广州国税公告2012年第4号-广州市国家税务局居民企业所得税核定征收管理办法

第一篇：广州国税公告2012年第4号-广州市国家税务局居民企业所得税核定征收管理办法

广州市国家税务局公告

2012年第4号

广州市国家税务局

关于印发《广州市国家税务局居民企业所得税

核定征收管理办法》的公告

为加强和规范居民企业所得税核定征收工作，根据国家税务总局关于企业所得税核定征收的有关规定，结合我市实际情况，制定了《广州市国家税务局居民企业所得税核定征收管理办法》，现予以公告。

广州市国家税务局居民企业所得税核定征收管理办法

为了加强居民企业(以下简称企业)的所得税征收管理，规范企业所得税的核定征收工作，保障国家税款及时足额入库，维护企业合法权益，根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、国家税务总局关于企业所得税核定征收等有关规定，结合我市实际情况，特制定本办法。

一、核定征收的企业适用范围

(一)凡具有下列情形之一的企业，可实行核定征收方式征收企业所得税。

1.依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的；

2.依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账薄的；

3.擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；

4.虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；

5.发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；

6.申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。

(二)下列企业的所得税不得实行核定征收方式。

1.享受《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例和国务院规定的一项或几项企业所得税优惠政策的企业(仅享受《中华人民共和国企业所得税法》第二十六条规定免税收入优惠政策的企业和国家另有规定的除外)；

2.汇总纳税企业；

3.上市公司；

4.金融企业：包括银行、信用社、小额贷款公司、保险公司、证券公司、期货公司、信托投资公司、金融资产管理公司、融资租赁公司、担保公司、财务公司、典当公司等金融企业；

5.社会中介机构：包括会计、审计、资产评估、税务、房地产估价、土地估价、工程造价、律师、价格鉴证、公证机构、基层法律服务机构、专利代理、商标代理以及其他经济鉴证类的社会中介机构；

6.从事房地产开发的企业；

7.“一定规模”的企业：上年度企业所得税应税收入超过一定规模的企业(以下简称“规模企业”)，特殊情况除外；

8.其他不符合核定征收条件的企业。

二、核定征收的方式

企业所得税核定征收包括定率征收和定额征收两种方式。

(一)定率征收方式是指税务机关按照一定的标准、程序和办法，核定企业的应税所得率，由企业根据纳税年度内收入总额或成本费用支出的实际发生额，按核定的应税所得率计算企业所得税并按规定进行申报纳税的办法。它适用符合下列情况之一的企业：

1.能正确核算(查实)收入总额，但不能正确核算(查实)成本费用总额的；

2.能正确核算(查实)成本费用总额，但不能正确核算(查实)收入总额的；

3.通过合理方法，能计算和推定收入总额或成本费用总额的。

(二)定额征收方式是指税务机关按照一定的标准、程序和办法，直接核定企业的应纳所得税额，由企业按规定进行申报缴纳的办法。定额征收方式适用不属于采取定率征收情形的企业。

(三)税务机关采用下列方法核定征收企业所得税。

1.参照当地同类行业或者类似行业中经营规模和收入水平相近的企业的税负水平核定；

2.按照应税收入额或成本费用支出额定率核定；

3.按照耗用的原材料、燃料、动力等推算或测算核定；

4.按照其他合理方法核定。

采用前款所列一种方法不足以正确核定应纳所得税额或应纳税额的，可以同时采用两种以上的方法核定。采用两种以上方法测算的应纳税额不一致时，可按测算的应纳税额从高核定。

(四)采取应税所得率方式核定征收企业所得税的税款计算方法。

1.应纳所得税额的计算公式如下：

应纳所得税额=应纳税所得额×适用税率

应纳税所得额=应税收入额×应税所得率

或：应纳税所得额=成本(费用)支出额/(1-应税所得率)×应税所得率 应税收入额=收入总额-不征税收入-免税收入

收入总额=货币性收入+非货币性收入.应税所得率的确定：

企业适用的应税所得率由税务机关根据企业的具体情况，以及区域经济发展情况，在相关规定幅度标准范围内进行确定。

企业经营多业的，无论其经营项目是否单独核算，均根据其主营项目确定适用的应税所得率。

主营项目应为企业所有经营项目中，收入总额或成本(费用)支出额或者耗用原材料、燃料、动力数量所占比重最大的项目。

三、核定征收方式的确定

(一)核定征收方式鉴定表的发放

主管税务机关在日常征收管理工作中，对不符合查账征收条件的企业，通过电子文书等形式向其发放《企业所得税核定征收鉴定表》，企业应在10个工作日内填报，如通过电子文书方式发放的，企业可登录广州国税门户网站进行填报；企业未在规定期限内填报的，主管税务机关可视同企业已经报送。

(二)核定征收方式鉴定结果的制发

税务机关完成企业所得税核定征收方式的鉴定工作后，将根据鉴定结果向企业制发税务通知书。企业对税务机关确定的征收方式、核定的应税所得率或应纳所得税额有异议的，可在收到税务文书之日起10个工作日内(法律法规有规定的除外)，向主管税务机关提供合法、有效的相关资料，申请调整。主管税务机关

受理企业的申请后，将按规定的程序完成复核工作，并将复核的结果通知企业。

(三)核定征收方式鉴定结果的公示

税务机关完成企业所得税核定征收鉴定工作后，将对辖区内核定征收企业的应税所得率或应纳所得税额核定情况在规定的时限内进行公示。

四、核定征收企业的所得税申报

(一)定率征收企业

采用定率征收方式的企业，实行按月或按季预缴、年终进行汇算清缴。

1.预缴申报

企业应在月份或季度终了后15天内，依照核定的应税所得率计算纳税期间实际应缴纳的税额，进行预缴申报。按实际数额预缴有困难的，经主管税务机关同意，可按上一年度应纳税额的1/12或1/4预缴，或者按经主管税务机关认可的其他方法预缴。

2.年度申报及汇算清缴

企业应在年度终了后5个月内，根据企业实际经营情况，依照核定的应税所得率如实填报企业所得税纳税申报表，向主管税务机关办理企业所得税的年度纳税申报及汇算清缴。应税所得率年度内有调整的，按照调整后的应税所得率进行汇算清缴。

(二)定额征收企业

采用定额征收方式的企业，实行按月或按季预缴的办法申报缴纳所得税。企业按月或按季填写企业所得税纳税申报表，在月份或季度终了后15天内进行纳税申报。

五、企业法律责任

(一)核定征收方式的鉴定是税务机关根据企业报送有关经营信息进行确定，企业应对报送的经营信息的真实性、准确性负法律责任。

(二)企业的生产经营范围、主营业务发生重大变化，或者企业年度实际利润率达到或超过核定应税所得率20％的，应在发生变化的十五个工作日内向税务机关报送专项书面报告。

企业未按规定如实、准确、及时向主管税务机关报告有关生产经营、收入、成本费用支出等有关信息及变化情况，造成核定偏离企业实际的，主管税务机关

有权重新鉴定所属年度的征收方式、应税所得率或应纳税额。企业应按新的鉴定结果计缴企业应缴税款。

主管税务机关对原鉴定的征收方式及应税所得率或应纳税额进行调整的，将按规定制发新的税务文书通知企业。

(三)企业违反本办法规定的行为，税务机关有权按照《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则的有关规定处理。

六、原《广州市国家税务局企业所得税核定征收管理办法(试行)》(穗国税发[2010]6号)、《关于进一步明确核定征收居民企业所得税有关问题的通知》(穗国税发[2011]5号)自本办法公告后同时废止。

二○一二年二月十五日

第二篇：非居民企业所得税核定征收管理办法

国家税务总局关于印发《非居民企业所得税核定征收管理办法》的通知

国税发[2010]19号

颁布时间：2010-2-20发文单位：国家税务总局

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：

为规范非居民企业所得税核定征收工作，税务总局制定了《非居民企业所得税核定征收管理办法》，现印发给你们，请遵照执行。执行中发现的问题请及时反馈税务总局（国际税务司）。

国家税务总局

二○一○年二月二十日

非居民企业所得税核定征收管理办法

第一条 为了规范非居民企业所得税核定征收工作，根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称企业所得税法）及其实施条例和《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称税收征管法）及其实施细则，制定本办法。

第二条 本办法适用于企业所得税法第三条第二款规定的非居民企业，外国企业常驻代表机构企业所得税核定办法按照有关规定办理。

第三条 非居民企业应当按照税收征管法及有关法律法规设置账簿，根据合法、有效凭证记账，进行核算，并应按照其实际履行的功能与承担的风险相匹配的原则，准确计算应纳税所得额，据实申报缴纳企业所得税。

第四条 非居民企业因会计账簿不健全，资料残缺难以查账，或者其他原因不能准确计算并据实申报其应纳税所得额的，税务机关有权采取以下方法核定其应纳税所得额。

（一）按收入总额核定应纳税所得额：适用于能够正确核算收入或通过合理方法推定收入总额，但不能正确核算成本费用的非居民企业。计算公式如下：

应纳税所得额=收入总额×经税务机关核定的利润率

（二）按成本费用核定应纳税所得额：适用于能够正确核算成本费用，但不能正确核算收入总额的非居民企业。计算公式如下：

应纳税所得额=成本费用总额/（1－经税务机关核定的利润率）×经税务机关核定的利润率

（三）按经费支出换算收入核定应纳税所得额：适用于能够正确核算经费支出总额，但不能正确核算收入总额和成本费用的非居民企业。计算公式：

应纳税所得额=经费支出总额/（1－经税务机关核定的利润率－营业税税率）×经税务机关核定的利润率

第五条 税务机关可按照以下标准确定非居民企业的利润率：

（一）从事承包工程作业、设计和咨询劳务的，利润率为15%-30%；

（二）从事管理服务的，利润率为30%-50%；

（三）从事其他劳务或劳务以外经营活动的，利润率不低于15%.

税务机关有根据认为非居民企业的实际利润率明显高于上述标准的，可以按照比上述标准更高的利润率核定其应纳税所得额。

第六条 非居民企业与中国居民企业签订机器设备或货物销售合同，同时提供设备安装、装配、技术培训、指导、监督服务等劳务，其销售货物合同中未列明提供上述劳务服务收费金额，或者计价不合理的，主管税务机关可以根据实际情况，参照相同或相近业务的计价标准核定劳务收入。无参照标准的，以不低于销售货物合同总价款的10%为原则，确定非居民企业的劳务收入。

第七条 非居民企业为中国境内客户提供劳务取得的收入，凡其提供的服务全部发生在中国境内的，应全额在中国境内申报缴纳企业所得税。凡其提供的服务同时发生在中国境内外的，应以劳务发生地为原则划分其境内外收入，并就其在中国境内取得的劳务收入申报缴纳企业所得税。税务机关对其境内外收入划分的合理性和真实性有疑义的，可以要求非居民企业提供真实有效的证明，并根据工作量、工作时间、成本费用等因素合理划分其境内外收入；如非居民企业不能提供真实有效的证明，税务机关可视同其提供的服务全部发生在中国境内，确定其劳务收入并据以征收企业所得税。

第八条 采取核定征收方式征收企业所得税的非居民企业，在中国境内从事适用不同核定利润率的经营活动，并取得应税所得的，应分别核算并适用相应的利润率计算缴纳企业所得税；凡不能分别核算的，应从高适用利润率，计算缴纳企业所得税。

第九条 拟采取核定征收方式的非居民企业应填写《非居民企业所得税征收方式鉴定表》（见附件，以下简称《鉴定表》），报送主管税务机关。主管税务机关应对企业报送的《鉴定表》的适用行业及所适用的利润率进行审核，并签注意见。

对经审核不符合核定征收条件的非居民企业，主管税务机关应自收到企业提交的《鉴定表》后15个工作日内向其下达《税务事项通知书》，将鉴定结果告知企业。非居民企业未在上述期限内收到《税务事项通知书》的，其征收方式视同已被认可。

第十条 税务机关发现非居民企业采用核定征收方式计算申报的应纳税所得额不真实，或者明显与其承担的功能风险不相匹配的，有权予以调整。

第十一条 各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局和地方税务局可按照本办法

第五条规定确定适用的核定利润率幅度，并根据本办法规定制定具体操作规程，报国家税务总局（国际税务司）备案。

第十二条 本办法自发布之日起施行。

第三篇：陕西省国家税务局核定征收企业所得税暂行办法

陕西省国家税务局核定征收企业所得税暂行办法

第一条

为了加强企业所得税征收管理，进一步规范企业所得税核定征收行为，保证国家税款及时、足额入库，根据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、《中华人民共和国企业所得税暂行条例》及其实施细则、《国家税务总局核定征收企业所得税暂行办法》及有关规定，结合我省实际，特制定本办法。

第二条

核定征收应遵循的基本原则：

（一）公平、公正、公开的原则；

（二）依法、据实、集体评定的原则；

（三）服务、规范、分类管理的原则。

第三条

纳税人具有下列情形之一的，应依法采取核定征收方式征收企业所得税：

（一）依照税收法律法规规定可以不设账簿的或按照税收法律法规规定应设置但未设置账簿的；

（二）擅自销毁账簿或拒不提供纳税资料的；

（三）账目设置和核算虽然符合规定，但并未按规定保存有关账簿、凭证及有关纳税资料的；

（四）虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；

（五）只能准确核算收入总额，或收入总额能够查实，但其成本费用支出不能准确核算的；

（六）只能准确核算成本费用支出，或成本费用支出能够查实，但其收入总额不能准确核算的；

（七）收入总额及成本费用支出均不能正确核算，不能向主管税务机关提供真实、准确、完整纳税资料，难以查实的；

（八）发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；

（九）纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。但下列纳税人不得实行核定征收的管理办法：

1、金融保险企业；

2、汇总纳税成员企业；

3、房地产企业；

4、处于筹建期的企业。

第四条

核定征收方式包括定额征收和核定应税所得率征收两种办法，以及其他合理的办法。

定额征收是指税务机关根据纳税人生产经营状况，按照一定的标准、程序和方法，直接核定纳税人应纳企业所得税额，由纳税人按规定进行申报缴纳的办法。原则上只有符合第三条第七款所规定情形的纳税人适用。

核定应税所得率征收是指税务机关根据纳税人生产经营状况，按照一定的标准、程序和方法，预先核定纳税人的应税所得率，由纳税人根据纳税内的收入总额或成本费用支出等项目的实际发生额，按预先核定的应税所得率计算缴纳企业所得税的办法。

企业所得税的核定征收应以核定应税所得率征收方式为主。第五条

纳税人企业所得税核定征收方式的划分：

纳税人企业所得税核定征收方式应按照《企业所得税征收方式鉴定表》（见附表1）中的五项标准进行确定，五项中有一项不符合标准，即可实行核定征收的管理方法。

第六条

企业所得税核定征收工作的组织机构。为确保核定征收工作的公开、公正、公平合理，各区（县）国税局应成立企业所得税核定征收审议委员会，负责对实行核定征收企业所得税纳税户的核定工作，成员由局领导、税政、征管、监察、计统、税源管理等相关部门人员组成。第七条

核定征收方式的基本要求：

（一）税务机关对实行核定征收方式的纳税人的生产经营、资金流、货物流以及履行纳税义务等情况要全面分析，为认定其所得税的征收方式提供依据；

（二）对实行核定征收企业所得税纳税人，主要围绕督促纳税人正常纳税申报，以合理核定为重点，以户籍管理和调查核实为手段，提高纳税申报的真实性、准确性和完整性，逐步引导其向查账征收方式转变。

（三）要根据纳税人的生产经营行业特点，综合考虑同一区域同类企业的所处地理位置、经营规模、收入水平、利润水平等因素，分类逐户核定应纳所得税额或者应税所得率，保证核定征收的公平合理。

（四）结合日常管理，随时掌握纳税人生产经营范围、主营业务发生重大变化的情况，及时调整应纳税所得额或应税所得率。符合查账征收条件的，要及时调整征收方式，实行查账征收。

（五）对实行应税所得率核定征收的纳税人，要区分不同核定方式加强管理。对按销售收入确定应税所得率的纳税人，要强化对财务会计报表销售（营业）收入的监控，按期将企业申报的企业所得税收入总额与增值税、营业税申报的收入总额比对；对按成本费用支出确定应税所得率的纳税人，要通过加强发票、工资表单、材料出库单等费用凭证的管理，加强对成本费用支出真实性的控管。第八条

核定征收企业认定的时间，原则上为每个纳税3个月之内认定完毕（税务机关依法直接核定的企业不受此限制），当年新办的纳税人需要核定征收的，应在税务登记下发之日起3个月内认定完毕。核定征收企业包括符合第三条情况之一的企业、改变征收方式的企业、调整核定税额的企业、调整应税所得率的企业。

第九条

企业所得税核定征收的确定，采取纳税人申请、税务机关审定和税务机关依法直接核定两种方式进行。

第十条

纳税人申请企业所得税核定征收的办理程序和步骤。

（一）纳税人申请。

需要进行企业所得税核定征收鉴定的企业，应主动向主管税务机关提出申请。申请时间为每个纳税终了45日之内。

（二）申请核定征收所需资料：

1、《企业所得税征收方式鉴定表》（附件1，一式3份）；

2、《企业所得税征收方式调查表》（样表，附件2，一式1份）；

3、不能实行查账征收的情况说明和相关证明；

4、改变核定征收方式(由定额改为定率或定率改为定额)的情况说明和相关证明；

5、调整定额或应税所得率的情况说明和相关证明；

6、主管税务机关规定的其他资料。上述资料由纳税人根据申请事项进行具体选择。

（三）具体程序及步骤：

1、纳税人向主管税务机关的文书受理岗提出核定征收企业所得税的书面申请，如实填列《企业所得税征收方式鉴定表》，提供本条第（二）款要求的相关资料；

2、文书受理岗应在两个工作日内将相关资料转税源管理部门，税源管理部门在接到相关申请资料后，应及时安排到纳税人的实际经营场地进行调查，确认其是否符合核定征收的范围，可根据纳税人经营状况、经营规模，采取下列任何一种方法核定其应纳税款或合理确定纳税人应税所得率。

（1）参照当地同类行业或者类似行业中经营规模和收入水平相近的纳税人的税负水平核定。经营规模可以从经营场地面积、位置、机器设备数量、员工人数等因素进行判定；

（2）按照营业收入或者成本加合理的费用和利润的方法核定；（3）按照耗用的原材料、燃料、动力等推算或者测算核定；（4）按照其他合理方法核定。

采用前款所列一种方法不足以正确核定应纳税额时，可以同时采用两种以上的方法核定。

调查完成后，税源管理部门应出具书面调查报告，填写《企业所得税征收方式调查表》（样表见附件2），并在《企业所得税征收方式鉴定表》中“税源管理部门意见：”栏内填写具体意见，签字盖章后连同其他资料在收到申报资料后5个工作日内报税政部门。

3、税政部门在接到税源管理部门递交的书面调查报告、《企业所得税征收方式调查表》（样表）、《企业所得税征收方式鉴定表》以及其他相关资料之日算起5个工作日内，严格按照规定提出审核意见，并提交局企业所得税核定征收审议委员会集体研究决定。

4、根据审议委员会的研究决定，税政部门制作《企业所得税核定征收方式告知书》（样表，见附件3），并由税源管理科（所、分局）在3个工作日之内送达纳税人，并在局内办税服务大厅《公告栏》上进行公示。纳税人若有异议，应自公示和送达之日起7个工作日内向税政部门提出，税政部门应在7个工作日内到企业进行实地复查并重新出具意见，提交审议委员会讨论决定。如无异议，税政部门应在《企业所得税征收方式鉴定表》中“主管税务机关意见”栏内填写审批意见并签字盖章，一份留税政部门备案备查，两份由税源管理部门存档及送达纳税人并根据核定结果在CTAIS相应模块进行录入修订。

第十一条

对采取查账征收方式征收企业所得税的纳税人，如税务机关在税务检查、日常管理、纳税评估中发现有本办法第三条所列情形的，认为应采取核定征收方式的，应由主管税务机关税源管理部门提出意见，并通知纳税人填写《企业所得税征收方式鉴定表》，按照第十条规定的程序进行报批。如果纳税人拒绝填写《企业所得税征收方式鉴定表》的，可由税源管理部门根据掌握的实际情况直接填写，并要注明纳税人拒填原因，按本办法第十条规定的程序进行报批。

第十二条

《企业所得税征收方式鉴定表》中“征收方式”栏，纳税人和税务机关都必须详细填写采取的是核定征收方法中的定额征收还是定率征收。如采取定额方式征收，税务审批机关必须明确填列应纳企业所得税额；如采取定率方式征收，税务审批机关必须明确是按收入总额还是按成本费用支出额计算，并填列核定的应税所得率。

第十三条

主管税务机关核定征收企业所得税时，要尽量保证同一地方、同等规模、相同条件的纳税人的税负相等。确保核定征收的公正、公平。纳税人应纳税额或应税所得率一经核定，原则上在一个纳税内不得调整。除发生下列情况外，确需调整的，必须按本办法第十条的规定程序上报审批。

（一）生产经营范围、主营业务发生重大变化的；

（二）生产经营规模、利润水平显著变化的（波动幅度超过20%）；

（三）原材料、燃料、动力耗用量显著变化的（波动幅度超过20%）；

（四）因遭受风、火、水、震等人力不可抗拒灾害的；

（五）注册资本显著变化的（20%以上）。

第十四条 主管税务机关应指定监察部门公开受理纳税人对核定征收企业所得税问题的投诉，公布监督举报电话，自觉接受纳税人的监督。

第十五条 实行核定应税所得率征收办法的，应纳所得税额的计算公式如下： 应纳所得税额＝应纳税所得额×适用税率 应纳税所得额＝收入总额×应税所得率

或应纳税所得额＝成本费用支出额÷（1－应税所得率）×应税所得率 应税所得率应按下表规定的标准执行：

应 税 所 得 率 表

行 业

应税所得率（%）

工业、交通运输业、商业 7-1

5建筑业 10-20

饮食服务业 10-25

娱乐业 20-40

其他行业 10-30

应税所得率的确定应结合本地区实际，按照科学合理、税负公平的原则进行细分和适当调整，每类行业的最低应税所得率标准不得低于同地区同级税务部门确定的标准。适用应税所得率征收方式的纳税人在办理申报时，年应纳税所得额在10万元以下（含）或3万元以下的，可以享受27%或18%的两档税率。

企业经营多业的，无论其经营项目是否单独核算，均由主管税务机关根据其主营项目，核定其适用某一行业的应税所得率。主营项目是指纳税人内营业（销售）收入最多的项目，其中同行业的经营项目收入可以合并计算。第十六条

纳税申报：

（一）实行定额征收办法的，主管税务机关应将核定的年应纳税额分解到季，由纳税人根据各季核定的应纳税额，在季度终了15日内进行纳税申报。如果企业所得税的缴纳方式是在中间变更为定额征收方式的，应从变化所属季度起按各季核定的应纳税额进行纳税申报。

（二）实行核定应税所得率征收办法的，纳税人应在季度终了15日内进行纳税申报；终了后四个月内进行纳税申报及汇算清缴，纳税人应根据全年的收入总额（或成本费用支出额）计算全年应缴所得税，多退少补。

第十七条

税务机关在核定应纳税款和应税所得率过程中，对纳税人提供经营信息和相关涉税资料不真实，造成核定征收税款偏低的，或者采取核定应税所得率征收的，在纳税申报中隐瞒收入或实际发生的成本费用，应按照《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定给予处罚并补征税款。

第十八条

纳税人实行核定征收方式的，不得享受国家现行的企业所得税优惠政策。纳税人按规定在享受企业所得税优惠政策期间或优惠政策到期后3年内，如出现本办法第三条规定的情形之一的，一经查实，应追回因享受优惠政策而减免的税款，其中，按规定执行优惠政策尚未到期的，还应按核定征收的方式恢复征税。

第十九条

本办法未尽事宜按照《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、《中华人民共和国企业所得税暂行条例》及其实施细则执行。

第二十条

本办法自2007年1月1日起施行，各市国税机关可根据本办法制定具体操作办法。

第四篇：国税发[2010]19号 非居民企业所得税核定征收管理办法

国税发[2010]19号：非居民企业所得税核定征收管理办法

2010-12-21 16:28:51 | 来源：中华会计网校 | 作者：

一、非居民企业所得税核定征收的适用范围

《非居民企业所得税核定征收管理办法》（国税发[2010]19号，以下简称19号文）明确了非居民企业所得税核定征收的适用范围仅为《企业所得税法》第三条第二款规定的两种情况：一是非居民企业取得我国境内设立的机构场所的所得；二是非居民企业取得发生在我国境外，但与境内机构场所有实际联系的所得。上述所得由于来源于我国境内，以及虽来源于我国境外但与其所设机构场所有实际联系，依税法规定均须据实向税务机关申报缴纳企业所得税。但实际上由于有些非居民企业因会计账簿核算不健全，会计资料残缺难以查账等情形，无法进行据实申报的，税务机关可依19号文的规定对其采用核定征收的方式。

19号文规定非居民企业在财务核算和税务申报上应按税收征管法及有关法律法规设置账簿，根据合法、有效凭的证记账和核算，并按照其实际履行的功能与承担的风险相匹配的原则，准确计算应纳税所得额，据实申报缴纳企业所得税。而对无法履行规定义务的非居民企业，税务机关可以采用核定征收的方式。但19号文对核定利润率的规定具有一定的刚性，即从事不同行业的非居民企业适用不同的利润率由税务机关进行核定，因此存在较多的自由裁量权的空间，在一定程度上不能真实地反映非居民企业的实际经营水平和盈利状况，如非居民企业的利润率低于核定利润率，则可能会加重其税收负担。从另一面来看，也会迫使一些非居民企业不得不健全自身会计账簿，以达到据实申报企业所得税的要求。

二、非居民企业核定征收企业所得税应注意四个要点

1.非居民企业利润率的确定

确定利润率是合理核定非居民企业所得税的关键。19号文在第五条明确了两点：一是明确税务机关对一般非居民企业的利润率标准。即从事承包工程作业、设计和咨询劳务的利润率为15%～30%；从事管理服务的利润率为30%～50%；从事其他劳务或劳务以外经营活动的利润率不低于15%.二是明确了上述非居民企业的利润率标准并不是固定不变的，当税务机关有根据认为非居民企业的实际利润率明显高于上述标准的，可以按照比上述标准更高的利润率核定其应纳税所得额，而不受上述利润率区间的限制。

2.非居民企业所得税核定方式的确定

在确定非居民企业的利润率标准后，还应依据非居民企业会计账簿核算和资料提供可查的程度确定其核定方式。19号文规定非居民企业所得税核定的方式有三种，即接收入总额核定、按成本费用核定及按经费支出换算收入核定，其具体的方法适用的情形也各不相同，具体如下：

（1）接收入总额核定应纳税所得额。此方法主要适用于能够正确核算收入或通过合理方法推定收入总额，但不能正确核算成本费用的非居民企业。其应纳税所得额=收入总额×经税务机关核定的利润率。

「例1」某非居民企业A公司在2010年所得额申报时，只能提供其已开具发票的收入金额500万元，由于各种原因该非居民企业无法提供相应的成本费用核算等资料。于是A公司向税务机关申请核定征收，税务机关经审核并确定其按40%的利润率申报缴纳2010年的企业所得税。则A公司2010年应纳所得税额=500×40%×25%=50（万元）。

（2）按成本费用核定应纳税所得额。此方法主要适用于能够正确核算成本费用，但不能正确核算收入总额的非居民企业。其应纳税所得额=成本费用总额/（1-经税务机关核定的利润率）×经税务机关核定的利润率。

「例2」某非居民企业A公司在2010年所得额申报时，只能提供其已耗费了的成本费用300万元，由于各种原因该非居民企业无法提供相应的收入核算等资料。于是A公司向税务机关申请核定征收，税务机关经审核并确定其按40%的利润率申报缴纳2010年的企业所得税。则A公司2010年应纳所得税额=300÷（1-40%）×40%×25%=50（万元）。

（3）按经费支出换算收入核定应纳税所得额。此方法主要适用于能够正确核算经费支出总额，但不能正确核算收入总额和成本费用的非居民企业。其应纳税所得额=经费支出总额/（1-经税务机关核定的利润率-营业税税率）×经税务机关核定的利润率。

「例3」某非居民企业A公司在2010年所得额申报时，无法提供准确的收入总额和成本费用核算等资料，但经检查公司有支付各项费用，其中支付员工工资及福利费用55万元，物品采购费用80万元，汽车折旧费用8万元，办公室租金12万元，装修费用25万元，通讯费用5万元，业务出差费用15万元，其他费用20万元。于是A公司向税务机关申请核定征收，税务机关经审核并确定其按40%的利润率申报缴纳2010年的企业所得税。则A公司2010年各项费用总额=55+80+8+12+25+5+15+20=220（万元），应纳所得税额=220÷（1-40%-5%）×40%×25%=40（万元）。

3.特殊收入的确定

（1）销售货物并提供安装劳务的收入合同应分别注明。《企业所得税法》规定非居民企业负有限纳税义务，仅就来源于境内的所得或发生在境外但与境内机构有实际联系的所得缴纳企业所得税。同时《企业所得税法实施条例》也规定，企业销售货物所得的确定是以交易发生地来判断的。如非居民企业与中国居民企业签订机器设备或货物销售合同，由于其交易发生地在中国境外，则无需缴纳企业所得税。但如果非居民企业在销售机器设备或货物销售的同时还提供了设备安装、装配、技术培训、指导、监督服务等劳务，则上述劳务发生在中国境内的，应申报缴纳企业所得税。

19号文此次明确规定，非居民企业在与中国居民企业签订机器设备或货物销售合同时，如同时还提供设备安装、装配、技术培训、指导、监督服务等劳务的，须分别注明销售机器设备或货物的金额和提供劳务的金额。如销售合同中未列明所提供劳务的金额或虽有列明但计价不合理的，其主管税务机关可依据交易的实际情况，或参照相同或相近的计价标准核定其所提供劳务收入的金额。如无参照标准，税务机关还可采用以不低于销售货物合同总价款的10%的标准确定非居民企业的劳务收入。因此笔者建议非居民企业如在销售机器设备或销售货物时，一时无法确定提供安装劳务或其他服务劳务金额的，可将销售机器设备或货物的合同与提供劳务的合同分别签订。

（2）境内、境外劳务应准确划分。非居民企业提供劳务取得收入一般存在三种情形：一是劳务全部发生在我国境外，二是劳务全部发生在我国境内，三是劳务部分发生在我国境内、部分发生在我国境外。对取得第一种全部发生在境外的劳务收入，无须缴纳企业所得税；对取得第二种全部发生在境内的劳务收入，应依法申报缴纳企业所得税；对取得第三种在境内外同时发生的劳务收入，19号文规定应由非居民企业自行依实际提供劳务的情况划分申报缴纳相应所得税。

但19号文在给非居民企业自行划分境内外劳务收入权利的同时，也规定了其相应的义务——要求非居民企业应提供真实有效的证明。如税务机关对非居民企业的境内收入划分的合理性和真实性有疑议时，可以要求其提供劳务划分依据等真实有效的证明材料，税务机关还可根据其工作量、工作时间、成本费用等因素合理划分其境内外收入。如非居民企业不能提供真实有效的证明材料，税务机关将视同其提供的劳务全部发生在中国境内，确定其劳务收入并据以征收企业所得税。

4.从事适用不同核定利润率的经营活动时应分别核算

19号文将非居民企业的核定利润率设定在15%～50%之间。从事其他劳务或劳务以外经营活动的非居民企业与从事承包工程作业、设计和咨询劳务的非居民企业的利润率两者级差为15%，从事承包工程作业、设计和咨询劳务的非居民企业与从事管理服务的非居民企业利润率的级差为35%.为防止非居民企业利用低利润率的项目隐藏高利润率的项目，19号文规定非居民企业在境内如从事适用不同核定利润率的经营活动并取得应税所得的，应分别核算并适用相应的利润率计算缴纳企业所得税；如不能分别核算的，将从高适用利润率，计算缴纳企业所得税。

三、所得税征收方式的鉴定与调整

19号文规定拟采取核定征收方式的非居民企业应填写《非居民企业所得税征收方式鉴定表》，报送主管税务机关。主管税务机关应对企业报送的《鉴定表》的适用行业及所适用的利润率进行审核并签注意见。对经审核不符合核定征收条件的非居民企业，主管税务机关应自收到企业提交的《鉴定表》后15个工作日内向其下达《税务事项通知书》。非居民企业未在上述期限内收到《税务事项通知书》的，其征收方式视同已被认可。同时税务机关如发现非居民企业采用核定征收方式计算申报的应纳税所得额不真实，或者明显与其承担的功能风险不相匹配的，税务机关将有权予以调整。

第五篇：核定征收企业所得税专题

核定征收企业所得税专题

1，企业所得税核定征收程序如何规定的？

按照《国家税务总局关于印发〈企业所得税核定征收办法〉（试行）的通知》（国税发〔2008〕30号）文件规定，纳税人具有下列情形之一的，核定征收企业所得税：

（一）依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的；

（二）依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账薄的；

（三）擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；

（四）虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；

填写成本费用不能准确核算

（五）发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；

（六）申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。主管税务机关应及时向纳税人送达《企业所得税核定征收鉴定表》，及时完成对其核定征收企业所得税的鉴定工作。

2，请问核定征收企业按什么预缴所得税？

国税发[2008]30号

应纳所得税额=应纳税所得额×适用税率 应纳税所得额=应税收入额×应税所得率

纳税人实行核定应税所得率方式的，按下列规定申报纳税：

（三）纳税人预缴税款或年终进行汇算清缴时，应按规定填写《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（B类）》，在规定的纳税申报时限内报送主管税务机关。

纳税人实行核定应纳所得税额方式的，按下列规定申报纳税：

纳税人终了后，在规定的时限内按照实际经营额或实际应纳税额向税务机关申报纳税。申报额超过核定经营额或应纳税额的,按申报额缴纳税款；申报额低于核定经营额或应纳税额的，按核定经营额或应纳税额缴纳税款。

3，核定征收所得税的企业做帐风险点在哪里？ 1；会计利润控制点问题—虚报有代价 2；成本核算凭证控制—无票胜有票 3；核定企业风险控制—鉴定表第三项

4；事先核定与事后核定的意义—征管不是稽查

5；房地产；中介机构；--主动申请还是被动核定

财务风险控制方法—没有100%正确。相机决择，两害相权取其轻。

●案例：核定征收，会计利润大于核定应税所得率处理方法

案例：商业企业，核定应税所得率征收。所得率5%；年收入1000万元，缴所得税7。5万元。

会计利润：300万元。因核定后白条没有入帐。危机处理方法：

1；承认会计帐务处理错误。会计信息失真。2，坚持核定征收。坚持成本费用核算不实。3，协调沟通，可同意稽查重新核定应税所得率。●偷税的认定：广西地税桂地税发(2010)19号（十八）关于核定征收企业所得税的问题

采取核定征收方式征收企业所得税的，有证据证明以前核定征收的税款偏低，不定性为偷、逃、抗税的，不宜进行税款追缴，也不作为违法行为来处理，但可以作为下一核定调整的依据。

●河北地税关于企业所得税若干业务问题的公告2011年第1号

十八、应纳税所得额增减变化达到20％计算口径问题

实行定率征收的企业，按全年核定的应税所得率计算的应纳税所得额与实际经营核算的应纳税所得额进行比较，其实际应纳税所得额增减变化达到20%的，应及时向税务机关申报调整已确定的应税所得率。

●关于企业所得税核定征收若干问题的通知 国税函[2009]377号 以下类型的企业不实行：

（一）享受优惠政策的企业；

（二）汇总纳税企业；

（三）上市公司；

（四）银行及其它金融企业；

（五）经济鉴证类社会中介机构；

（六）国家税务总局规定的其他企业。

4，案例：●辽宁同方律师事务所诉沈阳市地税局稽查局案

和平区法院行政庭开庭审理了34名律师状告沈阳市地税局稽查局案。2008年6月23日，稽查局对辽宁同方律师作出税务处理决定，分别对34名律师补征03—05个人

所得税滞纳金共计1690余万元，原告不服。

一审原告胜诉.原告认为：同方律师事务所未设成本费用帐，故不能对律师事务所按查账征收方式计算个人所得税，而应按核定征收方式缴纳个人所得税。

根据辽地税发（02）73号《辽宁省律师事务所个人所得税征收管理暂行规定的通知》的规定，税务机关为同方律师事务所核定征收率为5%，同方律师事务所03—05年已按5%足额缴纳个人所得税。

税务机关认为：同方律师事务所具备查账征收的条件，税务机关要求同方律师事务所按查账方式缴纳个人所得税，同方律师事务所拒不执行。同方律师事务所账目齐全，应当据实申报，查账征收。税务机关依据审计报告向审计机关提供的财务报表征税。

●国家税务总局关于大连市税务检查中部分涉税问题处理意见的批复

国税函[2005]402号

三、对于采取定期定额征收方式的纳税人，在税务检查

中发现其实际应纳税额大于税务机关核定数额的差额部分，应据实调整定额数，不进行处罚。

5，●核定征收企业取得的与生产经营无关的收入计算所得税争议处理

林场案例

核定征收企业取得的与生产经营无关的收入，应按辽国税发〔2009〕42号第八条规定处理，即“纳税人取得的非主营业务经营活动收入，扣除相关成本及税费后，其余额并入应纳税所得额，计征企业所得税。相关成本无法查实或核实的，按非主营业务经营活动收入乘以应税所得率后并入应纳税所得额，计征企业所得税”。

●核定征收企业取得的与生产经营无关的收入的税务处理问题

冀地税发（2009）48号

对实行核定应税所得率方式征收企业所得税的纳税人所取得的正常生产经营之外的偶然收入，如土地转让收入、股权转让收入、资产转让收入、应税的财政性资金等，应将扣除取得收入对应的成本费用后的所得，并入按企业正常生产经营收入和应税所得率计算出的应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。

6，●关于核定征收的建安企业分包业务确定收入的规定

根据《国家税务总局关于企业所得税核定征收若干问题的通知》（国税函〔2009〕377号）第二条规定，核定征收的建筑安装企业向外进行项目分包时，分包收入额不得从收入总额中扣除，应当全额作为“应税收入额”，按照规定的应税所得率计算应纳税所得额，缴纳企业所得税。

7，●旅游、广告代理业核定征收的应税收入额如何确认？

《国家税务总局关于企业所得税核定征 收若干问题的通知》（国税函[2009]377号）规定：国税发[2008]30号文件第六条中的应税收入额等于收入总额减去不征税收入和免税收入后的余 额。用公式表示为：应税收入额=收入总额-不征税收入-免税收入其中，收入总额为企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。

根据上述公式，旅游、广告代理业核定征收的应税收入额不允许扣除转付给第三方的支出。

旅游、广告代理业等行业核定企业的应税收入额是否允许扣除转付给第三方的支出？

答：企业所得税法第六条对收入总额做了明确规定，国

税函[2009]377号也明确：“应税收入额”等于收入总额减去不征税收入和免税收入后的余额，所以旅游、广告代理业等行业的企业核定征收的应税收入额不得扣除转付给第三方的支出。（另外，此类企业的支付对象通常是酒店、广告公司等单位，是可依法取得发票的，同时收入通常也可以做到准确核算，因此税务机关应引导此类企业建账并实行查账征收。

8，查账改核定，再改查账资产扣除处理

辽地税函（2011）16号

（六）查账征收企业改为核定征收后，以前尚未弥补的亏损如何处理？以后如再转为查账征收能否继续弥补？查账征收企业改为核定征收后，不允许弥补以前尚未弥补的亏损；以后转为查账征收后也不能弥补核定征收及以前尚未弥补的亏损。

核定征收期间形成的资产（如开办费）在以后查账征收能否摊销？

答：纳税人应按照国家统一的会计制度设置账簿并进行会计核算，核定征收方式没有免除纳税人的会计核算责任。

纳税人各项资产的计税基础的确定和折旧或摊销的扣除，按照税法相关规定处理。

如果能够通过原始合法凭证确认核定期间新增资产的

计税基础的，则允许在查账征收内在剩余使用年限内（资产全部折旧或摊销年限不低于税法规定最低年限）折旧或摊销扣除；

如果不能确认计税基础的则不得计算扣除。

核定变更为查帐征收后，资产折旧和长期待摊费用能否延续扣除？

问：2009年前，我是一家核定征收企业，2010年1月起转为查帐征收，核定征收期间未摊销完毕的费用如开办费是否可以继续在税前返销，相关的资产折旧是否继续计提？

答：核定征收期间发生的费用一般不得结转到查帐征收。

如果你企业的资产折旧符合税法规定并且不同征收方式折旧年限与残值确定方法没有出自避税安排的调整，资产的计税基础能够举证符合查帐征收的要求，那么这些资产在查帐征收发生的折旧可以在所属税前扣除。

长期待摊费用也可比照这个方法确认。

核定变查帐，折旧和长期待摊费用能否延续扣除？ 答：核定征收期间发生的费用一般不得结转到查帐征收。

如果你企业的资产折旧符合税法规定并且不同征收方式折旧年限与残值确定方法没有出自避税安排的调整，资产的计税基础能够举证符合查帐征收的要求，那么这些资产在查帐征收发生的折旧可以在所属税前扣除。长期待摊费用也可比照这个方法确认。

核定变查帐，核定的应收帐款能否在查帐报损？

答：核定征收企业应纳税所得额的确定已经综合了各类成本、费用、损失等因素，是按综合税负纳税的，不存在额外坏帐报损的计税方法。

因此，核定征收企业的收入不得以坏帐形式再从以后收入中扣除。

核定变更为查帐征收后，核定的应收帐款能否在查帐报损？

2009年前，我是一家核定征收企业，2010年1月起转为查帐征收，核定征收期间发生的应收帐款在2010年以后发生坏帐，能否报批并在税前扣除？

答：采用应税所得率方式核定征收企业所得税的，应纳

所得税额计算公式如下：应纳所得税额=应纳税所得额×适用税率 应纳税所得额=应税收入额×应税所得率

或：应纳税所得额=成本（费用）支出额/(1-应税所得率)×应税所得率

核定征收企业应纳税所得额的确定已经综合了各类成本、费用、损失等因素，是按综合税负纳税的，不存在额外坏帐报损的计税方法。

因此，核定征收企业的收入不得以坏帐形式再从以后收入中扣除。

9、同一纳税人，企业所得税是否可以采取两种征收方式？

某房地产开发企业取得一宗建设用地，开发某住宅小区项目，其中绝大部分住宅由其自行开发，另一小部分由挂靠单位以该房地产开发企业名义开发，房地产开发企业收取管理费。

房地产开发企业自行开发部分单独建账，独立核算，财务记载详细、真实、完整，符合查账征收条件；

挂靠单位开发部分未并入房地产开发企业的账务处理中，由挂靠单位建账，但账务混乱，收入、成本、费用残缺不全，难以查实征收。

答：：按照国税函（2009）221号文件规定确定纳税人，然后可以按实质重于形式的原则，对上述情况可以分别采取不同的所得税征收方式。

即对房地产开发企业自行开发并单独建账的部分采取查账征收方式，对挂靠单位建账部分采取核定征收方式。

10、关于核定征收企业的应税收入额确认问题 自2009年1月1日起，核定征收企业的应税收入额按照《国家税务总局关于企业所得税核定征收若干问题的通知》（国税函〔2009〕377号）规定执行，即应税收入额等于收入总额减去不征税收入和免税收入后的余额。用公式表示为：

应税收入额=收入总额-不征税收入-免税收入 其中，收入总额为企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。