非居民企业所得税实施条例(中英)

第一篇：非居民企业所得税实施条例(中英)

国家税务总局 关于印发《非居民企业所得税

汇算清缴管理办法》的通知

国税发〔2009〕6号

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局，广东省和深圳市地方税务局：

为贯彻实施《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例，规范非居民企业所得税汇算清缴工作，税务总局制定了《非居民企业所得税汇算清缴管理办法》，现印发给你们，请遵照执行。执行中发现的问题请及时反馈税务总局（国际税务司）。

附件：

1.非居民企业所得税汇算清缴涉税事宜通知书（据实申报企业适用）

2.非居民企业所得税汇算清缴涉税事宜通知书（核定征收企业适用）

3.非居民企业汇总申报企业所得税证明

4.非居民企业所得税应纳税款核定通知书

国家税务总局

二○○九年一月二十二日

非居民企业所得税汇算清缴管理办法

为规范非居民企业所得税汇算清缴工作，根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称企业所得税法）及其实施条例和《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称税收征管法）及其实施细则的有关规定，制定本办法。

一、汇算清缴对象

（一）依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的非居民企业（以下称为企业），无论盈利或者亏损，均应按照企业所得税法及本办法规定参加所得税汇算清缴。

（二）企业具有下列情形之一的，可不参加当年度的所得税汇算清缴：

1.临时来华承包工程和提供劳务不足1年，在年度中间终止经营活动，且已经结清税款；

2.汇算清缴期内已办理注销；

3.其他经主管税务机关批准可不参加当年度所得税汇算清缴。

二、汇算清缴时限

（一）企业应当自年度终了之日起5个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。

（二）企业在年度中间终止经营活动的，应当自实际经营终止之日起60日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。

三、申报纳税

（一）企业办理所得税年度申报时，应当如实填写和报送下列报表、资料：

1.年度企业所得税纳税申报表及其附表；

2.年度财务会计报告；

3.税务机关规定应当报送的其他有关资料。

（二）企业因特殊原因，不能在规定期限内办理年度所得税申报，应当在年度终了之日起5个月内，向主管税务机关提出延期申报申请。主管税务机关批准后，可以适当延长申报期限。

（三）企业采用电子方式办理纳税申报的，应附报纸质纳税申报资料。

（四）企业委托中介机构代理年度企业所得税纳税申报的，应附送委托人签章的委托书原件。

（五）企业申报年度所得税后，经主管税务机关审核，需补缴或退还所得税的，应在收到主管税务机关送达的《非居民企业所得税汇算清缴涉税事宜通知书》（见附件1和附件2）后，按规定时限将税款补缴入库，或按照主管税务机关的要求办理退税手续。

（六）经批准采取汇总申报缴纳所得税的企业，其履行汇总纳税的机构、场所（以下简称汇缴机构），应当于每年5月31日前，向汇缴机构所在地主管税务机关索取《非居民企业汇总申报企业所得税证明》（以下称为《汇总申报纳税证明》，见附件3）；企业其他机构、场所（以下简称其他机构）应当于每年6月30前将《汇总申报纳税证明》及其财务会计报告送交其所在地主管税务机关。

在上述规定期限内，其他机构未向其所在地主管税务机关提供《汇总申报纳税证明》，且又无汇缴机构延期申报批准文件的，其他机构所在地主管税务机关应负责检查核实或核定该其他机构应纳税所得额，计算征收应补缴税款并实施处罚。

（七）企业补缴税款确因特殊困难需延期缴纳的，按税收征管法及其实施细则的有关规定办理。

（八）企业在所得税汇算清缴期限内，发现当年度所得税申报有误的，应当在年度终了之日起5个月内向主管税务机关重新办理年度所得税申报。

（九）企业报送报表期限的最后一日是法定休假日的，以休假日期满的次日为期限的最后一日；在期限内有连续三日以上法定休假日的，按休假日天数顺延。

四、法律责任

（一）企业未按规定期限办理年度所得税申报，且未经主管税务机关批准延期申报，或报送资料不全、不符合要求的，应在收到主管税务机关送达的《责令限期改正通知书》后按规定时限补报。

企业未按规定期限办理年度所得税申报，且未经主管税务机关批准延期申报的，主管税务机关除责令其限期申报外，可按照税收征管法的规定处以2000元以下的罚款，逾期仍不申报的，可处以2000元以上10000元以下的罚款，同时核定其年度应纳税额，责令其限期缴纳。企业在收到主管税务机关送达的《非居民企业所得税应纳税款核定通知书》（见附件4）后，应在规定时限内缴纳税款。

（二）企业未按规定期限办理所得税汇算清缴，主管税务机关除责令其限期办理外，对发生税款滞纳的，按照税收征管法的规定，加收滞纳金。

（三）企业同税务机关在纳税上发生争议时，依照税收征管法相关规定执行。

五、本办法自2008年1月1日起执行。

Circular of the State Administration of Taxation on Printing and Distributing the Administrative Measures for Final Accounting and Settlement of Non-resident Enterprise

Income Tax

Guo Shui Fa [2009] No.6 

State tax bureaus of provinces, autonomous regions, municipalities directly under the Central Government and separately planning cities, and local tax bureaus of Guangdong Province and Shenzhen City, In order to implement the Enterprise Income Tax Law of the People's Republic of China and its implementing regulations, regulate the final accounting and settlement activities of non-resident enterprise income tax, the State Administration of Taxation has formulated the Administrative Measures for Accounting and Final Settlement of Non-resident Enterprise Income Tax, which is hereby printed and distributed to you for your implementation.In case of any problems during the implementation, please give timely feedback to the State Administration of Taxation(Department of International Taxation).Attachments: 1.Notice on Tax-related Issues of Accounting and Final Settlement of Non-resident Enterprise Income Tax(applicable to the enterprises making declarations according to facts)(omitted)2.Notice on Tax-related Issues of Accounting and Final Settlement of Non-resident Enterprise Income Tax(applicable to the enterprises taxed on assessment basis)(omitted)3.Certification of Summarized Return of Income Tax of Non-resident Enterprise(omitted)4.Notice on Assessment of Payable Tax of Non-resident Enterprises(omitted)

State Administration of Taxation

January 22, 2009

Administrative Measures for Accounting and Final Settlement of

Non-resident Enterprise Income Tax

The present Measures is formulated in accordance with the relevant provisions of the Enterprise Income Tax Law of the People’s Republic of China(hereinafter referred to as the Enterprise Income Tax Law)and its implementing regulations as well as the Law of the People’s Republic of China on Administration of Tax Collection(hereinafter referred to as the Law on the Administration of Tax Collection)and its detailed implementing rules to regulate the accounting and final settlement of income tax of non-resident enterprises.I.Objects of accounting and final settlement(I)The non-resident enterprises(hereinafter referred to as the Enterprises)established according to laws of foreign countries or regions and the actual management authorities are not in inside China but with institutions or offices established in the territory of China, regardless of profits or losses, shall participate in the accounting and final settlement of income tax in accordance with the provisions of the enterprise income tax law and these Measures.(II)In any of the following circumstances, the enterprises are not required to participate in accounting and final settlement of the income tax of the year: 1.where the enterprises provisionally with contracted projects and provision of service in China for less than one year, which terminate their operating activities in the middle of the year and have settled taxes;2.Where the enterprises have cancelled their registration in the period of final settlement;or 3.Otherwise approved by the competent tax authority not to participate in the final settlement of income tax of the year.II.Time limit of accounting and final settlement(I)The enterprises shall submit the annual return on payment of enterprises income tax to the tax authorities within five months of the end of the year, implement accounting and final settlement and settle the payable and refundable taxes.(II)In case of termination of operating activities in the middle of the year, the enterprises shall handle the accounting and final settlement of enterprises income tax of the period in question to the tax authorities within 60 days of the actual termination of operation.III.Declaration of tax payment(I)The enterprises shall, according to the facts, fill in and submit the following statements and materials when handling the annual declaration of enterprise income tax: 1.Return of tax payment and attached tables for annual enterprise income tax;2.Annual financial and accounting reports;and 3.Other related materials that should be submitted as specified by the tax authority.(II)The enterprises shall make applications for delayed declaration to the competent tax authorities within five months of the end of the year in case of failure to handle the declaration of annual income tax within the prescribed time limit due to special reasons.The declaration time limit may be appropriately extended upon approval of the competent tax authorities.(III)The enterprises shall submit paper-based return of tax payment if they handle the declaration for tax payment electronically.(IV)The enterprises shall attach the power of attorney signed by the principal in case of entrusting an agency to handle the declaration for payment of annual enterprise income tax.(V)The enterprises which need to make up for or refund the income tax after declaration for annual income tax and upon review and verification by competent tax authorities shall make up for the tax to the treasury in the prescribed time limit or handle the refund procedures in accordance with the requirements of tax authorities after they receive the Notice on Tax-related Issues of Accounting and Final Settlement of Non-resident Enterprise Income Tax(see attachments 1 and 2).(VI)For an enterprise which adopts summarized declaration of income tax upon approval, its institution or office of the(hereinafter referred to as the final settlement institution)the performs summarized tax payment shall, before May 31 each year, request the “Certification of Summarized Return of Income Tax of Non-resident Enterprise”(hereinafter referred to as the Certification of Summarized Return of Income Tax, see attachment 3)from the local tax authority in issue;and other institutions and offices(hereinafter referred to as other institutions)of the enterprise shall, before June 30 each year, submit the Certification of Summarized Return of Income Tax and their financial and accounting reports to their local competent tax authorities.In the prescribed time limit, if other institutions agencies fail to submit the Certification of Summarized Return of Income Tax to their local competent tax authorities without approvals for delayed declaration of the final settlement institution, the competent tax authorities of other institutions shall take charge of examining and verifying or checking the amount of payable tax of other institutions, calculate and collect the tax that should be made up for and implement the punishment thereof.(VII)The enterprises which should delay payment of make-up taxes due to actual difficulties are subject to the relevant provisions of the Law of Administration of Tax Collection and its implementing rules.(VIII)In case of any error found in the declaration of the annual income tax during the time limit of final settlement of income tax, the enterprise shall re-handle the declaration of annual income tax with the competent tax authorities within five months of the date of end of the year.(IX)If the last day of the prescribed time limit for an enterprise to submit its statements is a statutory holiday, the next day of such holiday shall be the last day of the prescribed time limit;if there are three statutory holidays or more within the prescribed time limit, the last day of the prescribed time limit shall be extended accordingly.IV.Legal liabilities(I)If an enterprise fails to handle its declaration of annual income tax within the prescribed time limit and no approval has been given by the tax authority for delayed declaration or the materials submitted are incomplete or not satisfactory, it shall make up for the declaration within the prescribed time limit after receipt of the Notice on Correction within Prescribed Term issued by the competent tax authority.If an enterprise fails to handle its declaration of annual income tax within the prescribed time limit and no approval has been given by the tax authority for delayed declaration, the competent tax authority may, besides order for correction within the prescribe time limit, impose a fine no more than RMB 2000 yuan in accordance with the provisions of the Law of Administration of Tax Collection;and in case of failure of declaration beyond the prescribed time limit, a fine from RMB 2000 yuan to RMB 10000 yuan may be imposed, and assessment shall be made on its annual amount of payable tax and an order shall be made for its payment of such tax within the prescribed time limit.The enterprise shall pay tax within the prescribed time limit after receipt of the Notice on Assessment of Payable Tax of Non-resident Enterprises(see attachment 4)issued by the competent tax authority.(II)For the enterprise that fails to handle the final settlement of income tax within the prescribed time limit, besides order for it to do so within the prescribed time limit, the competent tax authority shall surcharge overdue payment for the overdue payment of tax according to the provisions of Law of Administration of Tax Collection.(III)The dispute on tax payment between the enterprise and the tax authority shall be settled according to the relevant provisions of the Law of Administration of Tax Collection.V.The Measures shall enter into force on January 1, 2008.Promulgated by State Administration of Taxation on 2009-01-22

第二篇：非居民企业所得税相关问题解答

目录

非居民企业所得税相关问题解答

（一）...............................................................................1 非居民企业所得税相关问题解答

（二）...............................................................................2 非居民企业所得税相关问题解答

（三）...............................................................................4 非居民企业所得税相关问题解答

（四）...............................................................................5 非居民企业所得税相关问题解答

（五）...............................................................................6 非居民企业所得税相关问题解答

（六）...............................................................................7 非居民企业所得税相关问题解答

（七）...............................................................................9 非居民企业所得税相关问题解答

（八）.............................................................................10 非居民企业所得税相关问题解答

（九）.............................................................................11 非居民企业所得税相关问题解答

（十）.............................................................................13

非居民企业所得税相关问题解答

（一）【发布日期】： 2009年06月24日

【来源】：

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·对涉及享受双边税收优惠的国家地区的代付行支付代付利息时，税收优惠申请由谁向何级税务机关申请？能否不申请，自动执行？

答：非居民享受协定优惠待遇，原则上应由纳税人本人向主管税务机关提出申请，并提交相关材料，经批准后可以享受协定待遇，不申请或申请后未被批准，不能享受。享受协定待遇申请也可由纳税人委托代扣代缴义务人或者其他代理人提出。

·2008年1月1日-2008年12月31日的利息已汇给境外代付行，代付行已在当地缴税，是否还要追回？代付地税务机关要退还代付行才能汇回我国境内，否则就是双重征税？

答：依照企业所得税法的规定，你行向境外代付行支付利息时，应依法扣缴企业所得税。没有依法履行扣缴义务的，根据税收征管法的规定，税务机关对扣缴义务人可以处未扣缴税款金额0.5——3倍的罚款，并应根据企业所得税法规定向纳税人追缴税款。如我国与非居民纳税人所在国有税收协定，其同一笔利息收入被双重征税时，纳税人可根据协定的规定，向没有征税权的国家税务主管当局提出退税，或申请启动相互磋商程序，解决双重征税问题。

·缴税后的税票（缴款书）缴款单位该填列哪方？1.境外代付行2.境内银行（扣缴义务人）3.境内申请代付的企业（最终税款承担人）

答：税票（缴款书）缴款单位，如属于由支付人扣缴非居民的企业所得税，则应填列支付人名称，这个例子中似应为境内银行。

·国家税务总局关于印发《非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法》的通知中第三条

对非居民企业取得来源于中国境内的股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得、转让财产所得以及其他所得应当缴纳的企业所得税，实行源泉扣缴。请问，其他所得具体涉及哪些内容？关联公司间代垫费用是否属于关联交易？汇发[2008]64号第四条规定：境内机构或个人对外支付的差旅、会议、商品展销等无须办理和提交《税务证明》的项目。请问，此类项目是否无需税局开具免税证明，不论金额是否超过3万美元，企业均可自行判断并直接列支？

答：《所得税法实施条例》第七条第六款规定，“其他所得”由国务院财政、税务主管部门确定。

只要是关联公司之间发生的交易都属于关联交易，而不区分具体项目。因此，关联公司间代垫费用应属于关联交易。

此类项目无须税局开具免税证明，无论金额是否超过3万美元。

·《非居民承包工程作业和提供劳务税收管理暂行办法》第五条

非居民企业在中国境内承包工程作业或提供劳务的，应当自项目合同或协议（以下简称合同）签订之日起30日内，向项目所在地主管税务机关办理税务登记手续。

依照法律、行政法规规定负有税款扣缴义务的境内机构和个人，应当自扣缴义务发生之日起30日内，向所在地主管税务机关办理扣缴税款登记手续。

1、非居民企业向项目所在地税务机关办理登记，扣缴义务人向机构所在地办理登记，但项目所在地和机构所在地很多情况下不一致，并且是机构所在地的税务机关出具售付汇证明。向项目所在地办理登记的作用是什么？是不是增加了纳税人的纳税成本？

2、非居民企业办理税务登记，按照现在的做法，办理税务登记需要营业执照，可是很多情况下，非居民企业只是临时到国内经营，不需要办理营业执照，这种情况下如何办理税务登记？

答：向项目所在地办理税务登记是税收征管法等相关法规的规定，这也是税务机关加强税源监控的一个有效手段。

根据《税务登记管理办法》的规定，非居民来华临时承包工程和提供劳务，不需要办理工商登记的，也应该办理税务登记，遵从《非居民承包工程作业和提供劳务税收管理暂行办法》的规定。

非居民企业所得税相关问题解答

（二）【发布日期】： 2009年06月24日

【来源】：

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·非居民企业派其雇员至中国境内提供咨询劳务，如果我国与该非居民企业所属国间没有签订协定，该如何征税？要区分构成常设机构与否？是统一按25%的税率征税，还是按10%的税率征税？

答：与我国没有签订税收协定的国家和地区的企业派遣雇员到中国境内提供咨询劳务，通常构成企业所得税法意义上的机构、场所，应对归属于该机构、场所的所得缴纳企业所得税，适用25%的税率，不再区分是否构成常设机构。

·如果非居民企业在国内承包工程，合同的期限是三年，但实际在中国工作的时间只是三十天。在判断非居民企业在中国是否构成常设机构时，是看哪个时间，是合同期限还是实际在中国的天数？

答：按照有关规定，判断承包工程是不是构成常设机构，应按承包工程的持续时间进行认定，其中临时性或季节性停工不减少工程持续时间。

·新所得税法第十九条规定了法的第三条第三款规定的所得涵盖的范围，法的第二十七条第五项规定了上述所得可减免所得税，实施细则第九十一条又规定，法的第二十七条第（五）项规定的所得可减按10%的税率征收企业所得税。对此的疑问是，第十九条第三项的“其他所得”是否有更进一步的明确？是否包涵了非居民企业派员提供劳务所得？原先只有预提所得税是按10%的税率征税的，即只有股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得、转让财产所得等是属于预提所得税的征税范围，新的税法是否还有“预提所得税”的概念？如果有这一概念，新法中是否还是只有“预提所得税”可按10%的税率征税，还是按法的第三条第三款的规定，所有未设立机构场所或虽设立机构场所但与之没有实际联系的所得（含劳务所得）都可以适用10%的税率？

答：预提所得税不是一个税种，而是对非居民企业取得的来源于我国境内的所得实行源泉扣缴方式征收的企业所得税。这类源泉扣缴所得的范围包括股息、红利、利息、租金、特许权使用费所得、转让财产所得或国务院规定的其他所得。

这类所得是属于非居民企业未在中国设立机构场所取得的所得，或虽设立机构场所但取得的所得与该机构场所没有联系的所得。根据企业所得税法，适用的基本税率为20%，企业所得税法实施条例以优惠形式将税率减为10%。

·如果非居民企业向居民企业提供服务，且全部在境外提供，若扣缴义务人未履行扣缴义务，税务机关很难直接向非居民企业追征税款，在实际操作中是否会向境内的扣缴义务人来追讨税款？

答：根据《税收征管法》有关规定，扣缴义务人应扣未扣税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣税款50%以上三倍以下的罚款。

·非居民企业现在也有汇算清缴的要求，但国税发「2009」6号中提到了不到一年的项目不需要做汇算清缴，请问这里的“一年”是指公历满一年，还是累计满一年？简单来说若一个项目从08年一直跨度到09年，每年占7个月，是否需要做汇算清缴？另外，这里的时间是否指“境内发生服务”的时间？

答：这里的“一年”是指公历。您举的例子需要做汇算清缴。

·《非居民承包工程作业和提供劳务税收管理暂行办法》（国家税务总局令第19号）要求非居民企业在华从事仓储租赁，按19号令进行税务管理。但《非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法》的通知（国税发〔2009〕3号）要求支付境外租金进行源泉扣缴。我们要向境外房屋产权人支付房屋租金，现在深圳税务局税官们都说不清楚该笔租金在华是缴纳10%的预提所得税还是按常设机构原则征收25%的企业所得税。我们的意见：该笔租金是被动收入，应该缴纳10%的预提所得税。

答：问题中提出的关于向境外房屋产权人支付房屋租金的性质问题，如该非居民未在中国境内设有机构、场所提供仓储租赁服务，而是委托独立代理人管理和交易，则属于消极所得，对其租金收入应按照10%税率扣缴。如设有机构、场所取得与其有实际联系的租金收入，则应将租金收入作为经营利润适用25%的税率缴纳企业所得税。

非居民企业所得税相关问题解答

（三）【发布日期】： 2009年06月24日

【来源】：

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·如果境外注册的公司（BVI）被认定为中国居民企业，其取得的中国境内的居民企业的投资分红（股息）无需在境内扣缴税款（免税收益），请问其取得的中国境内居民企业支付的利息，租金，特许权使用费等是否也不要在中国境内代扣代缴预提所得税？

答：根据描述的情形，被我国税务机关认定为居民企业的境外注册公司，其取得的中国境内居民企业支付的利息、租金、特许权使用费应并入居民企业的利润，征收企业所得税。

·若合同双方均为位于境外的非居民企业，有部分劳务或服务在中国境内提供，税务机关如何管理？

答：应按照《非居民承包工程作业和提供劳务税收管理暂行办法》的规定办理登记，申报和缴纳税款事宜。首先，应当自项目合同或协议签订之日起30日内，向项目所在地主管税务机关办理税务登记手续，实行按年计算、分季预缴，年终汇算清缴的方法申报缴纳企业所得税，并在工程项目完工或劳务合同履行完毕后结清税款。

·我公司发生的非居民的问题想咨询，由于业务关系，通过境外电脑公司为我司进行了日常维护，需要缴税吗，属于来源于境内所得吗？

答：维护是一种服务，具体维护行为发生在哪里？

根据目前所得税法的规定，如果维护行为发生在境外，则我国没有征税权。

·向境外支付代垫的委派员工工资是否补判定为来华提供劳务？委派员工工资已向中国税务机关缴纳个人所得税。

答：非居民企业派雇员来华提供劳务，构成企业所得税法规定的机构场所，对于该机构场所取得的所得应按税法规定缴纳企业所得税；同时，雇员取得的来源于中国境内的工资薪金应按个人所得税法缴纳个人所得税。适用税收协定的，按协定规定执行。

·关于国外技术服务费所得税等征税情况的问题。

问题内容： 新所得税法第十九条规定，非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，按照下列方法计算其应纳税所得额：

（一）股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额；

（二）转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额；

（三）其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。我公司经常委托外方给公司提供一些技术服务，设备安装等性质工作，按照税法要求，我公司需要替外方代扣代缴所得税。我想咨询一下类似于技术服务费的所得，应该按照那个标准来确定应纳税所得额？是合同额，还是根据一定得利润率来核定该项收入的应纳税所得额？若是核定，利润率一般为多少？10%或者其他？我查过税法跟实施条例，但都没有明确的规定？

答：对于非居民提供技术服务、设备安装劳务取得的所得，根据企业所得税法构成在我国境内的机构、场所取得的经营利润，应据实计算或核定应纳税所得额，适用税率为25%。

核定的情况下应税所得率可以参考以前的文件，一般不低于10%。此外，对于适用双边税收协定的，有些协定规定技术服务费属于特许权使用费，则应按照收入全额由支付人按照10%的税率扣缴非居民的企业所得税，适用协定限制税率的，由纳税人提出申请，经审批后按协定规定执行。

·居民企业所得税是否一定必须代扣代缴，非居民企业能否自行申报？

答：根据《企业所得税法》的规定，实行源泉扣缴的所得为：非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。

扣缴义务人未依法扣缴或者无法履行扣缴义务的，由纳税人在所得发生地申报缴纳。

非居民企业所得税相关问题解答

（四）【发布日期】： 2009年06月24日

【来源】：

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·对于来华提供劳务的非居民企业，如果是自行申报，那么我公司在对其付款时需开具《税务证明》，但又未到按季预缴时间，此时应提交什么文件？

答：应按照国税发「2008」122号文件要求提供相关材料，包括合同或协议、发票或境外机构付汇要求文书的复印件，以及税务机关要求提供的其他资料，如纳税人办理税务登记、以前或季度申报纳税的证明资料等。

·《税务证明》的管理与非居民企业自行申报产生付款时间的矛盾如何解决？

答：税务证明的申请、开具以及要求提供的资料等，根据汇发「2008」64号以及国税发「2008」122号两个文件的规定执行，非居民企业申报缴纳企业所得税应以企业所得税法规定的税款申报缴纳时间为准。

·如何判定交通银行香港分行是属于中国居民企业还是香港居民企业？如被认定为双重居民纳税人，则按大陆和香港的税收协定应如何处理我公司到期应支付的美元借款利息的所得税问题？

答：首先，应按照内地企业所得税法的规定判定交通银行香港分行是不是属于内地居民企业或者内地居民企业在香港的分支机构，如果交通银行香港分行被香港税法认定为香港居民企业，同时也被内地税法认定为内地居民企业或者内地居民企业在香港的分支机构，则应按内地与香港税收安排第四条第三款的规定，认定为一方的税收居民。对于问题后半部分，因不清楚你公司及你公司支付美元借款利息的具体情况，难以作出具体回答。

·1非居民承包管理暂行办法>中，指定扣缴义务人涉及国税还是地税的征管范围问题，假如发包方的企业所得税由地税管，非居民企业承包工程作业时间一时难以判断是否超过六个月构成常设机构，这时由地税还是国税指定，或者先由地税指定，后来发现工期原因已构成常设机构，应由国税征收了，能否再明确一下如何分工协作的问题。

2扣缴义务人未扣，或无法扣缴，非居民未申报，按照办法规定，可收集非居民在境内的其他收入项目信息，如何收集？有没有经验做法或规范意见？

3源泉扣缴办法中，非居民提出享受税收协定待遇

答：1.非居民在中国境内设立机构、场所的，其企业所得税一律由国税局征管。

2.我们正在制定相关信息的收集办法。

3.这个问题具体指什么？

·跨向我公司提供短期来华劳务的，是否要自行申报？

答：跨来华提供短期劳务，也应按照企业所得税法和19号令等规定自行申报纳税或由税务机关指定扣缴非居民的企业所得税。

·非居民企业在境外提供劳务的，如何提交申请免税的文件？是否要按两个文件的规定执行？

答：外国企业在境外提供劳务，没有来源于境内所得的，按照企业所得税法规定不属于非居民企业纳税人，无须申请免税。但涉及应缴纳营业税的，按营业税条例等有关规定办理。

非居民企业所得税相关问题解答

（五）【发布日期】： 2009年06月24日

【来源】：

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·国家税务总局令第19号文件第三条 本办法所称承包工程作业，是指在中国境内承包建筑、安装、装配、修缮、装饰、勘探及其他工程作业。本办法所称提供劳务是指在中国境内从事加工、修理修配、交通运输、仓储租赁、咨询经纪、设计、文化体育、技术服务、教育培训、旅游、娱乐及其他劳务活动。

19号文适用的范围是否仅包括非居民企业在中国境内提供服务，还是也包括在中国境外提供的以境内客户为对象的劳务。也就是说“中国境内提供服务”的定义是否参照新营业税细则的规定，即只要服务对象是中国企业都视作中国境内服务，因而都需要作19号文要求的登记？

答：非居民在中国境内提供劳务，涉及企业所得税的按照企业所得税法的规定界定境内劳务，涉及营业税的应按照营业税条例的规定界定境内劳务。凡构成企业所得税或营业税的纳税人，均应按照19号令规定办理税务登记。

·国家税务总局令第19号文件第五条

非居民企业在中国境内承包工程作业或提供劳务的，应当自项目合同或协议（以下简称合同）签订之日起30日内，向项目所在地主管税务机关办理税务登记手续。第十六条 扣缴义务人未依法履行扣缴义务或无法履行扣缴义务的，由非居民企业在项目所在地申报缴纳。主管税务机关应自确定未履行扣缴义务之日起15日内通知非居民企业在项目所在地申报纳税。

本文所说的项目所在地如何理解？是服务提供地，还是接受服务的中方业主所在地。实践中遇到工程项目和业主在一地，但是外国企业提供服务在另外一地（例如设计，设备采购监督管理，咨询等），应在哪里做税务登记以及支付税款？因为实践中会涉及到税务登记地以及交营业税/所得税在一地，对外支付服务费和开具完税凭证在另一地（即业主所在地）的情况。

答：项目所在地是指劳务发生地；企业所得税纳税地点应按照企业所得税法的规定界定；实践中存在支付地与征税地不一致现象是正常情况。

·闻听总局今年非居民企业汇算工作将使用软件，以方便汇总分析工作的完成。请问软件是否已经研发成功？何时能提供给基层税务部门使用？

答：目前税务总局征管科技司、信息中心和我司正在研究软件的接口，即将下发各地使用。

·我公司与一家美国公司签订了一份设计合同，合同约定税款由我司承担，设计费按合约支付。请问：我司应该如何计算应缴税款？

答：对于问题中提到的设计合同约定的包税问题，计算非居民企业所得税时，应按照有关规定将不含税收入换算成含税收入。

·按照《非居民承包工程作业和提供劳务税收管理暂行办法》的规定，非居民企业承包工程作业和提供劳务均需办理办理登记，是否有例外？非居民个人呢？

答：没有例外。非居民企业在中国境内承包工程作业或者提供劳务的，应当自项目合同活协议签订之日起30日内，向项目所在地主管税务机关办理税务登记手续。非居民个人不涉及企业所得税，有关问题请咨询税务总局相关司局。

·中国是政府转贷款，不涉及非居民所得税吧？例如，中国银行总行向某国贷款，再国内企业向中国银行贷款，国内企业按时还本付息，支付时，不应扣缴企业所得税，那么中国银行再向国外支付利息时，需要代扣对方企业所得税，有免税规定除外。

答：你的理解是正确的。

非居民企业所得税相关问题解答

（六）【发布日期】： 2009年06月24日

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·非居民企业股权转让所得如何计算？

答：股权转让所得为股权转让价减除股权成本价的差额，具体参见财税「2009」59号文件。

·关于非居民企业所得税源泉扣缴管理办法。我司是一多子公司的企业集团，总部在境外，在中国境内投资设立多家子公司。因为总部向子公司进行了技术转让，每年子公司均向境外总部支付一定的技术服务费，款项汇出前，均向支付当地国税履行了代扣代缴义务，请问，作为非居民企业的总部是否还需要就这部分已代扣代缴的所得税做汇算清缴？

答：实行源泉扣缴的非居民企业，不需要进行汇算清缴，因此总部不需要作企业所得税汇算清缴。

·国税发「2009」3号文《非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法》第八条中提到“

（一）股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额，不得扣除税法规定之外的税费支出”请问：这条规定中“不得扣除税法规定之外的税费支出”，具体指哪些税费？而哪些是税法规定内的税费支出呢？例如，今年我们接受外国企业的培训，本地的税局机关要求我们按照收入全额缴纳预提所得税税，但我们首先要缴纳营业税，营业税应该是税法规定内的税费支出啊？为什么也不能在预提所得税的计税依据中扣除呢？

答：目前为止，没有任何可以扣除的税费支出，营业税不属于税法规定的税费支出。

·非居民企业（有设立机构场所）取得来源于境内的所得，应该适用所得税法第三条第二款还是第三款？

第三款中强调了其所得如果与该机构场所没有联系，则应就来源于境内的所得征税，那么此层含义不是已经包括在第二款中了么？应该如何理解呢？您能否举例说明呢？

答：根据《企业所得税法》规定，非居民企业在中国境内设计机构、场所的，应当就其所设机构、场外取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。因此，在中国境内设立机构、场所的非居民企业，适用《企业所得税法》第三条第二款的规定。比如说非居民来华承包工程作业和提供劳务，就适用于第二款的规定缴纳企业所得税。

·国家税务总局令第19号文件第十二条 非居民企业在中国境内承包工程作业或提供劳务项目的，企业所得税按纳税计算、分季预缴，年终汇算清缴，并在工程项目完工或劳务合同履行完毕后结清税款。

如果国内业主对外支付并不是按照季度支付的，针对每一笔付款，如何在实践中开具相对应金额的对外付汇凭证？也就是说过去按照每次对外支付时缴税并开具完税凭证的实践做法是否会延续？

答：对外支付税务证明的开具应按照国税发「2008」122号文件规定办理。您在问题中提到的过去按照每次支付时缴税并开具税务证明，应该指的是非居民的企业所得税被指定扣缴的情形。

如果由纳税人自行申报纳税，按纳税计算、分季预缴，年终汇算清缴，则申报纳税时间与支付人付汇时间不一致是很正常的，因此，在申请开具税务证明时，付汇人需要提供的材料，除合同、协议、发票或境外机构付汇要求资料外，还需要提供纳税人自行申报的有关证明资料。

·请问，国家税务总局《关于明确非居民企业所得税征管范围的补充通知》中规定：在中国境内设立机构、场所的其他非居民企业由国税局负责征管。那么，非居民企业在中国境内承包工程作业或提供劳务（主要指提供劳务），时间在6个月以下，在我国境内未设立固定机构场所的，企业所得税是由国税局征管还是由地税局征管。

答：由国税局征管。非居民企业所得税相关问题解答

（七）【发布日期】： 2009年06月24日

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·《非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法》第十条规定：扣缴义务人与非居民企业签订与本办法第三条规定的所得有关的业务合同时，凡合同中约定由扣缴义务人负担应纳税款的，应将非居民企业取得的不含税所得换算为含税所得后计算征税。请问：在签订不含税合同的情况下，扣缴义务人可以税前列支的金额是否为非居民的含税所得金额？如果扣缴义务人在会计核算上将非居民不含税所得列入成本，而将自己负担的预提所得税列入其他项费用，其在税前列支的是否也应是非居民含税所得金额？

答：计算企业所得税时以含税所得为依据，企业会计核算时应以非居民企业出具的合法的凭证上记载的金额为准。

·非协定国居民企业在我国境内取得收入，其所得税纳税义务怎么判断？与是否到境内、到境内的天数有怎样的联系？

答：如非协定国企业来华提供劳务，应以其境内设立的机构场所为纳税人，不管其派员在华停留的天数。

·根据《企业所得税法》的规定，实行源泉扣缴的所得为：非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。扣缴义务人未依法扣缴或者无法履行扣缴义务的，由纳税人在所得发生地申报缴纳。请问纳税人在所得发生地的地税还是国税缴纳呢?

答：根据国税发[2008]120号文件规定，境内单位和个人向非居民企业支付《中华人民共和国企业所得税法》第三条第三款规定的所得的，该项所得应扣缴的企业所得税的征管，分别由支付该项所得的境内单位和个人的所得税主管国家税务局或地方税务局负责。因此，扣缴义务人的企业所得税由国税征管的，纳税人应该向国税缴纳。扣缴义务人的企业所得税由地税局征管的，纳税人应该向地税缴纳。

·《非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法》（国税发（2009）3号请问第九条：

扣缴义务人对外支付或者到期应支付的款项为人民币以外货币的，在申报扣缴企业所得税时，应当按照扣缴当日国家公布的人民币汇率中间价，折合成人民币计算应纳税所得额。如何理解？是以纳税义务发生时间的当天（如合同约定支付利息的当天），还是企业到税务部门申报扣税的当天？

答：应该是企业到税务部门申报扣缴的当天。

·非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法

第三条中提到，特许使用费所得需要交纳非居民企业所得税，请问这个特许使用费是如何定义的，税率是多少？

答：根据海关总署的第148号令关于中华人民共和国海关审定进出口货物完税价格办法中定义的特许权使用费的界定软件产品属于该范畴。

特许权使用费，根据企业所得税法实施条例规定，是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入，税率是10%，实行源泉扣缴的方式由支付人代扣代缴。

·企业所得税条例第九十一条第二款规定，实际管理中应如何确认？

答：根据《企业所得税法实施条例》第91条第二款规定，国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息所得，可以免征企业所得税。实际当中应把握以下原则：1.国际金融组织主要包括国际货币基金组织、世界银行、亚洲开发银行、国际开发协会、国际农业发展基金、欧洲投资银行以及财政部和国家税务总局确定的其他国际金融组织；2.优惠贷款是指低于金融企业同期同类贷款利率水平的贷款。具体请参见财税[2009]69号文件。

非居民企业所得税相关问题解答

（八）【发布日期】： 2009年06月24日

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·承包工作非居民企业在中国境内承包工程作业或者提供劳务的，应当自项目合同活协议签订之日起30日内，向项目所在地主管税务机关办理税务登记手续。合同时间短，没有财务核处，按核定征收，综合征管软件中是否可以按零散税收登记？

答：非居民企业在中国境内承包工程作业或者提供劳务时间不足一年的，需要到主管税务机关办理临时税务登记。

·分配到BVI等避税港的投资者的利润应按10%，还是按20%，或其他税率如有协定的按协定税率？

答：居民企业支付给非居民企业的股息、红利等权益性投资收益，除可以享受税收协定待遇外，应按国内税收法律规定扣缴所得税。目前，按国内税法规定，股息、红利等权益性投资收益的预提所得税税率为10%。中国与BVI间没有税收协定。

·咨询一个特许权使用费征税问题：

《非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法》（国税发〔2009〕3号）第八条规定，“扣缴企业所得税应纳税额=应纳税所得额×实际征收率

„„

（一）股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额，不得扣除税法规定之外的税费支出。”

（1）现国内公司向美国公司购买一批货物（附带应用软件），除设备价款外，还支付了软件许可费（有合同，外商保留软件所有权，中方只有使用权），请问软件许可费是否应作为特许权使用费，由中方为美方代扣代缴企业所得税？至于设备价款要不要代扣代缴美方的企业所得税？

答：外商以提供专利或版权使用许可形式向中国境内用户提供计算机软件使用权，或虽然计算机软件未作为专利权或版权，但以对其使用范围、方式和期限等规定限制性条款的形式向境内用户提供计算机软件使用权，对外商由此所收取的使用费应作为特许权使用费征税，由中方企业支付时代扣代缴企业所得税。中方企业对外支付的设备价款不需要代扣代缴企业所得税。

·非居民企业在一份合同中，分三次付款，含境外设计费，境内现场安装费，培训费，请问是否全额按在境内有施工场所，征收所得税？

答：根据《企业所得税法》规定，非居民企业在境内设立机构、场所，应就其在中国境内取得所得申报缴纳企业所得税。因此非居民企业的境外劳务所得部分不需要缴纳中国的企业所得税。但是要遵从《非居民承包工程作业和提供劳务税收管理暂行办法》的规定办理相关税务事宜。

·关于国税发「2009」3号文件第五条

股权转让交易双方均为非居民企业且在境外交易的，被转让股权的境内企业在依法变更税务登记时，应将股权转让合同复印件报送主管税务机关。第十五条

股权转让交易双方为非居民企业且在境外交易的，由取得所得的非居民企业自行或委托代理人向被转让股权的境内企业所在地主管税务机关申报纳税。被转让股权的境内企业应协助税务机关向非居民企业征缴税款。

如果境内企业的两个境外股东（关联企业，但没有100%控股关系）发生吸收合并，是否涉及中国税款问题？境内企业是否有义务将吸收合并的协议报送主管税务机关？

答：如境内企业的境外股东发生企业重组，应按最近下发的财税「2009」59号文件处理，根据不同条件判断适用一般性税务处理或特殊性税务处理规定，从而确定非居民在中国的纳税义务；境内企业有义务将吸收合并的协议报送主管税务机关。

·我公司接受德国一家企业提供的课题研究服务，负责为我们提供管理和技术支持，最后外方提供给我们一份报告，其间偶尔会派人来华开会，这样的情况下，外方需要按《非居民承包工程作业和提供劳务税收管理暂行办法》在中国税务机关办理税务登记吗？

答：根据《企业所得税法》规定，如果德国公司在中国境内取得劳务所得，则应按照《非居民承包工程作业和提供劳务税收管理暂行办法》办理税务登记。

非居民企业所得税相关问题解答

（九）【发布日期】： 2009年06月24日

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·关于免于汇算清缴的条件：《汇算清缴办法》提到“临时来华承包工程和提供劳务不足1年，在中间终止经营活动，且已经结清税款”的情况下，非居民企业可不参加汇算清缴。但是对“不足1年”可能存在不同理解：是指项目总持续时间不满连续12个月还是当年不满1年？

答：是指在一个纳税内不足一年，纳税是指公历1月1日起至12月31日止。

·关于境外劳务合同的登记备案要求：19号文要求境内机构和个人向非居民发包工程作业或劳务项目的，应当自合同签订之日起30日内向税务机关报送合同等相关资料。2008年之前签订的合同是否会追溯适用？

答：2008年之前签订的合同如其效用延续2009年的，应该履行合同登记和备案手续。

·关于非居民企业的汇算清缴和19号文：目前采取核定征收方式的非居民企业的申报义务：是否仍需遵循分季预缴、年终汇算清缴的纳税方式？如已有扣缴义务人，非居民企业是否还需要进行申报？

答：根据税收征管法第35条的规定，税务机关可以采取核定征收方式，因此核定征收方式是在非居民企业符合税收征管法的相关规定的前提下税务机关采取的措施。实行核定征收企业所得税方式的非居民企业仍应履行正常的税款申报义务，这是税收征管法的要求。

·国家税务总局关于印发《非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法》的通知中第三条

对非居民企业取得来源于中国境内的股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得、转让财产所得以及其他所得应当缴纳的企业所得税，实行源泉扣缴。请问，其他所得具体涉及哪些内容？

答：“其他所得”是企业所得税法及其实施条例的用语，根据实施条例第七条规定，“其他所得”应由国务院财政、税务主管部门确定，目前国务院财政、税务主管部门尚未就此作出规定。

·海关对进口货物征税时，把软件许可费计入进口货物的完税价格，征收了关税和进口环节增值税。请问在计算美方的应纳税所得额时，与软件许可费相关的关税和进口环节增值税算不算允许扣除的“税费支出”？如果不让扣除，是不是在事实上对软件许可费重复征税了？能否具体说明允许扣除的“税费支出”都包括什么？

答：根据企业所得税法及其实施条例规定，股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额，收入全额是指非居民企业向支付人收取的全部价款和价外费用。因此，在计算特许权使用费的企业所得税时不得扣除任何税费支出。同一笔收入既缴纳增值税等流转税又缴纳企业所得税不属于重复征税问题。目前，在源泉扣缴特许权使用费的企业所得税时尚没有可以扣除的“税费支出”。

·境外机构（无在华机构）为我公司——一家外商投资企业提供技术培训，业务发生在2008年，现对方要求我公司对外支付，我公司向当地税务机关申请代扣代缴税金，共涉及2种税金：营业税及企业所得税我想咨询的是：我公司代扣的该企业所得税应当为什么税率？是否还需要换算该费用的核定利润率？各依据是什么？

答：境外机构派员来中国境内为境内企业提供技术培训，属于提供劳务，应按照设立机构场所征收企业所得税，应由非居民企业（境外机构）自行申报纳税，你公司不是扣缴义务人。但对非居民企业在中国境内取得工程作业和劳务所得应缴纳的所得税，符合下列情形的，税务机关可以指定工程价款或者劳务费的支付人为扣缴义务人：（1）预计工程作业或者提供劳务期限不足一个纳税，且有证据表明不履行纳税义务的；（2）没有办理税务登记或者临时税务登记，且未委托中国境内的代理人履行纳税义务的；（3）未按照规定期限办理企业所得税纳税申报或者预缴申报的。也就是说只有税务机关指定你公司为扣缴义务人时，你公司才负有扣缴义务。扣缴的税率为25%。根据税收征管法第35条的规定，税务机关可以采取核定征收方式，因此核定利润率是在非居民企业符合税收征管法的相关规定的前提下税务机关采取的措施。非居民企业所得税相关问题解答

（十）【发布日期】： 2009年06月24日

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·关于国税发「2009」3号文件第八条

扣缴企业所得税应纳税额计算。扣缴企业所得税应纳税额=应纳税所得额×实际征收率 应纳税所得额是指依照企业所得税法第十九条规定计算的下列应纳税所得额：

（二）转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。

在股权转让中，“财产净值”如何确认？此外，对于股权转让，股权的转让收入是否应排除留存收益等项目，根据新税法第十九条和条例第七十四条的规定，财产净值似乎不包括股东的留存收益。如果这样，可能对此部分收益导致双重征税。国税发[1997]71号中的规定，即股权转让收入额应排除留存收益，现在是否仍能适用？

答：股权转让中的财产净值确认问题，国税发「1997」71号文件已经作废。

股权转让涉及企业重组的情形，在税务处理上关键看适用一般性税务处理规定，还是特殊性税务处理规定，具体可见财税「2009」59号文件。

有关非居民股权转让中财产净值的确定等具体政策，总局正在进行研究，将会同有关部门尽快发文明确。

·关于未构成常设机构的非居民企业申报义务：如果在境内承包工程作业或提供劳务的非居民企业未在境内形成常设机构，则根据有关协定条款，该非居民企业可能无需在中国缴纳所得税。但该类企业并未包括在《汇算清缴方法》中免于参加汇算清缴的情形，这是否意味着无论非居民企业是否在境内形成常设机构，均需要履行申报和汇算清缴的义务，并附送相关的财务报告等资料？

在办理汇算清缴时，外国非居民企业如何准备财务报告？采取核定征收方式是否可以免除提交？

答：根据税务总局19号令规定，在境内承包工程作业或提供劳务的非居民企业应履行申报义务，如未构成常设机构并经主管税务机关认可，可以零申报企业所得税。按照我国对外签订的税收协定（安排），一般非居民企业在境内承包工程作业或提供劳务在任何12个月内超过6个月，就构成常设机构，并应正常申报缴纳企业所得税。因此，没有构成常设机构的，都是在境内承包工程作业或提供劳务时间较短，自然无需参加非居民企业所得税汇算清缴。

·“项目”和“项目所在地”如何界定？例如境外企业与境内集团总公司签订劳务合同，但实际劳务接受方为境内的多家子公司；这种情况会被认定为一个项目还是多个项目？该境外企业应当在各劳务接受方所在地分别进行税务登记还是在合同签署地进行税务登记？境外企业又该如何进行纳税申报，是否可在某地汇总纳税？

答：项目所在地就是劳务发生地。境外企业与境内集团总公司签订劳务合同，但实际劳务接受方为境内的多家子公司，这种情况会被认定为多个项目，在各项目发生地办理税务登记和税款申报纳税手续。

根据企业所得税法及其实施条例规定，非居民企业在中国境内取得劳务所得，以机构、场所所在地为纳税地点。非居民企业在中国境内设立两个或者两个以上机构、场所的，经各机构、场所所在地税务机关的共同上级税务机关审核批准，可以选择由其主要机构、场所汇总缴纳企业所得税。主要机构、场所，应当同时符合下列条件：（1）对其他各机构、场所的生产经营活动负有监督管理责任；（2）设有完整的账簿、凭证，能够准确反映各机构、场所的收入、成本、费用和盈亏情况。

非居民企业经批准汇总缴纳企业所得税后，需要增设、合并、迁移、关闭机构、场所或者停止机构、场所业务的，应当事先由负责汇总申报缴纳企业所得税的主要机构、场所向其所在地税务机关报告；需要变更汇总缴纳企业所得税的主要机构、场所的，依照前款规定办理。

·我们是某外国企业，在广西设立了一间房地产开发企业，现准备将其49%的股份转让给广州某一企业。因此就以下纳税问题进行咨询：

1）我们取得的股权转让所得需要缴纳的预提所得税应该由广西的企业在广西税局代扣缴还是由广州企业在广州税局代扣缴？

2）如要取得售付汇完税凭证，应该向广西还是广州的税局申请呢？

答：根据企业所得税法及其实施条例规定，非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，并实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。支付人是指依照有关法律规定或者合同约定对非居民企业直接负有支付相关款项义务的单位或者个人。因此，上例中的扣缴义务人应该是广州某一企业。如要取得对外支付税务证明，应该向支付人所在地税务机关申请，也就是广州的主管税务机关。

·在办理汇算清缴时，外国非居民企业如何准备财务报告？采取核定征收方式是否可以免除提交？

答：应按照企业所得税法及时实施条例以及国税发「2009」6号文件规定，非居民企业在办理所得税申报时，应当如实填写和报送下列报表、资料：（1）企业所得税纳税申报表及其附表；（2）财务会计报告；（3）税务机关规定应当报送的其他有关资料。采取核定征收方式的不能免除提交上述材料的义务。

·汇发[2008]64号第四条规定：境内机构或个人对外支付的差旅、会议、商品展销等无须办理和提交《税务证明》的项目。请问，此类项目是否无需税局开具免税证明，不论金额是否超过3万美元，企业均可自行判断并直接列支？

答：根据汇发[2008]64号第四条规定，境内机构对外支付其在境外发生的差旅、会议、商品展销等各项费用，无须办理和提交《税务证明》，前提是境内机构在境外发生的上述费用，不受3万美元的限制。对此类对外支付费用，税务机关无需开具免税证明。至于是否允许税前列支则应遵从企业所得税法及其实施条例等有关规定。

·向境外支付的非资本转移的捐赠、赔偿、税收、偶然性所得等，居民企业需代扣代缴哪些税种？办理《税务证明》时需提供哪些资料？

答：向境外支付的非资本转移的捐赠、赔偿、税收、偶然性所得等，居民企业需代扣代缴的税种不属于此次解答的范围，请咨询税务总局有关司局，抱歉。

根据国税发「2008」122号文件规定，境内机构和个人办理《税务证明》时，应当填写《服务贸易等项目对外支付出具〈税务证明〉申请表》，并向主管税务机关附送下列资料：（1）合同、协议或其他能证明双方权利义务的书面资料（复印件）；（2）发票或境外机构付汇要求文书（复印件）；（3）完税证明或批准免税文件（复印件）；（4）税务机关要求提供的其他资料。

·居民企业接受在境外提供的劳务，因劳务全部在境外提供，是否不涉及企业所得税的扣缴？企业所得税的界定是否仍按以前的是否涉及常设机构的规定处理？

答：根据企业所得税法规定，境内外劳务所得的判定标准是劳务发生地，因此劳务全部在境外发生，不涉及非居民企业所得税问题。

根据企业所得税法规定，非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。对于与中国签订税收协定（安排）的国家（地区）的居民在中国境内设立的机构场所，应以其是否构成常设机构作为征收企业所得税的依据。

第三篇：非居民企业所得税和关联业务申报

关联业务往来申报与非居民企业所得税

关联业务往来申报

根据《中华人民共和国企业所得税法》及《实施条例》，以及《国家税务总局关于印发<中华人民共和国企业关联业务往来报告表>的通知》（国税发[2008]114号的规定，纳税人在进行企业所得税申报时，应就其与关联方之间的业务往来，附送关联业务往来报告表。

本报告表适用于实行查账征收的居民企业和在中国境内设立机构、场所并据实申报缴纳企业所得税的非居民企业填报。

本报告表包括：“关联关系表（表一）”、“关联交易汇总表（表二）”、“购销表（表三）”、“劳务表（表四）”、“无形资产表（表五）”、“固定资产表（表六）”、“融通资金表（表七）”、“对外投资情况表（表八）”、“对外支付款项情况表（表九）”共九张报告表。关联关系表（表一）中关联关系的判定

“关联关系类型”：应按以下关联关系标准填报代码A、B、C等，有多个关联关系类型的，应填报多个代码：

A．一方直接或间接持有另一方的股份总和达到25%或以上；或者双方直接或间接同为第三方所持有股份达到25%或以上。若一方通过中间方对另一方间接持有股份，只要一方对中间方持股比例达到25%或以上，则一方对另一方的持股比例按照中间方对另一方的持股比例计算； B．一方与另一方（独立金融机构除外）之间借贷资金占一方实收资本50%或以上，或者一方借贷资金总额的10%或以上是由另一方（独立金融机构除外）担保；

C．一方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）或至少一名可以控制董事会的董事会高级成员是由另一方委派，或者双方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）或至少一名可以控制董事会的董事会高级成员同为第三方委派；

D．一方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）同时担任另一方的高级管理人员（包括董事会成员和经理），或者一方至少一名可以控制董事会的董事会高级成员同时担任另一方的董事会高级成员；

E．一方的生产经营活动必须由另一方提供的工业产权、专有技术等特许权才能正常进行；

F．一方的购买或销售活动主要由另一方控制； G．一方接受或提供劳务主要由另一方控制；

H．一方对另一方的生产经营、交易具有实质控制、或者双方在利益上具有相关联的其它关系，包括虽未达到A项持股比例，但一方与另一方的主要持股方享受基本相同的经济利益，以及家族、亲属关系等。

关联交易主要类型

1、有形资产的购销、转让和使用，包括房屋建筑物、交通工具、机器设备、工具、商品、产品等有形资产的购销、转让和租赁业务；

2、无形资产的转让和使用，包括土地使用权、版权（著作权）、专利、商标、客户名单、营销渠道、牌号、商业秘密和专业技术等特血清，以及工业品外观设计或实用新型等工业产权的所有权转让和使用权的提供业务；

3、融通资金，包括各类长短期资金拆借和担保以及各类计息预付款和延期付款等业务；

4、提供劳务，包括市场调查、行销、管理、行政事务、技术服务、维修、设计、咨询、代理、科研、法律、会计事务所等服务的提供。填报注意事项

1、表间逻辑关系和计算公式为自动计算，灰色框不能录入数字。

2、凡有关联关系之情况，必须填报关联关系表（表一），无关联交易后面附表可不填。

3、表间不能填写分节号及其他符号，否则校验不通过。

4、填写完毕后及时保存，以免数字丢失。

5、在关联交易汇总表(表二)中，“是否按要求准备了同期资料：是□ 否□”：按有关规定准备同期资料的企业在“是□”方框内打√，否则在“否□”方框内打√。“免除准备同期资料□”：如符合免除准备同期资料的企业在方框内打√。

根据《特别纳税调整实施办法（试行）》（国税发〔2009〕2 号）的规定:

（一）2008年及以后发生的关联购销金额（来料加工业务按进出口报关价格计算）在2亿元人民币以上或其他关联交易金额（关联融通资金按利息收付金额计算）在4000万元人民币以上的企业（上述金额不包括企业在内执行成本分摊协议或预约定价安排所涉及的关联交易金额）；

（二）跟踪管理期间为2008年及以后的企业，无论其关联购销金额及其他关联交易金额是否达到规模限制条件，均应准备跟踪管理的同期资料；

属于下列情形的企业，可以免于准备同期资料：

（一）关联交易属于执行预约定价安排所涉及的范围；

（二）外资股份低于50%且仅与境内关联方发生关联交易。申报方式

网络申报的纳税人可以再网络申报界面的主表中，点击《企业关联业务往来报告表》填报后申报；

上门申报的纳税人可在管理员处拷贝电子表格填报打印后到大厅进行申报。法律责任

国税发[2009]2号文第105条规定：企业未按照本办法的规定向税务机关报送企业关联业务往来报告表，或者未保存同期资料或其他相关资料的，依照征管法第六十条和第六十二条的规定处理。

国税发[2009]2号文第106条规定：企业拒绝提供同期资料等关联业务交易的相关，或者提供虚假、不完整资料，未能真是反映其关联业务往来情况的，依照征管法第七十条、征管法实施细则第九十六条，所得税法第四十四条及所得税实施条例第一百一十五条的规定处理。

非居民企业所得税 非居民企业的概念

非居民企业是指：依照外国（地区）法律、法规成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。

非居民企业是新企业所得税法的专用术语，新税法第二条进行了解释。企业所得税纳税人按照国际惯例分为居民企业和非居民企业，这是确定纳税人是否负有全面纳税义务的基础。居民企业负全面纳税义务，非居民企业只负有限纳税义务。根据我国税收管辖权的要求，对居民企业来源于我国境内、境外的所得税征税，对非居民企业来源于我国境内的所得征税。两种类型所得

第一种 消极所得（源泉扣缴，税率为10%）（无机构场所，以及有机构场所但没有实际联系的）

1、股息

2、利息

3、特许权使用费

4、财产收益（特殊)第二种 积极所得（指定扣缴，税率为25%）

(设立机构场所来源于境内所得，以及发生于境外但与机构场所有实际联系的)

1、承包工程

2、提供劳务（咨询）

以上两种所得，均由我局征管的居民企业纳税人进行代扣代缴义务申报。

我局对已办理完相关事宜的代扣代缴业务，出具《服务贸易等项目对外支付出具税务证明 》。

税收协定

根据我国与其他国家及地区已签订并且生效的税收协定条款，可以享受税收协定优惠待遇。

如源泉扣缴为10%法定税率，但根据税收协定，可以按5%、7%或者0%征收。

如指定扣缴为25%税率，但根据税收协定，可以享受免税待遇。

凡所得税由我局征管的境内机构，在签订了服务贸易、收益、经常转移和部分资本项目对外支付的相关合同（协议）后，应到昆明市国家税务局大企业和国际税务管理处就对外支付合同（项目）的征免税方法、税收协定适用进行审定。

所称服务贸易，包括运输、旅游、通信、建筑安装及劳务承包、保险服务、金融服务、计算机和信息服务、专有权利使用和特许、体育文化和娱乐服务、其他商业服务、政府服务等交易行为；所称收益，包括职工报酬、投资收益等；所称经常转移，包括非资本转移的捐赠、赔偿、税收、偶然性所得等。

纳税人在向昆明市国家税务局大企业和国际税务管理处就对外支付合同（项目）进行审定时，需提供下列资料：

1、《服务贸易、收益、经常转移和部分资本项目对外支付审定表》（由对外支付单位到昆明市国家税务局大国处直接领取）；

2、合同、协议或其他能证明双方权利义务的书面资料（复印件），如为中文以外的文字，须同时提交境内机构签章的中文文本；

3、境外机构（收款方）所在国的商业登记证明复印件（译成中文），境外机构要享受相关税收协定优惠的，还需提供《外国居民享受税收协定待遇申请表》；

4、境内机构（对外支付单位）在国税机关领取的税务登记证副本复印件；

5、税务机关要求提供的其他资料。

办理地点：昆明市西园路346号，昆明市国家税务局（大企业与国际税务管理处），710、711、712办公室。

联系方式：昆明市国家税务局710办公室：4122595； 昆明市国家税务局711办公室：4125222； 昆明市国家税务局712办公室（传真）：4122985；

昆明市辖区内的企业和个人在申请办理《税务证明》时，应当首先向其本身的所得税主管国税机关提出申请，在取得主管国税机关出具的《税务证明》后，再向其本身的所得税主管地税机关提出申请。

企业或个人对外支付下列项目，无须办理和提交《税务证明》：

1、境内机构和个人向境外单笔支付等值3万美元以下（含等值3万美元）服务贸易、收益、经常转移和资本项目外汇资金的。

2、境内机构在境外发生的差旅、会议、商品展销等各项费用；

3、境内机构在境外代表机构的办公经费，以及境内机构在境外承包工程所垫付的工程款；

4、境内机构发生在境外的进出口贸易佣金、保险费、赔偿款；

5、进口贸易项下境外机构获得的国际运输费用；

6、境内运输企业在境外从事运输业务发生的修理、油料、港杂等各项费用；

7、境内个人境外留学、旅游、探亲等因私用汇；

8、国家规定的其他情形。

税收协定需注意问题

1、如果为源泉扣缴，即法定税率为10%但实际税率为低于10%高于0%的情况，企业能否享受税收协定条款主要由市局对企业具体情况进行审核并且下发批复文件。

2、如果为指定扣缴，即法定税率为25%但实际市局批复文件为免税的情况时，需到我局所得税科进行备案工作才能享受免税资格。应提交《非居民企业承包工程作业和提供劳务享受税收协定待遇报告表》。

纳税人到市局领取批复文件后，需填报《服务贸易等项目对外支付出具<税务证明>申请表》、《扣缴企业所得税报告表》 两张报表，到我局征收大厅申报纳税，征收大厅当场为其出具《税务证明》并签章。

第四篇：非居民企业所得税问题-青岛国家税务局

附件2：

国际税收问题解答

一、2009年非居民企业所得税汇算清缴相关问题解答 问题一：哪些非居民企业须进行所得税汇算清缴？

答：依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的非居民企业，无论盈利或者亏损，均应按照规定进行汇算清缴。

问题二：什么情形的非居民企业可不参加当的所得税汇算清缴？

答：1.临时来华承包工程和提供劳务不足1年，在中间终止经营活动，且已经结清税款的；

2.汇算清缴期内已办理注销的；

3.凡经过主管税务机关依法指定，采用代扣代缴方式缴纳企业所得税的非居民企业，可不参加当的所得税汇算清缴；

4.其他经当地主管税务机关批准可不参加当所得税汇算清缴的企业。

对于承包工程和提供劳务并采用自行申报方式缴纳企业所得税的非居民企业，凡预计劳务时间超过一年的，均应参加当的所得税汇算清缴。

问题三：汇算清缴时限是如何规定的？

答：

（一）企业应当自终了之日起5个月内，向当地主管税务机关报送《非居民企业所得税纳税申报表》及其附表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。

企业因特殊原因，不能在规定期限内办理所得税申报，应当在终了之日起5个月内，向主管税务机关提出延期申报申请。主管税务机关批准后，可以适当延长申报期限。

（二）企业在中间终止经营活动的，应当自实际经营终止之日起60日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。

问题四：某公司是一多子公司的企业集团，总部在境外，在中国境内投资设立多家子公司。因为总部向子公司进行了技术转让，每年子公司均向境外总部支付一定的技术服务费，款项汇出前，均向支付当地国税机关履行了代扣代缴义务。请问作为非居民企业的总部是否还需要就这部分已代扣代缴的所得税做汇算清缴？

答：实行源泉扣缴的非居民企业，不需要进行汇算清缴，因此总部不需要作企业所得税汇算清缴。

问题五：目前采取核定征收方式的非居民企业，是否仍需遵循分季预缴、年终汇算清缴的纳税方式？如已有扣缴义务人，非居民企业是否还需要进行申报？

答：根据税收征管法第35条的规定，税务机关可以采取核定征收方式，因此核定征收方式是在非居民企业符合税收征管法的相关规定的前提下税务机关采取的措施。实行核定征收企业所得税方式的非居民企业仍应履行正常的税款申报义务，这是税收征管法的要求。

问题六：在办理汇算清缴时，非居民企业如何准备财务报告？采取核定征收方式是否可以免除提交？ 答：应按照企业所得税法及其实施条例以及国税发【2009】6号文件规定，非居民企业在办理所得税申报时，应当如实填写和报送下列报表、资料：（1）企业所得税纳税申报表及其附表；（2）财务会计报告；（3）税务机关规定应当报送的其他有关资料。采取核定征收方式的不能免除提交上述材料的义务。

二、关联交易申报相关问题解答

问题一：关联业务往来报告表只是外资企业填报吗？ 答：根据《中华人民共和国企业所得税法》第四十三条规定，包括内外资企业在报送企业所得税纳税申报表时，应当就其与关联方之间的业务往来，附送关联业务往来报告表。

问题二：不管有无关联交易，所有的企业都要报送关联业务往来报告表吗？

答：根据国税发（2009）2号文件规定，只是实行查帐征收的居民企业和在中国境内设立机构、场所并据实申报缴纳企业所得税的非居民企业填报，在打开申报表的初始，对话框提示企业是否存在关联关系和关联交易、是否存在对外投资和对外支付款项，如果选择“否”即不需要填报附表。

问题三：对于企业未按照规定向税务机关报送关联交易业务往来报告和未保存同期资料的。如何处理？

答：按照《征管法》第六十条和第六十二条的规定，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，可以处二千元以上一万元以下的罚款。并对企业做出特别纳税调整的补征税额在加收利息的同时加征5%的罚息。

问题四：2009的关联业务往来报告表申报的方式有哪些？

答：使用互联网免费网页方式申报的纳税人（尚未开通网页申报功能的纳税人需事先到办税服务厅申请开通），通过青岛市国家税务局网站中“我的办税厅”进行申报。未开通网上申报功能的纳税人自愿选择以下申报方式：与软件服务单位联系购买客户端申报软件；到主管税务机关申请开通互联网免费网页申报资格；通过中介机构进行代理申报；可填制纸制报表上门手工申报。

问题五：非母子公司等关联关系公司的销售（如境内独立法人的来料加工/进料加工业务）是否需要进行关联申报？

答：根据《特别纳税调整实施办法（试行）》第二章“关联申报”的有关规定：关联关系除从控股角度加以判定外，还有考虑借贷资金控制，管理人员控制，购销等方面的情况加以判定。相关的关联申报应按照第二章有关规定进行申报。

问题六：在国税发［2009］2号文中：（1）第九条

（二）中的“借贷资金总额”是指什么？（2）第九条

（八）中的“家族、亲属关系”如何判断呢？

答：“借贷资金总额”就是企业债权性投资总额，债权性投资总额按照资本弱化的有关规定具体计算。

“家族、亲属关系”是指与企业股东或相关负责人因婚姻、血缘等关系而形成的姻亲关系。

问题七：国税发〔2009〕2号第九条规定：“所得税法实施条例第一百零九条及征管法实施细则第五十一条所称关联关系，主要是指企业与其他企业、组织或个人具有下列之一关系：……

（六）一方的购买或销售活动主要由另一方控制

（七）一方接受或提供劳务主要由另一方控制。”对这两个“控制”应作如何理解？具有长期合作关系的独立企业在供货和销售上难免会有依存关系，税务总局是否倾向于将这类企业也定义为关联企业？

答：这里的“控制”按照实质重于形式的原则，主要是指对购销或劳务的定价等方面构成实质控制。如果独立企业之间在供货和销售上存在依存关系，只要这种供销活动构成实质控制，即可以判定构成关联关系。

问题八：关联公司间代垫费用是否属于关联交易？ 答：只要是关联公司之间发生的交易都属于关联交易，而不区分具体项目。因此，关联公司间代垫费用应属于关联交易。

问题九：关联交易申报工作具体由基层局的哪个岗位负责？

答：关联交易申报工作协调、统计、考核由基层局的国际税务岗负责。

问题十：什么是关联关系，都有哪些类型？

答：所得税法实施条例第一百零九条及征管法实施细则第五十一条所称关联关系，主要是指企业与其他企业、组织

（一）一方直接或间接持有另一方的股份总和达到25%以上，或者双方直接或间接同为第三方所持有的股份达到25%以上。若一方通过中间方对另一方间接持有股份，只要一方对中间方持股比例达到25%以上，则一方对另一方的持

（二）一方与另一方（独立金融机构除外）之间借贷资金占一方实收资本50%以上，或者一方借贷资金总额的10%以上是由另一方（独立金融机构除外）担保。

（三）一方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）或至少一名可以控制董事会的董事会高级成员是由另一方委派，或者双方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）或至少一名可以控制董事会的董事会高级成员同为第三方委派。

（四）一方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）同时担任另一方的高级管理人员（包括董事会成员和经理），或者一方至少一名可以控制董事会的董事会高级成员同时担任另一方的董事会高级成员

（五）一方的生产经营活动必须由另一方提供的工业产

（八）一方对另一方的生产经营、交易具有实质控制，或者双方在利益上具有相关联的其他关系，包括虽未达到本条第（一）项持股比例，但一方与另一方的主要持股方享受基本相同的经济利益，以及家族、亲属关系等。

问题十一：什么是关联交易，各有那些类型？ 答：

（一）有形资产的购销、转让和使用，包括房屋建筑物、交通工具、机器设备、工具、商品、产品等有形资产的购销、（二）无形资产的转让和使用，包括土地使用权、版权(著作权)、专利、商标、客户名单、营销渠道、牌号、商业秘密和专有技术等特许权，以及工业品外观设计或实用新型

（三）融通资金，包括各类长短期资金拆借和担保以及

（四）提供劳务，包括市场调查、行销、管理、行政事务、技术服务、维修、设计、咨询、代理、科研、法律、会计事务等服务的提供。

三、同期资料准备相关问题解答

问题一：什么是同期资料、同期资料准备？

答：同期资料又称同期文档、同期证明文件，是指企业与其关联企业交易中发生的有关价格、费用的制定标准、计算方法及说明的资料，所谓同期，是指关联交易的发生和交易资料准备的同期，即保存的资料与发生关联交易的时间一致，必须在一个税务里记录该的关联交易定价方法，不能在若干年后再返回纪录若干年前的关联交易。

同期资料准备，是企业把实际发生关联交易的转让定价等情形，采用恰当的方式方法进行整理，以书面的形式记录并加以存档。

问题二：准备同期资料的法律依据是什么？ 答：所得税法实施条例第一百一十四条。问题三：同期资料包含哪些内容？

答：

（一）组织结构，；

（二）生产经营情况；

（三）关联

（详见《特别纳税调整实施办法（试行）》第第十五条）问题四：哪些企业应准备同期资料？

答：依照《特别纳税调整实施办法（试行）》规定，除下述企业外，均应准备同期资料。

一是发生的关联购销金额（来料加工业务按进出口报关价格计算）在2亿元人民币以下且其他关联交易金额（关联融通资金按利息收付金额计算）在4000万元人民币以下，上述金额不包括企业在内执行成本分摊协议或预约定价安排二是三是外资股份低于50%且仅与境内关联方发生关联交易。

问题五：免于准备同期资料的有哪些例外规定？ 答：根据相关规定，以下企业不管是否属于免于准备同期资料范围，均应准备同期资料。

一是跟踪管理期间为2008年及以后的企业，应准备跟踪管理的同期资料；

二是跨国企业在中国境内设立的承担单一生产（来料加工或进料加工）、分销或合约研发等有限功能和风险的企业，如在2008年及以后出现亏损，应准备发生亏损的同期资料。

问题六：同期资料的准备、提供及保存时间规定都有哪些？

答：除另有规定外，企业应在关联交易发生的次年5月31日之前准备完毕该同期资料（2008的同期资料准备完成可延续到2009年12月31日），并自税务机关要求之日起20日内提供。

企业执行成本分摊协议期间，应在本的次年6月20日之前向税务机关提供成本分摊协议的同期资料。

跨国企业在中国境内设立的承担单一生产、分销或合约研发等有限功能和风险的企业，应在亏损发生准备同期资料及其他相关资料，并于次年6月20日之前报送主管税务机关。

被实施跟踪监控的已调查企业，应在跟踪的次年6月20日之前向税务机关提供同期资料。

企业因不可抗力无法按期提供同期资料的，应在不可抗力消除后20日内提供同期资料。

同期资料应自企业关联交易发生的次年6月1日起保存10年。

问题七：未保存、提供同期资料法律责任都有什么规定？

答：企业未按照规定保存同期资料或其他相关资料的，依照征管法第六十条和第六十二条的规定处理。

企业拒绝提供同期资料等关联交易的相关资料，或者提供虚假、不完整资料，未能真实反映其关联业务往来情况的，依照征管法第七十条、征管法实施细则第九十六条、所得税法第四十四条及所得税法实施条例第一百一十五条的规定处理。

企业按照本办法规定提供同期资料和其他相关资料的，或者企业符合规定免于准备同期资料但根据税务机关要求提供其他相关资料的，可以只按基准利率计算加收利息。企业按照规定免于准备同期资料，但经税务机关调查，其实际关联交易额达到必须准备同期资料的标准的，税务机关对补征税款加收利息。

问题八：不准备同期资料可能面临哪些税务风险？ 答：一是增加税务机关检查的风险，不准备保存同期资料是可能被列为重点调查对象；二是加收罚息，不按要求提供同期资料的，应加收利息；三是核定所得，不准备同期资料属于核定所得税的范畴；四是不受理预约定价申请。

四、预提所得税相关问题解答

问题一：新所得税法第十九条规定了法的第三条第三款规定的所得涵盖的范围，法的第二十七条第五项规定了上述所得可减免所得税，实施细则第九十一条又规定，法的第二十七条第（五）项规定的所得可减按10%的税率征收企业所得税。对此的疑问是，第十九条第三项的“其他所得”是否有更进一步的明确？是否包涵了非居民企业派员提供劳务所得？原先只有预提所得税是按10%的税率征税的，即只有股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得、转让财产所得等是属于预提所得税的征税范围，新的税法是否还有“预提所得税”的概念？如果有这一概念，新法中是否还是只有“预提所得税”可按10%的税率征税，还是按法的第三条第三款的规定，所有未设立机构场所或虽设立机构场所但与之没有实际联系的所得（含劳务所得）都可以适用10%的税率？

答：预提所得税不是一个税种，而是对非居民企业取得的来源于我国境内的所得实行源泉扣缴方式征收的企业所得税。这类源泉扣缴所得的范围包括股息、红利、利息、租金、特许权使用费所得、转让财产所得或国务院规定的其他所得。这类所得是属于非居民企业未在中国设立机构场所取得的所得，或虽设立机构场所但取得的所得与该机构场所没有联系的所得。根据企业所得税法，适用的基本税率为20％，企业所得税法实施条例以优惠形式将税率减为10％。

问题二：国税发【2009】3号文《非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法》第八条中提到：

（一）“股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额，不得扣除税法规定之外的税费支出。”请问：这条规定中“不得扣除税法规定之外的税费支出”，具体指哪些税费？而哪些是税法规定内的税费支出呢？例如，今年我们接受外国企业的培训，本地的税局机关要求我们按照收入全额缴纳预提所得税税，但我们首先要缴纳营业税，营业税应该是税法规定内的税费支出啊？为什么也不能在预提所得税的计税依据中扣除呢？

答：目前为止，没有任何可以扣除的税费支出，营业税不属于税法规定的税费支出。

问题三：A在美国，B在香港，A与B是关联方，A持有中国境内M公司的股权，A将这部分股权转让给B，问：境内M公司是否需代扣代缴A转让股权产生的所得税？税法依据？

答：如果M公司不构成《企业所得税法实施条例》第104规定的支付人，也未被税务机关指定为扣缴义务人，则M公司无需代扣代缴A应该缴纳的所得税。

问题四：《非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法》（国税发〔2009〕3号）第九条规定：“扣缴义务人对外支付或者到期应支付的款项为人民币以外货币的，在申报扣缴企业所得税时，应当按照扣缴当日国家公布的人民币汇率中间价，折合成人民币计算应纳税所得额。”如何理解？是以纳税义务发生时间的当天（如合同约定支付利息的当天），还是企业到税务部门申报扣税的当天？ 答：应该是企业到税务部门申报扣缴的当天。问题五：非居民企业所得税是否一定必须代扣代缴，非居民企业能否自行申报？

答：根据《企业所得税法》的规定，实行源泉扣缴的所得为：非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。

扣缴义务人未依法扣缴或者无法履行扣缴义务的，由纳税人在所得发生地申报缴纳。

问题六：代扣代缴单位不肯履行义务，要求境外公司自己交纳企业所得税。请问，境外单位是否可以把税款汇到税务机关的账户？如果税务机关不同意这样做，境外企业该如何纳税？

答：如果境内单位是法定扣缴义务人，就必须履行扣缴义务，否则应承担相应的法律责任。所以，代扣代缴单位不能随意不履行扣缴义务，并自行要求境外单位缴纳企业所得税。如果扣缴义务人未依法扣缴或者依法履行扣缴义务的，由纳税人在所得发生地缴纳。

问题七：向境外支付代垫的委派员工工资是否不判定为来华提供劳务？ 答：非居民企业派雇员来华提供劳务，构成企业所得税法规定的机构场所，对于该机构场所取得的所得应按税法规定缴纳企业所得税。适用税收协定的，按协定规定执行。

问题八：如果中方企业与外方企业签定的合同中规定了相关劳务由外方在境外提供，但如何判断实际劳务是否在境外完成呢？

答：税务机关不完全依据合同规定的内容来做出实际判断，依据实际情况，比如说是否派人到中国境内从事劳务，或者工作量的境内外的分配和对外支付等情形，予以判断。

问题九：如果居民企业与非居民企业2009年签订的服务合同，但实际付款是在10年或以后的支付此项服务费，税务对此是否有时间的要求？

答：根据《企业所得税法》的规定，企业受托从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。

问题十：我公司与一家美国公司签订了一份设计合同，合同约定税款由我公司承担，设计费按合约支付。请问：我司应该如何计算应缴税款？

答：对于问题中提到的设计合同约定的包税问题，计算非居民企业所得税时，应按照有关规定将不含税收入换算成含税收入。

问题十一：项目”和“项目所在地”如何界定？例如境外企业与境内集团总公司签订劳务合同，但实际劳务接受方为境内的多家子公司；这种情况会被认定为一个项目还是多个项目？该境外企业应当在各劳务接受方所在地分别进行税务登记还是在合同签署地进行税务登记？境外企业又该如何进行纳税申报，是否可在某地汇总纳税？

答：项目所在地就是劳务发生地。境外企业与境内集团总公司签订劳务合同，但实际劳务接受方为境内的多家子公司，这种情况会被认定为多个项目，在各项目发生地办理税务登记和税款申报纳税手续。

根据企业所得税法及其实施条例规定，非居民企业在中国境内取得劳务所得，以机构、场所所在地为纳税地点。非居民企业在中国境内设立两个或者两个以上机构、场所的，经各机构、场所所在地税务机关的共同上级税务机关审核批准，可以选择由其主要机构、场所汇总缴纳企业所得税。主要机构、场所，应当同时符合下列条件：（1）对其他各机构、场所的生产经营活动负有监督管理责任；（2）设有完整的账簿、凭证，能够准确反映各机构、场所的收入、成本、费用和盈亏情况。

非居民企业经批准汇总缴纳企业所得税后，需要增设、合并、迁移、关闭机构、场所或者停止机构、场所业务的，应当事先由负责汇总申报缴纳企业所得税的主要机构、场所向其所在地税务机关报告；需要变更汇总缴纳企业所得税的主要机构、场所的，依照前款规定办理。

问题十二：如果支付人被税务机关指定为扣缴义务人的话，是否还有代纳税人申请税收优惠的机会？还是只能按照税务机关出具的文件缴纳税款？

答：支付人被指定扣缴的情形下，不影响支付人代理纳税人按税法规定申请享受优惠待遇，如税收协定待遇。

问题十三：如果非居民企业向居民企业提供服务，且全部在境外提供，若扣缴义务人未履行扣缴义务，税务机关很难直接向非居民企业追征税款，在实际操作中是否会向境内的扣缴义务人来追讨税款？

答：根据《税收征管法》有关规定，扣缴义务人应扣未扣税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣税款50%以上三倍以下的罚款。

问题十四：非居民企业派其雇员至中国境内提供咨询劳务，如果我国与该非居民企业所属国间没有签订协定，该如何征税？要区分构成常设机构与否？是统一按25%的税率征税，还是按10%的税率征税？

答：与我国没有签订税收协定的国家和地区的企业派遣雇员到中国境内提供咨询劳务，通常构成企业所得税法意义上的机构、场所，应对归属于该机构、场所的所得缴纳企业所得税，适用25％的税率，不再区分是否构成常设机构。

问题十五：非居民企业派其雇员至中国境内提供咨询劳务，如果我国与该非居民企业所属国间没有签订协定，该如何征税？要区分构成常设机构与否？是统一按25%的税率征税，还是按10%的税率征税？

答：与我国没有签订税收协定的国家和地区的企业派遣雇员到中国境内提供咨询劳务，通常构成企业所得税法意义上的机构、场所，应对归属于该机构、场所的所得缴纳企业所得税，适用25％的税率，不再区分是否构成常设机构。

问题十六：非协定国居民企业在我国境内取得收入，其所得税纳税义务怎么判断？与是否到境内的天数有怎样的联系？

答：如非协定国企业来华提供劳务，应以其境内设立的机构场所为纳税人，不管其派员在华停留的天数。

问题十七：如果非居民企业在国内承包工程，合同的期限是三年，但实际在中国工作的时间只是三十天。在判断非居民企业在中国是否构成常设机构时，是看哪个时间，是合同期限还是实际在中国的天数？

答：按照有关规定，判断承包工程是不是构成常设机构，应按承包工程的持续时间进行认定，其中临时性或季节性停工不减少工程持续时间。

第五篇：非居民企业所得税核定征收管理办法

国家税务总局关于印发《非居民企业所得税核定征收管理办法》的通知

国税发[2010]19号

颁布时间：2010-2-20发文单位：国家税务总局

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：

为规范非居民企业所得税核定征收工作，税务总局制定了《非居民企业所得税核定征收管理办法》，现印发给你们，请遵照执行。执行中发现的问题请及时反馈税务总局（国际税务司）。

国家税务总局

二○一○年二月二十日

非居民企业所得税核定征收管理办法

第一条 为了规范非居民企业所得税核定征收工作，根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称企业所得税法）及其实施条例和《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称税收征管法）及其实施细则，制定本办法。

第二条 本办法适用于企业所得税法第三条第二款规定的非居民企业，外国企业常驻代表机构企业所得税核定办法按照有关规定办理。

第三条 非居民企业应当按照税收征管法及有关法律法规设置账簿，根据合法、有效凭证记账，进行核算，并应按照其实际履行的功能与承担的风险相匹配的原则，准确计算应纳税所得额，据实申报缴纳企业所得税。

第四条 非居民企业因会计账簿不健全，资料残缺难以查账，或者其他原因不能准确计算并据实申报其应纳税所得额的，税务机关有权采取以下方法核定其应纳税所得额。

（一）按收入总额核定应纳税所得额：适用于能够正确核算收入或通过合理方法推定收入总额，但不能正确核算成本费用的非居民企业。计算公式如下：

应纳税所得额=收入总额×经税务机关核定的利润率

（二）按成本费用核定应纳税所得额：适用于能够正确核算成本费用，但不能正确核算收入总额的非居民企业。计算公式如下：

应纳税所得额=成本费用总额/（1－经税务机关核定的利润率）×经税务机关核定的利润率

（三）按经费支出换算收入核定应纳税所得额：适用于能够正确核算经费支出总额，但不能正确核算收入总额和成本费用的非居民企业。计算公式：

应纳税所得额=经费支出总额/（1－经税务机关核定的利润率－营业税税率）×经税务机关核定的利润率

第五条 税务机关可按照以下标准确定非居民企业的利润率：

（一）从事承包工程作业、设计和咨询劳务的，利润率为15%-30%；

（二）从事管理服务的，利润率为30%-50%；

（三）从事其他劳务或劳务以外经营活动的，利润率不低于15%.

税务机关有根据认为非居民企业的实际利润率明显高于上述标准的，可以按照比上述标准更高的利润率核定其应纳税所得额。

第六条 非居民企业与中国居民企业签订机器设备或货物销售合同，同时提供设备安装、装配、技术培训、指导、监督服务等劳务，其销售货物合同中未列明提供上述劳务服务收费金额，或者计价不合理的，主管税务机关可以根据实际情况，参照相同或相近业务的计价标准核定劳务收入。无参照标准的，以不低于销售货物合同总价款的10%为原则，确定非居民企业的劳务收入。

第七条 非居民企业为中国境内客户提供劳务取得的收入，凡其提供的服务全部发生在中国境内的，应全额在中国境内申报缴纳企业所得税。凡其提供的服务同时发生在中国境内外的，应以劳务发生地为原则划分其境内外收入，并就其在中国境内取得的劳务收入申报缴纳企业所得税。税务机关对其境内外收入划分的合理性和真实性有疑义的，可以要求非居民企业提供真实有效的证明，并根据工作量、工作时间、成本费用等因素合理划分其境内外收入；如非居民企业不能提供真实有效的证明，税务机关可视同其提供的服务全部发生在中国境内，确定其劳务收入并据以征收企业所得税。

第八条 采取核定征收方式征收企业所得税的非居民企业，在中国境内从事适用不同核定利润率的经营活动，并取得应税所得的，应分别核算并适用相应的利润率计算缴纳企业所得税；凡不能分别核算的，应从高适用利润率，计算缴纳企业所得税。

第九条 拟采取核定征收方式的非居民企业应填写《非居民企业所得税征收方式鉴定表》（见附件，以下简称《鉴定表》），报送主管税务机关。主管税务机关应对企业报送的《鉴定表》的适用行业及所适用的利润率进行审核，并签注意见。

对经审核不符合核定征收条件的非居民企业，主管税务机关应自收到企业提交的《鉴定表》后15个工作日内向其下达《税务事项通知书》，将鉴定结果告知企业。非居民企业未在上述期限内收到《税务事项通知书》的，其征收方式视同已被认可。

第十条 税务机关发现非居民企业采用核定征收方式计算申报的应纳税所得额不真实，或者明显与其承担的功能风险不相匹配的，有权予以调整。

第十一条 各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局和地方税务局可按照本办法

第五条规定确定适用的核定利润率幅度，并根据本办法规定制定具体操作规程，报国家税务总局（国际税务司）备案。

第十二条 本办法自发布之日起施行。