企业所得税与外商所得税的区别

第一篇：企业所得税与外商所得税的区别

企业所得税与外商所得税的区别

企业所得税与外商投资企业和外国企业所得税的区别

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(‘作者：钱奕才’);

企业所得税与外商投资企业和外国企业所得税的区别

1、外资企业与内资企业对分回的利润（股息）、利息（即从事投资业务）等的处理不同：

外资企业对于从联营企业或所投资企业分回的利润股息等是免税的，不管他所投资的企业适用多少的税率，而内资企业对于从联营或所投资的企业分回的利润若与本企业的税率不同，则是要就两税率的差额补征企业所得税。

2、中国境内未设立机构场所的外

国企业与内资企业关于来源于境内的利润、利息、租金、特使权使用费和其他所得的处理：

境内无机构的外国企业取得的上述所得按10％征收预提所得税，而内资企业处理是计入投资收益或其他业务收入之中的，是要按本企业税率进行征收的。来源于联营企业分回的利润第1点有说明，不再重复。

3、关于企业应付未付款的处理：

外资企业逾期2年未付的就需计入企业当年度收益计缴所得税，而内资企业至少是3年，尽管税法书里未提及，但会计上我们处理的一般都是3年及其以上。

4、关于招待费计提基数与比例的区别：

对于内资企业，是以销售（营业）收入净额来计提，不超过1500万元的比例为％，超过1500万元的，超过部分比例为％。这里对于销售（营业）收入净额要注意了，一般我们都是以主营业务

收入加上其他业务收入来作计提基数的，但这个问题点今年也是个疑问点，实际上去年也是个疑问点，估计有不少人看到这个地方的问题了，但是不管如何，我们考试时以主营业务收入加上其他业务收入作基数来计提才有分，否则你不一定能得分。

对于外资企业，分成两类，一类是生产型的，以全年销货净额来计提，外资这个地方比较简单，没有何争议，因此，记住比例就行了，销货净额1500万元以下的，％的比例，超过1500万元的部分，％的比例，这个比例与内资相同。另一类是非生产型类的企业，这类企业以业务收入总额来计提的，比例为500万元以下1％，超过500万的部分％。

5、对工资与福利计提以及列支的处理区别：

这个地方是内外资企业一个大的区别点，内资企业的工资有的除限额（每月800元扣除，但经济发达地区可相应上浮20％的比例，有些地方还不止哦，这个不去管它，我们考试只管以800做限额来计算就成了），而且相应计提的三费（福利费、工会经费、教育经费）也是限额扣除，超过部分不得税前列支，也不得结转以后年度扣除。

外资企业是不允许税前计提福利费的，大家记住，外资企业可提的是三金两费：医疗保险基金、住房公积金、退休保险基金、教育经费、工会经费。并且这三金二费是可以全额在税前列支的，有一点值得大家注意，那就是尽管外资企业不允许税前计提福利费，但若当年实际发生时，可在税前列支不超过工资总额14％的数额，超过这个比例的支出不得税前列支，也不得结转以后年度抵扣。

6、金融企业对待坏账准备的处理完全不同：

内资金融企业是不允许计提坏账准备的，当实际发生坏账时，在实际发生年度进行税前扣除即可，也就是我们会计上所说的直接转销法，而不采取备

抵法。

而外资金融企业（从事信贷、租赁等业务的企业），可以根据年末放款余额（不包括银行间的拆借），也即年末应收账款和应收票据等应收款项的余额按3％的比例来计提的。大家主要注意一下应收票据也是坏账准备的计提基数。

7、对于捐赠支出的处理区别：

内资企业捐赠是有限额的，除了四项特殊捐赠可以全额税前列支、宣传文化事业的捐赠以10％的比例税前列支外，其余的捐赠都是3％的计提的比例，当然这里的前提是通过非盈利机构的捐赠，直接捐赠是不允许税前扣除，直接捐赠这一点外资同内资是一样的。

而外资企业公益性捐赠是可以全额扣除的不受比例限制。

8、关于技术开发费加扣处理的区别（引起注意）：

若当年技术开发费比上年增长达到10％以上，而上年又存在亏损的情况下，内资与外资的处理完全不同。内资

企业的顺序是先加扣，加扣后还有盈利再补亏，而外资却不一样，外资是用当年的盈利先补亏，补亏后若还有盈余，才能再加扣，在这一点上，内资比外资要占了个便宜。（比较了这么多内外资，终于看到内资有比外资优惠的了，欣慰一下。）

9、对于上交总机构的管理费税前扣除的区别：

内资企业税前扣除的比例是2％，而外资企业只要合理（注意是合理）是没有比例限制的，大家做题时外资只管税前列支就行了。

10、内外资转让股权超出出资额部分的处理区别：

内资企业转让股权超出出资额部分是要并入应纳税所得额进行征收所得税，是投资回收所获的收益，征税税率与本企业所适用的所得税率同，而外资企业转让股权超出出资额部分只征收10％的预提所得税即可。

11、固定资产残值的比例不同：

内资企业残值比例为不超过5％，而外资要宽松些，不低于原价的10％。

12、对于定期减免税优惠的区别：

内资企业是在投产年度就要算入优惠期，而外资企业是获利年度才开始计算减免期的，这一点大家要注意区分了，不要到时做题内外资一起都当成获利年度了。这也是对外资的一个明显的优惠措施。

我整理的外商投资企业和外国企业所得税与内资企业的一些不同点

通过看书，听课，做练习，我整理了以下不同点，欢迎补充：

1、以分期收款方式销售商品的，可以按交付产品或商品开出发票的日期来确定销售收入的实现，也可以按合同的约定的购买人应付价款的日期确认收入。（内资企业没有前者）

2、应付未付款。凡债权人逾期两年未要求偿还的，应计入企业所得，计征所得税。而内资企业没有明确规定，但注意，内资企业是在应收账款时，坏

账的确认上有个逾期三年的标准，注意区别。

3、部分企业应纳税年度可不按公历年制，但须满12个月的企业会计年度。

4、从事投资业务的企业所取得的境内投资利润（股息）免税。而内资企业有补税的可能。

5、中外合作拍片境内发行收入依法纳税，但外商在境外发行收入不纳税。

6、境内房地产企业委托境外企业代销包销境内房地产的，按售价收入计税，对境外包销佣金、费用须提供凭证，实际列支不得超过房地产销售收入的10%。

7、向总机构支付的管理费

外企：有cpa签证报告的，ok。但不得向关联企业支付管理费

内资：总收入的2%。注意不包括技术开发费

8、交际应酬费。外资多一个按业务收入的标准。

9、工资福利

外资没有限额，据实列支，但注意不得列支境内职工的境外社保费

10、从事信贷、租赁等业务的企业，可以根据实际需要，报经当地税务机关批准，....计得不超过3%的坏账准备金。

11、通过....的公益救济性捐赠可以全额扣除。

12、外国企业与境内收益有关的境外所得的已纳税款，除国家另有规定外，其已纳税款可以做费用扣除。

13、外资交土地使用费，可以按发票扣除，而内资一般是交城镇土地使用税。

14、在不得扣除项目中，有以下几点：

a资本的利息，外资不得扣除其在境外的利息，内资可以扣除其注册资本50%（注意是按同期银行利率计算的）

b外资多一个声明：已交纳的所得税款不得扣除

c支持给总机构的特许权使用费

15、固定资产的残值比率。外资

10%内资5%

16、固定资产的折旧。

这一条有点烦琐：

外资是因...原因，可以缩短折旧年限。

（注意三条原因）

内资的加速折旧是“允许实行加速折旧”加速折旧的方法，不允许缩短折旧年限，用“余额递减法”或“年数总和法”

（内资允许加速折旧的原因和规定的最短折旧年限大家自己看看书）

唠叨一句：外资的折旧一般只能是“直线法

第二篇：企业所得税

企业所得税

【发布日期】： 2011年09月26日

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（一）纳税人

企业所得税的纳税人分为下列2类：

1.企业，包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、中外合资经营企业、中外合作经营企业、外资企业和外国企业等类企业，但是不包括依照中国法律成立的个人独资企业、合伙企业；

2.其他取得收入的组织，包括事业单位、社会团体、民办非企业单位、基金会、外国商会和农民专业合作社等。

（二）计税依据和税率

企业所得税以应纳税所得额为计税依据。

企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用，税法另有规定的除外。

1.企业本纳税的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除和允许弥补的以前亏损以后的余额，为应纳税所得额；适用税率为25%（符合规定条件的企业，可以减按20%或者15%的税率缴纳企业所得税）。

2.非居民企业在中国境内从事船舶、航空等国际运输业务的，以其在中国境内起运客货收入总额的5%为应纳税所得额。

3.非居民企业没有在中国境内设立机构、场所，取得来源于中国境内的所得；或者虽然在中国境内设立机构、场所，但是取得来源于中国境内的所得与其在中国境内所设机构、场所没有实际联系，应当按照下列方法计算应纳税所得额，适用税率为20%（符合规定条件的项目，可以减按10%的税率缴纳企业所得税；中国政府同外国政府签订的有关税收的协定比上述规定更优惠规定的，可以按照有关税收协定的规定办理）：

（1）股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额。

（2）转让财产所得，以收入全额减除财产净值以后的余额为应纳税所得额。

应纳税所得额计算公式：

应纳税所得额 = 收入全额不征税收入各项扣除减免税额-抵免税额

2.非居民企业没有在中国境内设立机构、场所，取得来源于中国境内的所得；或者虽然在中国境内设立机构、场所，但是取得来源于中国境内的所得与其在中国境内所设机构、场所没有实际联系，应当按照以下方法计算缴纳企业所得税：

应纳税额计算公式：

应纳税额 = 应纳税所得额 × 适用税率-减免的税额

3.企业在中国境外已经缴纳所得税的抵免方法如下：

（1）居民企业来源于中国境外的所得；非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但是与该机构、场所有实际联系的所得，已经在中国境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳所得税税额中抵免，抵免限额为上述所得按照中国企业所得税法的规定计算的应纳企业所得税税额；超过抵免限额的部分，可以在超过抵免限额的纳税次年起连续5个纳税以内，用每个纳税抵免限额抵免当年应抵税额以后的余额抵补。除了财政部、国家税务总局另有规定以外，上述抵免限额应当分国（地区）不分项计算，计算公式如下：

抵免限额 = 中国境内、境外所得按照中国税法计算的应纳税总额 × 来源于某国（地区）的应纳税所得额/中国境内、境外应纳税所得总额

= 来源于某国（地区）的应纳税所得额 × 25%

（2）居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益，外国企业在中国境外实际缴纳的所得税税额中属于上述所得负担的部分，可以作为该居民企业的可抵免境外所得税税额，在中国企业所得税法规定的抵免限额以内抵免。

（3）居民企业从与中国签订税收协定的国家取得的所得，按照该国税法享受了免税、减税待遇，且该免税、减税的数额按照税收协定应当视同已缴纳税额在中国的应纳税额中抵免的，该免税、减税数额可以用于办理税收抵免。

（四）税收优惠

1.企业的下列收入为免税收入：

（1）国债利息收入；

（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；

（3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得的与上述机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。

（4）符合条件的非营利组织的收入。

2.企业从事下列项目的所得，可以免征企业所得税：

（1）蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果和坚果的种植；

（2）农作物新品种的选育；

（3）中药材的种植；

（4）林木的培育和种植；

（5）牲畜、家禽的饲养；

（6）林产品的采集；

（7）灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目。

3.企业从事下列项目的所得，可以减半征收企业所得税：

（1）花卉、茶、其他饮料作物和香料作物的种植；

（2）海水养殖、内陆养殖。

4.企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营（不包括企业承包经营、承包建设和内部自建自用项目）的所得，可以从项目建成并投入运营以后取得第一笔生产、经营收入所属纳税起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。

5.企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，可以从项目取得第一笔生产、经营收入所属纳税起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。

6.居民企业取得技术转让所得，一个纳税以内所得不超过500万元的部分，可以免征企业所得税；超过500万元的部分，可以减半征收企业所得税。

7.非居民企业没有在中国境内设立机构、场所，取得来源于中国境内的所得；或者虽然在中国境内设立机构、场所，但是取得来源于中国境内的所得与其在中国境内所设机构、场所没有实际联系，可以减按10%的税率征收企业所得税。

8.从事非国家限制和禁止的行业，并符合下列条件的小型微利企业，可以减按20%的税率征收企业所得税：

（1）工业企业，应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3 000万元；

（2）其他企业，应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1 000万元。

9.拥有核心自主知识产权，并同时符合下列条件的国家需要重点扶持的高新技术企业，可以减按15%的税率征收企业所得税：

（1）产品（服务）属于经国务院批准，科学技术部、财政部和国家税务总局公布的《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围；

（2）研究开发费用占销售收入的比例不低于规定的比例；

（3）高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例不低于规定的比例；

（4）科研人员占企业职工总数的比例不低于规定的比例；

（5）高新技术企业认定管理方法规定的其他条件。

10.民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应当缴纳的企业所得税中地方分享的部分，可以决定减征、免征。

11.企业的下列支出可以在计算应纳税所得额的时候加计扣除：

（1）企业为开发新技术、新产品和新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，可以在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用发生额的50%加计扣除；形成无形资产的，可以按照无形资产成本的150%摊销。

（2）企业安置残疾人员就业的，可以在按照规定将支付给残疾人职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。

12.创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%，在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年该创业投资企业的应纳税所得额不足抵扣的，可以在以后结转抵扣。

13.企业以经国务院批准，财政部、国家税务总局、国家发展和改革委员会公布的《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的共生、伴生矿产资源，废水（废液）、废气和废渣，再生资源等资源作为主要原材料，生产非国家限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，可以减按90%计入收入总额。

14.企业购置并使用经国务院批准，财政部、国家税务总局和国家有关部门公布的《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水和安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以抵免企业本纳税的应纳企业所得税；本纳税的应纳企业所得税不足抵免的，可以在以后5个纳税结转抵免。

15.企业同时从事适用不同企业所得税待遇的项目的，其优惠项目应当单独计算所得，并合理分摊企业的期间费用；没有单独计算的，不能享受企业所得税优惠。

16.设立在国家规定的西部地区和其他地区，以国家规定的鼓励类产业项目为主营业务，且当年主营业务收入超过企业总收入70%的企业，经过企业申请，税务机关审核确认，在2001-2010年期间可以减按15%的税率征收企业所得税。

17.商贸企业、服务型企业、劳动就业服务企业中的加工型企业和街道社区具有加工性质的小型企业

实体，在新增加的岗位中当年新招用持《就业失业登记证》人员的；持《就业失业登记证》人员从事个体经营的，3年以内可以按照规定免征、减征企业所得税，审批期限为2011-2013年。

18.2008年以后在深圳、珠海、汕头、厦门、海南经济特区和上海浦东新区登记的国家需要重点扶持的高新技术企业，在经济特区和上海浦东新区取得的所得，可以从取得第一笔生产、经营收入所属纳税起，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年按照25%的法定税率减半征收企业所得税。

19.软件产业和集成电路产业在计税收入、税前扣除、固定资产折旧、无形资产摊销、税率、免税、减税和再投资退税等方面可以享受一定的优惠待遇。

20.企业所得税法公布以前批准设立的企业所得税优惠过渡办法如下：

（1）自2008年起，原来执行企业所得税低税率的企业，可以在企业所得税法施行以后5年以内，逐步过渡到该法规定的税率。

（2）自2008年起，原来享受2年免征企业所得税、3年减半征收企业所得税和5年免征企业所得税、5年减半征收企业所得税等定期减免税优惠的企业，在企业所得税法施行以后，可以继续按照原来的税法规定的优惠办法和年限享受至期满为止。

21.证券投资基金从证券市场取得的收入，投资者从证券投资基金分配中取得的收入，证券投资基金管理人运用基金买卖股票、债券取得的差价收入，均暂不征收企业所得税。

22.自2009-2013年，金额机构农户小额贷款的利息收入，在计算应纳税所得额的时候可以按照90%计入收入总额；保险公司为种植业、养殖业提供保险业务取得的保费收入，在计算应纳税所得额的时候可以按照90%减计收入。

23.自2010年7月-2013年，在规定的中国服务外包示范城市，经认定的技术先进型服务企业，可以减按15%的税率征收企业所得税，职工教育经费支出不超过工资、薪金总额8%的部分可以在计算应纳税所得额的时候扣除。

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第三篇：企业所得税

【经典母题】

【经典母题7】某生产性居民企业2013实现会计利润总额100万元。当年“营业外支出”账户中列支了通过当地民政部门向东北灾区捐赠15万元；企业直接向海啸灾区捐赠5万元；通过四川当地某关联企业向灾区捐赠5万元。假设除此之外没有其他纳税调整事项。该企业上发生了亏损10万元，按规定可以结转以后弥补。该企业2013年应缴纳的企业所得税为多少万元？

【答案】公益捐赠的扣除限额=利润总额×12%=100×12%=12（万元），公益性捐赠实际发生额为15万元，税前准予扣除的公益捐赠为12万元，纳税调整额=15-12=3（万元）。直接捐赠和通过其他企业的捐赠不能税前扣除，也应该调增应纳税所得额10万元。2013年该居民企业应纳企业所得税税额=（100+3+5+5-10）×25%=25.75（万元）。【考点小结】

①非公益性捐赠不能税前扣除；直接捐赠不能税前扣除；通过营利机构和个人的捐赠不得税前扣除。

②扣除捐赠的限额计算基数是会计利润。

【经典母题8】某公司2013取得境内应纳税所得额120万元，取得境外投资的税后收益59.5万元。境外企业所得税税率为20%，但该企业享受税收优惠，实际税率为15%。我国与该境外企业所在国之间签署了税收协定，在境外减免的税款应视同已缴税额在中国的应纳税额中抵免。该公司2013在我国实际应缴纳企业所得税（）万元。

A.33.72 B.34.38 C.33.5 D.37 【答案】C 【解析】境外实纳所得税=59.5÷（1-15%）×15%=10.5（万元）；视同其在境外已纳企业所得税=59.5÷（1-15%）×20%=14（万元），境外所得抵免限额=59.5÷（1-15%）×25%=17.5（万元），汇总纳税时其境外所得应按境外视同已缴纳所得税额扣除，该公司2013在我国实际应缴纳企业所得税=［120＋59.5÷（1-15%）］×25%-14=33.5（万元）

或者，应缴纳企业所得税=120×25%＋59.5÷（1-15%）×（25%-20%）=33.5（万元）。【题目变形】某公司2013取得境内应纳税所得额120万元，取得境外投资的税后收益59.5万元。境外企业所得税税率为20%，但该企业享受税收优惠，实际税率为15%。我国与该境外企业所在国之间未签署税收协定，该公司2013在我国实际应缴纳多少企业所得税？

【答案】应缴纳企业所得税=120×25%＋59.5÷（1-15%）×（25%-15%）=37（万元）。【考点小结】（1）境外税后所得换算为税前所得时，用的是在境外实际适用的税率，这个无论是否有税收协定，都是一样的；（2）①有税收协定的时候，抵免时适用的境外税率，是法定的税率（名义税率）；②没有税收协定的，抵免时适用的是在境外实际征税的税率。【经典母题9】2013年某居民企业向主管税务机关申报应税收入总额120万元，成本费用支出总额127.5万元，全年亏损7.5万元。经税务机关检查，成本费用支出核算准确，但收入总额不能确定。税务机关对该企业采取核定征税办法，应税所得率为25%。2013该企业应缴纳企业所得税（）万元。

A.10.07 B.10.15 C.10.5 D.10.63

【答案】D 【解析】由于该居民企业申报的成本费用支出核算准确而收入总额不确定，因此该企业应纳税所得额=成本费用支出÷（1-应税所得率）×应税所得率=127.5÷（1-25%）×25%=42.5（万元），该居民企业2013年应纳所得税额=应纳税所得额×25%=42.5×25%=10.63（万元）。【题目变形】2013年某居民企业向主管税务机关申报应税收入总额120万元，成本费用支出总额127.5万元，全年亏损7.5万元，经税务机关检查，收入核算准确，但成本费用支出不能确定。税务机关对该企业采取核定征税办法，应税所得率为25%。2013该企业应缴纳多少企业所得税？

【答案】应纳税所得额=收入×应税所得率=120×25%=30（万元）应纳所得税额=应纳税所得额×25%=30×25%=7.5（万元）。

【变形题目】依据企业所得税核定征收方法的规定，下列情形中应核定其应税所得率的有（）。

A.虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的 B.通过合理方法，能计算和推定纳税人收入总额或成本费用总额的

C.能正确核算（查实）成本费用总额，但不能正确核算（查实）收入总额的 D.能正确核算（查实）收入总额，但不能正确核算（查实）成本费用总额的 E.申报的计税依据明显偏低，有无正当理由的 【答案】BCD 【解析】选项BCD：属于核定应税所得率征收企业所得税的情形；选项AE：属于核定（应纳税所得额）征收企业所得税情形，但具体是按核定应税所得率方法还是按核定应纳所得税额的方法征税，要看具体情形而定。【考点小结】

①核定征收分为核定应税所得率和核定应纳所得税额，注意两种核定征收适用不同的范围。

②核定应税所得率的计算，肯定是收入和成本费用，两头靠一头，只确定一方。【经典母题10】2013年某居民企业购买安全生产专用设备用于生产经营，取得的增值税普通发票上注明价税合计金额11.7万元。已知该企业2011年亏损40万元，2012年盈利20万元。2013经审核的未弥补亏损前应纳税所得额为60万元。2013该企业实际应缴纳企业所得税（）万元。

A.6.83 B.8.83 C.9 D.10 【答案】B 【解析】本题考核亏损弥补、税收优惠、税额计算。当年应纳税额=［60-（40-20）］×25%=10（万元）实际应纳税额=10-11.7×10%=8.83（万元）。

【变形题目】某小型微利企业（增值税一般纳税人）2013年购买并实际使用国产环保设备一台，取得的增值税专用发票上注明价款20万元、税款3.4万元。已知截止2013年年初该企业2007年尚未弥补的亏损为20万元，2013年经审核的未弥补亏损前应纳税所得额为20万元。该企业2013年实际应缴纳企业所得税（）万元。

A.0 B.2 C.4

D.3 【答案】B 【解析】企业购置环保设备抵免的应纳税额=20×10%=2（万元）

应纳税额=20×20%=4（万元）＞2万元，所以环保设备投资额的10%可以在2013年全部抵免。2007年的亏损，到2012年末5年弥补期已满，2013年不能再弥补2007年的亏损。抵免后实际应缴纳企业所得税=4-2=2（万元）。【考点小结】

①实务中，要看固定资产入账的凭证，如果是没有抵扣增值税的，按含税价入账，那么就是以含税价为基数计算安全生产专用设备的抵免税额；如果抵扣了增值税，那就是以不含税价为基数计算安全生产专用设备的抵免税额。

②企业所得税的弥补亏损，自下一算起，连续5年。先亏先补，后亏后补。

【经典母题11】某汽车企业为增值税一般纳税人，2013年6月份购进一台生产设备，取得增值税专用发票，注明价款50万元、增值税8.5万元，另发生设备安装费5万元，当月投入使用，企业按会计准则规定当年计提了折旧费用3万元。已知按税法规定该设备的折旧期限为10年，残值率为5%。计算税法口径下2013可以税前扣除的固定资产折旧费用以及应纳税所得额应当调整的金额？

【答案】该生产设备按税法规定2013税前准予扣除的折旧额=（50＋5）×（1-5%）÷10÷12×6=2.61（万元），企业会计上计提折旧费用3万元，应调增应纳税所得额=3-2.61=0.39（万元）。【题目变形1】某居民企业为增值税一般纳税人，2013年10月购入一台不需要安装的生产设备，取得增值税专用发票注明价款100万元，增值税17万元，购入设备支付铁路部门设备运费3万元，取得运输发票，设备当月投入使用，假定税法规定该企业生产设备采用10年作为折旧年限，预计净残值率5%，则企业的该设备在所得税前扣除的月折旧额是多少？ 【答案】该设备计税基础=100+3×（1-7%）=102.79（万元）该设备可提折旧金额=102.79×（1-5%）=97.65（万元）该设备月折旧额=97.65/（10×12）=0.81（万元）。【题目变形2】某生产企业为增值税一般纳税人，2013年10月为其管理部门购进1辆轿车自用，取得增值税普通发票，注明价款15万元，增值税2.55万元，企业发生运杂费、车辆购置税等合计2.45万元，该轿车于当月投入使用。假定该企业固定资产预计净残值率5%，该轿车在2013所得税前扣除的折旧额最多是多少？

【答案】企业购置轿车取得普通发票进项税额不得抵扣，轿车的最低折旧年限为4年。依照税法规定当年最多可扣除的折旧额=（15+2.55+2.45）×（1-5%）÷（4×12）×2个月=0.79（万元）。【考点小结】

①外购的固定资产，以购买价和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础。

②固定资产折旧和税法（Ⅰ）内容结合，注意现在交通运输业“营改增”了，注意时间及运输的类别计算进项税的不同。

③直线法计提折旧，一般考题都跨，所以是和本年相关的月份的折旧可以税前扣除。④固定资产能否抵扣增值税进项税额，影响固定资产折旧的计提基数。如果是不能抵扣增值税的，以含税价为基数计算折旧；如果抵扣了增值税，那就是以不含税价为基数计算折旧。

【经典母题12】根据企业所得税的相关规定，下列各项中，在计算应纳税所得额时不得扣除的项目有（）。

A.工业企业内营业机构之间支付的租金 B.业务招待费支出

C.企业违反销售协议被采购方索取的罚款 D.被税务机关征收的税收滞纳金

E.为企业子女入托支付给幼儿园的非广告性质的赞助支出 【答案】ADE 【题目变形1】在计算应纳税所得额时可以扣除的项目有：BC。【题目变形2】在计算应纳税所得额时可以据实扣除的项目是：C。【考点小结】

①注意可以扣除项目和不得扣除项目的区分，限额扣除项目和全额扣除项目的区分。②不得扣除项目常考点：一是行政性罚款不得扣除，经营性罚款可以扣除。二是广告费可以扣除，非广告性赞助支出不得扣除。

【经典母题13】下列各项中，不得在企业所得税税前扣除的有（）。A.业务招待费

B.为固定资产计提的未经核准的减值准备 C.以融资租赁方式租入的固定资产计提的折旧 D.单独估价作为固定资产入账的土地计提的折旧 E.自创商誉计算的摊销费用 【答案】BDE 【题目变形1】在计算应纳税所得额时可以税前扣除的项目有：AC。

【题目变形2】在计算应纳税所得额时以折旧、摊销形式在税前扣除的项目是：C。【考点小结】重点掌握固定资产折旧和无形资产摊销中不得税前扣除的列举情形。【经典母题14】下列各项中，属于企业以清单申报的方式向税务机关申报扣除的资产损失有（）。

A.企业各项存货发生的正常损耗

B.企业固定资产超过使用年限而正常报废清理的损失

C.企业按照市场公平交易原则，通过证券交易场所买卖股票发生的损失 D.企业在黑市买卖债券发生的损失

E.企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售非货币资产的损失 【答案】ABCE 【解析】企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失，属于企业以清单申报的方式向税务机关申报扣除的资产损失。所以选项D错误。

【变形题目】以下企业实际发生的资产损失，不属于企业以清单申报的方式向税务机关申报扣除的资产损失的是（）。

A.企业日常经营管理中按公允价格变卖固定资产的损失 B.企业各项存货发生的正常损耗

C.债务人经营状况恶化导致无法收回的应收账款损失 D.企业按照市场公平交易原则，通过证券交易场所买卖债券以及金融衍生产品等发生的损失

【答案】C 【解析】选项ABD均属于企业以清单申报的方式向税务机关申报扣除的损失。【经典母题15】企业取得下列各项所得，可以免征企业所得税的有（）。A.中药材的种植所得

B.海水养殖、内陆养殖所得 C.香料作物的种植所得 D.农作物新品种的选育所得 E.花卉的种植所得 【答案】AD 【题目变形】选项BCE属于减半征收企业所得税的项目。

【经典母题16】根据企业所得税的相关规定,下列关于所得来源地的表述中，正确的有（）。

A.销售货物所得，按照交易活动发生地确定 B.不动产转让所得，按照不动产所在地确定

C.动产转让所得，按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定 D.股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定

E.利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照取得所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照取得所得的个人的住所地确定 【答案】ABCD 【解析】选项E：利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定所得来源地。【变形题目1】依据企业所得税法的规定，下列各项中按负担所得的企业所在地确定所得来源地的是（）。

A.销售货物所得

B.权益性投资资产转让所得 C.动产转让所得 D.利息所得 【答案】D 【解析】选项A：销售货物所得，按交易活动发生地确定；选项B：权益性投资资产转让所得按被投资企业所在地确定；选项C：动产转让所得按照转让动产的企业或机构、场所所在地确定。

【变形题目2】依据企业所得税法的规定，下列所得不属于来源于中国境内所得的是（）。

A.位于美国的某企业在山东销售一批货物给英国一家公司 B.位于我国的外商投资企业分配股息、红利给外国投资者 C.某外商投资企业转让位于杭州的某处厂房给其他企业 D.美国某企业支付给我国境内企业的一笔租金 【答案】D 【解析】租金所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，选项D负担、支付所得的企业所在地为美国，属于来源于美国的所得。

【经典母题17】境外A公司在中国境内未设立机构、场所，2013年取得境内甲公司分配的股息、红利性质的投资收益100万元，同时取得境内乙公司分配的股息、红利性质的投资收益50万元。已知A公司连续持有甲公司股票10个月，持有乙公司股票15个月，另外A公司持有的甲、乙公司股票均属于公开发行并上市流通的股票。取得境内丙公司支付的设备转让收入80万元，该项财产原值80万元，已计提折旧20万元。2013该境外A公司在我国应缴纳企业所得税（）万元。

A.15 B.14

C.18 D.36 【答案】A 【解析】应纳企业所得税=（100+50）×10%=15（万元）。A公司在我国境内未设立机构、场所，所以权益性投资收益不免税，要全额在中国境内缴纳企业所得税。设备转让属于动产转让，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，所以转让设备所得属于境外所得，不在我国纳税。

【题目变形】境外A公司在中国境内设立机构、场所（非实际管理机构），该机构、场所2013年取得境内甲公司分配的股息、红利性质的投资收益100万元，取得境内乙公司分配的股息、红利性质的投资收益100万元。已知A公司连续持有甲公司股票10个月，持有乙公司股票15个月，另外A公司持有的甲、乙公司股票均属于公开发行并上市流通的股票。2013该境外A公司在我国应缴纳多少企业所得税？ 【答案】

从乙公司分回的股息、红利免税。甲公司分回股息、红利应征税。应纳企业所得税=100×25%=25（万元）。【考点小结】

在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益免征企业所得税。必须满足两个条件：a.该收益不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益；b.必须是在中国境内有机构、场所的非居民企业，不是所有的非居民企业。

【经典母题18】某企业对原价1000万元的机器设备（使用年限10年，不考虑净残值），使用8年时进行改造，取得变价收入30万元，领用自产产品一批，成本350万元，含税售价400万元（增值税税率17%），改造工程分摊人工费用100万元，改造后该资产使用年限延长3年。改造后该资产的年折旧额为（）万元。（企业按直线法计提折旧）（2010年）

A.124.00 B.135.62 C.137.60 D.140.00 【答案】A 【解析】改造后年折旧额=（1000-1000÷10×8-30+350+100）÷（2+3）=124（万元）。【提示】变价收入应冲减在建工程成本，自产货物用于动产的在建工程，增值税不视同销售，不用计算增值税销项税额。

【题目变形】某企业对原价2000万元的厂房（使用年限20年，不考虑净残值），使用18年时进行改造，领用自产产品一批，成本380万元，不含税售价400万元（增值税税率17%），改造工程分摊人工费用100万元，改造后该厂房使用年限延长3年。改造后该厂房的年折旧额为多少？（企业按直线法计提折旧）

【答案】改造后年折旧额=（2000-2000÷20×18+380+400×17%+100）÷（2+3）=149.6（万元）。

【提示】自产货物用于不动产在建工程属于增值税的视同销售行为，按不含税售价计算增值税销项税额。

【经典母题19】甲企业销售一批货物给乙企业，该销售行为取得利润20万元；乙企业将该批货物销售给丙企业，取得利润200万元。税务机关经过调查后认定甲企业和乙企业之间存在关联交易，将200万元的利润按照6:4的比例在甲和乙之间分配。该调整方法是（）。

A.利润分割法 B.再销售价格法 C.交易净利润法 D.可比非受控价格法 【答案】A 【解析】利润分割法是指根据企业与其关联方对关联交易合并利润的贡献计算各自应该分配的利润额。

【变形题目1】税务机关在对某企业进行调查时，发现其与关联企业在购进货物时定价存在问题。在进行特别纳税调整时，税务机关按照纳税人从关联方购进商品再销售给无关联关系的交易方的价格，减除相同或者类似业务的销售毛利后的金额进行定价的方法。这一方法称为（）。

A.可比非受控价格法 B.成本加成法 C.再销售价格法 D.交易净利润法 【答案】C 【解析】再销售价格法是指以关联方购进商品再销售给非关联方的价格减去可比非关联交易毛利后的金额作为关联方购进商品的公平成交价格。

【变形题目2】通常适用于再销售者未对商品进行改变外形、性能、结构或更换商标等实质性增值加工的简单加工或单纯购销业务的转让定价管理方法是（）。

A.可比非受控价格法 B.再销售价格法 C.成本加成法 D.交易净利润法 【答案】B 【经典母题20】依据《企业所得税法》的规定，下列企业属于企业所得税纳税人的有（）。

A.依照中国法律在中国境内成立的私营法人企业 B.依照中国法律在中国境内成立的个人独资企业

C.依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内的法人企业

D.依照外国法律成立且未在中国境内设立机构但有来源于中国境内所得的法人企业 E.依照外国法律成立在中国境内设立场所（非实际管理机构）且有来源于中国境内所得的个人独资企业 【答案】ACDE 【题目变形1】下列属于企业所得税居民企业的有：AC。【题目变形2】下列属于企业所得税非居民企业的有：DE。【题目变形3】下列不属于企业所得税纳税人的是：B。【考点小结】

①个人独资企业、合伙企业（在中国境内成立的）不适用《企业所得税法》。

②居民企业判定双标准：注册地标准、实际管理机构标准。符合其中之一，即是我国企业所得税居民企业。

第四篇：2018新版企业所得税申报表与旧版相比主要的区别

哪些企业需要进行所得税汇算清缴？

1、哪些企业需要进行企业所得税汇算清缴？

1）企业所得税实行“查账征收”方式纳税的企业，根据国家税务总局公告2017年第54号，填写《中华人民共和国企业所得税纳税申报表（A类，2017年版）》，简称A类企业。

2）企业所得税实行“核定应税所得率”方式纳税的企业，根据国家税务总局公告2015年第31号，填写《中华人民共和国企业所得税月（季）度和纳税申报表（B类，2015年版）》，简称B类企业。

2、企业所得税纳税申报表2017版与2014版相比主要有哪些变化？ 随着企业所得税相关政策不断完善，税务系统“放管服”改革不断深化，为适应政策变化，提高信息采集质量，进一步优化税收环境，减轻纳税人办税负担，税务总局在广泛征求各方意见的基础上，对企业所得税纳税申报表进行了优化，发布《中华人民共和国企业所得税纳税申报表（A类，2017年版）》。本次修改遵循“精简表单、优化结构、方便填报”的原则，在填报难度上做“减法”，在填报质量上做“加法”，主要变化如下：（1）删除了4张附表：

1）A105081 固定资产加速折旧、扣除明细表

2）A105091 资产损失（专项申报）税前扣除及纳税调整明细表 3）A107012 综合利用资源生产产品取得的收入优惠明细表

4）A107013 金融、保险等机构取得的涉农利息、保费收入优惠明细表（2）重点修改了14张表:

1）A000000 企业基础信息表 2）A105070 捐赠支出纳税调整明细表

3）A105080 资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表 4）A105090 资产损失税前扣除及纳税调整明细表 5）A105100 企业重组及递延纳税事项纳税调整明细表 6）A105120 特殊行业准备金情况及纳税调整明细表 7）A107010 免税、减计收入及加计扣除优惠明细表

8）A107011 符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益优惠明细表

9）A107012 研发费用加计扣除优惠明细表 10）A107020 所得减免优惠明细表 11）A107030 抵扣应纳税所得额明细表 12）A107040 减免所得税优惠明细表

13）A107041 高新技术企业优惠情况及明细表

14）A107042 软件、集成电路企业优惠情况及明细表（3）一般性修改了封面和5张表：

1）中华人民共和国企业所得税纳税申报表封面

2）A100000 中华人民共和国企业所得税纳税申报表（A类）3）A104000 期间费用明细表 4）A105000 纳税调整项目明细表

5）A105050 职工薪酬支出及纳税调整明细表 6）A106000 企业所得税弥补亏损明细表 2017版企业所得税纳税申报表已调整为37张。与2014版相比，调整涉及报表封面和23张表，修改范围较大，希望学员提前学习理解。

3、企业所得税汇算清缴中限额扣除的成本费用有哪些？

成本费用的限额扣除是企业所得税纳税申报表的填报重点，我们来看看有哪些成本费用项目要按限额扣除：

1）职工福利费：企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。

2）职工教育经费：一般企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；技术先进型服务企业、文化创意和设计服务企业、高新技术企业职工教育经费扣除的比例是8%；超过部分，准予在以后纳税结转扣除。部分特定行业企业的职工培训费用可按实际发生额100%扣除。

3）工会经费：企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。

4）六险二金：企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。企业为职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。

5）业务招待费：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。6）公益性捐赠：企业发生的公益性捐赠支出，在利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过利润总额12%的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。

7）广告费和业务宣传费：企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税结转扣除。8）向金融机构以外的借款利息：非金融企业向金融机构以外的所有企业、事业单位以及社会团体等借款的利息支出，按不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分准予扣除。

9）佣金和手续费支出：企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额。其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。

一年一度的汇算清缴工作即将开始，作为财务人，只有充分了解企业所得税纳税申报表，理解成本费用的扣除标准，才能做到合理节税。

汇算清缴课程以企业所得税纳税申报(A类)学习系统2017版为例（完全符合国家税务总局公告2017年第54号文件格式及要求，Excel版带计算公式和数据引用，带填报流程，项目有填报提示，注意点有政策分析），以典型企业业务为主线，以填报流程为驱动，让学员理解纳税申报表的填报原理，顺利完成报表填写。

第五篇：企业所得税自查报告

企业所得税自查报告

1、企业基本情况

2、近3年的收入，应纳税额，已纳税额，（要列明税种）

3、自查结果，有无问题，何种问题

4、处理措施，调整方式

5、结尾（我公司今后..............做一个..........纳税人。

国税提纲就54条，也是这么写,不用按提纲逐条的分析和列明，分两大块写就行，增值税和企业所得税。主要是写如果哪方面发现了问题，着重写一些问题发生原因，怎样处理之类的，没有问题的就可以概括为未发现其他问题等。

根据市局工作安排，我局于XX年7月至9月开展企业所得税纳税评估工作。纳税评估企业需先进行自查。希望贵单位对此次工作给与高度重视，根据税收法律法规的规定全面自查XX各项收入、各项成本费用是否符合税法有关规定，其中自查重点如下：

一、预缴申报方面

（一）自查要点

实行据实预缴企业所得税的企业，应将《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（a类）》第4行“实际利润额”的填报数据，与企业当期会计报表上载明的“利润总额”数据进行比对，是否存在未按《国家税务总局关于填报企业所得税月（季）度预缴纳税申报表有关问题的通知》（国税函[XX]635号）第一条规定申报的情况。

（二）政策规定

1、依据《国家税务总局关于填报企业所得税月（季）度预缴纳税申报表有关问题的通知》（国税函[XX]635号）第一条的规定，“实际利润额”应填报按会计制度核算的利润总额减除以前待弥补亏损以及不征税收入、免税收入后的余额。事业单位、社会团体、民办非企业单位比照填报。房地产开发企业应填报本期取得预售收入按规定计算出的预计利润额。

2、依据《国家税务总局关于加强企业所得税预缴工作的通知》（国税函 [XX] 34号）第四条的规定，对未按规定申报预缴企业所得税的，按照《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则的有关规定进行处理。

二、收入方面

1、企业取得的各种收入须按照税收法律法

规的规定进行确认。

政策依据：

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》国务院令第512号第十二条至二十六条；

《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[XX]第875号）。

2、不征税收入：

（1）不征税收入用于支出所形成的费用不得在税前扣除；不征税收入用于支出所形成的资产，其折旧、摊销不得在税前扣除；

（2）不征税收入不得填报为免税收入；

（3）不征税收入不得作为广告费、业务宣传费、业务招待费的扣除基数；

（4）不征税收入（即使作为应税收入申报），其对应的研究开发费不得加计扣除；

（5）软件生产企业取得的即征即退的增值税款,未按规定用于研究开发软件产品和扩大再生产的，不能确认为不征税收入；

（6）符合不征税收入确认条件的即征即退的增值税款，仅限于软件生产企业取得的，该软件生产企业须符合如下条件：取得软件企业证书，并在证书有效期内，且通过当年年审的；

（7）软件生产企业取得的即征即退的增值税款符合不征税收入确认条件且作为不征税收入填报的，若取得的增值税即征即退税款不大于研究开发支出金额的，按取得的增值税即征即退税款做全额纳税调增处理，有加计扣除的同时要做纳税调增处理；若取得的增值税即征即退税款大于研究开发支出金额的，按研究开发支出金额做纳税调增处理，有加计扣除的同时做纳税调增处理。〖1〗〖2〗〖3〗〖4〗〖5〗

政策依据：

《中华人民共和国企业所得税法》第七条；

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十六条；

《财政部国家税务总局关于财政性资金 行政事业性收费 政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》（财税 [XX] 151号）；

《财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知》（财税 [XX] 87号）；

《财政部国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》（财税[XX]1号）第一条第（一）款。

3、企业发生的视同销售行为应按规定进行税务处理。

政策依据：

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第十三条、第二十五条；

《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函[XX]828号）第二条、第三条；

《国家税务总局关于做好XX企业所得税汇算清缴工作的通知》（国税函[XX]148号第三条第（八）款）。

4、投资收益:

（1）企业取得的投资收益不应作为计算企业计算广告费和业务宣

传费的基数；

（2）居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益为免税收入，但不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不满12个月取得的投资收益。

政策依据：

《中华人民共和国企业所得税法》第十四条；

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第十七、八十三条；

《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函[XX]79号）第三、四、八条对于投资收益税务处理的相关规定。

三、成本费用方面

1、工资薪金：

（1）国有性质企业的工资薪金不应超过政府有关部门给予的限定数额；

（2）已计提尚未发放给员工的工资薪金不能税前扣除；

（3）工资薪金的合理性必须符合《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[XX]3号）第一条的规定；

（4）工资薪金中不应包括职工福利费、职工教育经费、劳务费等费用；

（5）工资薪金发放对象为企业任职或受雇的员工；

（6）对于实施股权激励的企业，以权益结算的股份支付，不得作为工资薪金支出在税前扣除；

（7）已经实现货币化改革的、按月按标准发放或支付的住房补贴、交通补贴，税收上不得作为工资薪金支出在税前扣除；

（8）缴纳的养老保险、医疗保险、失业保险和职工住房公积金超过规定标准的部分，必须进行纳税调整。

政策规定：

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十四条；

《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[XX]3号）；

《财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知》（财企[XX]242号）（该文件中与税收法律法规不一致的，以税收法律法规为准）。

2、职工福利费和职工教育经费方面：

（1）职工福利费和职工教育经费支出不能超过税法允许扣除的限额；

（2）职工福利费支出范围必须符合《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[XX]3号）第三条规定；

（3）职工福利费和职工教育经费支出的对象应为企业职工；

（4）职工福利费和职工教育经费支出中不应包括应由职工个人负担的支出费用；

（5）企业XX年以前按规定计提但尚未使用的职工福利费余额，XX年及以后发生的职工福利费，应先冲减上述福利费余额；『 1 』『 2 』『 3 』『 4 』『 5 』

（6）企业XX年以前结余的职工福利费，改变用途的，应调整增加企业应纳税所得额；

（7）对于软件生产企业全额税前扣除职工教育经费中的职工培训费用，须能够准确划分职工教育经费中的职工培训费用支出。

政策规定

：

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十条；

《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[XX]3号）第三条、第四条；

《财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知》（财企[XX]242号）（该文件与税收法律法规不一致的，以税法为准）；

《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函[XX]98号）第四条；

《国家税务总局关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知》（国税函[XX]202号）第四条；

《财政部国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》（财税[XX]1号）；

《财政部国家发展和改革委员会 国家税务总局 科学技术部 商务部关于技术先进型服务企业有关税收政策问题的通知》（财税 [XX]63号）。

3、利息支出：

（1）企业从非金融机构借款利息支出超过按照金融机构同期同类贷款基准利率计算的数额，须进行纳税调整；

（2）企业向无关联关系的自然人借款发生的利息支出，在符合规定的前提下，按照金融企业同期同类贷款基准利率计算扣除；

（3）企业的投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额，企业对外借款所发生的利息支出，须按规定作纳税调整；

（4）企业已计提但确实无法偿付的利息支出，须按税法规定计入当期应税收入计算缴纳企业所得税。（浪子注：此处可否推定为按照权责发生制计提但为支付的符合扣除标准的利息可以在税前扣除？）

政策依据：

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十八条；

《财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税[XX]121号）；

《国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知》（国税函[XX]777号）；

《国家税务总局关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复》（国税函[XX]312号）。

4、资产损失：

（1）企业发生的资产损失属于须经税务机关审批后方能扣除的范围的，须取得税务机关的批复文件；

（2）已作损失处理的资产，部分或全部收回的，须作纳税调整；自然灾害或意外事故损失有补偿的部分，须作纳税调整。

政策规定：

《中华人民共和国企业所得税法》第八条；

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十二条；

《财政部国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税[XX]57号）；

《企业资产损失税前扣除管理办法》（国税发[XX]88号）；

《国家税务总

局关于企业以前未扣除资产损失企业所得税处理问题的通知》国税函[XX]772号。

5、其他费用支出：

（1）不得利用虚开发票或虚列人工费等虚增成本。

（2）不得使用不符合税法规定的发票及凭证，列支成本费用。

（3）不得随意改变成本计价方法，调节利润。

（4）不得超标准列支业务宣传费、业务招待费和广告费。

（5）不得擅自扩大研究开发费用的列支范围，享受税收优惠。

（6）企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费不得进行税前扣除。『 1 』『 2 』『 3 』『 4 』『 5 』

（7）计提的不符合规定的准备金须进行纳税调整。

（8）工会经费应凭工会组织开具的《工会经费拨款专用收据》在规定的比例内税前扣除。

（9）公益性捐赠的对象应符合财税[XX]160号、京财税[XX]542号文件有关规定，并取得文件规定的有关公益性捐赠票据。

三、税收优惠方面：

享受税收优惠企业，须按照有关规定进行审批或备案。

四、房地产开发企业还应重点自查以下内容：

1、房地产开发企业发生的借款利息支出的自查要求见本提纲“成本费用”中“利息支出”部分。

2、内资房地产开发企业在 XX年1月1日前（不含）将开发产品转为自用的，尚未进行税务处理的，应按照《国家税务总局关于房地产开发业务征收企业所得税问题的通知》（国税发[XX]31号）第六条的规定进行税务处理。

3、外资房地产开发企业的政策衔接须符合《北京市国家税务局北京市地方税务局转发的通知》（京国税发[XX]92号）第五条的规定。

4、房地产开发企业在开发项目（成本对象）开工前或已向税务机关备案的开发项目（成本对象）发生改变时，应按照《北京市国家税务局北京市地方税务局转发的通知》（京国税发[XX]92号）第六

条的规定及时向主管税务机关报送《开发项目（成本对象）情况备案表》；

XX年1月1日前已开工未完工的，应向主管税务机关补报《开发项目（成本对象）情况备案表》。

5、符合《北京市国家税务局北京市地方税务局转发的通知》（京国税发[XX]92号）第六条第（二）项规定的情形之一的房地产开发企业，应在开工前向主管税务机关报送《土地预算成本情况表》。

6、房地产开发企业的计税成本的核算应符合《国家税务总局关于印发房地产开发经营业务企业所得税处理办法的通知》（国税发[XX]31号）第四章的相关规定，其中重点提示以下内容：

（1）对本期未完工和尚未建造的成本对象应当负担的成本费用，房地产开发企业应分别建立明细台帐，税务处理应符合《国家税务总局关于印发房地产开发经营业务企业所得税处理办法的通知》（国税发[XX]31号）第二十八条第（五）项的规定。

（2）房地产开发企业发生的预提费用的税前扣除应符合《国家税务总局关于印发房地产开发经营业务企业所得税处理办法的通知》（国税发[XX]31号）第三十二条的规定。

（3）停车场所的税务处理应符合《国家税务总局关于印发房地产开发经营业务企业所得税处理办法的通知》（国税发[XX]31号）第三十三条的规定。

（4）房地产开发企业在结算计税成本时其实际发生的支出应当取得但未取得合法凭据的，税务处理应符合《国家税务总局关于印发房地产开发经营业务企业所得税处理办法的通知》（国税发[XX]31号）第三十四条的规定。

7、房地产开发企业的纳税申报应符合《北京市国家税务局北京市地方税务局转发的通知》（京国税发[XX]92号）附件四《房地产企业所得税纳税申报表填报口径》的要求。

8、房地产开发企业开发产品完工条件确认应符合国税函[XX]201号文件的有关规定。

纳税人应全面自查XX企业所得税汇算清缴情况，不局限于本提纲中的内容。请您在自查报告中详细说明自查中发现的问题，并按规定时间将自查报告报送主管税务所。本次自查主要针对XX企业所得税汇算清缴，如果自查中发现涉及以前所得税申报问题，请在自查报告中单独说明。自查报告须加盖公章，自查中没发现问题的，要在自查报

告中明确说明。自查中如有疑问，请及时与税收管理员联系。

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