第一节来料加工业务（定稿）

第一篇：第一节来料加工业务（定稿）

第一节来料加工业务

来料加工在我国又称对外加工装配业务，广义的来料加工包括来料加工和来件装配两个方面。它是指由外商作为委托方，提供一定的原材料、零部件、元器件，由我方作为承接方，按照委托方的要求进行加工装配，成品交由委托方处置，承接方按照约定收取工缴费作为报酬

一、来料加工业务的性质

来料加工业务与一般进出口贸易不同。一般进出口贸易属于货物买卖；来料加工业务虽有原材料、零部件的进口和成品的出口，却不属于货物买卖。因为原料和成品的所有权始终属于委托方，在一进一出的过程中并未发生转移，我方只提供劳务并收取约定的工缴费。因此，来料加工这种委托加工的方式，属于劳务贸易的范畴，它是以商品为载体的劳务出口。按照我国合同法的解释，来料加工合同属于承揽合同的性质。

二、来料加工业务的作用

对于承接方来讲，来料加工业务具有以下作用：

1． 可以发挥本国的生产潜力，补充国内原材料的不足，为国家增加外汇收入。

2． 引进国外的先进技术和管理经验，有利于提高生产、技术和管理水平。

3． 有利于发挥承接方劳动力众多的优势，增加就业机会，繁荣地方经济。

对委托方来讲，开展此项业务，可以降低其产品成本，增加竞争力，并有利于委托方所在国的产业结构调整。

三、来料加工合同的主要内容及有关问题

来料加工合同包括三部分：约首部分、本文部分和约尾部分。约首和约尾主要说明订约人的名称、订约宗旨、订约时间、合同的效力、有效期限、终止及变更办法等问题。本文部分是合同的核心内容，其中包括：加工产品名称、品质、规格、数量、交货期、损耗率、残次品率、加工费标准及金额、付款方式、保险、验收等。如果委托方融资为承接方购进机器设备生产线等，并在加工费中分期扣还其价款者，这就兼具补偿贸易的性质，我们应在合同或协议中加入相应的条款，作出明确具体的规定。

1． 对来料、来件的规定

在来料加工业务中，承接方能否按时、按质、按量交付成品，主要取决于委托方能否按质、按量、按时供料。因此，在合同中要明确规定来料、来件的质量要求、具体数量和到货时间。合同签订之后，任何一方不得擅自更改。为了明确责任，还应同时规定验收办法和委托方未能按规定提供料件的处理方法以及未按时到达造成承接方停工、生产中断的补救方法。

2． 对成品质量的规定

委托方为了保证成品在国际市场的销路，对成品的质量要求比较严格，因此，承接方在签订合同时，必须从自身的技术水平和生产能力出发，妥善规定，以免交付成品时发生困难。质量标准一经确定，承接方就要按时、按质、按量交付成品，委托方则根据合同规定的标准验收，或由双方同意的检验机构进行检验，并出具证明文件。为了保证产品质量，有时委托方也可商定派人到加工现场进行技术指导和生产监督。

3． 关于耗料率和残次品率的规定

耗料率又称原材料消耗定额，是指每单位成品消耗原材料的数额。残次品率是指不合格产品在全部成品中的比率。这两个指标如定得过高，则委托方必然要增加成本，减少成品的收入；如定得过低，则承接方执行起来就会遇到困难。在约定这一条款时，一定要做到公平合理，并且留有余地，因为，它直接关系到双方的厉害关系和能否顺利执行合同。一般委托方要求耗料率不得超过一定的定额，否则由承接方负担，残次品率不能超过一定比例，否则委托方有权拒收。另外，可要求委托方在提供原材料和零部件时，按照耗料率或残次品率的百分比增加供应数量，多出部分不计算在加工装配的成品数额中。

4． 关于工缴费标准的规定

工缴费是直接涉及到合同双方利害关系的核心问题。由于加工装配业务本质上是一种劳务出口，所以工缴费的核定以国际劳务价格为依据。并要具有一定竞争性。在对外谈判协商工缴费标准时，除了据理力争外，还要有长远观点。如通过认真审定，认为该项目确有发展前途时，在开展业务的初期，工缴费可以低一点，等业务开展起来，随着技术的进步和质量的提高，再逐步提高工缴费标准。另外，还应考虑到时常行情的变化和货币汇率的变化等因素，当情况发生较大变化时，应适当调整工缴费水平

5． 对工缴费结算方式的规定

来料加工业务中关于工缴费的结算方法有两种：一种是来料、来件和成品均不作价、单收加工费。采用这种方法时，多数是由委托方在承接方交付成品后通过汇付、托收或信用证方式向承接方支付加工费。第二种方法是对来料、来件和成品分别作价，两者之间的差额即为工缴费。采用这种方式时，承接方应坚持先收后付的原则，具体做法是，承接方开立远期信用证或以远期托收的方式对来料、来件付款；委托方以即期信用证或即期托收方式支付成品价款。在规定远期付款的期限时，要注意与加工周期和成品收款所需时间相衔接并适当留有余地，这样可以避免垫付外汇。

6．对运输和保险的规定

来料加工业务涉及两段运输：原料运进和成品运出，须在合同中明确规定由谁承担有关的运输责任和费用。由于原料和成品的所有权均属于委托方，所以运输的责任和费用也应由委托方承担。但在具体业务中可灵活掌握，承接方也可代办某些运输事项。如规定由承接方支付某项运费，则应在工缴费中将该项运费包括在内。

来料加工涉及的保险包括两段运输险以及货物加工期间存仓的财产险。同运输一样，从法律上讲，承接方只承担加工装配，保险应归委托方负责。但从实际业务过程看，由承接方投保较为方便，有时委托方也要求承接方代办保险，保险费可连同工缴费向委托方结算。如由承接方代办保险，双方还应约定保险险别、保险金额等条件。

中国人民保险公司为适应来料加工业务发展的需要，开设了来料加工一揽子综合险，投保这一切险别后，保险公司即承担了两段运输和存仓财产险。

7． 关于由委托方提供设备和技术的规定

有的来料加工业务中，为了保证加工产品的质量，根据双方的约定，有委托方在提供原料的同时，提供某些设备和技术。这些要在合同中作出明确规定。机器设备除了要写明其名称、规定、质量、牌号、出厂地点和时间、价格外，还须明确是无偿提供还是有偿提供。如果有偿，要订明我国国内承接方偿还价款的方式和期限。若提供技术，除按一般技术转让要求外，还应规定国外委托方为国内承接方培训技术人员和派遣专家的名额、培训时间、专家工作时间，以及费用负担等具体事宜。

8．关于商标和专利使用问题

商标和专利都属于工业产权，在加工贸易中经常遇到国外委托方要求国内承接方按特定商标、外型设计和规格指标进行加工装配生产，在这些方面也应引起国内承接方的重视，为避免侵犯第三方的知识产权，可要求委托方提供有关商标或专利的注册登记文件或足以证明其有合法使用权的其他文件，或在合同中订明承接方是按照委托方来样图纸、配方及指定的商标进行加工装配和包装，如对第三方构成侵权，责任全部由委托方承担，与承接方无关，承接方因此遭受的损失应由委托方负责赔偿。

此外，来料加工合同还应订立不可抗力和仲裁等预防性条款。

第二篇：来料加工业务税收培训资料20090224

来料加工税收业务培训资料

一、什么是来料加工业务？

（一）、来料加工的基本概念：

所谓加工贸易是指在两国或两国以上的国家之间进行的加工制造活动。来料加工属于加工贸易的一种。来料加工是指由国外委托方提供全部或部分原材料、辅料、零部件、元器件、配套件和包装物料，必要时提供设备，由承接方企业按照委托方的要求进行加工装配，成品交委托方在国外销售，承接方收取工缴费。

（二）、来料加工的基本税收政策规定：

1、出口企业进口料件海关（一般使用海关出具的来料加工贸易手册—B手册）予以免征进口环节增值税或消费税；

2、来料加工出口的货物，凭《来料加工贸易免税证明》免征出口环节的增值税、消费税：

3、承接出口企业来料加工业务的生产企业取得的工缴费收入免征增值税、消费税；

4、出口货物所耗用的国内货物所支付的进项税额不得抵扣、转入生产成本，其国内配套的原材料的已征税款也不予退税。

（三）、来料加工和进料加工贸易的区别：

这两种加工贸易的共同之处在于：原材料和元器件来自国外，加工后成品也销往国外市场。但两者有本质上的区别：

1、来料加工不动用外汇，料件进口由外商提供而不是我方购买，进料加工则是由我方经营单位动用外汇购买进口料件；

2、来料加工由外商提供的料件加工成品，其货物所有权属于外商，我方只是按其要求加工，对货物无处置权。而进料加工业务由我方经营单位购买进口料件，拥有货物的所有权。

3、来料加工的进口与出口有密切的内在联系，外商往往既是料件的供应商又是成品的接受人，是连在一起的一笔交易，其合同不是以货物所有权转移为内容的买卖合同。而进料加工则由我方经营单位以买主身份与外商签订进口合同，又以卖主身份签订出口合同，进口和出口体现为两笔交易，且都是以货物所有权转移为特征的买卖合同。

4、来料加工贸易的双方是委托加工关系，其交易的经济效果由外商承担盈亏风险责任，我方只按合同要求进行加工、收取工缴费，不负责盈亏。而进料加工则是自购料件、自销产品、自负盈亏，经营单位要承担价格风险和销售风险。

5、来料加工进口料件是全额免税；进料加工进口时要付料件费用，但不需要交纳增值税和消费税，关税的缴纳要看具体是哪种材料，也就是说，不一定全免关税。

二、来料加工业务免税的政策依据。

依据国税发1994年031号文件《国家税务总局关于印发<出口货物退免税管理办法>的通知》规定：出口企业以“来料加工”贸易方式免税进口原材料零部件后，凭海关签发的来料加工进口货物报关单和来料加工登记手册向主管其出口退税的税务机关办理“来料加工免税证明”，持此证明向主管其征税的税务机关申报办理免征其加工或委托加工货物及其工缴费的增值税、消费税。货物出口后，出口企业应凭来料加工出口货物报关单和海关已核销的来料加工登记手册、收汇凭证向主管退税的税务机关办理核销手续。逾期未核销的，主管出口退税的税务机关将会同海关和主管征税的税务机关及时予以补税和处罚。

三、办理来料加工业务的基本流程。

从事来料加工业务分两种情况，一是，生产企业直接与外商签订的来料加工合同；二是，承接出口企业“来料加工”业务并与之结算工缴费。根据总局文件规定，结合开发区实际，经研究，从事来料加工业务的出口企业，办理来料加工业务的基本流程如下：

（一）、从事来料加工业务的出口企业（包括直接与外商签订来料加工合同的生产企业或外贸企业，以下“出口企业”包含内容相同，不再加注释），在与境外客商签订了来料加工合同后，持来料加工合同、外经贸委签发的批准证书或《对外贸易经营者备案登记表》到税源管理部门办理来料加工贸易的免税资格审批；承接出口企业“来料加工”业务并与之结算工缴费的生产企业，持与出口企业签订的加工

1合同、出口企业的要货单、给出口企业开具工缴费的普通发票等，到税源管理等部门办理来料加工贸易的免税资格审批——即《减、免税批准通知书》。

（二）、出口企业或承接出口企业“来料加工”业务的生产企业取得来料加工免税资格后，在增值税纳税申报期内，按月向第一税务所申请来料加工业务增值税的免征申报。

（三）、出口企业待该笔出口合同执行完毕之后，在到海关核销之前，持来料加工的进口报关单、来料加工的出口货物报关单、来料加工业务登记手册、来料加工贸易合同、税源管理部门签批的《减、免税批准通知书》，到进出口税收管理科办理来料加工免税证明。

（四）、终了后一个月内，出口企业或承接出口企业“来料加工”业务的生产企业，将进出口税收管理科开具的来料加工免税证明报到税源管理部门，由税收管理员进行前期来料加工增值税免税申报的核查。

（五）、来料加工货物出口离境210天后，进出口科须对出口企业进行出口收汇核销信息的检查，对于超过210天仍没有核销信息的，税务机关将依法征缴已免征的税款，并依据《税收征管法》予以处罚。

四、办理《来料加工免税证明》须知：

（一）、从事来料加工业务的出口企业办理《来料加工免税证明》须提供的资料：

1、来料加工进口料件报关单原件、复印件（企业逐单注明“复印件与原件一致”字样，并加盖企业公章）各一份，原件税务机关审核后退回企业，复印件税务机关留存；

2、来料加工出口货物报关单原件、复印件（企业逐单注明“复印件与原件一致”字样，并加盖企业公章）各一份，原件税务机关审核后退回企业，复印件税务机关留存；

3、来料加工登记手册原件、复印件（企业注明“复印件与原件一致”字样，并加盖企业公章）各一份，原件税务机关审核后退回企业，复印件税务机关留存；

4、与外商签订的来料加工合同中英文对照的原件、复印件（企业注明“复印件与原件一致”字样，并加盖企业公章）各一份，原件税务机关审核后退回企业，复印件税务机关留存；

5、来料加工业务进、出口明细表各一份（纸质资料和采用Excel编制的电子文档同时申报，表样见附件1）；

6、生产企业直接与外商签订的“来料加工”合同并自行组织加工的出口企业，填据《来料加工免税证明》一式三份（表样见附件2）；将所承接“来料加工”业务转给其他生产企业支付工缴费的出口企业，填据《来料加工免税证明》一式四份（表样见附件2）。

7、税源管理部门签批《减、免税批准通知书》原件、复印件（企业注明“复印件与原件一致”字样，并加盖企业公章）各一份，原件税务机关审核后退回企业，复印件税务机关留存。

（二）、注意事项：

1、《来料加工免税证明》的开具，以签订的来料加工合同为单位。原则上一个合同对应一本来料加工贸易手册；对于采用E手册办理来料加工业务的企业，开具证明时，由企业提出书面已经使用E手册的申请，以来料加工合同为准，执行完一笔合同对应一份证明。

2、《来料加工免税证明》联次的用途：

1）、生产企业直接与外商签订的“来料加工”合同并自行组织加工的出口企业，开具《来料加工免税证明》后一份进出口科留存；两份退回出口企业，其中一份企业留存，另一份用于终了后报给税源管理部门的税收管理员。

2）、将所承接“来料加工”业务转给其他生产企业支付工缴费的出口企业，开具《来料加工免税证明》后一份进出口科留存；三份退回出口企业，其中一份出口企业留存，一份转给承接加工业务的生产企业，一份用于终了后报给税源管理部门的税收管理员。

开发区国税局进出口税收管理科

二OO九年二月二十五日

第三篇：请教来料加工业务的全流程

请教来料加工业务的全流程(从获取资格到税务处理完成)

一、基本概念

◆来料加工

来料加工是由境外委托方提供一定的原料、元器件、零部件，不需付汇进口，由加工企业根据外商的要求进行加工装配，成品交外商销售，由加工企业收取加工费的业务。来料加工贸易，海关对进口材料全额免税，货物出口免征增值税、消费税，出口货物耗用国内材料支付的进项税金不得抵扣应记入成本。◆进料加工

进料加工是指企业用外汇购买进口原料、元器件、零部件和包装材料，经生产加工成成品返销出口收汇的业务。进料加工贸易，海关对进口材料全额或按比例免税，货物出口免征消费税，按“免、抵、退”计算退（免）增值税。

主要有以下一些特征：

1、自进原料-加工企业用外汇从国外自行购买进口料件。

2、自定生产-加工企业进口料件后自己决定产品生产的数量、规格、款式。

3、自定销售-加工企业根据国际市场情况自行选择产品销售对象和价格。

4、自负盈亏-加工企业完全自行决定进料、生产、销售，其盈亏也由加工企业承担。

二、保税料件仓库管理

1、实物管理

◆ 保税料件与非保税料件不能串料领用；

◆ 保税料件与非保税料件应当分仓库存储；

◆ 不同加工贸易手册保税料件按照不同储位列管；

◆ 保税料件之入库单、领料单、缴库单、出库单等应当对保税品、手册号等作出标示。

*保税料件（含原料、节余料件、边角料、残次品、半成品、成品等）

2、仓库帐簿管理

◆ 保税料件与非保税料件应当分不同仓库账册作数量进、耗（销）、存核算，不能串料登记帐簿核算；◆ 不同加工贸易手册保税料件按照手册号、料件品号别作数量进、耗（销）、存核算；

◆ 保税材料不能先出后进；

◆ 加工贸易手册间不能串换。

三、来料加工会计处理

1、科目设置

◆ 原材料--来料加工—手册号—XX料件

◆ 待转来料加工料件款：存货抵减类科目，也可采其它名称

◆ 生产成本--来料加工—手册号-XX成品--直接材料

◆ 生产成本--来料加工—手册号-XX成品--直接人工

◆ 生产成本--来料加工—手册号-XX成品—制造费用

◆ 产成品--来料加工—手册号-XX成品

◆ 主营业务成本--来料加工—手册号-XX成品

2、会计核算

◆ 进口免税料件时

DR：原材料--来料加工—手册号—XX料件

CR: 待转来料加工料件款

◆ 领用保税料件时

DR：生产成本--来料加工—手册号-XX成品--直接材料

CR：直接材料--来料加工—手册号—XX料件

◆ 核算直接人工时

DR：生产成本--来料加工—手册号-XX成品--直接人工

CR：应付工资

◆ 核算制造费用时

DR：生产成本--来料加工—手册号-XX成品--制造费用

CR：制造费用—XX费用

◆结转产成品时

DR：产成品--来料加工—手册号-XX成品

CR：生产成本--来料加工—手册号-XX成品--直接材料

生产成本--来料加工—手册号-XX成品--直接人工

生产成本--来料加工—手册号-XX成品--制造费用

◆ 结转销售成本

DR：主营业务成本--来料加工—手册号-XX成品

CR：产成品--来料加工—手册号-XX成品

◆ 调整主营业务成本

DR：待转来料加工料件款

CR：主营业务成本--来料加工—手册号-XX成品

◆确认工缴费收入

DR：应收帐款

CR：主营业务收入--来料加工—手册号-XX成品

四、来料加工税务处理

1、来料加工业务的税收规定

（1）出口企业采取“来料加工”贸易方式进口的原材料、零部件、元器件、设备，海关免征（保税）进口环节的增值税（或消费税）。

（2）出口企业从事来料加工、来件装配业务，可享受以下税收优惠政策：

①来料加工、来件装配复出口货物免征增值税（或消费税）；

②加工企业取得的工缴费收入免征增值税（或消费税）；

③出口免税货物所耗用的国内货物所支付的进项税额不得抵扣，也不予退税，计入生产成本。

当期应转出的进项税额= 当期进项税额 X（当期免税销售额÷当期销售总额）

会计分录：

DR：主营业务成本

CR 应交税金-应交增值税（进项税额转出）来料加工业务的涉税单证及其管理

（1）生产企业填报《生产企业来料加工贸易免税申请表》

生产企业自海关取得《来料加工登记手册》后，依据《来料加工登记手册》、《来料加工进口料件报关单》，填制《生产企业来料加工贸易免税申请表》，并及时报送主管退税税务机关；

（2）取得税务机关的《生产企业来料加工贸易免税证明》

主管退税税务机关审核企业报送的《生产企业来料加工贸易免税申请表》，出具《生产企业来料加工贸易免税证明》。生产企业在来料加工货物复出口并做销售，申请来料加工复出口货物的免税时，必须提供相关《生产企业来料加工贸易免税证明》；

（3）生产企业填报《生产企业来料加工贸易免税明细申请表》

生产企业在《来料加工登记手册》核销期限内，并取得相关《生产企业来料加工贸易免税证明》的实际已出口货物，向主管退税税务机关报送《生产企业来料加工贸易免税明细申请表》；

（4）取得税务机关的《生产企业来料加工贸易免税核销证明》

主管退税税务机关审核企业报送的《生产企业来料加工贸易免税明细申请表》及其它相关资料，出具《生产企业来料加工贸易免税核销证明》。此时，《来料加工登记手册》的来料加工贸易业务涉税手续才全部完成。

五、进料加工会计处理

1、科目设置

◆ 原材料—进料加工—手册号—XX料件

◆ 生产成本--进料加工—手册号-XX成品--直接材料

◆ 生产成本--进料加工—手册号-XX成品--直接人工

◆ 生产成本--进料加工—手册号-XX成品—制造费用

◆ 产成品--进料加工—手册号-XX成品

◆ 主营业务成本--进料加工—手册号-XX成品

2、会计核算

◆购入免税料件时

DR：原材料—进料加工—手册号—XX料件

CR：应付帐款、银行存款等

◆ 领用保税料件时

DR：生产成本--进料加工—手册号-XX成品--直接材料

CR：直接材料--进料加工—手册号—XX料件

◆ 核算直接人工时

DR：生产成本--进料加工—手册号-XX成品--直接人工

CR：应付工资

◆ 核算制造费用时

DR：生产成本--进料加工—手册号-XX成品--制造费用

CR：制造费用—XX费用

◆结转产成品时

DR：产成品--进料加工—手册号-XX成品

CR：生产成本--进料加工—手册号-XX成品--直接材料

生产成本--进料加工—手册号-XX成品--直接人工

生产成本--进料加工—手册号-XX成品--制造费用

◆外销确认收入

DR：应收帐款

CR：主营业务收入--进料加工—手册号-XX成品

◆ 结转销售成本

DR：主营业务成本--进料加工—手册号-XX成品

CR：产成品--进料加工—手册号-XX成品

◆每月免税申报时

DR：主营业务成本----出口征退税差

CR：应交税金-----应交增值税（进项税额转出）

◆收到税务机关《生产企业进料加工贸易免税证明》（或《生产企业进料加工贸易免税核销证明》不予抵扣税额抵减额：

DR：主营业务成本--进料加工—手册号-XX成品（红字）

CR：应交税金-----应交增值税（进项税额转出）（红字）

◆收到税务机关《免抵退税通知书》时，依据应退税额、留抵税额：

DR：应收出口退税，依据）

应交税金-----应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）

CR：应交税金-----应交增值税（出口退税）

◆成交方式为CIF时，应当先按照出口专用发票金额确认收入，收到运保佣单据时，冲减收入、成本CR：主营业务收入—出口（红字）

CR：应付帐款、银行存款等

DR：主营业务成本--出口（红字）

CR：应交税金-----应交增值税（进项税额转出）（红字）

六、进料加工税务处理

1、进料加工贸易业务的税收管理方式

对于实行免抵退税的生产企业开展进料加工复出口业务的免税进口料件的处理，主要有“购进法”和“实耗法”两种管理方法。“购进法”是在实行人工审核的条件下，为减少作业量而实施的一种简易管理方法；“实耗法”则是借助于计算机系统，对进料加工复出口业务的免税进口料件进行及时处理，目前，大多数地区采用的是“实耗法”，故本文结合“实耗法”阐述相关涉税手续。

2、进料加工业务的涉税单证及其管理

（1）取得《进料加工登记手册》时的涉税手续

生产企业自海关取得《进料加工登记手册》后，应当及时向主管退税税务机关进行备案，填报《生产企业进料加工登记申请表》，并根据《进料加工登记手册》上合同约定的进、出口总值，计算确定计划分配率。计划分配率=计划进口总值/计划出口总值X100%

（2）《进料加工登记手册》项下料件进口时的涉税手续

生产企业就当期《进料加工登记手册》项下的进口料件，根据进口报关单，向主管退税税务机关填报《生产企业进料加工进口料件明细申报表》

（3）退税申报时的涉税手续

生产企业根据填报的《生产企业出口货物“免抵退”税汇总申报表》、《生产企业出口货物退税明细申报表》，就进料加工复出口部分，向主管退税税务机关填报《生产企业进料加工贸易免税申请表》。

（4）取得《生产企业进料加工贸易免税证明》

主管退税税务机关审核《生产企业进料加工贸易免税申请表》及其它资料后，出具《生产企业进料加工贸易免税证明》。

（5）填报《生产企业进料加工抵扣明细申报表》

生产企业在取得的《生产企业进料加工贸易免税证明》（或《生产企业进料加工贸易免税核销证明》）的次月，根据取得的《生产企业进料加工贸易免税证明》，向主管征税的税务机关填报《生产企业进料加工抵扣明细申报表》。

（6）取得《生产企业进料加工贸易免税核销证明》

生产企业在《进料加工登记手册》核销的当月，应如实反映免税进口料件的剩余边角料金额等减少进出口金额的信息，填报《生产企业进料加工登记手册核销申请表》，向主管税务机关办理手册免税核销手续，税务机关审核后，计算确定“实际分配率”，对已出具《生产企业进料加工贸易免税证明》中的“免税进口料件组成计税价格”、“免抵退税抵减计划额”、“进口料件不得抵扣税额抵减计划额”进行调整，出具《生产企业进料加工贸易免税核销证明》。次月，生产企业应根据取得的《生产企业进料加工贸易免税核销证明》，向主管征税的税务机关填报《生产企业进料加工抵扣明细申报表》。

*实际分配率＝（实际进口总值－剩余边角余料金额－结转至其它手册料件金额－其它减少进口料件金额）/（直接出口总值＋结转至其它手册成品金额＋剩余残次成品金额＋其它减少出口成品金额）×100%

七、生产企业出口货物免抵退税之计算

1、应纳税额的计算

当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额－（当期进项税额－当期免抵退税不得免征和抵扣税额）

出口货物免抵退税不得免征和抵扣税额＝出口货物离岸价 × 外汇人民币牌价 ×（出口货物征税率－出口

货物退税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额

免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税购进原材料价格 ×（出口货物征税率－出口货物退税率）

2、免抵退税额的计算

免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率－免抵退税额抵减额

出口货物离岸价（FOB）以出口发票计算的离岸价为准

免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率

3、应退税额的计算

● 当期期末留抵税额≤当期免抵退税额 时

当期应退税额=当期期末留抵税额

当期免抵税额=当期免抵退税额－当期应退税额

● 当期期末留抵税额＞当期免抵退税额

当期应退税额=当期免抵退税额

当期免抵税额=0

* 当期期末留抵税额根据当期《增值税纳税申报表》中“期末留抵税额”确定

八、免抵退税额会计科目设置

1、应交税金—应交增值税

●借方

◆进项税额：核算准予抵扣的增值税

◆已交税金：核算当月上交本月增值税，对应科目“银行存款”

◆减免税金：核算直接减免增值税，对应科目“补贴收入”

◆出口抵减内销产品应纳税额：核算免抵税额，对应科目“出口退税”

◆转出未交增值税：核算月末应交未交增值税，对应科目“应交税金—未交增值税”

●贷方

◆销项税额：核算销售货物（劳务）应收取的增值税额

◆出口退税：核算免抵退税额，对应科目“出口抵减内销产品应纳税额、应收出口退税”

◆进项税额转出：核算不予抵扣之进项税额，对应科目“主营业务成本”

◆转出多交增值税：核算月末止多交的增值税，对应科目“应交税金—未交增值税”

2、应交税金—未交增值税

核算上期应交未交增值税，对应科目“转出未交增值税、转出多交增值税、银行存款”

3、特别提醒

● 出口企业应在货物报关出口之日起90日内，向退税部门申报办理出口货物退（免）税手续。逾期不申报的，除另有规定者和确有特殊原因经地市级以上税务机关批准者外，不再受理该笔出口货物的退（免）税申报，视同内销予以征税。

● 对出口企业出口货物纸质退税凭证丢失或内容填写有误，按有关规定可以补办或更改的，出口企业可在规定的申报期限内，向退税部门提出延期办理出口货物退（免）税申报的申请，经批准后，可延期3个月申报。

● 出口企业在申报出口货物退（免）税时，应提供出口收汇核销单，但对尚未到期收汇的，也可不提供出口收汇核销单，退税部门按照现行出口货物退（免）税管理的有关规定审核办理退（免）税手续。但是，出口企业须在货物报关出口之日（以出口货物报关单〈出口退税专用〉上注明的出口日期为准）起180天内，向所在地主管退税部门提供出口收汇核销单。否则，出口货物已退（免）税款一律追回；未办理退（免）税的，不再办理退（免）税。

第四篇：来料加工实务[范文]

来料加工实务

“三来一补”项目保险基本程序

“三来一补”，即来料加工、来件装配、来样加工和补偿贸易。上述项目所涉及到外商或国内加工企业承担的风险大致有：来料及引进设备运输过程中的风险；加工装配过程中的风险（包括财产本身的财产险和机器安装的工程险）；成品运往国外过程中的风险。为使企业的经济核算和外贸业务顺利进行，中国人民保险公司根据上述特点，可办理加工财产一揽子综合保险（又称三段保险），即对加工财产（房屋、辅料及机器设备）从国外起运时起，到成品运交国外收货人为止的全过程中因自然灾害或意外事故遭受损失，分别按进出口货物运输保险及财产保险（设备安装险）的责任范围负责补偿。

办理申请“三来一补”项目保险的基本程序： 一.投保申请。

根据贸易合同规定由我方负责保险的，由外贸公司或加工厂（以下简称“投保人”）向保险公司办理投保申请。外商或国内加工生产企业可根据上述所承担的风险责任申请分段投保有关保险，即分别投保货物运输险、财产险或设备安装险。也可申请三段一并投保，即从原料、设备进口至成品运交收货人的全过程实行一次投保。如投保人三段保险均在我国办理，可与保险公司签订预保合同。

二、出具《保险单》。

保险公司受理保险后，凭加工生产企业的投保单或外贸公司出口发票签发保险单。对签订预保合同的单位在预保合同范围内的财产负自动保险责任。

第五篇：来料加工合同书

冲压件带料加工合同书

2012年2月1 日

甲方：山东潍坊福田模具有限责任公司 乙方：

甲方：山东潍坊福田模具有限责任公司

乙方：

双方就甲方在设备搬迁期间（2012年2月至2012年5月）冲压零件生产（带料加工）、发交和有关服务，经友好协商，签订本合同。

1、定义

1.1冲压件：本合同所称冲压件是指甲方委托带料加工的成品冲压件。

1.2模具：生产上述冲压件所用各序模具。

1.3器具：生产、周转、运输用各类料架、料箱、周转箱等。

1.4等工艺文件：本合同所称工艺文件是指甲方委托乙方带料加工冲压件的工艺过程卡，工艺卡片。

2、项目内容：共24 种车身冲压件（零件及使用模具明细见附件1）

2.1加工方式：根据月度计划或库存量，乙方提前一周提出用料需求，甲方及时提供原材料并负责运至乙方，由乙方按照工序要求加工成符合甲方用户质量要求的成品，并按照甲方用户发交计划运送至甲方用户（诸城汽车厂，诸城奥铃工厂，潍坊福田雷沃重工），发往长沙汽车厂、北京密云多功能工厂的零件由甲方用户派车前往乙方装运。

2.2边角料销售：按照双方协商确定的价格由乙方销售。

2.3合同价格：以双方协商确定的价格为准（见附件1），其中各工序加工价格、边角料销售价格、管理、期间各种费用、运输费用均为含税价。

3、零件质量要求

3.1合同生效后，乙方负责从甲方拉运零件生产所需模具、借用周转箱等器具，建立台帐。因模具为生产冲压件的特殊器具，为保证其安全，防止器具损坏、丢失，乙方向甲方交纳50万元人民币担保金后方可拉运。

3.2甲方派专人跟班进行零件生产的指导，监督，确认初批零件的质量状态，乙方及早消化工艺文件，积极组织生产，确保按照甲方用户要求及时足量发交。

3.3 乙方负责零件质量状态的检验，根据甲方用户要求出具质检报告。

3.3按照行业要求，零件废品率确定为千分之二。废品率之内，甲方负责提供原材料，乙方按照边角料价格销售，销售款归甲方所有；超出废品率，原材料价款由乙方负责。

3.4考核：因乙方原因造成甲方受到甲方用户考核或责任追究的，由乙方承担。

4、付款方式

4.1 双方按照合同，每月初全额结算上月的各种费用。

4.2双方合作期满，结算所有费用。经甲方检查，模具器具没有损坏丢失的，甲方退还乙方担保金。

5、双方权利和义务

5.1甲方

5.1.1甲方向乙方提供冲压工艺文件一份。

5.1.2甲方负责确认乙方生产的第一批冲压件的质量状态，并留有封样件。

5.1.3甲方月初向乙方下达本月的生产量计划，根据用户需求每日下达发交计划。

5.1.4甲方及时足量保证冲压件生产原材料供应。

5.2乙方

5.2.1乙方负责按照生产计划组织冲压件生产，并按照甲方用户需求进行及时、足量发交。

5.2.2乙方应使用经过技术培训的，具有上岗操作资质的工人进行生产，确保乙方模具的安全。

5.2.3乙方应及时进行模具、器具的维护工作，保证其使用期间的完好，损坏丢失的，经双方评估维修或重新制作费用，由乙方承担。

5.2.4乙方为甲方人员提供一间倒班宿舍及相关床具物品，便于甲方人员跟产。

5.2.5 乙方为甲方带料加工期间，不得将生产出的零件出售给甲方用户之外的客户。

6、运输

6.1模具、器具在合同生效后由乙方拉运，保证模具、器具完好无损，乙方承担运输费用。

6.2合同到期中止时，模具、器具由甲方拉运，承担运输费用。

6.3冲压件发交到甲方用户（诸城汽车厂，诸城奥铃工厂，潍坊福田雷沃重工）的运输费用由乙方承担，发往长沙汽车厂、北京密云多功能工厂的零件由甲方协调用户派车前往乙方装运。

7、违约责任

7.1乙方需根据生产计划合理安排生产，保持四分之一月度生产计划量的库存量，确保零件准时足量发交，保证甲方用户的需求，否则，影响了甲方用户的装配需求，造成甲方用户停线，需要承担甲方用户考核处罚的双倍违约金，甲方有权从担保金中扣除。

7.2 因乙方发货不及时，或因发生批量质量事故等，发生影响甲方用户装配需求造成其停产的情况，甲方除按7.1条进行索赔外，有权单方解除合同。

8、管辖法律及纠纷解决

8.1本合同及其附件、补充协议的有效性、履行将受中华人民共和国法律管辖，任何争议均适用中华人民共和国法律。

8.2本合同在履行过程中发生的争议，由双方当事人协商解决，也可由有关部门调解；协商或调解不成的，甲乙双方均有权向甲方所在地人民法院起诉。

8.3争议诉讼期间，除争议事项外，双方应继续履行各自本合同中规定的义务和行使权利。

9、廉洁自律条款

9.1乙方声明并保证因签订或履行本合同而提供给甲方的任何信息、材料是真实、完整、正确、合法、有效的，不得提供虚假材料、伪造证章。

9.2乙方及其人员保证不向甲方人员或其亲属直接或间接允诺、给付任何贿赂或其它不正当利益，包括但不限于回扣、佣金、有价证券、实物、银行卡、存折、不当招待或其它形式的好处。

9.3乙方声明并保证甲方人员没有借由本合同的签订或履行使甲方的人员或其亲属到乙方任职或担任顾问。

9.4若乙方发现甲方人员有任何形式的索贿受贿行为的，乙方应向甲方举报（来信、来访地址：潍坊市坊子区北海路山东潍坊福田模具有限责任公司纪委；电话0536-760227010、合同生效

10.1本合同由甲乙双方正式授权的代表签字盖章后生效，附件与本合同具有相同法律效力。20.2本合同一式两份，甲乙双方各一份。

以下无正文

甲方

单位名称：山东潍坊福田模具有限责任公司

地址：潍坊市北海路7001号

电话：0536-7603012

传真：0536-7527009

法人代表：

签字代表：

开户银行：中国银行股份有限公司潍坊坊子支行

帐号：***001

税号：***

邮编：261206

乙方法人代表：签字代表：开户银行：帐号：税号：邮编：