合伙企业合伙人适用所得税初探

第一篇：合伙企业合伙人适用所得税初探

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合伙企业合伙人适用所得税初探

作者：王 越

来源：《财会通讯》2009年第06期

第一，普通合伙企业的所得税。由于普通合伙企业的合伙人对合伙企业债务承担无限连带责任，而无论是有限责任公司(包括一人有限责任公司)，还是股份有限公司都是承担有限责任的公司法人，即公司以其法人全部财产对公司的债务承担有限责任，因此，公司制法人不可成为普通合伙企业的合伙人的，其他组织中属于负有限责任其他组织也不可成为普通合伙企业的合伙人。而新颁布的企业所得税法所约束的纳税人均为法人性质的纳税人，可见普通合伙企业的合伙人只能是适用个人所得税的自然人或不具有法人性质的其他组织。由于合伙企业的个人所得税实行的是先分后税计算办法，如果普通合伙企业分配利润，那么普通合伙企业的合伙人取得的系个人所得税后利润，鉴于税不重征原则是不需要再次并入该合伙人的其他应征个人所得税所得。

第二，特殊的普通合伙企业所得税。普通合伙企业指以专业知识和专门技能为客户提供有偿服务的专业服务机构，其主要特征为一个合伙人或者数个合伙人在执业活动中因故意或者重大过失造成合伙企业债务的，应当承担无限责任或者无限连带责任。其他合伙人以其在合伙企业中的财产份额为限承担责任，如合伙性质的会计师事务所、税务师事务所、律师事务所等，由于这种特殊的普通合伙企业仍然属于普通合伙企业的概念，即每个合伙人都可能负有承担无限责任或无限连带责任，因此对于特殊的普通合伙企业的合伙人在取得合伙企业个人所得税后分配利润后仍不必将此利润并入其他应税所得计算个人所得税。

第三，有限合伙企业的所得税。有限合伙企业指至少包括一名普通合伙人的由负有限责任的有限合伙人与负无限责任的普通合伙人共同组成的合伙企业，在这种企业中由普通合伙人执行合伙事务，而有限合伙人仅以其认缴的出资额承担责任，因此有限合伙企业的普通合伙人分得的有限合伙企业个人所得税后利润不必并入其其他应税所得计算个人所得税，而有限合伙企业的有限合伙人取得的有限合伙企业税后利润就是属于企业所得税法所规范的股息、红利等权益性投资收益。根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第83条所指免税的权益性投资收益仅指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行且上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。由于居民企业并不包括普通有限合伙企业，因此，对于有限合伙人取得的有限合伙企业税后利润不属于企业所得税法所规定的免税范围，就存在一个个人所得税与企业所得税的重复征税问题。即有限合伙人取得的利润在交纳一笔个人所得税后还需并入有限合伙人的应纳企业所得税所得再征一次企业所得税。由于合伙企业适用的边际税率高达35％，高于企业所得税的25％平均税率，在高个税税率情况下再重复征收同为所得税性质的企业所得税，对于有限合伙企业的发展是不利因素。

第二篇：合伙企业合伙人所得税问题汇总

合伙企业合伙人所得税问题汇总

由于本人接触较多的为有限合伙企业，这里合伙企业特指有限合伙企业；合伙人特指自然人合伙人，法人合伙人在此不讨论。（未检查，凑合看）

一、合伙企业是否需要纳税？是否需要缴纳营业税？

A、答案：合伙企业是税收透明体，不是纳税主体，没有纳税义务。B、依据：

B1、《合伙企业法》第六条：合伙企业的生产经营所得和其他所得，按照国家有关税收规定，由合伙人分别缴纳所得税。【2007年6月1日执行】

B2、《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税问题的规定》第三条：合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。【2000年1月1日执行】

B3、《财政部、国家税务总局关于印发<关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税问题的规定>的通知》附件一第三条：合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。（财税【2000】91号）

B4、《财政部、国家税务总局关于合伙企业合伙人所得税问题的通知》第二条：合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。合伙人是自然人的，缴纳个人所得税；合伙人是法人和其他组织的，缴纳企业所得税。（财税【2008】159号）

二、合伙企业合伙人所得税如何缴纳（税率如何定）？缴纳时点？ C、答案：（这里不考虑各地特有的税收优惠政策）

C1、合伙企业生产经营所得和其他所得，采取“先分后税”的原则：先分摊后纳税，先把生产经营所得和其他所得及费用按照约定分摊给每个合伙人，再自行纳税； C2、合伙人每一从合伙企业分配的所得，比照个人所得税法“个体工商户的生产经营所得”应税项目，适用5%-35%五级超额累进税率，计征个人所得税；

C3、合伙企业对外投资产生利息或者股息、红利，不并入企业的收入，单独作为合伙人个人取得的利息或者股息、红利，按照“利息或者股息、红利所得”应税项目计算缴纳个人所得税，税率为20%；

C4、利息或者股息、红利所得的纳税时点是合伙人取得收入的次月15日内；除开前列所得，其他均为年末汇缴。（C4解释不列依据）

D、依据：

D1、《财政部、国家税务总局关于合伙企业合伙人所得税问题的通知》第三条：合伙企业生产经营所得和其他所得，采取“先分后税”的原则；（财税【2008】159号）

D2、《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税问题的规定》第四条：个人独资企业和合伙企业(以下简称企业)每一纳税的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额，作为投资者个人的生产经营所得，比照个人所得税法的“个体工商户的生产经营所得”应税项目，适用5%～35%的5级超额累进税率，计算征收个人所得税。

前款所称收入总额，是指企业从事生产经营以及与生产经营有关的活动所取得的各项收入，包括商品(产品)销售收入、营运收入、劳务服务收入、工程价款收入、财产出租或转让收入、利息收入（备注：这里的利息收入特指银行存款产生的利息收入，和C3不冲突）、其他业务收入和营业外收入。

D3、《国家税务局关于<关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税问题的规定>执行口径的通知》第二条：个人独资企业和合伙企业对外投资分回的利息或者股息、红利，不并入企业的收入，而应单独作为投资者个人取得的利息、股息、红利所得，按“利息、股息、红利所得”应税项目计算缴纳个人所得税；（国税函[2001]84号）

D4、《个人所得税法》第三条第五项：特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率，税率为百分之二十。

三、合伙企业对合伙人所得税是否需要代扣代缴？ E、答案：

合伙企业是税收透明体，不是纳税主体，没有纳税义务。

合伙企业生产经营所得和其他所得，采取“先分后税”的原则，由合伙人自行申报，合伙企业无代扣代缴责任。

F、依据：

F1、同B1;F2、同B2;F3、同B3;F4、同B4;F5、同D1。

F6、《深圳市地方税务局关于2014个人所得税汇算清缴有关事项的通告》第一条汇算清缴的范围及对象：

2014年12月31日前登记开业的各类实行查账征收的个体工商户业主、企事业单位的承包承租经营者、个人独资企业和合伙企业的投资者为个人所得税汇算清缴的对象。

四、各地取消税收优惠的政策的影响（以深圳为例）：

深圳以前针对股权投资基金（合伙类）的税收优惠主要是把合伙企业的生产经营所得及其他所得等同利息或者股息、红利，统一按照20%税率计征个人所得税。

深圳地方税务局新出台《关于合伙制股权投资基金企业停止执行地方性所得税优惠政策的温馨提示》，其中第一条：对合伙制股权投资基金企业，在2014个人所得税生产经营所得汇算清缴时，应对股权投资收益并入合伙企业应税收入，按照“个体工商户的生产经营所得”项目，适用5%-35%的五级超额累进税率计征个人所得税。

即深圳现在完全按照国家现行税法开展合伙企业合伙人所得税征收工作（参考D2、D3），对股权收益类的基金产品会影响较大，而对固定收益类的基金产品则和之前并无区别。

第三篇：天津市关于合伙企业合伙人分别缴纳所得税有关问题的通知

天津市关于合伙企业合伙人分别缴纳所得税有关问题的通知

津地税所[2007]17号

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各区县国家税务局、地方税务局，开发区、保税区、新技术产业园区国家税务局，市国家税务局直属税务分局、海洋石油税务分局，市地方税务局直属分局、市国家税务局稽查局、市地方税务局第一、二稽查局：

2007年6月1日施行的《中华人民共和国合伙企业法》规定，投资者除自然合伙人外，还允许法人合伙人。对合伙企业合伙人生产经营所得和其他所得的税政问题，经研究规定如下，请遵照执行。

按照《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例和财政部、国家税务总局《关于印发<关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定>的通知》（财税【2007】91号）的规定，合伙企业实行先分后税，其生产经营所得和其他所得，按照国家有关税收规定，由合伙人分别缴纳所得税。对合伙企业中的自然人合伙人分得的生产经营所得和其他所得，按个人所得税法列举的“个体生产、经营所得”项目，依5%—35%税率在合伙企业注册地地税局缴纳个人所得税；对合伙企业中的法人合伙人分得的生产经营所得和其他所得，仍按财税【2000】91号文件规定，以法人合伙人名义在合伙企业注册地地税局缴纳企业所得税。如国家出台新的税收政策，按新政策执行。

天津市地方税务局办公室2007年10月26日印发

撰写日期：2009-03-05 16:07:38

第四篇：财税[2008]159号-财政部 国家税务总局关于合伙企业合伙人所得税问题的通知（范文）

财政部 国家税务总局关于合伙企业合伙人所得税问题的通知

财税[2008]159号

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：

根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例和《中华人民共和国个人所得税法》有关规定，现将合伙企业合伙人的所得税问题通知如下：

一、本通知所称合伙企业是指依照中国法律、行政法规成立的合伙企业。

二、合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。合伙企业合伙人是自然人的，缴纳个人所得税；合伙人是法人和其他组织的，缴纳企业所得税。

三、合伙企业生产经营所得和其他所得采取“先分后税”的原则。具体应纳税所得额的计算按照《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》（财税[2000]91号）及《财政部 国家税务总局关于调整个体工商户个人独资企业和合伙企业个人所得税税前扣除标准有关问题的通知》（财税[2008]65号）的有关规定执行。

前款所称生产经营所得和其他所得，包括合伙企业分配给所有合伙人的所得和企业当年留存的所得（利润）。

四、合伙企业的合伙人按照下列原则确定应纳税所得额：

（一）合伙企业的合伙人以合伙企业的生产经营所得和其他所得，按照合伙协议约定的分配比例确定应纳税所得额。

（二）合伙协议未约定或者约定不明确的，以全部生产经营所得和其他所得，按照合伙人协商决定的分配比例确定应纳税所得额。

（三）协商不成的，以全部生产经营所得和其他所得，按照合伙人实缴出资比例确定应纳税所得额。

（四）无法确定出资比例的，以全部生产经营所得和其他所得，按照合伙人数量平均计算每个合伙人的应纳税所得额。

合伙协议不得约定将全部利润分配给部分合伙人

五、合伙企业的合伙人是法人和其他组织的，合伙人在计算其缴纳企业所得税时，不得用合伙企业的亏损抵减其盈利。

六、上述规定自2008年1月1日起执行。此前规定与本通知有抵触的，以本通知为准。

财政部 国家税务总局

二○○八年十二月二十三日

第五篇：合伙人合伙协议范本

合伙人合伙协议范本

重庆小师兄餐饮管理咨询有限公司为了能更好的发展及品牌运营，特纳入新的股东，将个人企业变更为股份制公司，经甲乙双方协商，就纳入新股东一事，甲双乙方经平等协商，达成以下合伙协议：

第一条 合伙企业基本情况

1、名称：重庆小师兄餐饮管理咨询有限公司

2、办公住址：重庆市南坪商业大厦27-73、合伙企业协议生效前全额资产持有人：潘厚华

4、经营范围：餐饮策划、管理咨询及相关业务

第二条 合伙期限

合伙日期：起 年 月 日至 年 月 日。

第三条 乙方出资额、出资方式、缴付期限如下：

甲方 出资额度（目前品牌有形资产，无形资产折算投资）的出资方式（品牌股份合伙），占股比例。

乙方 出资额度（其中40万元作为投资16℃砂锅菜旗舰店，具体细节详见小师兄公司与16℃品牌合伙人签订的协议，投资该款项后，乙方享有16℃合伙人签订协议的约定收益）出资方式，占股比例。

合伙款项缴付期限

1、首期款项 元，于 年 月 日前，按甲方指定账号汇款，甲方出具收条作为收款凭证。

2、余款 元，于 年 月 日前，按甲方指定账号汇款，甲方出具收条作为收款凭证。

3、乙方合伙款项如数完结，合伙协议的有形资产，无形资产正式生效，逾期合伙协议自动失效。

第四条 分红约定及生活补贴

1、甲乙双方约定 分红一次，分红前，公司运营账户需留足公司流动资金 元，作为次公司的运转资金。

2、合伙协议生效之日起，公司盈利并正常运转的情况下，甲乙双方约定每月从公司收益中支出每月每人 元，作为甲乙双方的生活补贴。

第五条 合伙企业的亏损及债务承担方式如下：

（一）合伙人投资成本全部回收以前形成合伙企业债务及亏损，由各合伙人按出资比例分担，若任一合伙方不愿承担风险，按自动退伙处理，自动退伙，不作任何补偿及分割合伙企业财产。

第六条 合伙企业法人代表 对外代表合伙企业执行合伙事务。不执行合伙企业事务的合伙人有权监督执行事务合伙人执行合伙事务的情况，有权查阅合伙企业会计账簿等财务资料，在合伙代表的授权下执行公司一切事务。

第七条 合伙人对合伙企业有关事项作出决议，实行合伙双方协商达成统一意见，如无法达成意见时，按法人代表行使职权，但因其决议带来的损失由决议人承担，本协议对合伙企业的表决办法另有规定的，从其规定。

第八条 合伙企业的下列事项应当经全体合伙人一致同意：

（一）改变合伙企业的名称；

（二）改变合伙企业的经营范围、主要经营场所的地点；

（三）处分合伙企业的不动产；

（四）转让或者处分合伙企业的知识产权和其他财产权利；

（五）以合伙企业名义为他人提供担保；

（六）聘任合伙人以外的人担任合伙企业的经营管理人员。

（七）投资公司其他增值项目或相关项目。

第九条 合伙人不得从事损害本合伙企业利益的活动。除经全体合伙人同意外，合伙人不得同本合伙企业进行交易。合伙人不得自营或者同他人合作经营与本合伙企业相竞争的业务。合伙人以其合伙企业资源对外签订的与本企业收益无关的合同，须经其他合伙人一致同意；未经其他合伙人一致同意，其行为无效，由此给善意第三人造成损失的，由行为人依法承担赔偿责任。

第十条 合伙人的出资、以合伙企业名义取得的收益和依法取得的其他财产，均为合伙企业的财产。除本协议另有规定外，合伙人在合伙企业清算前，不得请求分割合伙企业的财产。

合伙人向合伙人以外的人转让其在合伙企业中的全部或者部分财产份额时，须经其他合伙人一致同意，同等条件下，其他合伙人有优先购买权；合伙人之间转让在合伙企业中的全部或者部分财产份额时，应当通知其他合伙人。

人民法院强制执行合伙人在合伙企业中的财产份额时，执行合伙事务的合伙人应当通知全体合伙人，其他合伙人有优先购买权；其他合伙人未购买，又不同意将该财产份额转让给他人的，应当为该合伙人办理退伙结算，或者办理削减该合伙人相应财产份额的结算。

第十一条 新合伙人入伙，应当经全体合伙人一致同意，并依法订立书面入伙协议。入伙的新合伙人与原合伙人享有同等权利，承担同等责任。新合伙人对入伙前合伙企业的债务承担无限连带责任，订立入伙协议时，原合伙人应当向新合伙人如实告知原合伙企业的经营状况和财务状况。

第十二条 在合伙企业存续期间，有下列情形之一的，合伙人可以退伙：

（一）经全体合伙人一致同意；

（二）发生合伙人难以继续参加合伙的事由；

（三）其他合伙人严重违反合伙协议约定的义务。

第十三条 合伙人在不给合伙企业事务执行造成不利影响的情况下，可以退伙，但应当提前三十日通知其他合伙人。

第十四条 合伙人违反本协议第十二条、第十三条的规定退伙的，应当赔偿由此给合伙企业造成的损失。

第十五条 合伙人有下列情形之一的，当然退伙：

（一）合伙人死亡或者被依法宣告死亡；

（二）个人丧失偿债能力；

（三）合伙人在合伙企业中的全部财产份额被人民法院强制执行。

合伙人被依法认定为无民事行为能力人或者限制民事行为能力人的，经其他合伙人一致同意，可以依法转为有限合伙人。其他合伙人未能一致同意的，该无民事行为能力或者限制民事行为能力的合伙人退伙。

第十六条 合伙人有下列情形之一的，经其他合伙人一致同意，可以决议将其除名：

（一）未履行出资义务；

（二）因故意或者重大过失给合伙企业造成损失；

（三）执行合伙事务时有不正当行为，造成企业严重损失或严重影响的；

对合伙人的除名决议应当书面通知被除名人。被除名人接到除名通知之日，除名生效，被除名人退伙。

被除名人对除名决议有异议的，可以自接到除名通知之日起三十日内，向人民法院起诉。

第十七条 合伙人死亡或者被依法宣告死亡的，对该合伙人在合伙企业中的财产份额享有合法继承权的继承人，经其他合伙人一致同意，从继承开始之日起，取得该合伙企业的合伙人资格。

有下列情形之一的，合伙企业应当向合伙人的继承人退还被继承合伙人的财产份额：

（一）继承人不愿意成为合伙人；

（二）合伙协议约定不能成为合伙人的其他情形。

合伙人的继承人为无民事行为能力人或者限制民事行为能力人的，经其他合伙人一致同意，可以依法成为有限合伙人。其他合伙人未能一致同意的，合伙企业应当将被继承合伙人的财产份额退还该继承人。

第十八条 合伙人退伙，其他合伙人应当与该退伙人按照退伙时的合伙企业财产状况进行结算，退还退伙人的财产份额。退伙人对给合伙企业造成的损失负有赔偿责任的，相应扣减其应当赔偿的数额。退伙时有未了结的合伙企业事务的，待该事务了结后进行结算。退伙人在合伙企业中财产份额的退还办法，由合伙协议约定或者由全体合伙人决定，可以退还货币，也可以退还实物。

第十九条 退伙人对基于其退伙前的原因发生的合伙企业债务，承担无限连带责任。合伙人退伙时，合伙企业财产少于合伙企业债务的，退伙人应当按照实缴出资比例分配、分担。

第二十条 合伙企业有下列情形之一的，应当解散：

（一）合伙期限届满，合伙人决定不再经营；

（二）合伙协议约定的解散事由出现；

（三）全体合伙人决定解散；

（四）合伙人已不具备法定人数满三十天；

（五）合伙协议约定的合伙目的已经实现或者无法实现；

（六）依法被吊销营业执照、责令关闭或者被撤销；

（七）法律、行政法规规定的其他原因。

第二十一条 合伙企业解散，应当由清算人进行清算。清算人可以全体合伙人担任；经全体合伙人过半数同意，也可以自合伙企业解散事由出现后十五日内指定一个或者数个合伙人，或者委托第三人，担任清算人。清算人自被确定之日起十日内将合伙企业解散事项通知债权人，并于六十日内在报纸上公告。清算人在清算期间执行下列事务：

（一）清理合伙企业财产，分别编制资产负债表和财产清单；

（二）处理与清算有关的合伙企业未了结事务；

（三）清缴所欠税款；

（四）清理债权、债务；

（五）处理合伙企业清偿债务后的剩余财产；

（六）代表合伙企业参加诉讼或者仲裁活动。

清算期间，合伙企业不得开展与清算无关的经营活动。合伙企业财产在支付清算费用和职工工资、社会保险费用、法定补偿金以及缴纳所欠税款、清偿债务后的剩余财产，由合伙人按照实缴出资比例分配、分担；清算结束，清算人应当编制清算报告，经全体合伙人签名、盖章后，在十五日内向企业登记机关报送清算报告，申请办理合伙企业注销登记。合伙企业注销后，合伙人对合伙企业存续期间的债务仍应承担无限连带责任。

第二十二条 合伙人对合伙协议约定必须经全体合伙人一致同意始执行的事务擅自处理，给合伙企业或者其他合伙人造成损失的，依法承担赔偿责任。

第二十三条 合伙人执行合伙事务，或者合伙企业从业人员利用职务上的便利，将应当归合伙企业的利益据为己有的，或者采取其他手段侵占合伙企业财产的，应当将该利益和财产退还合伙企业；给合伙企业或者其他合伙人造成损失的，依法承担赔偿责任。合伙企业登记事项发生变更，执行合伙事务的合伙人未按期申请办理变更登记的，应当赔偿由此给合伙企业、其他合伙人或者善意第三人造成的损失。

第二十四条 不具有事务执行权的合伙人擅自执行合伙事务，给合伙企业或者其他合伙人造成损失的，依法承担赔偿责任。

第二十五条 合伙人违反合伙协议的约定，从事与本合伙企业相竞争的业务或者与本合伙企业进行交易的（除投资项目时，已通知合伙方，合伙方不愿投资的项目），该收益归合伙企业所有；给合伙企业或者其他合伙人造成损失的，依法承担赔偿责任。

第二十六条 合同争议解决方式。

凡因本协议或与本协议有关的一切争议，合伙人之间共同协商，如协商不成，提交合伙企业所在地人民法院处理。

第二十七条 其他

（一）经全体合伙人协商一致，合伙人可以修改本协议或对未尽事宜进行补充；补充、修改内容与本协议相冲突的，以补充、修改后的内容为准。

（二）本协议书壹式贰份，甲乙双方各执一份。

（三）本协议书经全体合伙人签字，完善协议第三条约定后生效。

以下为签署页，无正文。

甲 方： 身份证号：

住 址：

乙 方： 身份证号：

住 址：