纳税筹划——溷合销售与兼营行为纳税分析-4doc

第一篇：纳税筹划——溷合销售与兼营行为纳税分析-4doc

混合销售与兼营行为纳税分析

《营业税暂行条例实施细则》第六条和《增值税暂行条例实施细则》第五条规定，除特殊情况外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商 户的混合销售行为，视为销售货物，缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供营业税应税劳务，缴纳营业税。其中所称从事货物的生产、批发或者零 售的企业、企业性单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营应税劳务的企业、企业性单位和个体工商户在内。

所以混合销售行为的筹划思路以降低税负为标准，如果增值税税负较高，可将非增值税劳务部分独立出来，缴纳营业税。如果营业税税负较高，将销售部分独立出来缴纳增值税。这主要取决于企业选择的组织形式和核算方式。混合销售行为案例分析

案例一：A空调安装公司是增值税一般纳税人，主要从事中央空调销售安装业务，2009年9月对外销售空调收入1000万元，当期进项税额100万元。由于其属于从事货物销售为主的企业，其发生的空调销售安装混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税1000/（1+17%）×17%-100=45.30万元，税负为4.53%.另外成立一公司专门对于A公司的空调销售提供配套安装服务。同样条件下，安装费单独计价为200万元，空 调销售价款800万元，则此时A公司应当缴纳增值税800/（1+17%）

×17%-100=16.24万元，安装公司应当缴纳营业税200×3%=6万 元，合计税金22.24万元，税负为2.22%.混合销售的分离可以改变实际税负，但前提条件是能够满足销售经营的需要且合同设计得当为客户所接受。

案例二：B运输公司主要从事运输业务，利用自身便利条件经常采购商品运输并自行销售，2009年9月运输收入1000万元，连带销售商品收入200万元。该公司对于销售进行了单独核算。

运输收入1000万元应当计算缴纳营业税没有异议，对于混合销售收入200万元如何缴纳税款，新旧政策是有区别的。财政部、国家税务总局《关于增值税、营业税若干政策规定的通知》（财税字〔1994〕第26号）第四条第二项规定：“从事运输业务的单位与个人，发生销售货物并负责运输所售货物的混合销售行 为，征收增值税。”该条规定与现行政策中的“其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，缴纳营业税。”规定相违背。并且《财政部国家税务总局关于 公布若干废止和失效的营业税规范性文件的通知》（财税〔2009〕61号）对财税字〔1994〕第26号文件第四条第二项规定作了失效处理。这就意味着新 的政策下，主要从事运输的单位和个人，发生销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为，自2009年1月1日起应缴纳营业税。本案例中运输营业税税率3%,略高于增值税小规模纳税人税负2.91%（3%/（1+3%），远低于一般纳税人增值税税率17%或13%,假如B公司销售业务分离，为小规模纳税人，税收收益变化不大。假如B公司业务分离，为一般纳税人，则业务分离后税负会有明显变化。

兼营行为案例分析

《营业税暂行条例实施细则》第八条和《增值税暂行条例实施细则》第七条均规定，纳税人兼营营业税应税行为和货物或者增值税应税劳务的，应当分别核算应税行为的 营业额和货物或者增值税应税劳务的销售额，其营业额缴纳营业税，销售额缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额和货物或者应税劳务 的销售额。

原政策规定：纳税人兼营应税劳务与货物或非应税劳务的，应分别核算应税劳务的营业额和货物或者非应税劳务的销售额。不分别核算或者不能准确核算的，其应税劳务与货物或者非应税劳务一并征收增值税，不征收营业税。案例三：C公司从事装饰材料的销售业务，并承揽部分装饰装修业务，2009年9月对外销售装饰材料收入1000万元，当期进项税额100万元，承接装饰装修业务收入500万元。

1.C公司分开核算收入，新、旧政策规定是一样的，应计算缴纳增值税1000/（1+17%）×17%-100=45.30万元，计算缴纳营业税500×3%=15万元，合计缴纳税款60.30万元。

2.C公司若没有分开核算收入，按照原政策规定，其当月收入合计1500万元都需要缴纳增值税，1500/（1+17%）×17%-100=117.95万元。

3.C公司若没有分开核算收入，按照新政策规定，主管国家税务机关对其货物销售额有权进行核定，主管地方税务机关也有权对其营业税营业额进行核定。假定 主管国家税务机关核定货物销售额1100万元，主管地方税务机关核定营业税营业额600万元，那么企业要承担更高的税负。

兼营业务分开核算要表现在：合同或协议分开。发票开具分开，货物销售额开具国税销售发票，营业税业务开具地税发票。会计处理分开核算，分别入账。

混合销售与兼营的区别

实践中，混合销售和兼营行为容易混淆，两者的共同点是都包括销售货物与提供营业税应税劳务两种行为。不同点是混合销售行为强调在同一项销售行为（同一业务）中存在两者的混合且价款难以分清，兼营行为强调是在纳税人的经营活动中存在着两类不同性质的应税项目，即不是在同一销售行为（同一业务）中发生或不同时发 生在同一个购买者（客户）身上。因此混合销售和兼营行为的判定标准，主要是看其销售货物行为与提供劳务的行为是否同时发生在同一业务中，如果是，则为混合 销售行为；如果不是，则为兼营行为。混合销售和兼营行为的性质有别，故其纳税原则也不相同。前者是以纳税人的经营主业为标准划分，就全部销售 收入（营业额）只征一种税，或征增值税，或征营业税；而后者强调纳税人能够分别核算、准确核算，则分别征收增值税和营业税，否则由主管税务机关核定其应税 行为营业额和货物或者应税劳务的销售额。

第二篇：纳税筹划案例分析

纳税筹划

第二章

纳税筹划基础

五、案例分析计算题（每题20分，共40分)1.王先生承租经营一家餐饮企业（有限责任公司，职工人数为20 人）。该企业将全部资产（资产总额300 000 元）租赁给王先生使用，王先生每年上缴租赁费100 000 元，缴完租赁费后的经营成果全部归王先生个人所有。2009 年该企业的生产经营所得为190 000 元，王先生在企业不领取工资。试计算比较王先生如何利用不同的企业性质进行筹划？

答案：方案一：如果王先生仍使用原企业的营业执照，按税法规定其经营所得应缴纳企业所得税（根据《 中华人民共和国企业所得税法》 的有关规定，小型微利企业减按20 ％的所得税税率缴纳企业所得税。小型微利企业的条件如下：第一，工业企业，应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000 万元；第二，其他企业，应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过8 0人，资产总额不超过l 000 万元），而且其税后所得还要再按承包、承租经营所得缴纳个人所得税，适用5％一35％五级超额累进税率。在不考虑其他调整因素的情况下，企业纳税情况如下： 应纳企业所得税税额＝190 000×20 ％＝38 000（元）

王先生承租经营所得＝190 000-100 000-38 000 = 52 000（元）

王先生应纳个人所得税税额＝(52 000-2 000×12)×20 ％-1 250 = 4 350（元）王先生实际获得的税后收益＝52 000-4 350 = 47 650（元）

方案二：如果王先生将原企业的工商登记改变为个体工商户，则其承租经营所得不需缴纳企业所得税，而应直接计算缴纳个人所得税。在不考虑其他调整因素的情况下，王先生纳税情况如下：

应纳个人所得税税额＝(190 000-100 000-2 000×l2)×35％-6750=16350（元）王先生获得的税后收益＝190 000-100 000-16 350 = 73 650（元）通过比较，王先生采纳方案二可以多获利26 000 元（73 650 一47 650）。

2.假设某商业批发企业主要从小规模纳税人处购入服装进行批发，年销售额为100 万元（不含税销售额），其中可抵扣进项增值税的购入项目金额为50 万元，由税务机关代开的增值税专用发票上记载的增值税税款为1.5 万元。分析该企业采取什么方式节税比较有利。

答案：根据税法规定，增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。在对这两类纳税人征收增值税时，其计税方法和征管要求不同。一般将年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位，不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人纳税。年应税销售额未超过标准的从事货物生产或提供劳务的小规模企业和企业性单位，账簿健全、能准确核算并提供销项税额、进项税额，并能按规定报送有关税务资料的，经企业申请，税务部门可将其认定为一般纳税人。一般纳税人实行进项税额抵扣制，而小规模纳税人必须按照适用的简易税率计算缴纳增值税，不实行进项税额抵扣制。

一般纳税人与小规模纳税人比较，税负轻重不是绝对的。由于一般纳税人应缴税款实际上是以其增值额乘以适用税率确定的，而小规模纳税人应缴税款则是以全部销售额乘以征收率确定的，因此，比较两种纳税人税负轻重需要根据应税销售额的增值率来确定。当纳税人应税销售额的增值率低于税负平衡点的增值率时，一般纳税人税负轻于小规模纳税人；当纳税人应税销售额的增值率高于税负平衡点的增值率时，一般纳税人税负重于小规模纳税人。根据这种平衡关系，经营者可以合理合法选择税负较轻的纳税人身份。

按照一般纳税人认定标准，该企业年销售额超过80 万元，应被认定为一般纳税人，并缴纳15.5 万元（100×17 ％一1.5）的增值税。但如果该企业被认定为小规模纳税人，只需要缴纳3 万元（100×3 %）的增值税。因此，该企业可以将原企业分设为两个批发企业，年销售额均控制在80 万元以下，这样当税务机关进行年检时，两个企业将分别被重新认定为小规模纳税人，并按照3 ％的征收率计算缴纳增值税。通过企业分立实现增值税一般纳税人转变为小规模纳税人，节约税款12.5 万元。

第三章 增值税纳税筹划

五、案例分析计算题（每题20分，共40分)1.某食品零售企业年零售含税销售额为150 万元，会计核算制度比较健全，符合增值税一般纳税人条件，适用17 ％的增值税税率。该企业年购货金额为80 万元（不含税），可取得增值税专用发票。该企业应如何进行增值税纳税人身份的筹划？ 答案：该企业支付购进食品价税合计＝80×(l 十17 %)= 93.6（万元）收取销售食品价税合计＝150（万元）

15017%8017%8.19（万元）117%应缴纳增值税税额＝ 150-80＝48.（万元）2税后利润＝117% 150-93.6100%＝37.6%150增值率（含税）＝

查无差别平衡点增值率表后发现该企业的增值率较高，超过无差别平衡点增值率20.05 %（含税增值率），所以成为小规模纳税人可比一般纳税人减少增值税税款的缴纳。可以将该企业分设成两个零售企业，各自作为独立核算单位。假定分设后两企业的年销售额均为75 万元（含税销售额），都符合小规模纳税人条件，适用3 ％征收率。此时：

两个企业支付购入食品价税合计＝80×(l 十17 %)= 93.6（万元）

两个企业收取销售食品价税合计＝150（万元）

1503%＝4.37（万元）两个企业共应缴纳增值税税额＝13%

150-93.6＝52.03（万元）13% 分设后两企业税后净利润合计＝

经过纳税人身份的转变，企业净利润增加了52.01-48.2=3.83 万元。

第四章 消费税纳税筹划

五、案例分析计算题（每题20分，共40分)1.某卷烟厂生产的卷烟每条调拨价格75 元，当月销售6 000 条。这批卷烟的生产成本为29.5 元／条，当月分摊在这批卷烟上的期间费用为8 000 元。假设企业将卷烟每条调拨价格调低至68 元呢？（我国现行税法规定，对卷烟在首先征收一道从量税的基础上，再按价格不同征收不同的比例税率。对于每条调拨价格在70 元以上（含70 元）的卷烟，比例税率为56 % ；对于每条调拨价格在70 元以下（不含70 元）的卷烟，比例税率为36 ％。）

计算分析该卷烟厂应如何进行筹划减轻消费税税负（在不考虑其他税种的情况下）？

答案： 该卷烟厂如果不进行纳税筹划，则应按56 ％的税率缴纳消费税。企业当月的应纳税款和盈利情况分别为: 600015075600056%255600（元）250 应纳消费税税额＝

销售利润＝75×6 000 一29.5×6 000 一255 600 一8 000 = 9 400（元）

不难看出，该厂生产的卷烟价格为75 元，与临界点70 元相差不大，但适用税率相差20 ％。企业如果主动将价格调低至70 元以下，可能大大减轻税负，弥补价格下降带来的损失。

假设企业将卷烟每条调拨价格调低至68 元，那么企业当月的纳税和盈利情况分别为：

600015068600036%150480（元）250 应纳消费税＝

销售利润＝68×6 000 一29.5×6 000 一150 480 一8 000 = 72 520（元）

通过比较可以发现，企业降低调拨价格后，销售收人减少42 000 元（75 ×6000-68×6 000)，但应纳消费税款减少105 120 元（255 600 一150 480)，税款减少远远大于销售收入的减少，从而使销售利润增加了63 120 元（72 520 一9 400）。2.某化妆品公司生产并销售系列化妆品和护肤护发产品，公司新研制出一款面霜，为推销该新产品，公司把几种销路比较好的产品和该款面霜组套销售，其中包括：售价40 元的洗面奶，售价90 元的眼影、售价80 元的粉饼以及该款售价120 元的新面霜，包装盒费用为20 元，组套销售定价为350 元。（以上均为不含税价款，根据现行消费税税法规定，化妆品的税率为30 %，护肤护发品免征消费税）。

计算分析该公司应如何进行消费税的筹划？

答案：以上产品中，洗面奶和面霜是护肤护发品，不属于消费税的征收范围，眼影和粉饼属于化妆品，适用30 ％税率。如果采用组套销售方式，公司每销售一套产品，都需缴纳消费 税。

35030%130%应纳税额=（）=150 元。

而如果改变做法，化妆品公司在将其生产的商品销售给商家时，暂时不组套（配比好各种商品的数量），并按不同商品的销售额分别核算，分别开具发票，由商家按照设计组套包装后再销售（实际上只是将组套包装的地点、环节调整厂一下，向后推移），则： 809030%化妆品公司应缴纳的消费税为每套（130%)=72.86 元。

两种情况相比，第二种方法每套产品可以节约税款77.14 元（150-72.86）。第五章 营业税纳税筹划

五、案例分析计算题（每题20分，共40分)1.某建材销售公司主要从事建材销售业务，同时为客户提供一些简单的装修服务。该公司财务核算健全，被当地国税机关认定为增值税一般纳税人。2009 年，该公司取得建材销售和装修工程收入共计292 万元，其中装修工程收入80 万元，均为含税收入。建材进货可抵扣增值税进项税额17.44 万元。请为该公司设计纳税筹划方案并进行分析。

答案：如果该公司未将建材销售收入与装修工程收入分开核算，两项收入一并计算缴纳增值税，应纳税款为：

29217%17.4424.99（万元）117%应纳增值税税额＝

如果该公司将建材销售收入与装修工程收入分开核算，则装修工程收入可以单独计算缴纳营业税，适用税率为3 ％。共应缴纳流转税：

2928017%17.4413.36（万元）117% 应纳增值税税额＝

应纳营业税税额＝80 ×3 % = 2.4（万元）

共应缴纳流转税＝13.36 十2.4 = 15.76（万元）

比未分别核算少缴流转税＝24.99 一15.76 = 9.23（万元）

从本案例可以看出，通常企业兼营营业税应税劳务和增值税应税货物销售时，如不分开核算，所有收入会一并按照增值税计算缴税，适用税率很高（17 %)，而劳务收入部分通常很少有可以抵扣的进项税额，故实际税收负担很重。纳税人如果将两类业务收入分开核算，劳务收入部分即可按营业税计税，适用税率仅为3 %（或5 %)，可以明显降低企业的实际税负。

第六章 企业所得税纳税筹划

五、案例分析计算题（每题20分，共40分)1.个人投资者李先生欲投资设立一小型工业企业，预计年应纳税所得额为18 万元。该企业人员及资产总额均符合小型微利企业条件，适用20 ％的企业所得税税率。计算分析李先生以什么身份纳税比较合适。答案：李先生如成立公司制企业，则：

年应纳企业所得税税额＝180 000 ×20% = 36 000（元）

应纳个人所得税税额＝180 000×(l-20 %)×20 % = 28 800（元）

共应纳所得税税额＝36 000 + 28 800 = 64 800（元）

64800100%36% 所得税税负＝180000

李先生如成立个人独资企业，则：

应纳个人所得税税额＝180 000 ×35 ％-6 750 = 56 250（元）

56250100%31.25%180000 所得税税负＝

可见，成立公司制企业比成立个人独资企业多缴所得税8 550 元（64 800-56 250)，税负增加4.75 %(36 ％-31.25 %）。2.某企业为树立良好的社会形象，决定通过当地民政部门向某贫困地区捐赠300 万元，2009 年和2010 年预计企业会计利润分别 为1 000 万元和2 000 万元，企业所得税率为25 ％。该企业制定了两个方案：方案一，2009 年底将300 万全部捐赠；方案二，2009 年底捐赠100 万元，2010 年再捐赠200 万元。从纳税筹划角度来分析两个方案哪个对更有利。

答案：方案一：该企业2009 年底捐赠300 万元，只能在税前扣除120 万元（1 000 ×12 %), 超过120 万元的部分不得在税前扣除。

方案二：该企业分两年进行捐赠，由于2009 年和2010 年的会计利润分别为1 000 万元和2 000 万元，因此两年分别捐赠的100 万元、200 万元均没有超过扣除限额，均可在税前扣除。通过比较，该企业采用方案二与采用方案一对外捐赠金额相同，但方案二可以节税45 万元（180 ×25 %）。

第七章 个人所得税纳税筹划

五、案例分析计算题（每题20分，共40分)1.张先生是一家啤酒厂的品酒师，其每年的奖金都高居酒厂第一位，而其平时的工资并不高，每月仅有3 000 元。预计2010 年底，其奖金为30 万元。张先生的个人所得税纳税情况如下： 每月工资应纳个人所得税税额＝(3 000 一2000)×10 ％一25 = 75（元）请为张先生进行年终奖金的个人所得税筹划。参考答案：

由于张先生每月收入高于当年国家所规定的免征额，未经筹划时，其年终奖金的个人所得税纳税情况如下： 年终奖金应纳个人所得税所适用的税率为25 %(300 000 ÷ 12 = 25 000)，速算扣除数1 375，则： 年终奖金应纳个人所得税税额＝300 000 ×25 ％一1 375 = 73 625（元）全年共应纳个人所得税税额＝75 ×12 十73 625 = 74525（元）

全年税后净收入＝(300 000 + 3 000×12）一（75×12 + 73 625)= 261 475（元）如果采用规避年终奖税率级次临界点税负陡增情况的方法，则： 张先生全年收入＝300 000 + 3 000×12 = 336 000（元）留出每月免税额后，分成两部分，则：

每部分金额＝(336 000 一2 000×12）÷2 = 156 000（元）

将1 56 000 元分到各月，再加上原留出的每月2 000 元，作为工资、薪金发放，则： 张先生每月工资、薪金所得＝156 000 ÷ 12 + 2 000 = 15 000（元）另外156 000 元作为年终奖在年底一次发放。则张先生应纳的个人所得税及税后所得：

每月工资应纳个人所得税税额＝(15 000 一2 000)×20 ％一375 = 2 225（元）全年工资应纳个人所得税税额＝2225 ×12 = 26700（元）

年终奖应纳个人所得税税额＝156 000×20 ％一375 = 30 825（元）全年应纳个人所得税税额＝26 700 + 30 825 = 57 525（元）比原来少纳个人所得税税额＝74 525 一57 525 = 17 000（元）

需要说明的是，上述思路是一种基本安排，在这种基本安排中还要考虑，按照现行年终奖计税方法的相关规定，只扣l 个月的速算扣除数，只有l 个月适用超额累进税率，另外11 个月适用的是全额累进税率，还须对上述基本安排进行调整。

2.2009 年11 月，某明星与甲企业签订了一份一年的形象代言合同。合同中规定，该明星在2009 年12 月到2010 年12 月期间为甲企业提供形象代言劳务，每年亲自参加企业安排的四次（每季度一次）广告宣传活动，并且允许企业利用该明星的姓名、肖像。甲企业分两次支付代言费用，每次支付100 万元（不含税），合同总金额为200 万元由甲企业负责代扣代缴该明星的个人所得税。（假设仅考虑个人所得税）

由于在签订的合同中没有明确具体划分各种所得所占的比重，因此应当统一按照劳务报酬所得征收个人所得税。

每次收入的应纳税所得额(不含税收入额-速算扣除数)(120%)1税率(120%)(10000007000)(120%)140%(120%)1168235.29（元）

一年中甲企业累计应扣缴个人所得税

＝(1 168 235.29×40％-7000)×2=920 588.23（元）

请对该项合同进行纳税筹划以降低税负。

答案：本案例中明星直接参加的广告宣传活动取得的所得应属于劳务报酬所得，而明星将自己的姓名、肖像有偿提供给企业则应该属于明星的特许权使用费所得，如果甲企业能够将合同一分为二，即先签订一份参加广告宣传活动的合同，每次向明星支付不含税收入20 万元，再签订一份姓名、肖像权使用的合同，向明星支付不含税收入120 万元。则支付总额保持不变，只是签订了两份不同应税项目的合同。实施此方案后，甲企业应扣缴的个人所得税计算如下：(l）甲企业应当扣缴该明星劳务报酬所得个人所得税

(200000-7000)(1-20%)40%7000]4335294.12（元）140%(120%)＝ [(2）甲企业应当扣缴该明星特许权使用费所得个人所得税（特许权使用费所得税率只有一档20 %)1200000（1-20%）20%＝228571.43（元）（1-20%）＝1-20%

合计应扣缴个人所得税＝335 294.12 + 228 571.43 = 563 865.55（元）

由此可以看出，按劳务报酬和特许权使用费分开计算缴纳个人所得税比合并缴纳，共节约税款356 722.68 元（920 588.23 一563 865.55）。第八章 其他税种纳税筹划

五、案例分析计算题（每题20分，共40分)1.某房地产公司从事普通标准住宅开发，2009 年11 月15 日，该公司出售一栋普通住宅楼，总面积12 000平方米，单位平均售价2 000 元／平方米，销售收入总额2 400 万元，该楼支付土地出让金324 万元，房屋开发成本1 100 万元，利息支出100 万元，但不能提供金融机构借款费用证明。城市维护建设税税7%，教育费附加征收率3%，当地政府规定的房地产开发费用允许扣除比例为10%。假设其他资料不变，该房地产公司把每平方米售价调低到1 975 元，总售价为2 370 万元。计算两种方案下该公司应缴土地增值税税额和获利金额并对其进行分析。参考答案： 第一种方案：

(l)转让房地产收入总额＝2400（万元)(2)扣除项目金额：

① 取得土地使用权支付的金额＝324（万元)② 房地产开发成本＝1100（万元)③ 房地产开发费用＝(324 + 1 100)×10 % = 142.4（万元)④ 加计20%扣除数＝(324 + 1 100)×20 % = 284.8（万元)⑤ 允许扣除的税金，包括营业税、城市维护建设税、教育费附加= 2400 ×5 %×(l + 7 % + 3 %)= 132（万元)允许扣除项目合计＝324 + 1 100 + 142.4 + 284.8 + 132 = 1 983.2（万元)(3)增值额＝2400 一1983.2 = 416.8（万元)(4)增值率＝ 416.8/ 1983.2×100%= 21.02%(5)应纳土地增值税税额＝416.8 ×30%一O = 125.04（万元)(6)获利金额＝收入一成本一费用一利息一税金

＝ 2 400 一324 一1 100 一100 一132 一125.04＝ 618.96（万元)第二种方案：

(l)转让房地产扣除项目金额＝1981.55（万元)(2)增值额＝2370 一1981.55 = 388.45（万元)(3)增值率＝ 388.45/1981.55×100% =19.6% 该公司开发普通标准住宅出售，其增值额未超过扣除项目金额的20 %，依据税法规定免征土地增值税。(4)获利金额＝2370 一324 一1100 一100 一130.35 = 715.65（万元)降价之后，虽然销售收入减少了30 万元，但是，由于免征土地增值税，获利金额反而增加了96.69 万元。该公司建造的普通标准住宅之所以要缴纳土地增值税，是因为增值率超过了20 %。纳税筹划的具体方法就是控制增值率。

2.某公司拥有一幢库房，原值1 000 万元。如何运用这幢房产进行经营，有两种选择:第一，将其出租，每年可获得租金收入120 万元；第二，为客户提供仓储保管服务，每年收取服务费120万元。从流转税和房产税筹划看，哪个方案对企业更为有利（房产税计税扣除率30%，城建税税率7%，教育附加费率3%）？ 答案：方案一：应纳营业税税额＝120000O×5 % = 60000（元)应纳城市维护建设税及教育费附加＝60 000×(7%十3 %)= 6 000（元)应纳房产税税额＝120000O×12 % = 144000（元)应纳税款合计金额＝60 000 + 6 000 + 144 000 = 210000（元)方案二：应纳营业税税额＝120000O×5 % = 60000（元)应纳城市维护建设税及教育费附加＝60 000×(7%十3 %)= 6 000（元)应纳房产税税额＝10 000 000×(l 一30 %)×1.2 % = 84 000（元)应纳税款合计金额＝60 000 + 6 000 + 84 000 = 150000（元)可节省税费＝210 000 一150 000 = 60 000（元)

第三篇：纳税筹划 案例分析

纳税筹划：案例分析（答案查复习指导）

1.刘先生是一位知名撰稿人，年收入预计在60万元左右。在与报社合作方式上有以下三种方式可供选择：调入报社；兼职专栏作家；自由撰稿人。请分析刘先生采取哪种筹划方式最合算。

2.王先生承租经营一家餐饮企业（有限责任公司，职工人数为20 人）。该企业将全部资产（资产总额300 000 元）租赁给王先生使用，王先生每年上缴租赁费100 000 元，缴完租赁费后的经营成果全部归王先生个人所有。2009 年该企业的生产经营所得为190 000 元，王先生在企业不领取工资。试计算比较王先生如何利用不同的企业性质进行筹划？

3.假设某商业批发企业主要从小规模纳税人处购入服装进行批发，年销售额为100 万元（不含税销售额），其中可抵扣进项增值税的购入项目金额为50 万元，由税务机关代开的增值税专用发票上记载的增值税税款为1.5 万元。分析该企业采取什么方式节税比较有利。

4.某食品零售企业年零售含税销售额为150 万元，会计核算制度比较健全，符合增值税一般纳税人条件，适用17 ％的增值税税率。该企业年购货金额为80 万元（不含税），可取得增值税专用发票。该企业应如何进行增值税纳税人身份的筹划？

5、某卷烟厂生产的卷烟每条调拨价格75 元，当月销售6 000 条。这批卷烟的生产成本为29.5 元／条，当月分摊在这批卷烟上的期间费用为8 000 元。假设企业将卷烟每条调拨价格调低至68 元呢？（我国现行税法规定，对卷烟在首先征收一道从量税的基础上，再按价格不同征收不同的比例税率。对于每条调拨价格在70 元以上（含70 元）的卷烟，比例税率为56 % ；对于每条调拨价格在70 元以下（不含70 元）的卷烟，比例税率为36 ％。）计算分析该卷烟厂应如何进行筹划减轻消费税税负（在不考虑其他税种的情况下）？

6.某化妆品公司生产并销售系列化妆品和护肤护发产品，公司新研制出一款面霜，为推销该新产品，公司把几种销路比较好的产品和该款面霜组套销售，其中包括：售价40 元的洗面奶，售价90 元的眼影、售价80 元的粉饼以及该款售价120 元的新面霜，包装盒费用为20 元，组套销售定价为350 元。（以上均为不含税价款，根据现行消费税税法规定，化妆品的税率为30 %，护肤护发品免征消费税）。

计算分析该公司应如何进行消费税的筹划？

7.某建材销售公司主要从事建材销售业务，同时为客户提供一些简单的装修服务。该公司财务核算健全，被当地国税机关认定为增值税一般纳税人。2009 年，该公司取得建材销售和装修工程收入共计292 万元，其中装修工程收入80 万元，均为含税收入。建材进货可抵扣增值税进项税额17.44 万元。

请为该公司设计纳税筹划方案并进行分析。

8.个人投资者李先生欲投资设立一小型工业企业，预计年应纳税所得额为18 万元。该企业人员及资产总额均符合小型微利企业条件，适用20 ％的企业所得税税率。计算分析李先生以什么身份纳税比较合适。

9.某企业为树立良好的社会形象，决定通过当地民政部门向某贫困地区捐赠300 万元，2009 年和2010 年预计企业会计利润分别 为1 000 万元和2 000 万元，企业所得税率为25 ％。该企业制定了两个方案：方案一，2009 年底将300 万全部捐赠；方案二，2009 年底捐赠100 万元，2010 年再捐赠200 万元。

从纳税筹划角度来分析两个方案哪个对更有利。

10.2009 年11 月，某明星与甲企业签订了一份一年的形象代言合同。合同中规定，该明星在2009 年12 月到2010 年12 月期间为甲企业提供形象代言劳务，每年亲自参加企业安排的四次（每季度一次）广告宣传活动，并且允许企业利用该明星的姓名、肖像。甲企业分两次支付代言费用，每次支付100 万元（不含税），合同总金额为200 万元由甲企业负责代扣代缴该明星的个人所得税。（假设仅考虑个人所得税）

由于在签订的合同中没有明确具体划分各种所得所占的比重，因此应当统一按照劳务报酬所得征收个人所得税。

每次收入的应纳税所得额(不含税收入额-速算扣除数)(120%)

1税率(120%)

(10000007000)(120%)140%(120%)

1168235.29（元）

一年中甲企业累计应扣缴个人所得税

＝(1 168 235.29×40％-7000)×2=920 588.23（元）

请对该项合同进行纳税筹划以降低税负。

11.某公司拥有一幢库房，原值1 000 万元。如何运用这幢房产进行经营，有两种选择:第一，将其出租，每年可获得租金收入120 万元；第二，为客户提供仓储保管服务，每年收取服务费120万元。从流转税和房产税筹划看，哪个方案对企业更为有利（房产税计税扣除率30%，城建税税率7%，教育附加费率3%）？

12.甲房地产公司新建一栋商品楼，现已建成并完成竣工验收。该商品楼一层是商务用房，账面价值1 000 万元。有三个经营方案，一是对外出租，年租金120 万元；二是本公司开办商场；三是以商务用房对外投资。

计算分析哪种方案对甲公司比较有利。

第四篇：营业税纳税筹划实证分析

营业税纳税筹划实证分析

【摘要】营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的行为征收的一种税。由于营业税覆盖面很广，涉及许多行业，所以是企业进行纳税筹划的重点税种。本文即以房地产企业营业税纳税筹划为例对营业税纳税筹划的思路及策略进行分析。

【关键词】营业税；纳税筹划；筹划策略

一、前言

营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的行为征收的一种税。现行的营业税共设置了九个税目，包括交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产和销售不动产。其中交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业税率为3%。金融保险业、服务业、转让无形资产和销售不动产税率为5%。娱乐业税率为20%。营业税税款的计算比较简单，即按照营业额和规定的适用税率计算应纳税额，计算公式为：应纳税额=营业额×税率。

由于营业税覆盖面很广，涉及许多行业，所以是企业进行纳税筹划的重点税种。本文即以房地产企业营业税纳税筹划为例对营业税纳税筹划的思路及技巧进行分析。

房地产开发企业的很多业务均涉及到营业税，归纳起来，主要包括以下几种：（1）转让土地使用权；（2）销售房屋；（3）转让在建项目；（4）共同开发房地产项目；（5）代建房产；

（6）代销房产；（7）出租房屋。

房地产开发企业营业税的优惠政策主要有：（1）自2003年1月1日起，企业以不动产投资入股，参与接受投资方利润分配、共同承受投资风险的行为，不计征营业税。在投资后转让其股权的也不征营业税。（2）将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产，免征营业税。（3）自建自用建筑物，对建筑行为和销售不动产行为不征收营业税，但自建建筑物以后又销售的，其发生的自建行为，视同发生应税行为按规定征收营业税。

二、筹划思路

从营业税计算公式可以看出，如果降低应纳税额，应该从两个方面入手：一是降低营业额，二是适用较低税率。在这二者中，由于营业税税率比较固定，所以在一般情况下，从税率上减少应纳税额的可能性很小，只有在特定情况下才能成为纳税筹划的对象，这样缩小计税依据——营业额就成为营业税纳税筹划的主要方法。

从降低营业额角度分析，房地产开发企业经营的经济业务不同，其营业额的计算也就不同，有的是全额计算，有的差额计算。纳税筹划人在进行经营决策的时候，尽量使经济业务的发生符合按差额计算营业额的规定，从而达到节税的目的。对于那些不能采用差额征税的经济业务的，则可以采取业务分拆法，或者直接采取较低的定价或者尽量降低价外费用，减少不必要的收费，从而直接降低应纳税额。当然，降低营业额要以不损害企业整体的经济利益为前提。

从适用较低税率角度分析，房地产开发企业的经营业务中，销售房产、出租房屋、提供代建服务、提供后续物业管理等都是适用5%的营业税税率，而提供建筑方面的劳务则适用3%的营业税税率。因此，房地产开发企业就可以采用税率差异法来进行纳税筹划。

从其他方面分析，房地产企业还应该综合考虑到各行业特殊的税收优惠、特殊的经营行为；注意营业税与增值税征收范围的划分，达到为纳税筹划创造空间的目的；如果在利用营业税自身内部因素调节而达不到纳税筹划的效果时，就应该侧重考虑外部因素。例如：在代购代销货物情况下，受托方应该考虑销售的前景以及自身实际情况，决定是缴纳增值税还是缴纳营业税。

三、筹划策略

（一）利用工程承包合同筹划

房地产企业进行承包建筑类工程作业时，如果工程承包企业与建设单位签订了建筑承包合同，工程承包企业不管其是否参与施工，均按“建筑业”税目，税率为3%计算缴纳营业税。相反如果双方没有签订建筑承包合同，工程承包企业只是负责工程的组织协调业务的，则按照“服务业”税目，税率为5%计算缴纳营业税。所以，房地产企业纳税人在承包工程时，一定要与建设单位签订建筑安装承包合同，这样，其工程承包收入只需要按照“建筑业”3%的税率计算缴纳营业税，否则，其承包收入就需要按照“服务业”5%的税率计算缴纳营业税。同时，营业税、城市维护建设税、教育附加以及企业所得税都会相应增加，当然，从另一方面将如果不签订建筑安装承包合同，纳税人就可以不用缴印花税，所以纳税人要进行计算、分析、权衡。如果印花税的数额比营业税、城市维护建设税、教育费附加、企业所得税增加的数额少，则纳税人在承包时选择签订合同，反之，纳税人在承包时不宜签订承包合同。

例如：某房地产企业有一工程需要承建。甲工程承包企业承建了此项工程，并和乙建设单位签订了承包合同，合同总价款为2000万元，之后，甲施工企业又该项业务转包给丙施工企业，并支付其工程价款1000万元，则甲施工企业应纳营业税为：（2000-1000）×3%=30（万元）。如果甲施工企业没有和乙建设单位签订承建合同，只是负责组织协调，最后由丙施工企业和乙建设单位签订承包合同，合同金额为1000万元，丙施工企业支付给甲施工企业 400万元服务费，则甲施工企业为：400×5%=20（万元），相比减少税额10万元。

（二）利用营业额项目筹划

1.降低材料费用。根据税法规定：施工企业从事建筑类工程作业，无论双方如何结算，营业额中都用该包括建筑工程所需用的原材料、其他物资和动力价款。因此在计算应纳税额时，双方无论是采用“包工包料”形式还是“包工不包料”形式，其计算营业税的营业额都应包括工程所用的原材料及其他物资和动力的价款，其实，“包工包料”形式和“包工不包料”形式的最大区别在于是否将材料的价值记入整个价值中。在实际工作中，一项工程所需要的原材料如果由建设单位购买，因为建设单位是从市场上购买，购买量少、价格较高，这种情况下，营业税的计税依据较高，计算缴纳的营业税较多；反之，一项工程所需要的原材料如果由施工企业提供，因为施工企业与材料供应商有长期合作关系，购买量多且稳定，价格相对较低，这种情况下，营业税的计税依据较低，计算缴纳的营业税较少，从而达到节税的目的。

2.降低设备的产值。在房地产企业的开发产品成本构成中安装工程设备的产值占有较大份额，所以安装工程的产值直接影响计税金额。根据税法规定，纳税人从事安装工程作业，凡所安装的设备价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款。因此，在实务中，安装企业尽量不要提供设备。

例如，某安装企业Ａ承包单位Ｂ的一项安装工程。若由Ａ提供设备并负责安装，其中，安装费100万元，设备价值500万元，则Ａ应缴营业税（100+500）×3%=18万元；如果改为A只负责安装业务，收取安装费100万元，设备由单位B自己采购，则该A应缴营业税100×3%=3万元，从而使企业少交营业税15万元。当然在进行此项业务的纳税筹划时还要考虑提供设备所带来的收益与节税数额之间的比较。

（三）利用兼营项目和混合销售项目筹划

税法对兼营营业税不同税目、兼营营业税和增值税应税行为以及混合销售行为做了不同的税务规定，房地产开发企业可以充分利用这些规定来进行纳税筹划。

例如，房地产企业销售房屋时提供装修服务。在进行装修时，如果是该企业同时提供装修服务并提供装修材料，价值一并核算，则应按照混合销售行为一并计算缴纳营业税。如果是该企业将材料先售予消费者，然后再为其提供装修服务，两业务单独核算，则属于企业兼营增值税和营业税项目，应按照兼营行为分别计算缴纳增值税和营业税。实质上对同一消费

者而言，支出数额没有区别，但对企业的税额影响就很大，因为增值税和营业税税率差别很大，所以企业应比较选择，当然纳税人还要考虑计算增值税时进项税的抵扣问题。

（四）利用股权转让筹划

目前，我国税法规定对股权转让行为不征流转税，仅对其收益征收企业所得税，这种规定就为房地产开发企业利用股权转让进行纳税筹划创造了条件。举例说明如下：假设由甲房地产企业开发某建设项目，打算将该建设项目转让给乙企业，在转让的过程中甲房地产企业需要按5％的税率缴纳营业税。如果甲企业成立了一个全资子公司丙企业，并由丙企业拥有该建设项目。待建设项目建成后，将全部股权转让给乙企业。在该转让过程中，从法律意义上，丙企业仅仅是更改了股东成员，公司的名称并没有发生改变，这样纳税主体的地位就没有改变，此建设项目的产权仍然属于丙企业，结果是，甲企业仅就转让的收益计算缴纳企业所得税，不再计算缴纳营业税。虽然甲企业失去了对丙企业的控制权，但这正是成立丙企业的目的所在。从乙企业这方面来讲，以乙企业的名义进行经营与以自己的名义进行经营都没有实质的差异。并且，甲企业将一部分省下的营业税款转移给乙企业对乙企业也有利，所以双方都会乐于接受这种方式。

四、案例实证分析

【案例1】龙源房地产开发公司在位于市中心的地带开发建设了一住宅小区，2008年国庆节前夕，推出了一个促销方案。方案规定，凡在2009年10月1日到10月7日与开发商签订购房合同的客户，均可配送价值2500元的彩电一台。该销售优惠吸引了不少客户前来购买，在优惠期间共销售住宅5000m'，实现销售收入1500万元，送出彩电100台价值25万元。

方案1：龙源房地产开发企业直接给客户免费赠送彩电。对于这种情况税法上应作为混合销售行为计算缴纳营业税，所以要将所赠送的彩电的价值加到房屋的销售收入中，合并计算缴纳营业税。则龙源公司应缴纳的营业税为：（1500+25）×5%=76.25万元。

方案2：龙源房地产开发公司直接送价值25万元的购房折扣，将实物优惠的价款算作购房折扣，以降低成交价，在这种情况下，龙源公司就可以直接按折扣后的金额作为营业额。龙源公司应缴纳的营业税为：（1500-25）×5%=73.75万元。方案2只是修改了优惠方式，就节省营业税2.5万元。

【案例2】龙源房地产开发公司在开发区开发了一栋高档写字楼，房屋全部精装修后交房，配套设施齐全，总体开发面积为40000平方米。其中，毛坯房的建筑成本约为每平方2500元，精装修后建筑成本约为每平方米3000元，预计对外售价暂定为每平方4500元。

方案1: 龙源房地产开发公司与客户按每平方4500元的价格签订售房合同，则龙源公司应缴营业税：4500×40000×5%=900万元。

方案2: 龙源房地产开发公司与客户按每平方3500元的价格签订售房合同，再按每平方1000元由下设分公司装饰工程公司与客户签订装修合同，则龙源公司应纳营业税为：3500×40000×5%十1000×40000×3%=820万元。

方案2与方案1相比较少缴80万元的营业税。

在方案1中，把装修费用包含在总的房款内，则销售的房款和装修款的总营业收入应按“销售不动产”税目，税率为5%的来计缴缴纳营业税，在方案2中，房款和装修款分开计算，装修合同另外签订，这样就可以将售房的一部分收入拆分到其他分公司，从而将销售精装修房屋的行为分解为销售毛坯房和提供装修劳务两种经营行为，这种情况下，装修部分收入适用“建筑业”税率为3%计算营业税，销售房屋的收入还按“销售不动产”税率为5%计算缴纳营业税，与方案1相比可以少缴纳80万元的营业税。方案2采用的是分拆法和税率差异法，通过分离经营行为使一部分计税依据使用较低税率，这样的结果是既能详细核算经营行为，又减少了公司的应缴税额。

【案例3】龙源房地产开发公司下设的分公司建筑安装公司在提供安装服务的同时，还销售建筑装修材料。3月份取得含税收入500万元，其中销售收入装修材料300万元，建筑安装劳务收入200万元，准予抵扣的进项税额30万元。

方案1：统一经营，提供装修服务的同时销售装修材料，由于其销售装修材料的收入超过了收入总额的50%，则按照税法规定应按混合销售行为处理，应纳增值税为：500÷1.17×17%－30=42.65万元。

方案2：分开经营，另设立独立核算的销售公司。销售公司就销售收入缴纳增值税，建筑安装公司就建筑安装劳务收入缴纳营业税。

应纳增值税为：300÷1.17×17%－30=13.59万元，应纳营业税：200×3%=6万元。合计纳税19.59万元。

方案2与方案1比较可以看出：混合销售要多纳增值税42.65－19.59=23.06万元。另外分开经营还可少缴纳城建税、教育费附加和企业所得税。

如果该公司的主要营业收入来自于建筑安装劳务，则纳税情况就大不相同。设其总营业收入500万元不变，进项税额30万元不变，销售收入200万元，建筑安装务收入300万元。再来比较两种纳税方案：

方案1：按混合销售行为进行纳税处理。由于其建筑安装劳务收入超过了收入总额的50%，应一并缴纳营业税。应纳营业税为：500×3%=15万元。

方案2：按兼营销售行为进行纳税处理。分开经营，分别纳税。则应纳增值税为：200÷1.17×17%－30=-0.94万元，即不交增值税下月还可抵扣0.94万元。应纳营业税为：300×3%=9万元。合计纳税9万元。

方案2与方案1比较可以看出：混合销售要多纳营业税6万元。另外分开经营还可少缴纳城建税、教育费附加和企业所得税。

第五篇：房产税的纳税筹划案例分析

房产税的纳税筹划案例分析

房产税是以房屋为征税对象，按照房屋的计税余值或租金收入，向产权所有人征收的一种财产税。本文通过案例对房产税进行纳税筹划，以帮助企业降低纳税负担。

一、降低房产原值的纳税筹划

房产是以房屋形态表现的财产。独立于房屋之外的建筑物，如酒窖菜窖、室外游泳池、玻璃暖房、各种油气罐等，则不属于房产。与房屋不可分离的附属设施，属于房产。如果将除厂房、办公用房以外的建筑物建成露天的，并且把这些独立建筑物的造价同厂房、办公用房的造价分开，在会计账簿中单独核算，则这部分建筑物的造价不

计入房产原值，不缴纳房产税。

案例1：甲企业位于某市市区，企业除厂房、办公用房外，还包括厂区围墙、烟囱、水塔、变电塔、游泳池、停车场等建筑物，总计工程造价10亿元，除厂房、办公用

房外的建筑设施工程造价2亿元。假设当地政府规定的扣除比例为30%。

方案一：将所有建筑物都作为房产计入房产原值。应纳房产税＝100000×（1－30%）

×1.2%＝840（万元）。

方案二：将游泳池、停车场等都建成露天的，在会计账簿中单独核算。应纳房产税

＝（100000－20000）×（1－30%）×1.2%＝672（万元）。

由此可见，方案二比方案一少缴房产税168万元。

二、降低租金收入的纳税筹划

房产出租的，房产税采用从租计征方式，以租金收入作为计税依据，按12%税率计征。对于出租方的代收项目收入，应当与实际租金收入分开核算，分开签订合同，从

而降低从租计征的计税依据。

案例2：甲公司拥有一写字楼，配套设施齐全，对外出租。全年租金共3000万元，其中含代收的物业管理费300万元，水电费为500万元。

方案一：甲公司与承租方签订租赁合同，租金为3000万元。应纳房产税＝3000×12%

＝360（万元）。

方案二：将各项收入分别由各相关方签订合同，如物业管理费由承租方与物业公司签订合同，水电费按照承租人实际耗用的数量和规定的价格标准结算、代收代缴。应

纳房产税＝（3000－300－500）×12%＝264（万元）。

由此可见，方案二比方案一少缴房产税96万元。

三、利用税收优惠政策进行纳税筹划

房产税在城市、县城、建制镇和工矿区征收，不包括农村。在不影响企业生产经营的情况下，可将企业设立在农村，则可免缴房产税。

案例3：甲公司欲投资建厂，房产原值为10000万元。现有两种方案可供选择：一是建在市区，当地政府规定的扣除比例为30%；二是建在农村。假设该厂不论建在哪

里都不影响企业生产经营。

方案一：建在市区。应纳房产税＝10000×（1－30%）×1.2%＝84（万元）。

方案二：建在农村。免缴房产税。

由此可见，方案二比方案一少缴房产税84万元。

四、计征方式选择的纳税筹划

房产税的计征方式有两种，一是从价计征，二是从租计征。从价计征的房产税，是以房产余值为计税依据，即按房产原值一次减除10%－30%后的余值的1.2%计征。从租计征的房产税，是以房屋出租取得的租金收入为计税依据，税率为12%。企业可以

根据实际情况选择计征方式，通过比较两种方式税负的大小，选择税负低的计征方式，以达到节税的目的。

案例4：甲企业现有5栋闲置库房，房产原值为2000万元，企业经研究提出以下两种利用方案：一是将闲置库房出租收取租赁费，年租金收入为200万元；二是配备保管人员将库房改为仓库，为客户提供仓储服务，收取仓储费，年仓储收入为200万

元，但需每年支付给保管人员2万元。当地房产原值的扣除比例为30%。

方案一：采用出租方案。应纳房产税＝200×12%＝24（万元）；应纳营业税＝200×5%＝10（万元）；应交城建税及教育费附加＝10×（7%＋3%）＝1（万元）。共支出35

万元。

方案二：采用仓储方案。应纳房产税＝2000×（1－30%）×1.2%＝16.8（万元）；应纳营业税＝200×5%＝10（万元）；应交城建税及教育费附加＝10×（7%＋3%）＝1

（万元）；应支付给保管人员2万元。共支出29.8万元。

由此可见，方案二比方案一少支出5.2万元。