上海财政地税关于本市单位纳税人城镇土地使用税困难减免有关问题的通知(沪财税[2012]16号)

第一篇：上海财政地税关于本市单位纳税人城镇土地使用税困难减免有关问题的通知(沪财税[2012]16号)

上海市财政局

上海市地方税务局

关于本市单位纳税人城镇土地使用税

困难减免有关问题的通知

沪财税[2012]16号

各区县财政局、税务局，市财政监督局、市税务局各直属分局：

根据《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》和《国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见》（国发[2009]36号）等有关规定，结合本市实际，现就本市单位纳税人城镇土地使用税困难减免有关问题通知如下：

一、减免对象

在本市缴纳城镇土地使用税的企业、事业单位、社会团体等单位纳税人。按照国家和本市有关部门公布的《产业结构调整指导目录》属限制类和淘汰类产业的单位纳税人，以及开发建造除保障性住房以外房地产项目的单位纳税人，不属于本市城镇土地使用税困难减免对象。

二、减免条件

有下列情形之一的，可向主管税务机关提出城镇土地使用税困难减免申请：

（一）资产不足清偿全部或者到期债务且已依法进入破产程序，其土地闲置不用的；

（二）因歇业、改制等原因（除依法被吊销营业执照、责令关闭或者被撤销外）按规定已进入清算程序，其土地闲置不用的；

（三）因受自然灾害影响无法维持正常经营活动，发生亏损的；

（四）执行政府定价、承担公益职能，发生亏损的；

（五）经认定的非营利组织，发生亏损的；

（六）经认定的符合本市产业发展方向的中小企业，发生亏损的。

三、申请程序

（一）纳税人符合上述规定条件的，可在年度终了后的六个月内向主管税务机关申请减免上一年度的城镇土地使用税。

（二）申请困难减免的纳税人须提交以下资料：

1.减免税申请报告；

2.纳税人符合减免条件的相关证明材料；

3.税务机关要求提供的其他材料。

（三）主管税务机关对纳税人提交的上述材料进行初审后，报经市地方税务局审批确认。

四、其他

（一）本通知所称的《产业结构调整指导目录》，以国家和本市有关部门公布的最新文件为准。

（二）本通知所称的亏损，以主管税务机关认定的企业所得税汇算清缴后的数据为准。

（三）本通知所称的非营利组织，应当符合《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例有关规定，并经相关部门认定。

（四）本通知所称的中小企业，以工业和信息化部、国家统计局、国家发展和改革委员会、财政部制定的《中小企业划型标准规定》（工信部联企业[2011]300号）为标准。今后如国家有关部门修改上述中小企业标准的，按修改后的新标准执行。

（五）本通知所称的“经认定的符合本市产业发展方向的中小企业”，是指围绕本市“四个中心”建设、推动战略性新兴产业和新型业态发展以及推进传统产业提升发展中，属于信息服务、电子数据处理、金融软件开发、资产评估、会计审计、生物医药、新型疫苗和诊断试剂、新能源、节能环保、能效评估、文化创意服务、检测认证、价格评估、合同能源管理、绿色有机食品等本市支持和鼓励发展产业的中小企业，具体可按照《关于加快促进“专精特新”中小企业创新驱动、转型发展的意见》（沪经信企 [2011]166号）及有关文件的规定执行。今后，上述认定管理方式因本市产业发展重点变化需要调整的，有关城镇土地使用税困难减免相应调整。

（六）本通知自发布之日起执行。

二〇一二年三月十二日

第二篇：城镇土地使用税困难减免中存在的问题及建议

城镇土地使用税困难减免中存在的问题及建议

内江市市中区地税局赵中荣郝茂霞

为公平税负，适度增加土地的保有、使用成本，合理增加用地者应有的经济负担，国务院于2006年底发布《关于修改〈中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例（下简称条例）〉的决定》，对原条例进行了修订。主要内容在提高城镇土地使用税税额标准和将外资企业纳入城镇土地使用税的征收范围两个方面。然而由于城镇土地使用税税额标准大幅度的调高（基本上在原有基础上提高了两倍），导致申请城镇土地使用税困难减免的企业户数及金额大幅增加。针对这一现象，笔者就法律法规、政策文件的相关规定进行了认真分析比对，结合当前城镇土地使用税困难减免中存在的问题以及如何掌控困难减免的审核提出几点建议。

一、城镇土地使用税困难减免存在的相关问题

城镇土地使用税困难减免是《条例》中唯一的没有规定具体减免内容的减免项目。除了《条例》第六条规定的七大免缴城镇土地使用税项目之外，其他的各类城镇土地使用税减免均应归为《条例》第七条困难减免的范畴。笔者认为，城镇土地使用税困难减免存在以下问题：

（一）对困难减免的认定标准较为模糊，对回复不予报批的适用条款难以把握。

《条例》修改前后均保留了困难减免的条款，其《条例》本意是想给困难企业税收帮助。但至今对困难减免的定义和范围仍然较模糊。《四川省地方税务局转发国家税务总局〈关于进一步加强城镇土地使用税和土地增值税管理工作的通知〉、〈关于加强土地增值税管理工作的通知〉、〈关于下放城镇土地使用税困难减免审批项目管理层级后有关问题的通知〉的通知》（川地税发〔2005〕46号）中解释:城镇土地使用税困难减免是指纳税人因客观原因(包括自然灾害)造成的纳税困难而要求减免税的情况。凡因政策失误或违反国家产业政策等非客观因素造成的纳税困难不属于困难减免的范畴。在这个解释中也存在几点难以把握。一是客观原因。客观原因即是非主观原因，事实存在的原因都叫客观原因，这个范畴相当宽泛，具体哪一类客观原因才能申请困难减免不好把握。二是纳税困难，企业的纳税因难应该如何界定，该把握什么标准。三是在实际操作中对“政策失误”税务机关也很难认定。

由于对困难减免的范畴没有一个明确的标准，对不予上报减免的企业也存在难以回复的问题，如果仅以企业的状况不属于困难减免的范围回复，很难让企业信服，容易引发矛盾。

（二）亏损企业申报困难减免的现象比较普遍。

目前除自然灾害造成纳税人纳税困难外，认定困难减免通用的一个标准便是“亏损”。很多地区都把亏损作为困难减免的一个充分条件，也有引用《中华人民共和国税收征收管理法》第四十一条“特殊困难”的两大条件：一是因不可抗力，导致纳税人发生较大损失，正常生产经营活动受到较大影响的；二是当期货币资金在扣除应付职工工资、社会保险费后，不足以缴纳税款的。上述条件确实属于“困难”的范畴，但是把他作为城镇土地使用税困难减免认定标准仍然存在几个问题。一是申请期的认定。城镇土地使用税是按年计算，分期缴纳。一般的减免税申请应在申报缴纳期前。如果当期是指申报缴纳期前申请减免税的当期，一年就可能会因同样的理由申请两次减免税，增大困难减免程序的复杂性。二是亏损的认定。如果亏损仅指的会计利润亏损,那么会计核算与税法认定上差异，往往可能产生会计利润与实际情况差异过大的情形。三是资金困难的认定。《中华人民共和国税收征收管理法》关于“特殊困难”的标准主要侧重指企业的资金困难，是缓税的一大条件。但申报当期的资金情况并不能说明企业当的最终经营成果，将其作为困难减免的条件并不妥当。

因为困难减免标准不易掌握和界定等原因，目前许多亏损企业无论亏多亏少均以经营困难或资金困难为由申请减免税，其中不排除一些帐务不实虚列亏损的企业，特别是城镇土地使用税暂行条例修订后，税额标准大幅增高，部分先囤积土地现在又申请无钱纳税的企业，也以此为由申请困难减免企图逃避国家税收。

（三）基层征管单位审核标准不统一，在困难减免中享有的权利和担负的责任过大。

虽然《国家税务总局关于下放城镇土地使用税困难减免审批项目管理层级后有关问题》（国税函〔2004〕940号）中将困难减免的审批权限下放到省、自治区、自辖市，《税收减免管理办法（试行）》中也规定“纳税人可以向主管税务机关申请减免税，也可以直接向有权审批的税务机关申请”,但第十三条同时又规定“税务机关需要对申请材料的内容进行实地核实的，应当指派两名以上工作人员按规定程序进行实地核查，并将核查情况记录在案。上级税务机关对减免税实地核查工作量大、耗时长的，可委托企业所在地区县级税务机关具体组织实施”。由于基层税务机关最了解和熟悉企业的实际情况，在实际工作中，基层税务机关承担着减免税的实地核查工作，省级税务机关对基层税务机关的初审意见也相当重视，基层税务机关的调查初审意见往往直接决定着减免税的最终审批结果。往往是下边签署什么意见，上面就怎么审批。形式上的省局审批制，在结果上变成了备案制。

二、对城镇土地使用税困难减免的几点建议

鉴于上述问题，落实好城镇土地使用税困难减免这一政策，既让纳税人享受到法律赋予的权利，又不损害国家税收利益就显得尤为重要。为避免部分企业利用亏损困难原因大幅度申请减免国家税收，违背《条例》修改本意，同时为加强基层税务机关对困难减免的操作性，笔者在此对城镇土地使用税困难减免提出以下建议：

（一）要高度重视城镇土地使用税减免审批工作。

城镇土地使用税困难减免不分金额大小，一直以来由国家税务总局审批，可以看出国家税务总局对城镇土地使用税困难减免的重视。虽然2004年7月起《国家税务总局关于下放城镇土地使用税困难减免审批项目管理层级后有关问题的通知》（国税函〔2004〕940号）中将困难减免的审批权限下放到省、自治区、自辖市，但在该文件中对减免审批的把关专门进行了强调，同时在财税〔2007〕9号《关于贯彻落实国务院关于<中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例>的决定的通知》中又再次强调，要求严格控制减免税，尽可能制定完善的减免税审批管理办法。因此，困难减免的审批机关要高度重视城镇土地使用税减免审批工作，受托实地核查的基层税务机关要严格把握困难减免的政策界限，认真履行受托职责，搞好实地核查。

（二）正确理解困难减免的性质。

困难减免与一般的政策减免不同，是对纳税人因特殊情况纳税确有困难而给予的减税免税。从时间上来说，困难减免属于定期减免的一种。困难减免不是指全部免税，应含有减税的内容。除因自然灾害等不可抗力原因使缴纳城镇土地使用税确有困难的外，一般的经营性困难减免应属于事后减免，而不应执行事前减免，时间上应在终了后根据纳税人经营情况及审核纳税人财务报表之后。对符合条件的上已缴纳的城镇土地使用税可以报经省局审批后进行“先征后返”。

（三）进一步对《条例》第七条“确有困难”情形进行界定。

为防止“亏损”就申请减免税的现象发生，让基层审核管理更具有操作性和规范性，建议省、市地税局出台城镇土地使用税困难减免审批管理办法，重点对“确有困难”进一步界定。

从其他部分省市调查看，已有相当部分地方出台了城镇土地使用税减免审批管理办法，其对“确有困难”的界定有一定借鉴意义，内容可含以下几点：

1.因自然灾害等不可抗力，如风、火、水、震等严重和其他意外社会现象，导致纳税人发生重大损失，正常生产经营活动受到重大影响，造成纳税困难的。

2.纳税人因政策性亏损的，造成纳税困难的。

3.符合国家产业政策要求或属于地级以上市人民政府扶持产业的纳税人，纳税确有困难的。

4.纳税人因停产、停业、歇业、办理注销等原因到导致房产、土地闲置，造成纳税确有困难的。

5.受市场因素影响，纳税人难以维系正常生产经营，出现较大亏损的，或支付给职工的平均工资不高于当地统计部门公布的上年在岗职工平均工资，且纳税人当期货币资金在扣除应付职工工资、社会保险费后，不足以缴纳税款的。

6.其他经省地方税务局批准的纳税确有困难的纳税人。

同时将“亏损”作为困难减免的一个必要条件,而非充分条件。应以企业应纳税所得额的“亏损”为标准，而非企业会计利润。不仅当亏损，企业还存有累计未弥补亏损。减免的额度较大的，最高应以应纳税所得额亏损为限。

（四）加强城镇土地使用税困难减免的后续监督管理。

各级税务部门应加强对享受困难减免企业的后续管理，省局作为审批部门应进行一定比例的抽查，或在每年的执法检查中将城镇土地使用税困难减免作为必查内容之一。各基层管理机关也可将困难减免的企业纳入当稽查范围，对其减免的帐务真实情况及困难的真实性作为稽查的一个重要内容。

第三篇：粤地税函[2004]661号转发国家税务总局关于下放城镇土地使用税困难减免审批项目管理层级后有关问题的通知

转发国家税务总局关于下放城镇土地使用税困难减免

审批项目管理层级后有关问题的通知

粤地税函［2004］661号

各市地方税务局：

现将《国家税务总局关于下放城镇土地使用税困难减免审批项目管理层级后有关问题的通知》（国税函［2004］940号）转发给你们，省局提出以下意见，请一并贯彻执行。

一、困难减免的审批权限

经请示国家税务总局同意，城镇土地使用税困难减免，凡每户企业年减免税额在三万元（含三万元）以下的，由县（市）地方税务局审批，抄报市地方税务局备案；凡每户企业年减免税额在三万元以上，十万元（含十万元）以下的，由市地方税务局审批，抄报省地方税务局备案；凡每户企业年减免税额超过十万元的，报省地方税务局审批（总局通知中第三点是指原由总局审批的十万元以上下放省级税局后不得再下放）。

二、对困难减免的认定原则

为规范城镇土地使用税困难减免审批程序，解决纳税人实际困难，各级地税部门在办理困难减免审批时，应当严格把关，认真审核，对按章纳税确有困难的纳税人可酌情给予减、免税的照顾，对困难企业的认定应掌握以下三项原则：

（一）企业因客观原因连续3年亏损，且职工月人均收入不高于亏损企业税前可扣除计税工资标准；

（二）因不可抗力导致发生重大损失，难以维持正常生产经营的企业；

（三）属于国家政策扶持的企业和政策性亏损企业，纳税确有困难的。

三、困难减免审批时限

各级地税部门需上报省局审批的项目，必须于每年9月底前将申请资料上报省局。对提出申请的企业，除提供必须的资料外，还应附送企业汇算清缴申报表、市级以上政府部门确定的扶持项目证明文件等相关的证明资料。

四、本规定从二00五年一月一日起执行。原《广东省税务局关于城镇土地使用税减免税审批权限问题的通知》（（89）粤税三字第080号）同时废止。

第四篇：绵工商税便函(2010)12号关于2010年房产税、城镇土地使用税减免工作有关问题的通知

绵阳市地方税务局工商税收管理科便函

绵工商税便函[2010]12号

关于2010年房产税、城镇土地使用税减免工作

有关问题的通知

各县(市、区)地方税务局、科学城地方税务局，市局各分局：

为正确执行国家有关房产税、城镇土地使用税政策，加强对房产税、城镇土地使用税减免工作的管理，推进减免税管理工作的规范化和制度化，根据相关税收法律法规和省局要求,结合实际,现将2010房产税、城镇土地使用税减免工作的有关问题通知如下:

一、本通知所称的减免税是指房产税困难减免、特殊情况减免和城镇土地使用税困难减免(以下简称两税减免税)，均属于报批类减免税，按照规定的权限和程序由省地方税务局审批（含外商投资企业两税减免税报省局国际税务管理处进行审批）。但除市局直属分局外，房产税困难减免原则上报当地县级以上人民政府审批。

二、纳税人符合以下条件，可向主管地税机关或省地方税务局财产和行为税处提出书面申请：

（一）纳税人生产经营条件或市场环境急剧恶化，发生重大亏损，生产经营难以正常进行，纳税确有困难的。

（二）纳税人连年亏损，难以走出困境，无力缴纳税款的。

（三）纳税人遭受“风、火、雷、震、水”等自然灾害，造成重大财产损失，纳税有困难的。

（四）当期货币资金在扣除职工工资、社保等费用后，缴纳税款有困难的。

（五）因客观原因造成资金紧张，大量拖欠职工工资、社保等费用，无力缴纳税款的。

（六）因国家宏观调控或产业政策调整等原因，致企业关、停、并、转，无收入来源，或资金紧张，缴纳税款有困难的。

（七）其他特殊情况或困难情况。但以下情况不属于享受减免税范畴：

（一）纳税人因投资决策失误，造成资金短缺、经营困难或亏损，缴纳房产税或城镇土地使用税有困难的。

（二）屯积土地，不进行实质性建设开发，伺机炒卖地皮的。

（三）属于国家限制发展行业的纳税人用地和房产。

（四）属于国家宏观调控政策明令控制减免税行业的纳税人用地和房产。

（五）纳税人不履行申报纳税义务，长期拒绝缴纳税款的。

（六）纳税人长期欠缴税款，主管地税机关已经纳入欠税管理，并进行欠税公告的。

（七）减免税审批机关认为不应给予减免税照顾的其他情形。

三、各主管地税机关应积极引导纳税人采取呈报方式逐级上-2-报两税减免税材料。凡申请两税减免税额在30万元以上的均须采取呈报方式上报。对申请两税减免税额在1万元以下的，各主管地税机关可采取打捆方式上报，即6个或6个以下纳税人以一个报告的方式上报市局。(减免税请示（报告）格式见附件1)纳税人采用直报方式申请两税减免的，应同时抄送主管地税机关，并提供相应资料。

四、2010纳税人应于10月20日前提出减免税书面申请，如同时申请房产税和城镇土地使用税的，应于同一份申请中提出，并报送以下资料：

（一）减免税申请。需列明纳税人基本情况、困难情况、申请减免税的理由、申请减免税的法律依据、申请减免事项(含税种、税款所属、金额)、并注明联系人和联系电话等（减免税申请格式见附件2）。

（二）2010年9月底的财务会计报表、纳税申报表(或两税减免税计算明细表)。

（三）困难情况的相关证明材料。

（四）有关部门出具的证明材料。

（五）房屋所有权证、国有土地使用权证复印件。

（六）税务登记证(副本)复印件。

（七）税务机关要求提供的其他资料。以上材料均需加盖纳税人公章(鲜章)。

五、主管地税机关应对纳税人的基本情况、财务状况、困难

-3-情况、税款应纳及缴纳情况、是否进行欠税公告及减免税申请中提及的其他特殊情况的真实性和准确性进行调查核实，并报送核查意见，对减免税事宜提出自己的明确建议或意见。（核实意见基本格式见附件3）。

六、主管地税机关对纳税人的减免税申请负有核实义务，应向上级地税机关提供真实、准确的情况核实意见。因县(市、区)地税局的虚假陈述和虚假资料，导致审批机关作出有失公平甚至错误审批决定的，县(市、区)级地税机关和有关人员应承担相应的责任。

附件：1.地税机关减免税请示（报告）格式； 2.纳税人两税减免税申请格式；

3.地税机关两税减免税情况核实意见格式。

二○一○年十月八日

-4-附件1：主送省局用请示，主送市局用报告

地税机关减免税请示(报告)格式

关于减免(免征、减征)××公司二○×× 房产税 城镇土地使用税的请示（报告）

××地方税务局：

近接××县(市、区)地税局税务所(或××公司)《关于减免××公司××房产税城镇土地使用税的请示》，我局对有关情况进行了进一步调查核实，并经减免税管理委员会讨论通过，相关情况如下：

一、纳税人基本情况。

二、纳税人目前面临的主要困难。

三、税款应缴、已缴和欠缴情况，是否已纳入欠税管理，纳税人以往申报纳税是否积极、主动，有无不良纳税记录等情况。

四、减免税依据。

五、请示事项(明确的减免税建议或意见)。

妥否请批示(特此报告)。

附件：

1、2……

(联系人：×××，联系电话：×××××××××××)

二○××年×月×日 附件2：

纳税人两税减免税申请格式

××××公司关于减免(免征、减征)二○××

房产税 城镇土地使用税的申请

××县(市、区)地税局或科学城地税局（市地税局第×直属分局），(采用直报方式的直接写四川省地税局)：

第一部分内容：公司基本情况介绍。

第二部分内容：重点反映公司面临的困难情况。

第三部分内容：房产税、城镇土地使用税应缴金额(含计算明细，房产税和土地多的企业可以附件的形式在后面单独列表计算)、已缴和欠缴情况。

第四部分内容：申请减免税的依据。

第五部分内容：明确提出申请减免税的、税种和金额。

结束语：以上申请妥否，请审核(审批)。

附件：

1、2……

(联系人：×××，联系电话：××××××××)

二○××年×月×日(采用直报方式的，应注明抄送××县(市、区)地税局、科学城地税局或市地税局第×直属分局)附件3：

地税机关两税减免税情况核实意见格式

关于××公司申请减免(免征、减征)二○一0

房产税 城镇土地使用税的情况核实意见

×××地方税务局：

按照要求，近期我局组织人员对××公司申请减免(免征、减征)二○××房产税 城镇土地使用税事项进行了调查核实，有关情况如下：

一、纳税人基本情况。

二、纳税人目前面临的主要困难。重点描述纳税人自行申报的困难情况是否属实。

三、税款应缴、已缴和欠缴情况，以前享受减免税照顾情况，是否已纳入欠税管理，纳税人以往申报纳税是否积极、主动，有无不良纳税记录等情况。

四、提出明确的减免税建议或意见供省局参考。

附件：

1、2……

(联系人：×××，联系电话：××××××××)

二○××年×月×日

第五篇：深圳市地方税务局转发广东省地方税务局关于调整房产税 城镇土地使用税有关减免政策的通知深地税规〔2009〕1

深圳市地方税务局转发广东省地方税务局关于调整房产税 城镇土

地使用税有关减免政策的通知

深地税规〔2009〕1号

2009-10-27 深圳市地方税务局

有效

各基层局：

现将《广东省地方税务局关于调整房产税城镇土地使用税有关减免政策的通知》（粤地税发〔2009〕19号）转发给你们，市局补充如下意见，请一并执行。

一、纳税人按规定缴纳房产税、城镇土地使用税确有困难的，可向主管区地方税务机关申请，按规定权限审批后，给予减税或免税照顾。

二、困难减免采用一年一审批的方式。纳税人申请减免上半年或全年税款的，应在当年3月30日前提交困难减免申请；纳税人申请减免下半年税款的，应在9月30日前提交困难减免申请。

三、纳税人年减免税额在10万元（含10万元）以下的，由主管区地方税务机关经重大行政审批事项程序审核批准，抄报市地方税务机关备案。

纳税人年减免税额超过10万元的，由主管区地方税务机关经重大行政审批事项程序审核。对不符合减免税条件的，不需再报市地方税务机关审批；主管区地方税务机关经审核认为符合减免税条件的，应及时上报，由市地方税务机关按规定程序审批决定。

四、税务机关在办理减免税审批时，应当按照国家的产业政策、土地管理的有关规定和企业的实际情况严格把关。对国家限制发展的行业、占地不合理的企业，一般不予减税免税；对国家不鼓励发展、以及非客观原因发生纳税困难的，原则上也不给予减税免税；其他情况确实需要减税免税的，应当认真核实情况，从严掌握。

五、本通知自2009年1月1日起执行，原深地税发〔2009〕380号文同时废止。

附件：《广东省地方税务局关于调整房产税、城镇土地使用税有关减免政策的通知》（粤地税发〔2009〕19号）

附件

二○○九年十月二十七日