江西省国税系统非居民企业所得税征收管理办法(赣国税发[2012]173号)

第一篇：江西省国税系统非居民企业所得税征收管理办法(赣国税发[2012]173号)

江西省国家税务局

关于印发《江西省国税系统非居民企业

所得税征收管理办法》的通知

赣国税发[2012]173号

各市、县(区)国家税务局：

现将《江西省国税系统非居民企业所得税征收管理办法》印发给你们，请遵照执行。执行中有何问题，请及时上报省局(国际税务管理处)。

二○一二年九月五日

(只发电子文件，发文联系电话：0791-86203187)江西省国税系统非居民企业所得税征收管理办法

第一章 总 则

第一条 为规范和加强我省国税系统非居民企业税收管理，根据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、《中华人民共和国企业所得税法》(以下简称所得税法)及其实施条例、《税务登记管理办法》、《非居民承包工程作业和提供劳务税收管理暂行办法》及相关规范性文件，制定本办法。

第二条 我省各级国税机关实施非居民企业所得税管理适用本办法。第三条 本办法所称非居民企业是指：

(一)依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的企业(以下简称设立机构场所的非居民企业)；

(二)依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内，且在中国境内未设立机构、场所但有来源于中国境内所得的企业(以下简称未设立机构、场所的非居民企业)。

第四条 本办法所称非居民企业所得税管理，主要包括以下内容：(一)信息平台管理；(二)登记备案管理；(三)申报征收管理；(四)税务证明出具；(五)管理机制；(六)资料管理。

第五条 本办法所称机构、场所，是指在我省从事生产经营活动的机构、场所，包括：

(一)管理机构、营业机构、办事机构；(二)工厂、农场、开采自然资源的场所；(三)提供劳务的场所；

(四)从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；(五)其他从事生产经营活动的机构、场所。

非居民企业委托营业代理人在我省从事生产经营活动的，包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在江西境内设立的机构、场所。

第二章 信息平台管理

第六条 各级国税机关应按本办法规定积极获取信息，建立本级非居民税收信息管理平台。

第七条 非居民税收信息包括内部信息和外部信息。内部信息是各级国税机关从本部门和纳税人获取的涉及非居民企业所得税管理的信息。外部信息是各级国税机关从本部门和纳税人之外的第三方获取的涉及非居民企业所得税管理的信息。

第八条 各级国税机关应通过证券网站、产权信息网和行业协会等渠道收集和整理非居民企业涉税信息。

第九条 省局应当与省外汇管理、工商、地税、商务等部门建立长期联系制度，定期或不定期获取非居民企业相关外部信息。

非居民企业相关外部信息一般包括但不限于：

(一)境内企业向境外借款付息名单(以外汇(债)贷款还本付息核准件资料为准)、非贸易项下对外付款的分户数据、服务贸易项下售付汇分户数据(特别是3万美元以下的为重点)(省外管局)；

(二)外商投资企业外方投资者的股权转让数据、设备进口、技术引进信息(省商务厅)；

(三)中外联合办学信息(省教育厅)；

(四)外商投资企业外方投资者变更情况、外国企业常驻代表机构名单(省工商局)。

第十条 设区市局应当与市外汇管理、地税、外经(商务)、建设等部门建立长期联系制度，定期或不定期获取非居民企业相关外部信息。

非居民企业相关外部信息一般包括但不限于：

(一)境内企业向境外借款付息名单(以外汇(债)贷款还本付息核准件资料为准)、非贸易项下对外付款的分户数据、服务贸易项下售付汇分户数据(特别是3万美元以下的为重点)(市外管局)；

(二)外商投资企业外方投资者的股权转让名单(市外经贸部门)；

(三)外商投资企业土地使用权变更或转让登记分户名单(市土地管理部门)；(四)企业立项、技术改造项目信息(涉外)(市发改委)；(五)境外建筑施工企业在境内施工分户名单(市建设部门)；(六)外国企业承包工程、劳务征免营业税信息(市地方税务局)；(七)外籍及港、澳、台人员劳动就业许可证发放信息(市劳动部门)；(八)外国演出团体境内演出信息(市文化部门)；

(九)体育比赛及体育界知名人士等涉税信息(市体育部门)；(十)引进版权名单及版权交易成交信息(市版权部门)。

第十一条 各级国税机关应加强内部岗位之间的衔接，积极获取内部非居民企业所得税信息。凡在日常管理和税务检查中发现非居民企业涉税信息的，应及时提供给同级非居民税务管理部门(岗)，并向该非居民企业以及有关单位和个人宣传税收政策，告知其履行税务登记、备案、代扣代缴等义务。

第十二条 省局征管和科技发展处、信息中心定期向省局国际税收管理处提供外资企业股权转让信息和外商投资企业利润信息，设区市局国际税务管理部门应会同所得税部门参与外商投资企业年检工作，获取外方股东股权转让信息。

第十三条 县、市(区)局应建立内部协作机制，获取非居民企业的相关信息。(一)税政法规部门应与办税服务厅、税源管理、纳税评估、稽查局等部门建立定期反馈制度，从内部获取企业采购国外设备、股权转让、利润分配、特许权使用费等非居民企业的相关信息。涉及非居民企业直接或间接转让境内居民企业股权，境内居民企业申请办理变更税务登记时，县级国税机关应在三个工作日内及时将相关信息向设区市局报告，设区市局国际税务管理部门应组织相关人员进行审核，确认股权转让所得或损失；

(二)县、市(区)局受理外资企业注销登记申请时，应将非居民股东的投资转让所得或损失及利润分配等所得一并纳入注销清算，办理注销登记手续前非居民企业应结清非居民企业所得税税款。

第十四条 各级国税机关在非居民企业税源管理工作中，需要向税收协定缔约对方获取涉税信息或告知非居民企业在中国境内的税收违法行为时，应按照《国际税收情报交换工作规程》(国税发[2006]70号)规定办理。

第十五条 各级国税机关获取的外部信息不得用于除税收征管以外的其他用途，并依法为纳税人、扣缴义务人和提供信息的有关部门保密。

第三章 登记备案管理

第十六条 登记备案管理，是指国税机关根据交易事项所得性质判定结论，依法为非居民企业及交易事项相关方办理税务登记、变更登记、注销登记、扣缴登记、合同备案等管理事项。

第十七条 县、市(区)局是登记备案的主管机关，负责受理非居民企业和交易事项相关方申请，并依法进行登记备案管理。设区市局应加强对所辖县、市(区)局登记备案管理情况的监督检查。

主管国税机关进行登记备案管理时，应对非居民企业和交易事项相关方是否按照要求提交相关登记备案资料进行审核。

第十八条 非居民企业在江西境内设立机构、场所的，主管国税机关应按税收征管法及其实施细则，以及《税务登记管理办法》(国家税务总局令第7号)规定，为其办理税务登记。

非居民企业取得工程作业和劳务所得，符合企业所得税法实施条例第一百零六条规定条件的，主管国税机关应按照《非居民承包工程作业和提供劳务税收管理暂行办法》(国家税务总局令第19号)规定实行指定扣缴。

第十九条 非居民企业取得所得税法第三条第三款规定的所得，主管国税机关应按照税收征管法及其实施细则，以及《非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法》(国税发[2009]3号)规定，确定相关所得的法定扣缴义务人，并依法为其办理项目合同备案和扣缴税款登记。

第二十条 境内机构和个人向非居民企业发包工程作业或劳务项目，主管国税机关应按照《非居民承包工程作业和提供劳务税收管理暂行办法》规定，为其办理项目合同备案。

第二十一条 非居民企业直接或间接转让境内居民企业股权，境内居民企业申请变更税务登记时，主管国税机关应按照《非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法》，以及《国家税务总局关于加强非居民企业股权转让所得企业所得税管理的通知》(国税函[2009]698号)规定，要求居民企业提供股权转让合同复印件等相关资料，并协助向非居民企业征缴税款。

非居民企业股权转让交易选择适用特殊性税务处理的，主管国税机关应按照《财政部国家税务总局关于企业重组业务所得税处理若干问题的通知》(财税[2009]59号)相关规定，对股权转让合同相关交易事项进行审核并将相关申请资料逐级呈报省局核准。

第四章 申报征收管理

第二十二条 申报征收管理，是指国税机关根据交易事项所得性质判定结论，以及税收优惠和协定待遇审批或备案情况，依法受理非居民企业和扣缴义务人纳税申报，并将税款征收入库的管理事项。

第二十三条 非居民企业取得所得税法第三条第二款规定的所得，主管国税机关应按照《外国企业常驻代表机构管理暂行办法》(国税发[2010]18号)和《非居民企业所得税核定征收管理办法》(国税发[2010]19号)的相关规定实行查账征收或核定征收。

第二十四条 对于按照本办法第二十三条规定实行查账征收的非居民企业，主管国税机关在受理纳税申报时，应对其应纳企业所得税计算过程和依据予以审核。第二十五条 非居民企业取得所得税法第三条第二款规定的所得，除依法实行指定扣缴的，主管国税机关应按照所得税法及其实施条例规定实行按年计算、分季预缴、年度汇算清缴的征收方式。

非居民企业取得所得税法第三条第二款所得，符合所得税法实施条例第一百零六条规定条件实行指定扣缴的，以及非居民企业取得所得税法第三条第三款所得依法实行法定扣缴的，主管国税机关应审核扣缴义务人是否按相关规定代扣税款并按照所得税法第四十条规定进行扣缴税款申报。

第五章 税务证明出具

第二十六条 税务证明出具是指，国税机关根据境内机构或个人申请，依法为其出具《服务贸易、收益、经常转移和部分资本项目对外支付税务证明》、《中华人民共和国国家税务总局外国公司船舶运输收入免征企业所得税证明表》(以下简称税务证明)的管理活动。

第二十七条 设区市局是税务证明出具的主管机关，负责受理境内机构或个人相关申请，并依法为其出具税务证明。省局应加强对设区市局出具税务证明情况的监督检查。

第二十八条 非居民企业交易事项所得经主管国税机关判定，属于应在中国境内缴纳企业所得税的，设区市局应初步审核确认非居民企业或者交易事项相关方依法履行税务登记、合同备案和申报扣缴税款等义务后，按规定为境内机构或个人出具税务证明。

第二十九条 非居民企业交易事项所得经主管国税机关判定，属于不需要在中国境内缴纳企业所得税的，设区市局应初步审核确认非居民企业和交易事项相关方依法履行税务登记、合同备案等义务后，按规定为境内机构或个人出具税务证明。

第三十条 设区市局应在出具税务证明后十五个工作日内，按照《服务贸易等项目对外支付出具税务证明管理办法》(国税发[2008]122号)规定，对境内机构和个人提交的申请资料进行复核。

第六章 管理机制

第三十一条 各级国税机关应建立健全非居民企业所得税管理岗位职责体系，科学设置管理机构和管理岗位，合理划分职责权限，形成省、市、县(区)三级联动非居民税收管理工作机制，加强专业人才培养，维护国家税收权益。

第三十二条 省局主要负责非居民税收管理工作指导、制度建设、非居民税收政策宣传、培训；与省级相关管理部门和外省(市)国税机关沟通、协调；非居民税收信息收集、分析；全省非居民企业专项检查的部署、对设区市局上报的重点案例核查、对下级国税机关非居民税收管理工作的考核以及对非居民企业税源进行分析预测等工作。

第三十三条 设区市局主要负责非居民税收工作管理指导、各项制度、办法的组织落实、非居民税收政策宣传、培训；有关管理部门沟通、协调非居民税收事项；专项工作检查部署落实、重点案例调查；税务证明开具、非居民企业所得税减免税管理；对下级国税机关非居民税收管理工作的考核以及对非居民企业税源进行分析预测等工作。

第三十四条 县、市(区)局主要负责非居民税收政策宣传辅导，非居民税收政策、制度、办法、管理措施落实；日常税款征收入库、非居民税收信息核查、一般案例调查并在日常管理中获取相关信息等工作。

第三十五条 建立健全非居民税收管理制度，强化系统内非居民企业税收管理指导，促进全省非居民企业税收管理工作规范有序高效运转，提高管理工作质量和效率。

(一)重大案例报告制度。上级国税机关应加大对非居民税收重点税源监控力度。各地在日常管理工作中发现的重大案例，应及时逐级向省局报告，省局国际税务管理处视案情复杂情况指导协调案例的核查工作。重大案例是指经初步核查确认应纳税所得额2000万元以上的案例。

(二)涉税信息发布核查制度。上级国税机关获取非居民涉税信息后，认真整理归类，形成原始信息数据库，并根据实际征管需要，按照相关性、重要性、时效性原则，从中筛选出待核查信息，及时对下发布并指导核查工作。

设区市局收到省局下发的待核查信息，应及时组织核查，并在规定时间内将核查结果报告省局。(三)实施核查工作制度。严格核查权限。重大案例要在省局的指导协调下由设区市局落实核查工作；一般案例由县、市(区)局进行核查，或由设区市局指导核查。对核查有困难的一般案例，县、市(区)局可报请设区市局组织核查，情况特殊的，可逐级报请省局督办核查或异地交叉核查。严格核查程序。各级国税机关应严格按照法定程序开展案例核查工作。严格税务处罚，核查中发现非居民企业或居民企业有不履行法定义务行为的，应依法进行税务行政处罚。

(四)税收收入分析制度。各级国税机关应建立非居民税收收入预测分析机制，重视并做好非居民税收收入分析预测工作，深入分析收入增减因素及原因，把握非居民税收收入变化规律。

第三十六条 各地在组织纳税评估、税务稽查工作时，应对扣缴义务人、代扣代缴税款情况一并检查，发现有应扣未扣非居民企业所得税款的，应将信息传递给国际税务管理部门，并依法做出相应处理。

第七章 资料管理

第三十七条 主管国税机关应指定专人负责非居民企业税务资料管理工作，认真记录相关台账，按照资料保管的要求和时限妥善保管各项原始管理资料。

第三十八条 主管国税机关对非居民企业及其代理人、扣缴义务人提交的资料要分户建档保管。非居民企业的建档资料一般应包括非居民企业认定、税务登记、备案、征免税的管理、申报纳税、税务证明等资料。

第三十九条 主管国税机关应及时掌握非居民企业变动情况，实施跟踪管理，跟踪管理等后续资料应收录到分户档案中。

第八章 附 则

第四十条 各市、县(区)局可根据本办法制定非居民企业税收管理的具体操作规程。

第四十一条 非居民企业所得税征管范围的划分，按照《国家税务总局关于调整新增企业所得税征管范围问题的通知》(国税发[2008]120号)和《国家税务总局关于明确非居民企业所得税征管范围的补充通知》(国税函[2009]50号)文件规定执行。第四十二条 本办法自2012年9月1日起施行。《江西省国家税务局关于印发〈非居民企业所得税征收管理办法〉(试行)的通知》(赣国税发[2008]195号)同时废止。

第二篇：国税发[2010]19号 非居民企业所得税核定征收管理办法

国税发[2010]19号：非居民企业所得税核定征收管理办法

2010-12-21 16:28:51 | 来源：中华会计网校 | 作者：

一、非居民企业所得税核定征收的适用范围

《非居民企业所得税核定征收管理办法》（国税发[2010]19号，以下简称19号文）明确了非居民企业所得税核定征收的适用范围仅为《企业所得税法》第三条第二款规定的两种情况：一是非居民企业取得我国境内设立的机构场所的所得；二是非居民企业取得发生在我国境外，但与境内机构场所有实际联系的所得。上述所得由于来源于我国境内，以及虽来源于我国境外但与其所设机构场所有实际联系，依税法规定均须据实向税务机关申报缴纳企业所得税。但实际上由于有些非居民企业因会计账簿核算不健全，会计资料残缺难以查账等情形，无法进行据实申报的，税务机关可依19号文的规定对其采用核定征收的方式。

19号文规定非居民企业在财务核算和税务申报上应按税收征管法及有关法律法规设置账簿，根据合法、有效凭的证记账和核算，并按照其实际履行的功能与承担的风险相匹配的原则，准确计算应纳税所得额，据实申报缴纳企业所得税。而对无法履行规定义务的非居民企业，税务机关可以采用核定征收的方式。但19号文对核定利润率的规定具有一定的刚性，即从事不同行业的非居民企业适用不同的利润率由税务机关进行核定，因此存在较多的自由裁量权的空间，在一定程度上不能真实地反映非居民企业的实际经营水平和盈利状况，如非居民企业的利润率低于核定利润率，则可能会加重其税收负担。从另一面来看，也会迫使一些非居民企业不得不健全自身会计账簿，以达到据实申报企业所得税的要求。

二、非居民企业核定征收企业所得税应注意四个要点

1.非居民企业利润率的确定

确定利润率是合理核定非居民企业所得税的关键。19号文在第五条明确了两点：一是明确税务机关对一般非居民企业的利润率标准。即从事承包工程作业、设计和咨询劳务的利润率为15%～30%；从事管理服务的利润率为30%～50%；从事其他劳务或劳务以外经营活动的利润率不低于15%.二是明确了上述非居民企业的利润率标准并不是固定不变的，当税务机关有根据认为非居民企业的实际利润率明显高于上述标准的，可以按照比上述标准更高的利润率核定其应纳税所得额，而不受上述利润率区间的限制。

2.非居民企业所得税核定方式的确定

在确定非居民企业的利润率标准后，还应依据非居民企业会计账簿核算和资料提供可查的程度确定其核定方式。19号文规定非居民企业所得税核定的方式有三种，即接收入总额核定、按成本费用核定及按经费支出换算收入核定，其具体的方法适用的情形也各不相同，具体如下：

（1）接收入总额核定应纳税所得额。此方法主要适用于能够正确核算收入或通过合理方法推定收入总额，但不能正确核算成本费用的非居民企业。其应纳税所得额=收入总额×经税务机关核定的利润率。

「例1」某非居民企业A公司在2010年所得额申报时，只能提供其已开具发票的收入金额500万元，由于各种原因该非居民企业无法提供相应的成本费用核算等资料。于是A公司向税务机关申请核定征收，税务机关经审核并确定其按40%的利润率申报缴纳2010年的企业所得税。则A公司2010年应纳所得税额=500×40%×25%=50（万元）。

（2）按成本费用核定应纳税所得额。此方法主要适用于能够正确核算成本费用，但不能正确核算收入总额的非居民企业。其应纳税所得额=成本费用总额/（1-经税务机关核定的利润率）×经税务机关核定的利润率。

「例2」某非居民企业A公司在2010年所得额申报时，只能提供其已耗费了的成本费用300万元，由于各种原因该非居民企业无法提供相应的收入核算等资料。于是A公司向税务机关申请核定征收，税务机关经审核并确定其按40%的利润率申报缴纳2010年的企业所得税。则A公司2010年应纳所得税额=300÷（1-40%）×40%×25%=50（万元）。

（3）按经费支出换算收入核定应纳税所得额。此方法主要适用于能够正确核算经费支出总额，但不能正确核算收入总额和成本费用的非居民企业。其应纳税所得额=经费支出总额/（1-经税务机关核定的利润率-营业税税率）×经税务机关核定的利润率。

「例3」某非居民企业A公司在2010年所得额申报时，无法提供准确的收入总额和成本费用核算等资料，但经检查公司有支付各项费用，其中支付员工工资及福利费用55万元，物品采购费用80万元，汽车折旧费用8万元，办公室租金12万元，装修费用25万元，通讯费用5万元，业务出差费用15万元，其他费用20万元。于是A公司向税务机关申请核定征收，税务机关经审核并确定其按40%的利润率申报缴纳2010年的企业所得税。则A公司2010年各项费用总额=55+80+8+12+25+5+15+20=220（万元），应纳所得税额=220÷（1-40%-5%）×40%×25%=40（万元）。

3.特殊收入的确定

（1）销售货物并提供安装劳务的收入合同应分别注明。《企业所得税法》规定非居民企业负有限纳税义务，仅就来源于境内的所得或发生在境外但与境内机构有实际联系的所得缴纳企业所得税。同时《企业所得税法实施条例》也规定，企业销售货物所得的确定是以交易发生地来判断的。如非居民企业与中国居民企业签订机器设备或货物销售合同，由于其交易发生地在中国境外，则无需缴纳企业所得税。但如果非居民企业在销售机器设备或货物销售的同时还提供了设备安装、装配、技术培训、指导、监督服务等劳务，则上述劳务发生在中国境内的，应申报缴纳企业所得税。

19号文此次明确规定，非居民企业在与中国居民企业签订机器设备或货物销售合同时，如同时还提供设备安装、装配、技术培训、指导、监督服务等劳务的，须分别注明销售机器设备或货物的金额和提供劳务的金额。如销售合同中未列明所提供劳务的金额或虽有列明但计价不合理的，其主管税务机关可依据交易的实际情况，或参照相同或相近的计价标准核定其所提供劳务收入的金额。如无参照标准，税务机关还可采用以不低于销售货物合同总价款的10%的标准确定非居民企业的劳务收入。因此笔者建议非居民企业如在销售机器设备或销售货物时，一时无法确定提供安装劳务或其他服务劳务金额的，可将销售机器设备或货物的合同与提供劳务的合同分别签订。

（2）境内、境外劳务应准确划分。非居民企业提供劳务取得收入一般存在三种情形：一是劳务全部发生在我国境外，二是劳务全部发生在我国境内，三是劳务部分发生在我国境内、部分发生在我国境外。对取得第一种全部发生在境外的劳务收入，无须缴纳企业所得税；对取得第二种全部发生在境内的劳务收入，应依法申报缴纳企业所得税；对取得第三种在境内外同时发生的劳务收入，19号文规定应由非居民企业自行依实际提供劳务的情况划分申报缴纳相应所得税。

但19号文在给非居民企业自行划分境内外劳务收入权利的同时，也规定了其相应的义务——要求非居民企业应提供真实有效的证明。如税务机关对非居民企业的境内收入划分的合理性和真实性有疑议时，可以要求其提供劳务划分依据等真实有效的证明材料，税务机关还可根据其工作量、工作时间、成本费用等因素合理划分其境内外收入。如非居民企业不能提供真实有效的证明材料，税务机关将视同其提供的劳务全部发生在中国境内，确定其劳务收入并据以征收企业所得税。

4.从事适用不同核定利润率的经营活动时应分别核算

19号文将非居民企业的核定利润率设定在15%～50%之间。从事其他劳务或劳务以外经营活动的非居民企业与从事承包工程作业、设计和咨询劳务的非居民企业的利润率两者级差为15%，从事承包工程作业、设计和咨询劳务的非居民企业与从事管理服务的非居民企业利润率的级差为35%.为防止非居民企业利用低利润率的项目隐藏高利润率的项目，19号文规定非居民企业在境内如从事适用不同核定利润率的经营活动并取得应税所得的，应分别核算并适用相应的利润率计算缴纳企业所得税；如不能分别核算的，将从高适用利润率，计算缴纳企业所得税。

三、所得税征收方式的鉴定与调整

19号文规定拟采取核定征收方式的非居民企业应填写《非居民企业所得税征收方式鉴定表》，报送主管税务机关。主管税务机关应对企业报送的《鉴定表》的适用行业及所适用的利润率进行审核并签注意见。对经审核不符合核定征收条件的非居民企业，主管税务机关应自收到企业提交的《鉴定表》后15个工作日内向其下达《税务事项通知书》。非居民企业未在上述期限内收到《税务事项通知书》的，其征收方式视同已被认可。同时税务机关如发现非居民企业采用核定征收方式计算申报的应纳税所得额不真实，或者明显与其承担的功能风险不相匹配的，税务机关将有权予以调整。

第三篇：非居民企业所得税核定征收管理办法

国家税务总局关于印发《非居民企业所得税核定征收管理办法》的通知

国税发[2010]19号

颁布时间：2010-2-20发文单位：国家税务总局

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：

为规范非居民企业所得税核定征收工作，税务总局制定了《非居民企业所得税核定征收管理办法》，现印发给你们，请遵照执行。执行中发现的问题请及时反馈税务总局（国际税务司）。

国家税务总局

二○一○年二月二十日

非居民企业所得税核定征收管理办法

第一条 为了规范非居民企业所得税核定征收工作，根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称企业所得税法）及其实施条例和《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称税收征管法）及其实施细则，制定本办法。

第二条 本办法适用于企业所得税法第三条第二款规定的非居民企业，外国企业常驻代表机构企业所得税核定办法按照有关规定办理。

第三条 非居民企业应当按照税收征管法及有关法律法规设置账簿，根据合法、有效凭证记账，进行核算，并应按照其实际履行的功能与承担的风险相匹配的原则，准确计算应纳税所得额，据实申报缴纳企业所得税。

第四条 非居民企业因会计账簿不健全，资料残缺难以查账，或者其他原因不能准确计算并据实申报其应纳税所得额的，税务机关有权采取以下方法核定其应纳税所得额。

（一）按收入总额核定应纳税所得额：适用于能够正确核算收入或通过合理方法推定收入总额，但不能正确核算成本费用的非居民企业。计算公式如下：

应纳税所得额=收入总额×经税务机关核定的利润率

（二）按成本费用核定应纳税所得额：适用于能够正确核算成本费用，但不能正确核算收入总额的非居民企业。计算公式如下：

应纳税所得额=成本费用总额/（1－经税务机关核定的利润率）×经税务机关核定的利润率

（三）按经费支出换算收入核定应纳税所得额：适用于能够正确核算经费支出总额，但不能正确核算收入总额和成本费用的非居民企业。计算公式：

应纳税所得额=经费支出总额/（1－经税务机关核定的利润率－营业税税率）×经税务机关核定的利润率

第五条 税务机关可按照以下标准确定非居民企业的利润率：

（一）从事承包工程作业、设计和咨询劳务的，利润率为15%-30%；

（二）从事管理服务的，利润率为30%-50%；

（三）从事其他劳务或劳务以外经营活动的，利润率不低于15%.

税务机关有根据认为非居民企业的实际利润率明显高于上述标准的，可以按照比上述标准更高的利润率核定其应纳税所得额。

第六条 非居民企业与中国居民企业签订机器设备或货物销售合同，同时提供设备安装、装配、技术培训、指导、监督服务等劳务，其销售货物合同中未列明提供上述劳务服务收费金额，或者计价不合理的，主管税务机关可以根据实际情况，参照相同或相近业务的计价标准核定劳务收入。无参照标准的，以不低于销售货物合同总价款的10%为原则，确定非居民企业的劳务收入。

第七条 非居民企业为中国境内客户提供劳务取得的收入，凡其提供的服务全部发生在中国境内的，应全额在中国境内申报缴纳企业所得税。凡其提供的服务同时发生在中国境内外的，应以劳务发生地为原则划分其境内外收入，并就其在中国境内取得的劳务收入申报缴纳企业所得税。税务机关对其境内外收入划分的合理性和真实性有疑义的，可以要求非居民企业提供真实有效的证明，并根据工作量、工作时间、成本费用等因素合理划分其境内外收入；如非居民企业不能提供真实有效的证明，税务机关可视同其提供的服务全部发生在中国境内，确定其劳务收入并据以征收企业所得税。

第八条 采取核定征收方式征收企业所得税的非居民企业，在中国境内从事适用不同核定利润率的经营活动，并取得应税所得的，应分别核算并适用相应的利润率计算缴纳企业所得税；凡不能分别核算的，应从高适用利润率，计算缴纳企业所得税。

第九条 拟采取核定征收方式的非居民企业应填写《非居民企业所得税征收方式鉴定表》（见附件，以下简称《鉴定表》），报送主管税务机关。主管税务机关应对企业报送的《鉴定表》的适用行业及所适用的利润率进行审核，并签注意见。

对经审核不符合核定征收条件的非居民企业，主管税务机关应自收到企业提交的《鉴定表》后15个工作日内向其下达《税务事项通知书》，将鉴定结果告知企业。非居民企业未在上述期限内收到《税务事项通知书》的，其征收方式视同已被认可。

第十条 税务机关发现非居民企业采用核定征收方式计算申报的应纳税所得额不真实，或者明显与其承担的功能风险不相匹配的，有权予以调整。

第十一条 各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局和地方税务局可按照本办法

第五条规定确定适用的核定利润率幅度，并根据本办法规定制定具体操作规程，报国家税务总局（国际税务司）备案。

第十二条 本办法自发布之日起施行。

第四篇：非居民所得税汇算管理办法

国家税务总局文件 国税发〔2009〕6号

国家税务总局关于印发《非居民企业所得税

汇算清缴管理办法》的通知

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局，广东省和深圳市地方税务局：

为贯彻实施《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例，规范非居民企业所得税汇算清缴工作，税务总局制定了《非居民企业所得税汇算清缴管理办法》，现印发给你们,请遵照执行。执行中发现的问题请及时反馈税务总局（国际税务司）。

— 1 — 附件：1.非居民企业所得税汇算清缴涉税事宜通知书（据实申报企业适用）

2.非居民企业所得税汇算清缴涉税事宜通知书（核定征收企业适用）

3.非居民企业汇总申报企业所得税证明 4.非居民企业所得税应纳税款核定通知书

二○○九年一月二十二日

— 2 — 非居民企业所得税汇算清缴管理办法

为规范非居民企业所得税汇算清缴工作，根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称企业所得税法）及其实施条例和《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称税收征管法）及其实施细则的有关规定，制定本办法。

一、汇算清缴对象

（一）依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的非居民企业（以下称为企业），无论盈利或者亏损，均应按照企业所得税法及本办法规定参加所得税汇算清缴。

（二）企业具有下列情形之一的，可不参加当的所得税汇算清缴：

1.临时来华承包工程和提供劳务不足1年，在中间终止经营活动，且已经结清税款；

2.汇算清缴期内已办理注销；

3.其他经主管税务机关批准可不参加当所得税汇算清缴。

二、汇算清缴时限

（一）企业应当自终了之日起5个月内，向税务机关报送企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。

（二）企业在中间终止经营活动的，应当自实际经营终 — 3 — 止之日起60日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。

三、申报纳税

（一）企业办理所得税申报时，应当如实填写和报送下列报表、资料：

1.企业所得税纳税申报表及其附表；

2.财务会计报告；

3.税务机关规定应当报送的其他有关资料。

（二）企业因特殊原因，不能在规定期限内办理所得税申报，应当在终了之日起5个月内，向主管税务机关提出延期申报申请。主管税务机关批准后，可以适当延长申报期限。

（三）企业采用电子方式办理纳税申报的，应附报纸质纳税申报资料。

（四）企业委托中介机构代理企业所得税纳税申报的，应附送委托人签章的委托书原件。

（五）企业申报所得税后，经主管税务机关审核，需补缴或退还所得税的，应在收到主管税务机关送达的《非居民企业所得税汇算清缴涉税事宜通知书》（见附件1和附件2）后，按规定时限将税款补缴入库，或按照主管税务机关的要求办理退税手续。

（六）经批准采取汇总申报缴纳所得税的企业，其履行汇总纳税的机构、场所（以下简称汇缴机构），应当于每年5月31日前，向汇缴机构所在地主管税务机关索取《非居民企业汇总申 — 4 — 报企业所得税证明》（以下称为《汇总申报纳税证明》，见附件3）；企业其他机构、场所（以下简称其他机构）应当于每年6月30前将《汇总申报纳税证明》及其财务会计报告送交其所在地主管税务机关。

在上述规定期限内，其他机构未向其所在地主管税务机关提供《汇总申报纳税证明》，且又无汇缴机构延期申报批准文件的，其他机构所在地主管税务机关应负责检查核实或核定该其他机构应纳税所得额，计算征收应补缴税款并实施处罚。

（七）企业补缴税款确因特殊困难需延期缴纳的，按税收征管法及其实施细则的有关规定办理。

（八）企业在所得税汇算清缴期限内，发现当所得税申报有误的，应当在终了之日起5个月内向主管税务机关重新办理所得税申报。

（九）企业报送报表期限的最后一日是法定休假日的，以休假日期满的次日为期限的最后一日；在期限内有连续三日以上法定休假日的，按休假日天数顺延。

四、法律责任

（一）企业未按规定期限办理所得税申报，且未经主管税务机关批准延期申报，或报送资料不全、不符合要求的，应在收到主管税务机关送达的《责令限期改正通知书》后按规定时限补报。

企业未按规定期限办理所得税申报，且未经主管税务机 — 5 — 关批准延期申报的，主管税务机关除责令其限期申报外，可按照税收征管法的规定处以2000元以下的罚款，逾期仍不申报的，可处以2000元以上10000元以下的罚款，同时核定其应纳税额，责令其限期缴纳。企业在收到主管税务机关送达的《非居民企业所得税应纳税款核定通知书》（见附件4）后，应在规定时限内缴纳税款。

（二）企业未按规定期限办理所得税汇算清缴，主管税务机关除责令其限期办理外，对发生税款滞纳的，按照税收征管法的规定，加收滞纳金。

（三）企业同税务机关在纳税上发生争议时，依照税收征管法相关规定执行。

五、本办法自2008年1月1日起执行。

国家税务总局办公厅 2009年2月9日封发 校对：国际税务司

第五篇：居民企业(查账征收)企业所得税申报

 居民企业（查账征收）企业所得税申报

（2014）

 功能概述

实行查账征收企业所得税的居民纳税人进行企业所得税申报，指纳税人自纳税终了之日起5个月内或实际经营终止之日起60日内，依照税收法律.法规.规章及其他有关企业所得税的规定，自行计算本纳税应纳税所得额和应纳所得税额和本纳税应补或者应退税额，填报《中华人民共和国企业所得税纳税申报表（A类）》。根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例.相关税收政策，提供税务机关要求提供的有关资料进行申报结清全年企业所得税税款的行为。

本模块为核定为查账征收的居民企业，进行企业所得税的申报

 操作步骤

1.进入方式：1）【系统菜单】—【申报】—【一般申报】—【企业所得税申报】—【居民企业（查账征收）企业所得税申报(2014)】，点击菜单进入统一受理界面。2）在搜索栏输入关键字，进行模糊查询。

2.在初始化受理界面中，录入纳税人识别号，根据纳税人的不同性质，可分为一般企业，金融企业和事业单位、民间非营利组织三种。根据企业的不同性质来进行受理页面进行勾选。当纳税人为一般企业时，表单勾选必须包括《A101010一般企业收入明细表》和《A102010一般企业成本支出明细表》；当纳税人为金融企业时，表单勾选必须包括《A101020金融企业收入明细表》和《A102020金融企业支出明细表》；当纳税人为事业单位、民间非营利组织时，表单勾选必须包括《A103000事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表》。纳税人不能兼有两种企业性质。

3.点击下一步，进入申报表页面。

4.打开左上角出的主附表树，点击打开必录表单《A000000企业基础信息表》，填写企业信息：

3.根据受理页面勾选的主附表表单，不同性质企业填写不同附表。

1）当纳税人为一般企业时，点击打开必录表单《A101010一般企业收入明细表》进行收入明细填写以及《A102010一般企业成本支出明细表》，填写支出明细。《A101010一般企业收入明细表》：

《A102010一般企业成本支出明细表》：

2）当纳税人为金融企业时，点击打开必录表单《A101020金融企业收入明细表》进行收入明细填写以及《A102020金融企业支出明细表》，填写支出明细。

《A101020金融企业收入明细表》：

《A102020金融企业支出明细表》：

3）当纳税人为事业单位、民间非营利组织时，点击打开必录表单《A103000事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表》，进行明细填写。

《A103000事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表》：

 注意事项

1.纳税人在进行居民企业（查账征收）企业所得税申报前，必须先做 税务登记.企业所得税税种认定。

2.通常情况下，申报表存在附表时，先录入附表，后录入主表，主表汇总附表的信息，主附表统一保存。

3.居民企业（查账征收）企业所得税申报申报表填写主要根据纳税人登记注册类型，分为三类：一般企业.金融保险企业.事业单位.社会团体等。

4.如果纳税人属于总分机构的总机构，则附表A109000、A109010附表必须填报； 5.重新判断纳税人的小微企业减免信息；即根据主表《A100000》第23行“应纳税所得额”，《A000000企业基础信息表》中的资产总额、从业人数、行业明细，等信息计算纳税人的符合小微企业减免税额是否大于等于《A107040减免所得税优惠明细表》第1行金额；

6.纳税人只有申请优惠.减免等相关资格审批，才能在录入申报表的时候填写减免税额.免税税额等相关信息，否则系统给与提示，不允许录入数据。

7.主表中“累计金额”部分的数据由附表汇总而来，“累计金额”部分的数据是通过与上期数据累计而来的；

8.居民企业（查账征收）企业所得税申报中有三种预缴方式，分别是“据实预缴”.“按照上一纳税应纳税所得额的平均额预缴”.“按照税务机关确定的其他方法预缴”。