园林绿化企业如何正确纳税

第一篇：园林绿化企业如何正确纳税

1月10日消息：随着城市化进程不断加快，改善生态环境越来越受到人们关注。园林绿化业务包含规划、造型设计、场地整理、种植花卉、林木、草皮和后期养护管理，既涉及工程劳务又有货物销售，因此很多企业对如何正确纳税存在疑惑。笔者就园林绿化企业反映比较集中的问题，作如下分析。

从事绿化工程又销售货物的税务处理

根据《国家税务总局关于印发〈营业税问题解答（之一）〉的通知》（国税函[1995]156号）规定，绿化工程应按“建筑业——其他工程作业”项目缴纳营业税。但当一项绿化工程涉及增值税应税货物时，这一混合销售行为不仅涉及营业税，还可能会涉及增值税。

例如，某园林公司承接一项园林建设工程，工程总价3000万元。其中，建筑施工工程2000万元，销售本公司种植的林木500万元、花卉200万元，外购林木300万元。根据《营业税暂行条例实施细则》第六条规定，一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，为混合销售行为。除本细则第七条规定外，从事货物生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，不缴纳营业税。其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，缴纳营业税。而根据第七条，纳税人提供建筑业劳务的同时销售自产货物的混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税。

因此，该园林公司销售的外购林木应与建筑施工工程一并缴纳营业税，而销售的自产林木、花卉应单独缴纳增值税。同时根据《增值税暂行条例》第十五条规定，农业生产者销售自产农业产品免征增值税，这里可免征增值税的农业产品应属《财政部、国家税务总局关于印发〈农业产品征税范围注释〉的通知》（财税[1995]52号）所列举的范围。林木、花卉分别属于财税[1995]52号文件中“植物类”中的“林业产品”和“其他植物”，因此，该园林公司销售的自产林木、花卉可免征增值税。也就是说，该园林公司本项业务只缴纳营业税，应纳营业税额为69万元［（2000＋300）×3%］。

应注意的是，根据《国家税务总局关于纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务有关税收问题的公告》（国家税务总局公告2011年第23号）规定，纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务，须向建筑业劳务发生地主管地税机关提供其机构所在地主管国税机关出具的本纳税人属于从事货物生产的单位或个人的证明。否则，其销售的自产林木、花卉很可能会被建筑业劳务发生地主管地税机关要求一并缴纳营业税。

销售林木和提供管护劳务的税务处理

园林公司在销售林木的同时，往往会应客户的要求，利用自己的技术优势提供后续管护等服务。对此，《国家税务总局关于林木销售和管护征收流转税问题的通知》（国税函[2008]212号）规定，纳税人销售林木以及销售林木的同时提供林木管护劳务的行为，属于增值税征收范围，应征收增值税。纳税人单独提供林木管护劳务行为属于营业税征收范围，其取得的收入中，属于提供农业机耕、排灌、病虫害防治、植保劳务取得的收入，免征营业税。属于其他收入的，应照章征收营业税。

例如，某园林公司承接一项绿化工程，工程总价1000万元。其中，土地平整工程100万元，销售自产林木700万元，后续管护200万元，该园林公司属于一般纳税人企业。根据国税函

[1995]156号文件和国税函[2008]212号文件要求，平整工程应按“建筑业——其他工程作业”项目缴纳营业税3万元（100×3%）。销售的自产林木和提供的管护劳务应一并缴纳增值税，由于自产林木免征增值税，所以只就管护收入缴纳增值税34万元（200×17%）。需要提醒注意的几个问题

1.国税函[2008]212号文件中纳税人销售的林木，是指纳税人自产的林木。如果绿化工程中销售外购的林木，则应按照混合销售行为一并缴纳营业税。

2.园林公司提供管护劳务时，能够取得的增值税进项税额一般很少，如按照一般纳税人缴纳增值税，其税负要远远高于按服务业5%的税率缴纳营业税的税负。即使该园林公司属于小规模纳税人，其增值税税率3%仍小于服务业5%的税率，但由于管护劳务中农业机耕、排灌、病虫害防治、植保等劳务占的比重一般较大，而这些劳务在营业税中是免税的，因此，按3%缴纳增值税往往会大大多于缴纳营业税的税额。所以，园林公司在向客户销售林木并需提供管护劳务时，应尽量分别签订合同。对于管护劳务中有免税劳务的，还应注意《营业税暂行条例》第九条的规定，即纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的营业额。未分别核算营业额的，不得免税、减税。

3.实际生活中还有一种情况，即很多单位在搞绿化时，自己采购树木、花卉，然后请专业的园林公司种植并提供后续管护。这种业务，根据《国家税务总局关于受托种植植物饲养动物征收流转税问题的通知》（国税发[2007]17号）规定，应按照营业税“服务业”税目征收营业税，不征收增值税。

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第二篇：房地产企业如何正确填报纳税申报表

房地产企业如何正确填报纳税申报表

来源：华税律师事务所

由于行业的特殊性，国家专门为房地产企业制定了特殊的所得税政策，即《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》（国税发〔2009〕31号），对房地产行业的所得税制度体系进行了完善。目前，房地产企业在进行汇算清缴时需填写《中华人民共和国企业所得税纳税申报表（A类）》。这就导致个性张扬的房地产企业所得税政策与固定程式的申报表与之间产生诸多摩擦，从而在实践中出现多种填报方法，比如“北京模式”、“天津模式”、“大连模式”等。纳税申报表是房地产企业经营成果的集中体现，也是正确计算缴纳企业所得税的依据，在2013年房地产企业纳税问题引起全社会广泛关注的背景下，华税律师建议房地产企业应正确填报纳税申报表，切实做好2013年汇算清缴工作。

一、纳税申报表填报的总体思路

由于房地产企业以预售方式为主要的销售模式，因此，在进行企业所得税汇算清缴时，项目预售需要预缴企业所得税，到项目完工再进行相关调整。这种申报模式使得房地产企业在填报纳税申报时变得相对比较复杂，让很多财务人员望表兴叹。但只要在实务操作中把握填报原则、理清填报思路，就可以化繁为简，做到准确填报。

填报纳税申报表的总体思路是：预售调增毛利，调减税金，调整三费扣除基数；完工，反向操作。

二、项目未完工汇算清缴

与其它企业的申报表处理相比，房地产企业在汇算清缴时有三处不同，分别为：毛利额调整，预缴税费调整，业务招待费、广告费和业务宣传费的扣除基数调整。

1.毛利额调整

根据国税发[2009]31号第八条、第九条的规定，销售未完工开发产品取得的收入，应先按计税毛利率计算预计毛利额，计入当期应纳税所得额。该预计毛利额填报于纳税申报表附表三《纳税调整项目明细表》第52行“

五、房地产企业预售收入计算的预计利润”第3列，进行纳税调增。

2.预缴税费调整

房地产企业在项目未完工取得预售收入需要预缴营业税金及附加和土地增值税，预交的税费在会计上并未进入“营业税金及附加”科目核算，但企业所得税税前允许扣除，因此，该预交税费应做纳税调减处理。实践中各地调减的处理既有通过纳税申报表附表三完成的，也有通过纳税申报表主表完成的。

3.三项费用的扣除基数调整

根据国税发[2009]31号第六条规定，企业通过正式签订《房地产销售合同》或《房地产预售合同》所取得的收入，应确认为销售收入的实现。对于收入的确认标准，在未完工会计和税法处理存在差异，会计上并未确认收入的实现，而税法上已经确认收入，并且可以作为计提业务招待费、广告费和业务宣传费的扣除基数。但由于现有的纳税申报表并不支持以上规定，因此，需要房地产企业做变通处理。

三、项目完工汇算清缴

在完工，会计上将预售房款确认为收入，同时结转成本。在企业所得税上，企业应结算其计税成本并计算此前销售收入的实际毛利额，同时将其实际毛利额与其对应的预计毛利额之间的差额，计入当应纳税所得额。房地产企业依然可以通过三步调整完成申报，这三步实质均为未完工调整数据的转回。

1.毛利额调整

在项目完工，房地产企业进行所得税纳税申报时，应将以前调增的预计毛利额转回，即将未完工在附表三第52行“房地产企业预售收入计算的预计利润”第3列填报的“调增金额”，作为“调减金额”填报在附表三第52行“房地产企业预售收入计算的预计利润”第4列。

2.预缴税费调整

在项目完工，房地产企业预缴的营业税金及附加和土地增值税已计入“营业税金及附加”科目核算。由于在未完工，预交的税费已经在所得税税前扣除，因此，应对已预交的税费做纳税调增处理，以避免重复扣除。其填报方法正好与项目未完工对预缴税费的调整相反。

3.三项费用的扣除基数调整

因为未完工的预售收入已经作为三项费用扣除基数，而完工会计上已将预售收入确认为当期收入，为了避免重复将预售收入作为三项费用扣除基数，需要将未完工进行的调整在本转回。

下面以“北京模式”为例，对房地产企业在汇算清缴时如何填报纳税申报表进行说明。

万胜房地产公司在北京市大兴区开发“天庭花苑”项目，2013年取得预售收入20000万元，缴纳营业税、城市维护建设税及教育费附加（含地方教育费附加）共计1120万元，土地增值税预征率为5%，计税毛利率为15%，该项目2013年尚未完工。万胜房地产公司在2013年汇算清缴时如何填报纳税申报表？

万胜公司在2013年汇算清缴填报《中华人民共和国企业所得税纳税申报表（A类）》时，应做如下处理：

（1）主表第1行：20000万元，不填写第二行营业成本；

（2）附表1第4行：20000万元；

（3）附表8第4行：用于计算业务招待费、广告宣传费基数20000万元；

（4）附表3第19行第4列，纳税调减20000万元；

（5）附表3第52行第3列调增3000万元（预计毛利额=预售收入×计税毛利率=20000×15%=3000万元）；

（6）附表3第19行第4列调减2120万元（1120+20000×5%=2120万元）。

假设“天庭花苑”项目在2014年完工，万胜公司在2014年汇算清缴时需要对2013年的相关调整进行反向操作。

（1）主表第1行：2013年预售收入20000万元不用填列在主表第1行，即不需要结转收入；

（2）附表1第4行：2013年预售收入20000万元不用填列在附表1第4行；

（3）附表8第4行：用于计算业务招待费、广告宣传费基数不包括2013年预售收入20000万元；

（4）附表3第19行第3列，纳税调增20000万元；

（5）附表3第52行第4列，纳税调减3000万元；

（6）附表3第19行第3列，纳税调增2120万元。

文/华税律师事务所中国税务部

（北京华税律师事务所，中国第一家专注于提供财税法律服务的律师事务所，2012获钱伯斯中国最佳税务律师事务所奖，2011年获《亚洲法律杂志》ALB中国最佳税务律师事务所奖）

（税眼朦胧备注：表填的有问题，（4）附表3第19行第3列，纳税调增20000万元；不需要填列，请注意甄别）

第三篇：园林绿化企业承诺书

园林绿化企业承诺书

年 月 日，单位（公司）向贵局提交了招投标密钥申请材料。本人受本单位（公司）法人代表委托办理招投标密钥相关事宜，现郑重承诺：

一、申请材料中所涉及的文件、证件及有关附件是真实有效的，复印件与原件是一致的，并对因申请材料虚假所引发的一切后果承揽全部法律责任。

二、严格遵守我市关于市场行为、质量安全和信用体系建设等方面的要求，做到不借牌、不挂靠、不违法转包。

承诺人：

（签字或签章）

****年**月**日

第四篇：绵阳市园林绿化企业

绵阳市园林绿化企业

资质就位申请材料制作推荐规范格式

1、申请表

（扉页）

2、工商及资质证明材料等

（扉页）

3、办公场所、苗木基地证明材料

（扉页）

4、四位管理人员证明材料

身份证、任职文件、职称证明、劳动合同、社保证明

（扉页）

5、有职称人员证明材料

身份证、职称证明、劳动合同、社保证明

（扉页）

6、外聘职称人员证明材料

身份证、职称证明、聘书、社保证明

扉页）

7、项目经理证明材料

项目经理证及复查页、社保证明

（扉页）

8、技术工人证明材料

身份证、职称证明、劳动合同、社保证明

（扉页）

9、技术设备证明

（扉页）

10、近三年主要园林绿化工程证明

04年审计报告、04年工程业绩证明材料（合同、中标通知书、决算书、工程审计报告、进帐单等）

05年审计报告、05年工程业绩证明材料（合同、中标通知书、决算书、工程审计报告、进帐单等）

06年审计报告、06年工程业绩证明材料（合同、中标通知书、决算书、工程审计报告、进帐单等）

第五篇：城市园林绿化企业

城市园林绿化企业（三级）资质审批

阅读数：640

一.责任单位和责任科室

责任单位：株洲市园林绿化局

责任科室：园林质量监督科电话：0731-28682415

二.办理条件：具有企业法人资格的独立的专业园林绿化施工企业，符合城市园林绿化企业资质三级等级标准

三.标准：《城市园林绿化企业资质标准》建城[2009]157号

四.申请资料组成（两份）：

①申请报告；

②城市园林绿化企业资质申请表（附电子版）

③城市园林绿化企业资质申请表附件

④园林绿化企业信息录入表（附电子版）

五.城市园林绿化企业（三级）资质审批时限：13个工作日

六.城市园林绿化企业（三级）资质审批收费：无

七.监督检查：市园林绿化局纪检监察室

八.城市园林绿化企业（三级）资质审批流程：

窗口受理→初审→审核→审批→发证

城市园林绿化企业资质审批程序：

1.受理：（1天）→窗口按照受理条件和标准进行审查→符合受理

条件的，进行受理登记；不符合受理条件的，不予受理，退回申请人不予受理的理由、相关权利、投诉渠道；需要补充资料的，开具《补充完善资料通知单》，以书面形式告知申请人。

2.初审：（5天）→市园林绿化局质量监督科审查受理人移送的申请材料→组织对申请人的办公生产地点进行现场踏勘提出初审意见→符合条件的，提出书面意见，报分管领导；不符合条件的，将申请材料退回受理人并说明原因。

3.审核：（2天）→分管领导对报送的申请材料进行审核→符合条件的，将在《株洲市城市园林绿化企业资质审批表》上签署意见→报送主管领导；不符合条件的，将申请材料退回质量监督科并说明原因。

4.审批：（3天）→主管领导对报送的申请材料进行审批→符合条件的，将在《株洲市城市园林绿化企业资质审批表》上签署意见→交市园林局质量监督科办理发证手续；不符合条件的，将申请材料退回质量监督科并说明原因。

5.发证：（2天）→政务中心窗口发证

九.城市园林绿化企业（三级）资质申请资料中城市园林绿化企业资质申请表附件组成（所有证照须1：1彩色扫描件及原件复核；按A4纸装订）：

①企业营业执照、机构代码证、税务登记证、开户银行证、企业章程、验资报告、固定资产评估报告或近三年审计报告并附企业固定资产明细（已成立三年以上公司）。

②企业主要管理人员任命文件。

③企业园林绿化专业人员以及工程、管理、经济等相关专业类的专职管理和技术人员须提供毕业证、职称证、身份证、劳动合同、社保证明。

④企业技术工人须提供等级证、身份证、劳动合同、社保证明。⑤企业机械设备照片、发票证明。

⑥企业办公场地，使用证明材料。

⑦与企业相关的其他材料。