国际税收资料(个人总结仅供参考)范文合集

第一篇：国际税收资料(个人总结仅供参考)

Scope of International tax 1.The income tax aspects of cross-border trade in goods and services 2.Cross-border manufacturing by a multinational enterprise 3.Cross-border investment by individuals or by investment funds 4.The taxation of individuals who work or do business outside the country where they usually reside

Goals of International tax rules 1.Getting its fair share of revenue from cross-border transaction 2.Promoting fairness 3.Enhancing the competitiveness of the domestic economy 4.Capital-export and capital-import neutrality

Types of international tax planning 1.Double dip leases:A leasing arrangement under which the lessor and the lessee are both able to claim the tax benefits of ownership of the leased property in their country of residence because the countries characterize the transaction differently 2.Tax haven companies:Tax havens: Countries which subject income(or some forms of income)or entities(or certain entities)to low or no taxation 3.Treaty shopping:The use of a tax treaty by a person who is not resident in either of the treaty countries ,usually through the use of a conduit entity resident in one of the countries

Tie-breaker rules 1.The place where an individual has a permanent home 2.The country in which the centre of the individual's vital interests is located 3.The place of the individual's habitual dwelling 4.The country of citizenship

Double taxation arise form conflicts 1.Source-source conflicts 2.Residence-residence conflicts 3.Residence-source conflicts

Relief Mechanisms消除双重征税的方法 1.Deduction method 2.Exemption method 3.Credit method

Arm's length method转让价格的公平交易法

1.Comparable uncontrolled price(CUP):Set an arm's length price by reference to sales of similar products made between unrelated persons in similar circumstances 2.Resale price method:Set an arm's length price for the sale goods between related parties by subtracting an appropriate markup from the price at which the goods are ultimately sold to unrelated parties 3.Cost plus method:Use the manufacturing and other costs of the related seller as the starting point in establishing the arm's length price.An appropriate amount of profit is added to these costs by multiplying the seller's costs by an appropriate profit percentage 4.Profit-Split Method 5.Transactional Net Margin Method and Comparable Profit Method When a multinational group of corporations is engaged in the manufacture and sale of products that embody valuable intangible property,it is likely to earn substantial entrepreneurial profits.The CUP method generally cannot be applied when the goods sold embody valuable intangible property because the goods sold are likely to be unique,however,the conditions required for applying the resale price method or the cost plus method will be met.Formulary Apportionment and the Future of the firm's length method The alternative to the arm's length approach,favoured by some commentators,is a unitary approach or a global formulary apportionment system.In a formulary apportionment system,affiliated entities engaged in a common enterprise are taxed as if they were a single corporation.The worldwide income of the enterprise is attributed by a predetermined formula among all of the countries where the enterprise engages in meaningful economic activity.Assuming that all countries could agree on the use of this system and could also agree on a reasonably uniform definition of taxable income,multinational corporations would be taxable once and only once on their worldwide income.It directly addresses issues of inter-nation equity,thereby allowing weaker and smaller countries to obtain their fair share of tax revenue,and it reduces substantially the risks of harmful tax competition among trading partners.It also avoids some of the difficult audit problems that frequently arise under the arm's length approach.Objectives of tax treaties To facilitate cross-border trade and investment by eliminating the tax impediments to these cross-border flows.1.The elimination of double taxation 2.The prevention of fiscal evasion 3.The elimination of discrimination against foreign nationals and nonresidents 4.The exchange of information between the Contracting States The effect of tax treaties is to provide certainty for taxpayers

Limited force-of attraction principle If an enterprise has a PE in a Contracting State,it is taxable not only on the income earned through that PE but also on income derived in that state from the sale of products similar to those sold through the PE or from business activities similar to those activities conducted through the PE.Capital-export neutrality:The situation in which resident investors bear the same tax burden whether they invest at home or abroad Capital-import neutrality:The situation in which resident investors bear the same tax burden as other investors in that country Contracting states:The countries that are parties to a tax treaty Credit method:Foreign taxes paid by a resident of a country are credited against the residence country's tax on the resident's foreign-source income Cross-border transactions:Transactions that have potential tax consequences in more than one country Deduction method:Foreign taxes paid by a resident of a country are deductible in computing the resident's taxable income in the resident country Double-dip lease:A leasing arrangement under which the lessor and the lessee are both able to claim the tax benefits of ownership of the leased property in their country of residence because the countries characterize the transaction differently Dual-resident taxpayer:A taxpayer who is a tax resident of two or more countries for the same tax year Exemption method:Exemption from domestic tax of some or all foreign-source income derived by residents Exemption with progression:An exemption method under which certain foreign-source income is exempt from tax but is taken into account in determining the rate of tax applicable to other income Foreign affiliate:A foreign corporation in which a domestic taxpayer has a significant direct or indirect ownership interest(10% or more of the shares)Foreign tax credit:A provision that permits domestic tax otherwise payable to be reduced by foreign-source income Inter-nation equity:A concept requiring a fair sharing of the tax revenue derived from taxation of transnational income between capital-importing and capital-exporting countries International double taxation:The imposition of income tax by two or more countries on the same income for the same taxable period Harmful tax competition:Tax practices under attack by the OECD that are adopted by a tax-haven country to poach on the tax base of other countries by exploiting the inevitable weakness in the international tax rules of those countries Hybrid entity:An entity that is treated as a separate taxable entity(usually as a corporation)in one country and as a transparent or flow-through entity(often as a partnership)in another country Limited liability company(LLC):An entity that is treated as transparent under the tax laws of a country but which provides the investors in the entity with limited liability under the general laws of that country Most-favoured-nation treatment:The treatment by one country of the residents or citizens of another country not less favourably than the treatment of the residents or citizens of any other country(but not its own residents or citizens)National treatment:The treatment of nonresidents or foreigners by a country not less favourably than the treatment of its own residents or citizens Neutrality:A tax is neutral if its imposition does not alter the economic decisions that would be taken in its absence Nondiscrimination:A generally-accepted notion that a country should tax nonresidents,foreigners and foreign-owned domestic corporations in a manner that is the same as or is functionally equivalent to the treatment afforded to residents,citizens or domesti-cally-owned corporations in similar circumstances Nonresident:A person who does not have sufficient connections with a country to be liable to tax there on worldwide income and who is taxable only on income from sources in that country OECD:Organization for Economic Co-operation and Development.OECD Model Treaty:A model income tax treaty sponsored by the OECD on which virtually all bilateral income tax treaties are patterned Parent corporation:A corporation that controls another corporation(referred to as a subsidiary)Permanent establishment(PE):A concept used to determine when an enterprise has sufficient connection with a country to subject it to tax on its income attributable to the PE Related persons:include 2 or more persons that are owned or controlled,directly or indirectly,by the same interests.Residence country:The country in which the owner of a foreign investment is resident for income purposes Residence jurisdiction:A principle of taxation under which all income accruing to residents of a country,regardless of its source,is subject to tax by that country Resident:A person who has sufficiently close connections to a country to be liable to tax by that country Source country:The country where a foreign investment is located or where income arises Source jurisdiction:A principle of taxation under which residents and nonresidents alike are taxed on income from economic activity within a particular country Subsidiary:A corporation that is directly controlled by another corporation.A foreign subsidiary of a corporation is a corporation resident outside the country of residence of the controlling corporation the legal international double taxation：the imposition comparable taxes by two or more sovereign countries on the same item of income of the same taxable person for the some taxable period the economic international double taxation: there is multiple taxation of the same items of economic income Transfer price:A price set by a taxpayer when selling to,buying from,or sharing resources with a related person.Tax avoidance:The deferral,avoidance,or reduction of tax by lawful means Tax evasion:The reduction of tax by illegal means,usually involving fraudulent nondisclosure or willful deceit Tax treaties:confer rights and impose obligations on the contracting state Tax havens:Countries which subject income(or some forms of income)or entities(or certain entites)to low or no taxation Tax sparing:The allowance of a credit for the amount of foreign taxes that were not paid because of a tax incentive or holiday in the foreign country Transfer pricing rules:Rules that limit the ability of related parties to set prices on transfers of property or services that are different from the prices that would be set in similar transfers involving unrelated parties Treaty shopping:The use of a tax treaty by a person who is not resident in either of the treaty countries,usually through the use of a conduit entity resident in one of the countries UN Model Treaty:A model income tax treaty sponsored by the United Nations that is based on the OECD Model Treaty.with some modifications made to reflect the interests of developing countries Withholding tax:A tax levied by the source country at a flat rate on the gross amount of dividends,royalties,interest,or other payments made by residents to nonresidents.The tax is collected and paid to the government by the resident payer.

第二篇：国际税收知识点总结

国际税收知识点总结

名词：

法人居民身份的判定标准：

1、实际管理机构所在地标准：凡是一个法人的管理机构设在本国，那么无论其在哪个国家注册成立，都是本国的法人居民。

区分总机构所在地和实际管理和控制地：

总机构所在地，即公司总部所在地，它强调的是法人组织结构主体的重要性。

实际管理和控制地，强调的是法人权力机构和权力人物的重要性，一般根据公司董事会的召开地或公司董事的居住地来判断。

2、注册地标准：凡是按照本国的法律在本国注册成立的法人都是本国的法人居民，而不论该法人的管理机构所在地或业务活动地是否在本国境内。

经营所得来源地的判定：

3、常设机构标准：一个企业的经营所得是否来源于本国取决于该企业是否在本国设立了常设机构。常设机构：指一个企业进行全部或部分经营活动的固定营业场所。

（1）实际联系原则：一国只对非居民公司通过本国常设机构实际取得的经营所得征税，而对其通过本国常设机构以外的途径或方式取得的经营所得不征税

（2）引力原则：如果非居民公司在一国设立了常设机构，即使它在本国的一些经营活动没有通过这个常设机构，只要与这些经营活动与该公司的业务活动相同或类似，也要对其征税。

5、预提税：对非居民纳税人来源于本国境内的投资所得(股息、利息、特许权使用费等)由支付人源泉扣缴所得税的一种征税方法。一般单独规定比例税率，按收入全额（即没有费用扣除）计算征收。

6、法律性重复征税

当两个或两个以上拥有税收管辖权的征税主体对同一纳税人的同一课税对象同时行使征税权

7、经济性重复征税

当两个或两个以上征税主体对不同纳税人的同一课税对象同时行使征税权

8、税收饶让：是居住国对来源国因采用税收优惠而减少的应纳税额视同已纳税额同样给予抵免的措施。税收饶让不是一种解决国际重复征税的办法。

9、导管公司：第三国居民为了利用非居住国税收协定达到避税之目的，而在该协定缔约国一方成立的完全受其控制的子公司。

10、基地公司：在避税地设立而实际受外国股东控制的公司。其全部或主要经营活动在避税地境外进行。避税地：指人们在取得收入或资产的情况下不缴或少缴所得税、实际税收负担远低于国际一般水平的地区。包括以下三种类型：

没有所得税或一般财产税的国家和地区；所得税或一般财产税的税负远远低于国际一般负担水平的国家或地区；对某些经济活动领域，特别是对离岸经济活动给予特殊的减免税优惠的国家或地区（离岸中心）。

11、资本弱化：在公司的资本结构中,降低股本的比重，提高贷款的比重。

12、滥用税收协定：指一个第三国居民利用其他两个国家质检签订的国际税收协定获取其本不应得到的税收利益。

13、正常交易原则：跨国关联企业之间发生的收入和费用，应当按照独立企业之间的交易原则行事，即按照市场竞争原则进行关联企业之间的交易，其定价应当与非关联企业之间在相同情况下的交易定价一致。也称独立核算原则。

14、预约定价协议：指在进行跨国交易前，跨国关联企业纳税人和税务当局之间就其转让定价方法达成的协议。在协议约定的期间内照此执行，税务局不再进行转让定价调整。优点：

（1）可以为征纳双方创造相互理解、相互合作的环境，使双方在转让定价的有关问题上达成谅解。（2）可以将费时费力的事后调整变为事先裁定，减少不确定性，增加可预见性。（3）可以大大减轻纳税人保留原始凭证、文件材料的负担（4）可以避免没完没了的诉讼程序 缺点：

（1）申请复杂，费时费力

（2）需要披露的信息过于详细，涉及公司机密

（3）有效时限问题，商业环境变化很快，预约定价协议只能适应于短期

15、受控外国公司：被本国居民股东直接或间接控制的外国公司实体

16、基地所得：基地公司虚构营业的各种形式的所得

17、受益所有人（是否适用协定）：指对所得或所得据以产生的权利或财产具有所有权和支配权的人。“受益所有人”一般从事实质性的经营活动，可以是个人、公司或其他任何团体。代理人、导管公司等不属于“受益所人”

知识点总结：

1、国际税收的本质：国家之间的税收关系

2、所得课税对国际投资的影响

直接投资：在国外创办企业或购买外国企业10%以上的股权 间接投资：购买外国债券或购买外国企业10%以下的股权

3、所得税的管辖权分为：地域管辖权；居民管辖权；公民管辖权（拥有本国国籍的公民）

4、住所标准：在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，从中国境内境外取得的所得，需要交纳个人所得税。

在中国境内有住所的个人是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人。住所：一般是指一个人固定的或永久性的居住地

5、停留时间标准：尽管没有住所或居所，但在一个纳税中停留时间较长，超过了规定的天数，也要视为本国的税收居民。（我国是满一个纳税，即从1月1日到12月31日，跨住满365天不是）

6、我国判定法人居民身份采用“注册地标准”和“实际管理机构标准”只要具备一个，就属于中国的居民企业

7、我国判定经营所得来源地实际上采用常设机构标准，且不实行“引力原则”

8、投资所得：因拥有一定的产权而取得的收益，包括股息、利息、特许权使用费和租金所得等

9、股息所得来源地：我国依据分配股息公司的居住地为来源地。

10、利息所得来源地：我国主要以借款人的居住地或信贷资金的使用地为标准判定借款利息的来源地

11、特许权使用费来源地：我国以特许权的使用地为特许权使用费的来源地

12、租金所得来源地：我国采用的是租赁财产使用地标准

13、财产所得：指纳税人因拥有、适用、转让手中的财产而取得的所得或收益。一般以不动产的坐落地、转让股票的公司的所在地为所得的来源地。

14、国际重复征税：两个或两个以上的国家，在同一时期内，对同一纳税人或不同纳税人的同一课税对象征收相同或类似的税收。

15、所得国际重复征税产生的原因：（1）两国同种税收管辖权交叉重叠（2）两国不同种税收管辖权交叉重叠（3）两国对企业之间收入分配和费用扣除的看法和法规存在差异（4）两国对关联企业转让价格看法不一致

16、避免国际重复征税的办法：约束各国的税收管辖权

17、居民与居民重叠

依照下列顺序确定居民管辖权：（1）长期性住所（2）重要利益中心（3）习惯性住所（4）国籍 当法人的居民身份发生冲突时，依据“实际管理机构所在地”标准来决定哪个国家有税收管辖权

18、来源地与来源地重叠

经营所得根据“常设机构”为标准来确定经营所得的来源地

劳务所得：非独立个人劳务所得由其居住国征税；独立个人劳务所得目前没有统一的规范

19、对于投资所得中股息所得和利息所得，支付人所在国与所得受益人所在国共享征税权。（预提税）

20、不动产转让所得由不动产所在国征税；动产转让由转让者的居住国征税

21、不同税收管辖权重叠造成的国际重复征税减除方法：

居民管辖权与地域管辖权的交叉重叠：实行居民管辖权的国家承认所得来源国的优先征税地位，并在行使本国征税权的过程中采取某种方法减轻或免除国际重复征税。

22、减除国际重复征税的方法：

扣除法：指一国政府在对本国居民的国外所得征税时，允许其将该所得负担的外国税款作为费用从应税国外所得中扣除，只对扣除后的余额征税。（扣除法可以缓解重复征税，但不能完全消除重复征税）免税法：指一国政府对本国居民的国外所得给予全部或部分免税待遇。（可以有效的消除国际重复征税）全额免税法：仅以国内所得部分确定税率

累进免税法：以国内税率作为适用税率，以国内所得为税基

抵免法：是指居住国政府对其居民的国内外所得汇总征税时，允许其国外所得已纳外国所得税款的全部或部分，根据一定条件从其应纳本国所得税额中冲抵。（可以有效的免除重复征税）在国外分公司均盈利的情况下，采用综合限额法比实行分国限额法对纳税人有利

在国外分公司既有盈利又有亏损的情况下，采用分国限额法对纳税人比较有利，可以避免盈亏相抵减少抵免额的情况

我国目前对企业和个人的国外税收抵免限额的计算主要采用分国限额法（企业所得：分国不分项；个人所得：分国分项）

对于母子公司，股息预提税属于直接抵免，所得税属于间接抵免。

多重间接抵免：

子公司采用累进税率时：

在我国直接或间接持股20%以上才能享受间接抵免的优惠（可以连乘，比较蛋疼）

23、避税与偷税：

相同之处：两者都是有意采取减轻自己税收负担的行为。

区别（1）偷税纳税义务已经发生，避税纳税义务被规避（2）偷税违反税法，避税钻税法的空子，形式上并不违法（3）偷税构成犯罪，受法律制裁；避税不构成违法犯罪行为。解决避税的措施：（1）完善税法（2）在税法中引入“滥用权力”或“滥用法律”的概念

24、国际避税：指跨国纳税人利用国与国之间的税制差异以及各国涉外税收法规和国际税法中的漏洞，在从事跨越国境的活动中，通过种种合法手段，规避或减小其在有关国家纳税义务的行为。解决措施：（1）完善涉外税收法规（2）与他国签订税收协定 国际避税的成因：（1）有关国家和地区税收管辖权的差异以及判定居民身份的标准和判定所得的来源地存在差异（税收管辖权的真空）（2）税率差异（避税地）（3）国际税收协定的大量存在（滥用国际税收协定）（4）涉外税收法规中的漏洞

25、国际避税地的类型：（1）不收任何所得税的国家和地区（开曼群岛）（2）征收所得税但税率较低的国家和地区（瑞士、英属维尔京群岛）（3）所得税课征仅实行地域管辖权的国家和地区（中国香港）（4）对国内一般公司征收正常的所得税，但对某些种类的特定公司提供特殊税收优惠的国家和地区（卢森堡）（5）与其他国家签订有大量税收协定的国家和地区（荷兰）

26、转让定价：指公司集团内部机构之间或关联企业之间相互提供产品、劳务或钱财而进行的内部交易作价。国际转让定价：跨国公司集团内部跨国交易的转让定价

27、国际避税的主要手段

（一）避税性移居

（二）改变公司组织形式

（三）转让定价

（四）资本弱化

（五）滥用国际税收协定

（六）利用国际避税地

28、避税性移居避税原理：避免成为高税国的居民纳税人

改变公司组织形式的避税原理：总、分公司合并纳税；母子公司独立纳税

转让定价的避税原理：利用转让定价将公司利润从搞税国关联企业转移到低税国关联企业

资本弱化避税原理：利息和股息的税务处理不同，利息可以在所得税前列支，股息为所得税后分配。滥用国际税收协定避税原理：第三国（非缔约国）居民在缔约国一方设立完全受其控制的子公司（称为“导管公司”）。以享受国际税收协定的优惠（主要是规避预提税）利用避税地避税原理：……

29、关联企业的判定：（1）缔约国一方企业直接或间接参与缔约国另一方企业的管理、控制或资本（2）同一人直接或间接参与缔约国一方企业或缔约国另一方企业的管理、控制或资本（满足两个条件之一就是关联企业）

31、只要一方对中间放持股比例达到25%以上，则一方对另一方的持股比例按照中间方对另一方的持股比例计算。

32、转让定价调整的原则：

总利润原则：指按照一定标准将跨国公司的总利润分配给各关联企业

正常交易定价原则：跨国关联企业之间发生的收入和费用应按照无关联关系的企业之间进行交易所体现的独立竞争精神进行分配，企业之间的关联关系不能影响利润在两者之间的合理分配。

34、转让定价的审核和调整方法：可比非受控价格法、再销售价格法、成本加成法以及其他合理方法。可比非受控价格法：根据相同交易条件下非关联企业之间进行同类交易时所使用的非受控价格来调整关联企业之间不合理的转让定价。（是最合理、最科学的方法）

适用于：跨国关联企业之间有形资产的交易、贷款、劳务提供、资产租赁和无形资产转让等交易。再销售价格法：以关联企业之间交易的买方（再销售方）将购进的货物再销售给非关联企业时的销售价格扣除合理销售利润及其他费用后的余额确定关联企业之间的交易价格。公平销售价格=再销售价格×（1-合理销售毛利率）适用于：销售企业（不需要加工）

在销售方使用了无形资产的情况下，再销售方法不适用。

成本加成法：又称成本加利润发，即以关联企业发生的成本加上合理的利润后的金额为依据，借以确定关联企业间合理的转让价格。

35、转让定价调整中国际重复征税问题的产生：当一国税务机关依据正常交易原则对跨国关联企业一方进行转让定价调整（初始调整）时，对受该调整影响的关联企业另一方也要进行适当的相关调整，即相应调整。否则，便会带来转让定价调整中的国际重复征税问题。（经济性重复征税）解决办法：(1)通过双边税收协定中的相互协商程序等条款来规定相应调整义务(2)通过仲裁条约（如欧盟）或在双边税收协定中加入调整委员会仲裁程序(3)签订多边预约定价协议

36、关联企业的判定（具有下列关系之一）：

（1）一方直接或间接持有另一方25%（含25%）以上的股份

（2）一方与另一方的借贷资金占实收资本的50%（含50%）以上，或借贷资金总额的10%（含10%）以上是由另一方担保

（3）一方半数以上的高级管理人员或至少一名可以控制董事会的董事会高级成员是由另一方委派，或者双方半数以上的高级管理人员或至少一名可以控制董事会的董事会高级成员同为第三方委派

（4）半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）同事担任另一方的高级管理人员（包括董事会成员和经理），或者一方至少有一名可以控制董事会的董事会高级成员同时担任另一方的董事会高级成员

（5）一方的生产经营活动必须有另一方提供的工业产权、专业技术等特许权才能正常进行（6）一方购买或销售活动主要由另一方控制（7）一方接受或提供劳务主要由另一方控制

（8）一方对另一方的生产经营、交易具有实质控制，或双方在利益上有相关联的关系

37、转让定价应当重点调查以下企业：（1）关联交易数额较大或类型较多的企业（2）长期亏损、微利或跳跃性盈利道德企业（3）低于同行业利润水平的企业

（4）利润水平与其所承担的功能风险明显不匹配的企业（5）与避税港关联方发生业务往来的企业

（6）未按规定进行关联申报或准备同期材料的企业（7）其他明显违背了独立交易原则的企业

37、调整方法的选用：可比非受控价格法，再销售价格法，成本加成法、交易净利润法、利润分割法……

38、对付避税地法规：取消推迟课税的规定以阻止跨国纳税人利用避税地基地公司进行避税的立法，叫做对付避税地法规或受控外国公司法规。

38、受控外国公司（CFC）需要满足的条件：

（1）本国居民在该外国公司中直接或间接拥有的股份或选举权不能低于一定比重（2）本国每一居民股东在该外国公司中直接或间接拥有的股份也应达到规定的比例（3）受控外国公司所在国的税负水平较低（4）受控外国公司大量从事校级业务

39、应税外国公司保留利润的特点：（1）所得一般都是消极所得（2）商业经营利润是CFC与关联企业之间开展交易取得的所得，或是CFC与所在国之外的企业开展经营活动取得的所得（这两项又叫做质变的所得）

39、对付避税地法的豁免规定：

实体法：实体符合豁免条件则股东不再适用对付避税地法规，实体不符合豁免条件则股东适用对付避税地法规

项目法：只有受控外国公司取得积极所得付给股东的部分不适应对付避税地法规，其他“变质的所得”适用对付避税地法规

40、我国CFC（受控外国公司）法规：（1）受控外国公司

实质控制：在股份、资金、经营、购销等方面构成实质控制

股份控制：直接或者间接单一持有10%以上、共同持有50%以上；

（2）低税国：实际税负低于12.5%的国家或地区

（3）归属所得：并非由于合理的经营需要而对利润不作分配或者减少分配的

41、国际税收协定的地位：国际税收协定优于国内税法，如果国内税法的规定比税收协定更为优惠，则一般应遵照执行国内税法。

42、有关特别规定：税收无差别待遇；相互协商程序；情报交换（反避税）

43、《经合组织范本》强调居民管辖权《联合国范本》注重地域管辖权

44、设在避税地的中介公司的组织形式：信托公司（普通法系人为信托割断了所有权链条）、自保险公司、中介国际控股公司（滥用税收协定）、中介国际金融公司（滥用税收协定）、中介国际贸易公司、中介国际许可公司（滥用税收协定）

45、我国针对资本弱化的法规：债权性融资和权益性融资超过规定的标准而发生的支出不得在所得税前扣除（金融企业5:1，其他企业2:1）

第三篇：国际税收论文

国际税收抵免与国际税收饶让

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「内容提要」在世界现代税收制度中，在国际税收方面，关于税收抵免和税收饶让是一个很值得研究的问题。税收抵免，它对于解决重复课税和实行税收鼓励，促进国际经济和贸易的发展，有着积极意义。税收饶让在保障各国税收优惠政策的实施效果方面起着积极作用，但由于自身无法克服的弊 端，也给全球的公平性带来了负面。

一、国际税收

国际税收是指两个或两个以上的主权国家或地区，各自基于其课税主权在对跨国纳税人进行分别课税而形式的征纳关系中所发生的国家或地区之间的税收分配关系。

二、国际税收抵免与国际税收饶让的背景

因为球化的日益深入和现代世界市场经济所固有的供求矛盾的加剧，不管是发达国家还是新生市场经济国家都已经进行又一轮的减税政策，目的有二：一求吸引外资，二求刺激国内经济。这些减税运动在客观上却造成了国际税收竞争的加剧。这就表明了在新的经济环境中，税收政策在政府对经济管理上越来越重要了。但其前提是，减税是和税制规范和优化结合在一起的。国际税收抵免与国际税收饶让以及税收中性、收入公平分配还有对经济进行宏观调控等等多重原则之间的有效结合日渐成为各国在市场经济深入发展过程中所致力实现的目标。

三、关于国际税收抵免问题

(一）国际税收抵免

所谓国际税收抵免，就是本国的企业、公民或居民，在外国缴纳了所得税回到本国缴纳所得税时，将在外国缴纳的所得税款加以扣除。它是现代税收制度中避免国家间双重征税的一种主要方式。

（二）双重征税的产生及税收抵免的出现

双重征税就是指一个纳税人的同一笔所得，由两个以上的国家同时征税。双重征税主要是由税收管辖权的重叠引起的。按照国家主权原则，一个国家的税收管辖权，可以按照属地和属人两种不同的原则来确立。按照属地原则确立的税收管辖

权称作地域管辖权，也叫收入来源管辖权，是指一个国家有权对在本国发生的收入实行征税。按照属人原则确立的税收管辖权称作居民管辖权，也叫居住管辖权，是指一个国家有权对本国的居民或公民在世界各地取得的收入实行征税。一个国家究竟是按属地或是按属人或是既按属地又按属人原则行使税收管辖权，以及行使到何种程度，这纯属一个国家的主权问题，国际法并无明文规定。目前，由于世界各国一般都按收入来源行使税收管辖权，但有许多国家又是按居住行使税收管辖权，所以，就可能产生纳税人及其收入要与两个或两个以上国家发生税收关系的问题。这种税收管辖权的重叠情况，便使得纳税人由于来自国外的那部分所得而需承受双重纳税的负担。

为了避免双重征税，各国都先后采取了一些不同的解决办法。其中，有些国家对来源于国外的收入实行免税。即绝对免税法。这些国家只对来源于国内的收入课税，而对其居民或公民来自国外的收入不行使税收管辖权，达就单方面地避免了双重征税问题的产生。拉丁美洲的一些国家一直实行这种制度，但目前实行绝对免税法的国家已经很少了。还有些国家在免除双重征税的实践中常采用减免法，即对在国外已纳税的所得按照优惠税率征税。如此利时对已在国外纳税的所得只征正常所得税的五分之一。另外有些国家采取扣除法来解决重复征税的问题，即居住国政府在向其本国居民或公民来自世界各地的收入进行征税时，允许把已缴纳的外国的所得税额，作为汇总申报本国政府应税所得的一个扣除项目来计算应纳所得税额。以上这些办法人们认为并不能彻底解决双重征税问题。实践证明，在那些实行综合或单一税制的国家里，采用税收抵免法才是解决双重征税的主要方式。

（三）国际税收抵免的原则、做法和形式

1、国际税收抵免的原则

根据国际实践的经验，抵免一般要符合以下的原则或条件：第一，只有税才能抵免，费不抵免。关于税和费的区别，很多国家都有明文规定，美国规定得此较严格和详尽。第二，只有所得税才能抵免，非所得税不能抵免。并且须是双重征收的所得税才能抵免，非双重征收的所得税也无所谓抵免。第三，只有已支付的所得税才能抵免，未支付或将要支付的所得税不能抵免。第四，必须是相互给予抵免，单方面给予抵免的情形极少。达就是说要贯彻对等的原则。第五，实行

限额抵免。即对国外所纳税款的抵免额，不能超过按本国税法规定的税率所应交纳的税款额。如果超过本国国内所得税率时，本国实行限额抵免。美国税法规定的关于外国税收抵免限额的计算公式是：

抵免限额 =收入来源国的所得*居住国税率

在实际抵免中往往产生三种情况：一是收入来源国与居住国的税率相同出现“十足的抵免”。二是收入来源国的税率低于居住国的税率，出现其差额补征。三是收入来源国的税率高于居住国的税率，那么居住国政府只能允许按照本国税率计算的应缴外国所得税作为可能抵免的限额，而不能允许将本国自己国库的一部分收入去贴补纳税人承担外国政府较高的税收负担。

2．实行税收抵免的做法和形式

实行税收抵免的做法和形式。由于税收抵免涉及国家之间的税收关系，因此在实施方面，除各国政府在自己的税法（国内法）中明确规定税收抵免的原则和政策及其具体规定之外，一般都要通过收入来源国与居住国之间进行谈判，缔结关于避免双重征税的双边协定或多边协定（国际法）。征税时，按照税法规定或协定办理。税收抵免，大量的是企业、公司所得税的抵免。由于企业、公司的隶属关系不同，它们在外国所缴纳的税款进行抵免的形式也就不同，一般可以分为直接抵免、间接抵免、多层抵免等。

3.国际税收抵免的结果和作用

双重征税是涉及纳税人与两个以上国家政府之间的一种征纳关系，涉及政府与纳税人之间的经济利益关系。而实行税收抵免避免双重征税之后，原来的税收关系就主要成为国家之间的财政关系了，涉及到国家之间对国际收益的分配。因此采取税收抵免的结果是：①承认了按收入来源国行使税收管辖权优先于居住国行使税收管辖权，但也不是承认收入来源国享有税收独占权。这是符合国家主权原则的。②对收入来源国和居住国之间的财政收入产生直接影响，如果一个国家税收抵免数量过大，特别是如果只实行单方面的税收抵免，势必会影响国家的财政收入，导致财政外流。因此，现代有些国家(如美国)实行税收抵免比过去严格了，很多国家的税法对税收抵免作了一些比较复杂的规定。尽管如此，实行税收抵免的积极作用是很明显的。第一，避免了双重征税，有利于扫除国际投资和经济贸易上的一大障碍，解除外商、国际投资者向外投资、资本输出怕承担双重纳税的顾虑，从而有利于各国对外经济关系的发展。第二，既避免了同一笔所得的双重征税，又防止了国际逃税，保证了一笔所得必征一次税。第三，有利于维护各国的税收管辖权和财政经济利益，使税收达个经济杠杆在国际经济方面更好地成为参与权益分配的工具

四、关于国际税收饶让问题

（一）税收饶让、税收饶让抵免的范围

1．税收饶让

与税收抵免有联系的是国际税收饶让。所谓国际税收饶让，通俗地说就是一段时间内不征税，税收放假。确切地说，一般是指发达国家（往往是居住国）不仅对于已向发展中国家（往往是收入来源国）缴纳的税额给予税收抵免，而且对发展中国家（往往是收入来源国）为了鼓励外国资本进行投资而规定的税收豁免或取消的税额，也给予抵免。这就叫国际税收饶让。它是一种特殊的抵免法。之所以“特殊”，是因为它不是为了避免双重征税解决重复征税的问题了，而是一种无可比拟的、独特的免除征税的照顾法，是对发展中国家的一种特殊优惠。2．税收饶让抵免的范围。

各国出于各自利益的考虑，在签订双边税收协定时，对税收饶让的范围做出了不同的规定。从我国对外签订的双边税收协定看，这种差别主要表现在如下三个方面：

1.对预提税的减免税优惠予以税收饶让抵免。例如，中、法税收协定中，对我国给予合资企业中、法方合营者的股息和特许权使用费所得减免征收的预提税，法国政府予以饶让抵免。实践中，据以计算饶让的预提税税率主要有以下三种：（l）以非居住国税法规定的预提税税率为准。我国与新加坡签订的税收协定规定，新加坡对其居民来源于我国的利息应按我国税法规定的20%的预提税税率予以抵免。（2）以同一税收协定中规定的非居住国征收预提税的限制税率为准。在与我国签有税收协定的国家中，法国、日本、挪威、加拿大、芬兰、瑞典等国对其居民来源于我国的利息和日本、新加坡、法国对我国中外合资企业支付的股息均以10%的协定税率计算抵免。（3）以缔约国双方商定的税率为准。例如在中、德税收协定中，德国对其居民来源于我国的利息、特许权使用费按收人总额的15%计算抵免〕。

2.对营业利润所得税的减免给予税收饶让抵免。例如在中、日和中、英税收协定中，日、英两国对我国政府按照合营企业和从事农林牧的外国企业的营业利润，所享受的减免税优惠，予以饶让抵免。

3.对双边税收协定签订后，非居住国政府所做出的新的减免税优惠措施，若经缔约国各方一致同意，可给予税收饶让抵免。例如，中、日和中、英税收协定中，都曾有过这方面的规定。

（三）税收饶让抵免的实施

一般情况，税收饶让存在于发展中国家与发达国家之间。发展中国家从有利于自身经济发展出发，规定了一些减免税优惠措施，因而积极要求发达国家(投资者居住国)给予跨国纳税人税收饶让抵免待遇，以确保外国投资者能够真正得到实惠;多数发达国家为了增加资本输出，有利于本国经济对外扩张以及从支持发展中国家经济发展的角度出发，也同意通过双边税收协定的方式给予本国投资者税收饶让抵免待遇。

大部分经济发达国家，如英国、日本、丹麦、德国、瑞典等，在与发展中国家的税收协定中，一般愿意实行税收饶让抵免;但有些发达国家并不赞成，如美国是反对实行税收饶让抵免的重要国家之一。美国政府曾在分别与巴基斯坦、印度、以色列谈判的税收协定中写入了税收饶让条款，但全部遭到国会的否决。所以，时至今日，美国正式对外签订的所有税收协定中，没有一个包含税收饶让条款。

（四）税收饶让的利弊分析

1．税收饶让的合理性。税收饶让实际上是居住国政府对非居住国政府在引进资金和技术的税收优惠政策的认可和配合，其作用不在于避免实际的国际重复征税而在于保证在居住国实行税收抵免的情况下，不使非居住国的税收优惠政策失效。因此，税收饶让能使跨国纳税人真正得到实惠。

对非居住国来说，采用税收优惠政策，对来自外国的投资实行减免税等措施，短期内自身的税收利益会有损失。但从长远看，经济得到发展以后，税收利益会随着经济利益的扩大而水涨船高。因此，税收饶让能使非居住国的税收优惠真正加惠于纳税人，从而起到引进资金和技术的作用，有利于带动本国经济的发展。作为非居住国，我国与经合发组织成员国中的27个国家签订了税收饶让条款，其中24个规定饶让条款，20个国家单方面给予我国饶让;4个国家与我国相互给予饶让。

对居住国来说，税收饶让丝毫不会影响居住国政府行使其居民税收管辖权的正常权益。因为这部分饶让抵免的税款，本来就属于非居住国政府行使地域税收管辖权范围内应征收的税款，只是为某种需要，采取部分或全部放弃给跨国纳税人的特殊优惠。所以居住国政府对其予以饶让，根本无损于本国的税收利益。况且，如果居住国的过剩资本较多，实行税收饶让还可以起到鼓励资本和技术输出、增加外汇收人和占领国际市场的作用。但在税收实践中，有些国家，如英国、德国、法国、丹麦、瑞典等，对税收饶让采取积极态度;而有些国家如美国则采取消极态度。一般说来，对税收饶让采取不同态度的原因在于国家所奉行的财政经济政策不同：奉行鼓励过剩资本输出和技术输出的国家和采取鼓励吸引外资政策的国家，一般对税收饶让采取积极的态度。作为居住国，我国在税法中，也规定了有关税收饶让的条款，具体包括：(1)纳税人(包括内资企业、外商投资企业和在中国境内设立机构场所的外国企业)在与中国缔结避免双重征税协定的国家，按照所在国家(地区)的税法规定获得的减免所得税，可由纳税人提供有关证明，经税务机关审核后，视同已缴税款准予抵免。(2)内资企业和中外合资经营企业，承揽中国政府援外项目、当地国家(地区)的政府项目、世界银行等世界性经济组织的援建项目和中国政府驻外使、领馆项目，获得该国家(地区)政府减免的所得税，可由纳税人提供有关证明，经税务机关批准，视同已缴纳所得税准予抵免。

2．税收饶让的弊端。

1.对居住国来说，在全球化的新格局里，税收饶让的过多采用了其竞争力和经济利益。例如，由于不可能对纯国内的经济活动实施减免税，居住国的部分由于无法与享受税收饶让待遇的海外投资进行竟争，可能不得不关闭。这破坏了资本输出中性，对投资于居住国的投资者形成税收歧视。并且如果把税收饶让当作居住国对非居住国的一种经济援助，那么这是无法体现援助者意图、不透明和很难控制的援助方式。

2.对非居住国来说，由于实行税收饶让，投资者就会把较大部分的利润汇回居住国，而不是将这些利润投到非居住国用来巩固原来的投资或扩大再生产，这样就使非居住国鼓励投资的目的落空。而且，税收优惠的实行，也违背了资本输人中性的原则，对非居住国的国内投资者不公平。对家来说，虽然实行税收优惠政策并不一定能使其达到引进外资和技术、促进经济发展的目的，但发展中国家应立足本国的实际国情，根据经济发展的需要，从长远角度对利弊做出：只要选择税收优惠政策是利大于弊，就一定要坚持在双边或多边税收协定中列入税收饶让条款，以免税收优惠政策的效果落空。

3.税收饶让容易引起税收协定的滥用，带来避税行为。利用税收饶让条款避税的四种典型方式是：(1)转让定价。指的是居住国或第三国的公司利用饶让条款，通过转让定价的手段，增大在非居住国可享受税收优惠的利润，从而导致居住国税收收人的流失。(2)转移避税。这种现象比较常见，是利用居住国对股息、利息等给予税收饶让的待遇来进行避税。例如，若居住国的某家银行欲给外国投资者贷款，可以通过发展中国家的一家机构划拨这笔款项，这样根据两国签订的税收饶让条款，该银行就可以享受税收优惠的待遇。(3)居住国被用作避税渠道。这种情况是指第三国的投资者利用居住国和非居住国的税收饶让条款，在居住国成立一个或多个公司，通过它(们)对非居住国进行投资，从而达到避税的目的。

(4)政府对税收饶让条款的滥用。主要指的是非居住国在一定程度上人为地保持高税率，以保证给予跨国投资者更大的饶让抵免利益。

第四篇：国际税收论文

关于国际税收的论文

当前国际税收抵免与国际税收饶让

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目录

一、内容提要………………………………………………[1]

二、关键字…………………………………………………[1]

三、当前国际税收抵免与国际税收饶让的背景…………[1]

四、关于国际税收抵免问题…………………………………[1]

（一）双重征税的产生及税收抵免的出现…………………[1]

（二）相关事例…………………………………………….[2]

（三）国际税收抵免的原则、做法和形式…………………[2]

五、关于国际税收饶让问题……………………………………[3](一)税收饶让在发达国家和发展中国家之间的税务关系中具有实际的意义……………………………………………….[3](二)对于税收饶让的问题，发达国家的看法…………………[4](三)相关事例………………………………………………….[4]

五、参考文献…………………………………………………[4] 当前国际税收抵免与国际税收饶让

「内容提要」在世界现代税收制度中，在国际税收方面，关于税收抵免和税收饶让是一个很值得研究的问题。它对于解决重复课税和实行税收鼓励，促进国际经济和贸易的发展，都有着积极意义。

关 键 词：国际税收；税收抵免；税收饶让

因为球化的日益深入和现代世界市场经济所固有的供求矛盾的加剧，不管是发达国家还是新生市场经济国家都已经进行又一轮的减税政策，目的有二：一求吸引外资，二求刺激国内经济。这些减税运动在客观上却造成了国际税收竞争的加剧。这就表明了在新的经济环境中，税收政策在政府对经济管理上越来越重要了。但其前提是，减税是和税制规范和优化结合在一起的。国际税收抵免与国际税收饶让以及税收中性、收入公平分配还有对经济进行宏观调控等等多重原则之间的有效结合日渐成为各国在市场经济深入发展过程中所致力实现的目标。

一、关于国际税收抵免问题

所谓国际税收抵免，就是本国的企业、公民或居民，在外国缴纳了所得税回到本国缴纳所得税时，将在外国缴纳的所得税款加以扣除。它是现代税收制度中避免国家间双重征税的一种主要方式。

（一）双重征税的产生及税收抵免的出现

双重征税就是指一个纳税人的同一笔所得，由两个以上的国家同时征税。双重征税主要是由税收管辖权的重叠引起的。

按照国家主权原则，一个国家的税收管辖权，可以按照属地和属人两种不同的原则来确立。按照属地原则确立的税收管辖权称作地域管辖权，也叫收入来源管辖权，是指一个国家有权对在本国发生的收入实行征税。按照属人原则确立的税收管辖权称作居民管辖权，也叫居住管辖权，是指一个国家有权对本国的居民或公民在世界各地取得的收入实行征税。一个国家究竟是按属地或是按属人或是 2 既按属地又按属人原则行使税收管辖权，以及行使到何种程度，这纯属一个国家的主权问题，国际法并无明文规定。目前，由于世界各国一般都按收入来源行使税收管辖权，但有许多国家又是按居住行使税收管辖权，所以，就可能产生纳税人及其收入要与两个或两个以上国家发生税收关系的问题。这种税收管辖权的重叠情况，便使得纳税人由于来自国外的那部分所得而需承受双重纳税的负担。

采用税收抵免方式的国家是以纳税人的居住地而不是以收入来源地为根据行使税收管辖权的，所以这些国家的所得税法都规定，对本国居民来自国内外的全部收入所得进行征税。但同时又规定，对来自国外的收入所得，如果在收入来源国已经缴纳所得税款的，允许在支付给本国政府的应税所得额中加以抵免。世界上最早实行税收抵免的国家是美国，在1918年制定的美国税法典中规定了税收抵免的方法。

我们试举例说明之： 现在世界上实行税收抵免的国家越来越多。除美国是实行抵免此较典型的国家之外，还有英国、联邦德国、瑞典、日本等。我国也是采取抵免法的国家之一。一九八○年九月十日第五届全国人民代表大会第三次会议通过《中外合资经营企业所得税法》规定：“合营企业及共分支机构，在国外缴纳的所得税，可以在总机构应纳所得税额内抵免。”

（二）国际税收抵免的原则、做法和形式

根据国际实践的经验，抵免一般要符合以下的原则或条件：第一，只有税才能抵免，费不抵免。关于税和费的区别，很多国家都有明文规定，美国规定得此较严格和详尽。第二，只有所得税才能抵免，非所得税不能抵免。并且须是双重征收的所得税才能抵免，非双重征收的所得税也无所谓抵免。第三，只有已支付的所得税才能抵免，未支付或将要支付的所得税不能抵免。第四，必须是相互给予抵免，单方面给予抵免的情形极少。达就是说要贯彻对等的原则。第五，实行限额抵免。即对国外所纳税款的抵免额，不能超过按本国税法规定的税率所应交纳的税款额。如果超过本国国内所得税率时，本国实行限额抵免。美国税法规定的关于外国税收抵免限额的计算公式是：

实行税收抵免的做法和形式。由于税收抵免涉及国家之间的税收关系，因此 3 在实施方面，除各国政府在自己的税法（国内法）中明确规定税收抵免的原则和政策及其具体规定之外，一般都要通过收入来源国与居住国之间进行谈判，缔结关于避免双重征税的双边协定或多边协定（国际法）。征税时，按照税法规定或协定办理。税收抵免，大量的是企业、公司所得税的抵免。由于企业、公司的隶属关系不同，它们在外国所缴纳的税款进行抵免的形式也就不同，一般可以分为直接抵免、间接抵免、多层抵免等。

二、关于国际税收饶让问题

与税收抵免有联系的是国际税收饶让。所谓国际税收饶让，通俗地说就是一段时间内不征税，税收放假。确切地说，一般是指发达国家（往往是居住国）不仅对于已向发展中国家（往往是收入来源国）缴纳的税额给予税收抵免，而且对发展中国家（往往是收入来源国）为了鼓励外国资本进行投资而规定的税收豁免或取消的税额，也给予抵免。这就叫国际税收饶让。它是一种特殊的抵免法。之所以“特殊”，是因为它不是为了避免双重征税解决重复征税的问题了，而是一种无可比拟的、独特的免除征税的照顾法，是对发展中国家的一种特殊优惠。

（一）税收饶让在发达国家和发展中国家之间的税务关系中具有实际的意义

为了尽快摆脱落后、贫困的面貌，都比较重视吸引外资，引进先进技术。为此，他们在税收上提供了很多优惠。如有的国家在一定时期内对外资不征或减征所得税。有的国家虽然不免除所得税，但却规定在几年内不再提高现行税率等等。但是根据1980年联合国范本和国际税收惯例，收入来源国只有征税的优先权，而无独占权。如果收入来源国少征或免征所得税，居住国补征的税款差额就会相应增加，达实际上就取消了（至少是削弱了）发展中国家的税收鼓励作用，并且本应由发展中国家征收的税款无形中就转移到了发达国家，这种现象与建立国际新经济秩序是不相符合的，所以发展中国家迫切要求纠正这种情况。于是，发展中国家提出了税收饶让的问题，并力图通过税收条约实现税收饶让，以取得远比实行税收抵免避免双重征税更多的东西。

我们试举例说明之： 有一家甲国子公司在乙国经营业务活动，假设乙国的公司所得税税率为45％，乙国为了鼓励甲国的公司在乙国投资，把其税率降低到30％，减少了15％，甲国子公司向甲**公司交付股息时，甲国对达家母公司收到子公司的股息要征税，这就涉及是否实行税收饶让的问题了。如果按照甲国税法规定，只允许对甲国子公司在乙国按30％的税率缴纳的税额实行抵免，而对乙国优惠免征的15％的税款仍然要向甲国政府缴纳，则甲国子公司对于乙国给予的税收鼓励和照顾根本没有得到好处，而乙国也不能通过少数征税来刺激外国资本积极向本国进行投资。但是采取税收饶让，通过国家之间的谈判来实行特殊的优惠，使得乙国减征的15％的税率的税款，不至再流入甲国政府国库，而让甲国子公司其正得到了实际好处。

（二）对于税收饶让的问题，发达国家的看法

有些国家认为它是不可取的，认为它将使国家的税收制度同一种对投资的鼓励办法搅在一起，它在对待投资人的待遇方面，将会产生不平等的现象，形成差别待遇。美国就是持这种态度。有些国家认为应当考虑发展中国家的要求，达一要求有可取之处。而大多数国家只是同意税收饶让仅限于减少预提税，不随便地把税收饶让用于公司所得税上，不过也有在对股息征税、对公司的所得征税上使用税收饶让的。现在世界上实行税收饶让的国家有日本、瑞典、英国、丹麦、联邦德国等。发展中国家与发达国家之间的税收饶让还需通过国家间缔结税收条约的形式确定下来。例如日本到1978年为止已与十一个发展中国家签订了税收饶让的双边协定。

参考文献：1.“‘深化税制改革中的税收负担问题’理论研讨会发言摘要”，《税务研究》，2008年第4期。

2、安体富：“税收应在宏观调控中扮演重要角色”，《中国税务报》，2008年第4期。

3、陈贺菁：“关于税收竞争的若干思考”，《税务研究》，2008年第2期。

4、邓力平陈涛：“当代西方国际税收竞争理论评述”，《亚太经济》，2008年第7期。

5、邓力平：“经济全球化、WTO现代税收发展”，中国税务出版社，2008年12月版。

第五篇：国际税收论文

中国企业国际化

摘要：随着经济全球化、一体化的深入发展，世界各国正不断地融入经济全球化的浪潮中。作为世界上最大的发展中国家，我国也将迅猛发展的开放型经济与全球经济更加紧密地融合在了一起，中国经济在积极实施开放战略的同时，中国的优秀企业也在积极进行国际化。我国企业的国际化关系到我国今后发展全局和前景的重大问题，也将对全球经济产生越来越重要的影响。本文将对我国企业国际化进行较为全面的思考，主要内容包括：

1、企业国际化的内涵；

2、我国企业国际化的现实意义；

3、我国企业国际化的经验及存在的问题；

4、我国企业成功进行国际化的对策。

关键字：中国企业；国际化；战略

正文：

一、企业国际化的内涵

从广义上讲，企业国际化是指产品、服务、技术、劳动力、管理及企业本身走向国际市场开展竞争与合作的战略取向；狭义的企业国际化是指企业到国外投资，设立生产经营机构，向境外延伸研发、生产和营销能力，在更多的国家和地区合理配置资源。

二、我国企业国际化的现实意义

（一）中国经济持续增长的需要

中国企业实行国际化的第一步是改革开放，大力发展外贸和吸引投资。经过三十几年的发展，外贸和投资已经成为拉动中国经济增长的马车。2001～2005年，中国外贸总额、利用外资总额已达到377256.83亿元，占5年来国民生产总值总值的53.44%。从数字可以看出，国内企业开展国际业务，给中国经济的发展带来了巨大的动力，因而进一步深化国内企业的国际化程度，是中国经济持续增长的内在需要。

（二）提高企业竞争力的需要

中国企业曾经一度处在国家政策的保护之下，导致了国内一些企业效率低下。虽然政府对此进行了一系列的整顿，但是仍有大中型国有企业的行业垄断问题没有解决，根本的原因在于其行业在国内市场上缺少竞争机制的作用，因而形成了家天下的局面。当前，世界性的社会化大生产网络已经形成，传统的以自然资源、产品为基础的分工格局已被打破，跨国公司在世界经济活动中的突出作用日益明显，“国内市场国际化、国际竞争国内化”的新竞争格局已经形成。经济全球化的趋势要求企业成为国际化的企业。促进企业走向国际化，迎接国际市场上的激烈竞争，让其不断地提高自身竞争能力，是解决这一难题的关键所在。

（三）中国经济更快融入世界的需要

随着一些行业的国内市场日趋饱和，价格疲弱导致市场机会越来越少，而企业积累的资本、技术、和产品需要更新、更大的市场容量。自加入WTO之后，中国企业的经营环境发生了巨大变化，进入国际市场的障碍大为减少，大大改善了中国企业的国际经营环境，为企业开展国际化经营提供更大的发展空间。然而，中国入世较晚，对于WTO的一些规则了解尚不完全，因而在与美国或其他发达国家进行经济来往时处于明显的劣势地位，这样有碍于中国经济融入世界经济。所以推动国内企业走向国际，逐步熟悉WTO规则，使中国经济的发展能够尽快适应新环境，不仅是企业自身发展的需要，在宏观上更是中国经济与世界经济接轨的途径和方法。

总之，中国企业进行国际化是顺应经济全球化浪潮的必然选择。世界其它国家都相继融入国际化、全球化发展浪潮中，中国企业若不做出相应反应，那么就无法真正地参与国际分工，无法提高世界市场上的地位，而且还会面临国内市场被侵占的危险。只有在竞争中才能更好地壮大和发展自己。张瑞敏指出：“应对跨国公司的挑战，最好的办法是你自己要成为跨国公司，既然要‘与狼共舞’，你自己就必须成为‘狼’，否则等待你的结果只有一个：被吃掉。”中国企业实施国际化战略已经刻不容缓。

三、我国企业国际化的经验及存在的问题 中国企业在国际化发展战略方面，已有了许多成功的经验，也不乏失败的例证。总结成功的经验，汲取失败的教训，对于促进我国企业国际化发展，具有非常重要的作用。

（一）成功经验

改革开放以来，我国许多企业积极投身于国际市场竞争，拓展对外贸易，发展跨国经营，使我国经济国际化程度不断提高。在确立国际化发展战略方面，比较成功的有海尔、格兰仕等企业。

1、海尔国际化发展战略

海尔集团是在1984年引进德国利勃海尔电冰箱生产技术成立的，在青岛电冰箱总厂基础上发展起来的产品多元化、经营规模化、市场国际化的国家特大型企业。海尔的发展经历了三个战略阶段。第一是名牌发展战略阶段。自1990年以来，海尔采取“先难后易”的出口战略，即首先进入发达国家建立信誉，创出牌子，然后再以高屋建瓴之势占领发展中国家的市场，取得了显著成效。以海尔产品的高质量树立了国际市场信誉，并坚持在发展中对国际市场布局进行多元化战略调整，因此创出了在国内市场稳固发展的同时，有力地开拓了国际市场的大好局面。海尔在走向国际市场时由于坚持了创中国自己的国际名牌的战略，因此，出口产品都打海尔自己的品牌，并努力通过质量、售后服务等树立海尔品牌的国际形象。第二是多元化发展战略阶段。第三是国际化发展战略阶段。在做海尔的国际化的时候，就是要海尔的各项工作都能达到国际标准，主要是三方面：质量、财务、营销。质量要达到国际标准；财务的运行指标、运行规则应该和西方财务制度一致起来；营销观念、营销网络应达到国际标准。

2、格兰仕国际化发展战略

格兰仕从一个不知名的乡镇企业，在经过不到十年的发展之后成为全球最大的微波炉生产企业。格兰仕通过贴牌生产开始创业，也通过贴牌生产走向海外市场，并创出了一条与众不同的、以成为“全球最大的微波炉制造中心”为目标的国际化经营之路。格兰仕坚持低成本战略，逐步形成了以低成本为核心的竞争优势。格兰仕一方面发展低成本的比较优势，另一方面积极谋求新的竞争优势。格兰仕不断关注全球微波炉等家电业的产品、市场和管理发展动态，力求集成全世界最先进的技术、工艺、装备和管理。

格兰仕与外国跨国公司在组织形态方面大多是“哑铃型”结构——两头（研发、营销）大、中间（生产制造）小——的模式不同，格兰仕以两头小中间大的“橄榄型”模式与跨国公司的“哑铃型”模式形成了很强的互补关系，体现出我国劳动力资源成本较低的特点，突出了企业以低成本为核心的竞争优势，同时也弥补了国际经营能力、经验以及人才不足的弱势，从而使得格兰仕作为一个发展中国家的企业，巧妙地避开了与外国巨型跨国公司的正面交锋，进而在竞争实力悬殊的情况下，找到了企业生存机遇和较大的发展空间。同时，通过OEM参与国际竞争的方式以及逐步向外渗透“格兰仕”品牌的策略，又为将来一旦资源和能力积累达到一定水平时以自身品牌自行开展跨国经营做好了准备。

中国企业进入国际市场的道路是曲折的、艰辛的，总结中国企业国际化的经验，主要包括以下几点：一是循序渐进地走国际化发展道路；二是借鉴成功经验建立后发优势；三是实施地区化战略降低经营成本；四是基于优质产品和服务塑造品牌的国家形象；五是里有集群优势提高国际化的实力。

（二）存在的问题

1、战略不清晰

许多中国公司向海外扩张时没有形成一个清晰的战略重点，一些投资决策带有浓厚的机会主义色彩，有的企业由于投资决策失误，不仅没有获得预想的收益，反而付出了巨大代价。从国际化发展战略目标来看，很多中国企业创品牌的目的是为了荣誉、名声，而不是可持续发展，这肯定创造不出国际品牌。品牌管理是个复杂的、科学的过程，需要用严谨的手段和务实的精神来塑造品牌。中国企业在国际化进程中应该有明确的发展战略。如海尔走的是分销战略，它在美国找到了一个很好的合作伙伴为其作分销，通过分销方式打进国际市场，在国际市场上分得了一杯羹。现在我国的企业战略虽然做得不少，但真正达到国际水平，能够按照现代战略理论、结合中国国情，把成为跨国公司、超越竞争对手作为目标的企业发展战略，还不多见。

2、管理体制落后

中国企业的海外投资管理体制，是改革开放以来随着海外投资事业从无到有、从小到大的发展历程逐步形成的，已经不能满足目前海外投资和企业跨国经营业务发展的需要。近些年来，海外投资经济效益较低、重大投资损失事件时有发生，正是管理体制落后的直接反应。如果说战略规划从根本上决定了中国企业国际化的大方向，管理体制则在更广泛的操作层面上左右着企业国际化的兴衰成败。如何构建一个分散而又相互依存的组织管理模式，使企业能够在复杂多变的国家经营环境中灵活决策、快速反应，是中国企业国际化面临的又一个挑战。许多中国企业虽然在形式上建立了法人治理机构，具备了现代企业的形式，但还远

未达到内部权力相互制衡的效果，这就导致了企业高层领导的行为凌驾于各种管理制度之上。这种权力的缺陷制约着我国企业国际化的进程。

3、高端技术的研发能力不强

在过去的30年中，我国企业，特别是沿海地区的企业依靠低成本优势迅速发展起来，但在近年来随着我国经济发展水平的提高，我国企业享有的成本优势逐渐消失，取而代之的将是依靠技术能力建立竞争优势的时代。然而，与世界先进水平相比，我国企业在科技方面总体比较落后，许多企业的技术研发能力偏低，没有自主的核心技术。以最能体现技术差距的知识产权为例，2002年中国的年专利申请量为25.2631万件，但具有核心竞争力的发明专利为5868件，占总量的5.23%，是同期日本的5.5%，美国的7.21%，韩国的26.82%。

国际上一般认为，研究和开发资金占销售收入的比重低于1%的企业难以生存；占2%的企业可以维持简单的生存；达到5%以上的企业才有竞争力。2007年中国500强企业只有31家企业的研发投入比例超过5%，达到或超过2%的只有98家。企业研发投入不足导致企业的技术创新能力不强，这样，产品的附加值不但很低，产品的质量、品牌及价格也处于中低档次，缺乏国际竞争力。

中国企业进行国际化，必须抛开“低成本”的拐杖，谋求向产业链的高附加值环节的发展。这就需要企业加大对技术人才的培养力度，增强技术研发能力，创造出具有核心竞争力的技术。

4、高素质人才匮乏

市场的竞争是人才的竞争，企业国际化需要高素质、多元化的人才。这类人才一般都应有多个国家工作的经验，具备全球化的意识，精通外语、外贸等相关知识和操作技能。

高素质人才的匮乏，是中国企业进行国际化的重要制约因素。国际运作相当复杂，而国内的企业经理人普遍缺乏相关的财务和法律经验，更缺少这方面的专业人才，往往过于依赖国外的银行、律师和一些国外中介机构，这不仅影响到中国企业的正确、及时、科学的决策，有时候还会因合同缺陷等原因上当受骗。目前国内无论国企还是民企，不少涉外管理人员大多只是有外语专长或在国外行政事务部门有过工作经历，但缺乏国际贸易、投资、金融等方面的专业知识和技能，实际上很难有效实施企业的国际化战略，甚至还造成了企业商业风险的增加。对文化差异重视不足，加上僵化的薪酬和聘用制度，我国企业很难吸引国际顶尖人才，而由于缺乏高素质的管理人才，国际化发展战略到目前为止很多以失败告终。

5、相关政策法律环境不够完善

虽然中国政府提出了“走出去”战略，鼓励和支持有能力的企业进行国际化，但是由于相关的法律、政策还不够健全，涉及企业国际化的财务、税收、信贷、外汇、统计等制度尚不完善，有关国际化的产业政策、技术政策不够明确，不能够更好的管理和引导企业进行国际化，这在一定程度上影响了我国企业进行国际化的进程。

6、对文化差异不够重视

中国企业在确立国际化发展战略过程中所面临的另一项巨大挑战则是文化无法兼融的风险。这包含了企业文化的不同和跨国、跨地域文化的巨大差异。对国外企业并购后整合过程绝不可能仅仅是一小部分领导参与便可以完成的，必须需要大量的从总部到运营层面的人员的积极参与才能成功，企业必须面对突破文化障碍的艰巨挑战。

四、我国企业成功进行国际化的对策 国际金融危机使得我们更加深切的体会到全球经济一体化的深入程度，金融和资本市场更加开放和统一，国际分工深入到生产领域，渗透到产业内部。中国企业要把握全球经济发展的趋势，抓住资本、技术、人才、市场格局变化的机遇，加快企业国际化经营步伐。

（一）完善公司治理结构。国际化经营会使企业的经营环境更加复杂，对决策的科学化程度要求更高。近几年，我们在中央企业进行建立规范董事会的试点，企业的决策层和执行层，决策权与执行权基本分开，外部董事超过半数，初步建立起一套科学决策的机制。决策更加科学，管理更加有效，风险防范意识内部管控能力大大加强。下一步为中央企业开展国际化经营提供坚实的体制保障。

（二）制定科学合理的战略规划。要明确企业发展的使命，制定切合实际的国际化战略，延伸和提升企业的价值链，从根本上提升企业的实力和竞争力，对国际化发展战略进行系统的分析和全面的评估，切实防范经营风险和重大决策失误。

（三）加强技术创新和品牌建设。当前积极谋求新的技术革命，已经成为世界各国化解金融危机摆脱困境的重要出路，大企业必须发挥在国家创新体系中的主体作用，切实走在企业自主创新的前列，树立全球竞争的理念，逐步建立全球的研发体系，实现企业发展由成本驱动向创新驱动的转变，由依靠传统比较优势向创造新的竞争优势转变，努力改变在全球产业链中的低端地位，培育形成具有自主知识产权的核心技术和知名品牌。成为对行业进步有所贡献的国际化企业。

（四）切实提升国际化的经营能力。根据适应更高水平竞争的要求及进一步加大职工队伍的力度，合理规划培训内容，真正把员工队伍素质提高到国际水平，尤其要加快培养具有国际化经营能力的复合型人才，逐步改善人才结构，使我们的骨干员工队伍，更加了解国外市场的经营环境和司法体系，以适应国际化经营的要求。

（五）积极履行社会责任，树立中国企业良好的国际形象，中央企业是我国企业开展国际化经营的骨干，在海外生产经营活动中，我们要求中央企业要遵守所在国法律，尊重所在国的习俗，保护当地环境，维护当地员工的权益，积极参与社区建设，实现互利共盈共同发展，为当地经济社会发展作出积极的贡献。

五、结语

企业国际化是一个渐进的、不断完善的过程。虽然我国企业国际化还处于初级阶段，但是我相信，随着中国的崛起，通过我国政府和企业的共同努力，我国企业国际化进程一定会日益加快。将来，在我国内部经济继续保持高速增长的同

时，一定会有越来越多的我国跨国知名企业和知名品牌走向世界，在全球化的舞台上向世界展现中国企业的强劲的实力。

参考文献：

1、原毅军：MBA跨国公司管理 第五版 第13章，2010年1月18日

2、国务院国有资产管理委员会副主任邵宁在中国发展高层论坛上的讲话,2010年3月

3、谷歌网上资料：企业国际化经营；国际化经营存在的问题及对策；我国中小企业国际化经营对策探讨；对中国企业国际化战略的思考；中国企业国际化发展战略思考；我国企业“走出去”战略