行政事业单位内部会计控制制度建设的问题与对策

第一篇：行政事业单位内部会计控制制度建设的问题与对策

行政事业单位内部会计控制制度建设的问题与对策

一、行政事业单位内部会计控制制度存在的主要问题

1.内控意识淡薄，基础管理薄弱。内控意识是内控环境中的关键内容，良好的内控意识是确保内控制度得以健全和实施的基础性保证。内部控制理念的缺乏，对内部控制制度的重要性认识不足，导致管理薄弱。行政事业单位大多数会计是从其他非会计岗位转岗而来，部分会计人员连从业资格证书都没有，直接影响会计工作的质量。在具体操作中，印鉴票据分管制度、重要空白凭证保管使用制度及会计人员分工中的“内部牵制”原则等得不到真正的落实；会计凭证的填制缺乏合理有效的原始凭证支持；领导“一支笔”审批情况还比较普遍，重大事项没有实行集体审批决策；工作人员调离岗位也不及时办理清点、交接手续等。

2.费用开支过大，缺乏有效控制。行政事业单位对于行政经费的支出、专项资金普遍缺乏严格的控制标准。由于部门预算编制达不到零基预算要求，不够细化、准确，经常有年度预算调整变动情况发生，各项实际支出也并非严格按照预算安排支出，缺乏预算的刚性约束。同时，单位一般都是按照收入规模花钱，缺乏对资金支出合理性的分析，缺少成本效益核算，致使各项费用重复浪费、开支金额庞大。专项经费被挤占、挪用现象也较普遍，致使专项资金未能发挥其应有的资金效益。

3.固定资产不实，资产管理混乱。一是固定资产入账不及时；二

是低值易耗品和固定资产划分不清；三是所有权和使用权不清。缺乏有效的财务管理制度。定期的资产盘点工作没有按规定执行，时常出现有账无物，有物无账的混乱状态。极易导致资产账实不符及资产流失。实行政府集中采购制度以后，行政事业单位固定资产的购置得到了有效控制，但对资产的使用管理仍缺乏相关的内部控制，重购轻管现象比较普遍。

4.制度不健全，无章可循，违章难究现象严重。有效的管理控制需要坚实的基础，有的单位没有单独制定内部的财务管理制度，管理的随意性较大。有的单位虽有内部财务方面的管理制度，但很不完整，且流于形式。缺乏明确的岗位责任制度。一是记账人员、保管人员、经济业务决策人及经办人没有很好的分离制约，存在出纳兼保管等现象；二是重大事项决策和执行，没有很好的分离制约，存在“重大”无标准，“决策”无民主的现象；三是财产清查没有形成制度，清查期限、清查程序不明确；四是内部审计没有形成制度化，该设内审机构的不设，该配备专职或兼职内审人员的不配置；五是忽视风险控制，造成巨大隐患甚至损失。

二、行政事业单位内部会计控制制度建设的难点

1.管理理念不到位，缺乏责任感。一是对内部控制的概念不明确，不理解内部控制的意义所在；二是对会计工作不重视，导致行政事业单位对会计人员的配备要求不高，会计人员普遍业务素质偏低；三是单位负责人不支持会计工作，使内部会计控制制度的作用得不到很好发挥。

2.现行授权机制容易造成内控制度失效。在内部会计控制制度的设置上，会计监督人员受单位领导管理，其监督权力也由单位领导授予。这种被领导者监督的设置，本身不符合管理学基本原理，其行为必然受控于管理层，反映管理层的意图和目的，体现管理层的意志，致使内部会计控制监督“名存实亡”。

3.外部环境不到位，不协调。从外部环境来说，内部控制制度的建立与实施不只是一个单位自身的事情，还应当是一项社会工程。目前，社会公众对行政事业单位的监督作用极其微小，财政、审计等部门监督各有侧重点，忽视了对行政事业单位内部会计控制建设的督促。

4.相关政策不到位，会计监督乏力。一方面没有建立专门机构或指定专人具体负责内部会计控制的监督检查工作；另一方面虽然具备内部审计机构或指定专门的审计人员，但不能对内部会计控制存在的缺陷和问题及执行有效性作出客观公正的评价，对执行结果的评价也缺乏有效的考核制度。

三、行政事业单位内部会计控制制度建设的几点建议

1.增强内部会计控制意识，强化单位负责人的责任意识。单位负责人要充分认识内部会计控制在保护资产的安全与完整、防范欺诈和舞弊行为、实现单位经济目标等方面的重要性，积极采取有效措施，加强内部会计控制制度建设。要把这项工作作为党风廉政、机关作风建设的一项重要工作来抓。通过自身学习，提高对内部会计控制制度

建设重要性的认识，并明确单位负责人、会计机构负责人、会计业务经办人员各岗位工作人员在内部会计控制制度中的责任和要求，建立有效的相互制衡、激励奖惩的机制，充分调动整个内部会计控制队伍的积极性，形成单位内部会计控制人人参与、人人有责的良好氛围。

2.建立健全单位的内部会计控制制度，规范单位内部行为。全面清理整顿单位原有的各项管理制度、办法，依照《会计法》和《内部会计控制规范——基本规范》有关要求，制定单位内部会计控制制度。一是分工控制。对于不相容职务，必须进行分离负责，不能由一个人同时包办兼任。二是业务记录控制。在对经济业务进行会计记录时，必须采取一系列措施和方法，落实凭证制作、传递、保管等每一环节的控制要点，以保证会计记录的真实、及时和正确。三是财产安全控制，确保单位财产物资安全完整。四是预算控制。规范单位预算的编制、审定、下达和执行程序，及时分析和控制预算的编制差异，采取改进措施，确保预算的执行。

3.加强会计基础工作，提高会计人员素质。一是要严格会计人员从业资格的审查，认真贯彻执行新《会计法》关于会计从业人员的相关要求，加强培训、考核。二是要加强会计人员的继续教育，不断提高会计人员的业务技能。确立“以人为本”的思想，注重单位财务文化的培养和会计职业道德建设。

4.发挥财政与审计部门作用，强化监督控制。财政部门是会计与内部控制工作的主要管理部门，应对有关制度的建立和执行情况进行监督检查。财政和审计部门要定期或不定期地对各单位内部会计控制

制度进行检查，改变单位内部会计控制制度形同虚设的局面。在执行检查任务时，应着重加强对单位内部控制制度的符合性测试，帮助单位建立和完善现有的制度，指出单位管理上的漏洞，从而促进单位内部控制制度的执行。将行政事业单位的内控建设作为会计管理工作的重要内容，促进行政事业单位内控制度的完善。

5.建立内部会计控制制度的考评体系，强化责任追究。对一些单位领导随意任用会计人员或因个人意志导致内控失效的要予以追究责任。只有客观公正地给予考核评价、奖励或惩罚，才能激励和促进推行内部控制制度的有关部门及员工尽心尽责地做好内部控制工作。

参考文献：

[1]吴敏.试论单位内部会计控制制度的建立[J].湖北财经高等专科学校学报，2003，15（2）.[2]徐筠.如何加强事业单位财务管理的内部控制[J].江西化工，2007，（3）.[3]沈涛.试论事业单位内部会计控制制度[J].财会研究，2006，（5）.-

第二篇：行政事业单位内部会计控制制度存在的问题及对策

行政事业单位内部会计控制制度存在的问题及对策：

长期以来，会计毕业论文相当一部分单位在实施内部会计控制制度时流于形式，尤其是行政事业单位更是问题不少，内部控制薄弱、管理松弛的情况逐渐暴露，各种经济犯罪屡见不鲜。笔者在实际工作中发现行政事业单位的内部会计控制制度相当薄弱，甚至根本没有。其原因主要体现在以下几方面：

一、当前行政事业单位内部会计控制制度存在的主要问题

（一）对内部会计控制制度的认识淡漠。笔者作为一名国家审计人员，在每次审计项目开展前都要对被审单位（主要是行政事业单位）的内部会计控制制度的建立情况进行审前调查，可几乎每次被审单位都要问什么是内部会计控制制度!多数行政事业单位对内部会计控制制度是指什么都不知道，更别说其制度的建立及健全!甚至有的领导误认为内部会计控制制度是会计人员的事，出了事更是以自己不懂会计业务为由，一切责任推给会计承担。

（二）内部会计控制制度未建立或不健全。由于对内部会计控制制度的认识欠缺，多数行政事业单位内部会计控制制度未建立或不健全，有的单位虽然建立了内部会计控制制度，但因领导重视不够，使制度的作用未能得到充分发挥、形同虚设，也给犯罪分子有了可乘之机，造成国有资产的大量流失。如某区审计局在同级审过程中发现区财政局一专项资金出纳自2月至4月间，大量挪用财政资金共计215万元用于赌博。该出纳之所以能挪用财政资金成功是因为其单位的内部会计控制制度形同虚设，三套专项资金账的所有印鉴均由该出纳一人管理且该出纳在正常的岗位轮换近1年后仍不交出印鉴却无人催交。才造成该出纳内挪用现金100余万元无人知晓、短短四个月时间里疯狂提现44次达160万元之巨并能在一个月的时间内10次转移银行存款55万余元入私人账户而无人过问。

（三）人员素质、职业道德水平参差不齐。由于行政事业单位大多对会计人员的配备要求不高，会计人员普遍业务素质偏低，系统学习过专业技术的会计人员比较少。很大一部分人是“半路出家”或只是兼职会计，没有经过专业培训。故许多会计对内部会计控制制度只有片面的理解，认为所谓会计监督不过就是“照章办事”，就是“挑毛病”“、找别人的错”，是一件得罪人的事情，所以执行比较滞后。而有的会计人员则是因职业道德缺失，为达到某种目的而进行错误的会计核算，有意钻制度的空子，以便贪污、挪用公款以达到其不法的目的等。

（四）内部控制制度监督检查不够、考核奖惩乏力。目前，我国的行政事业单位普遍尚未建立内部审计制度，象财政、税务等系统虽有类似内审的机构，但内部审计工作得不到重视难以发挥应有的作用，缺乏赏罚有度的激励约束机制，造成人们对内部会计控制制度抱可有可无的态度，从无章可循到遵章不严，让内部会计控制制度流于形式。

（五）未建立配套的追究问责制。当内部会计制度的缺失、失效而造成经济损失时，多数只限于追究直接和主要责任人的责任，对相关人员影响不大，没有明确的追究问责制、无章可依。故此，人们对内部会计控制制度的认识总达不到一个高度、没有休戚相关的意识、没有急迫感。

二、完善行政事业单位内部会计控制制度的对策建议

（一）加强及提高对内部会计控制制度的认识，特别是强化单位负责人的责任意识。《会计法》和《内部会计控制规范———基本规范》明确规定：单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责，对本单位内部会计控制的建立和健全及有效实施负责。单位负责人要充分认识内部会计控制在保护资产的安全与完整、防范欺诈和舞弊行为等方面的重要性，积极采取有效措施，加强内部会计控制制度建设。要从上到下、从点到面增强单位全员对内部会计控制制度的风险防范意识，充分认识其“防火墙”的风险防范作用。内部会计控制不是一堆堆的文件、手册、制度的简单组合，不仅仅是管理人员、内部审计的责任，而是涉及会计工作的所有人员共同的责任，这样才能使人们从被动执行转化为主动参与，进而实现内部会计的有效控制。

（二）建立健全单位的内部会计控制制度，规范单位内部行为。依照《会计法》第二十七条规定和《内部会计控制规范—基本规范》有关要求，制定单位内部会计控制制度。内部会计控制的根本目的不是在于消除一切风险，而在于控制所意识到的风险。内部会计控制制度的出发点是通过专门办法建立一套防范机制，而不是单纯靠会计人员的个人素质及工作经验或一般的财务管理办法等来保证会计资料和资产的安全完整。要使内部会计控制制度作为从源头上治理贪污腐败、标本兼治中治本的一项制度安排，也使其适合当前的现实需要，以加强内部会计及与会计相关业务的控制，形成完善的内部牵制和监督制约机制达到堵塞漏洞、消除隐患，保护财产安全和防止舞弊行为的目的。

（三）提高会计人员素质、加强会计职业道德自

律性，规范会计基础工作。4月16日，朱镕基总理在考察上海国家会计学院时作出整顿和规范会计秩序“，不做假账”的指示。“不做假账”是每个会计人员最基本的职业道德和行为准则。会计及相关人员在贯彻执行内部会计控制中承担着重要责任。在实际工作中，一是要对不符合条件但已在会计岗位上工作的，应进行培训，达到持证上岗的要求。二是要加强会计人员的继

续教育，不断提高会计人员的业务技能。确立“以人为本”的思想，注重会计职业道德建设。三是应尽可能地坚持会计人员定期轮岗制度。会计岗位定期轮换制度，不仅让会计人员的业务水平得到全方位的发展，还可以避免一人长期固定某一岗位养成散、慢的作风，懒、同时也能提高会计人员的综合业务能力，及时纠正和发现会计人员的不法行为的发生。

（四）加强内部审计。在有条件的行政事业单位，领导必须重视内部审计工作，建立独立于财务部门的内部审计机构。对内部单位定期进行各项审计，发现问题及时纠正，做到财务制度健全、会计核算合规。并加强内部审计人员的政治素质、审计业务素质、审计法规素质的培养及提高。同时加强跟踪落实审计决定、审计意见，真正做到通过内部审计加强内部会计控制，提高单位各项管理水平。

（五）发挥财政与审计部门的监督作用，完善外部监督机制。多数行政事业单位由于种种原因无法设立内审机构，则应更加注重财政与审计部门的监督作用，并完善相关的外部监督机制。财政部门是会计与内部控制工作的主要管理部门，应对有关制度的建立和执行情况进行监督检查。财政和审计部门要定期或不定期地对各单位内部会计控制制度进行检查，改变单位内部会计控制制度形同虚设的局面。有条件的单位可聘请中介机构或相关专业人员对本单位内部会计控制的建立健全及有效实施进行设计或评价。应充分发挥社会中介机构和政府监管部门的监督作用。

（六）建立内部会计控制制度的考评体系，强化责任追究制。《内部会计控制规范—基本规范》第七条第二款规定“内部会计控制应当约束单位内部涉及会计工作的所有人员，任何个人都不得拥有超越内部会计控制的权力。”对一些单位领导随意任用会计人员，或因个人意志导致内控失效的要予以追究责任。只有客观公正地给予考核评价、奖惩结合，才能激励和鞭策推行内部控制制度的有关部门及干部职工尽心尽责地做好内部控制工作。实践证明，建立并严格执行单位内部会计控制制度，对于规范会计行为，提高会计信息质量，强化管理，控制风险，发现、防止、纠正错误与舞弊行为等具有重要作用。因此，必须高度重视单位内部会计毕业论文会计控制建设问题，强化单位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位的控制，只有这样，才能有效地堵塞漏洞、消除隐患，保护财产、防止舞弊，遏制和打击经济犯罪行为。

第三篇：行政事业单位内部会计控制中的问题与对策

【摘 要】 行政事业单位内部会计控制是内部控制的核心。如何通过建立符合事业单位的内部会计控制制度，达到防止财务风险，严格财经纪律，提升财务管理水平，是本文探讨的主题。

【关键词】 行政事业单位； 内部会计控制； 提升财务管理水平

内部会计控制是指单位为了提高会计工作质量，保证信息质量真实可靠、保护资产的安全完整，保证各项经济业务活动有效进行，确保会计法律法规和各项规章制度的贯彻执行，实现单位管理目标而制定和实施的一个权责明确、制衡有力的一系列方法、措施和流程。内部会计控制贯穿于单位整个经济活动的各个方面，只要存在单位的经济活动和管理，就需要相应的内部会计控制。

行政事业单位主要依靠财政拨款或收支自身平衡，不以盈利为目的的财务工作，业务核算相对简单，缺乏内部压力，部分行政事业单位对内部会计控制制度认识不到位，执行不到位，因而在某种程度上会出现财务收支失控，会计信息失真等问题。如何有效解决当前行政事业单位内部会计控制中存在的问题，进一步充分发挥内部会计控制对行政事业单位管理的促进作用，是当前行政事业单位面对的一个迫切而重要的课题。

一、行政事业单位内部会计控制中存在的问题

（一）内控意识相对薄弱且内控工作执行滞后

良好的内控意识是确保内控制度得以健全和实施的重要保证。目前一些行政事业单位缺乏内部会计控制理念，只是把内部会计控制制度看成束缚人限制人的条条框框，现实中有的单位尚未建立起内部会计控制系统；有的虽建立了内部会计控制系统，但不尽合理，没有从自身实际情况出发；还有单位虽建有较为完善的内部会计控制制度，但却流于形式、弱于执行。

（二）会计内外监督机制不到位

据了解，一些行政事业单位没有内部审计机构或形同虚设，内部审计工作得不到足够的重视和支持，没有建立起对单位会计工作和经济活动的监督机制。外部监督的弱化也容易使内部会计控制失效，不产生压力。单位往往重视资金预算分配和使用，而轻视资金使用效益和监督，不利于行政事业单位加强财务管理。

（三）会计基础工作较为薄弱，财务人员素质有待提高

有效的管理控制需要有坚定的基础，目前行政事业单位财务基础工作仍较薄弱，基础工作规范化还存在问题，需进一步强化。行政事业单位的会计人员核算较企业而言相对简单，因此行政事业单位的会计人员素质要求不如企业会计那么高，致使会计人员素质过低。会计人员对内部控制执行不力的主要原因是品质、能力和知识等素质问题。知识不足、观念落后，使业务判断不够准确，造成了会计信息质量失真等，也可以说会计人员的素质水准直接影响着内部控制的有效性

二、建立健全内部会计控制系统的措施与对策

（一）提高内部会计控制意识，加强会计队伍建设

首先，应提高行政事业单位领导对内部会计控制重要性的认识，改变陈旧观念，自觉强化“第一责任人”的责任感，重视内部会计控制制度的健全和财务人员队伍的建设。

其次，加强财务人员的素质教育，提高工作人员录用标准，严禁无证人员上岗，同时还需加强其岗前培训及在职人员继续再教育，使他们熟悉法规、掌握技能，完全胜任财务工作。此外，也不能忽视对会计人员职业道德的教育，应使他们充分认识到会计信息失真的重大危害，强化其对内部会计控制制度自觉执行的力度，形成自上而下全面重视单位内部控制的良好环境，有效促进财务工作水平的全面提高。

（二）建立健全内部会计控制制度，提高财务管理水平

内部会计控制制度的建立和完善，是为了保证行政事业单位内部经济活动能够按预期目

标稳定有序地进行。在此过程中，应坚持以预防控制为主，事后控制为辅的原则，防止会计工作发生低效率或不法行为。加强程序制约，对主要业务的控制须经过授权、批准、执行、记录、检查等控制程序，特别是物资采购、基建项目、招投标、对外投资等；建立、健全岗位责任制，坚持不相容岗位相互分离的原则。制度建立后，要随着时间和环境的变化而不断修改和完善，尤其要适应于内控的变化，忌流于形式，不能一劳永逸。

（三）强化内部会计审计，加强政府监督，形成内外合力，确保财务工作全面规范首先，对行政事业单位而言，内部审计既是内部控制系统的重要组成部分，也是强化内部会计监督的重要措施，使其制度化和规范化，是行政事业单位加强内控和财务管理的当务之急。重视内部审计的作用，保证内审的独立性，同时保持其与内审部门的独立性，增强其公正性。其次，确保内部审计人员独立行使职权，设置专职人员，监督内部会计控制政策和程序的有效性。内审应定期对内控制度进行评价和修正，通过实践来完善内部会计控制制度，充分发挥其在内部会计控制中的监督评价作用。

特别要重视会计基础工作的规范管理，为内部会计控制创造良好的基础条件，在注重控制全面的基础上要抓重点和关键点。

总之，行政事业单位内部会计控制制度的建立是个系统工程。如何建立一套符合事业单位实际，科学、有效的会计控制制度是摆在事业单位面前的重要课题。●

【参考文献】

[1] 财政部.内部会计工作规范-基本规范.高雅青.内部控制与审计风险案例分析.中国时代经济出版社，2005.

第四篇：对行政事业单位内部会计控制制度建设设想

《会计法》规定，各单位应当建立健全本单位内部会计监督制度。这里所说的内部会计监督制度，其实质就是内部会计控制制度。行政事业单位建立健全内部会计控制，规范单位会计行为，堵塞漏洞，提高财务管理水平和风险防范能力，提高财政资金运用效率，维护社会主义市场经济秩序，促进经济社会健康发展等具有重要的意义。本文试就在我市行政事业单位建立和完善内部会计控制制度提出如下设想。

一、充分认识建立内部会计控制的意义，增强内部会计控制意识。

1、内部会计控制是单位防范风险、控制舞弊的“防火墙”和“过滤器”。内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行而制定和实施的一系列会计控制方法、措施和程序。近年来，我市一些单位不同程度存在会计基础工作薄弱、内部会计控制制度不健全或执行不到位等问题，私设“小金库”、贪污挪用公款、营私舞弊、以权代法、损失浪费等现象时有发生，影响单位职能的高效行使和财务的科学管理。因此在单位内部实施会计控制，有利于保护单位财产物资安全完整，提高财政性资金的使用效益，防止贪污腐败行为的发生，促进源头治腐工作。

2、增强单位内部会计控制意识。按照《会计法》和《内部会计控制基本规范》的规定，单位负责人是单位会计工作的第一责任主体，对本单位财务会计报告的真实性、完整性以及内部会计控制制度的合理性、有效性负主要责任。各级财政和财务监督要采取多种形式，加强单位负责人及有关领导内控知识方面的宣传培训，提高单位负责人对内控建设重要性的认识，切实增强单位负责人的内控意识。各单位要明确会计机构负责人、会计业务经办人员和各岗位工作人员在内部会计控制中的责任和要求，建立有效的制衡、奖惩机制，充分调动内部会计控制相关人员的积极性，形成单位内部会计控制人人参与、人人有责的良好氛围。

二、按照内部会计控制的基本要求和方法，建立健全单位内部会计控制体系。

1、加强单位内部会计控制的基本要求。单位内部会计控制就是要约束单位内部涉及会计事项的所有人员，任何个人不得拥有超越内部会计控制的权力；内部会计控制要涵盖单位内部各项经济业务，针对业务处理过程中的关键控制点，落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节；内部会计控制要保证单位内部涉及会计工作的机构、岗位的合理设置及其职责权限的合理划分，坚持不相容职务相互分离，确保不同机构和岗位之间权责分明，相互监督。

2、单位内部会计控制的基本方法。

一是职责分工控制。单位应明确内部岗位职责分工，建立职责分明的岗位责任制和岗位轮换制度。单位内部岗位的设置应当体现不相容职务相互分离、相互制衡的要求。不相容职务主要包括：授权批准、业务经办、会计记录、财产保管、稽核检查等。出纳等关键岗位人员应定期轮换。实行会计集中核算的单位应当指定专人负责会计监督工作，单位报账员不得单独经办经济业务事项，不得兼任稽核、会计档案保管等工作。

二是授权批准控制。单位要明确规定财务审批授权的范围、权限、程序、责任等制度并严格执行。对重大业务事项实行集体决策或联签制度。

三是会计系统控制。单位要任用具备会计从业资格的人员从事会计工作，依据《会计法》和国家统一会计制度，制定适合本单位的会计管理制度，明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序，建立和完善会计档案保管和会计工作交接办法。

四是预算控制。单位要按照《预算法》及财政部门的有关规定加强预算编制、执行、分析、考核等环节的管理，及时分析和控制预算差异，采取有效措施，确保预算按规定的程序和目标执行。

五是财产保全控制。单位要建立健全财产保全控制制度，限制未经授权的人员直接接触财产，采取定期盘点、账实核对、财产保险等措施，确保各种财产的安全完整。

六是风险控制。单位要树立风险意识，针对各个风险控制点，建立有效的风险管理系统，对财务风险和业务活动风险进行全面防范和控制。

七是内部报告控制。单位要建立和完善内部报告制度，全面反映经济活动情况，及时提供业务活动中的重要信息，增强内部管理的时效性和针对性。

八是电子信息技术控制。有条件的单位可运用电子信息技术手段建立内部会计控制系统，加强对财务、业务电子信息系统的使用与维护、数据输入与输出、文件储存与保管、网络安全等方面控制，减少和消除人为操纵因素。

3、各单位要根据国家有关法律法规，按照内部会计控制的基本要求和方法，结合本单位的实际情况，制定出适合本单位特点的内部会计控制制度，形成一套相对完整、在内部控制方式、技术、手段等方面有章可循的单位内部会计控制体系。

三、会计控制制度建设的主要内容

单位内部会计控制制度要至少涵盖货币资金、票据管理、实物资产、工程项目、收支管理、债权债务、投融资活动及财务会计报告等内容。

（一）建立对货币资金控制的货币资金管理制度。

1、建立健全货币资金岗位责任制。严格实行会计、出纳分设，财务印鉴分管，形成货币资金不相容业务相互分离、相互制约和相互监督的制度。单位要设置专职或兼职的出纳人员，负责办理货币资金业务。出纳不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。

2、建立严格的货币资金审批制度。单位要明确审批人及其权限，在授权范围内进行审批。对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，会计人员有权拒绝办理，并及时向审批人上级授权部门报告。重大货币资金支出，应当实行集体决策和审批。要建立货币资金审批责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金等行为。

3、建立严格的货币资金支付业务程序。单位有关部门或个人用款时，应当提前向审批人提交货币资金支付申请，注明款项的用途、金额、预算、支付方式等内容，并附有效经济合同或相关证明。单位财会部门要安排专职或兼职审核人员，对支付申请的合法性、合规性及支付申请凭据的真实性、完整性、准确性进行审查。审批人根据其职责、权限和相应程序对支付申请进行审批。对不符合规定的货币资金支付申请，审批人应当拒绝批准。复核人应当对批准后的货币资金支付申请进行复核，复核货币资金支付申请的批准范围、权限、程序是否正确，手续及相关单据是否真实、齐备，金额计算是否准确，支付方式、收款单位是否妥当等。复核无误后，交由出纳人员办理支付手续。出纳人员应当根据复核无误的支付申请，按规定办理货币资金支付手续，及时登记现金日记账、银行存款日记账或零余额账户用款额度日记账。

4、建立健全货币资金核算制度。单位要设置现金日记账、银行存款日记账或零余额账户用款额度日记账，全面、连续、逐笔记录货币收支及结存金额，并注明来源和用途，随时掌握货币资金动态，不得以货币资金明细账代替日记账。对发生的一切货币资金收支业务，必须取得或者填制完整、正确的原始凭证和收、付款记账凭证。对发生的货币资金收支凭证是否合法、合规、完整，是否符合开支标准，都应进行严格、认真的审核。

5、建立健全货币资金清查制度。单位应当指定专人定期核对银行账户，编制银行余额调节表，每月至少核对一次，与银行的对账工作应由出纳人员以外的会计人员负责。实行国库集中收付的单位，应做好与财政部门的对账工作。有库存现金的单位，应指定出纳人员以外的人员定期不定期地对库存现金进行盘点，以确保现金账面余额与实际库存相符。发现不符，及时查明原因，并视情况作出处理。

6、严格执行现金和银行账户管理规定。单位要严格按照《现金管理条例》开设银行账户，存取和使用现金。1000元（含1000元）以上的经济业务应当办理转账结算。财政授权支付业务中原使用现金结算的公用经费支出，一般应当使用公务卡结算，尽量减少使用现金。

（二）建立对票据控制的票据管理制度。

1、加强票据管理，明确各种票据的使用范围。严禁收款不开票或使用自制票据。各种财政票据与税务票据之间不得串用混开，不得使用往来收据收取非税收入、经营收入及其他收入，也不得转让、转借、代开。单位使用不符合规定的票据和收据实施收费或收款、不正确或不规范填写各种票据，付款单位或个人可以有权拒绝。

2、建立健全票据管理制度。明确专人负责票据、收据的购领、保管等事项，按票据种类和使用单位设置账簿，分别记载领入、发出、填用、核销、结存等情况。

（三）建立对实物资产控制的财产物资管理制度。

1、指定专门部门和人员负责实物资产的管理。具体负责实物资产的购建、保管、维修、处置等工作，以及与实物资产有关的价值核算和管理工作。

2、对实物资产的购建实行计划管理。实物资产购建计划应当在内部各部门或单位定期提出申请的基础上编制，并应经单位负责人审查批准。固定资产购建计划须经单位领导集体审查同意，报上级主管部门和财政部门批准。凡纳入政府集中采购目录的实物资产必须按规定编制政府采购计划，并按相关程序执行。

3、建立严格的实物资产采购程序。实物资产的采购应建立申请、论证、审批、采购、验收、付款等程序。内部各部门或单位需要采购实物资产时，应提前向单位指定的实物资产管理部门提出书面申请。对于未申请、未审批或验收不合格的采购，要拒绝付款。

4、制定实物资产处置业务的控制流程。实物资产需要报废、出售、外借、调拨等处置时，应按照一定程序进行严格审批。重要实物资产需要变卖、报废时，还应经使用人员、技术人员、财会人员、主管领导逐级审核、审批和有关主管部门批准。需要交财政部门集中处置的，应按财政部门资产管理的有关规定执行。法律法规允许的事业单位对外提供担保时，应当进行必要的可行性论证，报上级主管部门审核和财政部门审批，并建立必要的风险防范措施。

5、建立健全实物资产总账、明细账和固定资产卡片，详细记录实物资产的品名、规格、数量、原值、增减变化、保管和使用等情况。对随购随用低值易耗品列入支出后，建立备查登记，实行以旧换新制度。单位每年至少对实物资产要进行一次全面清查，发生毁损、丢失的，要视情况根据有关规定处理或责成有关人员赔偿。

6、制定实物资产领用业务的控制流程及使用和保管的责任追究制度。规范实物资产的使用申请、审批、发放等环节的工作，控制实物资产领用风险，提高实物资产使用效率。

（四）建立对工程项目控制的工程项目管理制度。

1、制定工程项目业务流程。明确项目决策、规范立项、预算编制、合同管理、现场管理、控制付款和验收决算等环节控制要求，确保工程项目全过程的控制。

2、属于基本建设项目的工程项目，应按国家基本建设管理规定，认真做好可行性论证和评审、勘察设计、概预算编制、招投标、合同签订与管理、工程决算审查等工作，并单独建账进行会计核算，办理建账审核手续。工程完工后及时办理验收决算，结转固定资产。

3、项目单位财会部门应全程参与工程项目各环节管理工作，并留存相关记录和文件。纳入政府采购范围的工程项目，要按政府采购的有关规定执行。

（五）建立对财务收支控制的收入支出管理制度。

1、单位全部财务收支均应纳入部门预算管理。按照政府和各级财政部门规定的程序、方法、标准或定额编制部门预算，统筹安排资金，保证基本支出，确保收支平衡。

2、遵循“收支两条线”的管理规定。各项非税收入要实行收缴分离、罚缴分离，不得坐收坐支，不得账外设账，要严禁收入不入账。

3、单位的各项经常性支出，要严格按照有关财务制度规定的开支范围及开支标准，严格支出审批制度。审批权限应根据费用开支的数额大小和重要性合理确定。各项支出坚持“先报告，后支出”的原则及“自下而上”的审批程序，由业务经办人、财会部门、单位领导逐级签字审核审批。会计人员应加强原始凭证的合法性、合规性审核，要严禁不合法的原始凭证入账。

4、建立严格的专项资金管理制度。专项资金收支计划应由单位领导集体审查，并提交主管部门和政府有关部门审批。对批准的专项资金应进行专项核算，并按照要求定期向财政部门、主管部门或上级单位报送专项资金使用情况。专项资金应严格按照规定的用途使用，严禁侵占、挪用专项资金。项目完成后，应当报送专项资金支出决算和使用效果的书面报告，接受财政财务监督部门和有关部门的检查、验收。

（六）建立对债权债务控制的往来款项管理制度。

1、建立健全借款审批制度。对内部单位和个人因公借款要经财会部门、分管领导或单位负责人审核审批，明确借款用途和还款期限。单位不得向任何个人提供因私借款。

2、建立健全债权债务核算制度。单位要建立健全债权债务明细账，准确及时地反映债权债务的真实情况，不得在往来账户中列收列支。

3、加强对债权债务的监督管理。定期组织开展对各种债权债务的清理，核实、分析债权债务增减变化的原因，对数额较大的债权债务应组织有关人员实行跟踪管理，明确责任，及时清理，杜绝呆账、死账等不良债权的发生。对一些确实无法收回的坏账、呆账、死账，必须认真核实、查明原因，形成书面材料，并经单位领导集体研究后报上级主管部门批准核销，任何人不得擅自决定核销或核减应收款项。

（七）建立对投融资控制的投融资管理制度。

1、事业单位对外投资要以不影响完成正常事业活动为前提。单位所发生的对外投资，不管金额多少，一律经过单位领导集体研究审批。重要对外投资和投资设立全资或控股单位，还要报经上级主管部门和财政部门审批。

2、事业单位对外投资应科学选择投资对象，充分进行技术和经济论证，明晰产权，正确选择出资方式，合理确定投资资产的价值，避免投资损失，保障投资回报。

3、对投资项目应当建立投资合同管理制度和投资项目责任制度，加强项目运作管理和资金财务管理，做好与被投资主体的信息沟通工作和股权管理工作。

4、事业单位对外融资，应由单位领导集体研究决定，并报经上级主管部门审批，按规定用途合理使用，提高资金使用效益。国家机关不得从事对外投融资活动。

（八）建立对财务会计报告控制的财务分析制度。

1、各单位要按照财政部门和主管部门或上级单位的规定和要求，依据会计核算资料和国家统一会计制度规定定期编制财务会计报表和附注以及财务分析报告，做到内容完整、数据真实、计算准确、分析透彻、说明符合实际情况。

2、单位报送的财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师的单位，还须由总会计师签名并盖章。

（九）建立对会计电算化控制的会计电算化管理制度。

1、建立会计电算化操作权限设置制度。明确会计电算化岗位责任制，禁止未授权人操作会计电算化系统。会计电算化系统管理人员、数据录入人员、数据审核人员应当相互分离，并建立严格的密码定期更换制度。

2、结束后，应及时打印各种账簿和报表，并装订成册，办理建账审核手续后归档管理。未使用出纳管理系统(模块)的单位，应设置和登记手工现金、银行存款日记账或零余额账户用款额度日记账。

3、建立健全计算机硬件、软件和数据管理制度，保证计算机硬件、软件和数据的安全。对会计数据应采用双备份制度，并将备份数据分开存放。软硬件等设备应有防盗、防灾、防磁、防毒等措施。

四、推进单位内部会计控制制度完善和实施的措施。

1、规范会计基础工作。各单位应按规定和业务需要设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员，不具备设置条件的，要委托主管部门或财政部门集中核算，严格依法设账，办理建账审核手续，及时准确核算各项经济业务事项。

2、强化会计人员教育培训。各级财政部门要加强会计人员继续教育培训和职业道德教育，不断提高会计队伍的整体素质。各单位要重视和支持会计人员参加培训教育，在时间和经费上给予必要保证。会计从业人员要不断更新专业知识，增强职业道德观念，努力学习和掌握国家会计政策法规，自觉抵制铺张浪费和违法违规行为。

3、完善部门预算制度。各单位要进一步研究改进、细化部门预算，逐步建立预算编制与业务工作计划的协调和衔接机制。各级财政部门应进一步增强预算约束力，建立有效的激励机制和全面科学的绩效评价体系，提高单位依法理财的积极性以及建立健全内控制度的自觉性。

4、完善内部会计监督。各单位应根据实际设置内审机构或在有关机构中设置内审人员，对单位内部会计控制制度的合理性、有效性和执行情况以及财务管理情况进行检查监督。建立财务公开公示制度，定期对单位财务收支状况、重大投资、大宗设备物质采购等事项予以公开公示，接受群众监督。各主管部门要切实履行对下属单位财会工作指导、管理和监督的职能，定期不定期地进行内部控制检查与评价，促进整个系统财务管理水平的提高。

5、加强财政监督检查。各级财政部门应加强单位内部会计控制的监督检查，在开展《会计法》执法检查、会计信息质量抽查等执法检查活动中，要对单位内部会计控制制度的合法性、有效性进行检查与测评，帮助单位建立和完善内部会计控制制度，促进单位内部控制制度建设。

第五篇：行政事业单位的内部会计控制

行政单位的内部会计控制

摘要：内部会计控制是会计监督的重要组成部分、内部会计控制是内部控制的重要组成内容，建立、健全内部会计控制制度有利于提高单位财务管理水平和效率，保证单位经营活动符合国家法律、法规和内部有关管理制度，有利于在单位内部形成相互制约、相互监督的局面，可以有效地防止作弊、腐败的发生。本文从行政单位相对于企事业单位的特殊性出发，浅谈了行政单位进行内部会计控制的重要性、现状及解决措施。

关键词：行政单位；内部会计控制；现状；解决措施

内部会计控制是与保护财产物资的安全性、会计信息的真实性和完整性以及财务活动的合法性有关的控制。内部会计控制制度的建设，关系到一个单位的管理效率和发展潜力。随着财政改革的日益深化，对行政单位的财务管理提出更高要求。只有建立完善的内部会计控制，才能适应当前的社会发展。

一、行政单位内部会计控制的重要性

行政单位属于非物质生产部门，它们本身并不能在市场上通过交换获得足够的资金来源，以满足其开展日常业务活动的需要，具有明显的非盈利性和非市场性，财政对它们拨付或分配预算资金是它们的主要资金来源，具有明显的预算性。行政单位这些组织属于社会管理组织，其共同的目标是维护社会公共利益，促进社会经济和谐，综合、整体地向前发展。因此行政单位的公共性，关乎社会公共利益以及它的预算性、收付实现制原则的特殊性，凸显了内部会计控制对行政单位的重要性，充分发挥内部会计控制制度及会计监督的作用，利用财政资金使其发挥应有的社会效益，满足社会公共需要是行政单位的重要任务。

二、行政单位内部会计控制的现状

（一）、单位主管人员没有充分认识到内部会计控制的重要性，控制环境有待提高。目前，有些行政单位的主管人员对内部会计控制没有引起足够的重视，缺乏内部会计控制理念，甚至缺乏内部会计控制的基本了解，重事业发展，轻内部管理与监督，忽视财务管理与监督。一些管理者错误地认为会计内部控制制度是会计人员的事，出了事以我不懂会计业务为由，一切责任由会计承担。从而导致内部会计控制工作薄弱、账目混乱、财产不实和数据失真。同时财务人员控制意识不强，也没有明确的岗位责任约束，日常监督与控制工作做得不好，缺乏基本的控制意识。总的来说行政单位没有形成良好的控制环境，良好的控制环境是内部会计控制的基础。

（二）、风险评估意识不强，内部会计风险控制有待提高。行政单位开展日常业务活动的资金来源主要靠财政拨付或分配预算资金，本身就不具有市场性、盈利性和竞争性，这就使得行政单位没有较强的风险意识的温床，很多风险并不为单位所控制，但管理层应当确定可以承受的风险水平，识别这些风险并采取一定的防范措施。

（三）、会计财务预算控制薄弱。首先，一些单位的财务预算的编制比较粗糙，不符合实际，只是单纯地根据上一年的财政状况、收支水平等来设定未来的预算情况，这样严重不符合发展的观点处理财务事宜。预算单位根据自身的特点和业务进行核定，大部分都还没有细化具体项目，预算支出达不到逐笔进行核定的要求。其次，行政单位各科室职能人员并没有形成预算约束，没有达到相互监督、相互牵制的局面，这样有利于各种作弊、腐败现象的滋生，不利于充分发挥预算控制的作用，造成“花公家钱不心疼”、“公款私用”以及相互推卸责任的现象。再次，会计财务预算刚性力度不够。

（四）、行政单位财务会计人员素质不高。21世纪什么最重要，人才最重要，科学技术、管理方法等都需要人去施加才会发挥其应有的作用，现阶段，在内部会计控制的设计与执行方面会计人员起到了非常重要的作用。会计人员的素质和独立性是影响内部会计控制系统职能发挥的重要因素。但由于一般行政单位内部会计核算相对简单，财务管理的地位未能得到充分体现。因此，对会计人员的素质要求并不如企业那么高。另外，也有些单位的财务人员业务素质水平低、不思进取、得过且过，每年的继续教育走过场，对业务知识不熟悉，使他们难以实施内部财务监督。大部分单位内部的财务部门只是停留在收款、报账、做报表等工作。例如一些单位财务部门对于业务部门的支出项目，往往只负责对支出登账核算，而对支出额确定是否合理、是否按合同及时进行支付等却未能实施必要的财务监控。

（五）、人员配备、岗位分工不合理。根据《会计基础工作规范》规定，会计工作岗位的设置应符合内部牵制制度的要求，但是由于行政单位编制的要求，行政人员与行政岗位数量不能形成合理化分布，有的单位允许行政人员一兼多职，甚至个别单位将会计、出纳、资产管理等职务由一人担任。记账人员、保管人员、经济业务决策人员及经办人员没有很好的分离制约，固定资产管理混乱责任不清。

三、行政单位内部会计控制的解决措施

（一）、加强控制环境的管理，充分发挥控制环境的良性方面。行政单位内部会计控制解决的关键在于管理层思想意识及重视程度的提高，因此，强化对行政单位主要负责人及一些相关领导在内部会计控制方面的培训学习。通过培训学习，使他们在了解把握内部会计控制基本知识的基础上，提高对单位内部会计控制制度建设重要性的认识。同时提高财务人员控制意识，明确的岗位责任约束，加强日常监督与控制工作。设置一套完善的内部控制制度，应规范各部门、各环节、各岗位的职责权限，明确各种经济业务职责和程序方法，营造良好的控制环境。

（二）、提高行政单位的财务风险意识，加强风险管理。首先，行政单位财务管理人员必须转变一种观念，使用国家的钱，按法定预算取得和使用财政资金，同样也会产生财务风险，要提高自己的责任感，财务风险不单单由国家买单，它同样也会造成行政单位公信度的下降，所以转变观念是行政单位加强风险管理的关键也是首要任务。其次，建立、健全财务风险评估与控制机制是行政单位加强风险管理的保障，评估风险、控制风险，有利于减轻、减少财务风险对行政单位的影响。

（三）、加强全面预算控制。首先，合理确定行政单位预算总额，不能照抄照搬上一财政状况、收支水平等来设定未来的预算总额，要根据本单位的实际情况，采用发展的眼光，合理的确定本预算额度。优化预算表的编制，要明细各行政科目的填制，特别是对于支出项目，要认真审核、监督，再予以登帐。其次，各职能科室行政人员要互相约束，互相监督，明确各预算收支的责任，责任到人，不能形成“一人独到”的局面，要充分发挥预算资金的公共特性，加强行政人员的道德教育，提高他们的思想素质，真正做到为人民大众谋福利。再次，加强预算的刚性力度，对于行政单位而言，一套结构严谨、逻辑科学、合理规范的组织结构是预算刚性力度的保证，保持它的刚性力度是维护行政单位全面预算的权威性和有效执行力的重要保证。

（四）、提高行政单位各会计人员的整体素质，强化教育。首先，严把上岗关，提高录取门槛，要有良好的职业道德行为规范及修养，从源头上切除作弊、腐败现象的发生，严禁无证上岗，注意各会计人员的从业经验及档案核实管理。其次，加强岗前培训及上岗指导，使会计人员意识到内部会计控制的重要性，形成良好的控制环境，提高各会计人员行政单位会计

核算水平，提高行政单位财务管理地位。

（五）、合理安排行政单位工作岗位，做到制度管人，责任到人。严格按照《会计基础工作规范》的要求，根据行政单位会计业务的需要设置会计工作岗位，不要造成岗位冗余的现象。岗位设置要符合内部牵制制度的要求，确定哪些岗位和职务是不相容的，明确各机构及工作岗位的职责权限，进而形成相互牵制、相互制约的机制。例如，记账人员与审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离和制约。

四、结论

综上所述，行政单位要重视内部会计控制的作用，根据内外环境的变化适度调整，进行理论创新与制度创新。从改善与提高内控环境做起，加强财务管理人员的内控意识，力求内控发展跟上本单位与时代的脚步。

参考文献

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