纳税人销售旧货的后续规定

第一篇：纳税人销售旧货的后续规定

国家税务总局

关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知

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各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局：

《财政部国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》（财税〔2009〕9号）规定对部分项目继续适用增值税简易征收政策。经研究，现将有关增值税管理问题明确如下：

一、关于纳税人销售自己使用过的固定资产

（一）一般纳税人销售自己使用过的固定资产，凡根据《财政部国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税〔2008〕170号）和财税〔2009〕9号文件等规定，适用按简易办法依4%征收率减半征收增值税政策的，应开具普通发票，不得开具增值税专用发票。

（二）小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，应开具普通发票，不得由税务机关代开增值税专用发票。

二、纳税人销售旧货，应开具普通发票，不得自行开具或者由税务机关代开增值税专用发票。

三、一般纳税人销售货物适用财税〔2009〕9号文件第二条第（三）项、第（四）项和第三条规定的，可自行开具增值税专用发票。

四、关于销售额和应纳税额

（一）一般纳税人销售自己使用过的物品和旧货，适用按简易办法依4%征收率减半征收增值税政策的，按下列公式确定销售额和应纳税额：

销售额=含税销售额/（1+4%）

应纳税额=销售额×4%/2

（二）小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货，按下列公式确定销售额和应纳税额：销售额=含税销售额/（1+3%）

应纳税额=销售额×2%

五、小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货，其不含税销售额填写在《增值税纳税申报表（适用于小规模纳税人）》第4栏，其利用税控器具开具的普通发票不含税销售额填写在第5栏。

六、本通知自2009年1月1日起执行。《国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的通知》（国税函〔2008〕1075号）第二条第（二）项规定同时废止。

国家税务总局

二○○九年二月二十五日

关于部门预算批复前支付项目支出资金的通知

旧货销售最新政策

一、增值税一般纳税人销售旧货，分销售自己使用过的固定资产和销售自己使用过的其他物品（除固定资产）2种情况。

1、增值税一般纳税人销售自己使用过的固定资产，又分以下4种情况

销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易方法4%征收率减半征收增值税。

条例第十条规定不得抵扣的固定资产，指用于非应税项目、集体福利等固定资产，用于此类的固定资产，进项税不能抵扣，销售的时候按2%缴纳增值税。

销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的其他固定资产（指非用于条例第十条的固定资产），按照适用税率（如17%）征收增值税；

2009年1月1日后购入的非用于条例第十条规定的固定资产，按新税法，可以抵扣进项税了，所以当旧货卖的时候不能再按优惠税率2%缴纳增值税，而是要按适用税率征收增值税。

2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的增值税一般纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；这条规定的固定资产，在购入的时候没有抵扣进项税，所以在当旧货销售时可以按优惠税率2%征收增值税。

2008年12月31日以前已经纳入扩大增值税抵扣范围试点的增值税一般纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。

这条规定，前半段说的固定资产，是在购入的时候没有抵扣过进项税，所以在当旧货销售时可以按优惠税率2%交增值税，后半段说的固定资产，在购入的时候抵扣了进项税，所以当旧货销售时不能再执行2%的优惠税率了，而是要按适用税率缴税。

2、一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应该按照适用税率征收增值税 比如一般纳税人销售自己使用过的低值易耗品等没有按固定资产核算的物品，不能享受2%的优惠，而是要按公司适用的税率征收增值税。

应纳税额=销售额*2%或适用税率/(1+适用税率或4%)

二、小规模纳税人（包括个体工商户，下同）销售旧货，分销售自己使用过的固定资产和销售自己使用过的其他物品（除固定资产）2种情况。

1、小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。

小规模纳税人购入的固定资产，无论什么时候都不能抵扣进项税，所以销售时享受2%的优惠税率。

2、小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税。同一般纳税人销售自己使用过的非按固定资产核算的物品一样，按小规模纳税人的适用税率征收增值税，为3%。

应纳税额=销售额*2%或适用税率/(1+适用税率或4%)

第二篇：一般纳税人销售自己使用过的物品和旧货

一般纳税人销售自己使用过的物品和旧货，适用按简易办法依4%征收率减半征收增值税政策的，按下列公式确定销售额和应纳税额：

销售额=含税销售额/（1+4%）

应纳税额=销售额×4%/

2下面的资料可能对你有帮助：

一、增值税一般纳税人企业相关政策

2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；（注对于售价低于原进价的，不能免税）

二、变卖固定资产减半征收审批要报送资料:

1、书面申请报告

2、《减免税申请审批表》

3、办理审批时，预缴应征的税款。

(税局使用的单证编号《纳税人减免税申请审批表》042)

三、具体核算实例：

例:某企业是增值税一般纳税人,2009年2月11日变卖固定资产2万元,按4%征收率计算减半征收的税款。

（一）、计税公式:应为：[20000÷（1+4%）]X4%X50%=384.62

（二）涉税会计分录如下：

1、取得固定资产变价收入：借：应收帐款（银行存款）20000

贷：应交税金——应交增值税（销项税额）769.23

贷：固定资产清理 19230.772、按4%减半征收有应交税金时，借：应交税金——应交增值税（转出未交增值税）384.61

贷： 应交税金——未交增值税 384.61

（如果在当月有较多业务，连同其他业务一并结转）

3、上缴增值税时，借：：应交税金——未交增值税 384.61

贷：银行存款 384.614、结转“补贴收入”： 借：应交税金——应交增值税（减免税款）384.62

贷：补贴收入 384.62

四、使用税控机（一机多票系统）开具普通发票 注意：

（一）、《增值税专用发票开票系统》中的操作

1、先在开票系统中的商品编码中增加相应固定资产的商品，税目选择4004（商业4%）。

2、在“普通发票”票种填开，选择相应的单位和刚才新增的商品编码，按“打印”，发票随即开具成功。

（二）、《增值税企业电子报税管理系统》中的操作

1、先用“销项发票管理”下的“从界面读开票数据（一机多票6.10）”读入当月开票的销项发票。

2、再在“增值税纳税申报表”中的23栏（应纳税额减征额）和28栏（分次预缴税额）栏中输入该固定资产应征税款(4%的减半额)。

(三)、复查《增值税纳税申报表》的显示:

若增值税是按4%减半征收的，应在《增值税纳税申报表》《主表》第5栏“按简易征收办法征税货物销售额”栏显示19230.77元；在主表21栏简易征收办法计算的应纳税额显示769.23;第23栏“应纳税额减征额”栏显示384.62元;在28栏①分次预缴税额显示384.61元(预缴税款税额)。

第三篇：旧货流通管理规定

旧货流通管理规定

第一章

总

则

第一条

为加强对旧货流通的管理，维护旧货流通秩序，规范旧货交易行为，培育和发展旧货流通产业，保护交易当事人的合法权益，制定本办法。

第二条

各类旧货市场、经营旧货的企业和个体工商户，应当遵守本办法。

第三条

本办法所称旧货，是指已进入生产消费和生活消费领域，处于储备、使用和闲置状态，保持部分或者全部原有使用价值的物品。

本办法所称旧货市场，是指买卖双方进行公开的、经常性或者定期性的旧货交易活动，具有信息、评估、结算、加工翻新、保管、运输等配套服务功能的场所。

第四条

旧货市场按其业务活动范围，可分为全国性旧货市场和地方性旧货市场。

全国性旧货市场是指跨省(自治区、直辖市)招商、经营的旧货市场。

地方性旧货市场是指在省(自治区、直辖市)内招商、经营的旧货市场。

第五条

旧货流通坚持以公有制为主体，多种所有制经济共同发展的方针。

旧货流通应当统筹规划、合理布局、稳步发展，起步阶段先进行试点，取得经验后逐步推开。

旧货交易活动应当遵循自愿、公平、诚实、信用的原则。

第六条

____商品流通主管部门是旧货业的行业主管部门。

县以上地方人民政府商品流通主管部门负责本行政区域旧货业的行业管理。

各级公安机关对旧货流通行业实施特种行业管理。

第七条

旧货行业协会是依法成立的社会团体法人，是旧货行业的自律性组织，协助各级人民政府商品流通主管部门开展行业管理。

第二章

设立、变更和终止

第八条

设立旧货企业应当具备下列条件：

(一)有适应业务需要的注册资金;

(二)有与业务活动范围及经营规模相适应的专职执业人员和经营管理人员;

(三)有固定的经营场所、必要的营业设施和自动化管理设备;

(四)法定代表人无故意犯罪记录;

(五)有组织章程、交易规则、治安保卫制度和经营管理制度;

(六)符合法律、行政法规规定的其他条件。

第九条

设立旧货连锁店除了应当具备本办法第八条规定的条件外，还应当具备连锁经营的基本条件。

旧货连锁店，是指经营旧货、使用统一商号的若干门店，在同一总部的管理下，采取统一管理经营模式，或者授予特许权等方式，实现规模效益的经营组织形式。

第十条

设立旧货市场应当具备下列条件：

(一)有与经营规模相适应的专职执业人员、经营管理人员及资金、场地、配套服务设施和自动化管理设备;

(二)有组织章程、交易规则、治安保卫制度和经营管理制度;

(三)符合国家和地方的统一规划与布局;

(四)符合法律、行政法规规定的其他条件。

第十一条

开办跨省、自治区、直辖市经营的旧货企业和旧货连锁店以及跨省、自治区、直辖市设立分支机构，需经企业总部、分支机构所在地省级人民政府商品流通主管部门同意后，报____商品流通主管部门批准。

第十二条

开办在省、自治区、直辖市以及在市(地)和市(地)所属县(市)内经营的旧货企业，按其业务活动范围不同由当地市(地)和省级人民政府商品流通主管部门批准。

第十三条

建立全国性旧货市场需经当地省级(含计划单列市)人民政府商品流通主管部门审核，报____商品流通主管部门批准。

第十四条

建立地方性旧货市场须经当地省级(含计划单列市)人民政府商品流通主管部门批准，并报____商品流通主管部门备案。

第十五条

中央部门的直属企业设立旧货市场，需经企业主管部门同意，并经当地省级(含计划单列市)人民政府商品流通主管部门审核后，报____商品流通主管部门批准。

第十六条

报请审批设立旧货企业，应当提交下列材料：

(一)申请报告;

(二)可行性研究报告;

(三)组织章程、交易规则、治安保卫制度和经营管理制度;

(四)资金信用证明、经营场所使用证明及营业设施情况;

(五)法定代表人和专职执业人员的姓名、职务和身份证明、执业资格证明。

报请审批设立旧货连锁店，除了前款规定提交的材料外，还需提交具有若干个门店的证明和总__关于设立全资及控股收购、加工翻新中心、门店的决定，或者总部与参股及无资产联系门店签订的连锁经营合同。

第十七条

报请审批设立旧货市场，除本办法第十六条第一、二款规定提交的材料外，还需提交发起单位营业执照副本有效复印件和市场领导、管理机构组成方案以及市场交易规则。

第十八条

商品流通主管部门接到申请报告及有关材料后，应当在___日内以书面形式作出答复;对批准设立的旧货企业颁发《旧货经营资格证书》，对批准设立的旧货市场颁发《旧货市场批准证书》。

《旧货经营资格证书》和《旧货市场批准证书》由____商品流通主管部门统一印制。

第十九条

经批准设立的旧货企业和旧货市场，申请者应当持批准文件和证书到当地公安机关办理特种行业登记手续后，持商品流通主管部门和公安机关的批准手续，到同级工商行政管理部门办理登记手续，领取营业执照。

第二十条

旧货企业以及其分支机构登记按照《中华人民共和国企业法人登记管理条例》和《中华人民共和国公司登记管理条例》的规定办理;

旧货连锁店登记按照国家工商行政管理局、国内贸易部《关于连锁店登记管理有关问题__通知》的规定办理;旧货市场登记按照国家工商行政管理局《商品经营市场登记管理办法》的规定办理。

关联法规：

第二十一条

经营旧货的个体工商业户直接到所在地县级人民政府公安机关办理特种行业登记手续后，持公安机关的批准文件，到同级工商行政管理部门办理登记手续，领取营业执照。

第二十二条

变更名称、法定代表人、住所、注册资金及修改章程等重大事项，应当自变更决定作出之日起___日内，报原审批机关批准，依照有关规定向公安机关、工商管理部门办理变更手续。

第二十三条

旧货企业、旧货连锁店和旧货市场因停办或者破产而经营终止，应当自终止决议或者决定作出之日起___日内，向原审批机关提出书面申请，经审批后，清理债权债务，并依照有关规定到公安机关、工商管理部门办理注销登记手续。

第三章

业务经营范围

第二十四条

旧货经营者可按照旧货的分类，实行综合性或者专业化经营。

第二十五条

旧货企业可以采用购销、代理(寄售、代购、代销)、租赁、易货或者与生产、流通企业联合收旧卖新等方式开展业务，也可以对旧货进行加工修理、改制翻新和二次包装。

第二十六条

旧货市场可以对外招商、开展自营、组织民间交易和捐赠，可以提供鉴定、评估、保管、储存、运输、修理、翻新、包装、信息、咨询及代社会福利机构处理受赠物品等配套服务。

第二十七条

下列物品不得作为旧货经营：

(一)赃物、走私物品、来历不明物品及抵押中的物品，或者有赃物、走私嫌疑的物品;

(二)严重损坏且无法修复的物品;

(三)法律、行政法规明令禁止经营和特许经营的其他物品。

第二十八条

经营国家文物监管物品，必须经所在地文物行政管理部门审查批准。

第四章

交易活动

第二十九条

旧货经营者和旧货市场开展旧货经营、加工翻新等业务活动，应当遵守国家环境保护法律、行政法规的规定。

关联法规：

第三十条

旧货经营者开展定时定点收购、电话预约上门收购等流动性收购业务，其业务人员和旧货企业的委托收购人员应当经过培训取得上岗执业资格，并佩戴统一标识。

第三十一条

旧货经营者应当对收购和受他人委托代销、寄卖的旧货进行查验。对价值超过___元的旧货应当详细记录其基本特征、来源和去向。

第三十二条

旧货经营者应当登记出售、寄卖及受他人委托出售、寄卖旧货的单位名称和个人的居民身份证;对委托处理旧货的单位和个人，还应当严格查验委托单位的授权委托书及委托人的居民身份证。

第三十三条

旧货经营者接受委托代理销售或者代为保管旧货的，应当建立严格的物品交接、保管及偿付制度，明确有关责任，避免发生纠纷。

第三十四条

旧货经营者应当对销售的旧日用品、旧家具进行必要的清洗、除尘和整理，保证所售物品清洁、卫生和安全。销售旧服装必须按卫生部门有关标准进行严格消毒。

第三十五条

旧货经营者出售旧办公设备、旧大件家用电器(不含拆件商品)，应当进行必要的检修，出具有关证明。保修期不得少于___个月。

第三十六条

同时开展经销、寄售、代理、租赁等服务业务的旧货企业以及兼营新货的旧货企业，应当分别核算营业额，分别申报纳税。

第三十七条

旧货市场、旧货经营者发现可疑人员、可疑物品及公安机关要求协查的物品、走私物品，有义务及时向当地公安机关报告，不得隐瞒包庇。

第三十八条

公安机关对赃物、走私物品或者有赃物、走私嫌疑的物品，应当及时予以扣留，并开具收据。经查明不是赃物、走私物品的，应当及时退还;确属赃物、走私物品的，依照国家有关规定处理。

第三十九条

旧货交易实行归行纳市，经营者必须在旧货市场或者工商行政管理部门指定的交易场所销售旧货。

第四十条

旧货市场应当建立健全内部管理制度及经营者档案，其管理人员有权监督旧货经营者的经营行为，对其经营劣绩作如实记载，并按有关章程、细则对违反规定的经营者实行警告或者提请原批准部门取消其从业资格。

第四十一条

旧货市场应当建立相应的结算系统，旧货成交后由市场委派的专职人员开具销售货款票。销售货款票应当包括旧货品名、数量、单价、货款总额、供货人、买货人等项内容。

第四十二条

旧货成交后，需要依法办理证照变更的，应当持购买发票到有关行政管理部门办理手续。

第五章

监督管理

第四十三条

未取得旧货经营资格的单位和个人、或者被取消旧货经营资格未满五年的旧货企业和个人，不得从事旧货经营业务。

第四十四条

跨省运输旧货，凭____商品流通主管部门及其授权的省、自治区、直辖市商品流通主管部门出具统一的准运证明和有效票据，公安机关检查后予以放行。

第四十五条

旧货经营网点拆迁需征求所在地县级以上人民政府商品流通主管部门意见。同意拆迁的，要按有关规定在条件相当的地点予以补建。

第四十六条

组织跨省、自治区、直辖市的旧货交易会，需经省、自治区、直辖市人民政府商品流通主管部门审查后，报____商品流通主管部门批准;组织地方性旧货交易会，需经省级商品流通主管部门批准。

第四十七条

____商品流通主管部门负责旧货行业执业人员的业务培训、考核及执业资格认定工作。

公安机关对旧货行业执业人员进行治安业务培训。

第四十八条

旧货业的主要执业人员(估价师、估价员)必须参加培训。经考核合格的，发给旧货行业执业资格证书，持证上岗。

第四十九条

商品流通主管部门和公安机关对其批准的旧货企业、旧货市场及旧货经营者进行年检(具体年检办法另行规定)。

第五十条

凡有以下情形之一的，认定为年检不合格：

(一)取得《旧货市场批准证书》或《旧货经营资格证书》，办理有关证照后，___个月内仍不开展业务的;

(二)旧货市场、旧货企业违反本办法第十一条规定，擅自设立分支机构的;

(三)违反本办法第二十二条有关规定，不及时办理变更手续的;

(四)不按规定及时申报年检材料的;

(五)违反本办法第二十七条规定的;

(六)旧货市场经营秩序混乱，交易行为严重失控的。

第五十一条年检不合格的，由公安机关、商品流通主管部门给予通报批评，并限期三个月整改。到期仍不合格的，由商品流通主管部门取消其旧货业经营资格。

第六章

法律责任

第五十二条

违反本办法第三十一条、第三十二条、第三十七条规定的，由公安机关依法查处。对直接负责的主管人员和其他直接责任人员处以___元以上___元以下罚款，并处经营单位___元以上100

___元以下罚款;构成犯罪的，依法追究刑事责任。

第五十三条

违反本办法第二十八条、第三十四条、第三十五条、第三十六条、第三十九条规定的，由有关部门依法查处。

第五十四条

凡不具备本办法规定条件的旧货经营者和旧货市场，应当自本办法发布之日起___个月内进行整顿，达到本办法规定的条件;逾期未达到本办法规定条件的，规定的条件;逾期未达到本办法规定条件的，规定的条件;逾期未达到本办法规定条件的，规定的条件;逾期未达到本办法规定条件的，规定的条件;逾期未达到本办法规定条件的，规定的条件;逾期未达到本办法规定条件的，由商品流通主管部门、公安机关会同有关部门联合查处，并建议工商行政管理部门吊销其营业执照。

第七章

附

则

第五十五条

本办法由____商品流通行政主管部门负责解释。

第五十六条

本办法自发布之日起施行。

第四篇：关于纳税人销售自己使用过的物品及销售旧货问题

关于纳税人销售自己使用过的物品及销售旧货问题

关于纳税人销售自己使用过的物品及销售旧货问题

（一）、几个概念的区别

1、纳税人销售自己使用过的物品：首先包括一般纳税人和小规模纳税人；其次销售的 物品包括使用过的固定资产以及其他使用过的物品。（见财税[2008]170 号第四条以及财税[2009]9 号第二条及国税函[2009]90 号第一条。）

2、销售旧货：旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物(含旧汽车、旧摩托 车和旧游艇)，但不包括自己使用过的物品。一般专指旧货经营单位销售。（见财税[2009]9 号第二条第（二）款）

3、销售的自己使用过的物品：当单独说“销售的自己使用过的物品”，前面不加“纳 税人”字样时，指其他个人自己使用过的物品免征增值税，税法中“其他个人”为自然人。（见《暂行条例》第十五条第（七）项规定：“销售的自己使用过的物品”免征增值税）

（二）纳税人销售自己使用过的物品，执行以下政策：

1、一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固 定资产，按简易办法依4%征收率减半征收增值税。

2、一般纳税人销售自己使用过的其他固定资产，按以下情况分别执行： ①销售自己使用过的2009 年1 月1 日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征 收增值税； ②2008 年12 月31 日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过 的2008 年12 月31 日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税； ③2008 年12 月31 日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过 的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征 收增值税；销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资 产，按照适用税率征收增值税。

3、一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值 税。

4、小规模纳税人(除其他个人外，下同)销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征 收增值税。

5、小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按 3%的征收率征收增 值税。

（三）纳税人销售旧货，按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税。

（四）纳税人销售自己使用过的物品及销售旧货开具发票问题

1、一般纳税人销售自己使用过的固定资产，适用 4%税率减半征收增值税的，应开具 普通发票，不得开具增值税专用发票；

2、一般纳税人销售自己使用过的物品，除以上第1 种情况外，均可以开具增值税专用 发票；

3、小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，应开具普通发票，不得由税务机关代开 增值税专用发票。

4、纳税人销售旧货，应开具普通发票，不得自行开具或者由税务机关代开增值税专用 发票。

（五）销售额及应纳税额的计算

1、一般纳税人销售自己使用过的物品和旧货，适用按简易办法依 4%征收率减半征收 增值税政策的，按下列公式确定销售额和应纳税额： 销售额=含税销售额/(1+4%)应纳税额=销售额×4%/2

2、小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货，按下列公式确定销售额和应纳税 额： 销售额=含税销售额/(1+3%)应纳税额=销售额×2%

第五篇：一般纳税人登记后续管理风险建议

一般纳税人登记后续管理风险建议

为加强一般纳税人后续管理，有效防范税收执法风险，结合现行规章、制度，针对一般纳税人管理各环节中的风险要点，提出以下管理建议。一、一般纳税人登记环节 业务概述：

对提出申请并且能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。税务机关应当为其办理一般纳税人资格登记。

风险要点：

（一）“应当”和“可以”提出申请的风险 应当提出申请的情况：

1.增值税纳税人，年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的，除特殊规定外，应当向主管税务机关申请一般纳税人登记；

2.应税服务年销售额满500万元的纳税人，应向主管税务机关申请办理增值税一般纳税人登记相关手续；

3.按照政策规定一律由主管税务机关登记为增值税一般纳税人的情况适用本业务。如：从事成品油销售的加油站、航空运输企业、电信企业总机构及其分支机构；

可以提出申请的情况：

1.年应税销售额未超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准以及新开业的纳税人，可以向主管税务机关申请增值税一般纳税人登记；

2.应税服务年销售额未超过500万元的纳税人，如符合相关规定条件，也可以向国税主管税务机关申请增值税一般纳税人登记；

风险管理建议：

1.对应当提出申请的纳税人，税务机关应履行告知的义务。

纳税人年应税销售额超过规定标准的，在申报期结束后20个工作日内按照本公告第二条或第三条的规定办理相关手续；未按规定时限办理的，主管税务机关应当在规定期限结束后10个工作日内制作《税务事项通知书》，告知纳税人应当在10个工作日内向主管税务机关办理相关手续。

（国家税务总局关于调整增值税一般纳税人管理有关事项的公告（国家税务总局公告〔2015〕18号））

主管税务机关应加强对年应税销售的监控，对年销售额超过规定标准的，及时通知纳税人办理相关手续，对未按规定时限办理的履行告知义务。

对按照政策规定必须登记为增值税一般纳税人的，在办理税务登记环节及时告知纳税人，并督促办理一般纳税人登记程序。

（二）实行辅导期纳税管理的风险 实行辅导期纳税管理的条件：

注册资金在80万元（含80万元）以下、职工人数在10人（含10人）以下的小型商贸批发企业可以实行纳税辅导期管理。只从事出口贸易，不需要使用增值税专用发票的企业除外。具有下列情形之一的一般纳税人，可以实行纳税辅导期管理：

1.增值税偷税数额占应纳税额的10%以上并且偷税数额在10万元以上的；

2.骗取出口退税的； 3.虚开增值税扣税凭证的； 4.国家税务总局规定的其他情形。

《国家税务总局关于印发《增值税一般纳税人纳税辅导期管理办法》的通知》（国税发〔2010〕40号）

风险管理建议：

对新登记实施辅导期管理的纳税人，必须同时符合小型商贸批发企业、注册资金在80万元（含80万元）以下、职工人数在10人（含10人）三个条件，缺一即不得实施辅导期管理。

对原增值税一般纳税人实施辅导期管理的，须满足四个条件之一，同时应有相关处理决定文书，方可实施辅导期管理。

（三）一般纳税人资格有效期起的风险

纳税人自认定机关认定为一般纳税人的次月起（新开业纳税人自主管税务机关受理申请的当月起），按照《中华人民共和国增值税暂行条例》第四条的规定计算应纳税额，并按照规定领购、使用增值税专用发票。

（增值税一般纳税人资格认定管理办法）除财政部、国家税务总局另有规定外，纳税人自其选择的一般纳税人资格生效之日起，按照增值税一般计税方法计算应纳税额，并按照规定领用增值税专用发票。

（国家税务总局关于调整增值税一般纳税人管理有关事项的公告）

风险管理建议：

纳税人科自行选择一般纳税人资格生效之日起，即申请当月或认定的次月，生效之后按照增值税一般计税方法计算应纳税额，并按照规定领用增值税专用发票。

税务机关应提前告知，一般纳税人资格认定之前取得的增值税专用发票，不得认证抵扣。

（四）选择按小规模纳税人纳税登记的风险 业务概述

年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。

应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人。应税服务年销售额超过规定标准但不经常提供应税服务的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。

纳税人年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定标准（以下简称规定标准），且符合有关政策规定，选择按小规模纳税人纳税的，应当向主管税务机关提交书面说明。个体工商户以外的其他个人年应税销售额超过规定标准的，不需要向主管税务机关提交书面说明。风险管理建议

通过调阅征管系统内的登记注册类型、经营范围等信息，核实纳税人是否属于：个体工商户以外的其他个人，或者选择小规模纳税人纳税的非企业性单位；调阅申报征收信息，核实是否属于不经常发生应税行为的企业。

（五）税源日常管理风险提醒

对新登记的增值税一般纳税人，税源管理部门应及时了解掌握登记纳税人信息，结合管理实际，组织人员对新登记一般纳税人开展调查，重点了解新登记一般纳税人所属行业、经营范围、经营方式、经营能力、固定资产投资等情况，建立一般纳税人信息档案。

二、增值税专用发票管理环节

（一）专用发票票种核定 业务概述

税务机关根据增值税纳税人的申请，受理其使用增值税发票系统开具的增值税专用发票、货物运输业增值税专用发票及机动车销售统一发票的票种、单次（月）领用数量和最高开票限额。

流转流程

办税服务厅受理后，于1个工作日内转税源管理部门调整。税源管理部门4个工作日内办理，同时还应设定纳税人离线开票时限和离线开票总金额，并将结果反馈办税服务厅。

风险管理建议：

1.办税服务厅对纳税人提供资料进行审核，资料完整的资料种类齐全，填写内容完整，签章齐全规范的，办税服务厅当场受理，并于1个工作日内转税源管理部门调整；资料不齐全的，一次性告知纳税人补正资料。

2.税源管理部门接到申请后，在规定时限内，结合纳税人经营实际，合理核定票种票量。其中：对新开业的商业增值税纳税人初次领用增值税专用发票月供应量不得超过25份。对实行纳税辅导期管理的增值税一般纳税人每次发放增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票）数量不超过25份。

3.税源管理部门可结合实际，对新申请纳税人组织开展实地查验。

4.税源管理部门应结合纳税人经营实际，合理设定纳税人离线开票时限和离线开票总金额，并将结果反馈办税服务厅。其中离线开具时限不得大于168小时，离线开票累计限额不得高于开票限额×月购票限量。

（二）最高开票限额审批（即办）业务概述

符合以下情形的增值税一般纳税人首次申请或申请变更增值税专用发票和货物运输业增值税专用发票最高开票限额的，主管税务机关根据相关规定，对其最高开票限额申请进行受理、许可及审批：

（一）一般纳税人申请专用发票最高开票限额不超过十万元的业务；

（二）市级以上重点税源或申请时为纳税信用等级为A级（十二个月内进行企业法人、注册地址、银行帐号信息变更的除外）的一般纳税人，申请专用发票最高开票限额不超过一百万元的业务。

风险管理建议：

办税服务厅认真审核企业报送资料。区别不同情况重点审核下列资料（查看原件留存复印件）

1.工业及商贸批发零售业：单笔销售业务、单台设备销售合同及其复印件和履行合同的相关证明材料。

2.现代服务业及邮政业：单个服务项目合同及其复印件和履行合同的相关证明材料。

3.货物运输业：承运货物合同或托运单、完工单及其复印件和履行合同的相关证明材料。

4.人员少、资产规模小的新办商贸以及涉农、涉矿等风险较高纳税人需提供连续三个月的银行明细对账单，或提供与履行合同相关的加盖银行公章的对账单或能够证明其业务真实性的证明材料。

（三）最高开票限额审批（流转）

符合以下情形的增值税一般纳税人申请增值税专用发票和货物运输业增值税专用发票最高开票限额的，主管税务机关按照相关规定，对其申请进行受理、调查、许可和审批：

（一）新办一般纳税人首次申请专用发票最高开票限额在十万元以上的业务；

（二）一般纳税人申请变更专用发票最高开票限额在十万元以上（属于即时审批的除外）的业务；

辅导期纳税人实行限量限额发售专用发票。其中：小型商贸批发企业，领用专用发票的最高开票限额不得超过十万元；其他辅导期一般纳税人专用发票最高开票限额应根据纳税人实际经营情况重新核定。

风险管理建议：

办税服务厅认真审核企业报送资料，区别不同情况重点审核下列资料（查看原件留存复印件）

1.工业及商贸批发零售业：单笔销售业务、单台设备销售合同原件及复印件，履行合同的相关证明材料（进项发票及加盖银行公章的连续三个月银行明细对账单）。

2.现代服务业及邮政业：单个服务项目合同，与该笔业务相关的加盖银行公章的银行对账单或单张开具最高金额的销项发票。

3.货物运输业：承运货物合同或托运单、完工单，与该笔业务相关的加盖银行公章的银行对账单或单张开具最高金额的销项发票。

4.人员少、资产规模小的新办商贸以及涉农、涉矿等风险较高纳税人需提供连续三个月的银行明细对账单或提供与履行合同相关的加盖银行公章的对账单等能够证明其业务真实性的证明材料。

报送资料种类齐全，填写内容完整，签章齐全规范的，办税服务厅受理后1个工作日内转办税源管理部门。税源管理部门在3个工作日内完成实地查验。实地查验的内容建议如下：

（一）查验纳税人有无固定的生产经营场所。通过查看生产经营场所产权证明或者租赁协议，或者其他可使用场地证明，看其有无固定的生产经营场所。固定生产经营场所是指拥有所有权或六个月以上使用权的生产经营场所。

（二）查验账簿设置及会计核算情况。

1、查看会计人员是否具有会计从业资格证书或会计专业技术资格证书；实行代理记账的，查看是否与代理机构签订代理协议，代理机构是否具备相应资质，代理从业人员是否具有上述有关资格证书。

2、查看是否能够按照国家统一的会计制度规定设置总账、明细账等账簿，除未发生业务的新开业纳税人外，查阅其会计凭证、账簿登记等业务处理情况。

（三）对商贸批发企业，通过查看验资报告、营业执照等，核对其注册资金；通过查看工资花名册、劳动就业合同等，核对其从业人员数量。

（四）主管税务机关可以根据实际需要对下列内容进行查验，作为查验意见的参考：

1、对年应税销售额未超过小规模纳税人标准的，工业纳税人可以查验是否拥有必要的生产厂房、生产设备和生产人员；商业纳税人可以查看货物存放地和货物实物。

2、对新开业的，工业纳税人可以查看是否有厂房建造合同或者书面意向；商业纳税人可以查看货物购销合同或者书面意向，确认其是否存在客观的交易行为。

3、向有关人员了解纳税人登记注册、经营模式、生产工艺、商品购销等生产经营情况。

4、其他认为需要查验的内容。

《河南省国家税务局关于增值税一般纳税人资格认定实地查验的通知》（豫国税发〔2010〕172号）

（四）辅导期一般纳税人增购增值税专用发票 业务概述

辅导期一般纳税人因需要增购增值税专用发票的，应先依据已领用并开具的正数专用发票上注明的销售额按3%征收率向主管税务机关预缴税款，同时应将领用并已开具的专用发票自行填写清单，连同已开具专用发票的记账联复印件一并提交税务机关审核，主管税务机关对纳税人提供的专用发票清单与专用发票记账联进行核对，并确认企业已经缴纳预缴税款之后，允许纳税人继续领用增值税专用发票。

风险管理要点

1.辅导期纳税人专用发票的领用实行按次限量控制，主管税务机关可根据纳税人的经营情况管理每次专用发票的供应数量，但每次发放专用发票数量不得超过25份。

2.辅导期管理的一般纳税人一个月内多次领用专用发票的，应从当月第二次领用专用发票起，按照上一次已领用并开具的专用发票销售额的3%预缴增值税。

三、税源管理部门日常风险管理建议

（一）明确税收管理员职责

根据《河南省国家税务局关于印发《关于深化税源专业化管理的实施意见》的通知》（豫国税发〔2014〕24号）的规定，税收管理员主要负责税源的日常管理事项。包括：

（1）户籍管理：负责纳税人税务登记设立、变更、停业、注销、转非，合并、分立、破产，外出经营等户籍管理事项的实地核查。

（2）调查核实：负责依纳税人申请的备案、审批、认定等涉税事项调查核实，定额核定、定率核定调查核实等。

（3）任务执行：负责对疑点数据调查、核实，发票使用及投诉案件的检查，相关文书送达，配合进行税法宣传、日常涉税信息采集、税收强制实施、重大税收政策和管理事项的推行等税源管理服务事项等。

对新登记的增值税一般纳税人，税源管理部门应对照税收管理员职责，及时开展户籍管理实地核查，掌握纳税人基本情况。建议在增值税专用发票核定前，入户调查一次，掌握纳税人基本情况，对其票种核定及税控限额进行前瞻性预判。

（二）建立分级风险体系

税源管理部门可结合管理实际，根据掌握到新登记一般纳税人信息，建立分级风险管理体系。

1.按所属行业实施风险分级管理 2.按经营规模实施风险分级管理 3.按规定资产投资规模实施风险分级管理 4.按专用发票领购、开具情况实施风险分级管理 对列为高风险管理对象的一般纳税人，税源管理部门应加强日常监管，控制发票领用，定期分析经营情况及发票开具情况，结合企业经营实际动态调整专用发票领购份数和离线开票金额。

四、其他风险管理建议 1.建立风险预警指标

结合增值税税负的相关指标，建立增值税风险预警体系。根据行业最低税负预警指标，对低于税负预警下限的涉农风险企业，约谈法人、财务人员，要求其说明低税负的理由，理由不充分的，税务机关应进行实地核查。

2.定期开展风险评估

税源管理部门应定期对企业开展风险评估：第一，企业的生产厂房、主要生产设备和工人数量等所反映出的生产能力与企业的销售规模是否匹配。第二，企业生产货物的投入产出比、原材料成本占总成本的比例、月产量和销售量等指标是否正常，是否超过同一行业、同类产品的正常范围。第三，企业的资金往来情况是否正常，对有大额现金支付、期末应付账款巨额挂账、委托付款以及其他资金结算异常的企业，要查明原因。第四，对购货额或购货价格异常、购货资金异常以及销售额变动率异常的企业，要将其购销价格、购销量等信息与同类企业信息进行比对，重点核查其购销业务是否真实，账实是否相符。对评估情况异常而企业无法做出合理解释，存在虚开嫌疑的，应暂停供应增值税发票，收缴企业留存的增值税发票，同时可暂扣其“两卡一器”,待排除企业虚开风险后再行归还。