会计集中核算制的理论和实践探讨

第一篇：会计集中核算制的理论和实践探讨

会计集中核算制的理论和实践探讨

一、会计集中核算制的理论

依据会计集中核算制是指省、市、县（区）财政部门成立会计核算中心，在单位资金财务自主权不变的条件下，取消单位银行账户、会计和出纳，各单位只设报账员，通过会计委托代理记账，对行政事业单位集中办理会计核算和监督业务，融会计核算、监督、服务于一体的会计委派制形式。实行会计集中核算制不仅在实践上是可行的，而且具有一定的理论依据。

公共财政理论。公共财政理论要求对传统的财政职能进行调整和完善，特别是对财政支出结构、执行方式提出新的要求。财政应该在进一步突出保证国家政权运转的同时，有所为有所不为，明确财政的进入和退出领域，加大社会保障投入、退出竞争性领域。并且，在保证国家机器和行政职能正常运行的同时，做到经济效益优先，兼顾社会效益和生态效益。同时建立一个能够调动和激励各单位、各部门积极性的财政运行机制和财务机制，及时足额收缴财政收入，强化财政宏观调控能力，充分发挥财政职能，优化财政支出结构，合理安排支出。财会集中核算制正是按照这一理论，从建立行政事业单位新的财务管理、会计核算体制入手，对财政资金的组织、预算、分配、执行及使用实行全过程的监督，不仅有效防止了财政资金的损失浪费，还为部门预算和公共财政改革打下了基础。

2.所有者财务理论。所有者财务是指所有者以其对资本或资金的所有权为基础，对其所委托的资本经营者进行监督和调控，以维护和获得自己利益的一种机制或措施。由于所有者和经营者目标不一致，信息不对称，所有者面临逆向选择和道德风险。为维护自己的利益，所有者就必须建立所有者财务，对经营者进行相应的监督和调控。同时，由于市场机制无法解决逆向选择和道德风险，因此，所有者采取的监控措施应是非市场性质的。

在社会主义初级阶段，在社会主义市场经济体制下，国家、集体、个人的利益存在差异。政府和企业经营者的目标并不完全一致，中央和地方各级政府的目标也存在一定差异。国家将国有资产委托给国有企业经营者经营，将财政资金交由各级政府使用和管理，同样也面临逆向选择和道德风险问题。因此，国家必须采取有效手段对各级行政事业单位、国有企业进行监督和调控。实施会计集中制是国家作为所有权人对财政资金的委托代理单位进行监督的一种有效手段和措施，也是国家作为所有权人应有的权利。

3.专业化分工理论。会计集中核算制利用电子技术成果，将原来分散在各单位的大体相同的行政事业单位会计核算业务集中在一起，实行会计电算化，由具有较高业务素质的专业人员进行操作，可以提高会计工作质量、提高工作效率，确保会计信息真实可靠。

4.成本最小化原理。地方政府的理财行为作为一种经济行为，应该体现经济学的基本精神，以尽量少投入获得尽量多产出，即追求成本的最小化。近几年来，随着预算外资金的进一步规范，行政事业单位的财务制度不断完善，传统的地方政府“财务分管”的管理模式，越来越暴露出人力成本、财力成本高的弊端。因此，有必要进行改革，把会计核算这一专业性强的工作从行政单位中分离出来，建立适合效益财政需要的新型财务管理体制和政府理财模式。而会计集中核算制的实施，就可以用一个机构、十多个会计代替原有的几十个会计机构、几百个会计人员的工作，不仅减少了机构，精简了人员，还节约了开支和人员经费，其费用支出大大降低。

二、会计集中核算制的特点

集中性。会计集中核算制一个最突出的特点就是集中性，委托单位所有收支必须围绕一个主要的组织机构———会计核算中心进行，相关的支出使用单位和收入征缴单位，通过信息管理网络使得每笔收支处理都处于核算中心的账务控制之下。通过核算中心对预算单位会计核算权的集中控制，各级政府和财政部门可以了解本级政府究竟筹集和耗用了多少资金，及时

发现政府经济运行中可能出现的潜在问题，可以在不同的公共部门之间进行经济资源的宏观调控，改善本地区的经济资源在公共部门和私人部门之间的配置状况。

2.独立性。会计核算中心是经省、市、县（区）级人民政府批准成立的，隶属同级财政部门领导，代表同级人民政府和财政部门统一集中办理行政事业单位的会计核算和资金结算业务的专门机构，并由财政部门统一领导与管理，会计核算中心与行政事业单位之间是委托与代理、监督与服务的关系。会计人员与被纳入集中核算的单位无任何直接利益关系，从而保证了会计人员与被管理单位之间的相对独立性。因此，核算中心的地位和职能的发挥具有相对独立性。

3.综合性。会计集中核算制将政府对行政事业的会计监督和资金监督有机地结合起来，并且在资金监督的基础上，保证会计监督工作的顺利进行，因此具有综合性。

4.效益性。财会集中核算制紧扣财政改革目标，突出效益优先原则，将集中和分散有机地结合。对预算单位会计核算的集中是为了加强财政资金管理，提高资金的使用效益；对财务管理与会计核算的分离，是为了加强相互监督，提高单位理财水平。

5.全面性。会计核算中心的会计人员对单位的会计监督包括了收费、资金结算、办公用品采购、工资发放、零星支出等诸多方面，贯穿于经济活动的事前、事中、事后全过程，所以说会计集中核算制下的会计监督是全方位的、全过程的监督，在很大程度上强化了财政监督职能，消除了财政监督的“死角”。

6.一致性。会计核算中心依据国家统一的会计核算制度、财务管理制度和费用开支标准，对单位实施统一的会计监督，在监督的依据、标准、范围、尺度等方面做到一致，可以避免单位之间的不平衡性，有效防止单位搞特殊化。它主要是通过核算中心会计人员参与单位收支预算编制、费用开支标准确定、财务管理制度制定以及对单位日常费用支出审核等工作而实现的。

三、会计集中核算制的运作成效

强化了会计监督职能，有利于从源头上遏制****。实行集中开户后，会计核算过程由“暗箱操作”变成“阳光作业”。各单位的收支都必须通过会计核算中心账户，在会计人员的公开监督下进行。一方面，各试点单位遵守财经纪律的意识明显增强，一些超标准、不合理的支出明显减少。许多单位主动咨询有关支出的合理性、合法性，以及具体会计事项的审批权限和办理程序，把铺张浪费、胡支乱花等违纪行为消除在萌芽状态。另一方面，通过中心会计人员的日常监督，严格按照有关财务管理的规定进行业务审核，拒付不合理、不合法支出，遏制不正之风和****行为的发生。

2.强化了资金的统一调度和管理。长期以来实行的会计分散核算，存在的主要弊端是资金分散使用，容易使资金在各单位形成沉淀，一方面使资金闲置，另一方面使财政部门资金紧张、调度困难。实行会计集中核算后，取消了各单位在银行开设的账户，资金都集中存放在会计核算中心和统一账户上，账户资金月平均余额明显增多，有利于财政部门对资金的统一调度和管理。

3.规范了会计基础工作，提高了会计信息质量。在以前实行用人单位管理会计人员的体制下，各单位自行设置会计机构、任免会计人员，并对其进行日常管理，会计人员隶属于所服务的单位，只对本单位领导负责。财政部门仅对会计人员的执业资格、专业技术资格等进行间接管理。这种管理体制使会计人员的管理权与会计工作的管理权出现“两张皮”，造成会计人员“站得住的顶不住，顶得住的站不住”，难以“依法理财”。实行会计集中核算后，将会计人员的人事权、工资发放及业绩评定权等从单位分离出来，解除了会计人员的后顾之忧，使会计人员能够相对独立地行使监督职能，敢于对会计资料的真实性、合法性、完整性进行监督。实行会计集中核算直接应用先进的财务软件，实行会计电算化工作，也促进了会计基础工作的规范化。

4.精简了人员，提高了工作效率。在分散核算体制下，各单位都成立了专门机构，按会计、出纳等工作岗位配备了相应的工作人员。实行会计集中核算后，各事业单位不再保留会计、出纳岗位，不仅精简了人员，而且提高了工作效率。

四、发展和完善会计集中核算制的几点建议

进一步提高会计核算中心工作人员的业务水平和服务质量。要加强中心业务人员的政治思想和工作作风建设，切实增强服务意识，寓监督于服务中，树立良好形象，做到既坚持原则，又热情服务，帮助集中核算单位理好财，为财政把好关。一是要组织多种形式的政治和业务学习，提高中心工作人员各方面的素质，同时也要做好对报账员的业务指导工作；二是加强同集中核算单位的联系、沟通，使中心工作人员了解所分管单位的业务特点，为准确核算和强化财务监督及年终决算工作打好基础；三是采取走出去的形式，学习外地关于集中核算工作的先进经验，完善集中核算工作。

2.总结经验，完善各项制度。目前核算中心的各项规章制度是在筹备和运行初期制定的，对核算中心业务开展起到了有章可循的作用。但随着集中核算工作进一步的深入，为进一步搞好集中核算工作，尚需根据实际情况不断总结经验，对现有的规章制度进行修订和完善，并随着部门预算的实施，着手制定切实可行的各项费用开支标准，使各项费用开支标准规范化、制度化。

3.加强理论研究，适时与国库集中收付制度相衔接。实行集中核算的目的是为了加强政府的财力资源管理，这与国库单一账户体系为基础、资金缴拨以国库集中收付为主要形式的国库集中收付制度是一致的。两者的内容也非常接近，只是其侧重点有所不同。核算中心在继续实行集中核算的同时，要适时与财政部提出的国库集中收付制改革试点方案接轨，在银行账户体系设置和财政资金的收支管理上按国库集中收付制的办法规范操作。

4.着手开设远程查询业务，方便集中核算单位查询。信息网络建设直接关系会计集中核算改革的效率。一套先进的网络设计能够充分满足会计集中核算的要求，可以节约大量的人力、物力、财力，大大减少改革投资成本，同时可以提高工作档次。借助信息网络系统，着手开设远程查询业务，通过一定的授权方便集中核算单位和各级领导远程查询，从而加快信息传递速度，提高工作质量和效率，更好地服务于集中核算单位。

第二篇：会计集中核算制

关于会计集中核算制的探讨

内容摘要：会计集中核算制作为完善我国公共财政体系的一项重要措施，在强化会计监督、提高行政单位资金使用效果、遏制腐败等方面起了非常重大的积极作用。但作为一项全新工作，从理论到实践中尚存在着许多亟待认真研究的问题，如得不到很好解决，势必会引起实际工作上的混乱，造成许多不必要的麻烦，最终导致改革目标落空。本文就会计集中核算制的特点阐明实施会计集中核算制的重要意义，并客观地分析了会计集中核算制存在的问题以及应采取的相应措施。

关键词：会计集中核算制 特点 重要意义 存在问题 完善对策

会计集中核算是按照会计委派制的要求，由财政部和中央纪委共同提出，作为源头治理腐败的一项重要措施，由各级财政部门负责实施。据不完全统计，全国共有100多个地级市、1053个县（区、旗）及县级市、13000多个乡镇实行了会计集中核算。

会计集中核算制作为完善我国公共财政体系的一项重要措施，在强化会计监督、提高行政单位资金使用效果、遏制腐败等方面起了非常重大的积极作用。但作为一项全新工作，从理论到实践中尚存在着许多亟待认真研究的问题，如得不到很好解决，势必会引起实际工作上的混乱，造成许多不必要的麻烦，最终导致改革目标落空。本文就会计集中核算制特点、重要意义、存在的问题及采取对策等方面，谈几点粗浅的认识。

一、会计集中核算制及其特点

会计集中核算制是指省、市、县（区）财政部门成立会计核算中心，在单位资金所有权、使用权和财务自主权不变的前提下，取消单位银行账户、会计和出纳，各单位只设报账员，通过会计委托代理记账，对行政事业单位集中办理会计核算业务，融会计核算、监督、服务于一体的会计委派形式。从会计集中核算制度的基本运作模式看，其显著特点就是在机制创新上的“三分离一公开”。

（一）、会计业务的决策者与执行者的分离

以往会计做假行为的发生，多数是会计业务的决策者即单位的领导让干，会计人员出于行政上的领导关系或自身利益需要而具体操作。若实行会计人员“统管统派”的委派形式，虽然在人事关系上会计人员不受单位领导，但长期与被监督单位共处，也容易形成“顶得住的站不住，站得住的顶不住”的困境。而会计集中核算模式则使会计业务从各单位的内部处理变为会计核算中心的集中处理，会计人员的隶属关系也与单位分离，单位领导也不可能去指使会计集中核算机构的会计人员去做假，这种机制使想做假而没人做。

（二）、财务审批与会计监督的分离

过去多数部门的财务机构设置是财务管理与会计核算融为一体，财务部门负责人既是财务主管也是会计主管，在会计事项处理上经过部门负责人审签同意的原始凭证，既表示符合财务制度的财务审批又表示符合会计处理规范的会计监督审批。这种集中双重职能为一身的管理方式，缺乏财务与会计的相互制约，使单位内部的会计舞弊行为成为可能。实行会计集中核算后，财务审批职能由单位行使，会计监督职能由会计核算中心行使，在审批责任人的实际操作人上形成分离，通过双重制约职能的建立，使得想做假也不敢做。

（三）、会计凭证的存放管理与形成单位分离

过去会计业务处理完毕后，全部会计档案均由本单位保存，多数单位是长期在财务部门保存，当会计做假行为的发生后，外人很难得知。实行会计集中核算后，会计凭证由会计核算中心处理并保存，按照会计稽核制度的要求，稽核人员对可疑的会计凭证可以与出据凭证的单位进行核查，这种监督方式的建立，使得做了假也白做。同时会计核算中心的运行过程既受各预算单位的监督、财政内部的监督，也受来自审计纪检等有关部门的监督。审计部门对预算单位的财务状况、会计凭证等进行审计的同时，也是对核算中心的审计。

（四）、会计业务处理的过程公开 在过去的分散核算形式下，会计业务的处理过程是封闭的，对会计业务的知情范围非常有限，往往

一、两个人。在会计集中核算形式下，一项会计业务处理，至少要经过单位的经手人、财务审批人和报账员、会计核算中心的审核会计、记账会计和会计主管等六个环节，对数额较大的还要经过单位的主管领导、会计核算中心的分管领导等审批。整个业务处理过程又是在“一厅式办公，柜组式作业”的运作方式下进行。知情范围的扩大，运作过程的公开，变“暗箱操作”为“阳光作业”，从运作机制上就形成了对舞弊行为的有效遏制。

二、推行会计集中核算的意义

实践证明，实施会计集中核算，是一项切合行政事业单位实际的改革，也是会计领域的一次重大制度创新。

（一）、实行会计集中核算，强化了会计监督职能

实行会计集中核算，会计核算中心的财务人员与原单位脱离人事、组织、工资关系，消除与被管单位的依附思想，解除会计人员的后顾之忧。摆脱因经济利益关系对会计监督职能的制约，为会计人员创造相对宽松的执行环境，保障会计人员依法独立行使职权，增强会计人员的责任感和使命感，保证会计信息的真实、合法、完整，更好地行使会计监督职能，使财政预算资金从拨出到使用的全过程置于财政监督之中。

（二）、精减了会计机构、会计人员，提高了工作效率

实行会计集中核算，各部门设报账会计、负责单位的资产管理、财务管理和报账工作，单位的会计核算和管理由会计核算中心负责，即精减了人员，又解决了机构臃肿，核算效率也因网络化电算化的实施而大大提高，工作水平大大改进。目前，石河子市进入会计核算中心的共有130多个单位，集中核算前共有会计人员300多名，集中核算后，共委派会计20名，连同单位报帐会计人员共150多名，人数减少50%。

（三）、强化了财务资金的统一管理和调度

实行会计集中核算，取消了各部门、各单位在银行开设的账户，使分散在单位的财务资金全部集中到会计核算中心的统一账户上，达到科学安排、统一调控、监督使用的目的，预算内外“两张皮”难题将得到有效解决，有利于财政部门对财政资金的统一调度和管理，增强了政府的宏观调控能力。

（四）、从源头加强控制，推动党风廉政建设

实行会计集中核算，对财务收支进行全方位全过程的监督管理，在一定程度上减少了部分单位及其领导使用国家资金的随意性，会计的核算行为得到了有效控制，一些超标准不合理、超预算的支出明显减少，不合理的财务支出行为在萌芽状态就得到了治理。

（五）、实行会计集中核算，为“收支两条线”、“政府采购制度”提供了条件

纳入核算中心的单位，核算中心在银行开立统一账户，财政全程监督，有效制止乱收费行为，实行分缴分离，各项资金合理分流，杜绝收入不入库。实行会计集中核算，为深化政府采购制度，扩大采购范围，从资金结算上有效杜绝未经批准自行采购行为，制止不合理的开支和违法违纪的行为。

三、会计集中核算制度存在的问题

根据笔者实际调查，会计集中核算在提高资金使用效益、规范会计核算工作，加大从源头上预防和治理腐败等方面取得明显成效，但由于实施会计集中核算制度是一项制度创新，在实践中尚存在许多亟使解决的问题，归纳起来主要表现在以下几个方面：

（一）、单位财务管理工作与核算工作相分离

实行会计集中核算后，使财务管理保留在原单位进行，而具体核算工作由核算中心的会计人员去执行，这使得财务管理与会计核算严重脱节，不利于财务工作的有效进行。众所周知财务管理与会计核算密不可分，两者在很大程度上相互渗透，而现在将两者分离，对两者都不利。核算监督工作被核算中心“夺去”后，行政事业单位对此认识不够，不予配合，有的甚至产生了抵触情绪。而原单位财务管理积极性受到巨大挫伤，财务管理效率必然下降，有悖于加强行政事业单位的资金管理的要求。

（二）、财务支出标准与实际支出情况有较大出入

在会计集中核算实践中，比较突出的矛盾之一是现行行政事业单位开支标准与具体繁杂的实际支出有较大差距，如何把握好既坚持规章制度，以达到节约经费，提高资金使用效益的目的，又实事求是地处理好实际开支的报销问题，以保证行政事业单位正常业务活动的开展，这是对中心工作人员业务素质和职业判断能力的严峻考验。一方面，作为实践产物的制度和标准总是滞后于实践本身的发展，如对超标开支一律不予报销，则有可能影响各部门、各单位行政任务的完成和各项事业的发展；另一方面，没有规矩不成方圆，统一财务制度开支标准是行政事业财务工作中正确处理事、人、钱、物四者之间关系的重要依据和标准。如果对超出规定的开支，只要单位审核后就一律报销，这不仅违背了财务制度、放弃了会计监督，而且还可能助长不正之风和腐败现象。

（三）、会计核算中心缺乏必要的再监督，激励机制

在实行会计集中核算的过程，往往过分强调核算中心对其财务单位的监督职能，而忽视了其本身也应受监督的问题。目前，会计核算中心还没有健全的激励机制，无法真正调动核算中心会计人员的工作积极性，这说明会计核算中心只单方面强调其独立性，忽视了服务性。另外，对会计核算中心会计人员考核和考评采取什么措施和方法，对会计人员如何奖惩，均很难确定出科学的方法和定量指标。

（四）、监督面难以拓宽，难于真正提高会计信息质量 由于核算中心人员有限，而财务单位又非常多，根本没有能力和条件对单位实施严格的会计监督。对行政事业单位实行会计集中核算后，从形式上起到了监督作用，但由于各单位的财政自主权，资金使用权没有改变，核算中心会计人员只能从形式上认定凭证的合法性，这就给单位造成了可乘之机，因为社会上各种票证的取得很容易，单位很容易就把白条就成发票，把非法的东西变成合法的东西，难怪有人认为“会计集中核算只治了标”；再加上核算中“账实”核对难以实现等原因，会计信息质量怎么能实现真正意义上的提高呢？因此，会计集中核算不能从根本上解决会计信息失真问题，无法从根本上杜绝小金库现象。

四、完善会计集中核算制的对策

（一）、正确处理单位财务管理与会计核算的关系，建立行政事业单位报账会计向责任会计的转化。

鉴于实行会计集中核算产生的财务管理与会计核算分离的尴尬局面，有必要尝试建立责任会计的研究。目前，行政事业单位的报账会计其实充当着“出纳”的角色，并没有对单位的资金运动和经济活动起到事前预测、事中控制和事后分析的作用，但其地位都是联系会计核算中心与具体发生经济活动单位的枢纽，只有责任会计才能把责任单位或责任人的经济责任具体而系统地反映出来，给会计核算中心的监督提供必要的基础。

（二）、加强行政事业单位收支的统一化、规范化，建立部门预算法制化。

对于政府采购、人员工资等专项资金，实行统一直接支付制，而对于公用性的经费支出，需根据预算目标管理，写出详细的使用报告，并建立相关的责任人业绩考评机制，把责任人的工作实绩和费用消耗与责、权、利有机地结合起来，以提高会计核算中心的监督控制作用，从而达到提高经济效益和资金使用效果的目的。

（三）、建立健全会计集中核算中心的激励约束机制。建立对会计集中核算中心人员的激励约束机制，提高会计核算中心会计人员监督的积极性。首先，鼓励会计核算中心的会计人员提供优质高效的服务，寓监督于服务之中，在服务上狠下功夫，作到监督与服务的统一，同时，核算中心会计人员应摆正自己的位置，抛弃名利观，树立为行政事业单位服务的思想，严格执行各种规章制度，履行会计工作职责。其次，核算中心应尽快制定相应的规章制度对会计人员进行考核，并对核算中心会计人员违反制度的行为提出明确的，可操作性的制裁措施。对在工作中与其服务的单位串通一气，搞违法乱纪行为的会计人员，要严励处罚，一经查出，不准再从事会计工作；年末应对会计人员进行严格的考核；对行政事业单位会计反映不好的工作人员，应扣发奖金或工资，以促使其提高服务质量；最后要采取“走出去、请进来”的方法，广泛认真吸取各行政事业单位领导及工作人员对中心工作的意见和建议，进一步提高工作水平和质量，为促使工作人员的业务素质得到提高。

（四）、建立有效的监督系统，加大对行政事业单位的监督力度。

具体操作中可以考虑建立计算机远程控制系统和监督行政事业单位领导的用款审批权限，逐步实现具体日常会计核算向财政监督、财政宏观调控转轨。从实际运行情况看，会计核算中心整天忙碌在报账记账的具体事务中，监督管理的职能尚末得到充分发挥，背离了当初成立核算中心的初衷，单位会计档案的大量集中存放，带来了大量的管理问题，既不利于审计部门审计，也不利于调动单位筹集资金的积极性，同时也把核算中心摆在了矛盾的旋涡中。为尽快摆脱这种被动局面，会计核算中心应由办理具体日常会计核算业务向会计审核和监督转轨。会计集中核算中心会计人员可以通过计算机网络随时检查行政事业单位会计的核算情况、资金使用情况以及固定资产的变动情况，严格审核行政事业单位的原始凭证的填制，避免单位虚列开支，而不只是从形式上监督其合法性。此外，还要从票证管理入手，维护票证的严肃性，建立票证跟踪制度，持单位的付款凭证定期不定期地到供应单位抽查，对弄虚作假的行为人，一经发现绝不手软姑息，坚决查处。只有全社会反腐败力度加大了，全社会票证管理规范了，领导的法律意识提高了，才能从根本上堵塞漏洞，会计集中核算才能达到预期的效果。

总之，会计集中核算制在操作中存在的问题还很多，其产生原因是多方面的。因此，我们必须加以区分，不能笼统的认为存在的问题是会计集中核算制自身带来的，更不能据此否定会计集中核算制，我们更应该看到实行会计集中核算后，其在强化会计监督职能，加强财政资金管理，提高资金使用效益上取得的成效。当务之急是，我们应该从这些现象中找到问题的症结，提出合理化的建议并运用到实践当中，最终使得会计集中核算制得以完善和发展，为遏制会计信息失真和打击贪污腐败发挥应有的作用。

第三篇：会计集中核算实施办法

会计集中核算实施细则

(试行)（征求意见稿）

为了加强XXXXXXX财务资产管理工作，规范会计核算行为，强化财务收支监督，整合财务会计人力资源，根据《等相关制度，结合我局实际，制定本实施细则(试行)。

一、指导思想

严格贯彻执行国家财经法律、法规及有关财务制度，遵守财经纪律,整合财务资源，切实加强全局财务管理和会计监督，规范财务收支行为和会计工作秩序，优化财务管理流程制度和财务软件功能，提升监管效能和财务服务效能，构建“科学、高效、廉洁、务实”的全局会计核算新模式。

二、总体原则

（一）、业务公开原则

在集中核算模式下，公开会计业务处理过程,各单位会计业务处理要经过经办人、证明人（业务负责人）、财务审批人和报账员、会计核算中心主办会计和核算中心主任等多个环节，对数额较大的还要经过会计核算中心的分管领导审批，扩大知情范围，公开运作过程，有效防范财务风险。

（二）、集中核算原则

撤销各单位原会计核算岗位，会计核算业务统一由局财务会计集中核算中心安排，原核算单位变为报账单位，原会计核算岗位和出纳岗位变为报账员岗位或资产管理员岗位。

（三）、适度分离原则

在集中核算模式下，要做到以下分离：一是经济活动决策者与执行者的分离。集中核算模式下会计业务从各单位的内部处理变为会计核算中心的集中处理，会计人员的隶属关系与单位分离；二是财务审批与会计监督的分离。集中核算后，财务审批职能仍由单位行使，会计监督职能统一由会计核算中心行使，在审批责任人和实际操作人上形成分离，建立双重制约职能；三是会计核算与档案管理分离。由会计核算中心进行会计核算，各单位负责会计档案存放管理。

（四）、主体责任不变原则

在集中核算模式下，各单位的预算管理体制不变，资金使用权不变，纳入部门预算管理的各项资金仍归单位支配使用；资金所有权不变，单位的预算资金的筹集、使用、分配、审批仍由原单位负责；会计主体法律责任不变，各单位负责人对本单位会计资料的真实性、完整性和合法性负责，对资产管理和资金管理的责任不变，各单位负责人仍对本单位资产和资金的安全性、完整性负责。

三、实施对象和范围

1.纳入财务会计集中核算的对象:局机关、局属各公路段及局高速公路养护、应急抢险、试验检测、后勤服务四个中心。

2.纳入财务会计集中核算的范围:预算资金和其他资金的收支业务，包括财政补助资金、上级拨入资金、专项资金及其他资金等全部资金。

四、会计集中核算中心工作职责

1.贯彻执行国家财经法律法规和省厅、局财经规章制度，按照《政府会计准则》、《政府会计制度》的要求组织会计核算。

2.负责建立健全局会计集中核算中心、局属各单位财务管理制度、内部控制制度及账务处理程序，按照规定进行会计核算和会计监督。

3.参与全局预算的编制，科学合理分解预算，并依据预算按进度及时核拨经费或专项经费。

4.按规定设置银行账户和会计账簿，负责财务预算的执行，并协助做好会计核算单位预算控制和监督工作。

5.负责会计核算、单位月、季和会计报表、财务报告的编制，财务决算的编报、汇总工作。

6.设置固定资产账簿，管理资产信息系统，对固定资产的采购、使用、调拨、处置等进行核算及监督。

7.负责流动资金的管理工作，做好流动资金管理及调配，合理安排，保证高效运转。

8.定期向各会计集中核算单位通报预算执行及财务收支情况。

9.上级或领导交办的其他工作。

五、会计集中核算中心岗位设置

1.局财务会计集中核算中心在局统一领导下开展工作，具体业务由局财务科负责。

2.结合实际，局财务会计集中核算中心岗位设置如下:

（1）主任1名，由局财务科科长兼任，全面管理会计集中核算中心人员及工作，协调职责内各项业务，负责预算的控制和监督执行。

（2）副主任1名，由局财务科副科长兼任，协助主任全面做好会计集中核算工作，负责会计核算中心日常事务性工作及预算执行情况监督检查。

（3）主管会计1名，负责养护账套的会计核算业务及一般公共预算单位各类报表的汇总上报，负责全局基本支出部门预算编制及固定资产管理工作,负责局机关会计核算工作。管理会计1名，负责通行账套和基本建设的会计核算业务及政府性基金预算及基本建设单位各类报表的汇总上报；负责财务相关合同、协议管理工作；做好其他应办事务。

（3）分管会计3名，分三个核算小组，其中1人负责第一核算小组（）会计核算工作；1人负责第二核算小组）会计核算工作；1人负责第三核算小组（）会计核算工作。

（4）出纳1名，负责各项出纳及资金结算业务，办理工资发放、公积金的缴纳，各项税费、社会保障费申报、缴纳等工作。

六、会计集中核算管理办法

（一）、集中核算模式

1.设立财务集中核算中心。财务集中核算中心设在局机关，与局财务资产管理科合署办公。

2.统一会计核算体系。财务集中核算实行“集中管理、分户核算”的办法，统一会计核算科目和体系，构建框架，稳步推进，逐步完善。

3.建立报账制度。纳入集中核算的单位保留1--2名报账员，其主要职责是：报账资料的收集整理、归类；会计信息的传递；备用金的管理；据实登记有关辅助台账；定期与财务中心核算；对单位会计事项的合法性、真实性、完整性进行领导审批前的审核及说明；向财务核算中心报账并说明单位经济业务及票据的真实情况；下载、打印会计档案，并与原始资料整理归档等。

4.建立定期会计信息传递制度。核算中心定期向各财务集中核算单位通报预算执行及财务收支情况；各集中核算单位也可随时向核算中心查询有关本单位财务收支数据及账务状况。

（二）、报账审核程序

1.审批备查登记：各集中核算单位要完善内部管理制度，建立有关财务支出的审批制度；审批程序和审批人员的签名笔迹和印章样式应报局集中核算中心备查。

2.基层单位报账

各基层单位依据《会计集中核算实施方案》相关规定，各单位对单据的真实、完整、合法性负责，由报账员完成对原始凭证的初审，并将初审合格的原始凭证进行整理、归类，对发生的经济业务相关单(证)进行审核签字，在基层领导审批后2个工作日内，填写《报账审批单》并上传原始凭证扫描件，提交集中核算中心进行审核报账。

3.报账审核与审批

（1）基本支出中工资、五险一金、水电费及1万元以下支出由基层单位审核，附相关会议记录，签字完备后申报支付，经核算中心分管会计审核无误返报账单位支付，支付完毕后转核算中心分管会计核算。

（2）支出金额大于等于1万元但小于等于10万元的，经基层支部会议研究附会议纪要报核算中心分管会计核算、支出；支出金额大于10万元但小于等于20万元的，经基层支部会议研究附会议纪要上报核算中心分管会计核算并经核算中心主任签字后支出报分管会计核算；支出金额大于20万元的，经基层支部会议研究后附会议纪要上报核算中心分管会计、核算中心主任、局分管领导审核后返基层单位支出后转核算中心分管会计核算。

4.款项支付办理

资金支付按照资金来源不同分别进行支付。原则上2019年由局核算中心拨付到各报账单位，由各报账单位进行支付。

付款后，报账单位报账员应及时登记现金日记账和银行日记账并将付款凭证上传给核算中心会计。

5.会计核算

（1）单位所有收支凭证都必须经核算中心按照支出金额大小审核或者复核，未经审核或者复核的收付凭证不得入账。

（2）经核算中心审核无误的原始凭证，由分管会计进行账务处理。

（3）期末，核算中心主任对所有会计资料稽核无误结账后，由分管会计编制会计报表，对会计报表审核无误后签章，报送有关部门。

6.审核要求

(1)单位是否有预算批复，是否超预算支出，是否专款专用。

(2)审核报销票据的真实性、合法性，要素是否齐全，使用是否规范。

(3)审核报账手续是否齐全，报账用章、签字笔迹与预留印鉴和笔迹是否相符。

(4)审核单位财务支出是否符合开支标准，是否超过规定限额。

(5)审核报账员对经费支出的归类是否正确，汇总金额与原始凭证金额是否一致。

(6)审核纳入政府采购范围的采购支出是否经过政府采购。

(7)审核国有资产处置是否符合相关程序。

(8)其它需要审核的内容。

7.拒绝受理事项

（1）单位无报账资金的报账业务.（2）非法票据和填写不规范的票据。

（3）未按审批程序审批的票据。

（4）超过支出标准的支出。

（5）应纳入政府采购范围而未经政府采购的业务支出。

（6）未经相关部门审批或手续不齐全的国有资产处置业务。

(7)其他不符合财经法规、制度和规定的事项。

（三）、具体业务管理

1.收入管理

（1）局财务科向纳入集中核算的基层养护单位按月拨付经费，经费的拨付以局相关部门出具的月拨款（计量）单为准，当年拨款累计数原则上不得超出预算数。

（2）经费的拨付每月统一进行，在拨款单上由相关人员签字盖章后，出纳拨款。

（3）专项资金及预算外资金的拨付依据计量或相关办法拨付进度款或经费，审批程序同经费的拨付程序。

2.支出管理

（1）单位日常小额支出可实行备用金制度。根据《现金管理暂行条例》的规定，结合单位经济业务量的大小，核定各单位的备用金额度并在业务办理完毕后及时清理收回备用金。

（2）单位经费支出审批程序:经办人员取得真实、合规、合法票据，并由证明人签字、单位负责人签批后，报账员方可到中心报帐。

（3）单位职工出差、培训、购置零星办公用品原则上不得借款，先以公务卡结算，业务办结一周内由报账员收集报账;因特殊情况确需借款的，由职工本人填写借款单，经单位领导审批，报中心审核后由报账员予以支付。借款人在业务办结后应及时予以归还或冲销。

3.国有资产管理

（1）会计核算中心负责国有资产的会计核算，各单位负责实物管理，单位应建立国有资产台账（包括应急储备物资），并定期与会计核算中心进行核对。

（2）单位发生国有资产增减业务应按规定办理手续，并送核算中心登记入账。

（3）核算中心应督促各单位每半年对国有资产进行一次全面清查盘点，做到家底清楚，账实相符。

（4）各单位应对国有资产的核算资料进行整理，将原始发票、核算凭证等复印单独保存，以备使用。

4.会计档案管理

报账员将核算中心审核后的原始凭证进行整理，待中心审批确认、报账单位付款、中心会计进行账务处理后，从系统中下载相关凭证扫描件并打印记账凭证，和原始凭证一同粘贴装订，整理成册，按照会计档案管理要求和保管年限，在各单位进行归档保管。

七、责任追究

1.单位有下列行为之一的，按规定追究行政及法律责任：

（1）擅自设立银行账户，隐瞒、转移资金的。

（2）截留、挪用、坐支各项收入的.（3）私设账外账或“小金库”的。

（4）单位和个人无故对依法履行职责的核算中心工作人员进行刁难、诋毁和人身伤害，影响恶劣的。

（5）不按规定程序办理，有意逃避监督行为的。

2.核算中心工作人员有下列行为之一的，按规定追究相应责任：

（1）核算中心工作人员服务态度恶劣，且造成严重后果的。

（2）核算中心工作人员不严格执行操作规程，或操作中徇私舞弊，对不真实、不合法的原始凭证予以受理，或者对违纪违法的收支，不向核算中心负责人或单位提出书面意见，造成国有资产损失的;

（3）伪造、非法涂改会计资料，故意毁坏数据文件，账册，备份磁盘和装有会计数据的计算机程序;随意增加，删除，改动数据库文件，造成数据丢失，无法弥补的;

（4）会计集中核算中心工作人员在工作中滥用职权、玩忽职守、营私舞弊、弄虚作假、故意拖延、拒绝单位正常用款申请或故意泄露财务秘密的;

（5）相关责任人对核算中心工作人员违纪违规行为不予制止或制止不力，造成重大损失的。

本试行办法自2019年6月1日起执行，由XXXXXXX负责解释，基层单位遵照执行。

第四篇：行政事业单位会计集中核算浅谈

行政事业单位会计集中核算浅谈

行政事业单位会计集中核算路径探析

行政事业资产与财务

一、会计集中核算内涵及实践成效1.会计集中核算的内涵学术界关于会计集中核算的内涵尚未达成统一的认识，笔者比较倾向以下的定义。所谓会计集中核算就是指在保持市级各（行政）事业单位会计核算主体，综合财政预算单位资金使用权限，单位财务开支审批权限不变的前提下，按照“财政收入一个账户，财政支出一个漏斗，资金管理一个渠道”的要求，取消各单位在银行开设的账户，各单位的财政性资金收入直接缴入国库或财政专户，各单位的支出由财政直接支付，并设立会计核算结算中心，由会计核算结算中心统一管理、集中资金结算。①2.会计集中核算的实践成效实行会计集中核算有利于建立“财政性资金所有权归政府，管理权归财政，使用权归单位”的财政管理体系，使财政资金的使用由“暗箱操作”变为“阳光操作”。

⑴规范了基层单位的会计基础工作。由于基层单位会计人员素质不高以及受个别领导主观臆断的影响，许多行政事业单位的会计处理未能按照《会计基础工作规范》的要求进行，原始凭证形式性审核不到位、会计处理不规范、内部监控不到位，形成了大量的流水账、断头账。会计核算中心成立后，严格按照国家统一会计制度进行核算，大大提高了会计核算工作的规范性，从而保证了会计信息的真实性、完整性和统一性。

⑵某些方面加强了会计监督功能。在自设账户、自行核算的情况下，不少单位始终存在“真账假做，假账真做，查出是你的本事，查不出是我的运气”的侥幸心理，这就导致了隐匿收入、乱支滥用、贪污浪费、行贿受贿等不法行为的时有发生。会计核算中心成立后，从源头上杜绝了单位违规开户、私设小金库、坐支、截留、挪用财政资金等问题产生，从制度上和运作程序上规范了各单位财务行为。

⑶有效地节约了单位的行政成本。会计核算中心成立后，各单位不必在设置专职的、业务熟练的会计核算人员，只需要设置一名具备简单财务知识的报账员（这种报账员可以按照现行的《中华人民共和国公务员法》规定的“公务员职位聘任制”的相关规定进行聘任，只需要保障所聘任人员基本的薪酬和社会保险等即可），这样就可以缩减各单位会计人员人力成本支出，有效地节约行政成本。

二、我国行政事业单位会计集中核算存在问题1.缺乏规范的部门预算管理基础会计核算中心成立后，核算中心接受支付申请的依据是单位的预算指标，对于不符合预算指标的支付申请，核算中心有权予以拒绝，从而有效地保障了预算的执行。

然而，由于我国目前预算科目基本上是收入按类别、支出按功能设置的，没有体现部门预算的性质，也不能称其为部门预算。即使个别试点②编制了部门预算，预算编制也过粗，没有细化到每个部门及每个项目；预算仅仅勾画出一个大致的框架，着重对预算总额的控制，缺乏实施细节的指导。因此，会计集中核算只局限于预算支出的总体性审查，不涉及到支出的细节性审查。

2.弱化单位财务参与管理的职能

各单位财务部门的职责不仅在于核算和监督,还在于通过对核算结果的财务分析为决策部门提供依据。然而，成立会计核算中心后,各单位撤销了财务机构,仅保留一名报账员,但由于会计核算中心的会计人员独立于各单位之外,基本上不了解各单位的经济活动过程,致使会计核算和财务管理与经济活动管理系统的其他环节相脱节,不能通过核算结果及时发现和反馈经济活动中出现的问题并结合实际情况提出相关建议,致使会计集中核算片面强化财务机构核算和形式上的监督职能,而弱化财务核算直接参与经济活动①向毅川：《乐山市机关事业单位全面实行会计集中核算》，《四川会计》，2001年第9期。

②从2000财政开始，国务院报全国人大的农业部、教育部、科技部、劳动和社会保障部四个试点部门的部门预算是部门的综合预算。管理的职能。

3.资金管理信息系统建设尚不完善会计集中核算的实现依赖于高效成熟的会计集中核算资金管理信息系统的支持。这一信息保障系统要求所有财务统管单位及其二级法人代表(负责人)、财会人员同时参与,才能解决好资金的全过程控制、财务审查、往来结账、报表汇总、资金管理等方面的实时财务监控和数据交流等问题,并使数据系统安全运行。①然而，现实中的会计集中核算却没有真正建立起现代化的资金管理信息系统，会计核算中心与各单位的网络构建也存在很大的问题。

三、完善我国行政事业单位会计集中核算的策略选择1.加快实行部门预算的进度和强度我国要加快进行预算改革，推进部门预算制的执行，配合会计集中核算改革工作。所谓部门预算是部门依据国家有关政策规定及其行使职能的需要，由基层预算单位编制，逐级上报、审核、汇总，经财政部门审核后提交立法机关依法批准的涵盖部门各项收支的综合财政计划。主要包括：收入、基本支出和项目预算等内容。笔者认为，部门预算编制应采用综合预算形式，按照“定员定额、科学预测”的原则统筹安排各单位的资金，一定要早编细编预算。通过提前编制预算，延长预算编制时间，使预算细化到各个部门和各个项目，提高预算的科学性、合理性。预算单位所有的财政支出都要严格按规定标准和相应的科目列入预算，一经审核批准，财政部门和预算单位都要严格按预算执行；财政部门要对各部门实行从预算编制、预算下达、资金拨付到资金使用的全过程监督管理，并追踪问效，切实强化预算管理，为会计核算中心运行提供良好的外部环境，由事后监督向事前监督、事中监督延伸。②2.强化会计核算中心的财务管理职能首先，明确会计核算中心的职能定位。会计核算中心行政上隶属于上级财政主管部门，在业务上接受上级财务部门的监督与指导，在为提高各单位会计核算服务，为上级部门、单位和其他相关部门提供有效的会计信息，当好决策参谋。其次，加强与各单位和报账人员的沟通。会计核算中心在规范自己工作，注意自身服务态度和服务质量的同时，还应与各有关方面、有关单位建立长期、有效的沟通渠道，使双方的信息传递及时到位，以消除误解，加深理解和沟通。再次，逐步将收费管理纳入核算中心的管理职能。会计核算中心在工作规范和成熟的基础上，也应该尽快研究制定收费方面的财务管理制度，对单位的经济活动进行切实的监控，对收入进行有效的管理。

3.加快信息平台建设，提供可靠的技术保障首先，要着力委托具有专业实力的财务软件公司（如用友、金蝶等）开发出一套更为先进的财务管理软件,为会计集中核算的推行提供可靠的技术保障。值得注意的一点是，财务软件的设计一定要具有前瞻性和可升级性，为日后的国库集中支付制度的实施做好预期和准备。防止出现一旦财务制度变更就要完全更换财务软件情况的发生，节约行政成本的支出。其次，要尽快在财政统管单位内实现财务数据联网,便于财务统管单位与财务结算中心的远程报账、对账和报表传输。当然，信息平台建设完成后，应立刻着手委托专业的培训机构对会计结算中心的专职会计人员和相关各单位的报账员进行业务培训，目的在于帮助他们掌握财务管理软件的操作技巧以及网络安全方面的新知识和新技能。

（作者单位：安徽省铜陵市市政工程管理处）参考文献1.孟菊香.完善行政事业单位会计集中核算的探索.财会通讯，2006（6）：78-79.2.陈剑秋.会计集中支付执行中的问题及对策.理论观察，2007（5）：169-170.3.王亚琳.行政事业单位会计集中核算的问题及对策.现代商业，2009（33）：262-263.4.陶娜.浅析我国会计集中核算制度存在的问题及改善措施.铜陵学院学报，2006：37-38.5.陈红.关于行政事业单位会计集中核算问题的思考.中国总会计师，2009（5）：125-126.①罗颢：《对会计集中核算和集中支付制度的思考与建议》，《西部探矿工程》，2006年第7期。

②曹雯：《我国行政事业单位会计集中核算现状分析及展望》，济南大学图书馆，2005年6月。

第五篇：乡镇会计集中核算探讨

乡镇会计集中核算探讨

为适应新形势下公共财政支出管理改革的需要，需要实行集中统一核算。会计核算中心是在单位财务自主权、资金所有权、资金使用权和会计主体不变的情况下，对各单位的财务收支采取“集中管理、统一开户、分户核算”的办法，让“有钱不见钱，用钱不出‘鬼’”的财会管理新体制发挥了最大效应。

一、基本做法

纳入集中核算的单位一律注销银行账号，各单位设财务经办员，作为联结核算中心和单位的纽带，负责向核算中心申请支款、经办单位财务收支具体业务，中心对单位财政资金集中进行核算和监督。各项资金的收支由核算中心严格按规定的标准和相应的科目编制综合预算，实行预算内外资金统管。单位所有开支在单位领导审核批准基础上，再经会计核算中心审核后入账，单位日常零星支出实行备用金制度，大额商品购买和劳务支出，通过政府采购由核算中心直接支付给供应商。专项资金，按部门预算所定项目，根据业务科室跟踪问效提出意见，结合收支进度拨付使用。从凭证制作、审核、记账到报表编制等均通过网络来完成，提高了效率，减少了差错。根据工作需要设置主任、总会计、统管会计、资金会计等岗位。各单位的会计档案由中心统一保管、编目、立卷、归档。

二、运作成效

1、提高了资金使用效率，增强了政府宏观调控能力。基本解决了过去财政资金层层拨付、流经环节多等问题，预算单位用款的各个中间环节，不会发生资金滞留、沉淀，资金支付比较快捷、通畅。另各单位的资金集中在中心的单一账户上，有利于财政部门对资金统一调度和管理，使资金调度更加灵活，从根本上改变财政资金管理分散，各支出部门和单位多头开户、重复开户的混乱局面，提高了财政整体运行效益。

2、提高了资金使用透明度，增强了监督的公开性。会计核算过程由“暗箱操作”变成“阳光作业”，过去不管单位领导人的批示是否符合规定，会计人员都得办理，现在对于手续不全或违规违纪的支出，核算中心予以退回，并作出记录。从而保证了各预算单位开支符合财务会计制度的要求，有多少钱，办多少事，有效地遏制了以往发生的资金挤占、转移、挪用等违规问题。不仅控制资金总量，而且严格控制人员、公用、专项经费类资金指标，避免了做假账行为，置监督于事前、事中、事后的全过程。

3、从源头上预防了腐败，制止了浪费。中心有权对各单位的支出事项和凭证进行合理性、合法性审查，对不符合政策、法规规定的支出和凭证可以要求有关单位纠正或补办手续，减少了单位使用资金的随意性，给贪污和浪费亮起了红灯，把违规违纪行为消除在萌芽状态，在治理“三乱”及私设“小金库”等方面取得了显著成效，推动了党风廉政建设，密切了党群、干群关系。

4、提高了单位加强财务管理的意识和水平。中心成立后，将原有的算账、记账、分析等工作交由核算中心接替，将单位会计从繁琐重复工作中解脱出来，使其有更多的时间和精力开展财务管理工作。资金的使用权和监督权的分离，也使得财务人员“站得住的顶不住，顶得住的站不住”的现象得到彻底解决。统管单位由运行初期的被动接受，变为自觉遵守各项财务管理制度，提高了财政服务水平。

5、推动部门预算和政府采购改革的纵深发展。核算中心为部门预算的编制提供了准确的信息和基础的资料，也促使单位严格执行预算，保证其支出的有序性、计划性。核算中心的运行为政府采购的纵深发展提供了发展的空间，严格执行政府采购规定是核算中心审核的重要依据，凡规定纳入政府采购的物品或劳务，统管单位违规的，核算中心将予以拒付，凡部门预算中没有纳入的采购项目，单位自行办理的，核算中心也不予报销。政府采购中心作为会计核算中心的统管单位之一，核算中心同时也监督政府采购资金的运行。核算中心使政府采购真正实现了采购权、物品使用权、资金拨付权三权分离。

三、存在问题

1、弱化了会计监督职能。会计的基本职能是核算和监督，单位内部监督、社会会计监督和国家会计监督构成了三位一体的会计监督体系。实行会计集中核算，撤销单位会计岗位，把单位经济、会计工作的直接执行者和知情者—单位会计人员撇到一边，在实践上，会计核算中心远离原始凭证记载事项的发生环境和地点，缺乏对单位经济活动进行直接的、及时的全方位监督。一名会计人员往往要兼记多个单位账务，对单位报来的发票只要手续齐全就予入账，实际上对业务事项知之甚少或根本不知道，致使部分单位有可能开具虚假发票套取资金或部分收入不报账坐收坐支实行体外循环，会计监督职能难以真正实现。

2、降低了审计效率。实现会计集中核算后，单位的一些违反财经法纪的事项为了达到在会计核算中心顺利审核过关并报账的目的，往往会想方设法完备有关的手续，而会计核算中心审核报账后，即使这种经济事项的会计核算处理融入了繁多的核算业务之中，为真实性、合规性审计增加了难度。此外，会计核算中心的审核，因多种因素的影响，在客观上增加了审计对其审核的信赖，容易产生认同感，从而也会影响到审计人员对审计事项真实、合规性的专业判断的准确性，导致审计风险的加大。另对审计质量管理产生影响，实行会计集中核算后，如对收入的审计，发票存根和记账联保存部门和地点不在同一处，勾稽核对不如以前方便，同时中心也进行了必要的审核，审计人员较易忽视或放弃，而进行这项工作恰恰是收入审计的关键点之一，另对审计效率和成本产生影响，实行集中核算后，单位的资料在中心，就必须从中心－单位－中心来去反反复复，中心和单位办公不在同一地点，增加了审计成本，降低了审计效率。

3、模糊了会计责任。《会计法》规定，单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性完整性负责。会计集中核算在一定程度上改变了单位的核算和监督权，也相应地改变了会计责任主体资格。如会计财务处理出现差错，单位会计信息失真或泄密，领导挪用单位资源，责任难以确定。

4、专项资金不能专款专用。大部分单位都有专项资金，但核算中心对资金具体用途不能准确把握，往往造成被挤占、挪用，专款不能专用，致使资金使用效益较差，甚至发生挥霍浪费现象。财政部门重分配轻使用的陈旧管理理念，管理不够严格，形成资金“跑冒滴漏”。中心没有能力和条件代替财政部门实施监管，而财政部门认为单位进了中心，放松了监管，形成了新的监管死角。

5、会计核算与财产物资管理相脱节。中心对各单位的实物资产不能进行定期清理盘点，容易造成国有资产流失。中心只具备核算功能，而财产清查由单位实施，特别是固定资产，单位实物短少又不及时报账，导致账实不符，信息失真，如果不加以解决，又将造成新的腐败之源。

6、往来款项不能及时清理。由于核算中心人员对各单位情况了解较少，加之部分单位又不能及时报账，有的往来款项挂了一年又一年，时间长了变成了呆账死账，最终予以核销，从而造成国有资产流失。

7、缺乏可行、统一的经费开支标准。由于现行的经费开支标准远远落后于实际，执行起来较困难。各预算单位执行不统一的经费开支标准，或者没有按经费开支标准规定执行，以及单位自立名目发放福利奖金的现象时而发生。实行集中核算后，经常会产生对某一支出项目单位请求支付与中心拒绝支付的矛盾，这也是摆在核算中心面前急需解决的问题。

8、缺乏配套的政府采购机制。目前采购所涉及的范围太窄、规模小，主要是对专控商品实行了政府采购，而且缺乏规范管理，政府采购计划的编制和执行存在相当的随意性。许多单位需要的商品、工程和服务等想通过政府采购往往未能实现，而只能维持原有的采购方式，这样集中核算的优势也难以得到很多的发挥。

9、备用金核定问题。如果核定标准高了，报账员提现多，则增加了路途和保管风险，而且每次报账，各种原始发票也会很多；否则不够单位正常开支，增加了不必要的麻烦。另外，还存在报账员业务水平参差不齐、中心工作量大，报账员在中心报账等候时间较长，缺乏发达的银行结算体系等问题。

四、完善会计集中核算的设想

1、集中核算后审计的对策。要在审查由核算中心提供的资料基础上，注重外围调查、延伸审计、追踪审计、实物清查等工作。还要注重对被审计单位内控制度进行测试，找出薄弱环节，以确定审计的重点。规范审计操作程序，在责任界定上，对会计核算和资金核算上的问题应有中心负责，对财务决策和资金使用等其他问题应由被审计单位负责，对串通违纪违规的有双方共同负责。注重审计人员综合素质的培养和提高，提高计算机水平,变传统的手工操作为计算机审计、网络操作。

2、制定统一、可行的经费开支标准。兼顾需求与可能，且奉行所有单位一视同仁的原则。在发放奖金、补助等方面制定科学统一的切实可行的财务开支标准，防止各单位各自为政。出台的经费开支标准，特别是涉及面广、政策性强、支出数额大的项目，在事前必须进行深入细致的可行性研究。在厉行节约的同时，确保单位工作及业务的正常开展和运转，刚性与弹性有效地结合起来。

3、针对报账员等候时间长问题。我认为可以在单位设立终端，配有相应的应用软件，单位在本地数据库输入完毕后，再通过拨号上网的方式，把数据传送到中心应用服务器的数据库上，中心数据库定时接收单位传送的数据并放置临时数据库里。在单位报账员将原始单据送至中心前台窗口时，工作人员可调出临时库里的数据，经核对确认后转到正式数据库里。报账员只需负责单位数据的整理、录入、传递，中心人员只需花审核和修改的时间。这样可以分散中心部分的工作量，就可以有更多的精力从事单位的财务和预算管理工作。整个管理流程完全实现自动化，单位和中心之间数据资源完全共享，避免了重复劳动，提高了核算工作的效率。但对一些基础差、年纪较大的报账员，一时难以适应计算机应用的单位也可直接到中心来报销，保证了应用的灵活性。

4、积极推行政府采购制度。完善改革配套措施，处理好政府采购与集中支付的关系，要进一步扩大政府采购的范围和规模，能实行公开招标的，都要按规范的程序实施政府采购，提高透明度。

5、加强固定资产管理。健全保管制度，保证账实相符，落实责任制，固定资产管理人员要做好固定资产管理工作，进一步完善固定资产报废处置审批制度，严格清查制度，财政部门和中心通过定期全面清查与不定期抽查相结合的方法，及时掌握固定资产的变动情况。

6、建立和健全各项管理制度。包括会计岗位责任制度、核算组织流程、会计档案及会计软件的保管和保护制度、单位收支流程的管理、业绩效评价制度以及奖惩制度等。

7、备用金的核定问题。备用金主要根据各单位人员编制规模的大小、经济业务的多少、距离“中心”的远近来核定。一般地说，对单位人员编制规模比较大、经济业务较多、距离“中心”比较远的单位，按3－4天资金需要量核定；对距离“中心”比较近的单位，按2－3天资金需要量掌握；对单位人员编制规模比较小，业务比较少的单位，按4－5天资金需要量掌握。对一些突发或需要量较多现金的事项，特殊对待，随到随办。

8、加强报账员队伍建设。报账员可以组织在一起培训和教育，开展时间短、收效高、针对性强的岗位培训和业务学习，提高业务水平，加强《会计法》等国家各项财政法规和职业道德的教育，提高报账员的职业道德水平和法律知识，定期与中心会计核对账目，使其充分发挥会计监督的纽带和桥梁作用。

9、银行结算问题。可以实行网上银行支付，省去了资金会计跑银行的过程，既节约了时间，又可使款项安全、快捷的到达各用款单位，提高了效率。

实践证明，尽管目前实行会计集中核算还存在许多问题需要完善，但在加强财政资金收支管理、改变会计核算方式、预算执行情况控制等方面都已取得了成功的经验，我们应充分认识集中核算改革的重要性。目前主要工作就是巩固集中核算的成果，以预算执行为主要任务，转变工作职能，理顺内外关系，尽快从以财政集中收付制为主要形式的会计核算中心改革向规范的国库集中收付制过渡。与此同时，要积极推进预算编制改革，推行部门预算和细化预算，为国库集中收付制的实施打下基础，形成预算编制、执行、监督三分离的机制。全面推进财政管理制度的改革，逐步建立与社会主义市场经济相适应的公共财政体制。