第一篇：创业投资企业所得税优惠政策解析
创业投资企业所得税优惠政策解析
今天，CNBS财税视点就创业投资企业所得税优惠政策问题展开分析，和大家一为在2012年度企业所得税汇算清缴早做准备。
一、创业投资企业所得税优惠概述：创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。
CNBS财税视点：对创业投资企业实行按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额的优惠办法，属于间接税收优惠，既可以引导社会资金更多投资于中小高新技术企业，解决中小科技企业投资不足问题，又有利于风险投资尽快回收，减少投资风险，促进高新技术企业的成长和发展。本优惠政策体现鼓励发展高技术产业的方向，符合“十一五”规划和国家中长期科技发展规划纲要的要求，有利于促进企业技术创新和科技进步，推动高新技术产业的发展和我国产业结构升级。
二、主要政策依据：《企业所得税法》第三十一条、条例第九十七条《国家税务总局关于实施创业投资企业所得税优惠问题的通知》(国税发[2009]87号)
三、创业投资企业的定义：是指依照《创业投资企业管理暂行办法》（国家发展和改革委员会等10部委令2005年第39号）和《外商投资创业投资企业管理规定》（商务部等5部委令2003年第2号）在中华人民共和国境内设立的专门从事创业投资活动的企业或其他经济组织。且
（一）经营范围符合《暂行办法》规定，工商登记为“创业投资有限责任公司”、“创业投资股份有限公司”等专业性法人创业投资企业。
（二）按照《暂行办法》规定的条件和程序完成备案，经备案管理部门年度检查核实，投资运作符合《暂行办法》的有关规定。
CNBS财税视点：只允许经过备案专业创投企业，税收优惠效果更直接。一个综合性的投资公司既投资于未上市的中小高新技术企业又投资于普通的企业，抵扣的应纳税所得额有可能是投资于普通企业取得的所得。
四、投资对象的范围：创业投资企业投资的中小高新技术企业，除应按照科技部、财政部、国家税务总局《关于印发〈高新技术企业认定管理办法〉的通知》（国科发火〔2008〕172号）和《关于印发〈高新技术企业认定管理工作指引〉的通知》（国科发火〔2008〕362号）的规定，通过高新技术企业认定以外，还应符合职工人数不超过500人，年销售（营业）额不超过2亿元，资产总额不超过2亿元的条件。
CNBS财税视点：设定了被投资对象的规模，有利于引导社会资本进一步集中投资于缺乏发展资金的发展中中小高新技术企业。
五、2年的计算：中小企业接受创业投资之后，经认定符合高新技术企业标准的，应自其被认定为高新技术企业的年度起，计算创业投资企业的投资期限。该期限内中小企业接受创业投资后，企业规模超过中小企业标准，但仍符合高新技术企业标准的，不影响创业投资企业享受有关税收优惠。
CNBS财税视点：投资时已是高新技术企业的，从投资当月起算满24个月的当年享受税收优惠；投资后才认定为高新技术企业的，从认定当年开始算满24个月的当年享受税收优惠。判断被投资是否中小企业的时点是投资当年时而非享受税收优惠的当年，这是因为企业在投资持有其内中小企有可能发展为不再符合中小企的具有一定规模的企业。
有限合伙制创业投资企业法人合伙人特殊规定：《关于苏州工业园区有限合伙制创业投资企业法人合伙人企业所得税试点政策的通知》（财税〔2012〕67号）
一、注册在苏州工业园区内的有限合伙制创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年（24个月）以上，该有限合伙制创业投资企业的法人合伙人，可在有限合伙制创业投资企业持有未上市中小高新技术企业股权满2年的当年，按照该法人合伙人对该未上市中小高新技术企业投资额的70%，抵扣该法人合伙人从该有限合伙制创业投资企业分得的应纳税所得额，当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。
CNBS财税视点：本条很好的明确了有限合伙制中的法人合伙人按照《企业所得税法》第三十一条、条例第九十七条以及《国家税务总局关于实施创业投资企业所得税优惠问题的通知》(国税发[2009]87号)的精神，很好地诠析了税收穿透理论。
二、有限合伙制创业投资企业的法人合伙人对未上市中小高新技术企业的投资额，按照有限合伙制创业投资企业对中小高新技术企业的投资额和合伙协议约定的法人合伙人占有限合伙制创业投资企业的出资比例计算确定。
CNBS财税视点：明确了投资额，也就是应纳税所得额抵减额的口径，不由得企业自由约定。
三、本通知所称有限合伙制创业投资企业是指依照《中华人民共和国合伙企业法》和《创业投资企业管理暂行办法》（国家发展和改革委员会令第39号），在苏州工业园区设立的专门从事创业投资活动的有限合伙企业。
CNBS财税视点：明确了适用以上优惠的企业范围，不得随意扩大到全国，未苏州工业园区赢得资本的流入，但是有违纳税公平原则，幸运的是该文件为一
个试点文件，且有限期为2年，可以预见的未来，视点取得成功后，财政部国家税务总局应当会向更多的地区推广或全国执行，确实用心良苦，我们拭目以待。
案例：CNBS公司和其他合伙人于苏州工业园区设立苏州CNBS创业投资有限合伙公司，按照合伙协议总投资额为5000万元，CNBS公司出资1000万元。占份额的20%。假设已动用其中的1000万元投资于一家未上市的中小高新技术企业。
CNBS公司应纳税所得额抵减额=1000万×20%×70%=140万元。
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第二篇：新企业所得税优惠政策归纳整理及解析
新企业所得税优惠政策归纳整理及解析
发表：ahacc | 提交日期：2008-10-17 11:06:00 | 访问量：1179 |博客首页
一、普遍性税收优惠政策
新企业所得税法实施后企业所能享受的普遍性税收优惠体现在《中华人民共和国企业所得税法》(以下简称新税法)第四章和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(以下简称实施条例)第四章中，具体包括：
(一)界定为免税收入的税收优惠
1、国债利息收入；
2、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；
3、在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；
4、符合条件的非营利公益组织的收入。
(二)界定为免税、减税的所得的税收优惠
界定为免税、减税的所得包括五类：从事农、林、牧、渔业项目的所得；从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得；从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得；符合条件的技术转让所得；非居民企业符合减免条件的所得。
1、从事农、林、牧、渔业项目的所得
对特定项目的农、林、牧、渔业所得可以免征或减半征收企业所得税。应当注意，企业从事国家限制和禁止发展的项目不享受此项优惠。
2、从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得
企业从事《公共基础设施项目企业所得税优惠目录》规定的港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等项目的投资经营所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。应注意两个问题：第一，承包经营、承包建设和内部自建自用上述项目的，不得享受优惠政策；第二，在减免税期限内转让的，受让方自受让之日起，可以在剩余期限内享受规定的减免税优惠；减免税期限届满后转让的，受让方不得就该项目重复享受减免税优惠。
3、从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得
企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目(包捂公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等)的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。同样应注意的是：在减免税期限内转让的，受让方自受让之日起，可以在剩余期限内享受规定的减免税优惠；减免税期限届满后转让的，受让方不得就该项目重复享受减免税优惠。
4、符合条件的技术转让所得
一个纳税内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。
5、非居民企业符合减免条件的所得
非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，其取得来源于中国境内的所得，减按10％的税率征收企
业所得税。
应当注意，以下三种情形，非居民企业所得可以免征企业所得税：即外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所得、国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息所得以及经国务院批准的其他可以免征企业所得税的所得。
(三)从低税率的税收优惠
符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税；国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15％的税率征收企业所得税。
1、享受低税率优惠的小型微利企业的条件
“符合条件的小型微利企业”，是指从事国家非限制和禁止行业并符合一定条件的企业。若为工业企业，其应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3 000万元；若为其他企业，其应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过l 000万元。此外，小型微利企业“从业人数”应按企业全年平均从业人数计算，“资产总额”应按企业年初和年末的资产总额平均计算。
2、享受低税率优惠的高新技术企业的认定标准
五个认定标准：(1)注册地标准：享受低税率优惠的高新技术企业是指在中国境内注册的企业。应当注意，这里所称的“在境内注册的企业”不含在港、澳、台地区注册的企业。
(2)产品(服务)标准：①近三年内通过自主研发、受让、受赠、并购等方式，或通过5年以上的独占许可方式，对其主要产品(服务)的核心技术拥有自主知识产权；②产品(服务)属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围；③高新技术产品(服务)收入占企业当年总收入的60%以上。(3)科技人员标准：具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的300%以上，其中研发人员占企业当年职工总数的10%以上。(4)研发费用标准：企业为获得科学技术(不包括人文、社会科学)新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品(服务)而持续进行了研究开发活动，且近三个会计的研究开发费用总额占销售收入总额的比例符合如下要求：①最近一年销售收入小于5000万元的企业，比例不低于6%；②最近一年销售收入在5000万元至20000万元的企业，比例不低于4％，③最近一年销售收入在20000万元以上的企业，比例不低于3％。其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60％。企业注册成立时间不足三年的，按实际经营年限计算。(5)企业技术含量和水平标准：企业研究开发组织管理水平、科技成果转化能力、自主知识产权数量、销售与总资产成长性等指标符合《高新技术企业认定管理工作指引》(另行制定)的要求。
应当注意，已认定的高新技术企业有下述情况之一的，应取消其资格：①在申请认定过程中提供虚假信息；②有偷、骗税等行为；③发生重大安全、质量事故；④有环境等违法、违规行为，受到有关部门处罚。被取消高新技术企业资格的企业，认定机构在5年内不再受理该企业的认定申请。
(四)民族自治地方的税收优惠
民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分，可以决定减征或者免征。应当注意，对国家限制和禁止行业的企业，不得减征或者免征企业所得税。
(五)允许加计扣除的税收优惠
企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50％加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150％摊销；企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。
(六)投资额抵扣应纳税所得额的税收优惠
创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70％在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税结转抵扣。
(七)固定资产缩短折旧年限或采取加速抵旧方法的税收优惠
由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产和常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于实施条例第六十条规定折旧年限的60％；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。
(八)允许减计收入的税收优惠
企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90％计入收入总额。
(九)投资额抵免应纳税额的税收优惠
企业购置并自身实际使用符合规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备投资额的10％可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税结转抵免。企业购置上述专用设备在5年内转让、出租的，应当停止享受企业所得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款。
二、过渡性税收优惠政策
(一)以2007年3月16日为界，低税率优惠政策的过渡办法
2007年3月16日以前经工商等登记机关登记设立的企业，原享受低税率优惠政策的，自2008年1月1日起，5年内过渡到25％的法定税率。其中，原执行15％税率的企业，2008年至2012年，分别按18％、20％、22%、24％、25％执行。原执行24%税率的企业，2008年起按25％税率执行。
(二)以2007年3月16日为界，定期减免税优惠政策的过渡办法
2007年3月16日以前经工商等登记机关登记设立的企业，自2008年1月1日起，原享受企业所得税“两免三减半”、“五免五减半”等定期减免税优惠的企业，新税法施行后继续按原税收法律、行政法规及相关文件规定的优惠办法及年限享受至期满为止，但因未获利而尚未享受税收优惠的，其优惠期限从2008起计算。应当注意，对于因未获利而尚未享受税收优惠的企业，不再等到其获利起计算优惠期限。
(三)西部大开发企业所得税优惠政策的过渡办法
《财政部国家税务总局海关总署关于西部大开发税收优惠政策问题的通知》(财税
[2001]202号)中规定的西部大开发企业所得税优惠政策继续执行。
这里应注意，中央分享的企业所得税与地方分享的企业所得税有所区别。民族自治地方在新税法实施前已经按照财税[2001]202号文件规定批准享受减免企业所得税(包括减免中央分享企业所得税的部分)的，自2008年1月1日起计算，对减免税期限在5年以内(含5年)的，继续执行至期满后停止；对减免税期限超过5年的，从第六年起按新税法第二十九条规定执行，即仅限于减免企业所得税中属于地方分享的部分，不得减免属于中央分享的部分。
(四)以2008年1月1日为界，经济特区与上海浦东新区的过渡办法
对符合条件的企业，在经济特区和上海浦东新区取得的所得，自取得第一笔生产经营收入所属纳税起，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年按照25％的法定税率减半征收企业所得税。值得注意的是，税收优惠的起始不是获利，而是取得第一笔生产经营收入所属的纳税。
应注意的问题：享受此类税收优惠的企业，其设立时间以2008年1月1日(含)以后；设立地点在“五特一新”(深圳、珠海、汕头、厦门、海南经济特区、上海浦东新区)；且必
须是国家需要重点扶持的高新技术企业，即拥有核心自主知识产权，同时符合实施条例第九十三条规定的条件，按照《高新技术企业认定管理办法》认定的高新技术企业。
(五)外商投资企业和外国企业原若干税收优惠政策取消后的过渡办法
1、原外商投资企业的外国投资者再投资退税政策的处理
外国投资者从外商投资企业取得的税后利润直接再投资本企业增加注册资本，或者作为资本投资开办其他外商投资企业，其享受再投资退税的条件有两个：第一，在2007年底以前完成再投资事项；第二，在国家工商管理部门完成变更或注册登记。符合以上条件的，税务机关可以按照《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》及相关规定，给予办理再投资退税。应当注意，对在2007年底以前用2007预分配利润进行再投资的，不给予退税。
2、外国企业从我国取得的利息、特许权使用费等所得免征企业所得税的处理
外国企业从我国取得的利息、特许权使用费等所得，凡上述事项所涉及的合同是在2007年底以前签订，且符合《外商投资企业和外国企业所得税法》规定的免税条件，经税务机关批准给予免税的，在合同有效期内可继续给予免税，但不包括延期、补充合同或扩大的条款。应注意的是：符合旧税法规定的“免税条件”的所得仅包括国际金融组织贷给中国政府和中国国家银行的利息所得、外国银行按照优惠利率贷款给中国国家银行的利息所得以及为科学研究、开发能源、发展交通事业、农林牧业生产以及开发重要技术提供专有技术所取得的特许权使用费，其中技术先进或者条件优惠的。
(六)过渡性税收优惠政策值得关注的问题
1、实行过渡性优惠政策的企业，其应纳税所得额的计算方法
新旧税法关于收入确认和成本费用扣除的规定，存在诸多不同。新税法实施后，允许符合条件的企业在过渡期内享受过渡优惠政策，但是，在计算应纳税所得额时，其收入的确认和成本费用的扣除，应以新税法和实施条例为依据。
2、同时享受低税率优惠过渡及定期减半优惠过渡政策的企业具体适用税率问题
如果某企业原适用l 5％的税率同时又享受国发[2007]39号文件规定的企业所得税定期减半优惠过渡政策，那么其适用税率应以过渡税率为基础实行减半。即2008年至2012年及以后分别以18％、20％、22％、24%、25％税率计算的应纳税额实行减半。
如果某企业原适用24%或33％的税率并享受国发[2007]39号文件规定企业所得税定期减半优惠过渡政策，那么其在2008年及以后一律以25％税率计算应纳税额实行减半。此外，在实际执行过程中，过渡优惠政策与新税法及实施条例规定的优惠政策可能存在交叉，企业可自主选择最优惠的政策，但优惠政策不得重复享受，并且一经选择，不得改变。
3、按旧法享受税收优惠，新税法实施后情况变化如何处理
原外商投资企业根据旧税法的规定享受定期减免税优惠的，新税法实施后，企业生产经营业务性质或经营期发生变化，导致其不再符合享受定期减免税优惠的规定条件，应按照旧税法的规定补缴其此前(包括在优惠过渡期内)已经享受的定期减免税税款。
三、专项税收优惠政策
(一)软件产业和集成电路产业的税收优惠
1、软件生产企业实行增值税即征即退政策所退还的税款，由企业用于研究开发软件产品和扩大再生产，不作为企业所得税应税收入，不予征收企业所得税。
2、我国境内新办软件生产企业经认定后，自获利起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。
3、国家规划布局内的重点软件生产企业，如当年未享受免税优惠的，减按10％的税率征收企业所得税。
4、软件生产企业的职工培训费用，可按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。
5、企事业单位购进软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形资产进行核算，经主管税务机关核准，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为2年。
6、集成电路设计企业视同软件企业，享受上述软件企业的有关企业所得税政策。
7、自2008年1月1日起至2010年底，对集成电路生产企业、封装企业的投资者，以其取得的缴纳企业所得税后的利润，直接投资于本企业增加注册资本，或作为资本投资开办其他集成电路生产企业、封装企业，经营期不少于5年的，按40％的比例退还其再投资部分已缴纳的企业所得税税款。再投资不满5年撤出该项投资的，追缴已退的企业所得税税款。自2008年1月1日起至2010年底，对国内外经济组织作为投资者，以其在境内取得的缴纳企业所得税后的利润，作为资本投资于西部地区开办集成电路生产企业、封装企业或软件产品生产企业，经营期不少于5年的，按80％的比例退还其再投资部分已缴纳的企业所得税税款。再投资不满5年撤出该项投资的，追缴已退的企业所得税税款。
(二)鼓励证券投资基金发展的税收优惠
1、对证券投资基金从证券市场中取得的收入，包括买卖股票、债券的差价收入，股权的股息、红利收入，债券的利息收入及其他收入，暂不征收企业所得税。
2、对投资者从证券投资基金分配中取得的收入，暂不征收企业所得税。
3、对证券投资基金管理人运用基金买卖股票、债券的差价收入，暂不征收企业所得税。
(三)其他有关行业、企业的税收优惠
对原有关就业再就业，奥运会和世博会，社会公益，债转股、清产核资、重组、改制、转制等企业改革，涉农和国家储备，其他单项优惠政策共6类定期企业所得税优惠政策，自2008年1月1日起，继续按原优惠政策规定的办法和时间执行到期。
(四)外国投资者从原外商投资企业取得利润的税收优惠
外国投资者从原外商投资企业取得利润的税收优惠以利润所属年限为判定标准。2008年1月1日之前外商投资企业形成的累积未分配利润，在2008年以后分配给外国投资者的，免征企业所得税；2008年及以后外商投资企业新增利润分配给外国投资者的，依法缴纳企业所得税。《中国税务》200809
第三篇：解析小型微利企业所得税优惠政策
解析小型微利企业所得税优惠政策
【摘要】小型微利企业数量众多，是我国多种所有制并存的一种经济形式。小型微利企业不仅吸纳了大量的就业人员，而且为社会创造了大量的财富，是我国税收收入的来源之一。对小型微利企业所得税征收实行优惠政策，体现了国家对其支持与扶植。
【关键词】小型微利企业；所得税优惠政策；国家支持
中图分类号：F27 文献标识码A： 文章编号：1006-0278（2014）03-058-01
小型微利企业通常指自我雇佣（包括不付薪酬的家庭雇员）、个体经营的小企业。这类小型微利企业的创立和发展对于创造大量自我就业机会、扶助弱势群体、促进经济发展和保持社会稳定都具有积极作用。小型微利企业一直是国家税收政策扶持对象。本文试对小型微利企业所得税优惠政策进行解读。
一、国家对小型微利企业所得税征收的优惠政策
1.《企业所得税法》第二十八条规定，符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。
2.《财政部国家税务总局关于小型微利企业有关企业所得税政策的通知》（财税[2009]133号）规定，自2010年1月1日至2010年12月31日，对年应纳税所得额低于3万元（含3万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。
3.《财政部国家税务总局关于继续实施小型微利企业所得税优惠政策的通知》（财税[2011]4号）规定，2011年继续实施小型微利企业所得税优惠政策，自2011年1月1日至2011年12月31日，对年应纳税所得额低于3万元（含3万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。
4.《财政部国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知》（财税[2011]117号）规定，为了进一步支持小型微利企业发展，自2012年1月1日至2015年12月31日，对年应纳税所得额低于6万元（含6万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。
二、小型微利企业所得税优惠政策出台的背景
小型微利企业在我国数量众多，是我国多种所有制并存的一种经济形式。小型微利企业的存在，不仅为我国社会吸纳了大量的就业人员，而且为我国社会创造了大量的财富，是我国税收收入的来源之一。但是，小型微利企业由于底子薄、规模小、技术落后、生产力低下、资金匮乏，面临着许多先天不足。一是资金链十分脆弱。我国绝大多数小型微利企业都面临资金短缺的困难。比起大中小型企业，小型微利企业贷款的风险成本和信用成本更高，商业性银行一般都“嫌贫爱富”，往往青睐那些规模宏大、技术先进、竞争力强的企业，尤其是国有企业。对于小型微利企业，则是“春风不渡玉门关”。二是经营环境恶劣。小型微利企业受到市容整顿、经营场所经常变迁、租金费用上升、行业管理条例限制等因素的干扰，发展空间受到较大程度制约。三是缺乏政府支持和社区服务。小型微利企业与政府之间缺少联系与沟通，惟一的联系就是税收或登记，即便有自办的协会之类组织，但由于组织不力，多数个体工商户也很难从中得到所需的服务。小型微利企业与所在社区联系也比较松散，难以得到当地社区的服务。四是缺乏必要的社会保障。目前小型微利企业的从业者多数都未办理社会保险，即使办了的也是自己承担全部费用，这成为小型微利企业从业者的一大后顾之忧。
在此背景下，国家对小型微利企业所得税征收实行优惠政策，自然是“雪中送炭”。
三、享受小型微利企业所得税优惠政策相关事项
（一）小型微利企业享受所得税优惠政策的条件
1.符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。其中：工业企业，应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；其他企业，应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。
2.必须从事国家鼓励与支持的行业。小型微利企业从事国家限制和禁止的行业，不能享受所得税优惠政策。国家限制和禁止的行业，是指可能违反国家利益，对自然及社会造成危害和损失的企业，例如，很多资源性的开采、占用大量耕地、对国家或者军事造成危害、不环保的行业根据情况是禁止或者是限制的。小型微利企业是否从事国家限制和禁止的行业，可以参照《产业结构调整指导目录（2005年本）》中限制类及淘汰类企业对号入座。
3.必须是查账征收企业。按照《企业所得税核定征收办法》缴纳企业所得税的小型微利企业，不是实行查账征收的，在未准确核算应纳税所得额前，暂不适用小型微利企业所得税优惠政策。
4.非居民企业不享受小型微利企业所得税优惠政策。根据财税[2009]69号文件第八条，以及《国家税务总局关于非居民企业不享受小型微利企业所得税优惠政策问题的通知》（国税函[2008]650号）的规定，实行核定征收企业所得税的小型企业以及非居民企业，不适用减按20%税率征收企业所得税的税率及优惠政策。
（二）及时办理相关手续。
企业如果要享受小型微利企业所得税优惠政策，必须按规定向当地税务部门提交以下相关资料：1.企业所得税税收优惠事项备案表；2.财务会计报表；3.各月职工工资表、社保缴交记录；4.与劳务派遣公司订立的劳务派遣协议；5.主管税务机关要求提供的其他资料。
（三）小型微利企业所得税优惠政策操作要领。
享受小型微利企业所得税优惠政策的企业，可以向税务部门分季度预缴和汇算清缴。季度预缴：对实际利润减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。在填写《企业所得税月（季）度纳税申报表（A类）》时，第4行“利润总额”与15%的乘积，暂填入第7行“减免所得税额”内。汇算清缴：减征所得填报在《企业所得税纳税申报表（A类）》的附表五《税收优惠明细表》第32行“其他”，减免税额填报附表五《税收优惠明细表》第34行“符合条件的小型微利企业”。同时必须填报附表五《税收优惠明细表》第45-47行的“企业从业人数”、“资产总额”、“所属行业”三项指标，且符合税收规定的条件。
第四篇：企业所得税优惠政策
二、企业所得税优惠政策
(一)企业技术创新的优惠政策
1、关于技术开发费
对财务核算制度健全、实行查账征税的内外资企业、科研机构、大专院校等(以下统称企业)，其研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的技术开发费，按规定予以税前扣除。
对上述企业在一个纳税实际发生的下列技术开发费项目，包括新产品设计费，工艺规程制定费，设备调整费，原材料和半成品的试制费，技术图书资料费，未纳入国家计划的中间实验费，研究机构人员的工资，用于研究开发的仪器、设备的折旧，委托其他单位和个人进行科研试制的费用，与新产品的试制和技术研究直接相关的其他费用，在按规定实行100％扣除基础上，允许再按当年实际发生额的50％在企业所得税税前加计扣除。
企业实际发生的技术开发费当年不足抵扣的部分，可在以后企业所得税应纳税所得额中结转抵扣，抵扣的期限最长不得超过五年。
2、关于职工教育经费
对企业当年提取并实际使用的职工教育经费，在不超过计税工资总额2.5%以内的部分，可在企业所得税税前扣除。
3、关于加速折旧
(1)企业用于研究开发的仪器和设备，单位价值在30万元以下的，可一次或分次计入成本费用，在企业所得税税前扣除，其中达到固定资产标准的应单独管理，不再提取折旧。(2)企业用于研究开发的仪器和设备，单位价值在30万元以上的，允许其采取双倍余额递减法或年数总和法实行加速折旧，具体折旧方法一经确定，不得随意变更。
前两款所述仪器和设备，是指2006年1月1日以后企业新购进的用于研究开发的仪器和设备。
上述规定自2006年1月1日起执行。(二)福利企业优惠政策 根据财政部、国家税务总局关于调整完善现行福利企业税收优惠政策试点工作的有关规定，从2006年10月1日起，我省福利企业所得税优惠政策改按成本加计扣除办法。
1、按试点前福利企业政策规定可享受福利企业所得税优惠政策的企业，其2006年1-9月的企业所得税减免税额=按试点前福利企业所得税减免办法计算得出的2006减免税额×9／12。
2、按试点后福利企业政策规定可享受福利企业所得税优惠政策的企业，从2006年10月1日起按成本加计扣除办法，即：除企业10月1日以后支付给残疾人员的实际工资可全额在计算所得税前扣除外，还可再按支付残疾人员实际工资数的l00％加计扣除。残疾人员工资加计扣除部分如大于当年应纳税所得额的，按《财政部 国家税务总局关于进一步做好调整现行福利企业税收优惠政策试点工作的通知》(财税[2006]135号)第六条规定执行(工资加计扣除部分如大于当年应纳税所得额的，可准予扣除其不超过应纳税所得额的部分，超过部分当年和以后均不再扣除；享受税收优惠政策的亏损企业不适用工资加计扣除应纳税 所得额的办法)。
实际工资是指《企业所得税税前扣除办法》(国税发[2000]84号)第三章规定的工资薪金支出。3、2006年1-9月或l-3季度可享受试点前福利企业所得税优惠政策的企业，须按有关规定向主管地税机关办理减免税报批手续，未按规定办理减免税报批手续的企业不得享受减免税。
(三)安置下岗失业人员优惠政策
对商贸企业、服务型企业(除广告业、房屋中介、典当、桑拿、按摩、氧吧外)，劳动就业服务企业中的加工型企业和街道社区具有加工性质的小型企业实体，在新增加的岗位中，当年新招用持《再就业优惠证》人员，与其签订1年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的，按实际招用人数予以定额依次扣减营业
税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税优惠。定额标准
为每人每年4800元。
(四)关于支持社会主义新农村有关优惠政策
(一)乡镇企业报经主管地税机关批准后，可按应缴企业所得税款减征l0%，用于补助无偿助建新农村公益性项目等社会性开 支费用。
“乡镇企业“范围仅限于乡镇(村)集体企业。
(二)转制后的乡镇企业，助建新农村公益性项目等社会性开支的费用支出，经主管地税机关核实后，可在应缴企业所得税款10 %以内给予减征照顾(以不超过实际支出为限)。
1、为进一步加大支持新农村建设力度，考虑到企业助建新农村支出的实际情况和税收收入结构调整,“转制后的乡镇企业” 的范围暂包括由转制后的乡镇企业兴办或控股的企业。
2、农民投资为主(投资超过50％，或者虽不足50％，但能起到控股或者实际支配作用)，在乡镇(包括所辖村)举办的承担支援农业义务的各类企业助建新农村公益性项目等社会性开支费用支出，经主管税务机关核实后，可在应缴企业所得税款l0％以内给予减征照顾(以不超过实际支出为限)。
(三)关于乡镇企业或转制企业的确认问题。需享受优惠政策的企业，应提供有效章程、转制文件、投资者身份证明等资料由市经贸局(乡镇企业局)出具确认证明(具体格式见附件)后，作为申请减征企业所得税其他资料报主管地税所、直属分局。
助建新农村公益性项目等社会性开支费用，必须直接用于农业、农村、农民等社会公益性项目。
三、关于计税工资政策调整(一)自2006年7月1日起，将企业工资支出的税前扣除限额调整为人均每月l600元。企业实际发放的工资额在上述扣除限额以内的部分，允许在企业所得税税前据实扣除；超过上述扣除限额的部分，不得扣除。个人独资、合伙企业计税工资标准参照执行。
(二)对企业在2006年6月30日前发放的工资仍按政策调整前的扣除标准执行，超过规定扣除标准的部分，不得结转到今年后6个月扣除。
(三)企业支付给职工的各种形式的劳动报酬及其他相关支出，包括奖金、津贴、补贴和其他工资性支出，都应计入企业的工资总额。
(四)从2006年1月1日起，国有及国有控股企业报经有关部门批准后，可继续执行工效挂钩办法，其他企业或者组织除国家另有规定者外，一律执行计税工资政策。
(五)实行工效挂钩的国有及国有控股企业(含总挂钩企业的下属企业)，在纳税申报时应向主管地方税务机关出具有关部门审核批准的工效挂钩方案和工资总额清算结果。企业实际发放的工资总额在核定额度内的部分，可据实扣除，超过部分不得税前扣除。
(六)从2006年1月1日起，企业工资支出统一按实际发放数执行，企业当年实际发放的工资额在规定扣除限额以内部分，允许在企业所得税前据实扣除；超过规定扣除限额的部分，不得扣除。企业在2006年1月1日以后发放以前已税前计提的工资，不得并计发放当年实际发放工资总额在企业所得税前扣除，企业所得税纳税申报表中的“实际发生额”应填报“应付工资”借方发生额，“应付工资”科目借方发生额可作为实际发放数处理。
(七)企业发放给职工的与取得应纳税收入有关的办公通讯费用，仍按《浙江省国家税务局、浙江省地方税务局转发国家税务总局关于执行<企业会计制度>需要明确有关所得税问题的通知》(浙国税所[2003]45号)的有关规定执行。
四、关于捐赠扣除问题(一)全额扣除的捐赠
自2006年1月1日起，对企业、事业单位、社会团体和个人等社会力量，通过中国老龄事业发展基金会、中国华文教育基金会、中国绿化基金会、中国妇女发展基金会、中国关心下一代健康体育基金会、中国生物多样性保护基金会、中国儿童少年基金会、中国光彩事业基金会、中国医药卫生事业发展基金会、中国教育发展基金会用于公益救济性捐赠，准予在缴纳企业所得税和个人所得税前全额扣除。(二)按规定比例扣除的捐赠
1、自2006年1月1日起，对企业、事业单位、社会团体和个人等社会力量通过中国华侨经济文化基金会、中国少数民族文化艺术基金会、中国文物保护基金会、北京大学教育基金会、中国金融教育发展基金会、中国国际民间组织合作促进会、中国社会工作协会孤残儿童救助基金管理委员会、中国发展研究基金会、陈嘉庚科学奖基金会、中国友好和平发展基金会、中华文学基金会、中华农业科教基金会、中国少年儿童文化艺术基金会、中国公安英烈基金会、香江社会救助基金会用于公益救济性的捐赠，企业在应纳税所得额3％以内的部分，个人在申报应纳税所得额30％以内的部分，准予在计算缴纳企业所得税和个人所得税时实行税前扣除。
2、自2006年1月1日起，对企事业单位、社会团体和人等社会力量通过非营利的社会团体和国家机关用于艾滋病防治事业的公益救济性捐赠，企业在企业所得税应纳税所得额3％以内的部分，个人在申报个人所得税应纳税所得额30％以内的部分，准予在税前扣除。
上述所称艾滋病防治事业，是指政府和社会力量举办的非营利的以下活动：开展艾滋病监测检测和实验室建设等工作、开展艾滋病防治宣传和健康教育等工作；落实国家艾滋病防治干预措施的活动、开展对艾滋病毒感染者及艾滋病人的医疗救治和对他们及其家庭的关怀救助活动以及其他在遵守法律法规、不损害公共利益和公民合法权益的基础上开展的促进艾滋病预防控制工作的社会公共活动。接受捐赠或办理转赠的非营利的社会团体和国家机关，应按照财务隶属关系分别使用由中央或省级财政部门统一印(监)制的捐赠票据，并加盖接受捐赠或转赠单位的财务专用印章。税务机关据此对捐赠单位和个人进行纳税所得扣除。
五、企业所得税其他政策规定
(一)财务核算制度健全、实行查账征收企业所得税的超市、家政、洗车、美容美发等企业在提供产品或服务时，收取的预收性质的价款(包括用户预存款、预收有价卡款和其他预收款)，应按照权责发生制原则确认销售营业收入的实现时间，据以计算缴纳企业所得税。对以前已征收企业所得税的预收款不再按照权责发生制确认为以后的应纳税收入。
(二)企业为全体雇员在商业保险公司办理的补充养老保险(含补充养老保险、企业年金等)的税前扣除支出按浙地税函[2004]34号的有关规定执行。
(三)纳税人之间相互拆借资金，借资方企业的股权结构没有发生改变的，出资方企业从借资方企业取得的收入，能出具借资方企业主管税务机关完税证明的，按“投资收益”处理；不能出具完税证明的，出资方企业按“利息收入”处理，借资方企业视作“利息支出”，按浙地税函[2004]548号第一条的有关规定处理。
(四)凡依法建立工会组织的企业、事业单位以及其它组织，按计税工资总额的百分之二向工会拨缴的经费，可凭工会组织开具的《工会经费拨缴款专用收据》全额在税前扣除。凡不能出具《工会经费拔缴款专用收据》的，其提取的职工工会经费不得在税前扣除。
(五)根据《国家税务总局关于发布已失效或废止的税收规范性文件目录的通知》(国税发[2006]62号)规定，《浙江省地方税务局关于企业所得税若干政策及有关问题的通知》(浙地税函[2005]566号)第八条(既有事业编制人员又有非事业编制人员的纳税人，其按照国务院规定的事业单位工作人员工资制度，发放给事业编制人员的工资额部分可按照规定的工资标准在计算企业所得税前扣除，超过规定工资标准发放的工资部分不得在税前扣除；发放给非事业编制人员的工资额部分按计税工资标准在税前扣除)自2006年7月1日起停止执行(浙地税发[2006]118号第七条废止)。
(六)企业发生固定资产损失(含正常损失、非正常损失)，在确认财产损失具体金额时，其以前应提未提的折旧部分，暂不允许确认为财产损失在企业所得税前计算扣除。(七)根据《企业会计制度》规定，企业以购入或以支付土地出让金方式取得的土地使用权，在尚，未建造自用项目前，作为无形资产核算，并按规定期限分期摊销。企业因利用土地建造自用项目时，应将土地使用权的账面价值全部转入在建工程成本。根据《企业所得税暂行条例》第九条和国家税务总局《企业所得税税前扣除办法》(国税发[2000]84号)第二十九条规定，企业以购入或以支付土地出让金方式取得的土地使用权应作为无形资产管理，并在不短于合同规定的使用期间内平均摊销。
(八)凡与中等职业学校和高等院校签订三年以上期限合作协议的企业，支付给学生实习期间的报酬，准予在计算缴纳企业所得税税前扣除。
中等职业学校包括普通中等专业学校、成人中等专业学校、职业高中(职教中心)和技工学校；高等院校包括高等职业院校、普通高等院校和全日制成人高等院校。
六、个人所得税其他政策规定
(一)个体工商户、个人独资企业和合伙企业投资者应于终了后3个月内汇算清缴，多退少补。
(二)实行核定征收个人所得税的个人独资企业和合伙企业投资者，按规定核定应纳税所得额后，不得再扣除投资者标准费用扣除额。
(三)对农民专业合作社销售社员生产和初加工农产品，视同农户自产自销，按照《关于农村税费改革试点地区有关个人所得税问题的通知》(财税[2004]30号)规定，暂不征收个人所得税。(四)根据《中华人民共和国个人所得税法》的有关规定，股权成功转让后，转让方个人因受让方个人未按规定期限支付价款而取得的违约金收入，属于因财产转让而产生的收入。转让方个人取得的该违约金应并入财产转让收入，按照“财产转让所得”项目计算缴纳个人所得税，税款由取得所得的转让方个人向主管税务机关自行申报缴纳。
(五)单位和个人缴存住房公积金的工资口径为：企业和其他各类组织(含外商投资企业中的中方职工)以国家统计局规定的工资总额口径执行，包括计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资和特殊情况下支付的工资等六部分。我市住房公积金的缴存比例为10％，缴存住房公积金的月平均工资不得超过杭州市上年年平均工资的3倍(2005年杭州市职工平均工资为30580元)。单位和个人超过上述规定比例和标准缴付的住房公积金，应将超过部分并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。
(六)企事业单位按照国家或省(自治区、直辖市)人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，免征个人所得税；个人按照国家或省(自治区、直辖市)人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养
老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，允许在个人应纳税所得额中扣除。
企事业单位和个人超过规定的比例和标准缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，应将超过部分并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。
(七)酒店产权式经营业主(以下简称业主)在约定的时间内提供房产使用权与酒店进行合作经营，如房产产权并未归属新的经济实体，业主按照约定取得的固定收入和分红收入均应视为租金收入，根据有关税收法律、行政法规的规定，按照财产租赁所得项目征收个人所得税。
(八)自2006年6月1日起，根据保监会《关于明确保险营销员佣金构成的通知》(保监发[2006]48号)的规定，保险营销员的佣金由展业成本和劳务报酬构成。按照税法规定，对佣金中的展业成本，不征收个人所得税；对劳务报酬部分，扣除实际缴纳的营业税金及附加后，依照税法有关规定计算征收个人所得税。根据目前保险营销员展业的实际情况，佣金中展业成本的比例暂定为40％。
(九)个人转让书画作品、古玩取得的收入，减除其财产原值和合理费用后的余额，按“财产转让所得”项目计征个人所得税。财产原值和合理费用凭纳税人提供的完整、准确的合法凭证进行扣除。对个人不能提供完整、准确的财产原值合法凭证，不能正确计算财产原值的，对个人取得的转让收入，暂按成交价的2％实行核定征收。个人通过拍卖方式取得收入应交的个人所得税，由拍卖单位代扣代缴；个人通过其他方式取得收入应交的个人所得税，由款项支付方代扣代缴。扣缴义务人代扣代缴税款时，纳税人要求扣缴义务人开具代扣代收税款凭证的，扣缴义务人应当开具。
(十)根据新修订的个人所得税法有关规定，纳税人自2006年1月1日起就其实际取得的工资、薪金所得，按照1600元／月的减除费用标准，计算缴纳个人所得税。工资、薪金所得应根据国家税法统一规定，严格按照“工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得"的政策口径掌握执行。除国家统一规定减免税项目外，工资、薪金所得范围内的全部收入，应一律照章征税。《浙江省地方税务局浙江省财政厅关于个人取得差旅费津贴、误餐补助收入征收个人所得税问题的通知》(浙地税发[2004]17号)规定(即我省个人每月取得的不征收个人所得税的差旅费津贴、误餐补助统一规定为：差旅费津贴200元、误餐补助200元。超过部分并计“工资、薪金”所得征收个人所得税)，自2006年1月1日起停止执行。(十一)自2006年1月1日起，对个体工商户业主、个人独资企业和合伙企业投资者的生产经营所得依法计征个人所得税时，个体工商户业主、个人独资企业和合伙企业投资者本人的费用扣除标准统一确定为l9200元／年(1600元／月)。
(十二)企业将其非货币性资产评估增值转增企业注册资本，属于个人股东的评估增值部分暂不征收个人所得税。在个人股东转让其股份或企业清算股权时如有所得，再按规定征收个人所得税，其“财产原值”为资产评估前的价值。
第五篇：企业所得税优惠政策梳理
企业所得税优惠政策梳理
（1）债券利息收入免征企业所得税。
（2）符合条件的居民企业之间股息、红利等权益性投资收益及在中华人民共和国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益免征企业所得税。
（3）符合条件的非营利组织的收入免征企业所得税。（4）中国清洁发展机制基金取得的收入免征企业所得税。（5）证券投资基金相关收入暂不征收企业所得税。
（6）期货保证金、保险保障基金有关收入暂免征收企业所得税。
（7）综合利用资源生产产品取得的收入在计算应纳税所得额时减计收入。
（8）金融、保险等机构取得的涉农贷款利息收入、保费收入在计算应纳税所得额时减计收入。
（9）取得的中国铁路建设债券利息收入减半征收企业所得税。
（10）开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用加计扣除。
（11）安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资加计扣除。
（12）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得定期减免征收企业所得税。（13）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得定期减免征收企业所得税。（14）符合条件的技术转让所得减免征收企业所得税。
（15）实施清洁发展机制项目的所得定期减免征收企业所得税。
（16）符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目的所得定期减免征收企业所得税。（17）创业投资企业按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。（18）符合条件的小型微利企业减按20%的税率征收企业所得税。
（19）国家需要重点扶持的高新技术企业减按15％的税率征收企业所得税。（20）经营性文化事业单位转制为企业的免征企业所得税。
（21）动漫企业自主开发、生产动漫产品定期减免征收企业所得税。（22）技术先进型服务企业减按15%的税率征收企业所得税。（23）退役士兵就业等促进就业企业限额减征企业所得税。（24）集成电路生产企业定期减免征收企业所得税。（25）集成电路线宽小于0.25 微米或投资额超过80亿元的集成电路生产企业减按15%税率征收企业所得税。
（26）新办集成电路设计企业和符合条件的软件企业定期减免征收企业所得税。（27）国家规划布局内重点软件企业和集成电路设计企业可减按10%的税率征收企业所得税。（28）符合条件的生产和装配伤残人员专门用品企业免征企业所得税。
（29）购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额按一定比例实行税额抵免。
（30）固定资产或购入软件等可以加速折旧或摊销。（31）非居民企业享受税收协定待遇备案。
（33）从事农、林、牧、渔业项目的所得减免征收企业所得税。
（34）非居民企业享受税收协定待遇审批（包括税收协定股息条款、税收协定利息条款、税收协定特许权使用费条款、税收协定财产收益条款）。
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