应上报总机构；
（二）总机构对各分支机构上报的资产损失，除税务机关另有规定外，应以清单申报的形式向当地主管税务机关进行申报；
（三）总机构将跨地区分支机构所属资产捆绑打包转让所发生的资产损失，由总机构向当地主管税务机关进行专项申报。”热点6问企业雇用的季节工、临时工、实习生和返聘的离退休人员发生的费用可以在企业所得税前扣除吗？答
一、《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》(国家税务总局公告2012年第15号)的规定：“
一、关于季节工、临时工等费用税前扣除问题
企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按《企业所得税法》规定在企业所得税前扣除。其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。……
九、本公告施行时间
本公告规定适用于2011及以后各企业应纳税所得额的处理。”热点7问无法偿付的应付款项是否需要缴纳企业所得税？答
《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第二十二条规定：“企业所得税法第六条第(九)项所称其他收入，是指企业取得的除企业所得税法第六条第(一)项至第(八)项规定的收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。”因此，企业确实无法偿付的应付款项，应并入收入总额，计算缴纳企业所得税。热点8问企业给员工购买出差时的人身意外保险费可以在企业所得税税前扣除吗？答
第五篇：营改增后企业注销清算税务处理
营改增后企业注销清算税务处理
案例：
甲公司2014年1月在合肥注册成立，主营：男装、服饰销售。股东A为个人，股东B为有限责任公司，注册资金（实缴）100万元，成立时资本一次性缴足，A投入商业用房（原值为50万，投入时经股东确认的法定评估值为60万元，为方便计算本文不考虑投资时契税税费对不动产入账价的计算），B公司投入现金50万元，约定投资比例各占50%。在国税局登记为一般纳税人。2016年7月1日将应申报的税费申报并缴纳完毕后。7月2日，股东会决定解散公司，当日成立了清算组，对公司资产及债务进行清算和处置。7月3日主管税务局受理该公司注销申请。
2016年6月30日资产负债表简表如下：
甲公司账载的流动资产为货币资金117万元、存货15万元（经盘点账实相符），固定资产为股东A投入的房产，净值53万元。流动负债为应付账款10万元，应交税金-应交增值税-进项税额5万元（借方余额）。
清算结果如下：经股东协商一致，房产分配给投资人A名下，约定价65万元（含税价，不低于市场评估价），当月过户完毕；存货分配给投资人B公司，作价20万元（此价为纳税人近期同类商品交易价，含税价，但直到国税局受理注销，缴销发票和税控装置后，也未开票未提货）。10月月30日完成税务清税工作。清算期间支付资产处置税费9.34万元、清算费用2万元，支付供应商货
8万元（应付10万元，其中2万元因无法联系供应商无法支付）剩余资产按投资比例分配，股东之间分配的财产折算为现金后多退少补，不涉及本文税收。
一、税务处理的总体概述
1、清算期间资产处置环节税收：该案例涉及到存货处置需缴纳增值税由国税局征管；房产处置需缴纳增值税由地税局代征；增值税的附加税费由地税征管；房产过户时，承受人缴纳的契税由地税局征管；个人投资人用非货币资产投资，因一直未申报需要补报补缴，被投资单位也未代扣，个人所得税由地税局征管。
2、清算期所得税环节：该公司主营业务为增值税业务，2014年1月注册登记，企业所得税在国税征管，因年中注销，需要以当年实际经营期间作为一个纳税进行汇算清缴，清算期间单独作为一个纳税进行清算所得税申报。
3、清算后剩余资产分配涉税环节：清算后涉及到单位的由国税局征管，涉及到个人投资人分回股息及分得的剩余资产扣除股息部分后大于或小于投资成本的部分相关个人所得税由地税局征管。
二、清算期间资产处置环节税收
（一）增值税清税处理
1、存货处置。经股东协商，存货按市场价分配给股东B公司，市场售价20万元（含税），应交增值税=20/1.03×3%=0.58万元，留抵进项税5万元，不能抵扣，不能退税。
处置存货税费一览表
解析：
1为何按简易计税方法
国税局受理注销申请过程后，则缴销发票及税控装置、取消一般纳税人认定，纳税人不能再开具增值税专用发票，纳税人则不能按一般计税方法抵扣进项税额，而只能按简易计税方法计征。
2分配的存货按视同销售。
存货只是分配给股东B，并没有开发票，股东也未将存货拉走，但清算组决定，此存货分配给股东B，《增值税暂行条例实施细则》第四条规定：“单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物…
（七）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者”。
按《增值税暂行条例实施细则》规定，按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。
2、房产处置
经股东协商，房产处理给A股东，市场价65万元，7月20日前过户完成。2016年5月1日以后全面营改增后，纳税人销售取得的不动产，由国家税务局暂委托地方税务局代为征收。本案中的纳税人是一般纳税人应自行开具发票，但进入清算程序后，已缴销发票，由地税代开发票。
税金计算如下：房产转让给股东，自2016年5月1日起按销售不动产增缴纳增值税。根据财税[2016]36号文及国家税务总局 2016年第14号公告，一般纳税人销售2016年4月30日前取得的不动产可以选择适用简易计税方法，差额征收增值税，增值税=（65-60）/1.05*5%=0.24万元。
解析：增值税差额征收。
14号公告规定：“第三条 一般纳税人转让其取得的不动产，按照以下规定缴纳增值税：
（一）一般纳税人转让其2016年4月30日前取得（不含自建）的不动产，可以选择适用简易计税方法计税，以取得的全部价款和价外费用扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额”。
解析：差额征收的合法有效凭证。①需要合法有效凭证才能差额征税。
按14号公告第八条规定，“纳税人按规定从取得的全部价款和价外费用中扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价的，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的合法有效凭证。否则，不得扣除。上述凭证是指：
（一）税务部门监制的发票。
（二）法院判决书、裁定书、调解书，以及仲裁裁决书、公证债权文书。
（三）国家税务总局规定的其他凭证。”
②无法提供合法有效凭证
《财政部、国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的通知》（财税[2002]191号）规定：以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税。依据《发票管理办法》第十九条和《营业税条例实施细则》第十九条。当时很多地税部门是不给以不动产投资行为开具发票的。
显然，被处置的房产不能提供投资作价时的抵税发票。故转让房产扣除项没有14号公告所说的合法有效凭证，没有凭证就不能扣除，扣除金额就是0，征税则变成了全额征收，这是税务局的一贯作法。
③能否按原发票作为合法有效凭证
实务中有一种观点认为是应该按50万元扣除。其理由如下：其一认为投资时的评估报告不属于“合法有效凭证”，且评估增值部分10万元，没有交税，不能参考营改增规定的投资时应交增值税，就按投资作价抵减。其二认为全额征
50万元就是A投资时的购置成本，这个应该是有发票的，符合14号公告规定的合法有效凭证。
笔者认为上述观点存在问题，首先房产评估价投入到公司作为资本金是很正常的商业行为，作价60万元，计入公司固定资产的原始成本价就是60万元，作价是双方都接受的符合市场规则的公允价。房产投资后要到有关部门办理过户手续，再次出售，如果提供原投资人50万元的发票则行不通，法人资产销售却用个人的发票去抵税目前无此规定，这不是家庭财产分割时的房产处置，不能用以前的发票价款抵税的。
④差额征税是法定的，没有合法有效凭证抵税也是法定的，哪一款更适合纳税人？
征税且按差额征税，但没有合法有效凭证则全额征税，差额征收应纳税额0.24万元，全额征收应纳税额3.10万元。
差额征收有明文规定，纳税人应该享受，但无法提供合法有效凭证，属于前后制度不衔接造成，这里的纳税成本不应由纳税人承担，如何去争取按差额计征不应让纳税人去取证、去咨询、去奔波，而应该由主管税务局请示上级给予解释甚至变通，主管税务局因纳税人不能提供有效发票，如果不同意差额征税，是把政策设计漏洞成本转嫁给纳税人，是不符合“大众创业、万众创新”的号召，也不符合国家鼓励民间投资的政策导向。
综上，笔者认为主管税务局要为纳税人主动请示上级，落实操作问题，本案例按差额征收税款。
（二)其他地税征管的税费
1、房产处置涉及的地方附加税费（基金）（1）缴纳城建税=0.2381*7%=166.67元
（2）缴纳教育费附加、地方教育费附加、水利基金分别为71.43元、47.62元、371.43元（不含税收入计征）③印花税=65*0.5%=325元。（如果合同约定不含税价，则按65/1.05*0.5%计算）
（3）缴纳土地增值税 征收土地增值税的依据。《中华人民共和国土地增值税暂行条例》第二条规定：“转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物（以下简称转让房地产）并取得收入的单位和个人，为土地增值税的纳税义务人（以下简称纳税人），应依照本条例缴纳土地增值税。”公司清算处置房产时，房产由法人名下过户到个人名下，是一次转让行为，故应征土地增值税。
①计征土地增值税的收入确认
A、营改增以后，征收土地增值税的计税收入为不含税收入。（财税（2016）43号文）
B、股东协商的价格应该是市场公允价，如果协商价低于地税房产评估系统给出的评估价，则按评估价计征；如果协商的公允价高于评估价，则按协商价作为计税收入。、目前，合肥市对非住宅转让，进行售价评估的是政府采购招标的几家评估公司，由主管税务局指定评估，确认转让价是按评估价与合同价格孰高原则选择。
②计征土地增值税时的扣除项目 A、按发票价款扣
有发票的按发票金额及其加计扣除，每年加计5%，具体如下：“可按发票所载金额并从购买起至转让止每年加计5%计算”。计算扣除项目时“每年”按购房发票所载日期起至售房发票开具之日止，每满12个月计一年；超过一年，未满12个月但超过6个月的，可以视同为一年”。本案例中，不适合用此方法，前文已阐述，无发票。
B、按评估价款扣除 不能提供发票的，可以由纳税人提供重置评估报告，地税局在征收工作中，只要评估公司符合资质、评估结论符合常规，通常会采纳，但重置评估是要第三方公司出具，是由纳税人委托的付费评估,土地价款不在评估价内，如果纳税人不能提供土地价款凭证，则按0计算。
假如本案中按重置评估计算扣除项目。则土地增值税计算如下。重置价为48万（含税），成新度折扣率为80%，纳税人不能提供土地价款凭证。
（3）房产过户，承受人应缴纳的契税=65/1.05*4%=2.48万元。解析：按财税[2016]43号文件规定，契税计税依据为不含税收入。
（4）补缴印花税。经核查，该公司接受个人投资房产过户时，未申报印花税。
印花税=60*0.05%=0.03万元
（5）补缴个人所得税。地税部门审核发现，个人股东A投入房产到公司至今没有申报个人所得税，接受投资方也没有代扣，现×需补缴个税。
解析：投资当初是否征个人所得税。A、总局文件规定不要征
国税函〔2005〕319号文件规定：考虑到个人所得税的特点和目前个人所得税征收管理的实际情况，对个人将非货币性资产进行评估后投资于企业，其评估增值取得的所得在投资取得企业股权时，暂不征收个人所得税。在投资收回、转让或清算股权时如有所得，再按规定征收个人所得税，其“财产原值”为资产评估前的价值。但在股东A投资时该文件已作废，被投资公司未代扣个税，投资人未主动申报是情有可原的。
《国家税务总局关于个人以股权参与上市公司定向增发征收个人所得税问题的批复》（国税函〔2011〕89号）明确规定，个人以股权资产参与上市公司定向增发，即增资，需就增值部分缴纳个人所得税。由此可见，个人资产评估增值对外投资应予以征税。股东A个人不是参与定向增发，该文件不应适用于。
B、个人所得税法规定要征
股东A应该申报个人所得税，但当时全国各地很少有纳税人主动申报个人所得税。税务机关在征管中也没有实质关注过此类投资的个人所得税。所以A股东投资时的2014年，对非货币资产投资未申报个人所得税处于税收政策空白期。
C、财政部、税务总局明确征收。
财税[2015]41号文下发以后，国家税务总局印发了《关于个人非货币性资产投资有关个人所得税征管问题的公告》（国家税务总局2015年20号公告）规定：“非货币性资产投资个人所得税以发生非货币性资产投资行为并取得被投资企业股权的个人为纳税人…2015年4月1日之前发生的非货币性资产投资，期限未超过5年，尚未进行税收处理且需要分期缴纳个人所得税的，纳税人应于本公告下发之日起30日内向主管税务机关办理分期缴税备案手续。”按规定个税计算：个人所得税=（60-50-60×0.05%）×20%=0.99万元。
解析：收入是否含税
A、按财税[2016]43号文件规定，计征个人所得税的收入为不含税收入，但现在补征2014年的税款，适用个人所得税、营业税等相关政策规定。
B、不能扣除营业税及附加及土地增值税。
正常的财产转让所得有关个人所得税，扣除原值和相关税费，可以扣营业税及附加、土地增值税，本案中补征个人所得税时，不能扣除营业税及附加，前文所述本案不征营业税的。按财税[1995]48号文件第一条规定（投资时条文有效）暂免征收土地增值税，所以不能扣除营业税及附加及土地增值税。
现在补征个税也不能按财税[2016]36号文征收增值税，增值税为价外税，不能扣，且36号文只适用于2016年5月1日以后销售不动产行为。
补纳税人补缴的印花税可以扣除。
投资的非货币资产资产评估费可扣（不是本文重点，忽略不考虑）综上，处置不动产的税金及附如下表:
三、清算期所得税环节
（一）企业所得税年报
首先进行企业所得税汇算清缴，所属期为2016年1-6月。企业申报的年报显示无调整项目，无应退、补企业所得税情况，经核查，企业申报属实。
清算期间单独作为一个纳税，清算为2016年7-10月，按财税[2009]60号文件规定，进行清算所得税申报，填写企业清算所得税申报表及附表。
1、计算清算所得
企业的全部资产可变现价值或交易价格，减除资产的计税基础、清算费用、相关税费，加上债务清偿损益等后的余额，为清算所得。
计算公式如下：清算所得=企业的全部资产可变现价值或交易价格－资产的计税基础－清算费用－相关税费＋债务清偿损益－弥补以前亏损。其中债务清偿损益=债务的计税基础－债务的实际偿还金额。
（1）资产处置收益=固定资产（65-53）+存货（20-15存货账面价值）+其他流动资产（0-5）=12万元。
资产处置损益明细表
单位：万元
解析：A、可变现价值或交易价格是否含税
“可变现价值或交易价格”列：填报纳税人清算过程中各项资产可变现价值或交易价格的金额。笔者观点是填写含税价，清算所得税时不适用权责发生制，适用收付实现制，按能收回的可变现价格更符合所得税立法精神。
B、留抵进项税5万元填列在其它流动资产处置中 解析：
进项留抵税额作为负债类科目，填写在负债处置收益也可以，“计税基础”填写为0，“清偿金额”填写-5，负债清偿损益则为5。
也有观点认为留抵的进项税在清算时计入相关资产的成本，但这种观点能否普遍适用是个问题，一般纳税人当期应交税金=期初未缴增值税-本期已缴+本期销项税-本期进项税额-期初留底进项税，进项税是按期计算，不是按项目或某类货物或服务或不动产计算的，如果将不能进入抵扣链条的进项税计入某类存货成本是不合适的。
笔者的观点是填写在资产处置损益明细表中。根据《财政部国家税务总局关于增值税若干政策的通知》（财税[2005]165号）规定：一般纳税人注销时，其存货不作进项税额转出处理，其留抵税额也不予以退税。负债的借方余额实质是资产，企业进入清算阶段时，应该并入其它流动资产，计税基础为5万元，因不可抵扣，其可变现价值填写为0，该项资产的处置损益为-5万元。当然填写在资产类、负债类掉转损益都不影响清算所得税计算。
（2）负债处置收益
清算期间应支付供应商货款10万元，其中2万元因无法联系供应商无法支付，故2万元为处置收益。
负债清偿损益明细表
单位：万元
（3）清算费用为2万元
（4）清算税金及附加
清算税金附加=存货处置税费+补交印花税+不动产处置税费=6,704.27+300+86,175.90=93,180.17元
注：个人购房负担的个人所得税、契税、印花税不在清算税金及附加中。
综上，甲企业清算所得=12+2-2-9.32=2.68万元。
2、清算所得税税款为2.68*0.25=0.67万元
3、清算期间确认的未分配利润=2.68-0.67=2.01万元
四、清算后剩余资产分配涉税环节
企业全部资产的可变现价值或交易价格减除清算费用，职工的工资、社会保险费用和法定补偿金，结清清算所得税、以前欠税等税款，清偿企业债务，按规定计算可以向所有者分配的剩余资产如下：
剩余财产计算和分配明细表
1、企业接受剩余资产分配涉及的税收问题
（1）免税收入
（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。
盈余公积是指公司按照规定从净利润中提取的各种积累资金。资本公积和盈余公积都是所有者权益，但在企业清算分配时，企业取得股息所得按累计盈余公积与累计未分配利润计算，是分享被投资企业的生产经营的积累税后利润。
企业分配的36.01万元（2+68+2.68-0.67）×50%，应按财税【2009】60号文规定：“被清算企业的股东分得的剩余资产的金额，其中相当于被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中按该股东所占股份比例计算的部分，应确认为股息所得”
按《企业所得税法》第二十六条：“企业的下列收入为免税收入。
（一）国债利息收入；
（二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；
（三）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；
（四）符合条件的非营利组织的收入。”
（2）应税收入
按财税[2009]60号文规定：“剩余资产减除股息所得后的余额，超过或低于股东投资成本的部分，应确认为股东的投资转让所得或损失”。根据配比原则，按《企业所得税法》第十四条规定投资收入扣减投资成本确认为财产转让所得。
故企业股东B应确认的财产转让所得为5万元（91.01-36.01-50=5），该部分确认为应税所得。
2、按财税[2009]60号文计算的股息要交个人所得税
财税[2009]60号规定：“被清算企业的股东分得的剩余资产的金额，其中相当于被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中按该股东所占股份比例计算的部分，应确认为股息所得；剩余资产减除股息所得后的余额，超过或低于股东投资成本的部分，应确认为股东的投资转让所得或损失。”
（1）分回的股息所得个人所得税=36×20%=7.2万元。
解析：按个人所得税法规定，利息、股息、红利所得不扣除必要费用，直接按收入的20%比例税率计税。由被投资单位代扣代缴。
（2）财产转让所得个人所得税：-4.99万元（91.01-36-60=-4.99）<0 故不交财产转让所得的个人所得税 解析：
A、可以扣除的投资成本是50还60元。
如果可扣除的是50，则上述计算91.01-36-50=5.01。显然要缴纳个人所得税。
《财政部 国家税务总局关于个人非货币性资产投资有关个人所得税政策的通知》（财税[2015]41号）规定：“个人以非货币性资产投资，应按评估后的60万元扣除，而不是按50万元扣除。
B、本案例中分得的剩余资产减除股息和投资成本为-4.99万元不缴纳个人所得税是显而易见的，但如果为5.01万元，要不要交个人所得税呢？
很多人引用财税[2009]60号文件规定，征收个人所得税笔者持不同意见。1文件规定的“投资转让”实质是“财产转让”所得，公司的资产分配给股东，是公司转让财产，个人并没有转让财产，无从谈起要征个人所得税。
2《国家税务总局关于印发《中华人民共和国企业清算所得税申报表》的通知》（国税函[2009]388号）附件2，《附表三《剩余财产计算明细表》填报说明》规定：“ 17．第13－17行“其中确认为股息金额”列：填报清算企业的各股东从清算企业剩余财产分得财产中，相当于累计未分配利润和累计盈余公积按照其持有清算企业权益性投资比例计算确认的部分。清算企业的非企业所得税纳税人股东不填此列。”最后一句特别重要，“非企业所得税纳税人股东不填此列”，为什么？因为财税[2009]60号文对针对企业所得税的文件，不是针对个人所得税的文件，个人对外投资也不需要进行账务处理，也需要等到投资转让、企业清算才结转投资成本然后计算投资损益。
3税务总局对个人终止投资要求征税 个人的所得要征税，这是税法的基本法理，为此国家税务总局可能也看到基层执法时的尴尬，于是出台了《关于个人终止投资经营收回款项征收个人所得税问题的公告》（国家税务总局公告2011年第41号）规定：“
一、个人因各种原因终止投资、联营、经营合作等行为，从被投资企业或合作项目、被投资企业的其他投资者以及合作项目的经营合作人取得股权转让收入、违约金、补偿金、赔偿金及以其他名目收回的款项等，均属于个人所得税应税收入，应按照“财产转让所得”项目适用的规定计算缴纳个人所得税。应纳税所得额的计算公式如下：应纳税所得额=个人取得的股权转让收入、违约金、补偿金、赔偿金及以其他名目收回款项合计数-原实际出资额（投入额）及相关税费”。
虽然该文件是规范股权转让有关个人所得税的规定，但包含了各种原因终止投资，收回投资款征个人所得税的规定。笔者倾向于引用此文件计算个人所得税。
因为对税法的理解和税法前后的断档等原因，基层税务局在公司注销清算工作中，对剩余资产扣除股息后有所得的部分，有的地方理解为征，也有的不征，各按各的套路操作。
笔者在对基层税务局实施的注销清算检查中发现，发现有基层税务局虽然注销档案中清算资料齐全，有清算所得税申报的主表及附表，剩余财产分配表中显示的分得股息所得也存在不征个人所得税的现象，清算核查人员甚至没有在《个人所得税清算核查表》中表述完整的结论，只关注工资薪金所得是否补退税，甚至没有对清算分配的资产进行任何文字表述。
五、结语
本案例是为了阐述企业注销清算工作的税务处理，实务工作中，财务人员会事先处理有关资产，确实有大量资产未处置则办理注销清算的现象不多，一旦进入清算流程，则会因为收缴税控、发票，资产处置则很被动。
营改增以后，不动产、服务全部缴纳增值税，地税局工作人员在未来的清算工作会遇到已部分抵扣或全额抵扣的固定资产及各项服务的增值税留抵进项税问题。企业注销清算时，地税人员应该要成为行家里手，能熟练掌握增值税政策。否则清算所得税的质量和相关税收计算的准确性将无从谈起。清算核查工作质量高低，体现基层地税人员执法水平，也存在一定的执法风险。
由于本人水平有限，文中观点难免有疏忽及错误之处，本文仅属于探讨类文章，请读者审慎对照税法条文理解。文中观点皆为个人观点与本人的任职单位无任何关系。
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