浅谈支付不含税劳务报酬代付个人所得税的计算方法

第一篇：浅谈支付不含税劳务报酬代付个人所得税的计算方法

浅谈支付不含税劳务报酬代付个人所得税的计算方法

国税发[2000]192号《国家税务总局关于明确单位或个人为纳税人的劳务报酬所得代付税款计算公式对应税率表的通知》中表述：根据个人所得税法实施条例第十一条的规定精神，不含税劳务报酬收入所对应的税率和速算扣除数为下表所示

：

该表的设计和下发，旨在进一步加强个人所得税的征管，方便基层税务部门在计算不含税劳务报酬收入应征个人所得税时，按照国税发（1994）089号及国税发（1996）161号文提供的代付税款计算公式，直接套用正确的税率及速算扣除数，计算应纳个人所得税税额。但该文件的下发，使一些代扣单位甚至部分税务干部错误地认为上表可直接套用，从而导致对于应纳税额的计算出现错误。另外根据上表套用支付不含税劳务报酬应纳税额计算公式，对于计算按一定比例负担税金的劳务报酬所得的应纳税额，显得不便于实际操作。

其实，要准确地计算不含税劳务报酬收入应缴个人所得税税额，本文认为可套用上表的税率及速算扣除数，毋需再记公式，用解一元一次方程的方法即可。如某歌星参加一次演出的出场费为税后净收入20000元，那么演出主办单位代付个人所得税税款额用解一元一次方程计算的方法是：

假设该歌星应缴个人所得税为X元，则含税收入为：20000+X

那么应纳税额为：（20000+X）*（1-20%）*20%=X，则X=3809.52（元）。

该歌星实际取得的含税劳务报酬为23809.52元，验算上述结果是否正确的方法就是计算23809.52元劳务报酬所得应纳个人所得税的税额是否等于上述X：

23809.52*（1-20%）*20%=3809.52（元）此方法对于代扣单位在支付劳务报酬时，负担部分比例税款计算应扣个人所得税税额时，显得更加方便。

假设上例演出单位负担50%税款，那么含税收入为：20000+50%*X，计算应纳个人所得税的算式为：

（20000+50%*X）*（1-20%）*20%=X

则：X=3478.26（元）那么，该歌星实际取得的含税劳务报酬为：

20000+3478.26*50%=21739.13（元）如验算计算结果，只计算取得21739.13元的劳务报酬所得应纳个人所得税税额是否等于以上X即可：

21739.13*（1-20%）*20%=3478.26对不含税劳务报酬收入处于税率级差的边际，可暂时确定一个税率，通过验算，对计算结果不准确的，可改变为相邻的税率再进行计算。另外，对于代扣代缴单位在支付不含税劳务报酬代扣个人所得税时，由于套用公式比较复杂，在代扣人数较多的状况下，用解一元一次方程的方法也比较麻烦，如按下表计算则更为简单： 不含税劳务报酬扣税计算表

依此方法，不但能够准确计算出不含税劳务报酬收入应纳个人所得税的税额，还能准确计算不含税工资、薪金所得应纳个人所得税的税额，使计算过程变得十分简单。

不含税收入与含税收入的应纳税额公式推导

在个人所得税一章中有工资、全年一次奖金、劳务报酬等三处不含税收入（代付税款）与含税收入（代扣税款）计算个税的计算公式,我做了一下推导来帮助理解,仅以按工资薪金计税为例说明

例:某企业的高级雇员陈某不含税工资7000元，税款由企业全额负担,计算个人所得税

解析：

令应纳税所得额为X，应纳税额为Y

(7000+Y-2000)*20%-375=Y 方程1 X=7000+Y-2000方徎2 连立方程组后推出X=(7000-2000-375)/(1-20%)

推导出的应纳税所得额与书中公式是一样的,即(不含税收入-费用扣除标准-速算扣除数)/(1-税率)

在上例方程1中我事先定义了税率,其实是不准确的,它应该是含税收入对应的税率,而税额Y还是个未知数,所以7000+Y并不确定在哪个级距,但凭经验Y肯定小于1000,那么7000与8000都在一个级距范围,如果含税收入与不含税收入分别在临界点双方那就要严格按分别找税率的顺序进行计算

同理雇主为雇员负担部分税款

如上例企业只负担陈某税款40%(7000+40%Y-2000)*20%-375=Y 方程1 X=7000+40%Y-2000方徎2 连立方程组后推出X=(7000-2000-375*40%)/(1-20%*40%)

推导出的应纳税所得额与书中公式是一样的,即(不含税收入-费用扣除标准-速算扣除数*负但比例)/(1-税率*负但比例)

复习个所税,不含税劳务报酬问题一直困扰我.也许学友们有同感,书上公式太复杂,且难记.此类题一般应为客观题,考试时为了1分费时3分钟,有点不值.经过一下午研究,总结出一个个人认为比书上公式更简洁的方法,与大家共享.希望考试时真考这题能帮你节省两分钟!

1先说不含税收入额(即税后收入)为3360以下的, 其应纳税额=税后收入/4-200

怎么来的?呵呵,换算过来的,你记住结论就行,或者自己换算试一下.2其他情况 先在这里强调一下含税收入的概念

众所周知,税后收入=含税收入-应纳税额

因此,应纳税额=含税收入-税后收入

税后收入为已知条件,那么求得含税收入即可.含税收入比较好速算,下面看一下

税后收入--------------速算扣除数-------------换算系数%

3360-21000084 21000-49500200076 49500以上700068 含税收入如何算?

含税收入=(税后收入-速算扣除数)/换算系数

税后收入3360-21000含税收入=税后收入/84%

如,税后20000,含税收入=20000/0.84=23809.52,含税收入减去税后收入20000,应纳税3809.52;

税后收入21000-49500含税收入=(税后收入-2000)/76%

如,税后30000,含税收入=(30000-2000)/0.76=36842.10,含税收入减去税后收入30000,应纳税6842.10;

税后收入49500以上含税收入=(税后收入-7000)/68%

如,税后60000,含税收入=(60000-7000)/0.68=77941.18,含税收入减去税后收入60000,应纳税17941.18;

应用几次,手熟了,不用一分钟.实际上,速算扣除数比较好记,换算系数只要记住84%(呵呵,非典时的84消毒液),其他两个比84%递减8%即可.希望对你有帮助,祝各位好运.低于3360

（1）含税收入额=不含税收入额＋应纳税额

（2）应纳税所得额=含税收入额－800

（3）应纳税额=应纳税所得额×适用税率

将（1)(2)代入(3)

应纳税额=（含税收入额-800）×适用税率=（不含税收入额 ＋应纳税额-800）×适用税率

转换 该式

得到：（4）应纳税额=(不含税收入额－800）÷(1－适用税率）×适用税率

再根据（1）（2）

应纳税所得额=含税收入额-800=不含税收入额＋ 应纳税额-800

最后将（4）代入上式

应纳税所得额=不含税收入额＋[(不含税收入额-800）÷(1-适用税率）×适用税率]-800=（不含税收入额-800）÷(1-适用税率）至于高于3360 同样的 道理推理 就不再罗嗦

还有 劳务 在这里 有个 直接 不含税 税率表 可以直接应用

但 一定要 看清 一般“不含税的”超额累进表 都是 针对 “不含税应纳税所得额”

而在针对不含税劳务收入时 这个超额累进税率 是 针对 “不含税收入”

因为这样 才 简单 快速 使用 不然 用“不含税应纳税所得额” 因为 劳务 超过20000用到 百分20%扣除费用的比率 这个因素存在导致 选择 税率繁琐

【个人认为】 教材上 P496 “税率” 和 “适用税率” 两者性质 ：前一个是针对不含税收入对应的 后一个 是针对应纳税所得额 对应的；我认为 其实数值是一样的（即 异性同值）（证明过程就是上述推到过程）（要不然 得不出 教材上的公式

当然 想想一下 应该也是相等的 ：比如工资（1）含税收入A缴税后是B ；和（2）直接拿到手不再缴税的收入是B

前者名义上是用属于我自己的钱交税 公司代扣 后者名义上用属于公司的钱帮我交的税（不用偿还）但两者最终实际效果 都是一样 我拿到手能用的 只有 B

只是换了种说法 而已

个人取得不含税收入计算需缴纳个税主要涉及工资薪金和劳务报酬两项，教材的公式记了一遍又一遍，还是没记住，只能用小学五年级的方法来计算了——列方程。看看笨人是怎么计算的。

一、工资薪金

1、雇主为员工负担全部个税 例题

1、境内某公司代其雇员（中国居民）缴纳个人所得税，2011年7月支付给陈某的不含税工资为4400元，该公司为陈某代付个税是多少？

答：设代付个税为X，查旧税率表，则有如下公式：（4400-2000+X）*15%-125=X，得出X=276.47

看看应纳税所得额=2400+276.47=2676.47，符合15%的税率，没用错。

2、雇主负担部分税款 例题

2、境内某公司总裁代其雇员（中国居民）缴纳应纳税额20%的个税，2011年5月支付给王某的工资为6900元，则该雇员5月应缴纳的个人所得税为多少？

答：设代付个税为X，查旧税率表，则有如下公式：（6900+0.2X-2000）*20%-375=X，得出630.21这道题需要注意王某自己应负担80%个税，所以计算应纳税所得额时只需加回20%即可。

例题

3、境内某公司总裁代其雇员（中国居民）缴纳150元的个税，2011年5月支付给王某的工资为6900元，则该雇员5月应缴纳的个人所得税为多少？

答：查旧税率表，则有如下公式：（6900+150-2000）*20%-375=63

5二、劳务报酬

例题

4、高级工程师赵某为泰华公司进行一项工程设计，按照合同规定，公司应支付赵某的劳务报酬48000元，与其报酬相关的个税由公司代付，计算公司为赵某代付的个税是多少？

答：设代付个税为X，查税率表，则有如下公式：（48000+X）*0.8*30%-2000=X，得出12526.32看看应纳税所得额=（48000+12526.32）0.8=48421.0

5我们在实际工作中，经常会遇到雇主（单位或个人）为纳税人代为负担税款，这种情况下，就不能以纳税人实际取得的收入直接乘以适用税率计算应纳税额，否则，就会缩小税基，降低适用税率。传统的方法是，将纳税人的不含税收入换算为应纳税所得额，然后再计算应纳税额。虽然不含税收入换算成应纳税所得额有相应公式，但这类公式数量多，复杂，难记，给实际工作带来诸多不便。笔者以代付劳务报酬个人所得税问题为例，探讨一种新的计算方法——解方程法。

一、解方程法例解

如某歌星参加一次演出的出场费为税后净收入370000元，那么演出主办单位代付个人所得税税款额用解一元一次方程计算的方法是： 假设该歌星应缴个人所得税为X元，则含税收入为：370000+X

那么应纳税额为：（370000+X）*（1-20%）*40%-7000=X，则X=163823.53（元）。

该歌星实际取得的含税劳务报酬为533823.53元，验算上述结果是否正确的方法就是计算533823.53元劳务报酬所得应纳个人所得税的税额是否等于上述X：

533823.53*（1-20%）*40%-7000=163823.53（元）此方法对于代扣单位在支付劳务报酬时，负担部分比例税款计算应扣个人所得税税额时，显得更加方便。

假设上例演出单位负担50%税款，那么含税收入为：370000+50%*X，计算应纳个人所得税的算式为：

（370000+50%*X）*（1-20%）*40%-7000=X

则：X=132619.05（元）

那么，该歌星实际取得的含税劳务报酬为：

370000+132619.05*50%=436309.53（元）

二、解方程法应注意的问题

一是定额扣除与定率扣除的界线变了，由含税收入4000元变为不含收入3360元（即4000-（4000-800）×20%=3360元）；二是劳务报酬的个税计算涉及加成征收，其税率实质是三级超额累进税率，税率的确定应查找不含税税率表；三是解方程法适用于没有公益捐赠的情况，如果有捐赠，则要先计算应纳税所得额，以确定扣除限额，那就只能用公式法了。

三、表格法

对于代扣代缴单位在支付不含税劳务报酬代扣个人所得税时，由于套用公式比较复杂，在代扣人数较多的状况下，如按下表计算则更为简

税的税额，使计算过程变得十分简单（如果有捐赠情形则只能使用公式法了）。

第二篇：劳务报酬个人所得税-劳务报酬税率

劳务报酬个人所得税-劳务报酬税率

透过稿酬、劳务报酬所得看个人所得税 透 过 稿酬

劳务 报酬 所得

看个 人所得 税

口 国 内 贸 易工 程设 计 研 究 院

闫慧 芬 ／撰稿

【 摘要 】 本文 用实际案例 分析 了个人所得税在征收过程 中存在的

问题，出 了要 实现 公平税 负，必 须 将 新 出 台的 个人 所得 税 管 理 办

指 就 法 落到 实处。

＝ ［５ ０ ０ ７ ０ ｘ １ ２ ％）１ ４ ％ ｘ １ ２ ％）

得 的各项 应税所 得 征收 的一种 税。取

＝ ５０ ８ ２

０ 一７ ０

５ ８． ４ Ｘ ４ ％ Ｏ Ｏ 个 人 所得 税 在 我 国 已经 实旋 有 一 段 时 间 了，最 初 的 宣传，税

从 到

务机 关 的严 格 执 法，们 的 纳 税 意 识 在 增 强，在 颇 为 重 视，人 现 尤其 是

附：

＝ １ ２ ５３ ３ ３

０元

不 含 税 劳务 报 酬所 得 适 用 的

速 算 扣 除数 表

税率

以单 位 作 为代 扣 代缴 的纳 税 义务 人。

作 为 单位，代 扣 代 缴 过程 中，于 工 资 薪金 的 代 扣 代 缴 基 本 能

在 对 做 到合 法 合 理，本 能够 履 行 代 扣代 缴 的义 务。但 是 在 稿 酬、务 报

基 劳

酬 等缴 纳 个人 所 得税 方 面，们 的纳 税意 识 亟 待 增 强。就 其 成 因，人 笔

ｌ

２

３

４

未超过 ３ ６ 元的部分

３０ 级数 不含税劳务报酬收人额

速算扣除数

换算系数

元

％

２

０ Ｏ

Ｏ

２０

００ ７０

００ 无

８

４ ７

６ ６

８ 者 认 为有 三 个 原 因。其 一，控 力 度不 大，视 程度 不 够 ； 二，扣

监 重 其 对 缴 义 务 人和 纳 税 义务 人 的宣 传 不 够 ； 三，们 对 待 除 工资 薪 金 以外

其 人 的纳 税 的责 任 感 不 强。举 例 说 明 ： 张某 利 用 业 余 时 间 向出 版 社 投 稿，超过 ３６ 元 一 １ ０元的部分

２

３０ ２０ ０ ０ 超过 ２００元 一 ９ ０ 元的部分

３

１ ０ ４ ５０ ０ 超过 ４５ ０ ９０ 元的部分

４

０ 取得稿酬 １０ ０ ０元，际收 到 出版 社 寄 来 的 稿酬 收 入 为 ９ ２元，体

实 ７ 具 计 算 过 程

为 ：应 缴 纳 个 人 所 得 税 额 ＝应 纳 税 所 得 额 ｘ适 用税 率 ｘ

因为此次 稿酬 收入不 足 ４０ １ ３％，０ ０元，因此 应 纳 税 额 为 ＝

２ ％ ｘ ２ １０— ０ ｘ ０

１ ３ ％ ＝ ８元，因 此 张 某 实 际 收 到 稿 酬 ：

１０ — ８ ９ ２元，于 代 扣 代 缴 单位，在 投 稿 人 的 角度 来 讲，时

０ ０ ２＝ ７ 对 站 有

也 会 于 心 不 忍，竟 不 是 工 资 薪 金 收入，其 在 应 纳 税 额 较 大 时，毕 尤 而

通 过 以上事 例 得 知，果 在 应纳 税 数 额 不 大 的 情 况下，们 接 受

如 人 起 来相 对 容 易，果应 纳 税 数 额 较 大，如 无论 是 单位 还 是

个 人，是 一

都 种 考验，此 项设 计 费若 是 由陈 某 个 人 支 付 税 金，负担 １０ ０元 ； 就 需 ００

由 单位 代 付，因 聘 请 陈某 实 际花 费 了 ６ ２ ５３ 则 ３ ３ ．０元，中，０ ０ 其 ５ ０ ０元

支 付陈 某，３ ３

支付 税 金。那么 国 家是 否 能 如愿 收 到 １ ０ ０元

１ ２ ５３元 ００ 且 有 的 人 属 于 非请 非 用 不可 的，么 这 税 金不 能 轻 易 说 扣 就 扣，此

那 如

就 得 想 办 法，或 者 由 扣缴 单 位 代 付 税 款。例 如 某 公 司投 资 一 大型 工

程，专 家 陈 某 为其 进 行设 计，司应 付 陈某 设 计 费 ５ ０ ０元。需请 公 ００

或是 １ ２ ５３元 的 税款 ． 么 企 业是 否 还会 按 税 法 规定 纳 税 ？他 们又

３３

那 会 如何 变 通 ？

笔 者 认 为 ： 方 面，人 们 的观 念 还 未 从 根 本 上 得 以 改 变，家

一 是 大 更 多 的是 从个 人 的 角 度 ． 自 己的 经 济 利 益 出 发，为工 资 薪 金 收入

从 认 已 经纳 税 了 ． 人利 用 业余 时间 所 为，一 定要 纳 税 等 等。个 不

另一 方面，务 部 门应 该 真 正 发 挥 税 收 的 调 节 作 用，平税 负，税 公

真 正 做 到 收 入 高 的 多 纳 税，在，个 人 所 得 税 而 言，薪阶 层 的 收

现 就 工 入 已 从税 源上 得 以控 制，那么 如 何 使 真 正高 收入 者 的 个 人 所 得 税 不

流失，已作 为 一个 课 题 摆 在 我们 面 前 ． 望 新 出 台 的个 人 所 得 税 管 理

希

一、如 果 个 人 所得 税 由 陈 某 个 人 支 付 ． 计 算 方法 如 下 ： 某 此

其 陈 次收 入 为 ５ ０ ０元 ． ００ 应纳 税 颤 ＝应 纳税 所 得 颤 ｘ适用 税 率

应 纳税 所 得 额 ＝每 次 收入 ｘ １ ２ ％）５ ０ ０ｘ １ ２ ％）

２

０ ３

０ ４

０ 速算扣除数

Ｏ

２０

００ ７０

００ 办 法 能落 到 实 处。继 而，使我 们 每 一个 纳 税 人 都 能心平气 和地 履 行 纳

税 义务。

个 人 所 得 税 是 为 调 节 个 人 收 入，整 贫 富 差 别 而 制 定 的 ． 收

调 税 作 为 国 家 财 政 收 入 的 主 要 来 源 之 一，在 社 会 生 活 中 扮 演 着 重 要 的角色，为纳税人——我们 是在 为社会 做贡献，光放得 长远些 ． 作 眼

纳税也 会心甘情愿，相信 出一份 力，就会有 回报。如果人人都 能依

＝、果 由代 扣 代 ■簟 位 为纳 税 代 付 税歙 ． 如 其计 算 方 法 如下 ：

代付 个 人 所得 税 的 应纳 税 额

＝ 法 纳 税 ． 献 我 们 的微 薄 之 力，不 了 多 久 你 会 发 现 绿 地 成 片、贡 用 空

气 清 新 … …

从我 做 起，从现 在 做起 ． 你会 感 觉纳 税 真 的很 光 荣。●

［

一 １ ２ ％）

■

劳务报酬所得计税的教学设计

个人所得税是我国一个重要的税种，劳务报酬所得又是其中的一个征税项目，更是当前国家对个人收入进行调节的重点。该章节内容知识难度大，说明抽象简单，事例少，仅以教材讲解，难以激发学习兴趣，不利于学生理解和掌握。为实现教学目标，需要引进大量生活实例，运用巧妙的教学方法来帮助学习。

一、教学目标

知识目标。认识理解关于劳务报酬所得税法的基本规定，清楚其与其他个人所得的区别与联系；掌握计税方法与技巧，并能解决工作中的实际问题。

德育目标。通过生活实例，渗透依法纳税、自觉纳税的公民道德教育，深刻认识纳税是每个公民应尽的责任与义

务，树立纳税光荣的理念。

思维训练目标。通过名人案例，学生能了解认识社会，拓展思维，培养探究习惯，训练认识判断是非和解决问题的能力。

二、教学重点、难点

重点。

劳务报酬所得应纳税额的计算。

难点。

对劳务报酬所得一次收入畸高的税务处理。

三、教学方法

教法：借助案例启发诱导。

教学案例贯穿课堂的始终，既有综合案例，又有单一的微型案例；既有老师预先设计的，又有学生随机问及的，课堂宽松活泼，把税收的严肃性与课堂教学的灵活性有机结合起来，既能激发学习兴趣，又能轻松实现教学目标。

学法：自主的、探究性学习。

“授人以鱼，不如授人以渔”，让学生自觉地探索学习的方法比掌握知识更

重要，教师要树立学生是学习的主体，课堂的主人观念。整个课堂围绕案例，从认识发现问题到探索新知识，从实际问题的讨论验证到运用新知解决问题，并时不时地加入碰撞兴奋点讨论，学生在轻松、愉快的环境中自觉地、主动地学习，既能学习新知识，又能训练与老师、同学间的合作交流，拓展思维，增加兴趣，提高认识。

教学手段：多媒体课件教学。

准备幻灯片15张，另准备一些高收入人群的收入及纳税资料。

四、教学过程

出示案例，导入新课。

幻灯片一：标题：劳务报酬所得的计税。

幻灯片二：以图片展示外人的生活肖像或演出剧照，以其中人物为主体设计案例。

幻灯片三：展示案例内容。案例中既涉及已学知识的温习巩固，又涉及该课要讲内容，由未知引入新课。

设计意图：引导学生认识发现问题，增强对未知事物的好奇心，培养探究习惯。

讲解新知，讨论探索。

学生带着问题在老师引导下自然进入学习过程。

老师讲述：随着经济的发展，人们致富的途径越来越灵活，个人除了固定职业取得工资、薪金外，还利用业余时间自由创收。如演员“走穴” 演出，老师校外办班、讲学，名人为产品作广告，等等，他们在法律许可的范围内收获着劳动成果，这种成果就是劳务报酬所得。

幻灯片四：劳务报酬所得的含义及其与工资、薪金的区别。并对每张幻灯片展示的内容逐一进行讲解。

幻灯片五：一次劳务报酬所得的确认，并辅助案例，加深理解。

幻灯片六：计税依据为每次收入定额或定率扣除费用后的余额。辅助案例，加以说明。

幻灯片七：税率――20%。

幻灯片八：应纳税额的计算――基本公式。

幻灯片九：案例演示，讲解计算方法。

幻灯片十：一次收入畸高的计税。这是重点中的难点，也是进行德育教育的关键。适时插入收入畸高问题的讨论，以设疑的方式鼓励学生提出问题。哪些人收入畸高？该不该对他们加成征税？加成征税有什么意义？针对学生列举问题进行引导、归纳、总结，并联系已学过的财政知识得出：对一次收入畸高加成征收是为了缩小收入差距，实现公平分配。再对现实中纳税现象，特别是高收入人群的纳税问题进行评判，倡导纳税光荣。

为突破教学难点，补充三级超额累进税率表，引入速算扣除数。

幻灯片十一：延伸的三级超额累进税率表和计算公式。

幻灯片十二：案例演示，加深理解。

设计意图：结合生活，拓展知识和

思维，激发兴趣，顺利掌握计税规则和方法，增强公民纳税意识，提高交流和语言表达能力。

运用新知，解决问题。

在对学习的新知识进行简单总结后，再次链接幻灯片三――案例，要求学生用新学知识来解决课前不能解决的问题。解题过程可由学生们协作完成，老师重点对学习困难学生进行辅导，回答一些疑问，最后由学生分工给出解题结果，并对之进行更正和评价。

幻灯片十三：出示案例答案。

设计意图：培养学生的合作意识，提高协调和解决问题的能力，帮助学困生。

总结全课，布置作业。

幻灯片十四：展示总结全课结构图，进一步强调重、难点。

幻灯片十五：布置作业。既要体现对已学知识的训练巩固，又要涉及未学内容，以激励学生主动探索学习，养成探究知识的好习惯。

设计意图：激励学生温故求新。

劳务报酬计算个人所得税

劳务报酬计算个人所得税：

劳务报酬的计算公式：

应纳税所得额=收入额-允许扣除的税费-费用扣除标准-准予扣除的捐赠额

应纳税额=应纳税所得额*税率-速算扣除数

A保险营销员：保险营销员的收入额由展业成本和劳务报酬两部分组成。展业成本不征收个人所得税；劳务报酬扣除缴纳的营业税金及附加，征收个人所得税。展业成本的比例暂定为40%。

因此：保险员允许扣除的税费=收入额*40%+其他允许扣除的税费

B费用扣除标准

收入额=4000，费用扣除标准

第三篇：关于劳务报酬所得个人所得税征税问题

关于劳务报酬所得个人所得税征税问题

一、劳务报酬所得征税的有关规定

凡个人独立从事各种技艺，提供各项劳务取得的所得，如从事设计、装璜、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得，应按照劳务报酬所得项目适应百分之二十比例税率征收个人所得税。凡在我区有支付劳务报酬项目应纳税所得的单位和个人，均应在支付个人劳务报酬所得的同时，按照税收法律规定履行代扣代缴个人所得税的义务。扣缴义务人支付个人劳务报酬所得时应按每次所得予以扣缴，并按照广州市地方税务局《关于明确使用<广东省广州市支付个人收入发票>有关规定的通知》（穗地税发【1997】191号）开具“广东省广州市支付个人收入发票”。扣缴义务人不开具“广东省广州市支付个人收入发票”，而是由纳税人直接到税务部门申请开具“通用发票”的，均按以下方法计算个人所得税

（一）个人取得劳务报酬所得每次不超过１０００元的（含１０００元），按照广州市地方税务局《关于对个人劳务报酬所得个人所得税征收方法问题的通知》（穗地税发【1998】42号），实行“按次预扣，年终清算，多退少补”的征收方法，按预扣率３％全额计税。

（二）个人取得劳务报酬所得每次在１０００元以上，４０００元以下，按减除费用８００元后的余额依照２０％的比例税率，计算应纳税额。

（三）个人取得劳务报酬所得每次在４０００元以上的，按减除２０％的费用后依照２０％的比例税率，计算应纳税额。

应纳税所得额超过20000-50000元的部分，依照税法规定计算应纳税额后再按照应纳税额加征五成；超过50000元的部分，加征十成。

二、劳务报酬所得与工资、薪金所得的区分问题

根据国家税务局《征收个人所得税若干问题的规定》（国税发【1994】089号）第十九规定：工资、薪金所得是属于非独立个人劳务活动，即在机关、团体、学校、部队、企事业单位及其他组织中任职、受雇而得到的报酬；劳务报酬所得则是个人从事各种技艺、提供各项劳务取得的报酬。两者的主要区别在于，前者存在雇佣与备雇佣关系，后者则不存在这种关系。

“劳务报酬所得属于独立个人劳务所得，工资、薪金所得属于非独立个人劳务所得。个人从事的劳务作为独立个人劳务，一般应符合以下条件：

(一)其医疗保险、社会保险、假期工资等方面不享受单位员工待遇；

(二)其从事劳务服务所取得的劳务报酬是按相对的小时、周、月或一次性计算支付；

(三)其劳务服务的范围是固定的或有限的并对其完成的工作负有质量责任；

(四)其为提供合同规定的劳务所相应发生的各项费用由其个人负担。

一般来说，个人从事的劳务符合上述条件的其取得的所得为劳务报酬所得不符合上述条件的应视其所从事的劳务为非独立个人劳务其取得的所得为工资、薪金所得。

单位向聘用人员支付的酬金，凡同时符合以下两个条件的，按“工资薪金所得”项目纳税，否则，按“劳务报酬所得”项目纳税：

（一）雇佣双方签定了劳动合同；

（二）证明当连续在本单位工作3个月以上的（含3个月）完整考勤记录。

三、劳务报酬与个体生产经营所得的关系

1、个人经政府有关部门批准，取得执照，从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得按个体工商业户的生产、经营所得征收个人所得税。

2、对个人未经政府有关部门批准，自行独立从事“其他劳务”取得的所得，按 “劳务报酬所得”项目征收个人所得税。

3、个人从事个体工商业生产、经营取得的所得按个体工商户的生产经营所得征收个人所得税。个体从事个体工商业生产经营包括工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业等经营业务。

第四篇：劳务报酬、工薪、偶然所得个人所得税

一、个人所得税税率表（劳动报酬所得适用）：

收入不超过4,000元的，减除费用800元；4,000元以上的，减除20%的费用，然后就其余额按20%的比例税率征收。注：劳务报酬所得一次收入畸高的实行加成征收。(二)财产转让所得，以一次转让财产的收入额减除财产原值和卖出财产时按照国家规定支付的有关费用和税款等合理费用后的余额为应纳税所得额，按20%的比例税率征收。

(三)利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得，以每次取得的收入额为应纳税所得额按20%的比例税率征收。

三、全年一次性奖金（年终奖）个税计算方法：

根据相关规定，纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税。根据员工当月工资薪金所得的不同，全年一次性奖金有两种方式计算个人所得税。

如果当月所得高于(或等于)3500元，适用公式为：个人所得税应纳税额=员工当月取得全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数，适用税率根据个人当月取得全年一次性奖金除以12的商数确定。

如果在发放年终一次性奖金的当月，员工当月工资薪金所得低于3500元，应将全年一次性奖金减除“当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，那么，适用的公式为：个人所得税应纳税额=(员工当月取得全年一次性奖金-员工当月工资薪金所得与费用扣除额的差额)×适用税率-速算扣除数。适用税率根据员工当月取得全年一次性奖金-员工当月工资薪金所得与费用扣除额的差额除以12的商数确定。

要注意的是，在一个纳税内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。另外，由于个税调整，市民年终奖所缴纳的税额也将有所改变。

以市民李先生为例，假如他12月领取的工资在3500元以上，年终奖为10000元。如果按照9月1日前的九级超额累进税率表来算，我们先将10000元

/12=833.33元，以此来确定其适用税率为10%，速算扣除数为25元。那么李先生应缴纳的个人所得税额=10000×10%-25=975元。

目前按照新的七级超额累进税率表，其税率为3%，速算扣除数为0元，那么李先生应缴纳的个人所得税额=10000×3%-0=300元。因此，如果李先生同样获得1万元年终奖，今年可以较往年少缴纳个人所得税675元。

四、劳务报酬所得的范围：

劳务报酬所得是指从事各种技艺，提供各项劳务取得的所得。如从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。

个人担任董事、监事，且不在公司任职、受雇的情形，属于劳务报酬性质，按劳务报酬所得征税。对商品营销活动中，企业和单位对营销业绩突出的非雇员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行营销业绩奖励（包括实物、有价证券等），应根据所发生费用的全额作

为该营销人员当期的劳务收入，按照劳务报酬所得项目征收个人所得税，并由提供上述费用的企业和单位代扣代缴。个人兼职取得的收入，应按照劳务报酬所得项目缴纳个人所得税。

1、工资、薪金所得与劳务报酬所得的区别

劳务报酬所得是个人独立从事各种技艺，因某一特定事项临时为外单位工作取得的报酬。工资、薪金所得属于非独立个人劳务活动，与单位存在工资人事方面的关系，为本单位工作取得的所得。

是否存在雇佣与被雇佣的关系，是判断一种收入是属于劳务报酬所得，还是属于工资、薪金所得的重要标准。后者存在雇佣与被雇佣的关系，而前者则不存在这种关系。

2、劳务报酬所得项目纳税所得额的确定：

①、《中华人民共和国个人所得税法实施条例》规定：劳务报酬所得，属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。

条例第二十条第一款中所述的“同一项目”，国税发[1994]89号予以明确是指劳务报酬所得例举具体劳务项目中的某一单项，个人兼有不同的劳务报酬所得，应分别减除费用，计算缴纳个人所得税。

《国家税务总局关于个人所得税偷税案件查处中有关问题的补充通知》（国税函[1996]602号）个人所得税法实施条例第二十一条规定“属于同一项目连续性收入的以一个月内取得的收入为一次”，考虑属地管辖与时间划定有交叉的特殊情况，统一规定以县（含县级市、区）为一地，其管辖内的一个月内的劳务服务为一次；当月跨县地域的，则应分别计算。

3、关于个人举办各类学习班取得的收入征收个人所得税问题

国税函[1996]658号文件第二条规定：个人无须经政府有关部门批准并取得执照举办学习班、培训班的，其取得的办班收入属于“劳务报酬所得”应税项目，应按税法规定计征个人所得税。其中，办班者每次收入按以下方法确定：一次收取学费的，以一期取得的收入为一次；分次收取学费的，以每月取得的收入为一次。

4、纳税义务人和扣缴义务人

《个人所得税法》第八条规定，个人所得税，以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人，扣缴义务人应当按照国家规定办理全员全额扣缴申报。

个人所得超过国务院规定数额的（12万元以上），在两处以上取得工资、薪金所得或者没有扣缴义务人的，以及具有国务院规定的其他情形的，纳税义务人应当按照国家规定办理纳税申报。

5、劳务报酬所得的计税方法

①、费用扣除

每次收入不超过4000元的，定额减除费用800元;每次收入在4000元以上的，定额减除20%的费用。

②、应纳税额计算

如果纳税人的每次应税劳务报酬所得超过20000元，应实行加成征税，其应纳税总额应依据相应税率和速算扣除数计算。应纳税所得额超过2万元至5万元的部分，计算的应纳税所得额加征五成；超过5万元的部分，加征十成。计算公式为：

应纳税额=应纳所得税额×适用税率-速算扣除数

五、偶然所得税范围：

偶然所得税是对个人得奖、、中彩以及其他偶然性质的所得而征收的一种税。

1、税法规定，取得偶然所得的个人为个人所得税的纳税义务人，应依法纳税;向个人支付偶然所得的单位为个人所得税的扣缴义务人。不论在何地兑奖或颁奖，偶然所得应纳的个人所得税一律由支付单位扣缴。偶然所得以收入金额为应纳税所得额，纳税率以20%计算。对于大家常说的1万元的起征点，是专指个人购买福利、体育彩票(奖券)一次收入不超过1万元(含1万元)的暂免征收个人所得税;一次收入超过1万元的，应按税法规定全额征税。

第五篇：劳务报酬及稿酬所得个人所得税政策汇总20120831

劳务报酬所得项目

一、基本规定

（一）范围

劳务报酬所得，是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。

（二）税率

劳务报酬所得，适用比例税率，税率为百分之二十。对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收，具体办法由国务院规定。

（三）应纳税所得额的计算

每次收入不超过四千元的，减除费用八百元；四千元以上的，减除百分之二十的费用，其余额为应纳税所得额。

（四）关于劳务报酬所得“次”的规定

《国家税务总局关于个人所得税偷税案件查处中有关问题的补充通知》（国税函发

[1996]602号）规定，自1996年9月17日起，个人所得税法实施条例第二十一条法规“属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次”，考虑属地管辖与时间划定有交叉的特殊情况，统一法规以县（含县级市、区）为一地，其管辖内的一个月内的劳务服务为一次；当月跨县地域的，则应分别计算。

（五）劳务报酬所得费用的计算

《国家税务总局关于个人所得税偷税案件查处中有关问题的补充通知》（国税函发

[1996]602号）规定，自1996年9月17日起，关于劳务报酬所得费用的计算与扣除获取劳务报酬所得的纳税义务人从其收入中支付给中介人和相关人员的报酬，在定率扣除20％的费用后，一律不再扣除。对中介人和相关人员取得的上述报酬，应分别计征个人所得税。

二、个人取得不同项目劳务报酬所得

《国家税务总局关于印发<征收个人所得税若干问题的规定>的通知》(国税发[1994]89号)规定，条例第二十一条第一款第一项中所述的“同一项目”，是指劳务报酬所得列举具体劳务项目中的某一单项，个人兼有不同的劳务报酬所得，应当分别减除费用，计算缴纳个人所得税。

三、董事费收入

《国家税务总局关于印发<征收个人所得税若干问题的规定>的通知》(国税发[1994]89号)规定，个人由于担任董事职务所取得的董事费收入，属于劳务报酬所得性质，按照劳务报酬所得项目征收个人所得税。

四、个人兼职取得的收入的处理

《国家税务总局关于个人兼职和退休人员再任职取得收入如何计算征收个人所得税问题的批复》（国税函[2005]382号）规定，个人兼职取得的收入应按照“劳务报酬所得”应税项目缴纳个人所得税。

五、包销补偿款的处理

《国家税务总局关于个人取得包销补偿款征收个人所得税问题的批复》（国税函

[2007]243号）规定，根据《中华人民共和国个人所得税法》的有关规定，个人因包销商品房取得的差价收入及因此而产生的包销补偿款，属于其个人履行商品介绍服务或与商品介绍服务相关的劳务所得，应按照“劳务报酬所得”项目计算缴纳个人所得税。

六、学生实习报酬的处理

《财政部、国家税务总局关于企业支付学生实习报酬有关所得税政策问题的通知》（财

税[2006]107号）规定，自2006年1月1日起，对中等职业学校和高等院校实习生取得的符合我国个人所得税法规定的报酬，企业应代扣代缴其相应的个人所得税款。

所称中等职业学校包括普通中等专业学校、成人中等专业学校、职业高中（职教中心）和技工学校；高等院校包括高等职业院校、普通高等院校和全日制成人高等院校。

七、劳务报酬所得代付税款计算公式对应税率表《国家税务总局关于明确单位或个人为纳税义务人的劳务报酬所得代付税款计算公式对应税率表的通知》（国税发[2000]192号）规定，自2000年11月24日起，不含税劳务报酬收入所对应的税率和速算扣除数为附件所示。

单位和个人在计算为纳税人代付劳务报酬所得应纳的税款时，应按国税发[1996]161号文的法规以及本通知第一条法规的不合税收入额所对应的税率和速算扣除数，计算应纳税额。

附件：不含税劳务报酬收入所对应的税率和速算扣除数表

不含税劳务报酬收入额税率 速算扣除数

21000元以下的部分 20％

超过21000元至49500元的部分30％2000

超过49500元的部分 40％7000

八、单位或个人为纳税义务人负担个人所得税税款计算公式

《国家税务总局关于明确单位或个人为纳税义务人的劳务报酬所得代付税款计算公式的通知》（国税发[1996]161号）规定：

1、不含税收入额为3360元（即含税收入额4000元）以下的：

应纳税所得额＝（不含税收入额－800）÷（1－税率）

2、不含税收入额为3360元（即含税收入额4000元）以上的：

应纳税所得额＝[（不含税收入额－速算扣除数）×（1－20％）]÷[1－税率×（1－20％）]应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数

公式1、2中的税率，是指不含税所得按不含税级距对应的税率；公式三中的税率，是指应纳税所得额按含税级距对应的税率。

此文件执行日期为1994年1月1日。

第五节稿酬所得项目

一、基本规定

（一）范围

是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。

（二）税率

稿酬所得，适用比例税率，税率为百分之二十，并按应纳税额减征百分之三十。

（三）应纳税所得额的计算

每次收入不超过四千元的，减除费用八百元；四千元以上的，减除百分之二十的费用，其余额为应纳税所得额。

二、同一作品和遗作稿酬的处理

《国家税务总局关于印发<征收个人所得税若干问题的规定>的通知》(国税发[1994]89号)规定，个人每次以图书、报刊方式出版、发表同一作品（文字作品、书画作品、摄影作品以及其他作品），不论出版单位是预付还是分笔支付稿酬，或者加印该作品后再付稿酬，均应合并其稿酬所得按一次计征个人所得税。在两处或两处以上出版、发表或再版同一作品而取得稿酬所得，则可分别各处取得的所得或再版所得按分次所得计征个人所得税。

个人的同一作品在报刊上连载，应合并其因连载而取得的所有稿酬所得为一次，按税法法规计征个人所得税。在其连载之后又出书取得稿酬所得，或先出书后连载取得稿酬所得，应视同再版稿酬分次计征个人所得税。

作者去世后，对取得其遗作稿酬的个人，按稿酬所得征收个人所得税。

三、在本单位的报刊、杂志上发表作品和出版图书的处理

《国家税务总局关于个人所得税若干业务问题的批复》（国税函[2002]146号）规定，除任职、受雇于报刊、杂志等单位的记者、编辑等专业人员以外，其他人员在本单位的报刊、杂志上发表作品取得的所得，应按“稿酬所得”项目征收个人所得税。

出版社的专业作者撰写、编写或翻译的作品，由本社以图书形式出版而取得的稿费收入，应按“稿酬所得”项目计算缴纳个人所得税。