选择正确的税务处理方式,控制税收成本

第一篇：选择正确的税务处理方式,控制税收成本

选择正确的税务处理方式，控制税收成本

作者：财政部财政科学研究所博士后 肖太寿

所谓的税务处理是指税法上对企业经济业务发生过程中的各类成本和收入的纳税要求、纳税申报规定的总称。例如，企业给员工发的过节费、过年费，按照税法的规定，在税务处理时，应该主动给员工扣缴个人所得税。如果企业要求员工找发票来报销过节费、过年费，从而把这些过节费、过年费进了企业的期间费用进行企业所得税税前扣除，这种拿发票套现的税务处理行为是不符合税法规定的税务处理方式，将会面临税务稽查而要求补税和缴纳滞纳金的风险。由于同一笔经济业务，在会计和税法上的处理方式要么相同，要么不相同。即一笔经济业务在会计和税法上的处理上，如果不存在会计和税法的差异，就不需要进行企业所得税的纳税调整；如果存在会计和税法的差异，则需要根据税法的规定进行企业所得税的纳税调整，如果没有进行及时的纳税调整，被税务主管部门查出的话，就会被税务主管当局以多列支出（成本）或者隐瞒收入为由进行罚款和缴纳滞纳金，使企业承受了一定的税收处罚成本，这无疑会增加企业的税收成本。因此，企业对本身日常发生的经济业务，依照税收法律的规定，选择正确的税务处理方式进行纳税申报，一定会避免不必要的税收处罚成本和规避多缴纳税收的风险。

在实践当中，选择正确的税务处理方式，控制税收成本主要体现为以下两方面：

（一）依照税法进行税务处理，避免税收处罚成本

税法对许多经济业务的税务处理进行了明确的规定，如果企业没有依照税法的规定，进行正确的税务处理，在今后就存在被税务稽查而补税和缴纳滞纳金的税务风险。因此，企业的税务管理部门一定要对本企业的所有业务适用的税收政策，包括税收优惠政策进行系统的梳理和收集，同时，企业税务管理部门应该建立和完善税法的收集和更新系统，及时汇编公司适用的税法并定期更新。这可以使企业避免税收政策适用的不准确而产生的税收风险。

案例分析1：企业购买轿车注册老板家属名下引起的税务处罚

案情介绍：

2008年5月，河北邢台市的一家民营企业（以“甲公司”来表示）的老板用公司的资金买一辆价值40万元小轿车，由于想挂北京的车牌，而不愿意挂邢台市的车牌，甲公司的老板到北京市朝阳区的一家4S店，用甲公司的资金以其儿子的名义，买了一辆价值40万元的小轿车，并在北京市朝阳区的一家车辆管理所，把这辆小轿车登记于其儿子的名下。当然，机动车统一使用发票、车辆购置税发票和保险费发票上的名字是甲公司老板的儿子。由于这辆车是用于甲公司的日常经营之用，甲公司老板的儿子根本没有使用过该小轿车，所以，甲公司的财务记账人员就把这40万元的小轿车在公司按照“固定资产”进行入账，并按照平均年限法计提累计折旧。

2011年7月份，甲公司接受当地税务稽查局的检查，发现甲公司账上“固定资产——小轿车”科目的记账凭证背后的动车统一使用发票、车辆购置税发票和保险费发票上的抬头不是甲公司的名字，而是甲公司老板儿子的名字。而且发现甲公司自2008年6月1日以来，在企业所得税前扣除了小该小轿车的累计折旧30万元，当地税务稽查局对其下了《税务处罚通知书》，对甲公司进行了处罚。

涉税分析：

其一，由于该小轿车的产权没有登记于公司名下，而是登记为甲公司老板儿子的名下，在法律上，该小轿车就不能在甲公司做“固定资产”入账。因此，对企业自2008年6月1日到2011年5月31日期间税前扣除的30万累进折旧进行纳税调增，补交企业所得税：30万×25%=7.5（万元），按照每天万分之五缴纳滞纳金：4.12万元（7.5×0.0005×365天×3年），并对应缴纳企业所得税7.5的3倍罚款，即罚款22.5万元。

其二，根据《财政部、国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知》（财税[2003]158号）的规定，个人投资者向企业借款，借款挂在“其他应收款”等往来账户，只要个人投资者在该纳税年度终了后既不归还，又未用于企业生产经营的，对其所借非生产经营款项应比照投资者取得股息、红利所得征收个人所得税。同时，根据《财政部、国家税务总局关于企业为个人购买房屋或其他财产征收个人所得税问题的批复》（财税[2008]83号）的规定，投资者家庭成员向企业借款用于购买房屋及其他财产，将所有权登记为投资者家庭成员，且借款年度终了后未归还借款的视同投资者取得股息、红利所得征收个人所得税。基于财税[2003]158号和财税[2008]83号的规定，甲公司老板用公司资金购买的小轿车登记于其儿子名下，视同老板向公司借款，在2008年12月31日前没有归还公司，视同老板从公司取得股息、红利所得征收20%的个人所得税。即补缴个人所得税40万元×20%=8（万元），加收滞纳金：8×0.0005×365天×3年=4.38万元，按照应代扣代缴个人所得税得倍罚款：8×3=24（万元）。

综合以上两方面的税收处罚成本，甲公司只好向当地税务机关缴纳税收处罚总成本为：

7.5+4.12+22.5万+8+4.38+24=70.5（万元）。

本案例就是没有选择正确的税务处理方式而带来的代价。正确的税务处理方式是：2008年5月买小轿车时，由于甲公司的地址不在北京而在河北的邢台，按照规定，甲公司不能够上北京的车牌号，只能上河北邢台的车牌号。因此，只能以老板儿子的名义在北京买车，才可以以个人的名义在北京上车牌（因为老板儿子在北京一家公司上班）。既然这样，当时买车时，甲公司付出的40万元车款，应在“其他应收款——老板儿子”科目中反映，同时，老板儿子与甲公司签定4年的车辆租赁合同（因税法规定，小轿车的折旧年限最低不低于4年），合同中规定，租赁期间，甲公司承担该小轿车的油费、过桥费、停车费和维修费用，另外，甲公司给老板儿子（车主）每年支付10万元的租金（税前租金），甲公司去当地税务局代开租赁业的发票，税金由老板儿子自己承担。

按照以上正确的税务处理方式，2008年12月31日，老板儿子还是没有还轻该笔借款，依据财税[2008]83号的规定，企业需要代扣个人所得税40万元×20%=8（万元），三年的租金抵扣的企业所得税为：30万×25%=7.5（万元），则，甲公司实际承担的税负是8-7.5=0.5（万元），比前面的错误税务处理方式给甲公司节约税收成本70万元（70.5-0.5=70）。

（二）依照税法巧选税务处理方式，避免多交税

在税法规定的范围内，同一笔经济业务可以选择不同的税务处理方式时，企业应该对不同的税务处理方式进行权衡比较，选择对企业最有利的税务处理方式进行处理。因为，不同的税务处理方式给企业带来的税收成本是不同的，所以，企业在税务处理方式的选择之前，必须对不同税务处理方式给企业产生的税负进行计算，从中选择税负最低的税务处理方式。

案例分析2：商铺住宅联体楼的土地增值税计算方法的选择

案情介绍：

某房地产开发公司开发商品住宅楼一幢，底层为商铺，面积1000平方米，商铺以上为普通标准住宅，面积为5000平方米，合计6000平方米。该住宅楼项目土地成本为120万元，房屋开发成本600万元，其他费用按比例扣除。该项目商铺收入为500万元，普通标准住宅收入为500万元，合计1000万元，营业税金及附加55万元。请问应如何计算缴纳商铺住宅联体楼的土地增值税？

涉税分析：

《中华人民共和国土地增值税暂行条例》（国务院令第138号）第八条规定：“纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20%的，免征土地增值税。”但在房地产开发经营中，多数房地产开发企业为了获得尽量大的经济效益，将一些普通标准住宅商品楼的底层部分作为商铺开发销售。对开发这种商铺与住宅联体的商住楼的纳税问题，《财政部、国家税务总局关于土地增值税一些具体问题规定的通知》（财税字[1995]048号）明确规定：对纳税人既建普通标准住宅又搞其他房地产开发的，应分别核算增值额。不分别核算增值额或不能准确核算增值额的，其建造的普通标准住宅不能适用条例第八条的免税规定。由于税法只明确要求分开核算增值额，而对如何计算土地增值税没有具体规定，在实际征收计算中，就会形成两种土地增值税计算方法：一种是按核算项目先整体计算增值额和增值率，确定相应税率后，再按面积分别核算增值额，计算土地增值税；另一种是先按面积分开项目计算增值额与增值率，再分别确定适用税率计算增值税。现将两种计算方法分别阐述如下。

方法一：按核算项目先整体计算增值额和增值率，确定相应税率后，再按面积分别核算增值额，计算土地增值税。

扣除项目＝土地成本＋房屋开发成本＋费用扣除10％＋加计扣除20％＋税金＝120＋600＋（120＋600）×10％＋（120＋600）×20％＋55＝991（万元）。

增值额＝收入－扣除项目＝（500＋500）－991＝9（万元）。

增值率＝增值额÷扣除项目×100％＝9÷991×100%＝0.9％。低于50%，适用30%的税率。

由于增值率未超过20％，因此5000平方米普通标准住宅免土地增值税。

商铺应纳的土地增值税＝9×1000÷6000×30％＝0.45（万元）。

方法二：先按面积分开项目计算增值额与增值率，再分别确定适用税率计算增值税。

普通标准住宅扣除项目＝120×5000÷6000＋600×5000÷6000＋（100＋500）×30%＋27.5＝807.5（万元）（除税金及附加外其他按面积分摊）。

普通标准住宅增值额＝500－807.5＝－307.5（万元），无增值额。

商铺扣除项目＝120×1000÷6000＋600×1000÷6000＋（20＋100）×30%＋27.5＝183.5（万元）；

商铺增值额＝500－183.5＝316.5（万元）；

商铺增值率＝316.5÷183.5×100%＝172%，适用50%的税率。

商铺应纳土地增值税＝316.5×50%－183.5×15%＝130.725（万元）。

由此可见，两种方法计算相差悬殊，按第一种方法应纳的土地增值税为0.45万元，按第二种方法应纳土地增值税为130.725万元。

到底应该选择方法一还是选择方法二呢？对于企业来讲，应该选择方法一可以使企业节省130.275万元土地增值税（130.725万元-0.45），对于需要及时完成税收任务的税务机关来讲，更倾向与按照方法二进行计算土地增值税。从现有的税法来看，方法一是正确的税务处理方式。《中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则》（财法字[1995]6号）第八条规定：“土地增值税以纳税人房地产成本核算的最基本的核算项目或核算对象为单位计算。”第一种土地增值税计算方法符合按“最基本的核算项目或核算对象为单位计算”的规定，而且计算出整体项目增值额后，按面积进行了增值额分摊，也符合财税字[1995]48号“分别核算增值额”的规定。第二种计算方法虽然符合税法“分别核算增值额”的规定，但是显然不符合“纳税人房地产成本核算的最基本的核算项目或核算对象为单位计算”的规定。

案例分析：销售土地增值税清算时未转让房产的土地增值税处理技巧

某房地产企业开发了某花园小区项目，小区可售建筑面积为1万平方米，扣除项目中总建筑成本费用1200万元。2011年12月小区房屋销售比例达到90%，开发商共取得房屋销售收入1350万元，税务机关要求其进行土地增值税清算。企业在清算时，确定了该项目的单位建筑成本费用为1200元/平方米，缴纳土地增值税217.11万元。2012年该项目又销售了门面房500平方米，取得销售收入500万元，税务机关要求其再次清算土地增值税。此时，对于如何计算缴纳土地增值税，有两种不同的计算方法，且两种方法计算出来的税款悬殊较大，税企之间存在争议。现将两种计算方法分别阐述如下。

方法一，确定500万元是售房所取得的全部收入，按照税法规定允许从售房收入总额中减去扣除项目金额，确定土地增值额和增值率，以此来计算土地增值税。

2012年，售房取得收入500万元减去允许扣除的开发成本及费用60万元（1200×500），再减去营业税金及附加27.5万元（500×0.055），增值额为412.5万元。根据增值额与扣除项目的比值为增值率的公式，求得增值率为471.43%。根据超过扣除项目金额200%的部分适

用税率为60%的规定，按速算扣除系数35%计算，该房地产企业应缴纳土地增值税为216.87万元（412.5×60%-87.5×35%=247.5-30.63）。用方法一计算的理由是，土地增值税首次进行清算之后，再销售是一个独立的销售行为，是建立在首次清算确认过单位建筑成本费用的基础之上。因此，土地的增值额、增值率很容易计算出来，适用税率也容易确定，套用公式计算就可得知，且计算过程非常简便，便于税务人员的税收管理征管。

方法二，2012年取得的500万元售房收入，增值额计算方法同方法一，都是412.5万元，但增值率的确定就不一样了。根据配比原则计算相应的扣除项目，确定增值率，以此来计算土地增值税。

确定增值率的计算过程为：售房的全部收入＝首次清算收入1350万元+再销售500万元＝1850万元，开发成本及费用扣除金额＝首次清算扣除金额1154.25万元（1350×0.055+1200×10000×90%）+再销售扣除金额87.5万元＝1241.75万元，增值额＝1850万元-1241.75万元＝608.25万元，增值率48.98%。由于增值率是48.98%，未超过50%，对应的适用税率为30%，速算扣除系数为0，应缴纳土地增值税412.5×30%=123.825万元。

因此，在销售土地增值税清算时未转让房产的土地增值税处理时，按方法二进行通盘考虑综合计算，可以节省216.87-123.825=93.045(万元)的土地增值税成本。

用方法二计算的理由如下：一是在国家税收政策没有改变的情况下，对于同一个房地产开发项目的应纳土地增值税是一个确定值，不可能是随着销售的时点不同而改变，不管过程如何变化，但最终土地增值税适用税率肯定是一个定值。二是从实际情况看，土地增值税首次清算后如有存量房未销售，在清算后企业再次销售存量房是一个很正常的情况。更重要的是，一个开发项目销售完毕后，清算的土地增值额、增值率和应纳土地增值税应是唯一的，不应该有两个以上的结果。三是根据《国家税务总局关于房地产开发企业土地增值税清算管理有关问题的通知》（国税发〔2006〕187号）的规定，在土地增值税清算时未转让的房地产，清算后销售或有偿转让的，纳税人应按规定进行土地增值税的纳税申报，扣除项目金额按清算时的单位建筑面积成本费用乘以销售或转让面积计算。这里规定了扣除项目的计算，但对税率的适用没有明确规定，这就意味着房产地企业可以自由选择税率的确定技巧

第二篇：税收风险防范与纳税成本控制

第一讲 税收风险防范与纳税成本控制

一、税负分析 1999年 突破1万亿元 2010年近八万亿元 税种多 税率高

消费者：纳税人 企业：收税人 税务局：数钱人 银行：存钱人 财政局：花钱人 消费者：受益人

二、税收风险分析

（一）少缴税

1、非主观故意。

2、主观故意。

个体户——中小企业—达到规模—上市公司 生意人——商人——企业家——资本家——慈善家 生存 发财 发展 家族 人类 分析：侥幸。（1）查不出来；（2）搞定。

风险之二：多缴税

第一，权益放弃。如增值税专用发票超过认证期不得抵扣。财产损失未按规定审批。税收优惠不知道。第二，税收安排。茅山牌野生苦瓜茶 公司分立 农厂——茶厂

税务安排：集团组织架构安排、公司股权结构安排、业务流程安排、交易结构安排。

花生米——————花生油+花生粕

春季客户联谊会

活动期间，共赠送数码相机180万元。作： 借：营业外支出-馈赠180万元 贷：银行存款180万元

凭证：商场开出的增值税普通发票。

三、税务管理

目标：降低税负 防范风险

《大企业税务风险管理指引》（国税发[2009]90号）完善制度： 业务流程： 岗位职责

财务总监：税务筹划、企业内控、资本运作、报表分析

税务顾问：事前决策、日常咨询

税务部：参与公司决策、设计操作方案（税务安排）、审核经济合同（税务安排、条款规范）、开展纳税自查、税务稽查论证、协调纳税争议、组织税务培训、集中税务咨询、指导纳税申报、税务审批、税务备案事项，定期（按月）收集、整理、更新、解读、传递税法，税收统计分析、税收风险评估、加强发票管理、税务档案管理、关注税制改革、完善税务管理制度、绩效考评与奖励、其他涉税工作。

集团公司——税务顾问

财务总监

税务部（经理）

项目公司 项目公司 项目公司—税务师事务所 办税员 办税员 办税员

第二讲 税务稽查风险防范与沟通技巧

要求： 事实清楚 依据充分 程序合法 处理适当

一、事实认定

应纳税额的大小是由生产经营情况决定的。经济合同、账簿凭证是生产经营情况的载体（证据）。合同条款的不规范、会计差错，都会导致税务人员错误地认定事实，从而错误地适用税法，导致多征、错征。案例：某企业将股权的增资款，首先计入资本公积，办理股本变更后，将资本公积转增实收资本。

房屋认购协议 订金 诚意金意向金

租赁合同：

租期一年，月租金1万元，前2个月免租。租赁一年，年租金10万元。支付日期：从第3个月起，每月支付1万元。每月确认损益10/12个月。

股权转让业务： 鉴于：

1、甲公司持有M100%，出资额2000万元，账面价值亦为2000万元。

2、基准日，M公司欠甲公司债务800万元。甲将M100%转让给乙公司，约定：

1、转让价格为4000万元

2、甲公司承诺：放弃M公司债权800万元。请思考：三方分录？

鉴于：

3、甲公司持有M100%，出资额2000万元，账面价值亦为2000万元。

4、基准日，甲公司对M公司债权800万元。甲将M100%、债权一并转让给乙公司，约定：

3、股权转让价格为3200万元

4、债权原价转让800万元。请思考：三方分录？

鉴于：

1、甲公司持有M100%，出资额2000万元，账面价值亦为2000万元。

2、基准日，甲公司欠M公司债务800万元。甲将M100%转让给乙公司，约定：

3、转让价格为4000万元

4、乙公司、M公司共同承诺：受让后，M公司免除甲公司债务800万元。请思考：三方分录？

改为：股权转让价4800万元，支付方式：4000万元现金支付，剩余800万元由乙方代甲方偿还M公司债务。

相关法律主体的会计分录

二、税法依据

1、谁主张谁举证

沟通方法：先肯定，再反问。

2、政策执行时效

案例：财税[2006]162号：土地出让合同按照“产权转移书据”计征印花税。该文件没有注明执行日期。文件于2006年11月27日颁布。

税务机关依据该文件要求某房地产企业2004年、2005年与国土局签订的出让合同，补交印花税。：原国税发1991155号：土地出让合同，不属于印花税暂行条例列举的征税合同，不征印花税。

（1）查询此文件之后，是否有新的文件？（2）文件执行起始时间：

A． 如果税法（广义：法律、法规、规章、复函）已注明执行日期，从其规定。

B． 如果税法没有注明执行日期，区别情况处理： 对已颁布税法的解释，其执行时间与被解释的文件一致；如果对已颁布税法的修订，从该文件颁布之日（含本日）起执行。C． 新法不得溯及既往（实体从旧原则）。

3、精准理解税法

穿透：立法精神、出台背景、执行时间、新旧衔接、税法与会计差异、相关法律法规、案例分析（举例说明）。

方法：查找有无补充规定（通常是函复）； 建议主管税务机关书面请示总局，答复后执行。还要注意请示书面材料由纳税人起草，税务机关修改，以免税务机关断章取义。

例：

集团（老板个人持100%）

子公司甲 子公司乙。。。（集团75%、美国25%）（集团75%、香港25%）

生产衬衫 生产西服

借：其他应收款-老板2800 贷：银行存款2800

次年地税稽查：财税[2003]158号：个人股东向公司借款到纳税末不归还，又不用于本公司经营，视同分配，按“利息、股息、红利”所得计征个税。

例：新疆某企业享受从生产经营之日起免征企业所得税三年。该公司将第一年的亏损安排到第四年弥补。“先亏先补，连续计算不间断”。

例：原企业所得税暂行条例实施细则第34条：企业在筹建期间发生的除固定资产、无形资产以外的费用，从开始生产经营的次月起，在不短于五年的期限内分期摊销。

有人发现税法未强调平均摊销。

120万元。第一年摊1199999，第2-5年 1元

4、严密逻辑推理

税务处理决定书：贵公司2010年8月第234号凭证营业外支出科目列支向甲公司支付违约金30万元，向职工张某支付工伤赔偿15万元。根据《中华人民共和国企业所得税法》第一条、第二条、第二十一条之规定，应调增所得额45万元。

三、账务调整

四、法律责任

（一）纳税义务

1、多缴税款。征管法第51条：三年内发现多缴税款可以退还。

2、少缴税款。

（1）漏税。只补不罚，过期不补。

征管法第52条：因税务机关的责任导致纳税人不缴或少缴税款，在三年内追征，但是不得加收滞纳金。纳税人因计算错误等原因（是指非主观故意的计算公式运用错误或者出现了明显的笔误）少缴税款，在三年内追征，最长五年。

征管法实施细则第98条：因税务代理人违反税收法律、行政法规代理，导致纳税人少缴税款，由税务机关向纳税人追缴税款及滞纳金，并对税务代理人处以少缴税款50%以上3倍以下的罚款。

（2）避税（黄灯）。只补不罚，不加收滞纳金，从08年1月1日，关联交易转让定价被补交所得税的，从税款所属次年6月1日起，按照基准利率加收利息。如果纳税人不配合税务机关定价调整，税务机关有权按照税法规定的方法核定价格，并在基准利率的基础上再加5个百分点。此利息不得在税前扣除。母公司25%——全资子公司15%——客户 税务机关应补25%，还是10%？ 答案：补税率差10%。

《特别纳税调整实施办法（试行）》（国税发[2009]002号）第30条：只要总体上国家税收没有减少，原则上不作调整。

企业所得税法特别纳税调整一章“纳税人采取一切不符合商业目的的安排，导致不缴、少缴、递延纳税，税务机关都有权合理调整。”为了防止税务人员滥用税法，侵害纳税人权益，必须报经国家税务总局反避税处函复后执行。转让定价：关联交易

转移定价：独立交易。——对转、互转、前后转、交叉转。

（3）偷税。既补又罚，过期不罚。

征管法第52条：税务机关有权无限期追征所偷税款和滞纳金，但超过五年不再处罚（征管法第86条）

（二）扣缴义务。

1、扣缴金额

2、扣缴时间

3、缴纳地点。重庆某集团收购香港A公司持有三亚M公司100%股权。A公司应纳税款由重庆某集团代扣代缴。

4、法律责任：征管法第69条：未按规定扣缴，由税务机关向纳税人追缴税款，并对扣缴义务处以50%以上3倍以下罚款。

国税函[2004]1199号：向纳税人追缴税款时，既不对纳税人，也不对扣缴义务人加收滞纳金。

（三）其他责任。。。。。。。。

五、文书签字

10000万元

六、税务档案

第三讲 企业所得税难点与沟通技巧

一、权责发生制（普遍性与特殊性）

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九条规定，除另有规定者外，应纳税所得额的计算以权责发生制为基础。

另有规定，必须有明确的税法依据。

1、某企业2010年9月管理费用列支一笔当期咨询费30万元，作：

借：管理费用-咨询费30万元 贷：预提费用-**事务所30万元 附件：合同、发票。

2011年6月税务检查时，上述款项仍未支付。稽查局：实际发生的成本费用可以扣除，上述款项没有支付，因此不得扣除。

请思考：可以扣除吗？如何沟通？

2、年末计入成本费用尚未支付的利息、水电费能否扣除？ ：可以。

3、提而未交的营业税、房产税能否扣除？

企业所得税法第八条：实际发生的与生产经营有关的成本、费用、税金、损失允许按规定扣除。

4、高尔夫球场销售会籍卡，每张30万元，服务期30年。

一次性确认所得，还是30年平均确认？ 营业税是一次性缴纳，还是分期缴纳？ 借：银行存款30万元 贷：递延收益30万元

借：预付账款——预付税金30*5% 贷：应交税费——应交营业税30*5% 年末： 借：递延收益 贷：主营业务收入

同时，借记营业税金及附加，贷记预付账款-预付税金。

所得税按30年平均缴纳，与会计处理一致，不作纳税调整。——国税函[2008]875号

4、水、电、气公司向客户收取的一次性“开户费”。是一次性确认所得，还是分期？ ：一次性确认所得。（国税函[2008]875）

5、南宁某矿业公司收到地方政府财政补助3000万元。政府会议纪要：该款专用于矿井维护。公司按照剩余的开采期10年平均确认损益。请思考：一次性确认所得？还是分10年平均确认所得？

：国税函[2009]18号：根据《企业所得税法实施条例》第九条规定，按10年平均确认所得。

6、甲公司向乙公司借款1000万元，借款期三年，自2011年1月1日至2013年12月31日，年利率6%。合同约定：借款期满一次性还本付息1180万元。乙公司会计及税务处理如下：（1）会计：每年确认利息收入60万元

（2）计算所得税：《企业所得税法实施条例》第18条：利息收入按照合同约定的应收利息的日期确认。

（3）纳税调整方法：第1、2年利息收入分别调减60万元。第3年调增120万元。

7、股权转让业务

07年签订转让合同，收取30%价款 08年收取70%价款

09年元月办理股权变更登记。请思考：股权转让计税收入确认？ 答案：国税函[2010]79号：股东变更之日。

二、追溯调整原则（权责发生制）

由于定期减免税、税率调整、弥补亏损期限等政策性因素，要求准确计算每一所得额（收入额、扣除额），不得提前或滞后。这是反避税原则的要求，也是权责发生制的要求。对以前所得额计算错误，都需采取追溯调整办法。

1、甲公司2004-2005年免征企业所得税，2006-2008年减半征收企业所得税。2004年申报所得1000万元，已享受所得税优惠330万元。2010年7月税务检查发现2004年隐瞒收入200万元至今没有入账。请思考：是否补税？是否罚款？

：国税发[1997]191号：免税查补税款，不补税。减半，查补税款，按减半补税。征管法第86条：超过五年不再处罚

2、固定资产达到预定可使用状态，暂估结转固定资产，并从次月起计提折旧。竣工决算后，调整固定资产原价。

会计：不调整已提折旧，采取未来适用法，在剩余年限内继续计提折旧。

税法：财税[2004]215号：采取追溯调整法，即重新计算原所属折旧，涉及应补退税款的，按规定处理。

3、甲公司2007发生财产损失300万元，已作营业外支出处理，年终30个工作日报税务机关审批财产损失，由于证据不足，暂未获得审批，企业主动作纳税调增处理。直至2010年3月，方才取得税务审批，允许在税前扣除。请思考：如何处理？ 答案：重新计算07年所得额，按规定办理退税或抵顶当期（2010年）应纳所得税。如果07年亏损，08年所得相应调整，并按规定办理退税等手续。——国家税务总局2011年第25号公告、国税函[2009]772号。

三、配比原则

所得税的计税依据是所得额，而不是收入额，所得额是必须扣除成本的。《中华人民共和国企业所得税法》第五条规定：应纳税所得额是指收入总额减去不征税收入、免税收入、各项扣除、弥补亏损后的差额。征管法第35条：收入准确、成本不准确，税务机关应当核定征收。

国税发[2008]30号：应纳税额=收入额*核定利润率*税率

查补税款=流失税款；不得“以补代罚”，对纳税人的违法行为，按规定处罚，但不得改变计算税款的方法。

1、税务机关查增的收入，能否作为计算业务招待费、广告宣传费扣除的基数？ ：可以。

2、税务机关查增的会计利润，能否作为计算公益性捐赠扣除的基数？

：可以。

3、税务机关查增的应纳税所得额，能否先弥补所属及以前亏损后，再计算补交税款？

：可以。——国家税务总局2010年第20号公告。

3、某商贸企业采取账外经营（部分业务进销不入账）偷逃税款被查。请思考：查补账外收入，同时，账外的成本（能够提供合法凭据）能否扣除？账外的增值税专用发票如果没有超过180天能否认证抵扣？ ——国税函[2005]763号

4、某混凝土生产企业，年销售收入5000多万元。所有原材料均为个体运输户提供，均未取得发票，企业只记载收入和往来。无其他任何核算。申报税费时，根据估计数编写财务报告。

四、客观性原则

《企业所得税法》第八条：企业实际发生的与生产经营有关的成本、费用、税金、损失允许按规定扣除。

“实际发生”是指各项经济交易必须真实，不得弄虚作假。真实的经济交易必须取得合法的凭据（证据），即原始凭证。包括经济合同、汇款单据、入库单、个人身份证复件、法院判决书或裁定书、律师调解书、评估报告等等，其中，按照《中华人民共和国发票管理办法》规定，应当取得发票的，还必须取得发票。

国家税务总局根据企业所得税法第八条，《关于进一步加强企业所得税管理问题的通知》（国税发[2008]88号）等文件规定：未按规定取得合法凭据不得在税前扣除。

1、合法凭据是指发票吗？ 合法的凭据≠发票。

第一，合法的凭据范围大于发票； 第二，并非所有支出都需要发票。

2、哪些支出必须取得发票？哪些支出不需取得发票？

（1）向国内单位或个人支付的款项，凡属于增值税或营业税征税范围（无论征税，还是免税），都必须取得发票。反之不需要发票。

（2）向行政机关、事业单位、公益性组织支付的款项，开具财政票据。

（3）向国外的单位或个人支付的款项，应取得收款收据。

常见不需要发票的例子：

向员工支付的工资薪金、工伤赔偿、法定补偿金；不构成价外费用的违约金；房地产企业向居民支付的遮光费；捐赠支出；土地出让金；税费；统借统还利息支出；股权（股票）受让款；接受投资的房屋、土地使用权或其他无形资产；以合并、分立方式取得的非现金资产等等。

请思考：向职工个人支付的集资利息是否取得发票？

企业购买旧设备？

农民个人将自已种植的树木转让给本公司？

3、发票开具时间和地点是如何规定的？ 北京甲公司（债务人）向上海乙公司（债权人）借款1000万元，时间三年，年利率6%，合同约定，在第三年末一次性还本付息1180万元。请思考：发票应当何时何地开具？

发票开具时间：营业税纳税义务发生时间——在实际收到利息与合同约定的应收利息日期孰先原则确定。本例，在第三年末一次性开具。

请思考：甲公司第一年、第二年列支的利息既没有支付，也没有发票，能否扣除？

发票开具地点：营业税纳税地点——上海。

4、发票开具的金额是指实际交易的金额，还是流转税计税依据？

旅游公司的营业额是指旅游公司向旅游者收取的全部价款和价外费用减去为旅游者发生的住宿费、交通费、门票等成本。

外购不动产再转让，按照售价扣除买价后的差额，作为营业额。

开票的金额是指实际交易的金额，即应收价款。

5、应取得未取得发票，如何纳税调整？以后取得补开发票，如何处理？

：汇算清缴期满之前，纳税允许扣除的金额，应当取得发票却没有取得发票的，必须作纳税调增处理。汇缴期满的当年或以后又取得补开发票的，不得直接调减收到发票的所得，而应当采取追溯调整办法，重新计算原所属的扣除额、所得额、所得税，涉及应退税款，报经主管税务机关审核确认后，办理退税，或者抵顶当期应纳所得税额。

注意下列问题：

第一，税法要求购买商品、接受劳务必须取得发票，目的是加强上游企业税收的管理，如果上游企业不开发票，有可能隐瞒收入，偷逃流转税、企业所得税、个人所得税。

应取得未取得发票，调增所得。取得补开发票，再追溯调整。

该项纳税调整，既不是永久性差异，也不是时间性差异，不会产生递延税款。企业应作备查登记。

以后取得发票，涉及应退税款的，作： 借：应交税费——应交所得税 贷：以前损益调整

凭证：发票、税务机关审核确认资料。应退税款抵本年应纳税额的，在预缴本年所得税时，作为本年已交数填写。

第二，应取得未取得发票，是指应当在本开具的发票（注意开票时间）。

第三，应取得未取得发票，如果是已经扣除的金额，才需纳税调整，反之，也不作纳税调整。

例如，在建工程（合同约定：先支付定金，再按照形象进度支付工程款，按规定，收到定金、合同约定的应收工程款日期开具发票）成本中应取得未取得发票的金额，由于没有计提折旧，因此也不用作纳税调整。

第四，为什么要追溯调整，而不能简化处理，直接调减收到发票的所得？

：这是权责发生制（实施条例第九条）的要求，也是反避税要求。如企业不得将免税期间的发票，在应税期间调减所得。

第五，依据征管法第51条：缴纳税款之后三年内发现多缴税款，可以申请退还。

因此追溯三年。超过税款所属期三年，一律不再退还。

第六，发票截止日是12月31日，还是次年5月31日？

：5月31日。

6、未取得发票，应当调增未调增处理，被税务机关检查，税务机关应当如何处理（直接调增所得？还是要求补开发票？）补税后又取得补开的发票怎么办？

：在税务处理决定书下发之前取得补开发票的，不作纳税调整，税务机关可以处一万元以下的罚款。

根据《发票管理办法》及其《实施细则》规定，未按规定取得发票的，由税务机关责令限期改正，并处一万元以下罚款。

7、发票开具不规范（瑕疵）怎么办？

五、税法优先原则

《中华人民共和国企业所得税法》第二十一条规定，纳税人采用的财务会计处理办法与税收法律、行政法规规定不一致的，必须按照税收法律、行政法规的规定计算应纳税所得额。

例：投资性物业采取公允价值模式计量，会计上不提折旧，计算所得税时是否允许调减折旧？

：允许调减折旧。

固定资产（房屋）会计上选择按30年计提折旧。计算所得税时，纳税人可以选择按20年折旧，前20年调减，后10年调增。第一年税法折旧年限一旦选择，不得改变（即使会计估计变更）。

注意：有些收入、成本的确认，税法没有规定的，视同所得税处理与会计处理一致（国税函［２０１０］１４８号）。

例如，外商投资企业减资，因汇率变动形成的资本公积是不征企业所得税的。

六、合理性原则

第一，凡税法规定了具体扣除比例的，从其规定；凡没有明确扣除比例的，则全额扣除。前提是与生产经营有关。

第二，各项支出应当符合经营常规，对不符合经营常规的支出，税务机关应当对原始凭证进行审核、调查。

七、准确性

允许扣除的金额必须准确，不得估计。（１）除税法明确允许扣除的准备（如金融企业的贷款损失准备）外，未明确的准备一律不得扣除。如存货跌价准备、坏账准备等均不得扣除。

（２）除税法特别规定外，预计负债不得扣除（因为还没有实际发生，则金额是估计的）。

（３）企业所得税法规定，按照有关法律、法规规定（规定的项目、计提基数、计提比例），计提的专用于环境保护、安全生产方面的资金，可以扣除。——特别规定。

第四讲 增值税政策解析与操作

一、征税范围

难点：增值税与营业税征税范围的特殊规定

１、外购货物对外销售，并提供建筑业、服务业劳务，全额缴纳增值税。

例：甲企业外购设备销售给乙企业，甲企业筹划在合同中划分为设备价款和技术服务价款，然后将技术服务费开具营业税发票，缴纳营业税。

请思考：此方案，行否？ ：不行。

必须由另一家关联的企业与客户签订技术服务合同。

２、自产货物并提供建筑业劳务，如果能够取得施工资质证书，税法允许征税，其中，货款缴纳增值税，施工费缴纳营业税。

为了规避定价的合理性，纳税人通常在异地成立安装公司。

２、财税［１９９９］２７３号：技术转让免征营业税。手续：将省科技厅技术认定书报税务机关备案（国税函［２００４］８２５号）。与技术转让有关的技术咨询、技术服务，如果与技术转让费开在同一张发票上，均可享受免征营业税，另开发票的，不得享受。

以设备为载体的技术转让，必须分别开票，设备价款缴纳增值税，技术转让收入免征营业税。但定价必须合理，否则税务机关有权合理调整。

难点二：兼营

兼营增值税和营业税业务，如果同时向一个客户提供属于混合销售业务。

特殊规定：国税发［１９９６］２０２号：宾馆、餐饮企业兼营增值税业务，除非另成立分公司，否则一律缴纳营业税，不征增值税。

二、征收方式

（一）销项－进项

（二）简易征收办法（１）小规模纳税人

（２）一般纳税人销售自产特定产品（３）销售０８年１２月３１日之前购买的旧设备

（４）旧货经营（指购进旧货再出售）单位经营旧货 注意：

第一，自然人销售货物不得办理一般纳税人。第二，不经营发生增值税业务的企业，即使销售额达到标准，可以不办理一般纳税人。

如房地产企业销售多余的钢材

第三，即使是个体户，凡达到一般纳税人标准，也必须办理。化整为零，可以有效解决标准问题。

第四，小规模划转为一般纳税人，期末存货最好为零（提前销售或退货）。

第五，因为小规模纳税人是不用取得增值税专用发票的。因此一般纳税人销售给小规模纳税人，应注意下列问题：

（１）运输费用应则小规模纳税人承担。一般纳税人收回代垫运费，不属于价外费用，不征增值税。运输公司将发票抬头开给小规模纳税人。

（２）成立培训（考试）、营销策划公司，采取“二对一”模式，可以分解为增值税收入和营业税收入。

三、计税依据

（一）销项税

１、全部价款和价外费用（１）代垫运费不属于价外费用。

（２）终止交易，销售方收到的违约金，不属于价外费用

（３）销售方收到的货款延期利息，属于价外费用，缴纳增值税１７％（或１３％），如果与客户签订借款协议，可以应收账款转入其他应收款，从而利息收入缴纳５％的营业税。

不过，如果是关联方就不用这样操作了。（４）销项税的筹划：

第一，通过税收优惠筹划。例如生产农机是缴纳１３％，财税［２００１］１１３号：批发、零售农机免征增值税。因此，成立农机销售公司，由生产企业销售给农机销售公司再销售给客户，可以节省一道增值税。

第二，通过成立关联公司将某些服务，由混合销售全部缴纳增值税，转化为营业税。注意客户的性质。

第三，销售方发生的咨询费、运费、指导服务费、安装费等成本费用（营业税发票），如果能否客户承担，可以减轻税负。

２、视同销售业务

凡所有权转移，均需视同销售。

自产产品如果用于不动产在建工程，虽然所有权没有转移，也需视同销售。（如自产钢材用于本企业建厂房）。

无偿赠送视同销售。买一赠

一、买五送

一、捆绑销售不属于无偿赠送。注意操作方法。

案例：“好立方” 董事长：陈建华 主业：食品包装

在全国各地设立了几家包装厂，年销售总额２０余亿元。

２年前，第二创新——新品牌“好立方”——连锁超市。

特色：超市是可移动的——废旧集装箱改装

地点：不在城、镇，而在村！

问题：

解决方案：

（二）进项税

1． 所有外购的货物（包括工程物资、礼品）都需要取得专用发票，实际领用时，如用于不动产在建工程、非应税项目、免税项目，再计算进项转出。

2． 存货发生了非常损失需转出进项税。实施细则第16条：因管理不善，造成的存货丢失、被盗、以及变质失效损失。

（１）因自然灾害或意外事故造成的损失，不再转出进项税。

（２）生产过程中合理的损耗，无需转出进项税。（３）运输过程中产品变质、损坏，属于管理不善，需转出进项税。

（４）食品、保健品、药品因为供过于求，超过保质期，而报废，不属于非常损失。

（５）商品减值（跌价），应当提取减值准备，不属于非常损失。

（６）超市每月都会盘盈、盘亏，通常是商品串号，属于会计差错，应当盈亏相抵，然后作为损失，并转出。（７）原材料损失，通常不考虑原材料成本中的运费7%、人工等，直接转出进项税17%。对于农产品需换算，应转出=原材料/（1-13%）*13%。

产成品发生非常损失，应转出外购部分的进项税。

应转出=产成品成本*物耗率*综合扣除率

物耗率=（产成品成本-人员工资等）/产成品成本*100% 综合扣除率=（原材料1*税率1+原材料2*税率2。）/（原材料1+原材料2+。。）

原材料发生非常损失，原材料成本300万元，税率17%。残值含税销售收入为25万元。请计算应转出？

应转出=损失额*税率=[300-25/（1+17%）/（1+10%）]*17%

3、兼营征免税产品、营业税收入，对征免税、营业税业务共同耗用的外购项目，其进项税划分不清，按照比例计算转出。

操作技巧：。。

思考题：原材料用于产品研发：

（１）视同销售，计算销项税（２）不视同销售，但需转出进项税（３）既不视同销售，也不转出进项税 答案：（3）

思考题：公司将产品发放给员工：（１）视同销售计算销项税（２）转出进项税

（３）既不视同销售，也不转出进项税

答案：（1）。注意：如果原材料用于发放给职工，进项税转出。

思考题：公司将生产的饮料用于本单位招待客人：

（４）

视同销售计算销项税（５）转出进项税

（６）既不视同销售，也不转出进项税

答案：自产产品用于个人消费，视同销售。如果是外购，则进项税不得抵扣。

思考题：公司将生产的饮料用于赠送给本单位客人：（７）

视同销售计算销项税（８）转出进项税

（９）既不视同销售，也不转出进项税

答案：外购或自产产品用于无偿赠送，视同销售。

思考题：发动机生产厂家将产品用作本公司固定资产使用。是否视同销售？

：否。

思考题：钢材生产厂家，将产品用于本公司建造办公楼，是否视同销售？

：是

思考题：

甲公司有A、B两种产品，均对外销售。其中，A产品继续加工成为B产品，且B产品免征增值税。A直接对外销售，需缴纳增值税。

A用于连续生产免税B，是视同销售，还是转出外购原材料、水电等进项税？ 答案：转出。

筹划：

四、纳税义务发生时间

1、总公司将产品划拨到分公司用于销售，总公司、分公司分别缴纳增值税。

总公司划拨到分公司的货物，增值税纳税义务发生时间如何规定的？

（１）按照具体结算方式判断（２）发货的当天 答案：（2）。

第五讲 个人所得税

一、工资薪金 年薪60万元。

每月发放5万元，税率30%。改为：

每月发3万元，一次性奖金24万元 36万元税率为25%，24万元税率为20%。

二、劳务报酬

三、个体工商户生产经营所得

四、利息、股息、红利所得

第三篇：成本控制

厨房成本控制4

一、厨房原材料的控制

1、厨师长第天看生意情况，有计划地做好当天所需物品，做到物尽其用，粗料精做。

2、厨师长每天及时汇报当天的销售菜式，将当天的特式菜尽快推销给客人。

3、厨师长每天要检查雪柜是否有积压的菜式未卖出去而急需要急销和当天沽清菜式汇报营业部。

4、推出新菜式必需进行成本核算和菜式分量、装碟，并通知营业、办公室财务、收银。

5、按生意情况规定每天领取适当酱料和生油，控制用过多酱料，每月总结用酱油料的情况，是否与生意成正比。

6、每天必安排人员验收采购回来的原料是否合符要求和是否按计划收货，否则坚决退货。

7、厨师长要经常检查仓库存货，发现快过期的酱料尽快使用掉，以免报损。

8、厨师长控制粤菜与湘菜每天做计划采购的材料，以免采购过多。

9、控制贵重物品进仓与出仓、销售等记录，每天进行核对。

10、经常巡视厨房各种情况，禁止外人进厨房，严防小偷，保管好所有原材料。

二、原材料的采购控制

1、采购员要经常了解市场动态和物价情况，搞好物价工作，发现市场有新的品种，及时汇报厨师长。

2、采购员采购的物品必需按厨师要求采购，并且将价格汇报厨师长，贵物品汇报总经理。

3、组织所有物品的供货商，并且每种材料必需有两个供货商，每月在25号之前将所有报价报给采购员，采购员带领厨师长了解市场进行定价，定价后必须由总经理签名和财务签名、营业经理签名生效，将报价复印，发给厨师长，营业经理，财务，收货员。

4、确定与供货商的结算方式，并与供货商签定合约，发现供货有问题，按酒店造成的损失赔偿。

5、采购员采购的物品超过300元的物品必需汇报市场价格，经批准后方可采购。

6、任何部门采购物品必需由各部门负责人签名后，需急用必需马上采购，超过500元由总经理签名方可采购。

7、采购员当天的流动资金不超过1000元，如采购超过流动资金，必需汇报总经理。

8、如采购员未能及时采购物品，由采购员直接负责。

9、采购员不与供货商有任何关系，做么所采购的物品是市场最平。

10、采购员不采购过量物品存放仓库，必需经厨师长同意方可采购。

11、每天供货的材料，采购员要求供货商分好各部门，减少收货时间。

三、仓库材料控制、仓库所进的酱料必需由厨师长同意签名方可进货。

2、仓管员要经常将仓库存货汇报厨师长，减少仓库存货。

3、要求厨师长指人员领料，并且要求每天领料的大约数量，超出数量要厨师长领取。

4、任何材料不能随便领取，必需由部门经理签名方可领取。

5、贵重物品进仓与出仓必需做好数量、只数、片数和谁领出仓，并且做好月结，交财务对数。

6、仓管每天做好各部门领料报表，一式4份，交总经理、财务、各部门和留底，及时将领料不合理的部门反映给总经理。

7、仓管员每月将仓库存货报表，交一份给总经理和厨师长，反映仓库存货情况。

8、将各部门领出费用进行登记，记录使用时间，发现情况及时汇报。

四、收货员的严格管理

1、收货员必需严格收货，不得有任何作假和与供货商有任何关系。

2、每收货必需有出品部人员验货方可收货。

3、各部门落单未能及时采购回来要及时追回，如没有货及时汇报，或叫采购员马上采购。

4、收货员每天收到期的货物如实开单，并由各部门经理签名方可交由财务和供货商。

5、收货员将每天各部门用料情况做一份报表，一式4份，交由总经理、财务、部门和留底

第四篇：成本控制

成本控制概述

所谓成本控制，是企业根据一定时期预先建立的成本管理目标，由成本控制主体在其职权范围内，在生产耗费发生以前和成本控制过程中，对各种影响成本的因素和条件采取的一系列预防和调节措施，以保证成本管理目标实现的管理行为.成本控制的过程是运用系统工程的原理对企业在生产经营过程中发生的各种耗费进行计算、调节和监督的过程，同时也是一个发现薄弱环节，挖掘内部潜力，寻找一切可能降低成本途径的过程。科学地组织实施成本控制，可以促进企业改善经营管理，转变经营机制，全面提高企业素质，使企业在市场竞争的环境下生存、发展和壮大。

成本控制就是指以成本作为控制的手段，通过制定成本总水平指标值、可比产品成本降低率以及成本中心控制成本的责任等，达到对经济活动实施有效控制的目的的一系列管理活动与过程。

成本控制是指降低成本支出的绝对额，故又称为绝对成本控制；成本降低还包括统筹安排成本、数量和收入的相互关系，以求收入的增长超过成本的增长，实现成本的相对节约，因此又称为相对成本控制。

成本控制是成本管理的一部分，致力于满足成本要求（CCA2101：2005第2.5.10条）。满足成本要求主要是指满足顾客、最高管理者、相关方以及法律法规等对组织的成本要求。成本控制的对象是成本发生的过程，包括：设计过程、采购过程、生产和服务提供过程、销售过程、物流过程、售后服务过程、管理过程、后勤保障过程等所发生的成本控制。成本控制的结果应能使被控制的成本达到规定的要求。为使成本控制达到规定的、预期的成本要求，就必须采取适宜的和有效的措施，包括：作业、成本工程和成本管理技术和方法。如VE价值工程、IE工业工程、ABC作业成本法、ABM作业成本管理、SC标准成本法、目标成本法、CD降低成本法、CVP本-量-利分析、SCM战略成本管理、质量成本管理、环境成本管理、存货管理、成本预警、动量工程、成本控制方案等等。开展成本控制活动的目的就是防止资源的浪费，使成本降到尽可能低的水平，并保持已降低的成本水平。

成本控制反对“秋后算账”和“死后验尸”的做法，提倡预先控制和过程控制。因此，成本控制必须遵循预先控制和过程方法的原则，并在成本发生之前或在发生的过程中去考虑和研究为什么要发生这项成本？应不应该发生？应该发生多少？应该由谁来发生？应该在什么地方发生？是否必要？决定后应对过程活动进行监视、测量、分析和改进。

成本控制应是全面控制的概念，包括全员参与和全过程控制。成本控制和成本保证的某些活动是相互关联的。

成本控制的基础工作

成本控制的起点，或者说成本控制过程的平台就是成本控制的基础工作。成本控制不从基础工作做起，成本控制的效果和成功可能性将受到大大影响。

1、定额制定。定额是企业在一定生产技术水平和组织条件下，人力、物力、财力等各种资源的消耗达到的数量界限，主要有材料定额和工时定额。成本控制

主要是制定消耗定额，只有制定出消耗定额，才能在成本控制中起作用。工时定额的制定主要依据各地区收入水平、企业工资战略、人力资源状况等因素。在现代企业管理中，人力成本越来越大，工时定额显得特别重要。在工作实践中，根据企业生产经营特点和成本控制需要，还会出现动力定额、费用定额等。定额管理是成本控制基础工作的核心，建立定额领料制度，控制材料成本、燃料动力成本，建立人工包干制度，控制工时成本，以及控制制造费用，都要依赖定额制度，没有很好的定额，就无法控制生产成本；同时，定额也是成本预测、决策、核算、分析、分配的主要依据，是成本控制工作的重中之重。

2、标准化工作。标准化工作是现代企业管理的基本要求，它是企业正常运行的基本保证，它促使企业的生产经营活动和各项管理工作达到合理化、规范化、高效化，是成本控制成功的基本前提。在成本控制过程中，下面三项标准化工作极为重要。

第一，计量标准化。计量是指用科学方法和手段，对生产经营活动中的量和质的数值进行测定，为生产经营，尤其是成本控制提供准确数据。如果没有统一计量标准，基础数据不准确，那就无法获取准确成本信息，更无从谈控制。第二，价格标准化。成本控制过程中要制定两个标准价格，一是内部价格，即内部结算价格，它是企业内部各核算单位之间，各核算单位与企业之间模拟市场进行“商品”交换的价值尺度；二是外部价格，即在企业购销活动中与外部企业产生供应与销售的结算价格。标准价格是成本控制运行的基本保证。

第三，质量标准化。质量是产品的灵魂，没有质量，再低的成本也是徒劳的。成本控制是质量控制下的成本控制，没有质量标准，成本控制就会失去方向，也谈不上成本控制。

第四，数据标准化。制定成本数据的采集过程，明晰成本数据报送人和入账人的责任，做到成本数据按时报送，及时入账，数据便于传输，实现信息共享；规范成本核算方式，明确成本的计算方法；对成本的书面文件实现国家公文格式，统一表头，形成统一的成本计算图表格式，做到成本核算结果准确无误。

3、制度建设。在市场经济中，企业运行的基本保证，一是制度，二是文化，制度建设是根本，文化建设是补充。没有制度建设，就不能固化成本控制运行，就不能保证成本控制质量。成本控制中最重要的制度是定额管理制度、预算管理制度、费用审报制度等。在实际中，制度建设有两个问题。一是制度不完善，在制度内容上，制度建设更多的从规范角度出发，看起来像命令。正确的做法应该是制度建设要从运行出发，这样才能使责任人找准位置，便于操作。二是制度执行不力，老是强调管理基础差，人员限制等客观原因，一出现利益调整内容，就收缩起来，导致制度形同虚设。

成本管理控制目标

在企业发展战略中,成本控制处于极其重要的地位。如果同类产品的性能、质量相差无几,决定产品在市场竞争的主要因素则是价格,而决定产品价格高低的主要因素则是成本,因为只有降低了成本,才有可能降低产品的价格。成本管理控制目标必须首先是全过程的控制,不应仅是控制产品的生产成本,而应控制的是产品寿命周期成本的全部内容,实践证明,只有当产品的寿命周期成本得到有效控制,成本才会显著降低;而从全社会角度来看,只有如此才能真正达到节约社会资源的目的。此外,企业在进行成本控制的同时还必须要兼顾产品的不断创新,特别是要保证和提高产品的质量,绝不能片面地为了降低成本而忽视产品的品种和质量,更

不能为了片面追求眼前利益,采取偷工减料、冒牌顶替或粗制滥造等歪门邪道来降低成本;否则,其结果不但坑害了消费者,最终也会使企业丧失信誉,甚至破产倒闭。

（一）成本动因不只限于产品数量。

要对成本进行控制，就必须先了解成本为何发生，它与哪些因素有关，有何关系对于直接成本（直接材料和直接人工），其成本动因是产品的产量，按产量进行这部分的分配是毫无疑问的。如何有效地控制成本，使企业的资源利用达到最大的效益，就应该从作业入手，力图增加有效作业，提高有效作业的效率，同时尽量减少以至于消除无效作业，这是现代成本控制各方法的基础理念，其他各种概念都是围绕其开展的，因而也是本文的立足点。

（二）成本的含义变得更为宽泛

传统的产品成本的含义一般只是指产品的制造成本，即包括产品的直接材料成本、直接人工成本和应该分摊的制造费用，而将其他的费用放入管理费用和销售费用中，一律作为期间费用，视为与产品生产完全无关。因此，广义的成本概念，既包括产品的制造成本（中游），还包括产品的开发设计成本（上游），同时也包括使用成本、维护保养成本和废弃成本（下游）的一系列与产品有关的所有企业资源的耗费。相应地，对于成本控制，就要控制这三个环节所发生的所有成本。

（三）成本节省到成本避免

传统的成本降低基本是通过成本的节省来实现的，即力求在工作现场不浪费资源和改进工作方式以节约成本将发生的成本支出，主要方法有节约能耗、防止事故、以招标方式采购原材料或设备，是企业的一种战术的改进，属于降低成本的一种初级形态。高级形态的成本降低需要企业在产品的开发、设计阶段，通过重组生产流程，来避免不必要的生产环节，达到成本控制的目的，是一种高级的战略上的变革。

（四）时间作为一个重要的竞争因素

在价值链的各个阶段中，时间都是一个非常重要的因素。很多行业的各项技术的发展变革速度已经加快，产品的生命周期变得很短。企业能将产品及时地送到顾客手中是第一步，更重要的是对顾客的意见采取及时的措施，使顾客价值最大化。这样既可以获得市场，又可以随时掌握市场的动态。

成本控制的基本原则

1、全面介入的原则

全面介入原则是指成本控制的全部、全员、全过程的控制。全部是对产品生产的全部费用要加以控制，不仅对变动费用要控制，对固定费用也要进行控制。全员控制是要发动领导干部、管理人员、工程技术人员和广大职工建立成本意识，参预成本的控制，认识到成本控制的重要意义，才能付诸行动。全过程控制，对产品的设计、制造、销售过程进行控制，并将控制的成果在有关报表上加以反映，借以发现缺点和问题。

2、例外管理的原则

成本控制要将注意力集中在超乎常情的情况。因为实际发生的费用往往与预算有上下，如发生的差异不大，也就不没有必要一一查明其原因，而只要把注意力集中在非正常的例外事项上，并及时进行信息反馈。

3、经济效益的原则

提高经济效益，不单是依靠降低成本的绝对数，更重要的是实现相对的节约，取得最佳的经济效益，以较少的消耗，取得更多的成果。

第五篇：成本控制

企业是以盈利为目的社会团体,追求的是经营利润最大化,开展各项活动的最终目标是实现企业价值最大化,进行成本控制是实现这一目标的重要手段。降低成本可以提高盈利水平,增强产品的竞争力,扩大市场占有率。而要降低成本,就必须进行科学的成本管理。麦肯锡曾这样评价中国企业:“成本优势的巨人却是成本管理上的侏儒”。其实,成本控制是一门花钱的艺术,而不是节约的艺术。如何将每一分钱花得恰到好处,将企业的每一种资源用到最需要它的地方,这是中国企业在新的商业时代共同面临的问题。

1。成本控制的特点：

成本控制方案具有可选择性,既然成本控制的被控对象存在多种发展的可能性,因此,我们可以采取一定的控制方法,使之朝着我们所选定的方向发展,这也是实施控制的主要目的。在成本控制过程中,为了对某项经济业务实施控制,可提出若干成本控制的模型、方法等方案以供选择。

提出供选择方案的多少、好坏,方案选择是否准确,是反映成本控制人员素质高低的重要标志。成本控制具有全面性、连续性和系统性的特点。成本控制的全面性表现在它对企业生产经营的整个过程、每个环节都要实施控制。我们知道,成本控制主要是对生产经营过程中涉及到成本费

用的经济业务进行控制,而在企业的生产经营的整个过程、每个环节都涉及到这些业务。所以,成本控制深入到企业生产经营的每一个环节,对生产经营活动进行着全面的控制;成本控制的连续性表现在它对企业生产经营过程的控制不是间断的,而是连续进行的。企业的会计工作是建立

在各种假定基础之上的,持续经营假设是一项重要的会计原则。既然企业是连续经营的,成本控制所需要的信息也是连续不断的,成本控制连续性的特点是其他控制系统无法比拟的;成本控制的系统性表现在它是从系统的角度进行控制的,也就是说它在实施成本控制时,不是从局部的利

益出发,而是要统筹兼顾、相互联系、协调平衡各方面的关系,从整个企业的角度进行控制的。

成本控制应贯穿于企业生产经营的全过程,即全面的成本控制。凡是企业的生产经营活动涉及到价值运动,都包括在成本控制的范围之内,其基本内容包括:产品生产前预测阶段的成本控制;产品设计阶段的成本控制;材料采购、供应阶段的成本控制;生产阶段的成本控制;销售阶段的成本费用控制等。成本控制之所以要贯穿于企业生产的全过程,是因为企业的生产过程其实就是成本费用的形成过程,既然成本费用是在生产经营的全过程中形成的,要想降低成本费用,控制活动就要贯穿于企业生产经营的全过程。所以,全过程的控制,其实就是我们通常所说的全面控制。只有实施全面的成本控制,才能对生产经营过程的每个环节都进行控制,不至于有所遗漏,从而取得最佳的成本控制效果。成本管理过程中存在中的主要问题

2.1 成本管理观念落后,缺乏创新意识

传统的成本管理是以企业是否节约为依据,以降低成本为主要目的,节约成了降低成本的基本手段,这种成本降低是治标不治本,属于降低成本的一种初级状态,局限于企业内部,而对企业的供应与销售环节则考虑不多,对于企业外部价值链更是视而不见,使企业未能获得全面的发展竞

争战略,不能形成系统的成本管理方法体系,缺乏战略管理的思维。

2.2 成本管理缺乏驱动因素分析

企业一般把业务量(如产量)看作是唯一的成本动因(自变量),至少认为它对成本分配起着决定性的制约作用,而把其他因素(动因)不作考虑。这虽不失为成本管理的有效思路,然而,业务量并不是驱动成本的唯一因素。此外,传统成本管理将固定成本简单地作短期的期间化处理,淹

没了大量的长期性和战略性的重要信息,使企业多项活动的绩效难以真正体现。

2.3 不能对成本进行有效的控制

在计划经济时代,制造成本在成本中占相当大的比重,其他如技术成本、服务成本等所占的比重很小,产品科技含量较低,在这种情况下,将注意力集中于生产制造过程的成本控制是可取的。但在市场经济条件下,产品观念突破了实体形式,成本中非产量驱动的技术成本、物流成本、服务成本等的比重日渐上升。在这种情况下,成本管理只注重生产过程的成本核算和控制,就不一定能达到成本控制的目的。

2.4 成本管理方法和手段落后

一些企业成本管理处于落后状态,没有真正形成科学的成本管理体系,不利于企业成本的宏观调控。这就要求对我们现行成本管理的方式、方法和手段进行改革,建立新的成本管理模式。加强企业成本管理的措施

(1)增强成本观念,实行全员成本管理。企业的一切成本管理活动应以现代成本效益理念作为指导思想,要认识到成本优势的取得绝对不限于成本本身,应从管理的高度去挖掘成本降低和获取效益的潜力。要及时、全面向管理员提供成本信息,借以提高员工对成本管理的认识,增强成本观念。通过成本分析,评价管理人员的业绩,促进管理人员采取改善措施。现代企业需要寻求新的降低成本的方法,力图从根本上避免成本的发生,为企业获得更好的经济效益。

(2)加强两个基础工作。一是加强成本管理的基础工作:合理制定原材料、燃料、辅助材料等物资费用的定额;严格健全计量、检验和物资收发领退制度;健全产品、产量、品种、质量、原材料消耗、工时考勤和设备使用等原始记录;建立企业内部的结算价格体系,对内部各部门使用的材料、产品和相互提供的劳务等都按合理的计划价格结算。二是要加强成本核算的基础工作。如制定严格的成本开支范围和标准;正确划分各种费用界限。采用适当的成本计算方法等。

(3)完善成本管理组织的经济责任制。①建立科学、合理的成本管理系统。建立健全一个有经营、财会、供应、销售、生产、技术等部门负责人参加的成本管理小组;各相关部门也要配备兼职人员,开展如统计、考勤、质检、保管、核算、分析等工作。要对成本管理人员经常进行专业培训、知识更新再教育,借以提高成本管理方面的专业知识,开辟降低成本的广阔途径。②完善成本管理的经济责任制。一是制订成本管理规章制度,如各项基础管理、成本约束制度

等;二是明确各项成本的经济责任,将责任落实到部门或个人;三是实行奖惩兑现。

(4)采用现代科学的成本管理方法和手段。

①采用现代的成本管理方法和计算机管理。传统的成本管理只是被动地计划、记账、算账。在市场经济条件下,成本管理不能局限于产品的生产过程,而应将视野向前延伸到产品的市场需求分析、相关技术的发展态势分析以及产品的设计;向

后延伸到顾客的使用、维修及处置。按照成本全程管理的要求,会涉及到产品的信息来源成本、技术成本、后勤成本、生产成本、库存成本、销售成本,以及对顾客的维修成本、处

置成本等成本范畴。

②要抓好企业成本管理几个环节的工作。事前要抓好成本预测、决策和成本计划工作;事中要抓好成本控制和核算工作;事后要抓好成本的考核和分析工作。③抓好降低产品成本的重点工作,如对主要原材料、物资采购实行比价采购制度,以降低采购成本;

④提高资金运作水平。首先要开源节流,增收节支;其次要对资金实施跟踪管理,加强资金调度与使用,做到专款专用,防止资金被挪用;第三要加大应收账款的催收力度,降低应付款比例,加速货款回笼;降低存货比例,加强存货管理。通过以上措施减少资金占用,优化资金结构,合理分配资金,加速资金周转,降低筹资成本。

(5)加强战略成本观念。现代成本管理的目的应该是以尽可能少的成本支出,获得尽可能多的使用价值,从而为赚取利润提供尽可能好的基础,从而提高成本效益。在经济环境发生剧变、市场竞争变得异常激烈的情况下,成本优势的取得对于一个企业的生存是至关重要的。应密切关注

整个市场和竞争对手的动向来发现问题,调整和改变自己的战略战术。从加强战略成本管理出发,企业在产品开发、设计阶段要加大科技含量投入,通过重组生产流程来避免不必要的生产环节,对产品全生命周期成本进行管理,实现成本的持续性降低,达到成本控制的目的(6)进行工作流程的整合,减少不必要的分工。企业在分析自身的竞争优势、确定企业的目标和任务后,应合理组织生产要素,撤销与此不相关的环节,减少不必要的层次,使其在达到必要的环节的同时减少不必要的停滞,保证必要环节运作的畅通和有效。企业根据自身特点选择适当的成本控制方法由于成本控制方法是多种多样的,既有传统的能过差异分析进行的价值控制方法,也有利用技术革新、组织结构的协作制约功能的非价值控制方法。根据成本管理战略选择成本控制方法没有固定的范式,完全要依据企业的现实基础,考虑组织结构、企业文化、生产方式等而定。当然,根据成本控制控制方法实施的需要,企业也可以对现实基础进行改革,如转换组织结构,建设新的企业文化等。同时,还应意识到传统的责任成本法、标准成本法、预算控制等成本控制方法与现代的作业成本管理法、成本企划法等方法并不是必然相互排斥的。相反,在一定条件下常常是可以融合在一起的。5 增强成本观念,实行全员成本管理

由于目前有不少的企业领导和工程技术人员不懂成本,因而对他们进行的设计、拟定的工艺,制定的计划,采取的措施,将对产品成本起什么作用,有多大的影响,一般心中无数。因此,加强成本管理,首要的工作在于提高广大职工对成本管理的认识,增强成本观念,贯彻技术与经济结合、生产与管理并重的原则,向全体职工进行成本意识的宣传教育,培养全员成本意识,变少数人的成本管理为全员的参与管理。企业应该高度关切成本专业人才的培养和使用,采取措施,积极举办各种类型的成本培训班,借以提高成本方面的专业知识,从技术经济领域开辟降低成本的广阔途径。在企业内部形成职工的民主和自主管理意识。在日常成本管理中,积极

运用心理学、社会学、社会6学、组织行为学的研究成果,努力在职工行为规范中引入一种内在约束与激励机制。充分发挥计算机技术在企业成本管理中的作用现代科学技术的发展,为企业成本管理信息的处理提供了现代化的工具。电子计算机技术、现代通讯技术和数据处理技术的进一步发展,又推动着计算机信息处理系统的发展。将计算机技术应用于企业成本管理,可大大提高企业现代化管理的进程。EXCEL等电子表格软件有强大的表格处理、数据库管理与统计图表处理功能,是办公自动化的常用软件。它们不用编程,灵活方便,使用成本低、效率高,利用这些软件可以方便快捷地辅助管理人员对成本进行预测、决策,并可对控制过程实施监控分析,收到良好的效果。任何一种成本管理方式都不是一成不变的,它会随着社会的发展和环境的变化而不断变化。所以,要以发展的观念去研究成本管理方式,不断创新成本管理方式,以适应形势发展的需要。