营改增后运费结算及账务处理12035453

第一篇：营改增后运费结算及账务处理12035453

营改增后运费结算及账务处理

(内部资料请勿外传)

接南平市国税局货劳科通知，营改增后，车站客运代理取得的应税服务收入实行差额征收，并参照“交通运输业-陆路运输服务-运送旅客的运输业务活动”，可选择简易计税方法按3%的征收率计缴增值税；旅游客运取得的应税服务收入，也参照“交通运输业-陆路运输服务-运送旅客的运输业务活动”，可选择简易计税方法按3%的征收率计缴增值税。现将我司运费结算事宜通知如下：

1、运费结算

（1）分公司间的结算：分公司车辆运费结算，车站不扣客运代理费。分公司月末按客凭金额全额向各车站分别开具增值税普通发票，各车站向各分公司全额拨付运费。

（2）分子公司间结算：子公司车辆运费结算，车站应扣客运代理费。子公司月末按客凭金额扣除应支付给车站的客运代理费后，差额向各车站分别开具增值税发票普通，各车站向各子公司差额拨付运费。

（3）外公司的结算：各车站凭外公司的结算客凭，在扣除10%的客运代理费后，结算给外公司，同时应取得外公司的增值税普通发票（试点地区）或营业税发票（非试点地区），发票金额应与结算金额相同（即扣除劳务费后的金额）。

（4）嘉骐小件运输公司的结算：嘉骐公司货物交付运输后，应向承运车辆开具结算单据。月末，嘉骐公司根据结算单据，不论分、子、外公司，一律扣除代理费（原车站收取，现由嘉骐公司收取）后与承运单位结算，承运单位应按实际结算金额（即扣除代理费后的差额）开具发票给嘉骐公司。

2、账务处理

（1）由公司统一增设“应交税费-应交增值税-应交增值税”科目，各车站售票收入统一列入“应付账款”各明细科目核算，月末，将属于车站的客运代理费收入部分从“应付账款”各明细科目转入“营业收入”、“应交税费-应交增值税-应交增值税”科目，“应付账

款”各明细科目月末余额为跨月待付车属单位运费。

月末：

A：借：应付账款-各明细科目

贷：营业收入-客运代理费

货：应交税费-应交增值税-应交增值税

B：借：应交税费-应交增值税-应交增值税

贷：应交税费-未交增值税

次月支付结算款项时：

A：借：应付账款-各明细科目

贷：银行存款等

B：借：应交税费-未交增值税

贷：银行存款

（2）简易计税方法（一般纳税人简易征收、小规模纳税人）增值税匀使用“应交税费-应交增值税-应交增值税”科目核算；一般计税方法增值税使用“应交税费-应交增值税-进项税额、销项税额、进项税额转出、转出未交增值税”等科目核算。简易计税方法、一般计税方法月末匀应将“应交税费-应交增值税-应交增值税”、“应交税费-应交增值税-转出未交增值税”贷方余额转入“应交税费-未交增值税”科目。

A：简易计税方法月末：

借：应交税费-应交增值税-应交增值税

贷：应交税费-未交增值税

B：一般计税方法月末(销项余额-进项余额-转出未交增值税

余额为正数时):

借：应交税费-应交增值税-转出未交增值税

贷：应交税费-未交增值税

（3）我司实行简易计税方法的业务有：

客运收入（包括旅游客运）、客运代理费收入、站务服务费收入、退票费收入。

(4)我司实行一般计税方法的业务有：

货运收入、行包费收入、进站报到费收入（车辆停放费、卫生费收入）、检验费收入、车身租赁收入、司法鉴定收入、洗车费等。

第二篇：营改增账务处理及经典案例

营改增账务处理及经典案例

2013年8月1日起，营改增试点将国内全面铺开，今天我们就来讲一下营改增：

（一）试点纳税人差额征税的账务处理

1、一般纳税人差额征税的会计处理

根据财会[2012]13号文件的规定，一般纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定，允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，应在“应交税费——应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏，用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额；企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。

对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，贷记“主营业务成本”等科目

案例1：

北京市甲运输公司是增值税一般纳税人，2012年9月取得全部收入200万元，其中，国内客运收入185万元，支付非试点联运企业运费50万元并取得交通运输业专用发票，销售货物取得支票12万元，运送该批货物取得运输收入3万元。假设该企业本月无进项税额，期初无留抵税额（单位：万元）。请分析甲运输公司应如何账务处理？

分析：

由于客运收入属于交通运输业，属于营业税改征增值税的应税服务，适用的增值税率为11%，销售货物属于增值税应税货物，税率为17%.因此，甲运输公司销售额为（185+3-50）÷（1+11%）+12÷（1+17%）=104.85（万元）。

甲运输公司应交增值税额为（185+3-50）÷（1+11%）×11%+12÷（1+17%）×17%=15.42（万元）。

试点纳税人接受非试点营业税纳税人联运业务，销售额要按差额计算。根据《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》规定，试点纳税人提供应税服务的销售额，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人（指试点地区不按照试点实施办法缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人）价款后的余额为销售额。

甲运输公司取得收入的会计处理：

借：银行存款 200

贷：主营业务收入 179.63

应交税费——应交增值税（销项税额）20.37[（185+3）÷（1+11%）×11%+12÷（1+17%）×17%]

支付联运企业运费：

借：主营业务成本 45.05

应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）4.95[50÷（1+11%）×11%]

贷：银行存款 50

假设本案例中的增值税一般纳税人甲运输公司支付试点联运企业（小规模纳税人）运费50万元并取得交通运输业专用发票，其他条件不变。则根据《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》的规定，试点纳税人接受试点纳税人中的小规模纳税人提供的交通运输业服务，按照取得的增值税专用发票上注明的价税合计金额和7%的扣除率计算进项税额。

甲运输公司销项税额为（185+3）÷（1+11%）×11%+12÷（1+17%）×17%=20.37（万元）。

甲运输公司可抵扣进项税额为50×7%＝3.5（万元）。

借：银行存款 200

贷：主营业务收入 179.63

应交税费——应交增值税（销项税额）20.37

支付联运小规模纳税人企业运费：

借：主营业务成本 46.5

应交税费——应交增值税（进项税额）3.5贷：银行存款 50

假设支付试点联运企业（一般纳税人）运费价税合计50万元并取得增值税专用发票，其他条件不变。则甲运输公司可抵扣进项税额：50÷（1+11%）×11%=4.95（万元）。

甲运输公司提供服务取得收入的会计处理：

借：银行存款 200

贷：主营业务收入 179.63

应交税费——应交增值税（销项税额）20.37

支付联运一般纳税人企业运费：

借：主营业务成本 45.05

应交税费——应交增值税（进项税额）4.95

贷：银行存款 50

2、小规模纳税人差额征税的会计处理

根据财会[2012]13号文件规定，小规模纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定，允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，按规定扣减销售额而减少的应交增值税，应直接冲减“应交税费——应交增值税”科目。企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费——应交增值税”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费——应交增值税”科目，贷记“主营业务成本”等科目。

案例2：

北京市甲运输公司是小规模纳税人，2012年9月取得全部收入200万元，其中，国内客运收入185万元，支付非试点联运企业运费50万元并取得交通运输业专用发票，销售货物取得支票12万元，运送该批货物取得运输收入3万元。假设该企业本月无进项税额，期初无留抵税额（单位：万元）。请分析甲运输公司应如何账务处理？

分析：

因为增值税应税货物和应税劳务小规模纳税人征收率均为3%，所以甲运输公司应交增值税额为（185+3-50）÷（1+3%）×3%+12÷（1+3%）×3%=4.37（万元）。

对于小规模增值税纳税人增值税的核算，一般只设“应交税费——应交增值税”科目，对于按规定扣减销售额而减少的销项税额，不再单独设立科目。

甲运输公司提供服务取得收入会计处理为：

借：银行存款 200

贷：主营业务收入 194.17

应交税费——应交增值税 5.83[（185+3）÷（1+3%）×3%+12÷（1+3%）×3%]

支付联运企业运费：

借：主营业务成本 48.54

应交税费——应交增值税 1.46[50÷（1+3%）×3%]

贷：银行存款 50

假设本案例中的小规模纳税人北京市甲运输公司支付试点联运企业运费50万元并取得交通运输业专用发票，其他条件不变。则甲运输公司应账务处理分析如下：

分析：

根据《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》规定，试点纳税人中的小规模纳税人提供交通运输业服务和国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除。因为增值税应税货物和应税劳务小规模纳税人征收率均为3%，所以甲运输公司应交增值税额为（185+3-50）÷（1+3%）×3%+12÷（1+3%）×3%=4.37（万元）。

对于小规模增值税纳税人增值税的核算，一般只设“应交税费——应交增值税”科目，对于按规定扣减销售额而减少的销项税额，不再单独设立科目。

甲运输公司提供服务取得收入会计处理为：

借：银行存款 200

贷：主营业务收入 194.17

应交税费——应交增值税 5.83[（185+3）÷（1+3%）×3%+12÷（1+3%）×3%]

支付联运企业运费：

借：主营业务成本 48.54

应交税费——应交增值税 1.46[50÷（1+3%）×3%]

贷：银行存款 50

（二）增值税期末留抵税额的会计处理

根据财会[2012]13号文件的规定，试点地区兼有应税服务的原增值税一般纳税人，截止到开始试点当月月初的增值税留抵税额按照营业税改征增值税有关规定不得从应税服务的销项税额中抵扣的，应在“应交税费”科目下增设“增值税留抵税额”明细科目。

开始试点当月月初，企业应按不得从应税服务的销项税额中抵扣的增值税留抵税额，借记“应交税费——增值税留抵税额”科目，贷记 “应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额，借记 “应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费——增值税留抵税额”科目。“应交税费——增值税留抵税额”科目期末余额应根据其流动性在资产负债表中的“其他流动资产”项目或“其他非流动资产”项目列示。

（三）取得过渡性财政扶持资金的会计处理

试点纳税人在新老税制转换期间因实际税负增加而向财税部门申请取得财政扶持资金的，期末有确凿证据表明企业能够符合财政扶持政策规定的相关条件且预计能够收到财政扶持资金时，按应收的金额，借记“其他应收款”等科目，贷记“营业外收入”科目。待实际收到财政扶持资金时，按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他应收款”等科目。

（四）增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的会计处理

1、增值税一般纳税人的会计处理

按税法有关规定，增值税一般纳税人初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，应在“应交税费——应交增值税”科目下增设“减免税款”专栏，用于记录该企业按规定抵减的增值税应纳税额。

企业购入增值税税控系统专用设备，按实际支付或应付的金额，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税（减免税款）”科目，贷记“递延收益”科目。按期计提折旧，借记“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目；同时，借记“递延收益”科目，贷记“管理费用”等科目。

企业发生技术维护费，按实际支付或应付的金额，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税（减免税款）”科目，贷记“管理费用”等科目。

2、小规模纳税人的会计处理

按税法有关规定，小规模纳税人初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及

缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，按规定抵减的增值税应纳税额应直接冲减“应交税费——应交增值税”科目。

企业购入增值税税控系统专用设备，按实际支付或应付的金额，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税”科目，贷记“递延收益”科目。按期计提折旧，借记“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目；同时，借记“递延收益”科目，贷记“管理费用”等科目。

企业发生技术维护费，按实际支付或应付的金额，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税”科目，贷记“管理费用”等科目。

“应交税费——应交增值税”科目期末如为借方余额，应根据其流动性在资产负债表中的“其他流动资产”项目或“其他非流动资产”项目列示；如为贷方余额，应在资产负债表中的“应交税费”项目列示。

第三篇：营改增后一般纳税人的账务处理

营改增后，一般纳税人的一般账务处理方法

（一）一般纳税人购进货物、服务、无形资产、不动产或接受应税劳务，按照增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按照专用发票上记载的应计入采购成本的金额，借记“材料采购”、“在途物资”、“原材料”、“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”、“固定资产”、“无形资产”“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”“应付票据”“银行存款”等科目。购入货物发生的退货，作相反的会计分录。

例1：A企业，增值税一般纳税人。假设该企业从事提供应税服务的业务，2013年9月15日，取得《货物运输业增值税专用发票》一张，“金额”栏5000元，“税率”栏为“11％”，“税额”栏550元，款已付；企业应作的会计分录为： 借：营业费用5000

应交税费-应交增值税（进项税额）550 贷：银行存款5550

（二）一般纳税人进口货物或接受境外单位或者个人提供的应税服务，按照海关提供的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额或中华人民共和国税收通用缴款书上注明的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按照进口货物或接受境外单位或者个人提供的应税服务应计入采购成本的金额，借记“材料采购”、“在途物资”、“原材料”、“管理费用”、“营业费用”、“固定资产”等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”“银行存款”等科目。（目前，海关进口缴款书采用先比对后抵扣的管理方法）例2-1：假设A企业2016年5月进口货物，取得海关进口缴款书一份，金额为100万元，税额为17万元。当月提交比对系统，则上述业务的会计处理为： 借：原材料100

应交税费-待抵扣进项税额17 贷：银行存款117 收到税务机关告知的稽核比对结果通知书及其明细清单后： 借：应交税费-应交增值税（进项税额）17 贷：应交税费-待抵扣进项税额17

（三）辅导期纳税人处理。一般纳税人购进货物、服务、无形资产、不动产或接受应税劳务，已经取得的增值税扣税凭证，按税法规定不符合抵扣条件，暂不予在本期申报抵扣的进项税额（例如实施辅导期管理的纳税人），借记“应交税费——待抵扣进项税额”科目，应计入采购成本的金额，借记“材料采购”、“在途物资”、“原材料”、“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”、“固定资产”、“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”“应付票据”“银行存款”等科目。

纳税人收到税务机关告知的稽核比对结果通知书及其明细清单后，按稽核比对结果通知书及其明细清单注明的稽核相符、允许抵扣的进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”，贷记“应交税费——待抵扣进项税额”。经核实不得抵扣的进项税额，红字借记“应交税费——待抵扣进项税额”，红字贷记相关科目。

例2-2：假设A企业纳入辅导期管理，则上述业务的会计处理为： 借：营业费用5000

应交税费-待抵扣进项税额550 贷：银行存款5550 收到税务机关告知的稽核比对结果通知书及其明细清单后： 借：应交税费-应交增值税（进项税额）550 贷：应交税费-待抵扣进项税额550 收到税务机关告知的稽核比对结果通知书及其明细清单不得抵扣后： 借：应交税费-待抵扣进项税额-550 贷：营业费用-550

（四）一般纳税人销售货物、服务、无形资产、不动产或提供应税劳务，按照确认的收入和按规定收取的增值税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按照按规定收取的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目，按确认的收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。发生的服务终止或折让，作相反的会计分录。

例3：2013年9月16日，A企业取得某项服务费收入106万元，开具增值税专用发票，销售额100万元，销项税额6万元。企业应作的会计分录为： 借：银行存款1060000 贷：主营业务收入1000000

应交税费-应交增值税（销项税额）60000

（五）视同销售业务。一般纳税人发生《试点实施办法》第十四条所规定情形，视同提供应税服务应提取的销项税额，借记“营业外支出”“应付利润”等科目，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。

例4：从事工艺设计的A公司无偿为B生产企业设计工艺流程，该设计服务的市场计税价格为50000元，该批设计服务人工成本为30000元，适用的增值税税率为6%。

视同销售计算的税额=50000*6%=3000（元）借：营业外支出33000 贷：应交税费-应交增值税（销项税额）3000

应付职工薪酬30000

（六）一般纳税人向境外单位提供适用零税率的应税服务，不计算营业收入应缴纳的增值税。凭有关单证向税务机关申报办理该项出口服务的免抵退税。1.按税务机关批准的免抵税额，借记“应交税费——应交增值税（出口抵减内销应纳税额）”；按税务机关批准的应退税额，借记“其他应收款——增值税”等科目；按计算的免抵退税额，贷记“应交税费——应交增值税（出口退税）”科目。

2.收到退回的税款时，借记“银行存款”科目，贷记“其他应收款——增值税”科目。

3.办理退税后发生服务终止补交已退回税款的，用红字或负数登记。依据财税[2016]36号附件4第四条规定，“境内的单位和个人提供适用增值税零税率的服务或者无形资产，如果属于适用简易计税方法的，实行免征增值税办法。如果属于适用增值税一般计税方法的，生产企业实行免抵退税办法，外贸企业外购服务或者无形资产出口实行免退税办法，外贸企业直接将服务或自行研发的无形资产出口，视同生产企业连同其出口货物统一实行免抵退税办法。”

（七）发生《试点实施管理办法》第二十七条第二款至第五款的情况，以及购进货物、加工修理修配劳务、应税服务、无形资产和不动产改变用途等原因，其进项税额不得抵扣，应相应转入有关科目，借记“待处理财产损溢”、“在建工程”“应付福利费”等科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目，属于转作待处理财产损失的部分，应与非正常损失的购进货物、在产品、产成品成本一并处理。

例7：B公司，2013年9月5日盘点库存发现，由于管理不善，某产品盘亏10件，经查属于被盗。该产品账面成本30万元，其中耗用原材料成本20万元。责令管理人员赔偿5万元，保险公司赔偿10万元，经有关单位批准处理。A公司应做会计分录如下： 1.发现盘亏：

借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢334000 贷：库存商品300000

应交税费-应交增值税(进项税额转出)34000 2.责任认定后取得保险款和责任赔偿： 借：银行存款（或其他应收款）150000 贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢150000 3.批准处理：

借：营业外支出184000 贷: 待处理财产损溢-待处理流动资产损溢184000 一般纳税人提供适用简易计税方法应税服务，发生《试点实施办法》第十一条所规定情形视同提供应税服务应缴纳的增值税额，借记“营业外支出”、“应付利润”等科目，贷记“应交税费——未交增值税”科目。例9:假设A企业下设一个出租车公司，出租车公司与该企业统一核算，经批准汇总缴纳增值税，2015年10月31日，本月取得出租车收入50万元（含税销售额）。企业应作的会计分录为： 借：银行存款500000 贷：其他业务收入485436.89

应交税费-未交增值税14563.11

（八）纳税人销售已使用固定资产应交增值税的，其中小规模纳税人销售已使用固定资产，及一般纳税人销售已使用固定资产按照适用税率征收增值税的，应交增值税的会计处理与销售其他货物的处理一样，即小规模纳税人应通过“应交税费-应交增值税”科目核算，一般纳税人应通过“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目核算。但若出售属于按简易办法征收增值税的已使用固定资产，其按简易办法计算出的应交增值税，在会计处理上应将其直接计入“应交税费——未交增值税”科目，而不能计入“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目（注：此时会计处理和申报填写有差异，申报要按政策规定先在申报表第21栏“简易征收办法计算的应纳税额”填写按3%计算的税额，再计算出1%税额填写在第23栏“应纳税额减征额”）。

例10:A企业，2013年12月出售于2009年1月份购买的某设备（未抵扣设备进项税额），该设备原值20万元，已计提折旧5万元，售价12万元，适用17%的增值税税率。企业应作的会计分录为： 1.出售设备转入清理： 借：固定资产清理150000

累计折旧50000 贷：固定资产200000 2.收到出售设备价款： 借：银行存款120000 贷：固定资产清理120000 3.按3%征收率减按2%征收计算出应交增值税元： 120000/(1+3%)*2%=2330.1 借：固定资产清理2330.1 贷：应交税费-未交增值税2330.1 4.结转固定资产清理： 借：营业外支出32330.1 贷：固定资产清理32330.1

（九）月份终了，一般纳税人应将当月发生的应交未交增值税额自“应交税费──应交增值税”科目转入“未交增值税”明细科目，借记“应交税费──应交增值税（转出未交增值税）”科目，贷记“应交税费──未交增值税”科目。将本月多交的增值税自“应交税费──应交增值税”科目转入“未交增值税”明细科目，借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记“应交税费──应交增值税（转出多交增值税）”科目。（注意：转出多交增值税只能在本期已交税金范围内转回。）

当月上交上月应交未交的增值税，借记“应交税费──未交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。

当月上交本月增值税时，借记“应交税费──应交增值税（已交税金）”科目，贷记“银行存款”科目。例11（不存在已交税额的情况下）

1.假设C企业“应交税费-应交增值税”科目，销项税额为100万元，进项税额为80万元，期末贷方余额20万元，则企业应作的会计分录为： 借：应交税费-应交增值税（转出未交增值税）20 贷：应交税费-未交增值税20 下月征收期内缴纳税款时，会计处理如下： 借：应缴税额-未交增值税20 贷：银行存款20 2.假设C企业“应交税费-应交增值税”科目，销项税额为100万元，进项税额为110万元，期末借方余额为10万元，属于尚未抵扣的增值税。不需要进行业务处理。

例12：（存在已交税金的情况下）某房地产开发企业为增值税一般纳税人，2016年10月，销售其2016年5月1日后自建的不动产，应适用一般计税方法，以取得的全部价款和价外费用为销售额（1000万元）计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用，按照5%的预征率在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管国税机关进行纳税申报。

在不动产所在地预缴税款时：税额=1000*5%=50(万元)借：应缴税额-应缴增值税（已交税金）50 贷：银行存款50 1.假设10月，该企业销项税额为150万元，进项税额20万元，则当期“应缴税额-应缴增值税”贷方余额为80万元（80=150-20-50），说明该企业10月应缴纳的增值税为80万元。则企业应作的会计分录为： 借：应缴税费-应缴增值税（转出未交增值税）80 贷：应缴税费-未交增值税80 11月申报后缴税的会计处理： 借：应缴税额-未交增值税80 贷：银行存款80 2.假设10月，该企业销项税额为50万元，进项税额20万元，则当期“应缴税额-应缴增值税”借方余额为20万元（-20=50-20-50），则企业应作的会计分录为：

借：应缴税费-未交增值税20 贷：应缴税费-应缴增值税（转出多交增值税）20 3.假设10月，该企业销项税额为10万元，进项税额80万元，则此时“应缴税额-应缴增值税”借方余额为120万元（-120=10-80-50），则企业应作的会计分录为：

借：应缴税费-未交增值税50 贷：应缴税费-应缴增值税（转出多交增值税）50 注意：转出多交增值税只能在本期已交税金范围内转回，此时能够转回的只有本期已交税额50万元，借方与贷方的差额70万元属于尚未抵扣的增值税。

（十）“应交税费──应交增值税”科目的期末借方余额，反映尚未抵扣的增值税，一般不存在贷方余额

“应交税费──未交增值税”科目的期末借方余额，反映多交的增值税；贷方余额，反映未交的增值税。

例13：假设C企业“应交税费-应交增值税”科目期末借方余额为10000，本期“已交税金”科目无发生额，则企业不需要作的会计分录，其借方的余额作为下期期初的进项税处理即可。

（十一）一般纳税人享受限额扣减增值税优惠政策的，按规定扣减的增值税额，借记“应交税费──未交增值税”科目，贷记“营业外收入—政府补助”科目。例14-1：假定A企业当年新招用持《就业失业登记证》人员5人，与其签订1年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的，定额标准为每人每年4000元，则会计处理如下：

借：应交税费-未交增值税20000 贷：营业外收入-政府补助20000 核算一般纳税人购进增值税税控系统专用设备和发生技术维护时抵减应纳税额的款项。用

“应交税费——应交增值税（减免税款）” 参考新的纳税申报表

（十二）享受即征即退增值税税收优惠政策。这种税收优惠和政策都是在增值税正常缴纳之后的退库，不影响增值税计算抵扣链条的完整性。（即：销售货物时，可以按规定开具增值税专用发票等票据，正常计算销项税额；购买方也可以按规定予以抵扣）。

根据企业会计准则对政府补助的定义可知：即征即退的增值税符合政府补助的定义，因此计入“营业外收入”。

例14-2：某企业当期“应缴税额-应缴增值税”科目贷方余额为20万元，当月享受即征即退增值税税额为10万元。

则当月计提应收的即征即退增值税（10万元）时，进行如下会计处理： 借：其他应收款-即征即退增值税10 贷：营业外收入-政府补助10 次月申报期内缴纳增值税（20万元）时，会计处理如下： 借：应缴税费-未交增值税20 贷：银行存款20 收到增值税返还时，会计处理如下： 借：银行存款10 贷：其他应收款-即征即退增值税10

（十三）经财政部和国家税务总局批准可以视为一个纳税人合并纳税的： 1.分公司、子公司按照现行规定计算的在所在地缴纳的增值税，借记“其他应收款”“内部往来”等科目，贷记“应交税费──未交增值税”科目；上缴时，借记“应交税费──未交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。月初，分、子公司要将上月各自销售额（或营业额）、进项税额及应纳税额（包括增值税、营业税）通过传递单传至总部。

2.公司总部收到各分公司、子公司的传递单后，按照传递单上注明的应纳税额，借记“应交税费──应交增值税（已交税金）”科目，贷记“其他应付款”“内部往来”等科目；将全部收入汇总后计算销项税额，减除汇总的全部进项税额后形成总的增值税应纳税额，再将各分公司、子公司汇总的应纳税额（包括增值税、营业税）作为已交税金予以扣减后，形成总部的增值税应纳税额。

第四篇：“营改增”后运费的税务和会计处理

“营改增”后运费的税务和会计处理

销售货物或购买货物都涉及运输，“营改增”后，一般纳税人收取的运费是按混业经营分别核算、分别缴纳增值税，还是与货物销售一并缴纳增值税？支付运费的一般纳税人，取得的运输发票有货物运输业增值税专用发票和铁路运输发票，在什么情况下准予抵扣进项税额？怎样抵扣进项税额？支付非试点纳税人联运收入怎样处理？收取或者支付运费如何进行会计处理？对企业会计人员来说，运费的税务及会计处理问题，将是“营改增”后的一个难题。

外雇车辆运输支付运费的税务及会计处理

外雇车辆运输，销售方承担运费，其运费是通过提高商品销售价格来补偿的，因不收取运费不需处理。外雇车辆运输支付运费时，只需按雇用单位开具的货物运输业增值税专用发票注明的金额计入销售费用，注明的增值税税额记入“应交增值税（进项税额）”；如是取得的铁路运输发票或者取得非试点企业开具的运输发票，按照发票上注明的运费金额和建设基金之和（以下简称运费）的7%比率计算记入“应交增值税（进项税额）”，其余作为销售费用。

对于支付运费能否抵扣进项税额问题，需要满足五个条件，即一是发票必须是运输业增值税专用发票（包括税务部门代开的）和铁路部门开具的铁路运输发票，二是所运输的货物（不包括自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇）准予抵扣进项税额；三是铁路运输发票准予计算进顶税额抵扣仅是指铁路运输费用结算单据上注明的运费金额、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费；四是在法定期限内（180天内）到税务机关办理认证抵扣进项税额；五是开具货物运输业发票的单位必须与支付运输款的单位一致，才能够申报抵扣进项税额。

混业经营收取运费的税务及会计处理

混业经营，指兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供修理修配劳务或者应税服务。处理原则：兼有不同税率或征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照三种办法进行处理：1.兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率；

2.兼有不同征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用征收率；

3.兼有不同税率或征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。

例1，A公司从事白酒生产，销售一批货物给B公司，并送货上门，销售白酒100000元（不含税，下同），销售大米20000元，自备汽车运输收取运费收入1000元，汽车送货返回时又为B公司运货取得了运费收入500元。

A公司的混业经营的账务处理：

借：应收账款——B公司14126

5贷：主营业务收入——白酒收入 100000

其他业务收入——大米收入 20000

其他业务收入——运输收入 1500

应交税费——应交增值税（销项税额）1965（100000×17%＋20000×13%＋1500×11%）。

如果A公司没有将混业经营分别核算，则要从高适用税率征收，大米及运费就要多纳增值税358.93元[（20000＋1500）÷（1＋17%）×17%－20000×13%－1500×11%]。特殊混合销售行为货物混业销售涉及运费的税务及会计处理

销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为是特殊混合销售行为。此项销售行为既涉及货物销售额（混业经营额），又涉及非增值税应税劳务。应当分别核算增值税的混业销售额

和非增值税应税劳务的营业额，如果未分别核算的，由国税机关核定混业销售额，地税机关核定建筑业营业额。增值税混业销售额未分别核算的，从高适用税率征收。

例2，A公司生产销售一批砖给B公司用于铺设停车场，并送货上门，同时负责铺设工作，砖销售金额100000元（不含税，下同），运输收入1000元，铺设费20000元（含税），以上款项均通过银行转账结算（不考虑城建税和教育费附加）。

A公司向B公司收取货物、建筑劳务及运费款项时

借：银行存款 138110

贷：主营业务收入——砖 100000

其他业务收入——汽车运输收入 1000

其他业务收入——铺砖收入 20000

应交税费——应交增值税（销项税额）17110（100000×17%＋1000×11%）。同时计提营业税

借：主营业务税金及附加 1000

贷：应交税费——应交营业税 1000。

需要注意的是，企业应当分别核算增值税混业销售额和非增值税应税劳务的营业额，如果没有核定，将由国税机关核定增值税的混业经营，由地税机关核定建筑业劳务。由于A公司的混业销售额没有分别核算，因此，要从高适用税率征收增值税，企业的运费就要多纳增值税35.3元[1000÷（1＋17%）×17%－1000×11%]。

支付非试点纳税人运费的税务与会计处理

纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以全部价款和价外费用，扣除其支付给非试点纳税人价款后的余额为销售额。公式为：应纳增值税额＝计税销售额×应税服务适用的增值税税率或征收率，计税销售额＝（取得的全部含税价款和价外费用－支付给其他单位或个人的含税价款）÷（1＋对应征税应税服务适用的增值税税率或征收率）。

例3，A运输企业2012年12月承接一项联运业务，给B公司运输货物，全程运费收入222000元（含税，下同），支付给非试点C公司联运合作方运费111000元，取得了C公司开具的普通运输发票一张，金额111000元，以上款项均通过银行转账结算。

A公司账务处理

借：银行存款 222000

贷：主营业务收入——运输收入 200000

应交税费——应交增值税（销项税额）22000。

支付C公司运费时

借：主营业务成本 100000

应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）11000

贷：银行存款 111000。

非正常损失中包含运费税务及会计处理

非正常损失，指生产经营过程中因管理不善等原因造成货物被盗、丢失、霉烂变质的损失。非正常损失与纳税人的生产经营活动没有直接关系，这部分非正常损失中的进项税额不应由国家承担，因此，非正常损失的购进货物或应税劳务的进项税额和非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务的进项税额，均不得从销项税额中扣除。当货物发生非正常损失时，必须将已计入该货物采购成本的运费（指购进货物取得的运输业增值税专用发票注明的价格）和已计入进项税额的运费转出，运费的进项税额转出＝计入成本的运费×11%或者7%。如是铁路运费则按必须将之前已计入该货物采购成本的运费（指购进货物的铁路运输发票时已按照7%计算进项税额后的余额）和已计入进项税额的运费转出，运费的进项税额转出＝计入成本的运费÷（1－7%）×7%。

例4，A公司上月购入原材料一批，适用增值税税率为17%，价款21000元（其中1000元为购进时计入成本的运费，入账发票为货运业增值税专用发票），本月因管理不善致使该货物全部毁损，本月应该转出的进项税额为3510元[20000×17%＋1000×11%]。企业结转毁损材料的损失时

借：待处理财产损溢24510

贷：原材料 21000

应交税费——应交增值税（进项税额转出）3510。

第五篇：“营改增”后支付运费如何进行会计和税务处理

“营改增”后支付运费如何进行会计和税务处理

今年8月1日扩容后的“营改增”试点涉及的应税服务包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。运费同企业日常购销活动息息相关，《财政部、国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》（财税〔2013〕37号）附件1第十二条规定，提供交通运输业服务，税率为11%。

关于运费的抵扣，财税〔2013〕37号文件附件1第二十二条规定，1.从销售方或者提供方取得的增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票）上注明的增值税额。2.接受铁路运输服务，按照铁路运输费用结算单据上注明的运输费用金额7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额＝运输费用金额×扣除率。运输费用金额，指铁路运输费用结算单据上注明的运输费用（包括铁路临管线及铁路专线运输费用）、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。cntaotax.net 淘尽税海精华,网遍财会政策

销售货物所支付运费的进项税额扣除

例1，甲生产企业向乙工业企业销售一批货物，货物适用增值税税率为17%，甲、乙为增值税一般纳税人，货物价款200000元，由甲企业委托丙运输公司运抵乙企业，甲向该运输公司支付运费2220元，丙向甲开具了货物运输业增值税专用发票。假设丙运输公司为一般纳税人。款项均通过银行支付。

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甲销售货物的会计处理：

借：银行存款

234000

贷：主营业务收入

200000

应交税费——应交增值税（销项税额）34000（200000×17%）。

甲支付运费的会计处理：

借：销售费用

2000[2220÷（1＋11%）]

应交税费——应交增值税（进项税额）220[2220÷（1＋11%）×11%]

贷：银行存款

2220。

外购货物所支付运费的进项税额扣除

例2，丙公司为增值税一般纳税人，外购一批货物，货物价款200000元，增值税税率17%，由其他承运者通过铁路运输，支付运费1500元、建设基金140元以及装卸费等其他杂费300元，分别取得增值税专用发票和符合税法规定的铁路运费结算单据。款项均通过银行支付。

丙公司进项税额＝外购不含税货款×增值税税率＋（运费＋建设基金）×扣除率，即200000×17%＋（1500＋140）×7%＝34114.80（元）。

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借：原材料（或库存商品、固定资产）

201825.20

应交税费——应交增值税（进项税额）

34114.80

贷：银行存款235940（200000×1.17＋1500＋140＋300）。

注：根据财税〔2013〕37号文件规定，可以从销项税额中抵扣的进项税额分以下两种情况：

1.凭票抵扣。主要包括：

（1）从销售方或者提供方取得的增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票）；

（2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书。

2.计算抵扣。一般有两种情况：

（1）购进农产品，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。

（2）接受铁路运输服务，按照铁路运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。

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例3，接例2，假如通过公路运输该批货物，运输企业为一般纳税人，丙取得货物运输业增值税专用发票，其他条件不变。

丙公司：

借：原材料（或库存商品、固定资产）

201747.75

应交税费——应交增值税（进项税额）34192.25[200000×17%＋（1500＋140＋300）÷（1＋11%）×11%]

贷：银行存款

235940。

注：公路运输劳务抵扣金额指增值税专用发票的金额，包括装卸费、保险费等其他杂费。

例4，接例2，假如通过公路运输该批货物，运输企业为小规模纳税人，丙取得了从税务局代开的专用****。其他条件不变。

丙公司：

借：原材料（或库存商品、固定资产）

201883.5

应交税费——应交增值税（进项税额）34056.5[200000×17%＋（1500＋140＋300）÷（1＋3%）×3%]

贷：银行存款

235940。

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注：税务局代开的货运增值税专用****，实行凭票抵扣，征3%抵3%。

运费的进项税额转出

运费的进项税额转出，指改变用途的外购货物应分摊的运费以及非正常损失的外购货物应分摊的运费，计算应转出的进项税额。购进的货物作进项税额转出，主要有两种情况：1.购进的货物已经作了进项税额，后来又改变用途，用于非应税、免税、集体福利和个人消费等，则作为进项税额转出；2.发生非正常损失的在产品、产成品，不能实现销售，不会产生销项税额，所以所耗用的购进货物已作为进项税额抵扣的增值税，必须作为进项税额转出。

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增值税暂行条例实施细则第二十四条规定，增值税暂行条例第十条第二项所称非正常损失，指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。自然灾害等不可抗力造成的损失可抵扣进项税额。

例5，丁企业因管理不善，毁损一批2013年8月购入的材料，该批原材料账面成本为21000元（含运费1000元）。假如丁企业为一般纳税人，丁购货时，分别取得增值税专用发票和货物运输业增值税专用发票。

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丁企业不能抵扣的增值税进项税额＝（21000－1000）×17%＋1000×11%＝3510（元）。

会计处理：

借：原材料

3510

贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）3510。

注：货物运输业增值税专用发票实行凭票抵扣。

例6，接例5。假如丁购货时分别取得值税专用发票和货物运输业增值税普通发票。

丁企业不能抵扣的增值税进项税额＝（21000－1000）×17%＝3400（元）。

会计处理：

借：原材料3400

贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）3400。

注：货物运输业增值税普通发票不得抵扣进项税。

例7，接例5。假如丁购货时，分别取得值税专用发票和税务局****的货物运输业增值税专用****。

丁企业不能抵扣的增值税进项税额＝（21000－1000）×17%＋1000×3%＝3430（元）。

会计处理：

借：原材料

3430

贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）3430。

注：除铁路运输外，取消其他运输单据征3%抵7%的规定，代开的货物运输业增值税专用****征3%抵3%。

例8，接例5。假如丁购货时采用的是铁路运输，分别取得值税专用发票和铁路运费结算单据。

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丁企业不能抵扣的增值税进项税额＝（21000－1000）×17%＋1000÷（1－7%）×7%＝3475.27（元）。

会计处理：

借：原材料

3475.27

贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）3475.27。

注：铁路运输按运输发票进项税额采用计算扣除，购买时进项税额计算＝铁路发票金额×7%。当货物发生非正常损失时，必须将之前已计入该货物采购成本的运费（这里指购进货物取得铁路运输发票时已按照7%计算进项税额后的余额）和已计入进项税额的运费转出，运费的进项税额转出＝计入成本的运费÷（1－7%）×7%。

作者：秦文娇 唐继华