2011年度企业所得税资产损失税务处理

第一篇：2011年度企业所得税资产损失税务处理

尊敬的纳税人：

为做好2011年度企业所得税资产损失税务处理工作，根据《国家税务总局关于发布<企业资产损失所得税税前扣除管理办法>的公告》（国家税务总局公告【2011】第25号）和省局《关于执行国家税务总局第25号公告有关问题的通知》等文件要求，现将2011年度资产损失税务处理若干问题通知如下：

一、受理时间纳税人应于汇算清缴前提请资产损失申报。按照省局资产损失专业化审核要求，我局拟定于3月15日和4月20日分两批次开展资产损失专业化审核。为了避免您因资产损失不符合规定而带来的税收风险，原则上请于上述日期前进行资产损失申报。

二、受理部门各县（市、区）国税局：各县（市、区）局办税服务厅市区二分局、七分局：王陵路90号市局办税服务厅市区三分局、开发区国税局：本单位办税服务厅市区四分局：明理街7号105室办税服务厅市区五分局：二环西路140号109室办税服务厅市区六分局：淮海食品城会展中心206室办税服务厅

三、申报程序

1、企业发生的资产损失，无论是正常损失还是非正常损失，均应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后才能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。

2、企业资产损失按其申报内容和要求的不同，分为清单申报和专项申报两种申报形式。其中，属于清单申报的资产损失，企业只要填报《企业资产损失税前扣除清单申报受理表》（附件一）报送税务机关即可，有关会计核算资料和纳税资料留存备查；属于专项申报的资产损失，企业除了报送《企业资产损失税前扣除专项申报受理表》（附件二）外，还应逐项（或逐笔）报送会计核算资料及其他相关的纳税资料（附件三：《企业所得税资产损失专项申报税前扣除报送资料一览表》）。企业在申报资产损失税前扣除过程中不符合上述要求的，税务机关应当要求其改正，企业拒绝改正的，税务机关有权不予受理。

3、企业发生的下列资产损失，应以清单申报的方式向税务机关申报扣除：①企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失；②企业各项存货发生的正常损耗；③企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；④企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；⑤企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。企业发生的其他资产损失，应以专项申报的方式向税务机关申报扣除。如无法准确判别是否属于清单申报扣除的资产损失，应采取专项申报的形式申报扣除。

四、其他

1、为方便您全面了解企业所得税资产损失新的税收政策，现将国家税务总局公告【2011】第25号（附件四）供您学习。

2、我局根据资产损失最新规定，结合以往年度专业化审核过程中发现的问题，总结整理了《徐州市国家税务局资产损失税前扣除纳税遵从提示》（附件五），请您仔细阅读。

3、资料形式要求：纳税人应使用A4纸报送资料，一式两份，按附件所列顺序逐页编号并装订。凡报送的资料属于复印件的，纳税人应加盖公章并注明“经核对与原件一致”。资料形式不符合要求的，税务机关应当要求其改正，企业拒绝改正的，税务机关有权不予受理。不明之处，欢迎您拨打我局咨询电话12366-1或通过徐州市国税局网站“徐税官信箱”与我们交流。感谢您的配合！附件一：企业资产损失税前扣除清单申报受理表.doc附件二：企业资产损失税前扣除专项申报受理表.doc附件三：资产损失专项申报报送资料一览表.doc附件四：国家税务总局关于发布《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》的公告 【2011】第025号.doc

附件五：徐州市国家税务局资产损失税前扣除纳税遵从提示.doc

徐州市国家税务局二零一二年二月十三日

第二篇：企业所得税的税务处理

—、固定资产没有单位价值标准的限制《企业所得税法实施条例》第五十七条规定：“固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。”其间并没有对固定资产的单位价值标准作出的限制，因而对纳税人来说，应当根据自身的情况，合理确定资产的归属。从纳税筹划的角度考虑，可以适当提高固定资产的标准，以便在更短的时间内将固定资产摊入成本、费用。

二、应当正确理解固定资产计提折旧的范围企业所得税法并没有从正面列举可计提折旧的固定资产的范围，而是从反面对不可计提折旧的固定资产的范围进行了列举。按照《企业所得税法》下列固定资产不得计算折旧扣除：

1、房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；

2、以经营租赁方式租入的固定资产；

3、以融资租赁方式租出的固定资产；

4、已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；

5、与经营活动无关的固定资产；

6、单独估价作为固定资产入账的土地；

7、其他不得计算折旧扣除的固定资产。

在对折旧范围的理解上，需要注意几个问题：

（一）税法只是强调房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产不得计提折旧，那么房屋、建筑物以外的已经投入使用，但是由于某些方面的原因，而暂时停止使用的固定资产是可以计提折旧的。

（二）以经营租赁方式租入的固定资产由于不符合企业固定资产的条件，即不属于企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有，自然不应该计提固定资产折旧。但是对于出租者而言，对方仍然可以计提折旧。这实际上体现了一种费用不重复扣除的原则，即既然出租者计提了折旧并进行了税前扣除，那么了对承租者来说也就不能重复计提折旧并在税前扣除。

（三）与经营无关的固定资产实际上可以作更为宽泛的理解，即凡是与企业的生产经营不相关，或者企业生产经营根本就不需要的固定资产，都不应该计提折旧，即便计提了折旧也不能在税前进行扣除，因为这些费用与企业的生产经营不相关，不符合税法所要求的税前扣除相关性原则的要求。

（四）单独估价作为固定资产入账的土地，虽然在形式是是作为固定资产入账的，但是就其本质而言，仍然是无形资产，按照实质重于形式的原则，它仍然必须作为无形资产处理，其成本与价值也是通过摊销的形式进行转移的。

其五，固定资产在更新改造期间，是不可能计提折旧的，因为在此期间，相关的固定资产已经从固定资产账户转入到在建工程科目，不存在可以作为计提折旧的依据了。

三、未结算未取得发票的固定资产仍可有条件折旧企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。但是，按照《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》(国税函[2010]79号)的规定，企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。

四、固定资产折旧年限必须符合税法规定除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：

1、房屋、建筑物，为20年；

2、飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；

3、与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；

4、飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；

5、电子设备，为3年。

6、企事业单位购进软件，凡符合固定资产确认条件的，可以按照固定资产进行核算，经主管税务机关核准，其折旧年限可以适当缩短，最短可为2年。

7、集成电路生产企业的生产性设备，经主管税务机关核准，其折旧年限可以适当缩短，最短可为3年。

8、改建的固定资产延长使用年

限的，除已经足额提取折旧的固定资产以及租入的固定资产外，应当适当延长折旧年限。

五、生产性生物资产折旧年限不能发生差错生产性生物资产计算折旧的最低年限如下：

1、林木类生产性生物资产，为10年；

2、畜类生产性生物资产，为3年。

六、商誉不得摊销和扣除企业自创的商誉不得计算摊销并在税前扣除，而企业外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。因而尽管在企业所得税上，商誉是作为无形资产的，但不管是外购的还是自创的，都不得摊销扣除。

七、确认资产损失必须减除相关款项企业的资产发生损失时，企业不能将全部资产或者费用都确认为资产损失，必须减除责任人赔偿、保险赔款、残值收入等。

八、资产损失税前扣除需要注意履行审批手续企业实际发生的资产损失按税务管理方式可分为自行计算扣除的资产损失和须经税务机关审批后才能扣除的资产损失。凡属于需经税务机关审批后才能扣除的资产损失必须在履行报批手续后才可进行税前扣除。下列资产损失，属于由企业自行计算扣除的资产损失：

1、企业在正常经营管理活动中因销售、转让、变卖固定资产、生产性生物资产、存货发生的资产损失；

2、企业各项存货发生的正常损耗；

3、企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；

4、企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；

5、企业按照有关规定通过证券交易场所、银行间市场买卖债券、股票、基金以及金融衍生产品等发生的损失；

6、其他经国家税务总局确认不需经税务机关审批的其他资产损失。

九、资产损失只能在损失发生当年抵扣根据《国家税务总局关于企业以前未扣除资产损失企业所得税处理问题的通知》（国税函[2009]772号）规定，企业发生的上述资产损失，应在按税收规定实际确认或者实际发生的当年申报扣除，不得提前或延后扣除。在当年因为各种原因未能扣除的，不能结转在以后扣除；可以按照《中华人民共和国企业所得税法》和《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定，追补确认在该项资产损失发生的扣除，而不能改变该项资产损失发生的所属。

第三篇：企业资产损失所得税税前扣除管理办法

企业资产损失所得税税前扣除管理办法

第十六条 企业资产损失相关的证据包括具有法律效力的外部证据和特定事项的企业内部证据。

第十七条 具有法律效力的外部证据，是指司法机关、行政机关、专业技术鉴定部门等依法出具的与本企业资产损失相关的具有法律效力的书面文件，主要包括：

（一）司法机关的判决或者裁定；

（二）公安机关的立案结案证明、回复；

（三）工商部门出具的注销、吊销及停业证明；

（四）企业的破产清算公告或清偿文件；

（五）行政机关的公文；

（六）专业技术部门的鉴定报告；

（七）具有法定资质的中介机构的经济鉴定证明；

（八）仲裁机构的仲裁文书；

（九）保险公司对投保资产出具的出险调查单、理赔计算单等保险单据；

（十）符合法律规定的其他证据。

第十八条 特定事项的企业内部证据，是指会计核算制度健全、内部控制制度完善的企业，对各项资产发生毁损、报废、盘亏、死亡、变质等内部证明或承担责任的声明，主要包括：

（一）有关会计核算资料和原始凭证；

（二）资产盘点表；

（三）相关经济行为的业务合同；

（四）企业内部技术鉴定部门的鉴定文件或资料；

（五）企业内部核批文件及有关情况说明；

（六）对责任人由于经营管理责任造成损失的责任认定及赔偿情况说明；

（七）法定代表人、企业负责人和企业财务负责人对特定事项真实性承担法律责任的声明。

第四篇：企业所得税资产损失税前扣除实务(下)

企业所得税资产损失税前扣除实务（下）

谁应该参加：财务经理/主管 税务经理/主管 课程介绍：

任何一个企业的经营愿景都是收益最大化的和风险最小化。但是在实际经营中，风险是非人力所能完全控制的。当风险不可避免的发生时，作为企业财务人员，从税收的角度所应该考量的是如何充分利用现行的税收政策，充分享受税收政策的“红利”，使已经发生的损失降低到最小，从而减轻企业的税收负担。如果因为财务人员对于资产损失税前扣除政策的理解不到位，实务操作不规范，反而给企业带来了涉税风险，将使原本已经遭受损失的企业“雪上加霜”！铂略财务培训《企业所得税资产损失税前扣除实务》系列课程中，将为财务和税务管理者系统梳理资产损失税前扣除的税收政策，使财务人员能够准确把握政策要求，在实务操作中规避税务风险，充分利用税收政策给企业“减负”。相关文件：（条款失效）《国家税务总局关于发布<企业资产损失所得税税前扣除管理办法>的公告》（国家税务总局公告2011年第25号）主要地区的文件

《上海市国家税务局 上海市地方税务局关于印发<上海市企业资产损失所得税税前扣除申报事项操作规程(试行)>的通知》（沪国税所[2011]101号）《北京市国家税务局、北京市地方税务局关于企业资产损失所得税税前扣除有关问题的公告》（北京市国家税务局、北京市地方税务局公告2011年第16号）流程：

资产损失实务案例税务处理

案例1：现金损失的确认与涉税实务处理

Y公司为经贸公司，2014发生如下现金损失：

1.2014年5月出纳员小马从银行提取现金5000元，在回单位途中不慎遗失。2.2014年8月在对库存现金盘点时发现现金短缺1600元，无法查明原因。3.2014年12月单位保险柜被盗，丢失现金150000元，已经向公安机关报案，但案件一直未侦破。

请问：上述现金资产损失是否能够全部在税前扣除？Y公司应准备何种资料、证据以备税务机关检查？现金损失所依据的证据材料都有哪些？如果追回损失，应该如何进行税务和会计？处理？

案例2：应收账款损失的确认与涉税实务处理 T公司是一家专门从事成品油经销的大型油品批发企业。对2014年业务进行审计，T公司聘请某会计师事务所进行审计，发现： 1.A公司是T公司的客户，有一笔200万元的应收账款。A公司在2013年2月份申请破产并清算。T公司在2013年2月对此笔应收款项确认为坏账损失并进行账务处理。但经过调查发现，A公司在2014年8月才完成破产清算程序且无可收回款项。

2.T公司对Q公司有一笔46万元应收账款，系2012年10月形成，经过屡次催款，Q公司均以资金紧张拒不付款。T公司遂将Q公司起诉至法院，经过法院审理，判决T公司胜诉，但因Q公司无可供执行的财产，2014年6月裁定终止执行。

3.2013年9月，T公司销售给同一地区的C公司一批成品油，应收账款为12万元。经税务机关确认，C公司已经是非营业状态，据此T公司将此笔应收账款作为资产损失在2013年进行税前扣除。

4.2013年有三笔会计分录为“借：营业处支出，贷：应收账款---HY公司”，对应的金额合计是15万元，摘要内容是“债务重组”。经检查此项债务重组损失已经所得税前扣除，后附原始凭证仅有双方所签的债务重组协议。

5.在审计中发现一笔形成于2008年的应收账款，经询问相关人员，这笔款项一直未收回，但没有做为坏账损失进行处理。

6.T公司2013年自行申报营业收入总额为8000万元，营业外收入200万元，被税务稽查机关专项检查发现少计收入300万元。在2013年按照8500万元的万分之一作为标准，将8500元以下且逾期1年以上的应收账款全部作为坏账损失进行处理并税前扣除。

请问：

1.T公司对A公司应收账款的损失处理是否合规？T公司应准备哪些证据、资料以备检查？

2.对于B公司起诉胜利却被终止执行，能否作为损失扣除？如果是中止执行呢？对于此种情形，T公司应准备何种证据、资料以备检查？

3.对于C公司的应收款项处理是否合规？如果取得税务机关对于C公司注销税务登记的证明是否可以？相关政策是如何归定的？

4.对于债务重组损失，税前扣除需要准备哪些证明材料？

5.已经形成六年的应收账款，能否税前直接扣除？应如何扣除？

6.T公司按照8500万作为收入总额，是否正确？逾期一年以上应收账款税前扣除的标准有什么？

7.上述应收账款损失税前扣除应采取何种方式申报？ 案例3：存货损失确认与涉税实务处理

BM能源有限公司，主营经营煤炭批发业务，有自有煤场进行储存煤炭。2014年关于存货发生如下情况：

（1）2014年末对块煤进行盘点时，发现比账面数量少3吨，此笔块煤系8月份购进，成本价为450元/吨。无法查明盘亏原因。

（2）因煤场位于郊区，地处偏远，在2014年1月时被盗取块煤5吨，成本价为

500元/吨，猜测是附近村民盗窃的，已经报案但案件一直未侦破。

（3）在2014年雨季，由于煤场位于一条河流边上，因为河水暴涨，将该单位一批沫煤（铂略注:一种煤炭）全部冲走，总金额为20万元。

（4）2011年购进一批块煤，因为其中含有较多煤矸石，一直无法销售，到2014年品质已经下降到无法销售，准备作为报废处理。

请问：对于该单位上述存货损失，是否能在税前扣除？应分别采取何种申报方式？相关增值税应如何处理？对于不同损失，应分别准备何种证据、资料以备检查？对于较大额度的存货损失，税法是否有特殊要求？ 案例4：固定资产损失确认与涉税实务处理

M重工机械设备制造有限公司，始建于1994年，主要承担重型机械的设计、制造、安装调试等。有关固定资产项目发生以下事项：（1）M公司第一生产车间2004年购入一台生产线，在购入时确定折旧年限为12年，预计净残值率为3%。但因技术发展，该生产线不适应生产要求，M公司决定在2014年对该生产线进行报废处理。（2）M公司2009年购入一台货车，购入价值为8万元，按照4年确定折旧年限，在2014年发生自燃，全部毁损。

（3）2013年10月购入一台小汽车，因管理疏忽在2014年5月被盗，已向公安机关报案，但案件至今尚未侦破，已计提折旧15239.58元。

（4）2014年12月，对全公司电子设备进行全面盘点，发现少了一台笔记本电脑，该电脑系2013年5月购入，应由技术部的小李负责保管使用，已经计提折旧625元。

请问：M公司上述固定资产事项，如果作为损失进行处理，分别应采取何种申报方式扣除？应分别准备哪些材料？是否需要做增值税的相应处理？在计算残值时，是按照预计净残值计算还是按照实际残值计算？对于第（1）项是按照12年来计算摊销来确定折余价值还是认为仅有残值？ 案例5：在建工程损失确认与涉税实务处理

Z公司一项改造工程于2011年8月开工，概算投资4997万元。该项目的土建工程基本完工，部份设备已订货，合计预付款项866万元。由于某些安全原因，该工程于2012年1月停建。鉴于该工程已经停建，并且场地另作他用，预计将来多年内不会重新开工，故Z公司于2014年6月对此在建工程全额计提减值准备。请问：

该上市公司对于在建工程报废损失税前扣除是否符合税法规定？对于在建工程损失税前 扣除证据上的具体规定是什么？ 案例6：银行存款损失的确认与涉税实务处理 L公司2014年10月15日公告称，公司于2013年4月与某银行签订《协定存款协议》等四份协议。后L公司根据协议先后分四次以网银方式汇入公司在该银行的存款账户共计20000万元。该银行向公司出具了存款证明书、对账单。2014年4月，第一笔5000万元存款到期后，L公司通过一般存款户转回了该笔存款及相应利息。2014年9月，此帐户中剩余的15000万元存款到期，L公司财务人员在转款时却被银行告知L公司账户上已无该笔资金。为此，L公司向省高级人民法院提起诉讼。

同年1月，B公司也发布类似公告，称其子公司H公司账户约1亿元存款被盗，已向公安机关报案。4月，B公司发布公告称，已经通过警方追回3699万元，但对于犯罪嫌疑人身份和案件详情未作批露。

请问：在现行政策下，上述的银行存款的损失是否可以税前扣除？企业应准备哪些资料、证据作为税前扣除的依据？B公司已追回的3699万应如何进行税务处理？

案例7：抵押资产与无形资产损失确认与涉税实务处理

D有限公司主要经营陶瓷电子元件的设计、开发、生产和销售。

2013年将一处房产抵押给某银行进行贷款，但由于资金紧张，没能按期将贷款归还，此处房产被银行公开拍卖，拍卖时房产账面净值为350万元，拍卖成交价格为315万元。

D公司拥有一项生产用专利权，依据现有技术，已经被其他新技术所代替，丧失使用价值和转让价值，尚未摊销的金额为12万元。

请问：D公司拟将上述事项作为资产损失向税务机关进行申报扣除，应该采取何种方式申报？可扣除的金额分别是多少？应提供哪些证明材料？ 案例8：债权投资损失确认与涉税实务处理

上海L公司于2009年向非关联的N公司出借资金100万元，同时签订借款协议，年息率7%，按年支付利息。2013年，N公司因资金链断裂引起破产，仅支付给L公司20万元。L公司执行企业会计准则，“其他应收款——N公司”科目余额为80万元，L公司在2013年末对未能收回的债权损失向税务机关办理资产报损申报。L公司无法取得法院提供的N公司资产清偿证明，但在工商部门取得了N公司注销证明并保留了电话追索、信件追索和上门追索等原始记录。2011年，L公司将5万元款项借给本公司员工，至今仍未收回。

L公司为法人代表所拥有的另一家公司R公司进行贷款担保，因R公司不能按期偿还债务而承担连带责任；经追索，R公司无能力偿还此笔款项。

请问：L公司对N公司的此笔债权损失是否能在税前扣除？没有法院出具的资产清偿证明，仅有注销证明和追索记录，是否符合税法要求？对于个人债权仍未收回，能否作为资产损失税前扣除？对外担保产生的损失，税务上应如何处理？是否能在税前扣除？如果债务公司尚未破产，是否需要对方的纳税证明才能扣除？ 案例9：股权投资损失确认与涉税实务处理

J实业发展有限公司成立于2009年6月，主要从事煤炭（电煤）的批发业务，对长期股权投资采用权益法核算。J公司2012年对W实业有限公司进行股权投资，投资额1000万元，持股比例30%。W公司在2012年亏损300万，J公司确认投资损失90万元。2014年，W公司因经营不善破产清算，在清算完成后，J公司的股权投资收回金额为0元。

请问：J公司在2012年确认的投资损失能否税前扣除？对于被投资企业破产而产生的股权投资损失应采用何种申报方式？如何申报？应准备哪些材料？ 来源：http://www.xiexiebang.com/events.asp

第五篇：第5节 资产损失税前扣除的所得税处理

第五节 资产损失税前扣除的所得税处理

一、资产损失的概念

1.资产是指企业拥有或者控制的、用于经营管理活动相关的资产，包括现金、银行存款、应收及预付款项（包括应收票据、各类垫款、企业之间往来款项）等货币性资产，存货、固定资产、无形资产、在建工程、生产性生物资产等非货币性资产，以及债权性投资和股权（权益）性投资。

2.准予在企业所得税税前扣除的资产损失包括：

（1）实际资产损失：企业在实际处置、转让上述资产过程中发生的合理损失。在其实际发生且会计上已作损失处理的申报扣除。

（2）法定资产损失：企业虽未实际处置、转让上述资产，但按规定条件计算确认的损失。在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的申报扣除。(如坏账准备)

3.企业以前发生的资产损失未能在当年税前扣除的，按规定向税务机关说明并进行专项申报扣除。其中：

（1）实际资产损失※，准予追补至该项损失发生扣除，其追补确认期限一般不得超过五年，※但因特殊原因形成（包括○计划经济体制转轨过程中遗留、○企业重组上市过程中因权属不清出现争议而未能及时扣除、○因承担国家政策性任务而形成的以及政策定性不明确而形成的等）的资产损失，其追补确认期限经国家税务总局批准后可适当延长。

（2）法定资产损失，应在申报扣除。

4.企业因以前实际资产损失未在税前扣除而多缴的企业所得税税款，可在追补确认企业所得税应纳税款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后递延抵扣。

企业实际资产损失发生扣除追补确认的损失后出现亏损的，应先调整资产损失发生的亏损额，再按弥补亏损的原则计算以后多缴的企业所得税税款，并进行相应的税务处理。

二、资产损失扣除政策

资产损失的认定（共性的是强调净损失）

（一）现金

（二）货币性资金：强调存入法定具有吸收存款职能的机构形成的存款损失。（不包LPage 1 of 5 括非法集资和放高利贷）

（三）企业除贷款类债权外的应收、预付账款的资产损失认定条件:

1.债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的；

2.债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的；

3.债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的；

4.与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的；（营业外支出）

5.因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的；

6.国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。

（四）贷款类债权

（五）股权投资的资产损失确认条件：

1.被投资方依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照的；

2.被投资方财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已连续停止经营3年以上，且无重新恢复经营改组计划的；

3.对被投资方不具有控制权，投资期限届满或者投资期限已超过10年，且被投资单位因连续3年经营亏损导致资不抵债的；

4.被投资方财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已完成清算或清算期超过3年以上的；

（六）企业因存货盘亏、毁损、报废、被盗等原因不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额，可以与存货损失一起在计算应纳税所得额时扣除。

【回忆一下】某外商投资者开办的摩托车生产企业。发生非正常损失，损失不含增值税的原材料金额32.79万元（其中含运费金额2.79万元）。

『正确答案』进项税额转出＝（32.79－2.79）×17%＋2.79÷（1－7%）×7%＝5.1＋0.21＝5.31（万元）

资产损失＝32.79＋5.31＝38.1（万元）

（七）已经扣除的资产损失，在以后纳税全部或者部分收回时，其收回部分应当作为收入计入收回当期的应纳税所得额。

（八）境内、境外营业机构发生的资产损失应分开核算，对境外营业机构由于发生资产损失而产生的亏损，不得在计算境内应纳税所得额时扣除。

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三、资产损失税前扣除管理

（一）申报管理

1.企业资产损失分为清单申报和专项申报两种形式。其中，属于清单申报的资产损失，企业可按会计核算科目进行归类、汇总，然后再将汇总清单报送税务机关，有关会计核算资料和纳税资料留存备查；属于专项申报的资产损失，企业应逐项（或逐笔）报送申请报告，同时附送会计核算资料及其他相关的纳税资料。

2.下列资产损失，应以清单申报的方式向税务机关申报扣除：

（1）企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失；

（2）企业各项存货发生的正常损耗；

（3）企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；

（4）企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；

（5）企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。（公平第三方可以视同正常）

上述以外的资产损失，应以专项申报的方式向税务机关申报扣除。企业无法准确判别是否属于清单申报扣除的资产损失，可以采取专项申报的形式申报扣除。

3.在中国境内跨地区经营的汇总纳税企业发生的资产损失，应按以下规定申报扣除：

（1）总机构及其分支机构发生的资产损失，除应按专项申报和清单申报的有关规定，各自向当地主管税务机关申报外，各分支机构同时还应上报总机构；

（2）总机构对各分支机构上报的资产损失，除税务机关另有规定外，应以清单申报的形式向当地主管税务机关进行申报；

（3）总机构将跨地区分支机构所属资产捆绑打包转让所发生的资产损失，由总机构向当地主管税务机关进行专项申报。

4.企业因国务院决定事项形成的资产损失，应向国家税务总局提供有关资料。国家税务总局审核有关情况后，将损失情况通知相关税务机关。企业应按要求进行专项申报。

（二）资产损失确认证据

1.外部证据：①司法机关的判决或者裁定；②公安机关的立案结案证明、回复；③工商部门出具的注销、吊销及停业证明；④企业的破产清算公告或清偿文件；⑤行政机关的公文；⑥专业技术部门的鉴定报告；⑦具有法定资质的中介机构的经济鉴定证明；⑧仲裁机构的仲裁文书；⑨保险公司对投保资产出具的出险调查单、理赔计算单等保险单据；⑩符合法律规LPage 3 of 5 定的其他证据。

2.内部证据：①有关会计核算资料和原始凭证；②资产盘点表；③相关经济行为的业务合同；④企业内部技术鉴定部门的鉴定文件或资料；⑤企业内部核批文件及有关情况说明；⑥对责任人由于经营管理责任造成损失的责任认定及赔偿情况说明；⑦法定代表人、企业负责人和企业财务负责人对特定事项真实性承担法律责任的声明。

（三）资产损失认定相关证据资料：

1.企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。

2.企业逾期一年以上，单笔数额不超过五万或者不超过企业收入总额万分之一的应收款项，会计上已经作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。

3.存货报废、毁损或变质损失该项损失数额较大的（指占企业该类资产计税成本10%以上，或减少当年应纳税所得、增加亏损10%以上，下同），应有专业技术鉴定意见或法定资质中介机构出具的专项报告等。

4.注意存货、固定资产损失确认时资产盘亏、报废、毁损、被盗等各种情况证据的差异。

5.企业对外提供与本企业生产经营活动有关的担保，因被担保人不能按期偿还债务而承担连带责任，经追索，被担保人无偿还能力，对无法追回的金额，比照应收款项损失进行处理。

与本企业生产经营活动有关的担保是指企业对外提供的与本企业应税收入、投资、融资、材料采购、产品销售等生产经营活动相关的担保。

6.下列股权和债权不得作为损失在税前扣除：

（1）债务人或者担保人有经济偿还能力，未按期偿还的企业债权；

（2）违反法律、法规的规定，以各种形式、借口逃废或悬空的企业债权；

（3）行政干预逃废或悬空的企业债权；

（4）企业未向债务人和担保人追偿的债权；

（5）企业发生非经营活动的债权；

（6）其他不应当核销的企业债权和股权。

7.其他可以作为资产损失的确认情形：

（1）企业将不同类别的资产捆绑（打包），以拍卖、询价、竞争性谈判、招标等市场方式出售，其出售价格低于计税成本的差额；

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（2）企业正常经营业务因内部控制制度不健全而出现操作不当、不规范或因业务创新但政策不明确、不配套等原因形成的资产损失，应由企业承担的金额；

（3）企业因刑事案件原因形成的损失，应由企业承担的金额，或经公安机关立案侦查2年以上仍未追回的金额。

8.其他相关证据资料见教材。

【典型例题－2012年单选】下列关于资产损失税前扣除管理的说法中，错误的是（D）。

A.企业各项存货发生的正常损耗应以清单申报的方式向税务机关申报扣除

B.企业无法准确判别是否属于清单申报时，可以采取专项申报的方式申报扣除

C.企业申报资产损失税前扣除过程不符合税法要求并拒绝改正的，税务机关有权不予受理

D.专项申报的资产损失不能在规定时限内报送相关资料的，经企业核实可以延期申报(经主管税务机关同意后，可适当延期申报)

『正确答案』D 『答案解析』选项D，属于专项申报的资产损失，企业因特殊原因不能

在规定的时限内报送相关资料的，可以向主管税务机关提出申请，经主管税务机关同意后，可适当延期申报。

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