第一篇：外国纳税筹划的分析与借鉴
[内容提要：笔者在学习借鉴加拿大实施税收筹划的基础上，对实施税收筹划的原因及措施进行了深入思考。认为借鉴加拿大政府鼓励纳税筹划观念对我国税收经济的发展具有现实意义，并提出三项可行措施：一是充分肯定纳税筹划，并将其引向法制化、规范化轨道；二是提供政策信息做到全面、透明、及时、准确、便利；三是将征管服务延伸到筹划阶段。]
随着世界经济的不断发展，各国纳税人已从过去单纯的非法偷税逐步发展为利用合法形式进行节税，从过去无意识地采取各种方法减轻自己的税负到积极地采取各种措施，或是聘用专业人员进行纳税筹划来减轻税负。纳税筹划已为更多的纳税人所接受，同时，也逐步受到各国政府的关注。
一、加拿大政府肯定和鼓励税收筹划
加拿大实行高税负、高福利的社会制度。有人说，加拿大是“万税之国”。加拿大海关和税收署的一项数字表明，对于年收入在6万至7万加元之间的加拿大居民来说，收入的52%要用于纳税。加拿大居民收入的16%～40%要用于纳税。多年来，加拿大立法、司法、执法机构始终对纳税人进行纳税筹划给予认可。
（一）加政府对纳税筹划给予鼓励的原因
首先，加政府认为纳税筹划实质上是纳税人对国家税法做出的合理的、良性的反应，鼓励纳税人进行纳税筹划可以从一定程度上减少或减轻纳税人对税负的抱怨，使其将精力用在合法筹划上，从而稳定人心，使各项政策得以顺利、平稳的实施。其次，加拿大税收的五大原则是：公平、中立、方便、可信、效率，公平的原则作为其中重要的一个原则体现在了与税收相关的立法、司法、执法的每个环节。鼓励纳税筹划就是鼓励每个纳税人通过合法的方式将自身的应交税款额降到最低，从而在最低点实现税负的公平。再次，鼓励纳税筹划有利于促进税收对经济调节作用更好地发挥，使纳税人能够将税收优惠政策充分享受到位，或者在确定企业类型、经营方式、核算方式时选用税款节省的最佳方案，其结果是促进了国家立法意图的充分、恰当实现，引导经济朝着既定方[本文来源于xiexiebang.com-http://www.xiexiebang.com-xiexiebang.com，帮您找文章]向健康发展。
（二）加政府鼓励纳税筹划所采取的措施
加拿大税务机关对纳税筹划的鼓励主要体现在以下几个方面：一是通过各种渠道向纳税人提供全面的税法信息。在加拿大，几乎所有公共场所，如：宾馆、商场、邮局、学校等的免费取阅架上都摆放有相应年份的税收宣传资料或是税款申报资料，纳税人可以很方便地阅读或取得这些资料，及时获得相关的税法信息。并且，如果纳税人有任何纳税问题，都可以上门或通过电话咨询税务部门。税收政策的高度透明和便利传递为每个纳税人提供了纳税筹划的条件；二是对企业开办公司之前的纳税筹划裁定服务。这是一项收费业务，是指纳税人在筹办公司期间，可以将与税收相关的公司组合形式和业务计划报送税务局，税务机关依据相关政策进行裁定并给予答复，以帮助纳税人正确筹划的一项服务。三是明确划分节税筹划与非法筹划的界限，并充分体现在立法、司法、执法过程中。
二、借鉴加拿大政府鼓励纳税筹划观念对我国税收经济的现实意义
（一）鼓励纳税筹划有利于优化征管环境。作为纳税人，希望减轻税负，更希望有不违法的方法可以选择。税收筹划的存在和发展为纳税人节约税收开支提供了合法的渠道，这在客观上增大了税收欺诈的机会成本，使纳税人远离税收欺诈行为成为可能，并自觉自愿依法纳税，进而促进诚信纳税的良好社会风气逐步形成。
（二）鼓励纳税筹划有利于提高企业的经营管理水平。纳税筹划是一项复杂的系统工程。税收的法规、政策在一定时期内有其一定的适用性、相对的规范性和严密性。企业要达到合法“节税”的目的，在税法允许的范围内进行投资方案、经营方案、纳税方案等方面纳税筹划的同时，必然要依靠加强自身的经营管理、财务核算和财务管理，才能使筹划方案得到最好实现。
（三）鼓励纳税筹划有利于提高税务机关的整体工作水平。首先，企业财务核算和财务管理的加强，可以使税务人员从繁杂的财务报表、帐簿的审核、检查工作中相对解脱出来，而将更多的精力投入到加强税收征管上。其次，在加强对纳税筹划的了解和研究过程中，税务机关可以及时发现税收征管的薄弱环节及税制的不完善之处，从而促进税收征管走上法制化、规范化轨道，进一步加速税制完善的进程。第三，有利于促进税务人员业务素质的提高。企业进行多方面的纳税筹划，必然给税务机关带来很大压力，为了避免工作中的被动和滞后，税务人员必然要加强对企业经营情况、纳税筹划情况的研究，加强对税收法规、政策的学习，加强对最新的出现的或潜在的税收问题的研究与探索，由此，税务人员的业务素质将不断得到提高。
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第二篇：外国纳税筹划的分析与借鉴
[内容提要：笔者在学习借鉴加拿大实施税收筹划的基础上，对实施税收筹划的原因及措施进行了深入思考。认为借鉴加拿大政府鼓励纳税筹划观念对我国税收经济的发展具有现实意义，并提出三项可行措施：一是充分肯定纳税筹划，并将其引向法制化、规范化轨道；二是提供政策信息做到全面、透明、及时、准确、便利；三是将征管服务延伸到筹划阶段。]随着世
界经济的不断发展，各国纳税人已从过去单纯的非法偷税逐步发展为利用合法形式进行节税，从过去无意识地采取各种方法减轻自己的税负到积极地采取各种措施，或是聘用专业人员进行纳税筹划来减轻税负。纳税筹划已为更多的纳税人所接受，同时，也逐步受到各国政府的关注。
一、加拿大政府肯定和鼓励税收筹划
加拿大实行高税负、高福利的社会制度。有人说，加拿大是“万税之国”。加拿大海关和税收署的一项数字表明，对于年收入在6万至7万加元之间的加拿大居民来说，收入的52要用于纳税。加拿大居民收入的16～40要用于纳税。多年来，加拿大立法、司法、执法机构始终对纳税人进行纳税筹划给予认可。
（一）加政府对纳税筹划给予鼓励的原因
首先，加政府认为纳税筹划实质上是纳税人对国家税法做出的合理的、良性的反应，鼓励纳税人进行纳税筹划可以从一定程度上减少或减轻纳税人对税负的抱怨，使其将精力用在合法筹划上，从而稳定人心，使各项政策得以顺利、平稳的实施。其次，加拿大税收的五大原则是：公平、中立、方便、可信、效率，公平的原则作为其中重要的一个原则体现在了与税收相关的立法、司法、执法的每个环节。鼓励纳税筹划就是鼓励每个纳税人通过合法的方式将自身的应交税款额降到最低，从而在最低点实现税负的公平。再次，鼓励纳税筹划有利于促进税收对经济调节作用更好地发挥，使纳税人能够将税收优惠政策充分享受到位，或者在确定企业类型、经营方式、核算方式时选用税款节省的最佳方案，其结果是促进了国家立法意图的充分、恰当实现，引导经济朝着既定方向健康发展。
（二）加政府鼓励纳税筹划所采取的措施
加拿大税务机关对纳税筹划的鼓励主要体现在以下几个方面：一是通过各种渠道向纳税人提供全面的税法信息。在加拿大，几乎所有公共场所，如：宾馆、商场、邮局、学校等的免费取阅架上都摆放有相应年份的税收宣传资料或是税款申报资料，纳税人可以很方便地阅读或取得这些资料，及时获得相关的税法信息。并且，如果纳税人有任何纳税问题，都可以上门或通过电话咨询税务部门。税收政策的高度透明和便利传递为每个纳税人提供了纳税筹划的条件；二是对企业开办公司之前的纳税筹划裁定服务。这是一项收费业务，是指纳税人在筹办公司期间，可以将与税收相关的公司组合形式和业务计划报送税务局，税务机关依据相关政策进行裁定并给予答复，以帮助纳税人正确筹划的一项服务。三是明确划分节税筹划与非法筹划的界限，并充分体现在立法、司法、执法过程中。
二、借鉴加拿大政府鼓励纳税筹划观念对我国税收经济的现实意义
（一）鼓励纳税筹划有利于优化征管环境。作为纳税人，希望减轻税负，更希望有不违法的方法可以选择。税收筹划的存在和发展为纳税人节约税收开支提供了合法的渠道，这在客观上增大了税收欺诈的机会成本，使纳税人远离税收欺诈行为成为可能，并自觉自愿依法纳税，进而促进诚信纳税的良好社会风气逐步形成。
（二）鼓励纳税筹划有利于提高企业的经营管理水平。纳税筹划是一项复杂的系统工程。税收的法规、政策在一定时期内有其一定的适用性、相对的规范性和严密性。企业要达到合法“节税”的目的，在税法允许的范围内进行投资方案、经营方案、纳税方案等方面纳税筹划的同时，必然要依靠加强自身的经营管理、财务核算和财务管理，才能使筹划方案得到最好实现。
（三）鼓励纳税筹划有利于提高税务机关的整体工作水平。首先，企业财务核算和财务管理的加强，可以使税务人员从繁杂的财务报表、帐簿的审核、检查工作中相对解脱出来，而将更多的精力投入到加强税收征管上。其次，在加强对纳税筹划的了解和研究过程中，税务机关可以及时发现税收征管的薄弱环节及税制的不完善之处，从而促进税收征管走上法制化、规范化轨道，进一步加速税制完善的进程。第三，有利于促进税务人员业务素质的提高。企业进行多方面的纳税筹划，必然给税务机关带来很大压力，为了避免工作中的被动和滞后，税务人员必然要加强对企业经营情况、纳税筹划情况的研究，加强对税收法规、政策的学习，加强对最新的出现的或潜在的税收问题的研究与探索，由此，税务人员的业务素质将不断得到提高。
（四）鼓励纳税筹划有利于充分发挥税收的经济杠杆作用。纳税人根据税收的各项优惠政策进行投资决策、企业制度改造、产品结构调整等，尽管在主观上是为了减轻税收负担，但在客观上却是在国家税收的经济杠杆作用下，逐步走上优化产业结构和投资方向以及生产力合理布局的道路。税
收优惠目的在于，以一定时期的不收或少收达到以后的多收，因此支持和正确指导纳税人进行纳税筹划就意味着按照政府政策涵养、扶持后续税源，同时也意味着鼓励和引导纳税人按照政府的税收政策导向安排生产经营，其结果必然有利于贯彻国家的宏观经济政策，使经济效益和社会效益达到紧密有机的结合。
三、积极采取可行措施，肯定、鼓励并正确引导纳税筹划
（一）充分肯定纳税筹划，并将其引向法制化、规范化轨道
首先，通过法律程序确立纳税筹划的合法地位，并明确划分纳税筹划操作过程中的法律责任，使纳税人、税务代理人和税务机关三方都能够做到有法可依。第二，严格界定节税筹划、避税筹划、偷逃税筹划的法律概念，并为三方提供可判别的标准，以确实起到鼓励合法筹划，打击非法筹划的目的。第三，确定作为纳税筹划认证人的税务机关的法律地位、权力、义务，确定税务机关对税收筹划认证的法律效力，从而确保纳税筹划的健康有序发展。第四，加强对税务代理中介机构行为的约束和责任追究。企业通过税务代理机构进行的纳税筹划若发生了严重的违法行为，除企业受到严厉惩处外，税务代理机构受影响的不应仅仅是信誉，更应承担相应的经济责任和法律责任，这样才能增强其依法筹划的自觉性和主动性，尽可能为企业提供合理、合法的纳税筹划。
（二）提供政策信息做到全面、透明、及时、准确、便利
纳税筹划并不是简单的计划，而是一项需要对税收法律、法规、政策全面、深入的理解和将企业本身的资金实力、技术水平、市场状况、财务核算等密切联系起来加以综合考虑并正确筹划的技术。任何一个环节和方面的偏差都会对纳税筹划的整体产生直接影响。因此全面了解税收政策是进行纳税筹划的前提条件，鼓励纳税筹划就要为其提供一个全面、透明的信息空间，在增强宣传深度和广度上下工夫，通过便利的渠道为纳税人和税务代理机构提供及时、准确的税收政策信息。
（三）将征管服务延伸到筹划阶段
在明确了可能涉及的法律问题的前提下，税务部门可增设专门的业务项目，为纳税筹划提供服务。这项工作主要包含三个部分：第一是审核回复，纳税人本着自愿的原则，向税务机关报送筹划方案，包括开业之前的公司组成形式及业务开展筹划、日常业务项目筹划、为重大项目争取政策支持筹划等。税务机关在收到筹划方案后，在限期内进行审核，审核后给予纳税人书面答复，同时备案。第二是分析上报，税务机关定期将纳税人报送的筹划方案进行汇总分析，逐级上报，为不断完善我国税制，填补税法漏洞提供有参考价值的第一手资料。第三是责任承担，如果经审核回复的纳税筹划方案有误，致使纳税人少缴税款，税务机关依照相关法规承担相应责任。
将征管服务延伸到筹划阶段，一方面，有利于加强税收征管，有效弥补税务机关对企业的情况缺乏深层次、全方位了解的缺陷，从源头上防止税款流失。另一方面，有利于帮助企业及时发现不合法的问题，及时引导企业的经营向合法方向运行，以避免造成严重的后果和损失。
第三篇：纳税筹划案例分析
纳税筹划
第二章
纳税筹划基础
五、案例分析计算题（每题20分，共40分)1.王先生承租经营一家餐饮企业（有限责任公司，职工人数为20 人）。该企业将全部资产（资产总额300 000 元）租赁给王先生使用，王先生每年上缴租赁费100 000 元，缴完租赁费后的经营成果全部归王先生个人所有。2009 年该企业的生产经营所得为190 000 元，王先生在企业不领取工资。试计算比较王先生如何利用不同的企业性质进行筹划？
答案：方案一：如果王先生仍使用原企业的营业执照，按税法规定其经营所得应缴纳企业所得税（根据《 中华人民共和国企业所得税法》 的有关规定，小型微利企业减按20 ％的所得税税率缴纳企业所得税。小型微利企业的条件如下：第一，工业企业，应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000 万元；第二，其他企业，应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过8 0人，资产总额不超过l 000 万元），而且其税后所得还要再按承包、承租经营所得缴纳个人所得税，适用5％一35％五级超额累进税率。在不考虑其他调整因素的情况下，企业纳税情况如下： 应纳企业所得税税额＝190 000×20 ％＝38 000（元）
王先生承租经营所得＝190 000-100 000-38 000 = 52 000（元）
王先生应纳个人所得税税额＝(52 000-2 000×12)×20 ％-1 250 = 4 350（元）王先生实际获得的税后收益＝52 000-4 350 = 47 650（元）
方案二：如果王先生将原企业的工商登记改变为个体工商户，则其承租经营所得不需缴纳企业所得税，而应直接计算缴纳个人所得税。在不考虑其他调整因素的情况下，王先生纳税情况如下：
应纳个人所得税税额＝(190 000-100 000-2 000×l2)×35％-6750=16350（元）王先生获得的税后收益＝190 000-100 000-16 350 = 73 650（元）通过比较，王先生采纳方案二可以多获利26 000 元（73 650 一47 650）。
2.假设某商业批发企业主要从小规模纳税人处购入服装进行批发，年销售额为100 万元（不含税销售额），其中可抵扣进项增值税的购入项目金额为50 万元，由税务机关代开的增值税专用发票上记载的增值税税款为1.5 万元。分析该企业采取什么方式节税比较有利。
答案：根据税法规定，增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。在对这两类纳税人征收增值税时，其计税方法和征管要求不同。一般将年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位，不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人纳税。年应税销售额未超过标准的从事货物生产或提供劳务的小规模企业和企业性单位，账簿健全、能准确核算并提供销项税额、进项税额，并能按规定报送有关税务资料的，经企业申请，税务部门可将其认定为一般纳税人。一般纳税人实行进项税额抵扣制，而小规模纳税人必须按照适用的简易税率计算缴纳增值税，不实行进项税额抵扣制。
一般纳税人与小规模纳税人比较，税负轻重不是绝对的。由于一般纳税人应缴税款实际上是以其增值额乘以适用税率确定的，而小规模纳税人应缴税款则是以全部销售额乘以征收率确定的，因此，比较两种纳税人税负轻重需要根据应税销售额的增值率来确定。当纳税人应税销售额的增值率低于税负平衡点的增值率时，一般纳税人税负轻于小规模纳税人；当纳税人应税销售额的增值率高于税负平衡点的增值率时，一般纳税人税负重于小规模纳税人。根据这种平衡关系，经营者可以合理合法选择税负较轻的纳税人身份。
按照一般纳税人认定标准，该企业年销售额超过80 万元，应被认定为一般纳税人，并缴纳15.5 万元（100×17 ％一1.5）的增值税。但如果该企业被认定为小规模纳税人，只需要缴纳3 万元（100×3 %）的增值税。因此，该企业可以将原企业分设为两个批发企业，年销售额均控制在80 万元以下，这样当税务机关进行年检时，两个企业将分别被重新认定为小规模纳税人，并按照3 ％的征收率计算缴纳增值税。通过企业分立实现增值税一般纳税人转变为小规模纳税人，节约税款12.5 万元。
第三章 增值税纳税筹划
五、案例分析计算题（每题20分，共40分)1.某食品零售企业年零售含税销售额为150 万元，会计核算制度比较健全，符合增值税一般纳税人条件，适用17 ％的增值税税率。该企业年购货金额为80 万元（不含税），可取得增值税专用发票。该企业应如何进行增值税纳税人身份的筹划？ 答案：该企业支付购进食品价税合计＝80×(l 十17 %)= 93.6（万元）收取销售食品价税合计＝150（万元）
15017%8017%8.19（万元）117%应缴纳增值税税额＝ 150-80＝48.（万元）2税后利润＝117% 150-93.6100%＝37.6%150增值率（含税）＝
查无差别平衡点增值率表后发现该企业的增值率较高，超过无差别平衡点增值率20.05 %（含税增值率），所以成为小规模纳税人可比一般纳税人减少增值税税款的缴纳。可以将该企业分设成两个零售企业，各自作为独立核算单位。假定分设后两企业的年销售额均为75 万元（含税销售额），都符合小规模纳税人条件，适用3 ％征收率。此时：
两个企业支付购入食品价税合计＝80×(l 十17 %)= 93.6（万元）
两个企业收取销售食品价税合计＝150（万元）
1503%＝4.37（万元）两个企业共应缴纳增值税税额＝13%
150-93.6＝52.03（万元）13% 分设后两企业税后净利润合计＝
经过纳税人身份的转变，企业净利润增加了52.01-48.2=3.83 万元。
第四章 消费税纳税筹划
五、案例分析计算题（每题20分，共40分)1.某卷烟厂生产的卷烟每条调拨价格75 元，当月销售6 000 条。这批卷烟的生产成本为29.5 元／条，当月分摊在这批卷烟上的期间费用为8 000 元。假设企业将卷烟每条调拨价格调低至68 元呢？（我国现行税法规定，对卷烟在首先征收一道从量税的基础上，再按价格不同征收不同的比例税率。对于每条调拨价格在70 元以上（含70 元）的卷烟，比例税率为56 % ；对于每条调拨价格在70 元以下（不含70 元）的卷烟，比例税率为36 ％。）
计算分析该卷烟厂应如何进行筹划减轻消费税税负（在不考虑其他税种的情况下）？
答案： 该卷烟厂如果不进行纳税筹划，则应按56 ％的税率缴纳消费税。企业当月的应纳税款和盈利情况分别为: 600015075600056%255600（元）250 应纳消费税税额＝
销售利润＝75×6 000 一29.5×6 000 一255 600 一8 000 = 9 400（元）
不难看出，该厂生产的卷烟价格为75 元，与临界点70 元相差不大，但适用税率相差20 ％。企业如果主动将价格调低至70 元以下，可能大大减轻税负，弥补价格下降带来的损失。
假设企业将卷烟每条调拨价格调低至68 元，那么企业当月的纳税和盈利情况分别为：
600015068600036%150480（元）250 应纳消费税＝
销售利润＝68×6 000 一29.5×6 000 一150 480 一8 000 = 72 520（元）
通过比较可以发现，企业降低调拨价格后，销售收人减少42 000 元（75 ×6000-68×6 000)，但应纳消费税款减少105 120 元（255 600 一150 480)，税款减少远远大于销售收入的减少，从而使销售利润增加了63 120 元（72 520 一9 400）。2.某化妆品公司生产并销售系列化妆品和护肤护发产品，公司新研制出一款面霜，为推销该新产品，公司把几种销路比较好的产品和该款面霜组套销售，其中包括：售价40 元的洗面奶，售价90 元的眼影、售价80 元的粉饼以及该款售价120 元的新面霜，包装盒费用为20 元，组套销售定价为350 元。（以上均为不含税价款，根据现行消费税税法规定，化妆品的税率为30 %，护肤护发品免征消费税）。
计算分析该公司应如何进行消费税的筹划？
答案：以上产品中，洗面奶和面霜是护肤护发品，不属于消费税的征收范围，眼影和粉饼属于化妆品，适用30 ％税率。如果采用组套销售方式，公司每销售一套产品，都需缴纳消费 税。
35030%130%应纳税额=（）=150 元。
而如果改变做法，化妆品公司在将其生产的商品销售给商家时，暂时不组套（配比好各种商品的数量），并按不同商品的销售额分别核算，分别开具发票，由商家按照设计组套包装后再销售（实际上只是将组套包装的地点、环节调整厂一下，向后推移），则： 809030%化妆品公司应缴纳的消费税为每套（130%)=72.86 元。
两种情况相比，第二种方法每套产品可以节约税款77.14 元（150-72.86）。第五章 营业税纳税筹划
五、案例分析计算题（每题20分，共40分)1.某建材销售公司主要从事建材销售业务，同时为客户提供一些简单的装修服务。该公司财务核算健全，被当地国税机关认定为增值税一般纳税人。2009 年，该公司取得建材销售和装修工程收入共计292 万元，其中装修工程收入80 万元，均为含税收入。建材进货可抵扣增值税进项税额17.44 万元。请为该公司设计纳税筹划方案并进行分析。
答案：如果该公司未将建材销售收入与装修工程收入分开核算，两项收入一并计算缴纳增值税，应纳税款为：
29217%17.4424.99（万元）117%应纳增值税税额＝
如果该公司将建材销售收入与装修工程收入分开核算，则装修工程收入可以单独计算缴纳营业税，适用税率为3 ％。共应缴纳流转税：
2928017%17.4413.36（万元）117% 应纳增值税税额＝
应纳营业税税额＝80 ×3 % = 2.4（万元）
共应缴纳流转税＝13.36 十2.4 = 15.76（万元）
比未分别核算少缴流转税＝24.99 一15.76 = 9.23（万元）
从本案例可以看出，通常企业兼营营业税应税劳务和增值税应税货物销售时，如不分开核算，所有收入会一并按照增值税计算缴税，适用税率很高（17 %)，而劳务收入部分通常很少有可以抵扣的进项税额，故实际税收负担很重。纳税人如果将两类业务收入分开核算，劳务收入部分即可按营业税计税，适用税率仅为3 %（或5 %)，可以明显降低企业的实际税负。
第六章 企业所得税纳税筹划
五、案例分析计算题（每题20分，共40分)1.个人投资者李先生欲投资设立一小型工业企业，预计年应纳税所得额为18 万元。该企业人员及资产总额均符合小型微利企业条件，适用20 ％的企业所得税税率。计算分析李先生以什么身份纳税比较合适。答案：李先生如成立公司制企业，则：
年应纳企业所得税税额＝180 000 ×20% = 36 000（元）
应纳个人所得税税额＝180 000×(l-20 %)×20 % = 28 800（元）
共应纳所得税税额＝36 000 + 28 800 = 64 800（元）
64800100%36% 所得税税负＝180000
李先生如成立个人独资企业，则：
应纳个人所得税税额＝180 000 ×35 ％-6 750 = 56 250（元）
56250100%31.25%180000 所得税税负＝
可见，成立公司制企业比成立个人独资企业多缴所得税8 550 元（64 800-56 250)，税负增加4.75 %(36 ％-31.25 %）。2.某企业为树立良好的社会形象，决定通过当地民政部门向某贫困地区捐赠300 万元，2009 年和2010 年预计企业会计利润分别 为1 000 万元和2 000 万元，企业所得税率为25 ％。该企业制定了两个方案：方案一，2009 年底将300 万全部捐赠；方案二，2009 年底捐赠100 万元，2010 年再捐赠200 万元。从纳税筹划角度来分析两个方案哪个对更有利。
答案：方案一：该企业2009 年底捐赠300 万元，只能在税前扣除120 万元（1 000 ×12 %), 超过120 万元的部分不得在税前扣除。
方案二：该企业分两年进行捐赠，由于2009 年和2010 年的会计利润分别为1 000 万元和2 000 万元，因此两年分别捐赠的100 万元、200 万元均没有超过扣除限额，均可在税前扣除。通过比较，该企业采用方案二与采用方案一对外捐赠金额相同，但方案二可以节税45 万元（180 ×25 %）。
第七章 个人所得税纳税筹划
五、案例分析计算题（每题20分，共40分)1.张先生是一家啤酒厂的品酒师，其每年的奖金都高居酒厂第一位，而其平时的工资并不高，每月仅有3 000 元。预计2010 年底，其奖金为30 万元。张先生的个人所得税纳税情况如下： 每月工资应纳个人所得税税额＝(3 000 一2000)×10 ％一25 = 75（元）请为张先生进行年终奖金的个人所得税筹划。参考答案：
由于张先生每月收入高于当年国家所规定的免征额，未经筹划时，其年终奖金的个人所得税纳税情况如下： 年终奖金应纳个人所得税所适用的税率为25 %(300 000 ÷ 12 = 25 000)，速算扣除数1 375，则： 年终奖金应纳个人所得税税额＝300 000 ×25 ％一1 375 = 73 625（元）全年共应纳个人所得税税额＝75 ×12 十73 625 = 74525（元）
全年税后净收入＝(300 000 + 3 000×12）一（75×12 + 73 625)= 261 475（元）如果采用规避年终奖税率级次临界点税负陡增情况的方法，则： 张先生全年收入＝300 000 + 3 000×12 = 336 000（元）留出每月免税额后，分成两部分，则：
每部分金额＝(336 000 一2 000×12）÷2 = 156 000（元）
将1 56 000 元分到各月，再加上原留出的每月2 000 元，作为工资、薪金发放，则： 张先生每月工资、薪金所得＝156 000 ÷ 12 + 2 000 = 15 000（元）另外156 000 元作为年终奖在年底一次发放。则张先生应纳的个人所得税及税后所得：
每月工资应纳个人所得税税额＝(15 000 一2 000)×20 ％一375 = 2 225（元）全年工资应纳个人所得税税额＝2225 ×12 = 26700（元）
年终奖应纳个人所得税税额＝156 000×20 ％一375 = 30 825（元）全年应纳个人所得税税额＝26 700 + 30 825 = 57 525（元）比原来少纳个人所得税税额＝74 525 一57 525 = 17 000（元）
需要说明的是，上述思路是一种基本安排，在这种基本安排中还要考虑，按照现行年终奖计税方法的相关规定，只扣l 个月的速算扣除数，只有l 个月适用超额累进税率，另外11 个月适用的是全额累进税率，还须对上述基本安排进行调整。
2.2009 年11 月，某明星与甲企业签订了一份一年的形象代言合同。合同中规定，该明星在2009 年12 月到2010 年12 月期间为甲企业提供形象代言劳务，每年亲自参加企业安排的四次（每季度一次）广告宣传活动，并且允许企业利用该明星的姓名、肖像。甲企业分两次支付代言费用，每次支付100 万元（不含税），合同总金额为200 万元由甲企业负责代扣代缴该明星的个人所得税。（假设仅考虑个人所得税）
由于在签订的合同中没有明确具体划分各种所得所占的比重，因此应当统一按照劳务报酬所得征收个人所得税。
每次收入的应纳税所得额(不含税收入额-速算扣除数)(120%)1税率(120%)(10000007000)(120%)140%(120%)1168235.29（元）
一年中甲企业累计应扣缴个人所得税
＝(1 168 235.29×40％-7000)×2=920 588.23（元）
请对该项合同进行纳税筹划以降低税负。
答案：本案例中明星直接参加的广告宣传活动取得的所得应属于劳务报酬所得，而明星将自己的姓名、肖像有偿提供给企业则应该属于明星的特许权使用费所得，如果甲企业能够将合同一分为二，即先签订一份参加广告宣传活动的合同，每次向明星支付不含税收入20 万元，再签订一份姓名、肖像权使用的合同，向明星支付不含税收入120 万元。则支付总额保持不变，只是签订了两份不同应税项目的合同。实施此方案后，甲企业应扣缴的个人所得税计算如下：(l）甲企业应当扣缴该明星劳务报酬所得个人所得税
(200000-7000)(1-20%)40%7000]4335294.12（元）140%(120%)＝ [(2）甲企业应当扣缴该明星特许权使用费所得个人所得税（特许权使用费所得税率只有一档20 %)1200000（1-20%）20%＝228571.43（元）（1-20%）＝1-20%
合计应扣缴个人所得税＝335 294.12 + 228 571.43 = 563 865.55（元）
由此可以看出，按劳务报酬和特许权使用费分开计算缴纳个人所得税比合并缴纳，共节约税款356 722.68 元（920 588.23 一563 865.55）。第八章 其他税种纳税筹划
五、案例分析计算题（每题20分，共40分)1.某房地产公司从事普通标准住宅开发，2009 年11 月15 日，该公司出售一栋普通住宅楼，总面积12 000平方米，单位平均售价2 000 元／平方米，销售收入总额2 400 万元，该楼支付土地出让金324 万元，房屋开发成本1 100 万元，利息支出100 万元，但不能提供金融机构借款费用证明。城市维护建设税税7%，教育费附加征收率3%，当地政府规定的房地产开发费用允许扣除比例为10%。假设其他资料不变，该房地产公司把每平方米售价调低到1 975 元，总售价为2 370 万元。计算两种方案下该公司应缴土地增值税税额和获利金额并对其进行分析。参考答案： 第一种方案：
(l)转让房地产收入总额＝2400（万元)(2)扣除项目金额：
① 取得土地使用权支付的金额＝324（万元)② 房地产开发成本＝1100（万元)③ 房地产开发费用＝(324 + 1 100)×10 % = 142.4（万元)④ 加计20%扣除数＝(324 + 1 100)×20 % = 284.8（万元)⑤ 允许扣除的税金，包括营业税、城市维护建设税、教育费附加= 2400 ×5 %×(l + 7 % + 3 %)= 132（万元)允许扣除项目合计＝324 + 1 100 + 142.4 + 284.8 + 132 = 1 983.2（万元)(3)增值额＝2400 一1983.2 = 416.8（万元)(4)增值率＝ 416.8/ 1983.2×100%= 21.02%(5)应纳土地增值税税额＝416.8 ×30%一O = 125.04（万元)(6)获利金额＝收入一成本一费用一利息一税金
＝ 2 400 一324 一1 100 一100 一132 一125.04＝ 618.96（万元)第二种方案：
(l)转让房地产扣除项目金额＝1981.55（万元)(2)增值额＝2370 一1981.55 = 388.45（万元)(3)增值率＝ 388.45/1981.55×100% =19.6% 该公司开发普通标准住宅出售，其增值额未超过扣除项目金额的20 %，依据税法规定免征土地增值税。(4)获利金额＝2370 一324 一1100 一100 一130.35 = 715.65（万元)降价之后，虽然销售收入减少了30 万元，但是，由于免征土地增值税，获利金额反而增加了96.69 万元。该公司建造的普通标准住宅之所以要缴纳土地增值税，是因为增值率超过了20 %。纳税筹划的具体方法就是控制增值率。
2.某公司拥有一幢库房，原值1 000 万元。如何运用这幢房产进行经营，有两种选择:第一，将其出租，每年可获得租金收入120 万元；第二，为客户提供仓储保管服务，每年收取服务费120万元。从流转税和房产税筹划看，哪个方案对企业更为有利（房产税计税扣除率30%，城建税税率7%，教育附加费率3%）？ 答案：方案一：应纳营业税税额＝120000O×5 % = 60000（元)应纳城市维护建设税及教育费附加＝60 000×(7%十3 %)= 6 000（元)应纳房产税税额＝120000O×12 % = 144000（元)应纳税款合计金额＝60 000 + 6 000 + 144 000 = 210000（元)方案二：应纳营业税税额＝120000O×5 % = 60000（元)应纳城市维护建设税及教育费附加＝60 000×(7%十3 %)= 6 000（元)应纳房产税税额＝10 000 000×(l 一30 %)×1.2 % = 84 000（元)应纳税款合计金额＝60 000 + 6 000 + 84 000 = 150000（元)可节省税费＝210 000 一150 000 = 60 000（元)
第四篇：纳税筹划案例分析.doc 1
纳税筹划简答题
第一章 纳税筹划基础 1.简述对纳税筹划定义的理解。
纳税筹划是纳税人在法律规定允许的范围内，凭借法律赋予的正当权利，通过对投资、筹资经营、理财等活动的事先安排与规划，以达到减少税款缴纳或递延税款缴纳目的的一系列谋划活动。对其更深层次的 理解是：
（1）纳税筹划的主体是纳税人。对于纳税人来讲，其在经营、投资、理财等各项业务中涉及税款计算缴纳的行为都是涉税事务。只有纳税人在同一业务中可能涉及不同的税收法律、法规，可以通过调整自身的涉税行为以期减轻相应的税收负担，纳税筹划更清楚地界定了“筹划”的主体是作为税款缴纳一方的纳税人。
（2）纳税筹划的合法性要求是纳税筹划与逃税、抗税、骗税等违法行为的根本区别。
（3）纳税筹划是法律赋予纳税人的一项正当权利。在市场经济条件下，企业作为独立法人在合理合法的范围内追求自身财务利益最大化是一项正当权利。个人和家庭作为国家法律保护的对象也有权利谋求自身合法权利的最大化。纳税是纳税人经济利益的无偿付出。纳税筹划是企业、个人和家庭对自身资产、收益的正当维护，属于其应有的经济权利。
（4）纳税筹划是纳税人的一系列综合性谋划活动。这种综合性体现在：第一，纳税筹划是纳税人财务规划的一个重要组成部分，是以纳税人总体财务利益最大化为目标的。第二，纳税人在经营、投资、理财过程中面临的应缴税种不止一个，而且有些税种是相互关联的，因此，在纳税筹划中不能局限于某个个别税种税负的高低，而应统一规划相关税种，使总体税负最低。第三，纳税筹划也需要成本，综合筹划的结果应是效益成本比最大。2.纳税筹划产生的原因。
纳税人纳税筹划行为产生的原因既有主体主观方面的因素，也有客观方面的因素。具体包括以下几点：（1）主体财务利益最大化目标的追求（2）市场竞争的压力
（3）复杂税制体系为纳税人留下筹划空间（4）国家间税制差别为纳税人留有筹划空间 3.复杂的税制为纳税人留下哪些筹划空间？
（1）适用税种不同的实际税负差异。纳税人的不同经营行为适用税种不同会导致实际税收负担有很大差别。各税种的各要素也存在一定弹性，某一税种的税负弹性是构成该税种各要素的差异的综合体现。
（2）纳税人身份的可转换性。各税种通常都对特定的纳税人给予法律上的规定，以确定纳税主体身份。纳税人身份的可转换性主要体现在以下三方面：第一，纳税人转变了经营业务内容，所涉及的税种自然会发生变化。第二，纳税人通过事先筹划，使自己避免成为某税种的纳税人或设法使自己成为低税负税种、税目的纳税人，就可以节约应缴税款。第三，纳税人通过合法手段转换自身性质，从而无须再缴纳某种税。
（3）课税对象的可调整性。不同的课税对象承担着不同的纳税义务。而同一课税对象也存在一定的可调整性，这为税收筹划方案设计提供了空间。
（4）税率的差异性。不同税种的税率不同，即使是同一税种，适用税率也会因税基分布或区域不同而有所差异。一般情况下，税率低，应纳税额少，税后利润就多，这就诱发了纳税人寻找低税率的行为。税率的普遍差异，为纳税筹划方案的设计提供了很好的机会。
（5）税收优惠政策的存在。一般而言，税收优惠的范围越广，差别越大，方式越多，内容越丰富，纳税人筹划的空间越广阔，节税的潜力也就越大。税收优惠的形式包括税额减免、税基扣除、低税率、起征点、免征额等，这些都对税收筹划具有诱导作用。
第二章 纳税筹划及基本方法 1.纳税人筹划的一般方法有哪些？
纳税人筹划与税收制度有着紧密联系，不同的税种有着不同的筹划方法。概括起来，纳税人筹划一般包括以下筹划方法：（1）企业组织形式的选择。企业组织形式有个体工商户、个人独资企业、合伙企业和公司制企业等，不同的组织形式，适用的税收政策存在很大差异，这给税收筹划提供了广阔空间。
（2）纳税人身份的转换。由于不同纳税人之间存在着税负差异，所以纳税人可以通过转换身份，合理节税。纳税人身份的转换存在多种情况，例如，增值税一般纳税人与小规模纳税人之间的转变，增值税纳税人与营业税纳税人之间身份转变，都可以实现筹划节税。
（3）避免成为某税种的纳税人。纳税人可以通过灵活运作，使得企业不符合成为某税种纳税人的条件，从而彻底规避某税种的税款缴纳。
2.计税依据的筹划一般从哪些方面入手？
计税依据是影响纳税人税收负担的直接因素，每种税对计税依据的规定都存在一定差异，所以对计税依据进行筹划，必须考虑不同税种的税法要求。计税依据的筹划一般从以下三方面切入：
（1）税基最小化。税基最小化即通过合法降低税基总量，减少应纳税额或者避免多缴税。在增值税、营业税、企业所得税的筹划中经常使用这种方法。
（2）控制和安排税基的实现时间。一是推迟税基实现时间。推迟税基实现时间可以获得递延纳税的效果，获取货币的时间价值，等于获得了一笔无息贷款的资助，给纳税人带来的好处是不言而喻的。在通货膨胀环境下，税基推迟实现的效果更为明显，实际上是降低了未来支付税款的购买力。二是税基均衡实现。税基均衡实现即税基总量不变，在各个纳税期间均衡实现。在适用累进税率的情况下，税基均衡实现可实现边际税率的均等，从而大幅降低税负。三是提前实现税基。提前实现税基即税基总量不变，税基合法提前实现。在减免税期间税基提前实现可以享受更多的税收减免额。
（3）合理分解税基。合理分解税基是指把税基进行合理分解，实现税基从税负较重的形式向税负较轻的形式转化。3.税率筹划的一般方法有哪些？
（1）比例税率的筹划。同一税种往往对不同征税对象实行不同的税率。筹划者可以通过分析税率差距的原因及其对税后利益的影响，寻找实现税后利益最大化的最低税负点或最佳税负点。例如，我国的增值税有17%的基本税率，还有13%的低税率；对小规模纳税人规定的征收率为3%。通过对上述比例税率进行筹划，可以寻找最低税负点或最佳税负点。此外消费税、个人所得税、企业所得税等税种都存在多种不同的比例税率，可以进一步筹划比例税率，使纳税人尽量适用较低的税率，以节约税金。（2）累进税率的筹划。各种形式的累进税率都存在一定的筹划空间，筹划累进税率的主要目的是防止税率的爬升。其中，适用超额累进税率的纳税人对防止税率爬升的欲望程度较低；适用全额累进税率的纳税人对防止税率爬升的欲望程度较强；适用超率累进税率地纳税人对防止税率爬升的欲望程度与适用超额累进税率的纳税人相同。我国个人所得税中的“工资、薪金所得”、“劳务报酬所得”等多个项目的所得分别适用不同的超额累进税率。对个人所得税来说，采用税率筹划方法可以取得较好的筹划效果。4.影响税负转嫁的因素是什么？
（1）商品的供求弹性。税负转嫁存在于商品交易之中，通过价格的变动而实现。课税后若不导致课税商品价格的提高，就没有转嫁的可能，税负就由卖方自己承担；课税之后，若课税商品价格提高，税负便有转嫁的条件。究竟税负如何分配，要视买卖双方的反应而定。并且这种反应能力的大小取决于商品的供求弹性。税负转嫁于供给弹性成正比，与需求弹性成反比。
（2）市场结构。市场结构也是制约税负转嫁的重要因素。在不同的市场结构中，生产者或消费者对市场价格的控制能力是有差别的，由此决定了在不同的市场结构条件下，税负转嫁情况也不同。
（3）税收制度。包括间接税与直接税、课税范围、课税方法、税率等方面的不同都会对税负转嫁产生影响。
第三章 增值税纳税筹划
1.简述增值税一般纳税人和小规模纳税人的划分标准。
增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。不同的纳税人，计税方法和征管要求也不同。这两类纳税人的划分标准为： 从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主（该项行为的销售额占各项应征增值税行为的销售额合计的比重在50%以上），并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在50万元（含50万元）以下的，为小规模纳税人；年应税销售额在50万元以上的，为增值税一般纳税人。
从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在810万元（含80万元）以下的，为小规模纳税人；年应税销售额在80万元以上的，为一般纳税人。
此外，年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人纳税。年应税销售额未超过标准的，从事货物生产或提供应税劳务的小规模企业和企业性单位，账簿健全，能准确核算并提供销项税额、进项税额，并能按规定报送有关税务资料的经企业申请，税务部门可将其认定为一般纳税人。
一般纳税人的增值税基本适用税率为17%，少数几类货物适用13%的低税率，一般纳税人允许进行进项税额抵扣。小规模纳税人适用3%的征收率，不得抵扣进项税额。除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。2.简述混合销售与兼营收入的计税规定。
按照税法的规定，销售货物和提供加工、修理修配劳务应缴纳增值税；提供除加工、修理修配之外的劳务应缴纳营业税。但在实际经营中，有时货物的销售和劳务的提供难以完全分开。因此，税法对涉及增值税和营业税的混合销售和兼营收入的征税方法做出了规定。在这种情况下，企业要选择营业范围并考虑缴纳增值税还是营业税。
混合销售是指企业的同一项销售行为既涉及增值税应税货物又涉及非增值税应税劳务，而且提供应税劳务的目的是直接为了销售这批货物，两者之间是紧密的从属关系。非增值税应税劳务，是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。我国税法对混合销售行为的处理有以下规定：从事货物生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体工商户以及以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体工商户的混合销售行为，视同销售货物，征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税，征收营业税。其中，“以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务”，是指在纳税人年货物销售额与非应税劳务营业额的合计数中，年货物的销售额超过50%，非应税劳务营业额不到50%。
兼营是指纳税人既销售应征增值税的应税货物或提供增值税应税劳务，同时又从事应征营业税的应税劳务，而且这两种经营活动之间没有直接的联系和从属关系。兼营是企业经营范围多样性的反映，每个企业的主营业务确定后，其他业务项目即为兼营业务。兼营主要包括两种：一种是税种相同，税率不同。例如供销系统企业既经营税率为17%的生活资料，又经营税率为13%的农业用生产资料；餐厅既经营饮食业，同时又从事娱乐业，前者的营业税税率为5%，后者的营业税税率为20%。另一种是不同税种，不同税率。即企业在经营活动中，既涉及增值税应税项目又涉及营业税应税项目。纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。
第四章 消费税纳税筹划 1.简述消费税纳税人筹划原理。
因为消费税只对被选定的“应税消费品”征收，只有生产销售或委托加工应税消费品的企业和个人才是消费税的纳税人。所以针对消费税纳税人的筹划一般是通过企业合并以递延税款几年的时间。
合并会使原来企业间的销售环节转变为企业内部的原材料转让环节，从而递延部分消费税税款的缴纳时间。
如果两个合并企业之间存在着原材料供求关系，则在合并前，这笔原材料的转让关系为购销关系，应该按照正常的购销价格缴纳消费税。而在合并后，企业之间的原材料供应关系转变为企业内部的原材料转让关系，因此，这一环节不用缴纳消费税，而是递延的以后的销售环节再缴纳。
如果后一个环节的消费税税率较前一个环节低，则可直接减轻企业的消费税税负。这是因为，前一环节应征的消费税税款延迟到后面环节征收时，由于后面环节税率较低，则合并前企业间的销售额，在合并后因适用了较低税率而减轻了企业的消费税税负。2.为什么选择合理加工方式可以减少消费税应纳税额？
《消费税暂行条例》规定：委托加工的应税消费品由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。委托加工的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款可以按规定抵扣。《消费税暂行条例实施细则》规定：委托加工的应税消费品收回后直接销售的，不再征收消费税。根据这些规定，在一般情况下，委托加工的应税消费品收回后不再加工而直接销售的，可能比完全自行加工方式减少消费税的缴纳，这是由于计算委托加工的应税消费品应缴纳的消费税的税基也不会小于自行加工应税消费品的税基。委托加工应税消费品时，受托方（个体工商户除外）代收代缴税款，计税的税基为组成计税价格或同类产品销售价格；自行加工应税消费品时，计税的税基为产品销售价格。在通常情况下，委托方收回委托加工的应税消费品后，要以高于委托加工成本的价格销售，这样，只要收回的应税消费品的计税价格低于收回后直接出售的价格，委托加工应税消费品的税负就会低于自行加工应税消费品的税负。
在各相关因素相同的情况下，自行加工方式的税后利润最少，税负最重；部分委托加工次之；全部委托加工方式的税负最低。
第五章 营业税纳税筹划
1.简述营业税纳税人的筹划中如何避免成为营业税纳税人。
经营者可以通过纳税人之间合并避免成为营业税纳税人。例如，合并企业的一方所提供的应缴营业税的劳务恰恰是合并企业另一方生产经营活动中所需要的。在合并以前，这种相互间提供劳务的行为是营业税的应税行为，应该缴纳营业税。而合并以后，由于合并各方形成了一个营业税纳税主体，各方相互提供劳务的行为属于企业内部行为，而这种内部行为是不缴纳营业税的。通过使某些原在境内发生的应税劳务转移至境外的方法避免成为营业税纳税人。我国《营业税暂行条例》规定，在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。而“境内”是指：其一，提供或者接受《营业税暂行条例》规定劳务的单位或者个人在境内；其二，所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；其三，所转让或者出租土地使用权的土地在境内；其四，所销售或者出租的不动产在境内。另外，单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。经营者可以根据自身情况，将一些跨境劳务或承包、承租劳务排出在上述规定的纳税人范围之外，避免成为营业税的纳税人。2.简述营业税纳税人的筹划中兼营行为和混合销售行为的纳税筹划。
兼营应税劳务与货物或非应税劳务的行为的，应分别核算应税劳务的营业额与货物或非应税劳务的销售额。不分别核算或不能准确核算的，对其应税劳务与货物或非应税劳务一并征收增值税，不征收营业税。如果企业的货物销售与其营业税的应税劳务不分别核算，那么，其提供的劳务收入应与货物销售收入一并进行缴纳增值税，从而加重纳税人的税收负担。因此，纳税人应加强核算，对应税劳务和非应税货物进行分别核算，并分别计税。
纳税人兼营不同税目应税劳务的，应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额，然后按各自的适用税率计算应纳税额；为分别核算的，从高适用税率计算应纳税额。例如，既经营饮食业又经营娱乐业的餐厅，若不分别核算各自的营业额，将按照娱乐业额20%的税率计征营业税，从而加重了企业的税收负担。因此，纳税人应准确核算兼营的不同税目，避免从高适用税率。税法规定，一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物的，为混合销售行为。从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，征收增值税，不征收营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供劳务，应当征收营业税。
由于混合销售时在同一项业务中包含适用不同税种的收入，企业通常很难通过简单分开核算两类收入，为此，需通过单独成立承担营业税业务的独立核算企业来将两类业务收入分开，以适用不同税种计算应缴税款。
第六章 企业所得税纳税筹划
1.公司制企业与个人独资企业、合伙制企业的纳税筹划要考虑哪些因素？
通过公司制企业与个人独资企业、合伙制企业身份的调整，可以使在同样所得情况下所缴纳的所得税出现差异。那么，究竟是公司制企业应交所得税较少还是个人独资企业、合伙制企业应交所得税较少呢？这需要考虑以下几方面的因素：
（1）不同税种名义税率的差异。公司制企业适用25%（或者20%）的企业所得税比例税率；而个人独资企业、合伙制企业使用最低5%、最高35%的个人所得税超额累进税率。
由于适用比例税率的公司制企业税负是较为固定的，而适用超额累进税率的个人独资企业、合伙制企业税负是随着应纳税所得额的增加而增加的，因此，将两者进行比较就会看到，当应纳税所得额比较少时，个人独资企业、合伙制企业税负低于公司制企业；当应纳税所得额比较多时，个人独资企业、合伙制企业税负重于公司制企业。实际上，当年应纳税所得额很大时，个人独资企业、合伙制企业的实际税负就会趋近于35%。
（2）是否重复计缴所得税。公司制企业的营业利润在企业环节缴纳企业所得税，税后利润作为股息分配给投资者，个人投资者还要缴纳一次个人所得税。而个人独资企业、合伙制企业的营业利润不缴纳企业所得税，只缴纳个人所得税。前者要缴纳公司与个人两个层次的所得税；后者只在一个层次缴纳所得税。
（3）不同税种税基、税率结构和税收优惠的差异。综合税负是多种因素共同作用的结果，不能只考虑一种因素，以偏概全。进行企业所得税纳税人的筹划时，要比较公司企业制与个人独资企业的税基、税率结构和税收优惠等多种因素，一般而言，公司制企业适用的企业所得税优惠政策比较多，另外，企业所得税为企业采取不同会计处理方法留有较大余地，使企业有更多机会运用恰当的会计处理方法减轻税负。而个人独资企业、合伙制企业由于直接适用个人所得税，因而不能享受这些优惠。因此，当企业可以享受某项企业所得税优惠政策时，作为公司制企业的实际税负可能会低于个人独资企业。（4）合伙制企业合伙人数越多，按照低税率计税次数越多，总体税负越轻。2.简述确定企业所得税应纳税所得额时允许扣除项目的法律规定。
企业实际发生的与取得收入有关的合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。（1）企业发生的合理的工资、薪金支出，准予扣除；企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除；企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费、，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除；企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除；企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14%的部分，准予扣除；企业拨缴的工会经费，不超过工资、薪金总额2%的部分，准予扣除；除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额2.5%的部分，准予扣除，超过部分，准予在以后纳税结转扣除；企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰；企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除，超过部分准予在以后纳税结转扣除；企业依照法律、行政法规的有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除，上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除；企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。
（2）企业发生的公益性捐赠支出，在利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。
（3）企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除u。但下列固定资产不得计算折旧扣除：房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；以经营租赁方式租入的固定资产；以融资租赁方式租出的固定资产；已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；与经营活动无关的固定资产；单独估价作为固定资产入账的土地；其他不得计算折旧扣除的固定资产。
（4）企业按照规定计算的无形资产摊销费用，准予扣除。但自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产、自创商誉、与经营活动无关的无形资产以及其他不得计算摊销费用的无形资产的摊销费用不得扣除。3.简述企业所得税应纳税额计算时费用项目纳税筹划的一般思路。
企业生产经营中的期间费用是指企业在一定的经营期间所发生的费用，包括销售费用、管理费用、财务费用。这些费用的大小直接影响着企业的应纳税所得额。我国《企业所得税法实施条例》对允许扣除项目和不允许扣除项目都作了明确规定，这样，从涉税角度看，企业的费用项目可以分为三类：税法有扣除标准的费用项目、税法没有扣除标准的费用项目、税法给予优惠的费用项目。企业在进行纳税筹划时，可以根据税法对这三类费用的不同规定分别做出安排。
（1）对于税法有扣除标准的费用项目，要分项了解税法规定的相关内容，包括各项费用的列支范围、标准及具体计算方法，并应注意税法在一定时期内可能的调整与变动。我国从2008年1月1日起实行的《企业所得税法》规定此类费用主要有：职工福利费、职工教育经费、工会经费、业务招待费、广告费和业务宣传费、公益性捐赠支出等。在准确把握此类费用的列支范围、标准的前提下，可以采用的筹划方法有：
第一，遵照税法规定的列支范围、标准进行抵扣，避免因纳税调整而增加企业税负。或者说，这类费用的实际支出尽量不要超过税法规定的标准。因为一旦超过标准，就意味着超过标准部分也同样需要缴纳企业所得税。
第二，对税法允许扣除的各项费用，按其规定标准尽量用足，使其得以充分抵扣。因为，既然税法规定允许扣除，就说明标准之内的费用支出实际上是税法提供的免税空间，如果没有充分抵扣，说明企业没有最大限度利用税法给予的免税空间。
结合第一点和第二点，可以说，如果企业对税法有扣除标准规定的各项费用的实际支出恰恰与税法规定的扣除标准相同，则说明企业在这方面的筹划是最到位的。
第三，在合理范围内适当转化费用项目，将有扣除标准的费用项目通过会计处理转化为没有扣除标准的费用项目。加大扣除项目总额，降低企业应纳税所得额。
（2）税法没有扣除标准的费用项目，包括劳动保护费、办公费、差旅费、董事会费、咨询费、诉讼费、资料及物业费、车辆使用费、长期待摊费用摊销以及各项税金等。对于这类费用可采用的筹划方法有：
第一，按照国家财务制度规定正确设置费用项目，合理加大费用开支。正确设置费用项目才能保证纳税申报时将税法有扣除标准的费用项目与没有扣除标准的费用项目准确区分开来，得到税务机关的认可，避免由于两类费用划分不清而被税务机关进行纳税调整。合理加大税法没有扣除标准的费用项目的开支可适当冲减应纳税所得额，减轻企业的所得税负担。
第二，选择合理的费用分摊方法。对于国家财务制度规定有多种摊销方法的费用项目，应根据本企业具体情况采用有利于企业减轻税负的方法。例如，对低值易耗品、无形资产、长期待摊费用等摊销方法的选择，应根据纳税人不同时期的盈利情况而定：在盈利，应选择使费用尽快得到分摊的方法，使其抵税作用尽早发挥，推迟所得税纳税时间；在课税前弥补亏损的，应尽可能合理、合法地加大费用开支，不要浪费费用分摊的抵税效应；在享受税收优惠的，应选择能使减免税摊销额最小、正常摊销额增大的摊销方法。
（3）对税法给予优惠的费用项目，应创造条件，充分享受税收优惠政策。如我国《企业所得税法》和《企业所得税法实施条例》规定：企业安置符合《中华人民共和国残疾人保障法》中规定的残疾人员所支付的工资可以在税前加计扣除，即在按照支付给残疾职工的工资据实扣除的基础上，可按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。为充分运用这项政策，纳税人可根据企业各生产经营岗位的实际需要，对聘用残疾人员并不影响其工作效率的岗位可聘用部分残疾人员，聘用的残疾人员应符合《中华人民共和国残疾人保障法》中的规定。
第七章 个人所得税纳税筹划 1.简述工资薪金所得的筹划方式。
工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终嘉奖、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。工资、薪金所得适用5%~45%的九级超额累进税率，当取得的收入达到某一档次时，就要支付与该档次税率相对应的税额，也就是说，月收入越高，税率越高，所缴纳的个人所得税也就越多。工资薪金所得常用的筹划方式有：
（1）工资、薪金所得均匀筹划。对于累进税率的纳税项目，应纳税的计税依据在各期分布越平均，越有利于节省纳税支出。要最大限度地降低个人所得税负担，就必须尽可能每月均衡发放工资，从而减少工资、薪金所得适用高档税率征税的部分。（2）工资、薪金所得福利化筹划。取得高薪可以提高每个人的消费满足程度，但是由于工资、薪金所得适用个人所得税的税率是累进的，随着收入的提高，税收负担也会加重。当累进到一定程度时，新增薪金带给纳税人的可支配现金将会逐渐减少。而把向员工支付现金性工资转为为员工提供福利不但可以增加员工的满足程度，还可以减轻其税负。
（3）全年一次性奖金的筹划。2005年初，国家税务总局出台了《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》规定，从2005年1月1日起，纳税人取得的全年一次性奖金，单独作为一个月的工资薪金所得计算纳税，但在计征时，应先将雇员当月内取得的全年一次性奖金除以12，按其商数确定适用税率和速算扣除数。如果在发放一次性奖金的当月，雇员工资、薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除雇员当月工资、薪金所得低于费用扣除额的差额后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。该《通知》明确，在一个纳税里，对每一个纳税人，该计算办法只允许采用一次。同时，雇员取得的除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金合并，按税法规定计算缴纳个人所得税。2.个人所得税中的劳务报酬所得都有哪些筹划方式？
劳务报酬所得，是指个人独立从事各种非雇佣的劳务所取得的所得。劳务报酬所得以每次收入额减除一定的费用后的余额为应纳税所得额，适用20%的比例税率。每次收入不足4000元的可扣除800元的费用，收入额在4000元以上的可以扣除20%的费用计算缴纳个人所得税。对劳务报酬所得一次收入畸高的，可实行加成征收。对应纳税所得额超过20000元至50000元的部分，依照税法规定计算应纳个人所得税税额后再按照应纳税额加征五成；超过50000元的部分加征十成。这种做法实际上相当于劳务报酬所得适用20%，30%，40%的三级超额累进税率。劳务报酬所得筹划通常有如下方式：（1）劳务报酬所得取得时间的筹划
对于劳务报酬所得，税法根据不同劳务项目的特点规定：属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。如果将劳务报酬所得分为多个月取得，那么就可以分开核算个人所得税，增加扣除额，从而降低税负。
（2）劳务报酬取得项目的筹划
劳务报酬属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。这里的“同一项目”，是指税法中关于劳务报酬所得列举的具体劳务项目中的某一单项，如果兼有不同项目的劳务报酬所得，应该分到减除费用，计算缴纳个人所得税。（3）劳务报酬取得人员的筹划
对多人合作承担同一劳务而言，劳务的需求方是根据该项劳务本身支付报酬的，而承担劳务者则是根据合作者人数和工作量分配报酬的。对同一项劳务报酬而言，承担劳务者为一人和多人，其税负是不一样的。（4）劳务报酬支付次数的筹划
对于某些行业具有一定的阶段性的收入所得，即在某个时期收入可能较多，而在另一些时期收入可能会很少甚至没有收入时，就可能在收入较多时适用较高的税率，而在收入较低时适用较低的税率，甚至可能低于免征额，造成总体税负高。这时，较为平均地在各月支付纳税人的劳务报酬，就可以使该项所得适用较低的税率。（5）劳务报酬费用转移的筹划
为他人提供劳务取得劳务报酬者，可以将本应由自己承担的费用改由对方承担，以达到降低个人所得税税负的目的。纳税人可以要求被服务方提供伙食、交通以及其他方面的服务，而相应降低名义上的劳务报酬总额，从而使劳务报酬应纳税所得额相应降低，减少应缴纳的个人所得税，这比直接获得较高的劳务报酬但支付较多的税收利，这样可使取得劳务报酬者在总体上保持更高的税后收益水平。
（6）劳务报酬所得与特许权使用费所得转换的筹划
根据《个人所得税法实施条例》的规定，劳务报酬所得属于个人独立从事各种非雇佣的劳务所取得的所得，其所得的性质属于劳动所得。而特许权使用费所得是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术权以及其他特许权取得的所得。税法规定纳税人在广告设计、制作、发布过程中提供名义、形象而取得的所得，应按劳务报酬所得项目计算纳税。纳税人在广告设计、制作、发布过程后提供其他劳务取得的所得，视其情况分别按照税法规定的劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得等应税项目计算纳税。纳税人应分清自己提供的是哪种应税行为，将劳务报酬所得、稿酬所得以及特许权使用费所得区分开来分别依照不同的税率纳税，这样才能有效降低税负。3.利息、股息和红利所得的筹划。
利息、股息和红利所得是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息和红利所得。根据税法规定，个人取得的利息所得，除国债和国家发行的金融债券外，均应依法缴纳个人所得税。另外规定，对个人取得的教育储蓄存款利息所得以及国务院财政部门确定的其它专项储蓄存款或者储蓄性专项基金存款的利息所得，免征个人所得税。同时为配合国家有关制度改革，又规定按国家或各级地方政府规定的比例交付的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金、失业保险基金等专项基金存入银行个人账户取得的利息，免征个人所得税。因此，对于利息、股息和红利所得的筹划有以下两种方法：（1）利息、股息和红利所得的第一种筹划方法
第一种筹划方法就是将个人的存款以教育基金或其他免税的形式存入金融机构，充分利用国家的优惠政策，减轻自己的税收负担。○1安排教育储蓄。在征收利息税时期，为了避免利息所得缴税，首选教育储蓄。但是由于税法对教育储蓄的限制条件也较多，如每户的最高限额为2万元，对拥有大量资金的储户并不适用；而且当银行储蓄停征利息税时，安排教育储蓄也没有了纳税筹划的意义。
○2进行国债投资。购买国债是一种较好的纳税筹划选择。其优点在于国债票面利率高，有时还高于教育储蓄的利率；缺点是一次性投入较大，对于个人而言，如果不能一次拿出较大数额的资金进行投资，国债投资的减税好处并不明显。○3投资股票。对于资金充裕的投资者可以考虑投资股票，但是投资风险较大。
○4保险。保险虽然实际利率相对较低，但是它的目的并不在于投资而是投保，因此在某些情况下也是一种不错的选择。而且我国目前对保险理赔收入暂不征收个人所得税。（2）股息、红利所得的第二种筹划方法
由于股息、红利所得一经分配就必须缴纳个人所得税，而被投资企业保留利润不分配也有递延纳税期限的限制。所以，股息、红利所得的第二种丑化方法就是尽可能地减少被投资企业分配利润，或将保留的盈余通过其他方式转移出去，从而给投资者带来间接的节税收益。
总之，对于利息、股息和红利所得的税收筹划要结合每个人的实际情况作出适合自己的最佳选择。
第八章 其他税种纳税筹划
1.土地增值税纳税筹划为什么要控制增值率？
根据税法规定，纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20%的免征土地增值税；增值额超过扣除项金额20%的应就其全部增值额按规定计税。这里的20%就是经常讲的“避税临界点”，纳税人应根据避税临界点对税负的效应进行纳税筹划。免征土地增值税其关键在于控制增值率。
设销售总额为X，建造成本为Y，于是房地产开发费用为0.1Y，加计的20%扣除额为0.2Y，则允许扣除的营业税、城市维护建设税、教育费附加为：
X×5%×（1+7%+3%）=0.055X 求当增值率为20%时，售价与建造成本的关系，列方程如下：
x(1.3y0.055x)20%1.3y0.055x
解得：X=1.67024Y 计算结果说明，当增值率为20%时，售价与建造成本的比例为1.67024。可以这样设想，在建造普通标准住宅时，如果所定售价与建造成本的比值小于1.67024，就能使增值率小于20%，可以不缴土地增值税，我们称1.67024为“免税临界点定价系数”。即在销售普通标准住宅时，销售额如果小于取得土地使用权支付金额与房地产开发成本之和的1.67024倍，就可以免缴土地增值税。在会计资料上能够取得土地使用权支付额和房地产开发成本，而建筑面积（或可售面积）是已知的，单位面积建造成本可以求得。如果想免缴土地增值税，可以用“免税临界点定价系数”控制售价。2.简述印花税纳税筹划的主要思路。
（1）模糊金额的筹划。模糊金额筹划法，是指当事人在签订数额较大的合同时，有意地使合同上所载金额在能够明确的条件下不最终确定，以达到少缴印花税税款目的的一种行为。
（2）《中华人民共和国印花税暂行条例施行细则》第十七条规定：同一凭证，因载有两个或两个以上经济事项而适用不同税目税率，如分部记载金额的，应分别计算应纳税额，相加后按合计税额贴花；如未分别记载金额的，按税率高的计税贴花。纳税人只要进行一下简单的筹划，便可以节省不少印花税款。
（3）最少转包次数的筹划。因为印花税是一种行为税，只要有应税行为发生，就应按税法规定纳税。这种筹划方法的核心就是尽量减少签订承包合同的环节，以减少书立应税凭证，从而达到节约部分应缴印花税款的目的。
第五篇：营业税纳税筹划实证分析
营业税纳税筹划实证分析
【摘要】营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的行为征收的一种税。由于营业税覆盖面很广，涉及许多行业，所以是企业进行纳税筹划的重点税种。本文即以房地产企业营业税纳税筹划为例对营业税纳税筹划的思路及策略进行分析。
【关键词】营业税；纳税筹划；筹划策略
一、前言
营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的行为征收的一种税。现行的营业税共设置了九个税目，包括交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产和销售不动产。其中交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业税率为3%。金融保险业、服务业、转让无形资产和销售不动产税率为5%。娱乐业税率为20%。营业税税款的计算比较简单，即按照营业额和规定的适用税率计算应纳税额，计算公式为：应纳税额=营业额×税率。
由于营业税覆盖面很广，涉及许多行业，所以是企业进行纳税筹划的重点税种。本文即以房地产企业营业税纳税筹划为例对营业税纳税筹划的思路及技巧进行分析。
房地产开发企业的很多业务均涉及到营业税，归纳起来，主要包括以下几种：（1）转让土地使用权；（2）销售房屋；（3）转让在建项目；（4）共同开发房地产项目；（5）代建房产；
（6）代销房产；（7）出租房屋。
房地产开发企业营业税的优惠政策主要有：（1）自2003年1月1日起，企业以不动产投资入股，参与接受投资方利润分配、共同承受投资风险的行为，不计征营业税。在投资后转让其股权的也不征营业税。（2）将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产，免征营业税。（3）自建自用建筑物，对建筑行为和销售不动产行为不征收营业税，但自建建筑物以后又销售的，其发生的自建行为，视同发生应税行为按规定征收营业税。
二、筹划思路
从营业税计算公式可以看出，如果降低应纳税额，应该从两个方面入手：一是降低营业额，二是适用较低税率。在这二者中，由于营业税税率比较固定，所以在一般情况下，从税率上减少应纳税额的可能性很小，只有在特定情况下才能成为纳税筹划的对象，这样缩小计税依据——营业额就成为营业税纳税筹划的主要方法。
从降低营业额角度分析，房地产开发企业经营的经济业务不同，其营业额的计算也就不同，有的是全额计算，有的差额计算。纳税筹划人在进行经营决策的时候，尽量使经济业务的发生符合按差额计算营业额的规定，从而达到节税的目的。对于那些不能采用差额征税的经济业务的，则可以采取业务分拆法，或者直接采取较低的定价或者尽量降低价外费用，减少不必要的收费，从而直接降低应纳税额。当然，降低营业额要以不损害企业整体的经济利益为前提。
从适用较低税率角度分析，房地产开发企业的经营业务中，销售房产、出租房屋、提供代建服务、提供后续物业管理等都是适用5%的营业税税率，而提供建筑方面的劳务则适用3%的营业税税率。因此，房地产开发企业就可以采用税率差异法来进行纳税筹划。
从其他方面分析，房地产企业还应该综合考虑到各行业特殊的税收优惠、特殊的经营行为；注意营业税与增值税征收范围的划分，达到为纳税筹划创造空间的目的；如果在利用营业税自身内部因素调节而达不到纳税筹划的效果时，就应该侧重考虑外部因素。例如：在代购代销货物情况下，受托方应该考虑销售的前景以及自身实际情况，决定是缴纳增值税还是缴纳营业税。
三、筹划策略
（一）利用工程承包合同筹划
房地产企业进行承包建筑类工程作业时，如果工程承包企业与建设单位签订了建筑承包合同，工程承包企业不管其是否参与施工，均按“建筑业”税目，税率为3%计算缴纳营业税。相反如果双方没有签订建筑承包合同，工程承包企业只是负责工程的组织协调业务的，则按照“服务业”税目，税率为5%计算缴纳营业税。所以，房地产企业纳税人在承包工程时，一定要与建设单位签订建筑安装承包合同，这样，其工程承包收入只需要按照“建筑业”3%的税率计算缴纳营业税，否则，其承包收入就需要按照“服务业”5%的税率计算缴纳营业税。同时，营业税、城市维护建设税、教育附加以及企业所得税都会相应增加，当然，从另一方面将如果不签订建筑安装承包合同，纳税人就可以不用缴印花税，所以纳税人要进行计算、分析、权衡。如果印花税的数额比营业税、城市维护建设税、教育费附加、企业所得税增加的数额少，则纳税人在承包时选择签订合同，反之，纳税人在承包时不宜签订承包合同。
例如：某房地产企业有一工程需要承建。甲工程承包企业承建了此项工程，并和乙建设单位签订了承包合同，合同总价款为2000万元，之后，甲施工企业又该项业务转包给丙施工企业，并支付其工程价款1000万元，则甲施工企业应纳营业税为：（2000-1000）×3%=30（万元）。如果甲施工企业没有和乙建设单位签订承建合同，只是负责组织协调，最后由丙施工企业和乙建设单位签订承包合同，合同金额为1000万元，丙施工企业支付给甲施工企业 400万元服务费，则甲施工企业为：400×5%=20（万元），相比减少税额10万元。
（二）利用营业额项目筹划
1.降低材料费用。根据税法规定：施工企业从事建筑类工程作业，无论双方如何结算，营业额中都用该包括建筑工程所需用的原材料、其他物资和动力价款。因此在计算应纳税额时，双方无论是采用“包工包料”形式还是“包工不包料”形式，其计算营业税的营业额都应包括工程所用的原材料及其他物资和动力的价款，其实，“包工包料”形式和“包工不包料”形式的最大区别在于是否将材料的价值记入整个价值中。在实际工作中，一项工程所需要的原材料如果由建设单位购买，因为建设单位是从市场上购买，购买量少、价格较高，这种情况下，营业税的计税依据较高，计算缴纳的营业税较多；反之，一项工程所需要的原材料如果由施工企业提供，因为施工企业与材料供应商有长期合作关系，购买量多且稳定，价格相对较低，这种情况下，营业税的计税依据较低，计算缴纳的营业税较少，从而达到节税的目的。
2.降低设备的产值。在房地产企业的开发产品成本构成中安装工程设备的产值占有较大份额，所以安装工程的产值直接影响计税金额。根据税法规定，纳税人从事安装工程作业，凡所安装的设备价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款。因此，在实务中，安装企业尽量不要提供设备。
例如，某安装企业Ａ承包单位Ｂ的一项安装工程。若由Ａ提供设备并负责安装，其中，安装费100万元，设备价值500万元，则Ａ应缴营业税（100+500）×3%=18万元；如果改为A只负责安装业务，收取安装费100万元，设备由单位B自己采购，则该A应缴营业税100×3%=3万元，从而使企业少交营业税15万元。当然在进行此项业务的纳税筹划时还要考虑提供设备所带来的收益与节税数额之间的比较。
（三）利用兼营项目和混合销售项目筹划
税法对兼营营业税不同税目、兼营营业税和增值税应税行为以及混合销售行为做了不同的税务规定，房地产开发企业可以充分利用这些规定来进行纳税筹划。
例如，房地产企业销售房屋时提供装修服务。在进行装修时，如果是该企业同时提供装修服务并提供装修材料，价值一并核算，则应按照混合销售行为一并计算缴纳营业税。如果是该企业将材料先售予消费者，然后再为其提供装修服务，两业务单独核算，则属于企业兼营增值税和营业税项目，应按照兼营行为分别计算缴纳增值税和营业税。实质上对同一消费
者而言，支出数额没有区别，但对企业的税额影响就很大，因为增值税和营业税税率差别很大，所以企业应比较选择，当然纳税人还要考虑计算增值税时进项税的抵扣问题。
（四）利用股权转让筹划
目前，我国税法规定对股权转让行为不征流转税，仅对其收益征收企业所得税，这种规定就为房地产开发企业利用股权转让进行纳税筹划创造了条件。举例说明如下：假设由甲房地产企业开发某建设项目，打算将该建设项目转让给乙企业，在转让的过程中甲房地产企业需要按5％的税率缴纳营业税。如果甲企业成立了一个全资子公司丙企业，并由丙企业拥有该建设项目。待建设项目建成后，将全部股权转让给乙企业。在该转让过程中，从法律意义上，丙企业仅仅是更改了股东成员，公司的名称并没有发生改变，这样纳税主体的地位就没有改变，此建设项目的产权仍然属于丙企业，结果是，甲企业仅就转让的收益计算缴纳企业所得税，不再计算缴纳营业税。虽然甲企业失去了对丙企业的控制权，但这正是成立丙企业的目的所在。从乙企业这方面来讲，以乙企业的名义进行经营与以自己的名义进行经营都没有实质的差异。并且，甲企业将一部分省下的营业税款转移给乙企业对乙企业也有利，所以双方都会乐于接受这种方式。
四、案例实证分析
【案例1】龙源房地产开发公司在位于市中心的地带开发建设了一住宅小区，2008年国庆节前夕，推出了一个促销方案。方案规定，凡在2009年10月1日到10月7日与开发商签订购房合同的客户，均可配送价值2500元的彩电一台。该销售优惠吸引了不少客户前来购买，在优惠期间共销售住宅5000m'，实现销售收入1500万元，送出彩电100台价值25万元。
方案1：龙源房地产开发企业直接给客户免费赠送彩电。对于这种情况税法上应作为混合销售行为计算缴纳营业税，所以要将所赠送的彩电的价值加到房屋的销售收入中，合并计算缴纳营业税。则龙源公司应缴纳的营业税为：（1500+25）×5%=76.25万元。
方案2：龙源房地产开发公司直接送价值25万元的购房折扣，将实物优惠的价款算作购房折扣，以降低成交价，在这种情况下，龙源公司就可以直接按折扣后的金额作为营业额。龙源公司应缴纳的营业税为：（1500-25）×5%=73.75万元。方案2只是修改了优惠方式，就节省营业税2.5万元。
【案例2】龙源房地产开发公司在开发区开发了一栋高档写字楼，房屋全部精装修后交房，配套设施齐全，总体开发面积为40000平方米。其中，毛坯房的建筑成本约为每平方2500元，精装修后建筑成本约为每平方米3000元，预计对外售价暂定为每平方4500元。
方案1: 龙源房地产开发公司与客户按每平方4500元的价格签订售房合同，则龙源公司应缴营业税：4500×40000×5%=900万元。
方案2: 龙源房地产开发公司与客户按每平方3500元的价格签订售房合同，再按每平方1000元由下设分公司装饰工程公司与客户签订装修合同，则龙源公司应纳营业税为：3500×40000×5%十1000×40000×3%=820万元。
方案2与方案1相比较少缴80万元的营业税。
在方案1中，把装修费用包含在总的房款内，则销售的房款和装修款的总营业收入应按“销售不动产”税目，税率为5%的来计缴缴纳营业税，在方案2中，房款和装修款分开计算，装修合同另外签订，这样就可以将售房的一部分收入拆分到其他分公司，从而将销售精装修房屋的行为分解为销售毛坯房和提供装修劳务两种经营行为，这种情况下，装修部分收入适用“建筑业”税率为3%计算营业税，销售房屋的收入还按“销售不动产”税率为5%计算缴纳营业税，与方案1相比可以少缴纳80万元的营业税。方案2采用的是分拆法和税率差异法，通过分离经营行为使一部分计税依据使用较低税率，这样的结果是既能详细核算经营行为，又减少了公司的应缴税额。
【案例3】龙源房地产开发公司下设的分公司建筑安装公司在提供安装服务的同时，还销售建筑装修材料。3月份取得含税收入500万元，其中销售收入装修材料300万元，建筑安装劳务收入200万元，准予抵扣的进项税额30万元。
方案1：统一经营，提供装修服务的同时销售装修材料，由于其销售装修材料的收入超过了收入总额的50%，则按照税法规定应按混合销售行为处理，应纳增值税为：500÷1.17×17%－30=42.65万元。
方案2：分开经营，另设立独立核算的销售公司。销售公司就销售收入缴纳增值税，建筑安装公司就建筑安装劳务收入缴纳营业税。
应纳增值税为：300÷1.17×17%－30=13.59万元，应纳营业税：200×3%=6万元。合计纳税19.59万元。
方案2与方案1比较可以看出：混合销售要多纳增值税42.65－19.59=23.06万元。另外分开经营还可少缴纳城建税、教育费附加和企业所得税。
如果该公司的主要营业收入来自于建筑安装劳务，则纳税情况就大不相同。设其总营业收入500万元不变，进项税额30万元不变，销售收入200万元，建筑安装务收入300万元。再来比较两种纳税方案：
方案1：按混合销售行为进行纳税处理。由于其建筑安装劳务收入超过了收入总额的50%，应一并缴纳营业税。应纳营业税为：500×3%=15万元。
方案2：按兼营销售行为进行纳税处理。分开经营，分别纳税。则应纳增值税为：200÷1.17×17%－30=-0.94万元，即不交增值税下月还可抵扣0.94万元。应纳营业税为：300×3%=9万元。合计纳税9万元。
方案2与方案1比较可以看出：混合销售要多纳营业税6万元。另外分开经营还可少缴纳城建税、教育费附加和企业所得税。
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