国家税务总局公告2011年第63号(资源税的修改规定)

第一篇：国家税务总局公告2011年第63号(资源税的修改规定)

国家税务总局公告2011年第63号

国家税务总局

关于发布修订后的《资源税若干问题的规定》的公告

国家税务总局公告2011年第63号

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根据已经修订的资源税暂行条例及其实施细则，现将修订后的《资源税若干问题的规定》予以发布，自2011年11月1日起施行。

特此公告。

国家税务总局

二○一一年十一月二十八日

资源税若干问题的规定一、一些特殊情况销售额的确定

纳税人开采应税产品由其关联单位对外销售的，按其关联单位的销售额征收资源税。

纳税人既有对外销售应税产品，又有将应税产品自用于除连续生产应税产品以外的其他方面的，则自用的这部分应税产品，按纳税人对外销售应税产品的平均价格计算销售额征收资源税。

纳税人将其开采的应税产品直接出口的，按其离岸价格（不含增值税）计算销售额征收资源税。

二、自产自用产品的课税数量

资源税纳税人自产自用应税产品，因无法准确提供移送使用量而采取折算比换算课税数量办法的，具体规定如下:

煤炭，对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的，可按加工产品的综合回收率，将加工产品实际销量和自用量折算成的原煤数量作为课税数量。

金属和非金属矿产品原矿，因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成的原矿数量作为课税数量。

三、自产自用产品的征税范围

资源税条例及其实施细则中所说的应当征收资源税的视同销售的自产自

用产品，包括用于非生产项目和生产非应税产品两部分。

四、资源税扣缴义务人适用的税额（率）标准规定如下:

(一)独立矿山、联合企业收购未税资源税应税产品的单位，按照本单位应税产品税额（率）标准，依据收购的数量（金额）代扣代缴资源税。

(二)其他收购单位收购的未税资源税应税产品，按主管税务机关核定的应税产品税额（率）标准，依据收购的数量（金额）代扣代缴资源税。收购数量（金额）的确定比照课税数量（销售额）的规定执行。

扣缴义务人代扣代缴资源税的纳税义务发生时间为支付首笔货款或首次开具支付货款凭据的当天。

除以上修改外，资源税的代扣代缴仍按总局1998年下发的《中华人民共和国资源税代扣代缴管理办法》执行。

五、新旧税制衔接的具体征税规定

(一)按实物量计算缴纳资源税的油气田在2011年11月1日以后开采的原油、天然气，依照新的资源税条例规定及税率缴纳资源税；此前开采的油气依法缴纳矿区使用费。

(二)按销售额计算缴纳资源税的油气田2011年11月1日以前开采的原油、天然气，在2011年11月1日以后销售和自用于非连续生产应税油气的，依照新的资源税条例规定及税率缴纳资源税；其在 2011年11月1日以前签订的销售油气的合同，在2011年11月1日以后收讫销售款或者收到索取销售款凭据的,依照新的资源税条例规定及税率缴纳资源税。

六、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿

(一)黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿，是指纳税人开采后自用、销售的，用于直接入炉冶炼或作为主产品先入选精矿、制造人工矿，再最终入炉冶炼的金属矿石原矿。

(二)金属矿产品自用原矿，是指入选精矿、直接入炉冶炼或制造烧结矿、球团矿等所用原矿。

(三)铁矿石直接入炉用的原矿，是指粉矿、高炉原矿、高炉块矿、平炉块矿等。

(四)独立矿山指只有采矿或只有采矿和选矿，独立核算、自负盈亏的单位，其生产的原矿和精矿主要用于对外销售。

(五)联合企业指采矿、选矿、冶炼(或加工)连续生产的企业或采矿、冶炼(或加工)连续生产的企业，其采矿单位，一般是该企业的二级或二级以下核算单位。

七、原油、天然气

(一)原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清或不易划分的，一律按原油的数量课税。

(二)凝析油视同原油，征收资源税。

(三)开采海洋石油、天然气资源的企业，是指在中华人民共和国内海、领海、大陆架及其他属于中华人民共和国行使管辖权的海域内依法从事开采海洋石油、天然气资源的企业。

八、盐

(一)北方海盐，是指辽宁、河北、天津、山东四省、市所产的海盐。南方海盐，是指浙江、福建、广东、海南、广西五省、自治区所产的海盐。江苏省所产海盐比照南方海盐征税。

液体盐俗称卤水，是指氯化钠含量达到一定浓度的溶液，是用于生产碱和其他产品的原料。

(二)纳税人以自产的液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量。纳税人以外购的液体盐加工固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。

九、铝土矿和耐火粘土

铝土矿一般是指包括三水铝石、一水硬铝石、一水软铝石、高岭石、蛋白石等多种矿物的混合体。是用于提炼铝氧的一种矿石，通常呈致密块状、豆状、鲕状等集合体，质地比较坚硬，其铝硅比为3—12，含铝量（指三氧化二铝，下同）一般在40—75 ％。铝土矿主要用于冶炼金属铝、制造高铝水泥、耐火材料、磨料等。本税目的征收范围包括高铝粘土在内的所有铝土矿。

耐火粘土是指耐火度大于1580℃的粘土，矿物成分以高岭土或水白云母─高岭土类为主。耐火粘土呈土状，其铝硅比小于 26，含铝量一般大于 30％。依其理化性能、矿石特征和用途，在工业上一般分为软质粘土、半软质粘土、硬质粘土和高铝粘土等四种。耐火粘土主要用于冶金、机械、轻工、建材等部门。高铝粘土不同于一般的耐火粘土，其有用成份的含量、矿石特征等均与铝土矿相同。高铝粘土既可用于生产耐火材料，又可用于提炼金属铝。本税目的征收范围是除高铝粘土以外的耐火粘土。

十、石英砂

石英砂主要用于玻璃、耐火材料、陶瓷、铸造、石油、化工、环保、研磨等行业。是一种具有矽氧或二氧化矽的化合物，其主要成份是二氧化硅，呈各种颜色，为透明与半透明的晶体，形态各异。本税目的征收范围包括石英砂、石英岩、石英砂岩、脉石英或石英石等。

十一、矿泉水等水气矿产

矿泉水是含有符合国家标准的矿物质元素的一种水气矿产，可供饮用或医用等。此外，水气矿产还包括地下水、二氧化碳气、硫化氢气、氦气、氡气等。矿泉水等水气矿产属于“其他非金属矿原矿——未列举名称的其他非金属矿原矿”。

十二、本规定自2011年11月1日起执行。《国家税务总局关于印发〈资

源税若干问题的规定〉的通知》(国税发[1994]015号)和《国家税务总局关于印发〈资源税几个应税产品范围问题的解答〉的通知》(国税函[1997]628号)，自2011年11月1日起废止

第二篇：建筑业资源税规定

中华人民共和国资源税暂行条例 国务院令【1993】第139号

第十一条 收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。

第十六条 本条例自一九九四年一月一日起施行。一九八四年九月十八日国务院发布的《中华人民共和国资源税条例（草案）》、《中华人民共和国盐税条例（草案）》同时废止。

财法字【1993】第043号

关于印发《中华人民共和国资源税暂行条例实施细则》的通知

附件：中华人民共和国资源税暂行条例实施细则

第六条 条例第九条所称资源税纳税义务发生时间具体规定如下：

（三）扣缴义务人代扣代缴税款的税务义务发生时间，为支付货款的当天。

第七条 条例第十条所称的扣缴义务人，是指独立矿山、联合企业及其他收购未税矿产品的单位。

第八条 条例第十一条把收购未税矿产品的单位规定为资源税的扣缴义务人，是为了加强资源税的征管。主要适用税源小、零散、不定期开采、易漏税等情况，税务机关认为不易控管，由扣缴义务人在收购时代扣代缴宜的。

第九条 扣缴义务人代扣代缴的资源税，应当向收购地主管税务机关缴纳。

第十三条 本细则自条例公布施行之日起实施。1984年 9月28日财政部颁发的《中华人民共和国盐税条例（草案）实施细则》同时废止。

国家税务总局关于印发《中华人民共和国资源税代扣代缴管理办法》的通知

国税发【1998】第049号发文日期：1998-04-15 中华人民共和国资源税代扣代缴管理办法

第二条 收购资源税未税矿产品的独立矿山、联合企业以及其他单位为资源税代扣代缴义务人（以下简称扣缴义务人）。扣缴义务人应当主动向主管税务机关申请办理代扣代缴义务人的有关手续。主管税务机关经审核批准后，发给扣缴义务人代扣代缴税款凭证及报告表。

第三条 扣缴义务人必须依照本办法的规定履行代扣代缴资源税义务。扣缴义务人在履行其法定义务时，有关单位和个人应予支持、协助，不得干预、阻挠。第四条 扣缴义务人履行代扣代缴的适用范围是：收购的除原油、天然气、煤炭以外的资源税未税矿产品。

第五条 本办法第四条所称“未税矿产品”是指资源税纳税人在销售其矿产品时不能向扣缴义务人提供“资源税管理证明”的矿产品。

第六条 “资源税管理证明”是证明销售的矿产品已缴纳资源税或已向当地税务机关办理纳税申报的有效凭证。“资源税管理证明”分为甲、乙两种证明（式样附后），由当地主管税务机关开具。

资源税管理甲种证明适用生产规模较大、财务制度比较健全、有比较固定的购销关系、能够依法申报缴纳资源税的纳税人，是一次开具在一定期限内多次使用有效的证明。

资源税管理乙种证明适用个体、小型采矿销售企业等零散资源税纳税人，是根据销售数量多次开具一次使用有效的证明。

“资源税管理证明”由国家税务总局统一制定，各省、自治区、直辖市地方税务局印制。“资源税管理证明”可以跨省、区、市使用。为防止伪造，“资源税管理证明”须与纳税人的税务登记证副本一同使用。

第七条 凡开采销售本办法规定范围内的应税矿产品的单位和个人，在销售其矿产品时，应当向当地主管税务机关申请开具“资源税管理证明”，作为销售矿产品已申报纳税免予扣缴税款的依据。购货方（扣缴义务人）在收购矿产品时，应主动向销售方（纳税人）索要“资源税管理证明”，扣缴义务人据此不代扣资源税。凡销售方不能提供“资源税管理甲种证明”的或超出“资源税管理乙种证明”注明的销售数量部分，一律视同未税矿产品，由扣缴义务人依法代扣代缴资源税，并向纳税人开具代扣代缴税款凭证。

扣缴义务人应按主管税务机关的要求妥善整理和保管收取的“资源税管理证明”，以备税务机关核查。纳税人领取的“资源税管理证明”，不得转借他人使用，遗失不补。

第八条 扣缴义务人代扣代缴资源税适用的单位税额按如下规定执行：

（一）独立矿山、联合企业收购与本单位矿种相同的未税矿产品，按照本单位相同矿种应税产品的单位税额，依据收购数量代扣代缴资源税。

（二）独立矿山、联合企业收购与本单位矿种不同的未税矿产品，以及其他收购单位收购的未税矿产品，按照收购地相应矿种规定的单位税额，依据收购数量代扣代缴资源税。

（三）收购地没有相同品种矿产品的，按收购地主管税务机关核定的单位税额，依据收购数量代扣代缴资源税。

第九条 扣缴义务人代扣代缴资源税的计算公式为： 代扣代缴的资源税额＝收购未税矿产品数量×适用单位税额。

第十条 扣缴义务人代扣代缴资源税义务发生时间为扣缴义务人支付货款的当天。第十一条

扣缴义务人代扣代缴资源税的地点为应税未税矿产品的收购地。

第十二条 扣缴义务人代扣资源税税款的解缴期限为１日、３日、５日、１０日、１５日或者１个月。具体解缴期限由主管税务机关根据实际情况核定。

扣缴义务人应在主管税务机关规定的时间内解缴其代扣的资源税款，并报送代扣代缴等有关报表。

第十三条 主管税务机关按照规定提取并向扣缴义务人支付手续费。

第十四条 扣缴义务人代扣代缴资源税时，要建立代扣代缴税款账簿，序时登记资源税代扣、代缴税款报告表。

第十五条 扣缴义务人依法履行代扣税款义务时，纳税人不得拒绝。纳税人拒绝的，扣缴义务人应当及时报告主管税务机关处理。否则，纳税人应缴纳的税款由扣缴义务人负担。第十六条 扣缴义务人必须依法接受税务机关检查，如实反映情况，提供有关资料，不得拒绝或隐瞒。

第十七条 扣缴义务人发生下列行为之一者，按《税收征管法》及其实施细则处理：

（一）应代扣而未代扣或少代扣资源税款；

（二）不缴或少缴已扣税款；

（三）未按规定期限解缴税款；

（四）未按规定设置、保管有关资源税代扣代缴账簿、凭证、报表及有关资料；

（五）转借、涂改、损毁、造假、不按照规定使用“资源税管理证明”的行为；

（六）其他违反税收规定的行为。

第十八条 本办法未尽事宜，依照有关税收法律、法规执行。

第十九条 各省、自治区、直辖市地方税务局可根据本办法和当地实际情况制定具体实施办法。

第二十条 本办法由国家税务总局负责解释。

第二十一条 本办法自１９９８年７月１日起执行。

山东省地方税务局关于印发《山东省地方税务局资源税代扣代缴管理办法》的通知

鲁地税流字[1996]17号

颁布时间：1996-9-3发文单位：山东省地方税务局 山东省地方税务局资源税代扣代缴管理办法

第一条为了加强资源税的征收管理，根据资源税法规及《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定，特制定本办法。

第二条收购未各矿产品的独立矿山、联合企业及其他收购单位（包括外商投资企业和外国企业），为资源税代扣代缴义务人（以下简称扣缴义务人）。扣缴义务人必须依法履行代扣代缴义务。具体实施时，扣缴义务人由基层税务征收机关确定，报主管税务机关批准，按规定发给代扣代缴证书。扣缴义务人凭代扣代缴证书向出售未税矿产品的纳税人代扣代缴应纳资源税。

第三条扣缴义务人收购的矿产品，凡销贷方在结算货款时不能提供开采、生产地税务机关出具的《山东省矿产品资源税管理证明单》，或销售数量超过《山东省矿产品资源税管理证明单》注明数量的部分，一律视同未税矿产品，由扣缴义务人代扣代缴应纳资源税。

《山东省矿产品资源税管理证明单》一式三联：第一联，留存联，同税务机关留存；第二联，证明联，证明联，矿产品外销时，由纳税人交购货方做为管理证明；第三联，备查联，由纳税人留存备查。

第四条扣缴义务人收购已税矿产品时，应对销货方提供的《山东省矿产品资源税管理证明单》进行认真审核，并做为记帐凭证附件存档备查。

第五条扣缴义务人代扣资源税适用的税额如下：

1.独立矿山、联合企业收购的未税矿产品，按照本单位应税矿产品税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。

2.其他收购单位收购的未税矿产品，按主管税务机关核定的应税矿产品税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。

第六条代扣代缴的资源税应纳税额，按照收购的未税矿产品的收购数量和规定的单位税额计算。应纳税额计算公式：应纳税额＝收购数量×单位税额第七条扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务发生时间，为支付货款的当天。

第八条扣缴义务人代扣代缴的资源税，应当向收购地主管税务机关缴纳。

第九条扣缴义务人应在税务机关确定的解缴税款期限内报解代扣资源税。

第十条扣缴义务人代扣资源税时，应按规定开具《中华人民共和国代扣代收税款凭证》。

第十一条扣缴义务人代扣资源税的同时，要如实完整地填写《资源税代扣代缴税款登记簿》，并按规定定期报税务机关检查。

第十二条扣缴义务人应扣未扣资源税的，由扣缴义务人缴纳应扣未扣资源税，并按有关规定予以处罚。但是，扣缴义务人已将纳税人拒绝代扣的情况及时报告税务机关的除外。

第十三条税务机关按照规定付给扣缴义务人代扣手续费。

第十四条《山东省矿产品资源税管理证明单》、《资源税代扣代缴税款登记簿》由山东省地方税务局印制。

第十五条本办法的未尽事宜，按资源税法规及《中华人民共和国税收征管理法》等有关规定执行。

第十六条本办法由山东省地方税务局负责解释。

第十七条本办法自一九九六年二月一日起执行。

国税函〔2002〕1037号国家税务总局关于明确资源税扣缴义务人代扣代缴义务发生时间的批复

 发表时间：2002-12-10 人气：3

国税函〔2002〕1037号

全文有效 成文日期：2002-12-10 吉林省地方税务局：

你局《关于资源税扣缴义务人代扣代缴义务发生时间问题的请示》（吉地税发〔2002〕117号）收悉。经研究，批复如下：

鉴于资源税扣缴义务人拖欠货款，造成税款拖欠和流失的情况时有发生，为加强征收管理，严肃税收秩序，根据《中华人民共和国资源税暂行条例实施细则》的第六条“扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务发生时间，为支付货款的当天”的规定，对扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务发生时间，具体明确为支付首笔货款或者首次开具应支付货款凭据的当天。

鲁地税发[2004]56号

———————————————————————————————— 关于工程施工取土征收资源税问题的通知

各市地方税务局：

根据山东省人民政府《关于对天然矿泉水等矿产品征收资源税的通知》（鲁政发[1999]100号）以及省财政厅、地税局《关于修桥、筑路等取土征收资源税问题的通知》（鲁财税[2000]12号）规定，现对公路、桥梁、大堤、水库等工程施工取土（包括沙、石料等，下同）征收资源税问题明确如下：

公路、桥梁、大堤、水库等工程施工过程中，对在工程征用土地范围内就地取土用于工程建设的，不征收资源税；对在工程征用土地范围内取土用作他用，或在工程征用土地范围以外取土用于工程建设的，均应按规定征收资源税。

以上请遵照执行。

二○○四年六月三十日

关于贯彻省政府对天然矿泉水等矿产品征收资源税规定的通知般规定

鲁财税字［1999］31号 1999年10月12日

一、天然矿泉水等矿产品的征税范围

(二)建筑用砂，是一种用于建筑施工的矿物或岩石碎屑，其矿物成分无严格要求，主 要成分为石英、长石、云母等。玻璃、陶瓷、冶金等工业用砂，不属于建筑用砂的征税范 围，一律按“石英砂”征收资源税。

(三)其他粘土，是指经过常量分析符合标准，能够开发利用，除《资源税税目税额明 细表》列举的膨润土、凹凸棒石粘土、高岭土(瓷土)、耐火粘土以外的粘土，具体包括海 泡石粘土、伊利石粘土、累托石粘土、铁矾土以及铸型用粘土、砖瓦用粘土、陶粒用粘土、水泥配料用粘土、水泥配料用红土、水泥配料用黄土、水泥配料用泥岩、保温材料用粘土 等。

(四)其他建筑石料，是指除《资源税税目税额明细表》列举的石灰石、大理石、花岗 石、蛭石以外的建筑石料，具体包括玄武岩、蛇纹岩、白云岩、安山岩、凝灰岩、板岩、片麻岩、角闪岩等。

山东省地方税务局关于加强对天然矿泉水等四种矿产品资源税征收管理的通知

鲁地税函[1999]283号

各市、地地方税务局:

根据山东省人民政府《关于对天然矿泉水等矿产品征收资源税的通知》(鲁政发[1999]100号)和省财政厅、省地税局《关于贯彻省政府对天然矿泉水等矿产品征收资源税规定的通知》(鲁财税字[1999]31号)的规定，自1999年8月1日起，对天然矿泉水、建筑用砂、其他粘土、其他建筑石料开征资源税，这是省政府作出的一项重要决策，各级地税部门务必高度重视，采取措施，确保政策贯彻落实到位，切实加强对天然矿泉水等矿产品资源税征收管理。为此，提出如下要求:

一、各级地税部门应迅速将有关文件精神传达到基层征收单位和广大纳税业户，并采取多种形式，认真做好政策宣传，确保政策落实到位。同时，针对部分矿产品税源零散的特点，要加强源泉控制，各地也可根据当地实际情况，采取收购单位代扣代缴或委托有关部门(如矿管、村委会等)代征的办法加强征管，但一定要加强指导，坚持依法治税，坚决杜绝违法征收行为的发生。

山东省人民政府关于对天然矿泉水等矿产品征收资源税的通知

鲁政发[1999]100号

1999-9-6 各市人民政府、行署，各县（市）人民政府，省政府各部门、各直属机构，各大企业，各高等院校：

根据《中华人民共和国资源税暂行条例实施细则》（以下简称《实施细则》）的有关规定，经研究决定，对《实施细则》中未列举名称的天然矿泉水、建筑用砂、其他粘土、其他建筑石料征收资源税。现将有关问题通知如下：

一、天然矿泉水、建筑用砂、其他粘土、其他建筑石料资源税纳税义务人为在我省境内开采上述矿产品的单位和个人。

二、天然矿泉水、建筑用砂、其他粘土、其他建筑石料的资源税单位税额：

天然矿泉水3元/吨

建筑用砂1元/立方米

其他粘土1元/立方米

其他建筑石料1元/立方米

三、本通知自1999年8月1日起执行。

第三篇：国家税务总局关于发布《煤炭资源税征收管理办法(试行)》的公告

【发布单位】国家税务总局

【发布文号】国家税务总局公告2015年第51号 【发布日期】2015-07-01 【生效日期】2015-08-01 【失效日期】 【所属类别】政策参考 【文件来源】国家税务总局

国家税务总局关于发布《煤炭资源税征收管理办法（试行）》的公告

国家税务总局公告2015年第51号

为进一步规范税收执法行为，优化纳税服务，方便纳税人办理涉税事宜，促进煤炭资源税管理的规范化，国家税务总局制定了《煤炭资源税征收管理办法（试行）》。现予发布，自2015年8月1日起施行。

特此公告。

国家税务总局 2015年7月1日

煤炭资源税征收管理办法（试行）

第一条 为规范煤炭资源税从价计征管理，根据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、《中华人民共和国资源税暂行条例》及其实施细则和《财政部 国家税务总局关于实施煤炭资源税改革的通知》（财税〔2014〕72号），以及相关法律法规的规定，制定本办法。

第二条 纳税人开采并销售应税煤炭按从价定率办法计算缴纳资源税。应税煤炭包括原煤和以未税原煤（即：自采原煤）加工的洗选煤。

原煤是指开采出的毛煤经过简单选矸（矸石直径50mm以上）后的煤炭，以及经过筛选分类后的筛选煤等。

洗选煤是指经过筛选、破碎、水洗、风洗等物理化学工艺，去灰去矸后的煤炭产品，包括精煤、中煤、煤泥等，不包括煤矸石。

第三条 煤炭资源税应纳税额按照原煤或者洗选煤计税销售额乘以适用税率计算。

原煤计税销售额是指纳税人销售原煤向购买方收取的全部价款和价外费用，不包括收取的增值税销项税额以及从坑口到车站、码头或购买方指定地点的运输费用。

洗选煤计税销售额按洗选煤销售额乘以折算率计算。洗选煤销售额是指纳税人销售洗选煤向购买方收取的全部价款和价外费用，包括洗选副产品的销售额，不包括收取的增值税销项税额以及从洗选煤厂到车站、码头或购买方指定地点的运输费用。第四条 在计算煤炭计税销售额时，纳税人原煤及洗选煤销售额中包含的运输费用、建设基金以及伴随运销产生的装卸、仓储、港杂等费用的扣减，按照《财政部 国家税务总局关于煤炭资源税费有关政策的补充通知》（财税〔2015〕70号）的规定执行。扣减的凭据包括有关发票或者经主管税务机关审核的其他凭据。

运输费用明显高于当地市场价格导致应税煤炭产品价格偏低，且无正当理由的，主管税务机关有权合理调整计税价格。

第五条 洗选煤折算率由省、自治区、直辖市财税部门或其授权地市级财税部门根据煤炭资源区域分布、煤质煤种等情况确定，体现有利于提高煤炭洗选率，促进煤炭清洁利用和环境保护的原则。

洗选煤折算率一经确定，原则上在一个纳税内保持相对稳定，但在煤炭市场行情、洗选成本等发生较大变化时可进行调整。

洗选煤折算率计算公式如下：

公式一：洗选煤折算率＝(洗选煤平均销售额-洗选环节平均成本-洗选环节平均利润)÷洗选煤平均销售额×100%

洗选煤平均销售额、洗选环节平均成本、洗选环节平均利润可按照上年当地行业平均水平测算确定。

公式二：洗选煤折算率＝原煤平均销售额÷（洗选煤平均销售额×综合回收率）×100%

原煤平均销售额、洗选煤平均销售额可按照上年当地行业平均水平测算确定。

综合回收率=洗选煤数量÷入洗前原煤数量×100%

第六条 纳税人销售应税煤炭的，在销售环节缴纳资源税。纳税人以自采原煤直接或者经洗选加工后连续生产焦炭、煤气、煤化工、电力及其他煤炭深加工产品的，视同销售，在原煤或者洗选煤移送环节缴纳资源税。

第七条 纳税人煤炭开采地与洗选、核算地不在同一行政区域（县级以上）的，煤炭资源税在煤炭开采地缴纳。纳税人在本省、自治区、直辖市范围开采应税煤炭，其纳税地点需要调整的，由省、自治区、直辖市税务机关决定。

第八条 煤炭资源税的纳税申报按照《关于修订资源税纳税申报表的公告》（国家税务总局公告2014年第62号发布）及其他相关税收规定执行。

第九条 纳税人申报的原煤或洗选煤销售价格明显偏低且无正当理由的，或者有视同销售应税煤炭行为而无销售价格的，主管税务机关应按下列顺序确定计税价格：

（一）按纳税人最近时期同类原煤或洗选煤的平均销售价格确定。

（二）按其他纳税人最近时期同类原煤或洗选煤的平均销售价格确定。

（三）按组成计税价格确定。

组成计税价格＝成本×（1+成本利润率）÷（1-资源税税率）

公式中的成本利润率由省、自治区、直辖市地方税务局按同类应税煤炭的平均成本利润率确定。

（四）按其他合理方法确定。

第十条 纳税人与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或支付价款、费用；不按照独立企业之间的业务往来收取或支付价款、费用，而减少其应纳税收入的，税务机关有权按照《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则的有关规定进行合理调整。

第十一条 纳税人以自采原煤或加工的洗选煤连续生产焦炭、煤气、煤化工、电力等产品，自产自用且无法确定应税煤炭移送使用量的，可采取最终产成品的煤耗指标确定用煤量，即：煤电一体化企业可按照每千瓦时综合供电煤耗指标进行确定；煤化工一体化企业可按照煤化工产成品的原煤耗用率指标进行确定；其他煤炭连续生产企业可采取其产成品煤耗指标进行确定，或者参照其他合理方法进行确定。

第十二条 纳税人将自采原煤与外购原煤(包括煤矸石)进行混合后销售的，应当准确核算外购原煤的数量、单价及运费，在确认计税依据时可以扣减外购相应原煤的购进金额。

计税依据=当期混合原煤销售额-当期用于混售的外购原煤的购进金额

外购原煤的购进金额=外购原煤的购进数量×单价

纳税人将自采原煤连续加工的洗选煤与外购洗选煤进行混合后销售的，比照上述有关规定计算缴纳资源税。

第十三条 纳税人以自采原煤和外购原煤混合加工洗选煤的，应当准确核算外购原煤的数量、单价及运费，在确认计税依据时可以扣减外购相应原煤的购进金额。

计税依据=当期洗选煤销售额×折算率-当期用于混洗混售的外购原煤的购进金额

外购原煤的购进金额=外购原煤的购进数量×单价

第十四条 纳税人扣减当期外购原煤或者洗选煤购进额的，应当以增值税专用发票、普通发票或者海关报关单作为扣减凭证。

第十五条 煤炭资源税减征、免征按照《中华人民共和国资源税暂行条例》、《财政部 国家税务总局关于实施煤炭资源税改革的通知》（财税〔2014〕72号）及其他相关政策和征管规定执行。

第十六条 各省、自治区、直辖市地方税务机关可依托信息化管理技术，参照全国性或主要港口动力煤价格指数即时信息以及当地煤炭工业主管部门已有的网上煤炭即时价格信息，建立本地煤炭资源税价格监控体系。

第十七条 税务机关应当加强煤炭资源税风险管理，构建煤炭资源税风险管理指标体系，依托现代化信息技术，对煤炭资源税管理的风险点进行识别、监控、预警，做好风险应对处置以及绩效评估工作。

第十八条 各级国地税机关应当加强配合，实现信息共享，省国税机关应将煤炭企业增值税开票信息等相关煤炭销售数据按月传递给省地税机关。

第十九条 各省、自治区、直辖市和计划单列市地方税务局可以结合本地实际，制定具体实施办法。

第二十条 本办法自2015年8月1日起施行。

本内容来源于政府官方网站，如需引用，请以正式文件为准。

第四篇：国家税务总局关于修订征收个人所得税若干问题的规定的公告

各省、自治区、直辖市、计划单列市国家税务局、地方税务局：

《征收个人所得税若干问题的规定》已经国家税务总局局务会议修订通过，现予公布，请认真遵照执行。修订后的规定自2011年9月1日起施行。

附件：《征收个人所得税若干问题的规定》

国家税务总局

二〇一一年七月三十一日

征收个人所得税若干问题的规定

为了更好地贯彻执行《中华人民共和国个人所得税法》(2011年6月30日第十一届全国人民代表大会常务委员会第二十一次会议修正，以下简称税法)及其实施条例(2011年7月19日国务院令第600号修订，以下简称条例)，认真做好个人所得税的征收管理，根据税法及条例的规定精神，现将一些具体问题明确如下：

一、关于如何掌握“习惯性居住”的问题

条例第二条规定，在中国境内有住所的个人，是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人。所谓习惯性居住，是判定纳税义务人是居民或非居民的一个法律意义上的标准，不是指实际居住或在某一个特定时期内的居住地。如因学习、工作、探亲、旅游等而在中国境外居住的，在其原因消除之后，必须回到中国境内居住的个人，则中国即为该纳税人习惯性居住地。

二、关于工资、薪金所得的征税问题

条例第八条第一款第一项对工资、薪金所得的具体内容和征税范围作了明确规定，应严格按照规定进行征税。对于补贴、津贴等一些具体收入项目应否计入工资、薪金所得的征税范围问题，按下述情况掌握执行：

(一)条例第十三条规定，对按照国务院规定发给的政府特殊津贴和国务院规定免纳个人所得税的补贴、津贴，免予征收个人所得税。其他各种补贴、津贴均应计入工资、薪金所得项目征税。

(二)下列不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或者不属于纳税人本人工资、薪金所得项目的收入，不征税：

1.独生子女补贴；

2.执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；

3.托儿补助费；

4.差旅费津贴、误餐补助。

三、关于在外商投资企业、外国企业和外国驻华机构工作的中方人员取得的工资、薪金所得的征税的问题

(一)在外商投资企业、外国企业和外国驻华机构工作的中方人员取得的工资、薪金收入，凡是由雇佣单位和派遣单位分别支付的，支付单位应依照税法第八条的规定代扣代缴个人所得税。按照税法第六条第一款第一项的规定，纳税义务人应以每月全部工资、薪金收入减除规定费用后的余额为应纳税所得额。为了有利于征管，对雇佣单位和派遣单位分别支付工资、薪金的，采取由支付者中的一方减除费用的方法，即只由雇佣单位在支付工资、薪金时，按税法规定减除费用，计算扣缴个人所得税；派遣单位支付的工资、薪金不再减除费用，以支付全额直接确定适用税率，计算扣缴个人所得税。

上述纳税义务人，应持两处支付单位提供的原始明细工资、薪金单(书)和完税凭证原件，选择并固定到一地税务机关申报每月工资、薪金收入，汇算清缴其工资、薪金收入的个人所得税，多退少补。具体申报期限，由各省、自治区、直辖市税务局确定。

(二)对外商投资企业、外国企业和外国驻华机构发放给中方工作人员的工资、薪金所得，应全额征税。但对可以提供有效合同或有关凭证，能够证明其工资、薪金所得的一部分按照有关规定上交派遣(介绍)单位的，可扣除其实际上交的部分，按其余额计征个人所得税。

四、关于纳税人一次取得各种名目奖金的征税问题

(一)各种名目的奖金，是指雇员取得除本规定第五条规定以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等。

(二)纳税人一次取得各种名目奖金，一般应将全部奖金同当月的工资、薪金合并计征个人所得税。但对于合并计算后提高适用税率的，可采取以月份所属奖金加当月工资、薪金，减去当月费用扣除标准后的余额为基数确定适用税率，然后将当月工资、薪金加上全部奖金，减去当月费用扣除标准后的余额，按适用税率计算征收个人所得税。对按上述方法计算无应纳税所得额的，免予征税。

(三)对无住所个人一次取得本条第(一)款所述的各种名目奖金，如果该个人当月在我国境内没有纳税义务，或者该个人由于出入境原因导致当月在我国工作时间不满一个月的，对上述奖金不再减除当月费用扣除标准，全额作为应纳税所得额直接按适用税率计算应纳税款，并且不再按居住天数进行划分计算。

五、关于纳税人取得全年一次性奖金所得的征税问题

(一)全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。

上述一次性奖金也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。

(二)纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，并按以下计税办法，由扣缴义务人发放时代扣代缴：

1.先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定税法规定的适用税率；然后以其商数及适用税率计算出应纳税额后，再乘以12个月，即为全年一次性奖金的应纳税额。

除上述计算方法外，也可以按照本规定第十四条规定的计算方法，直接计算应纳税额。

2.如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资、薪金所得低于税法规定的费用扣除标准，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资、薪金所得与费用扣除标准的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率。

(三)在一个纳税内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。

(四)实行年薪制和绩效工资的单位，个人取得年终兑现的年薪和绩效工资按本条第(二)款、第(三)款的规定执行。

六、关于稿酬所得的征税问题

(一)个人每次以图书、报刊方式出版、发表同一作品(文字作品、书画作品、摄影作品以及其他作品)，不论出版单位是预付还是分笔支付稿酬，或者加印该作品后再付稿酬，均应合并其稿酬所得按一次计征个人所得税。在两处或两处以上出版、发表或再版同一作品而取得稿酬所得，则可分别各处取得的所得或再版所得按分次所得计征个人所得税。

(二)个人的同一作品在报刊上连载，应合并其因连载而取得的所有稿酬所得为一次，按税法规定计征个人所得税。在其连载之后又出书取得稿酬所得，或先出书后连载取得稿酬所得，应视同再版稿酬分次计征个人所得税。

(三)作者去世后，对取得其遗作稿酬的个人，按稿酬所得征收个人所得税。

七、关于拍卖文稿所得的征税问题

作者将自己的文字作品手稿原件或复印件公开拍卖(竞价)取得的所得，应按特许权使用费所得项目征收个人所得税。

八、关于财产租赁所得的征税问题

(一)纳税义务人在出租财产过程中缴纳的税金和国家能源交通重点建设基金、国家预算调节基金、教育费附加，可持完税(缴款)凭证，从其财产租赁收入中扣除。

(二)纳税义务人出租财产取得财产租赁收入，在计算征税时，除可依法减除规定费用和有关税、费外，还准予扣除能够提供有效、准确凭证，证明由纳税义务人负担的该出租财产实际开支的修缮费用。允许扣除的修缮费用，以每次800元为限，一次扣除不完的，准予在下一次继续扣除，直至扣完为止。

(三)确认财产租赁所得的纳税义务人，应以产权凭证为依据。无产权凭证的，由主管税务机关根据实际情况确定纳税义务人。

(四)产权所有人死亡，在未办理产权继承手续期间，该财产出租而有租金收入的，以领取租金的个人为纳税义务人。

九、关于如何确定转让债权财产原值的问题

转让债权，采用“加权平均法”确定其应予减除的财产原值和合理费用。即以纳税人购进的同一种类债券买入价和买进过程中交纳的税费总和，除以纳税人购进的该种类债券数量之和，乘以纳税人卖出的该种类债券数量，再加上卖出的该种类债券过程中交纳的税费。用公式表示为：

一次卖出某一种类债券允许扣除的买入价和费用＝纳税人购进的该种类债券买入价和买进过程中交纳的税费总和÷纳税人购进的该种类债券总数量×一次卖出的该种类债券的数量＋卖出该种类债券过程中交纳的税费

十、关于董事费的征税问题

个人由于担任董事职务所取得的董事费收入，属于劳务报酬所得性质，按照劳务报酬所得项目征收个人所得税。

十一、关于个人取得不同项目劳务报酬所得的征税问题

条例第二十一条第一款第一项中所述的“同一项目”，是指劳务报酬所得列举具体劳务项目中的某一单项，个人兼有不同的劳务报酬所得，应当分别减除费用，计算缴纳个人所得税。

十二、关于外籍纳税人在中国几地工作如何确定纳税地点的问题

（一）在几地工作或提供劳务的临时来华人员，应以税法所规定的申报纳税的日期为准，在某一地达到申报纳税的日期，即在该地申报纳税。但准予其提出申请，经批准后，也可固定在一地申报纳税。

（二）凡由在华企业或办事机构发放工资、薪金的外籍纳税人，由在华企业或办事机构集中向当地税务机关申报纳税。

十三、关于派发红股的征税问题

股份制企业在分配股息、红利时，以股票形式向股东个人支付应得的股息、红利（即派发红股），应以派发红股的股票票面金额为收入额，按利息、股息、红利项目计征个人所得税。

十四、关于运用速算扣除数法计算应纳税额的问题

为简便计算应纳个人所得税额，可对适用超额累进税率的工资、薪金所得，全年一次性奖金所得，个体工商户的生产、经营所得，对企事业单位的承包经营、承租经营所得，以及适用加成征收税率的劳务报酬所得，运用速算扣除数法计算其应纳税额。应纳税额的计算公式为：

应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数

适用超额累进税率的应税所得计算应纳税额的速算扣除数，详见附表一、二、三、四。

十五、关于单位或个人为纳税义务人负担税款的计征办法问题

单位或个人为纳税义务人负担个人所得税税款，应将纳税义务人取得的不含税收入换算为应纳税所得额，计算征收个人所得税。计算公式如下： 1.1 工资、薪金所得，个体工商户的生产、经营所得，对企事业单位的承包经营、承租经营所得，以及适用加成征收税率的劳务报酬所得：

应纳税所得额＝（不含税收入额－费用扣除标准－速算扣除数）÷（1－税率）

1.2 全年一次性奖金所得

应纳税所得额＝（不含税收入额－费用扣除差额－速算扣除数）÷（1－税率）

2.应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数

公式1.1、1.2中的税率，是指不含税所得按不含税级距（详见所附税率表一、二、三、四）对应的税率；公式2中的税率，是指应纳税所得额按含税级距对应的税率。

公式1.2中的费用扣除差额，是指当月工资、薪金所得低于税法规定的费用扣除标准的情况下，雇员当月工资、薪金所得与费用扣除标准的差额；否则费用扣除差额为0.十六、关于纳税人所得为外国货币如何办理退税和补税的问题

（一）纳税人所得为外国货币并已按照国家外汇管理局公布的人民币汇率以外国货币兑换成人民币缴纳税款后，如发生多缴税款需要办理退税，应直接退还多缴的人民币税款。

（二）纳税人所得为外国货币的，发生少缴税款需要办理补税时，除依照税法规定汇算清缴以外的，应当按照填开补税凭证前一月最后一日的人民币汇率折合成人民币计算应纳税所得额补缴税款。

十七、关于在境内、境外分别取得工资、薪金所得，如何计征税款的问题

纳税义务人在境内、境外同时取得工资、薪金所得的，应根据条例第五条规定的原则，判断其境内、境外取得的所得是否来源于一国的所得。纳税义务人能够提供在境内、境外同时任职或者受雇及其工资、薪金标准的有效证明文件，可判定其所得是来源于境内和境外所得，应按税法和条例的规定分别减除费用并计算纳税；不能提供上述证明文件的，应视为来源于一国的所得，如其任职或者受雇单位在中国境内，应为来源于中国境内的所得，如其任职或受雇单位在中国境外，应为来源于中国境外的所得。

十八、关于承包、承租期不足一年如何计征税款的问题

实行承包、承租经营的纳税义务人，应以每一纳税取得的承包、承租经营所得计算纳税，在一个纳税内，承包、承租经营不足十二个月的，以其实际承包、承租经营的月份数为一个纳税计算纳税。计算公式为：

应纳税所得额＝该承包、承租经营收入额－（800×该实际承包、承租经营月份数）

应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数

十九、关于利息、股息、红利的扣缴义务人问题

利息、股息、红利所得实行源泉扣缴的征收方式，其扣缴义务人应是直接向纳税义务人支付利息、股息、红利的单位。

二十、关于工资、薪金所得与劳务报酬所得的区分问题

工资、薪金所得是属于非独立个人劳务活动，即在机关、团体、学校、部队、企事业单位及其他组织中任职、受雇而得到的报酬；劳务报酬所得则是个人独立从事各种技艺、提供各项劳务取得的报酬。两者的主要区别在于，前者存在雇佣与被雇佣关系，后者则不存在这种关系。

二

十一、本规定自2011年9月1日起实施，凡以前规定与本通知不一致的，按本通知规定执行。《国家税务总局关于印发〈征收个人所得税若干问题的规定〉的通知》（国税发[1994]089号）、《国家税务总局关于在中国境内无住所的个人取得奖金征税问题的通知》（国税发[1996]183号）、《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发[2005]9号）、《国家税务总局关于纳税人取得不含税全年一次性奖金收入计征个人所得税问题的批复》（国税函[2005]715号）同时废止。

税率表一（工资、薪金所得适用）

含税级距 不含税级距 税率(%)速算扣除数

级数

不超过1500元的 不超过1455元的

超1500元至4500元的部超过1455元至4155元

分 的部分

超过4500元至9000元的超过4155元至7755元555 部分 的部分

超过9000元至35000元的超过7755元至27255元25 1005 6

部分

超过35000元至55000元的部分

超过55000元至80000元的部分

超过80000元的部分 的部分

超过27255元至41255元的部分

超过41255元至57505元的部分

2755

5505

13505

超过57505元的部分 45

注：1.表中所列含税级距与不含税级距，均为按照税法规定减除有关费用后的所得额。

2.含税级距适用于由纳税人负担税款的工资、薪金所得；不含税级距适用于由他人(单位)代付税款的工资、薪金所得。

税率表二(全年一次性奖金所得适用)

速算扣除含税级距 不含税级距 税率(%)

数

级数

不超过18000元的 不超过17460元的 3 0

超过18000元至54000元超过17460元至49860元1260 的部分 的部分

超过54000元至108000超过49860元至93060元6660 元的部分 的部分

超过108000元至420000超过93060元至3270602

512060 5

元的部分 元的部分

超过420000元至660000超过327060元至495060

元的部分 元的部分

超过660000元至960000超过495060元至690060

元的部分 元的部分

超过960000元的部分 超过690060元的部分 45

33060

66060

162060

注：1.表中所列含税级距与不含税级距，均为按照本规定减除费用扣除差额后的所得额。

2.含税级距适用于由纳税人负担税款的全年一次性奖金所得；不含税级距适用于由他人(单位)代付税款的全年一次性奖金所得。

税率表三(个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用)

含税级距 不含税级距

级数

不超过15000元的 不超过14250元的 1

超过15000元至30000元超过14250元至277502 的部分 元的部分

超过30000元至60000元超过27750元至51750

速算扣除

税率(%)

数

510

0

750

3750 3 的部分 元的部分

超过60000元至100000元超过51750元至797504 的部分 元的部分

9750超过100000元的部分 超过79750元的部分 35

14750

注：1.表中所列含税级距与不含税级距，均为按照税法规定减除有关费用(成本、损失)后的所得额。

2.含税级距适用于个体工商户的生产、经营所得和由纳税人负担税款的承包经营、承租经营所得；不含税级距适用于由他人(单位)代付税款的承包经营、承租经营所得。

税率表四(劳务报酬所得适用)

含税级距 不含税级距 税率(%)级数 不超过20000元的 不超过16000元的 20超过20000元至50000元的部分 超过16000元至37000元的部分 30超过50000元的部分 超过37000元的部分 40

速算扣

0

2000

7000

注：1.表中的含税级距、不含税级距，均为按照税法规定减除有关费用后的所得额。

2.含税级距适用于由纳税人负担税款的劳务报酬所得；不含税级距适用于由他人(单位)代付税款的劳务报酬所得。

国家税务总局关于修订《征收个人所得税若干问题的规定》的说明

一、2011年6月30日第十一届全国人民代表大会常务委员会第二十一次会议对《中华人民共和国个人所得税法》的税率表作了修改，对《征收个人所得税若干问题的规定》中有关税率及速算扣除数的计算进行了相应的调整。

二、《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》(国税发[2005]9号)自公布以来，得到了社会各界的广泛支持，对于减少工薪阶层的税收负担起到了积极的作用，受到了广大人民群众的欢迎。但也有不少法律工作者、税务工作者、广大热心群众来信或在其他有关平台反映了全年一次性奖金所得在征税中存在的一些问题，借此机会，也对此一并作出修改，主要是基于以下几个原因：

1.按照国税发[2005]9号文件中的计算公式，会出现应纳税所得额越多，税后所得越少的现象。比如按现行的税率及计算方法(不考虑当月工资、薪金低于费用扣除标准的情况)，针对6000元的全年一次性奖金，应纳税额为300元，税后所得为5700元；而6001元的全年一次性奖金，应纳税额为575.10元，税后所得为5425.90元，结果反而减少了很多。这个计算结果违背了我国社会主义初级阶段“按劳分配，多劳多得”的基本原则，也打击了人民群众努力实现劳动致富的积极性。一般来说，应纳税所得额越多，应纳税额越多，税后所得也越多，这样才能体现国家税收在收入再分配中的积极作用。

2.国税发[2005]9号文件与《国家税务总局关于纳税人取得不含税全年一次性奖金收入计征个人所得税问题的批复》(国税函[2005]715号)之间也存在着不可调和的矛盾。将应纳税所得额A按照国税发[2005]9号文件计算得到的税后所得，再根据国税函[2005]715号文件计算回应纳税所得额B，A与B之间会不一致，于是给税务工作者带来困扰。更有甚者，对于同样的税后所得，存在两种可能的应纳税所得额。比如应纳税所得额6000元与6305.56元，两者的税后所得均为5700元，而应纳税额却是300元与605.56元，相差一倍多。这不仅给国家有关部门在统计人均GDP，人均可支配收入时带来较大误差，也给各企事业单位可以通过计算方法的选择来规避纳税，给税收征纳工作带来隐患。

产生以上问题的根源实质上是一个数学问题。由于速算扣除数是根据税率表计算出来的，不同的税率表可以计算出不同的速算扣除数，因此不同的速算扣除数是与其相对应的税率表配套使用的。当全年一次性奖金以其除以12的商数来确定税率时，实际上已经改变了税率表中的含税级距与不含税级距，此时速算扣除数就需要重新计算，而不能再沿用根据工资、薪金所得的税率表计算出来的速算扣除数了。

三、人民币汇率的公布，已由中国人民银行授权国家外汇管理总局，因此也作相应修改。

四、此外，对条文的顺序做了相应调整，对个别文字做了修改。

第五篇：国家税务总局关于修订征收个人所得税若干问题的规定的公告

国家税务总局关于修订征收个人所得税若干问题的规定的公告

国家税务总局公告2011年第47号

各省、自治区、直辖市、计划单列市国家税务局、地方税务局：

《征收个人所得税若干问题的规定》已经国家税务总局局务会议修订通过，现予公布，请认真遵照执行。修订后的规定自2011年9月1日起施行。

附件：《征收个人所得税若干问题的规定》

国家税务总局

二〇一一年七月三十一日

附件：征收个人所得税若干问题的规定

为了更好地贯彻执行《中华人民共和国个人所得税法》(2011年6月30日第十一届全国人民代表大会常务委员会第二十一次会议修正，以下简称税法)及其实施条例(2011年7月19日国务院令第600号修订，以下简称条例)，认真做好个人所得税的征收管理，根据税法及条例的规定精神，现将一些具体问题明确如下：

一、关于如何掌握“习惯性居住”的问题

条例第二条规定，在中国境内有住所的个人，是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人。所谓习惯性居住，是判定纳税义务人是居民或非居民的一个法律意义上的标准，不是指实际居住或在某一个特定时期内的居住地。如因学习、工作、探亲、旅游等而在中国境外居住的，在其原因消除之后，必须回到中国境内居住的个人，则中国即为该纳税人习惯性居住地。

二、关于工资、薪金所得的征税问题

条例第八条第一款第一项对工资、薪金所得的具体内容和征税范围作了明确规定，应严格按照规定进行征税。对于补贴、津贴等一些具体收入项目应否计入工资、薪金所得的征税范围问题，按下述情况掌握执行：

(一)条例第十三条规定，对按照国务院规定发给的政府特殊津贴和国务院规定免纳个人所得税的补贴、津贴，免予征收个人所得税。其他各种补贴、津贴均应计入工资、薪金所得项目征税。

(二)下列不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或者不属于纳税人本人工资、薪金所得项目的收入，不征税：

1.独生子女补贴；

2.执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；

3.托儿补助费；

4.差旅费津贴、误餐补助。

三、关于在外商投资企业、外国企业和外国驻华机构工作的中方人员取得的工资、薪金所得的征税的问题

(一)在外商投资企业、外国企业和外国驻华机构工作的中方人员取得的工资、薪金收入，凡是由雇佣单位和派遣单位分别支付的，支付单位应依照税法第八条的规定代扣代缴个人所得税。按照税法第六条第一款第一项的规定，纳税义务人应以每月全部工资、薪金收入减除规定费用后的余额为应纳税所得额。为了有利于征管，对雇佣单位和派遣单位分别支付工资、薪金的，采取由支付者中的一方减除费用的方法，即只由雇佣单位在支付工资、薪金时，按税法规定减除费用，计算扣缴个人所得税；派遣单位支付的工资、薪金不再减除费用，以支付全额直接确定适用税率，计算扣缴个人所得税。

上述纳税义务人，应持两处支付单位提供的原始明细工资、薪金单(书)和完税凭证原件，选择并固定到一地税务机关申报每月工资、薪金收入，汇算清缴其工资、薪金收入的个人所得税，多退少补。具体申报期限，由各省、自治区、直辖市税务局确定。

(二)对外商投资企业、外国企业和外国驻华机构发放给中方工作人员的工资、薪金所得，应全额征税。但对可以提供有效合同或有关凭证，能够证明其工资、薪金所得的一部分按照有关规定上交派遣(介绍)单位的，可扣除其实际上交的部分，按其余额计征个人所得税。

四、关于纳税人一次取得各种名目奖金的征税问题

(一)各种名目的奖金，是指雇员取得除本规定第五条规定以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等。

(二)纳税人一次取得各种名目奖金，一般应将全部奖金同当月的工资、薪金合并计征个人所得税。但对于合并计算后提高适用税率的，可采取以月份所属奖金加当月工资、薪金，减去当月费用扣除标准后的余额为基数确定适用税率，然后将当月工资、薪金加上全部奖金，减去当月费用扣除标准后的余额，按适用税率计算征收个人所得税。对按上述方法计算无应纳税所得额的，免予征税。

(三)对无住所个人一次取得本条第(一)款所述的各种名目奖金，如果该个人当月在我国境内没有纳税义务，或者该个人由于出入境原因导致当月在我国工作时间不满一个月的，对上述奖金不再减除当月费用扣除标准，全额作为应纳税所得额直接按适用税率计算应纳税款，并且不再按居住天数进行划分计算。

五、关于纳税人取得全年一次性奖金所得的征税问题

(一)全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。

上述一次性奖金也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。

(二)纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，并按以下计税办法，由扣缴义务人发放时代扣代缴：

1.先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定税法规定的适用税率；然后以其商数及适用税率计算出应纳税额后，再乘以12个月，即为全年一次性奖金的应纳税额。

除上述计算方法外，也可以按照本规定第十四条规定的计算方法，直接计算应纳税额。

2.如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资、薪金所得低于税法规定的费用扣除标准，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资、薪金所得与费用扣除标准的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率。

(三)在一个纳税内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。

(四)实行年薪制和绩效工资的单位，个人取得年终兑现的年薪和绩效工资按本条第(二)款、第(三)款的规定执行。

六、关于稿酬所得的征税问题

(一)个人每次以图书、报刊方式出版、发表同一作品(文字作品、书画作品、摄影作品以及其他作品)，不论出版单位是预付还是分笔支付稿酬，或者加印该作品后再付稿酬，均应合并其稿酬所得按一次计征个人所得税。在两处或两处以上出版、发表或再版同一作品而取得稿酬所得，则可分别各处取得的所得或再版所得按分次所得计征个人所得税。

(二)个人的同一作品在报刊上连载，应合并其因连载而取得的所有稿酬所得为一次，按税法规定计征个人所得税。在其连载之后又出书取得稿酬所得，或先出书后连载取得稿酬所得，应视同再版稿酬分次计征个人所得税。

(三)作者去世后，对取得其遗作稿酬的个人，按稿酬所得征收个人所得税。

七、关于拍卖文稿所得的征税问题

作者将自己的文字作品手稿原件或复印件公开拍卖(竞价)取得的所得，应按特许权使用费所得项目征收个人所得税。

八、关于财产租赁所得的征税问题

(一)纳税义务人在出租财产过程中缴纳的税金和国家能源交通重点建设基金、国家预算调节基金、教育费附加，可持完税(缴款)凭证，从其财产租赁收入中扣除。

(二)纳税义务人出租财产取得财产租赁收入，在计算征税时，除可依法减除规定费用和有关税、费外，还准予扣除能够提供有效、准确凭证，证明由纳税义务人负担的该出租财产实际开支的修缮费用。允许扣除的修缮费用，以每次800元为限，一次扣除不完的，准予在下一次继续扣除，直至扣完为止。

(三)确认财产租赁所得的纳税义务人，应以产权凭证为依据。无产权凭证的，由主管税务机关根据实际情况确定纳税义务人。

(四)产权所有人死亡，在未办理产权继承手续期间，该财产出租而有租金收入的，以领取租金的个人为纳税义务人。

九、关于如何确定转让债权财产原值的问题

转让债权，采用“加权平均法”确定其应予减除的财产原值和合理费用。即以纳税人购进的同一种类债券买入价和买进过程中交纳的税费总和，除以纳税人购进的该种类债券数量之和，乘以纳税人卖出的该种类债券数量，再加上卖出的该种类债券过程中交纳的税费。用公式表示为：

一次卖出某一种类债券允许扣除的买入价和费用＝纳税人购进的该种类债券买入价和买进过程中交纳的税费总和÷纳税人购进的该种类债券总数量×一次卖出的该种类债券的数量＋卖出该种类债券过程中交纳的税费

十、关于董事费的征税问题

个人由于担任董事职务所取得的董事费收入，属于劳务报酬所得性质，按照劳务报酬所得项目征收个人所得税。

十一、关于个人取得不同项目劳务报酬所得的征税问题

条例第二十一条第一款第一项中所述的“同一项目”，是指劳务报酬所得列举具体劳务项目中的某一单项，个人兼有不同的劳务报酬所得，应当分别减除费用，计算缴纳个人所得税