事业单位会计集中核算实践与探索

第一篇：事业单位会计集中核算实践与探索

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事业单位会计集中核算实践与探索

作者：王 萍

来源：《沿海企业与科技》2007年第08期

[摘要]会计集中核算即由会计核算中心对行政事业单位经费进行集中管理，统一开户，分户核算。安康市事业单位会计管理改革于2001年开始，组建了会计核算中心。会计核算中心运行6年以来，最大的收获就是对财政资金加强管理，提高财政性资金的使用效益，一定程度上遏制了腐败，但作为一项新制度其在实施过程中也出现了许多问题。文章就这一制度在实施中遇到的问题和需改进完善的地方进行探讨。

[关键词]会计集中核算；核算单位；核算中心；事业单位

[作者简介]王萍，安康学院经济与管理系教师，研究方向：财务管理，陕西 安康，725000

[中图分类号]F233

[文献标识码]A

[文章编号]1007-7723(2007)08-0124-0003

一、会计集中核算的背景

安康市财政局于2001年组建了会计核算中心，即在不改变单位资金所有权、财务自主权和支出审批权的前提下，成立专门的会计核算中心对各单位的会计核算、资金结算、银行账户、财务收支等实行集中管理。核算中心采取“大厅式办公、柜组式作业”方式，根据分步纳入会计集中核算单位的数量，核算中心设若干柜组，统一办理资金结算，统一处理会计业务，统一提供会计报表，统一管理会计档案。会计集中核算对于加强公共支出的管理，提高财政性资金的使用效益，提高会计信息的质量起到了重要的作用。但是，由于实施会计集中核算制度是一项制度创新，实施过程中出现了许多问题。

二、会计集中核算实施中遇到的问题

(一)会计监督职能没有充分发挥，监管中存在空白

原各单位专设财务会计机构，专设会计人员，对于本单位的财务活动可以说是了如指掌。在资金充裕的情况下，可以做到随时到随时报，并及时进行财务处理，即分散核算。而会计集中核算后，是由各单位指定的报账员统一到会计中心办理报账业务。因此，报账员往往是积累一定数量的原始单据后，才到会计中心进行核销。而会计中心工作人员平均每人集中核算7～10个单位，面对如此大的工作量，工作人员需逐笔审核，几天的工作量一次完成。这种情况的出现，显示出核算中心人员少，工作量大，日常工作都集中在核算业务上，而且核算中心会

计人员不参与核算单位内部工作或管理，对各单位的业务事项知道甚少或根本不知道。记账人员对各单位报来的发票只要手续齐全就入账，即报账制是建立在单位领导签批基础上。这样核算中心监督的重点就是审核原始单据是否合法，内容是否符合国家财经制度的规定等，无法判断业务的真实性、合法性，监督职能无法发挥，只能由单位自己负责，有些事业单位还设立“账外账”，这对核算中心在监督上加大了困难。如个别机关单位会议费发票开支的款项实际并未开支，而将资金套出账外循环；将接待费、招待费打入会议费开支；以办公用品、烟酒、餐费名义开支的招待费发票实际上却是公款送礼。再如，对各单位自行制定的福利标准、自行控制的开支额度，核算中心只能视为财务自主权的一种表现形式，核算中心的工作更多的是核算职能，而监督职能未能充分发挥。

(二)对核算单位财产管理不到位

核算中心人少事多，对各单位实物资产不能进行定期清查盘点，客观上财务核算工作移交会计核算中心，而财产管理工作保留在原单位，出现了账实管理分离的现象，不利于各项财产的管理，容易造成国有资产流失。部分单位实物短少又不能及时向核算中心报账。加之，由于单位报账员对不涉及资金领拨的实物收发、财产转移事项未能及时主动取得原始凭证交核算中心核算，造成人为的账实不符。如有些单位缺乏管理意识，缺乏管理制度，财产领用手续不健全，随意性较大；有的不设置财产物资辅助明细账；有的不及时与中心对账。单位对资产的管理职能弱化，资产流失与浪费现象会更加严重。非营利单位的资产与营利单位的资产相比，因为其具有很大的消费性，在管理上的难度更大一些，稍有不慎，就会出现资产浪费与流失现象，势必形成会计核算游离于单位资产管理之外的局面。

(三)一些单位出现了一统就“死”

会计集中核算对行政部门及全额拨款的事业单位来说在管理上有效杜绝了腐败，但对于部分资金由财政拨款的单位，会计集中核算显出了不适应性。由于会计资料保存在核算中心，这些有自己收入的单位只由一个报账员每天往返于单位和会计中心，是远远达不到管理单位事务，为单位提供有效会计信息这一目的的。单位取消会计和出纳岗位，由报账员到核算中心报账，显然不适应单位发展，反而碍手碍脚。特别是大的部门如：教育、卫生、公检法、文体广电等的下属单位与派出机构较多，核算业务量大，情况复杂等。许多下属单位除了财政拨款收入外，还有大量可自由支配的事业收入和其他收入，部门资金规模较大。再如安康市农业局下属农业单位有13个，而有些单位是有自营资金的，像种子公司，取消单位会计实行统一核算，不能为单位提供及时有效的会计信息，单位创收部分的经济活动势必受到影响，难免在市场竞争激烈的今天处于下风，也可能会因此而资金缺乏、运营困难、管理困难。

(四)加大了对责任认定和审计难度

一是核算的会计科目过粗对审计也不利，会计核算特别是对专项经费、往来款项核算上列支串户和不够明细，将增加具体审计的难度，容易造成资产管理上账实不符，而加大了资产管理的难度，最终导致国有资产的大量流失。对审计人员来说不但要了解现行行政事业单位的有

关法律法规和它们的收费项目和内容，掌握不同行政事业单位的会计业务处理，而且还要熟悉和掌握会计电算化的相关操作规程和程序。这对审计人员的素质要求将产生很大的影响。实行会计集中核算后，使得审计机关多年探索总结的一整套技术方法不再完全适用。二是某些单位为应付核算中心对票据合规和账账相符情况的审查，以假发票报账，使会计记录无法真实反映单位经济活动。而在会计核算中心审核报账后，即将这些经济事项的会计核算处理融入了繁杂的会计核算业务之中，给真实性、合规性审计增加了难度。会计核算中心的审核，因多种因素的影响，在客观上增加了审计人员对其审核的信赖度，容易产生认同感，从而也会影响审计人员对审计事项真实性、合规性的专业判断。这些因素的存在都会导致审计风险的加大。

(五)支出报销问题较多

1、单位原始票据使用不规范。安康市实行“收支两条线”管理后，加强了票据管理，对各种票据的使用作了明确规定，总体情况是好的，但仍发现一些单位使用不符合规定的票据，违规使用税票，自制票据或内部结算票据。如事业单位房租收入，不使用“收费票据”而违规使用税票。又如事业单位举办的各类培训班收入，不按规定使用“收费票据”等等，脱离“收支两条线”管理。

2、单位支出未按财务管理规定办理相关审批手续。如办公设备采购，未按规定办理控购手续及执行政府采购政策；会议结算未按会议结算有关规定办理预决算审批。少数单位支出票据，还有“白条子”现象。

三、集中核算出现问题的原因分析

(一)配套改革不到位

缺乏配套的政府采购机制。政府采购制度是公共支出管理的有效手段，这一制度的建立，要求各级政府的公共支出要以法定的程序，主要通过竞争性招标采购的方式从市场上采购商品、工程和服务。实行会计集中核算后，财政资金的管理由以前的事后监督转为事前、事中、事后的全方位和全过程的监控，同时也能对政府采购进行源头控制，有效杜绝财政资金被挤占、挪用、浪费现象。然而，由于目前政府采购所涉及的范围太窄、规模小，主要是对如汽车、空调、计算机等贵重商品实行了政府采购，而且缺乏规范管理，政府采购计划的编制和执行存在相当的随意性，许多单位需要的商品、工程和服务等想通过政府采购往往未能实现，而只能维持原有的采购方式。比如，安康市直属单位年行政经费支出约2000多万元，其中一大块经费是用于办公用具用品的购置、业务印刷、会议、接待、房屋修缮及车辆燃料、维修等。由于没有政府采购的介入，缺乏制约和公平竞争的机制，存在许多不合理的现象。所以，缺乏配套的政府采购机制，集中核算的优势也难以得到较好的发挥。

(二)现行的经费开支标准远远落后于实际，执行起来比较困难

在会计集中核算实践中，比较突出的矛盾之一是现行行政事业单位开支标准与实际支出有较大差距，如何把握好既坚持规章制度，以达到节约经费，提高资金使用效益的目的，又实事求是地处理好实际开支的报销问题，以保证试点单位正常业务活动的开展，这是对中心工作人员业务素质和职业判断能力的严峻考验。一是作为实践产物的制度和标准总是滞后于实践本身的发展，如果对超出标准的开支一律不予报销，则有可能影响各部门、各单位行政任务的完成和各项事业的发展；二是统一财务制度开支标准是事业财务工作中正确处理事、人、钱、物四者之间关系的主要依据和标准。如果对超出规定的开支只要单位审核后就一律报销，这不仅违背了财务制度，放弃了会计监督，而且还可能助长不正之风和腐败现象，最终也不利于各部门、各单位行政任务的完成和各项事业的发展。

(三)现代化网络技术没有广泛应用

核算中心的工作人员是通过层层选拔而来的，他们业务熟练。目前，核算中心的业务工作是建立在会计电算化基础上的，并没运用互联网这一先进技术，而会计电算化使用中出现延长会计资料的传送周期的问题。在会计核算与分析过程中，会出现部门之间数据的相互交流、向上级部门报送有关资料。而电算化条件下，只能通过打印的报表数据或通过软盘报送的方式，这样无疑增加了数据传输的周期，同时还会因为打印报表数据的错误和软盘损坏、病毒感染等因素，造成会计数据的不准确性，导致错误的发生，不能及时向核算单位提供会计信息，制约核算单位发展。

(四)认识上的不到位

从会计集中核算中心最初成立的宗旨来看，一是规范财政支出，二是不做假账。因此，人们普遍认为只要设置会计集中核算中心来对所辖的行政事业单位进行统一算账、记账就达到上述目标，甚至连会计集中核算中心的某些工作人员因时间紧、单位多、业务多等原因，也认为只要搞好核算，不出差错，那就是做好自己的本职工作了，至于监督、服务、部门预算执行等，那是领导的事，上级部门的事。因此，认识上偏差，导致人们不能很好地认识会计集中核算的各项职能，而且对于有些职能如部门预算执行职能也只有随着财政体制的不断深化，才能凸显出来。

四、解决事业单位会计集中核算问题的对策

(一)健全完善财会法规和各项配套制度

现行《会计法》未能涉及到会计集中核算问题。尽快出台相关的法规文件，就会计集中核算制度的合法性给予肯定，以便会计集中核算有法可依，充分发挥会计监督职能，促进社会主义市场经济健康发展，保障会计集中核算制度规范运行。

由于现行的经费开支标准缺乏可行性，执行起来较困难，所以各单位都制订了本单位的经费开支标准，缺乏统一性。由于单位费用开支需求是无限的，而财政资金供给可能是有限的。

解决这一问题的根本方法是从当前全国各地的消费情况出发，重新制定新的、符合客观情况的支出标准。出台的经费开支标准特别是涉及面广、政策性强、支出数额大的项目，在事前必须进行深入细致的可行性研究。这个问题解决后，一是便于各单位有效地开展工作，二是有利于中心的业务处理。

(二)建立远程报账系统

会计核算中心要达到高效管理及提高工作质量，必须立足于电算化和网络化，用现代信息技术手段来处理日常工作。具体思路就是建立远程报账工作系统，实施方案就是在核算中心内部局域网基本不变的情况下，添置一台专用远程的应用服务器或一台数据库服务器，连上DDN专线，采用防火墙。核算单位通过上网登陆到中心服务器上，通过会计软件接上中心服务器的前台系统，直接操作和保存，各核算单位报账员输入的数据全部存在中心服务器上。这样中心工作人员主要的工作量就不必花在凭证的整理和摘要的输入，从根本上解决核算中心工作人员的超负荷工作量。实现远程报账后工作人员只需花审核和修改的时间，从而大大地减少工作量，这样就可以有更多的精力从事单位的财务和预算管理工作。对核算单位来说，报销和凭证的输入工作可以分散进行，到中心报账时可以减少报账等候时间；此外还可以根据单位工作的特点和需求设置一些明细科目，有利于对单位进行财务管理。

(三)加强报账员管理

一是就会计集中核算制度性质、特点、业务流程、程序、业务规范等方面进行后续培训，适时进行考试，促进其业务水平的提高；二是通过考评，每年评选出优秀报账员，由财政管理部门或会计中心给予一定的精神或物质奖励，对于确实未履行职能的报账员，建议核算单位撤换。

(四)建立国库集中支付试点

实行国库集中支付制度试点的资金范围包括财政安排给各部门、各单位的正常经费和专项经费。各部门、各单位的预算外资金、以前年度结余资金和其他资金暂不纳入国库集中支付范围，仍按现行方式管理。如，江苏省太仓市确定了“收入在国库、支付在中心、核算在单位”的国库集中支付的独特方式。走进太仓市国库支付中心的业务大厅，打开电子触摸屏，直接显示出办理业务的流程、各项规定和受理窗口。国库支付中心已实现支付网络化，用款单位只要登陆支付中心的信息平台，就可以直接办理支付业务。直接到支付中心办理业务的客户，主要是“触网”有困难的单位。为解决有关部门领导临时出差借款、招商引资工作紧急用款等问题，支付中心严格执行“首问负责制”、“午间值班制”、“服务承诺制”、“限时急办制”等“四制”服务。中心还考虑到机关事务局、教育局、公安局等系统下属单位较多，且分布在全市各个乡镇等特点，本着方便单位用款、不改变单位会计核算的原则，又设立了机关事务局、教育局、公安局三个国库集中支付中心。在建立国库集中支付试点方面，可借鉴江苏省太仓市的经验。

(五)健全各项制度，加强对单位财产管理

根据有关法律法规的要求建立和健全内部规章制度，包括机构管理制度、人事管理制度、内部控制制度、岗位责任制度、核算和监督制度、备用金领用制度。

1、建立内控制度。按照会计基础工作规范的要求，会计中心在业务运作的过程中建立了严格的内控制度。通过岗位职责的界定，明确了中心领导、总会计、会计主管、审核会计、记账会计和行政管理岗位的具体分工；对不同岗位的上机操作进行了严格授权，实行柜组会计制单、审核、记账岗位分离；对预留银行的印鉴实行单位与中心双方三人分管；中心领导用系统授权对不同会计岗位计算机终端的操作进行系统查询和网上监控；中心定期向核算单位反馈会计信息，除会计制度规定的三张基本报表外，另提供总账科目和全部明细科目的余额表；中心规定单位报账员可以在核算部随机查询本单位的全部会计账务。

2、建立岗位责任制。出纳的工作职责：前台出纳在负责核算单位日常支付报销、处理专项经费报销(专项年度控制)、预支款项、医疗经费报销和核算单位经费台账查询的基础上按各核算单位收付业务发生的顺序逐笔分户登记银行日记账，并做到日清月结。主办会计的岗位职责：后台主办会计的工作主要是复核各核算单位的报销原始凭证，核算各单位预算内包干经费支出，专项经费支出，预算外支出，编制记账凭证，登记会计账簿，编制会计报表(包括年终决算报表)。复核会计的岗位职责：其主要是对主办会计所编制的记账凭证、登记会计账簿等工作的准确无误进行审核。在审核的基础上督促主办会计所编制的银行存款明细表与前台出纳登记的银行日记账相一致。总会计的岗位职责：其负责会计核算中心各项核算业务工作，拟订财务管理制度，安排用款计划，监督预算、决算执行，加强财务管理和分析、预测工作，保管财务专用章及支票审核盖印。

第二篇：事业单位会计集中核算模式浅析

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事业单位会计集中核算模式浅析

作者：李国栋

来源：《财会通讯》2008年第07期

长期以来，事业单位经费实行财政分配，区分全额、差额和自收自支核算的制度。这种制度在传统的计划经济体制下有其适应性，但随着社会主义市场经济体制的建立和完善，其弊端也是显而易见的。实行会计集中核算是为了加强财政资金收支的管理和监督，规范财务管理和会计行为，提高财政资金使用效益，为构筑公共财政框架和实现国库集中收付制度奠定基础，建立公开、高效、廉洁和务实的财政管理运行机制。因此，全面开展会计集中核算工作势在必行。

一、事业单位会计集中核算问题

(一)思想认识偏差实行会计集中核算后改变了过去“单位批单位报”为“单位批中心报”。会计集中核算推行前，事业单位支出只要单位领导“一枝笔”就可以报销，集中核算后，事业单位领导签字后还需要中心总会计审核后才能报销。单位里的每项开支都经过严格审核，超标的、不规范的票据一律不予报销。实行会计集中核算以后，一方面，有些事业单位领导认为报账会计工作并不重要，有无会计资格证和有无财务工作能力无关紧要，报账会计随意任命，导致单位报账的专业能力参差不齐；另一方面，有些事业单位会计机构撤销后，对报账会计的待遇和地位不予肯定，报账会计的工作积极性得不到充分发挥。

(二)管理方式简单化实行会计集中核算后，会计中心1人管10多个或更多单位的账务，大厅式的工作模式，难以对统管事业单位实施全过程的会计监督，表现在支出的合理性，发票的真实性难以把握，从而造成财务管理和会计核算分离，失去了实地实施监督的优势，事业单位报账时，会计中心难以对单位的报账员送来的原始凭证的合法性、真实性进行审查，只能根据票据来判断，主要有：一是看单位报账发票手续是否完备；二是看票据是否规范合法。只要手续完备，票据合法有效，无论反映经济内容是否真实，都必须报销。会计中心忙于报账、结账和记账，而无法顾及发票内容的真实性，会计监督职能难以真正实现，监督流于形式。

(三)资产监管不到位会计中心监管的重点应是单位的财务收支，而目前会计中心仅监管了支出，对各事业单位的收入监管尚未介入。实行票款分离，按规定收费收入返还的资金直接缴入国库收入，单位自己建立台账，与会计中心相分离，这就形成了收入票据在国库，支出等会计档案在会计中心，资产及明细账在单位，事业单位的会计资料的完整性被破坏。同时，会计中心只具备核算功能，而财产清查由单位实施，会计核算与财产物资管理相脱节，特别是对固定资产，会计中心只核算一级总账科目，明细账仍由单位报账会计登记，财产物资由原单位进行管理。有些事业单位的固定资产明细账没有如实登记，账实不符，账外资产流失现象也时有发生，致使会计中心账与事业单位实物不符。经费使用部门只强调财政资金规范运作，忽略资产管理，特别是对固定资产的后续控制，而会计中心只核算不清查，必然导致会计信息的失真，从而造成会计信息质量难以提高。

(四)会计核算中心与财政部门对接缺陷会计核算中心主要负责大量的会计核算，并未直接参与财政部门内部职能机构工作，因此对财政部门的业务，监督政策的变化和重点无法及时掌握，这样会计核算中心就没有能力和条件真正实施财政监督管理。在专项经费拨入时，有些单位混淆不清，会计中心又不了解，造成单位挤占挪用，专项经费核算失真，形成专项资金“跑”、“冒”、“滴”、“漏”，支出效率不高。而财政部门认为事业单位统进了会计核算中心，放松了财政监督，形成了新的监督漏洞。

二、事业单位会计集中核算完善对策

(一)实行会计集中核算与国库集中收付的相互融合实行会计集中核算制和国库集中收付制是财政部门公共财政改革的两项重要内容。其目的是进一步提高财政资金的使用效益和加强会计监督，有利于财政资金统一调度，降低财政资金的运行成本。会计集中核算的顺利实施和稳健运行，为实行国库集中收付制度打下良好基础，提高了会计信息质量，保证报表数据的真实性、全面性及会计信息的可利用性，有利于对单位收支情况的全面了解，保证单位会计核算的完整性。

(二)强调事业单位会计主体地位与财务管理职责会计集中核算并没有取消单位的会计主体，会计主体仍是事业单位本身，实行会计集中核算制度，改变了单位的会计核算行为。会计核算中心其独立核算性质不变，财务管理形式不变，收入的组织和支出的安排不变，制定单位财务管理制度、组织单位收入、控制经费支出仍是事业单位自己的事情。随着部门预算、国库集中支付等财政改革政策的出台，事业单位财务管理的职能还需进一步加强。因此，实行会计集中核算后，事业单位应更加重视财务管理工作，防止单位人员由于认识上的差异而忽略单位财务管理的重要性。

(三)强化预算管理，建立科学的公共支出预算管理体系进一步推行预算管理改革，制定科学和符合实际的定员定额标准，改进和完善预算支出科目体系，通过提前编制预算，延长预算编制时间，使预算细化到各个部门及各个项目，提高预算的科学性和合理性。事业单位所有的财政支出都需严格按照规定标准和相应的科目列入预算，预算一经审核批准，财政部门和单位需严格按预算执行；财政部门要对各部门实行从预算编制、预算下达、资金拨付到资金使用的全过程监管，并追踪问效，切实强化预算管理，为会计集中核算中心运行提供良好的外部环境。会计核算中心通过核对各部门预算指标情况，严格控制用款进度，对预算指标实行即时控制，杜绝超预算计划用款。

(四)完善内外监控制度，杜绝内部腐败由于财政性资金集中管理后，财政资金的风险也大为集中，须加强事业单位的内部控制，建立内部制约机制，防范风险。每一笔支出都应实行事前审核，核对金额，在保证凭证真实、准确、合理和合法后，才能通知银行付款。按照规定的原则建立、健全大额费用的审批制度、超指标审批制度、超用款计划审批制度、大额借款审批制度及单位财产物资管理制度等内部控制制度，明确责任。提高单位财务的透明度，让社会和群众监督，形成监督合力，从源头上预防和治理腐败。

(五)完善财产管理机制，确保财产物资安全财政部门要严格界定固定资产范围，使会计中心能够统一固定资产入账口径；进一步完善固定资产报废处置审批制度；健全固定资产账务审核制度，加强固定资产管理基础工作，做到入账时有验收，领用时有登记，保管账与实物一致；落实固定资产使用责任人制度。事业单位的领导要克服“重钱轻物”的思想，安排专人对单位财产的管理。会计核算中心通过定期全面清查与不定期抽查相结合的方法和单位财产管理员进行对账，及时掌握事业单位固定资产的变动情况，做到账实相符。各监督检查部门应加大对事业单位财产物资的检查监督力度，最大限度地保证国有资产不流失。

(六)明确经费开支标准，规范经费支出渠道尽快制定一套统一和切实可行的经费支出标准，统一执行，从而在制度上遏制事业单位在费用支出上互相攀比和滥用钱物的现象。

第三篇：卫生系统会计集中核算的探索

卫生系统会计集中核算的探索

为解决老百姓看病贵、看病难等热点、难点问题，降低医药成本，加强卫生系统的监管，规范卫生系统行业管理，特别是财务管理。从某种角度讲规范也是一种间接的生产力，规范管理才能促效益，才能促发展。现结合卫生系统的行业实际及个人观点，定一篇关于卫生系统会计集中核算的探索的文章，共大家探讨。

卫生系统会计集中核算的定义

是指卫生系统在新形式下，为了整合卫生资源，在资金使用权、审批权和财务自主权不变、集中核算单位法人的会计责任主体不变、资产自主权不变、债权债务关系不变的前提下，将卫生系统的财务进行集中核算管理。

卫生系统会计集中核算的意义

1有利于客观反映集中核算单位财务收支活动，在源头上堵塞漏洞、预防腐败。规范集中核算单位的财务收支活动，既可促进集中核算单位收费项目的合法性，杜绝乱收费等现象的产生，从而维护广大人民群众的利益；也可促进集中核算单位严格遵守“收支两条线”的规定，保证所有收入及时、足额入库，防止隐瞒、截留、挪作他用，甚至公款私存，私设“小金库”等现象的发生。严格贯彻专款专用的原则，每一项重大开支都必须经过会计集中核算中心的严格审核，从而保证财务支出的合法、合理，从而保证提供真实可靠和正确完整的会计信息。

2有利于会计人员严格执行会计制度，提高自身素质。会计集中核算中心，在很大程度上改变了以往单位会计人员“看单位领导脸色，听单位领导吩咐”做账的局面，有利于会计人员遵照财经纪律、财会制度办事。通过会计集中核算，一方面保证单位会计人员依法履行职责，提高会计人员工作积极性和工作地位；另一方面，会计集中核算中心可进行业集中学习、研讨，来不断提高会计人员的专业素质、专业能力，使其尽心尽职的做好本职工作。3有利于国有资产的保值、增值。通过会计集中核算，帮助单位建立健全各项财产管理制度。同时，严格执行有关管理规定，定期、不定期地进行财产清查，保证账实相符；促进集中核算单位建立和完善采购招投标制度，推进政府采购制度的贯彻实施；参与集中核算单位重大工程项目的跟踪管理，加强对大额工程支出的管理和监督，防止贪污、浪费等腐败现象的产生，保证国有资产的保值、增值。

4整合卫生系统的财务资源，实行会计集中核算前每个集中核算单位都必须有自己的财务人员或专职或兼职，无论是从人员成本还是专业知识都相差甚多，因此存在着人、财、物的浪费及执行制度上的差异，而实行会计集中核算制后可以节约财务人员及资金，对财务人员也可以统一要求和管理。

5卫生系统需要更专业的财务人员，卫生系统的业务有着事业单位、工业会计、商业会计的特点，要管好卫生系统的人、财、物，为领导决策提供财务参谋，因此所需的财务人员需要更专业，因此只有实行会计集中核算才可能留住和培养更专业的财务人员。

卫生系统实行会计集中核算，会计的职责与权限

1会计人员应严格执行《会计法》和《医院会计》等国家有关的财经法规及行业规定.2、会计人员规范集中核算单位的建账与财务管理。集中核算后，会计集中核算中心并每月按时向集中核算单位提供报表。集中核算单位报账员每月按规定时间报账。

3、加强药品价格和医疗收费的监督。会计集中核算中心由专人抽查审核核算单位的药品价格和医疗收费价格，若超出国家物价标准按有关物价法规执行。

4、财务检查。会计集中核算中心定期对集中核算单位进行财务检查。主要是票据、货币资金管理等。

5、会计集中核算中心加强对集中核算单位的财务收支和核算进行监督管理，并接受财 1

政和审计的监督。

6、会计集中核算中心加强会计档案管理。账务处理后的会计凭证由会计集中核算中心负责管理，在规定的期限内（十五年）不得损坏、遗失。

7、会计集中核算中心实行诚信管理。财务人员在考入会计集中核算中心时必须进行诚信确认，不得破坏会计集中核算中心的名誉和损坏其资产，不得在集中核算单位领取任何费用及与集中核算单位有任何非工作关系的业务往来。

卫生系统实行会计集中核算，对会计集中核算人员的管理

1、会计集中核算中心人员由卫生局统一组织考核考调，成立为二级法人单位或独立的股室机构，实行事业单位聘用制管理，纳入正规编制，人员经费及办公经费由财政解决。办公地点设卫生局计财股并负责会计集中核算中心的行政和日常事务管理。

2、会计集中核算中心的学习。核算中心人员必须加强对财经法规和专业知识的学习。

3、会计集中核算中心人员的考核。会计集中核算中心人员的德、能、勤、绩由卫生局、人事局、财政局相关股室及集中核算单位的相关人员统一考核，实行绩效管理。

卫生系统实行会计集中核算，对集中核算单位的管理

1、集中核算单位除存折账户（备用账户）外不得开设任何银行账户，如确需开设其他银行账户，必须报会计集中核算中心确认，不得坐收坐支各项资金，不得设置账外账、公款私存和私设“小金库”，违者将按有关法律法规追究集中核算单位法人及有关当事人的责任。

2、集中核算单位的财政补助和专项资金由卫生局考核后，根据资金计划和项目的实施情况，由财政局及时直划到集中核算单位。

3、集中核算单位的经费支出必须严格按照有关财经法规执行，不得擅自扩大支出范围和提高支出标准。药品和设备实行集中招投标管理。

4、集中核算单位的资金使用权、审批权和财务自主权不变、单位法人的会计责任主体不变、债权债务关系不变。会计集中核算中心监督核算单位按财经制度合理使用资金。

5、集中核算单位要加强对财产物资及药品的出入库管理，做到账物相符、账账相符、账表相符。

6、票据管理。票据由集中核算单位自行负责购买、使用、核销，必须使用国家规定的统一收据，禁止购买使用其他发票。

7、集中核算单位每月实行财务诚信制度。集中核算单位每月报送的财务资料时，必须附一张会计集中核算中心监制的集中核算单位财务诚信书（法人、报账员、职工代表签字）。卫生系统实行会计集中核算制的配套制度

1成立会计集中核算监督领导小组，由财政局、人事局、卫生局、会计集中核算中心、集中核算单位的部分代表组成，负责会计集中核算中心和集中核算单位的监督工作。

2会计集中核算中心建立财务巡查制度，明确巡查工作的内容和权责，由专门人员对被集中核算单位和项目进行定期和不定期巡查，指导集中核算单位的财务工作，对检查的情况和发现的问题要及时书面向会计集中核算中心汇报，重大情况向会计集中核算监督领导小组汇报。会计集中核算中心建立重大事项报告制度

3会计集中核算中心建立财务信息反馈、公开制度。会计集中核算中心要建立起会计集中核算中心和集中核算单位之间完备的议事反馈制度。即：重大事项一事一反馈，日常事项一月一反馈，做小结一季一反馈，报告一年一反馈，议事反馈制度必须定时、集中。采用信息公开或公示，加强社会舆论的监督，对公开或公示的内容、层次、范围遵循先易后难、循序渐进的原则，经试点后可逐步、稳妥的进行推广。

第四篇：会计集中核算实施办法

会计集中核算实施细则

(试行)（征求意见稿）

为了加强XXXXXXX财务资产管理工作，规范会计核算行为，强化财务收支监督，整合财务会计人力资源，根据《等相关制度，结合我局实际，制定本实施细则(试行)。

一、指导思想

严格贯彻执行国家财经法律、法规及有关财务制度，遵守财经纪律,整合财务资源，切实加强全局财务管理和会计监督，规范财务收支行为和会计工作秩序，优化财务管理流程制度和财务软件功能，提升监管效能和财务服务效能，构建“科学、高效、廉洁、务实”的全局会计核算新模式。

二、总体原则

（一）、业务公开原则

在集中核算模式下，公开会计业务处理过程,各单位会计业务处理要经过经办人、证明人（业务负责人）、财务审批人和报账员、会计核算中心主办会计和核算中心主任等多个环节，对数额较大的还要经过会计核算中心的分管领导审批，扩大知情范围，公开运作过程，有效防范财务风险。

（二）、集中核算原则

撤销各单位原会计核算岗位，会计核算业务统一由局财务会计集中核算中心安排，原核算单位变为报账单位，原会计核算岗位和出纳岗位变为报账员岗位或资产管理员岗位。

（三）、适度分离原则

在集中核算模式下，要做到以下分离：一是经济活动决策者与执行者的分离。集中核算模式下会计业务从各单位的内部处理变为会计核算中心的集中处理，会计人员的隶属关系与单位分离；二是财务审批与会计监督的分离。集中核算后，财务审批职能仍由单位行使，会计监督职能统一由会计核算中心行使，在审批责任人和实际操作人上形成分离，建立双重制约职能；三是会计核算与档案管理分离。由会计核算中心进行会计核算，各单位负责会计档案存放管理。

（四）、主体责任不变原则

在集中核算模式下，各单位的预算管理体制不变，资金使用权不变，纳入部门预算管理的各项资金仍归单位支配使用；资金所有权不变，单位的预算资金的筹集、使用、分配、审批仍由原单位负责；会计主体法律责任不变，各单位负责人对本单位会计资料的真实性、完整性和合法性负责，对资产管理和资金管理的责任不变，各单位负责人仍对本单位资产和资金的安全性、完整性负责。

三、实施对象和范围

1.纳入财务会计集中核算的对象:局机关、局属各公路段及局高速公路养护、应急抢险、试验检测、后勤服务四个中心。

2.纳入财务会计集中核算的范围:预算资金和其他资金的收支业务，包括财政补助资金、上级拨入资金、专项资金及其他资金等全部资金。

四、会计集中核算中心工作职责

1.贯彻执行国家财经法律法规和省厅、局财经规章制度，按照《政府会计准则》、《政府会计制度》的要求组织会计核算。

2.负责建立健全局会计集中核算中心、局属各单位财务管理制度、内部控制制度及账务处理程序，按照规定进行会计核算和会计监督。

3.参与全局预算的编制，科学合理分解预算，并依据预算按进度及时核拨经费或专项经费。

4.按规定设置银行账户和会计账簿，负责财务预算的执行，并协助做好会计核算单位预算控制和监督工作。

5.负责会计核算、单位月、季和会计报表、财务报告的编制，财务决算的编报、汇总工作。

6.设置固定资产账簿，管理资产信息系统，对固定资产的采购、使用、调拨、处置等进行核算及监督。

7.负责流动资金的管理工作，做好流动资金管理及调配，合理安排，保证高效运转。

8.定期向各会计集中核算单位通报预算执行及财务收支情况。

9.上级或领导交办的其他工作。

五、会计集中核算中心岗位设置

1.局财务会计集中核算中心在局统一领导下开展工作，具体业务由局财务科负责。

2.结合实际，局财务会计集中核算中心岗位设置如下:

（1）主任1名，由局财务科科长兼任，全面管理会计集中核算中心人员及工作，协调职责内各项业务，负责预算的控制和监督执行。

（2）副主任1名，由局财务科副科长兼任，协助主任全面做好会计集中核算工作，负责会计核算中心日常事务性工作及预算执行情况监督检查。

（3）主管会计1名，负责养护账套的会计核算业务及一般公共预算单位各类报表的汇总上报，负责全局基本支出部门预算编制及固定资产管理工作,负责局机关会计核算工作。管理会计1名，负责通行账套和基本建设的会计核算业务及政府性基金预算及基本建设单位各类报表的汇总上报；负责财务相关合同、协议管理工作；做好其他应办事务。

（3）分管会计3名，分三个核算小组，其中1人负责第一核算小组（）会计核算工作；1人负责第二核算小组）会计核算工作；1人负责第三核算小组（）会计核算工作。

（4）出纳1名，负责各项出纳及资金结算业务，办理工资发放、公积金的缴纳，各项税费、社会保障费申报、缴纳等工作。

六、会计集中核算管理办法

（一）、集中核算模式

1.设立财务集中核算中心。财务集中核算中心设在局机关，与局财务资产管理科合署办公。

2.统一会计核算体系。财务集中核算实行“集中管理、分户核算”的办法，统一会计核算科目和体系，构建框架，稳步推进，逐步完善。

3.建立报账制度。纳入集中核算的单位保留1--2名报账员，其主要职责是：报账资料的收集整理、归类；会计信息的传递；备用金的管理；据实登记有关辅助台账；定期与财务中心核算；对单位会计事项的合法性、真实性、完整性进行领导审批前的审核及说明；向财务核算中心报账并说明单位经济业务及票据的真实情况；下载、打印会计档案，并与原始资料整理归档等。

4.建立定期会计信息传递制度。核算中心定期向各财务集中核算单位通报预算执行及财务收支情况；各集中核算单位也可随时向核算中心查询有关本单位财务收支数据及账务状况。

（二）、报账审核程序

1.审批备查登记：各集中核算单位要完善内部管理制度，建立有关财务支出的审批制度；审批程序和审批人员的签名笔迹和印章样式应报局集中核算中心备查。

2.基层单位报账

各基层单位依据《会计集中核算实施方案》相关规定，各单位对单据的真实、完整、合法性负责，由报账员完成对原始凭证的初审，并将初审合格的原始凭证进行整理、归类，对发生的经济业务相关单(证)进行审核签字，在基层领导审批后2个工作日内，填写《报账审批单》并上传原始凭证扫描件，提交集中核算中心进行审核报账。

3.报账审核与审批

（1）基本支出中工资、五险一金、水电费及1万元以下支出由基层单位审核，附相关会议记录，签字完备后申报支付，经核算中心分管会计审核无误返报账单位支付，支付完毕后转核算中心分管会计核算。

（2）支出金额大于等于1万元但小于等于10万元的，经基层支部会议研究附会议纪要报核算中心分管会计核算、支出；支出金额大于10万元但小于等于20万元的，经基层支部会议研究附会议纪要上报核算中心分管会计核算并经核算中心主任签字后支出报分管会计核算；支出金额大于20万元的，经基层支部会议研究后附会议纪要上报核算中心分管会计、核算中心主任、局分管领导审核后返基层单位支出后转核算中心分管会计核算。

4.款项支付办理

资金支付按照资金来源不同分别进行支付。原则上2019年由局核算中心拨付到各报账单位，由各报账单位进行支付。

付款后，报账单位报账员应及时登记现金日记账和银行日记账并将付款凭证上传给核算中心会计。

5.会计核算

（1）单位所有收支凭证都必须经核算中心按照支出金额大小审核或者复核，未经审核或者复核的收付凭证不得入账。

（2）经核算中心审核无误的原始凭证，由分管会计进行账务处理。

（3）期末，核算中心主任对所有会计资料稽核无误结账后，由分管会计编制会计报表，对会计报表审核无误后签章，报送有关部门。

6.审核要求

(1)单位是否有预算批复，是否超预算支出，是否专款专用。

(2)审核报销票据的真实性、合法性，要素是否齐全，使用是否规范。

(3)审核报账手续是否齐全，报账用章、签字笔迹与预留印鉴和笔迹是否相符。

(4)审核单位财务支出是否符合开支标准，是否超过规定限额。

(5)审核报账员对经费支出的归类是否正确，汇总金额与原始凭证金额是否一致。

(6)审核纳入政府采购范围的采购支出是否经过政府采购。

(7)审核国有资产处置是否符合相关程序。

(8)其它需要审核的内容。

7.拒绝受理事项

（1）单位无报账资金的报账业务.（2）非法票据和填写不规范的票据。

（3）未按审批程序审批的票据。

（4）超过支出标准的支出。

（5）应纳入政府采购范围而未经政府采购的业务支出。

（6）未经相关部门审批或手续不齐全的国有资产处置业务。

(7)其他不符合财经法规、制度和规定的事项。

（三）、具体业务管理

1.收入管理

（1）局财务科向纳入集中核算的基层养护单位按月拨付经费，经费的拨付以局相关部门出具的月拨款（计量）单为准，当年拨款累计数原则上不得超出预算数。

（2）经费的拨付每月统一进行，在拨款单上由相关人员签字盖章后，出纳拨款。

（3）专项资金及预算外资金的拨付依据计量或相关办法拨付进度款或经费，审批程序同经费的拨付程序。

2.支出管理

（1）单位日常小额支出可实行备用金制度。根据《现金管理暂行条例》的规定，结合单位经济业务量的大小，核定各单位的备用金额度并在业务办理完毕后及时清理收回备用金。

（2）单位经费支出审批程序:经办人员取得真实、合规、合法票据，并由证明人签字、单位负责人签批后，报账员方可到中心报帐。

（3）单位职工出差、培训、购置零星办公用品原则上不得借款，先以公务卡结算，业务办结一周内由报账员收集报账;因特殊情况确需借款的，由职工本人填写借款单，经单位领导审批，报中心审核后由报账员予以支付。借款人在业务办结后应及时予以归还或冲销。

3.国有资产管理

（1）会计核算中心负责国有资产的会计核算，各单位负责实物管理，单位应建立国有资产台账（包括应急储备物资），并定期与会计核算中心进行核对。

（2）单位发生国有资产增减业务应按规定办理手续，并送核算中心登记入账。

（3）核算中心应督促各单位每半年对国有资产进行一次全面清查盘点，做到家底清楚，账实相符。

（4）各单位应对国有资产的核算资料进行整理，将原始发票、核算凭证等复印单独保存，以备使用。

4.会计档案管理

报账员将核算中心审核后的原始凭证进行整理，待中心审批确认、报账单位付款、中心会计进行账务处理后，从系统中下载相关凭证扫描件并打印记账凭证，和原始凭证一同粘贴装订，整理成册，按照会计档案管理要求和保管年限，在各单位进行归档保管。

七、责任追究

1.单位有下列行为之一的，按规定追究行政及法律责任：

（1）擅自设立银行账户，隐瞒、转移资金的。

（2）截留、挪用、坐支各项收入的.（3）私设账外账或“小金库”的。

（4）单位和个人无故对依法履行职责的核算中心工作人员进行刁难、诋毁和人身伤害，影响恶劣的。

（5）不按规定程序办理，有意逃避监督行为的。

2.核算中心工作人员有下列行为之一的，按规定追究相应责任：

（1）核算中心工作人员服务态度恶劣，且造成严重后果的。

（2）核算中心工作人员不严格执行操作规程，或操作中徇私舞弊，对不真实、不合法的原始凭证予以受理，或者对违纪违法的收支，不向核算中心负责人或单位提出书面意见，造成国有资产损失的;

（3）伪造、非法涂改会计资料，故意毁坏数据文件，账册，备份磁盘和装有会计数据的计算机程序;随意增加，删除，改动数据库文件，造成数据丢失，无法弥补的;

（4）会计集中核算中心工作人员在工作中滥用职权、玩忽职守、营私舞弊、弄虚作假、故意拖延、拒绝单位正常用款申请或故意泄露财务秘密的;

（5）相关责任人对核算中心工作人员违纪违规行为不予制止或制止不力，造成重大损失的。

本试行办法自2019年6月1日起执行，由XXXXXXX负责解释，基层单位遵照执行。

第五篇：行政事业单位会计集中核算浅谈

行政事业单位会计集中核算浅谈

行政事业单位会计集中核算路径探析

行政事业资产与财务

一、会计集中核算内涵及实践成效1.会计集中核算的内涵学术界关于会计集中核算的内涵尚未达成统一的认识，笔者比较倾向以下的定义。所谓会计集中核算就是指在保持市级各（行政）事业单位会计核算主体，综合财政预算单位资金使用权限，单位财务开支审批权限不变的前提下，按照“财政收入一个账户，财政支出一个漏斗，资金管理一个渠道”的要求，取消各单位在银行开设的账户，各单位的财政性资金收入直接缴入国库或财政专户，各单位的支出由财政直接支付，并设立会计核算结算中心，由会计核算结算中心统一管理、集中资金结算。①2.会计集中核算的实践成效实行会计集中核算有利于建立“财政性资金所有权归政府，管理权归财政，使用权归单位”的财政管理体系，使财政资金的使用由“暗箱操作”变为“阳光操作”。

⑴规范了基层单位的会计基础工作。由于基层单位会计人员素质不高以及受个别领导主观臆断的影响，许多行政事业单位的会计处理未能按照《会计基础工作规范》的要求进行，原始凭证形式性审核不到位、会计处理不规范、内部监控不到位，形成了大量的流水账、断头账。会计核算中心成立后，严格按照国家统一会计制度进行核算，大大提高了会计核算工作的规范性，从而保证了会计信息的真实性、完整性和统一性。

⑵某些方面加强了会计监督功能。在自设账户、自行核算的情况下，不少单位始终存在“真账假做，假账真做，查出是你的本事，查不出是我的运气”的侥幸心理，这就导致了隐匿收入、乱支滥用、贪污浪费、行贿受贿等不法行为的时有发生。会计核算中心成立后，从源头上杜绝了单位违规开户、私设小金库、坐支、截留、挪用财政资金等问题产生，从制度上和运作程序上规范了各单位财务行为。

⑶有效地节约了单位的行政成本。会计核算中心成立后，各单位不必在设置专职的、业务熟练的会计核算人员，只需要设置一名具备简单财务知识的报账员（这种报账员可以按照现行的《中华人民共和国公务员法》规定的“公务员职位聘任制”的相关规定进行聘任，只需要保障所聘任人员基本的薪酬和社会保险等即可），这样就可以缩减各单位会计人员人力成本支出，有效地节约行政成本。

二、我国行政事业单位会计集中核算存在问题1.缺乏规范的部门预算管理基础会计核算中心成立后，核算中心接受支付申请的依据是单位的预算指标，对于不符合预算指标的支付申请，核算中心有权予以拒绝，从而有效地保障了预算的执行。

然而，由于我国目前预算科目基本上是收入按类别、支出按功能设置的，没有体现部门预算的性质，也不能称其为部门预算。即使个别试点②编制了部门预算，预算编制也过粗，没有细化到每个部门及每个项目；预算仅仅勾画出一个大致的框架，着重对预算总额的控制，缺乏实施细节的指导。因此，会计集中核算只局限于预算支出的总体性审查，不涉及到支出的细节性审查。

2.弱化单位财务参与管理的职能

各单位财务部门的职责不仅在于核算和监督,还在于通过对核算结果的财务分析为决策部门提供依据。然而，成立会计核算中心后,各单位撤销了财务机构,仅保留一名报账员,但由于会计核算中心的会计人员独立于各单位之外,基本上不了解各单位的经济活动过程,致使会计核算和财务管理与经济活动管理系统的其他环节相脱节,不能通过核算结果及时发现和反馈经济活动中出现的问题并结合实际情况提出相关建议,致使会计集中核算片面强化财务机构核算和形式上的监督职能,而弱化财务核算直接参与经济活动①向毅川：《乐山市机关事业单位全面实行会计集中核算》，《四川会计》，2001年第9期。

②从2000财政开始，国务院报全国人大的农业部、教育部、科技部、劳动和社会保障部四个试点部门的部门预算是部门的综合预算。管理的职能。

3.资金管理信息系统建设尚不完善会计集中核算的实现依赖于高效成熟的会计集中核算资金管理信息系统的支持。这一信息保障系统要求所有财务统管单位及其二级法人代表(负责人)、财会人员同时参与,才能解决好资金的全过程控制、财务审查、往来结账、报表汇总、资金管理等方面的实时财务监控和数据交流等问题,并使数据系统安全运行。①然而，现实中的会计集中核算却没有真正建立起现代化的资金管理信息系统，会计核算中心与各单位的网络构建也存在很大的问题。

三、完善我国行政事业单位会计集中核算的策略选择1.加快实行部门预算的进度和强度我国要加快进行预算改革，推进部门预算制的执行，配合会计集中核算改革工作。所谓部门预算是部门依据国家有关政策规定及其行使职能的需要，由基层预算单位编制，逐级上报、审核、汇总，经财政部门审核后提交立法机关依法批准的涵盖部门各项收支的综合财政计划。主要包括：收入、基本支出和项目预算等内容。笔者认为，部门预算编制应采用综合预算形式，按照“定员定额、科学预测”的原则统筹安排各单位的资金，一定要早编细编预算。通过提前编制预算，延长预算编制时间，使预算细化到各个部门和各个项目，提高预算的科学性、合理性。预算单位所有的财政支出都要严格按规定标准和相应的科目列入预算，一经审核批准，财政部门和预算单位都要严格按预算执行；财政部门要对各部门实行从预算编制、预算下达、资金拨付到资金使用的全过程监督管理，并追踪问效，切实强化预算管理，为会计核算中心运行提供良好的外部环境，由事后监督向事前监督、事中监督延伸。②2.强化会计核算中心的财务管理职能首先，明确会计核算中心的职能定位。会计核算中心行政上隶属于上级财政主管部门，在业务上接受上级财务部门的监督与指导，在为提高各单位会计核算服务，为上级部门、单位和其他相关部门提供有效的会计信息，当好决策参谋。其次，加强与各单位和报账人员的沟通。会计核算中心在规范自己工作，注意自身服务态度和服务质量的同时，还应与各有关方面、有关单位建立长期、有效的沟通渠道，使双方的信息传递及时到位，以消除误解，加深理解和沟通。再次，逐步将收费管理纳入核算中心的管理职能。会计核算中心在工作规范和成熟的基础上，也应该尽快研究制定收费方面的财务管理制度，对单位的经济活动进行切实的监控，对收入进行有效的管理。

3.加快信息平台建设，提供可靠的技术保障首先，要着力委托具有专业实力的财务软件公司（如用友、金蝶等）开发出一套更为先进的财务管理软件,为会计集中核算的推行提供可靠的技术保障。值得注意的一点是，财务软件的设计一定要具有前瞻性和可升级性，为日后的国库集中支付制度的实施做好预期和准备。防止出现一旦财务制度变更就要完全更换财务软件情况的发生，节约行政成本的支出。其次，要尽快在财政统管单位内实现财务数据联网,便于财务统管单位与财务结算中心的远程报账、对账和报表传输。当然，信息平台建设完成后，应立刻着手委托专业的培训机构对会计结算中心的专职会计人员和相关各单位的报账员进行业务培训，目的在于帮助他们掌握财务管理软件的操作技巧以及网络安全方面的新知识和新技能。

（作者单位：安徽省铜陵市市政工程管理处）参考文献1.孟菊香.完善行政事业单位会计集中核算的探索.财会通讯，2006（6）：78-79.2.陈剑秋.会计集中支付执行中的问题及对策.理论观察，2007（5）：169-170.3.王亚琳.行政事业单位会计集中核算的问题及对策.现代商业，2009（33）：262-263.4.陶娜.浅析我国会计集中核算制度存在的问题及改善措施.铜陵学院学报，2006：37-38.5.陈红.关于行政事业单位会计集中核算问题的思考.中国总会计师，2009（5）：125-126.①罗颢：《对会计集中核算和集中支付制度的思考与建议》，《西部探矿工程》，2006年第7期。

②曹雯：《我国行政事业单位会计集中核算现状分析及展望》，济南大学图书馆，2005年6月。