浅谈企业内部会计控制存在的问题及对策

第一篇：浅谈企业内部会计控制存在的问题及对策

内部会计控制是企业所制定的旨在保护资产、保证会计资料可靠性和准确性，提高经营效率，推动管理部门所制定的各项政策得以贯彻执行的组织计划和相互配套的各种方法及措施。由于种种原因，当今我国企业的整体管理水平与世界先进企业的管理水平有很大差距，而加强内部控制建设是提高企业经营管理水平的一条现实捷径。

一、企业内部会计控制存在的问题内部会计控制是企业自我调节、自我约束的内在控制机制，没有健全完善的内部控制机制，很难组织起现代化的社会化大生产活动，更谈不上现代化的企业经营管理。我国企业会计内部控制存在的问题主要有：

（一）会计凭证要素不全。主要是记账凭证的主管人员印鉴不全，原始凭证要素填写不全，如购货发票缺少品种、数量、单价要素，住宿费、餐费发票缺少日期要素等。

（二）不相容职责未分离。《会计法》第21条明确规定：出纳人员不得兼管稽核、会计档案、收入、费用、债权债务账目的登记工作。但有的企业以人员精简为由，让出纳人员兼管报销工作，财务专用印鉴也由出纳一人保管，严重违反了《会计法》的规定。这种做法不但容易造成工作中的差错，而且为职业犯罪提供了便利条件。

（三）往来账目管理混乱。有的企业为了满足个人利益或小集团利益，将往来科目当作万能科目，将潜盈、潜亏以各种名目长期挂入往来科目不作处理；有的对外投资项目由于被投资企业破产倒闭，已完全不可能收回投资，也挂往来科目；债权债务中有的明细科目几年都没有变化，也不根据年限作相应调整和处理，这些做法导致账务严重不实。

（四）物资采购管理不善。有的企业不按照生产需要安排采购，造成了物资积压浪费，加重管理成本和资金成本；有的企业材料入库、出库手续不全，材料管理部门长期不与财务部门对账。笔者在审计中发现，某油田的一个二级厂价值500多万元的材料出库已达1年之久，但该企业领导为了达到个人目的，树立企业业绩良好的假象，纵容财务人员长期不作账务处理，造成账账不符、账实不符。

（五）成本费用管理不严。许多企业乱挤乱摊成本现象严重，如将应列入资本性支出的固定资产列入生产成本，将应列入管理费用、职工福利费、工会经费的费用也列入生产成本；费用分配存在一定的随意性，分配方法不合理，如有的企业机构发生了变化，但仍延用以前的分配方法；有的企业费用分配方法前后不一致，有的企业甚至出现同一会计人员对同一情况采用不同的分配方法。

（六）内部会计控制制度未及时更新。企业已有的内部控制制度一般都是为那些重复发生的业务类型设计的，对新增业务、不经常发生或未预料到的业务类型可能没有控制能力。现代信息技术高速发展，对企业内部会计控制提出了新的挑战。企业处在经常变化的环境之中，经营环境、业务性质的改变可能会削弱控制制度的控制力，甚至使内部控制制度失效。

（七）人员素质低。内部控制制度是由人建立的，还要由人来执行，因此，企业人员素质是决定内部会计控制制度执行效果的重要因素。如果企业员工心理上、技能上和行为方式上未能达到内部控制的基本要求，对内部控制程序或措施误解、误判，那么，即使内部控制制度再完善，也很难充分发挥作用，因为内部控制不能防止工作人员粗心大意、精力分散、理解错误、判断失误等情况发生。同理，内部控制制度作为企业管理的组成部分，理所当然地要按照管理人员的意图运行，不能防止企业内部管理人员的滥用职权、蓄意营私舞弊行为。

二、提高内控会计制度有效性的对策提高内部会计控制的有效性，是建立现代企业制度的内在要求，是预防舞弊及其他不当行为的需要，也是适应全球化经济竞争的需要。为提高内控会计制度有效性，企业应采取如下措施：

（一）加强内部牵制制度。内部牵制是指对具体业务进行分工时，不能由一个部门或一个人独立完成一项业务的全过程，而必须由其他部门或人员参与，并且，与之衔接的部门能对前面已完成工作的正确性进行检查。内部牵制制度由适当授权、不相容职责分离、凭证和记录、接近控制、独立检查等环节组成，包括上、下级之间的相互制约、相关部门之间的相互制约。如会计信息收集、归类过程中，除了制单外，还须有复核和会计主管审批环节；现金流转业务中，现金收支的审批、收入和支出、印鉴的保管、记账等业务应分工管理、互相牵制。在内部牵制中，还应实行岗位轮换制，根据不同岗位在管理系统中的重要程度，明确规定并严格控制每个岗位员工的履职时间。关键岗位轮

换频率应适当高些，次要岗位轮换频率可适当低些。岗位轮换可暴露出企业内部控制存在的问题，揭示出企业内部控制制度的缺陷和管理上的缺陷。

（二）完善内部控制制度。企业中有制度不执行的情况比较普遍，很多案例表明，许多问题的发生并不是因为没有制度，而是因为没有严格执行制度。各行各业均有自己的特色，企业应根据上级部门制定的内部控制制度，制定适合自身发展的内部控制制度，否则，制度与执行中的实际情况发生矛盾，会影响制度的严肃性和权威性。建立科学严密的内部会计控制制度是会计信息真实、准确的基础。加强内部会计控制，一要抓好关键人，如分支结构负责人和财会部门负责人；二要把握住关键部位，如审批、资金调度、交接手续、电脑操作密码等；三要管好关键物件，如重要发票、银行票据、印鉴等；四要控制住关键岗位，如现金、银行出纳、收支事项及凭证的核准、实物保管等。

（三）提高管理层内部控制意识。理论上，内部控制本身也有局限性，主要是企业最高领导人内部控制意识不强，或管理层相互串通、搞内部人控制。就我国企业内部控制现状分析，内部控制没有很好地贯彻执行，原因往往是企业负责人未带头执行，破坏既定内部控制程序，导致内部控制制度形同虚设，或只对下不对上。而且，在激烈的竞争压力下，许多企业更注重业务发展，追求经济目标的实现，没有建立与形势相适应的、强有力的管理制度和监督制约机制，不同程度地放松了内部管理，未能处理好发展与管理的关系。有的企业高级管理人员认为，内部控制不能创造效益，还要占用人员编制，增加经营成本，因此对内部控制并不十分重视。《会计法》明确规定，企业负责人负有执行《会计法》的法律责任。因此，提高企业负责人内部控制意识，对企业负责人实施内部控制承诺制显得尤为重要。企业负责人应在企业对外出具的报告中承诺企业内部控制制度的完整性、合理性和有效性，且对可能存在的内部控制失效和舞弊承担法律责任。只有这样，才能使企业由上而下共同执行内部控制的要求，推动我国企业内部控制制度的健康发展。

（四）提高人员素质。现代企业竞争是资金实力、产品质量和人才的竞争，但归根结蒂还是人才。只有高素质的人才，才能为企业创造出高质量的产品，才能切实提高企业资金实力，增强企业的市场竞争力。内部控制制度是否有效，人的专业素质和道德品质是关键。

（五）切实加强计算机管理。目前，计算机应用在我国企业发展很快，但计算机方面的内部控制却比较薄弱，如有的企业对进入主机房没有严格的授权制度，主机房管理人员与操作员没有严格分开，为计算机犯罪提供了条件。企业的计算机内部控制制度一般很少更新，其主要原因是缺乏计算机方面的专业技术人才，领导层对计算机内部控制不重视。

（六）加强内部审计制度。内部审计作为企业内部控制体系的一个重要方面，其主要任务是监督本企业生产经营活动是否按照企业既定的方针政策和计划执行，是否按国家颁布的会计准则进行账务处理、会计报表是否准确反映企业的财务状况和经营状况、企业的生产经营活动有无违反国家财经法规等。内部审计在履行审计职能、监督经济活动、加强经济管理、提高经济效益等方面发挥着重要作用。然而，由于我国企业长期轻视内部审计的作用，不少企业内部审计工作由会计人员兼任，使内部审计无法发挥其应有的作用。要充分发挥企业内部审计的作用，必须将内部审计人员从会计、财务人员中分离出来，直接对董事会负责。只有这样，才能真正发挥内部审计的作用，监督和保护企业的财产安全，使企业朝着合理、合法的良性方向发展。

第二篇：《 企业内部会计控制存在问题及对策分析》

《 企业内部会计控制存在问题及对策分析》

英国巴林银行是英国伦敦城内历史最悠久，名声显赫的商业银行集团，其业务专长是企业融资和投资管理业务往来点主要在亚洲及拉美新兴国家和地区。到1993年底，巴林银行的全部资产总额为59亿英镑，1994年税前利润高达1.5亿美元。但到了1995年2月，巴林银行因其新加坡支行交易员里森违规 从事衍生品业务而遭受巨额损失，无力继续经营而宣布破产。一个有着233年经营史的良好业绩的老牌商业银行自此在伦敦城乃至全球金融界消失。这是一件令世人叹息的事，究其主要原因，是因为该银行内部控制失效。而与此同时，我们也可以看到，不少企业家辛苦打拼建立起 来的企业，最终都由于缺乏严格的内部控制体制或者未执行有效的内部控制而纷纷倒下。

这个案例让我们更加直观的看到了企业内部控制对于一个企业持续运营的重要性！

现代企业制度，可概括为“产权清晰、权责分明、政企分开、管理科学”。这十六个字，既是方针，又是目标。产权清浙给企业以动力，权责分明给企业以压力，政企分开给企业以活力，管理科学使 企业増强实力。加强科学管理，建立和健全内部会计控制制庋，建立适应社会主义市场经济条件下，企业自主经营、自我约束、自负盈亏、自我发展的运行机制，已经越来越显示出其重要性和必要性。

一、内部会计控制的内容

内部会计控制是指企业为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度及企业经营管理方针政策的贯彻执行,避免或降低风险,提高经营管理效率，实现企业经营管理目标而制定和实施的一系列控

制方法、措施和程序。

由于环境和企业前景的不确定性，内部会计控制是一个动态的发展过程。内部会计控制的内容是内部会计控制的主体和核心，财政部在《内部会计控制规范一基础规范》中规定的内部会计控制内容包括以下几方面：货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、采购与付款、筹资、销售与收款、成本费用，担保等经济业务的会计控制，笔者对这些内容阐述如下观点。

(1)货币资金控制。货币资金内部控制制度的关键控制点应当是：现金收支与记账分离：收入及时准确入账，支出要有核准手续：严禁现金坐支；按月盘点现金，做到账实相符，加强现金收支的内部审计．

(2)实物资产控制。企业应当建立实物资产管理的岗位责任制度，对实物资产的验收入库、领用、发出、盘点、保管及处置等关键环节进行控制，防止各种实物资产被盗、毁损和损失。

(3)对外投资控制。企业应当建立规范的对外投资决策机制和程序，通过实行重大投资决策集体审议联签等责任制度，加强投资项目立项、评估、决策、实施、投资处置等环节的会计控制，严格控制投资风险。

(4)工程项目控制。工程项目包括基本建设项目和技术改造项目，工程项目一般工期较长，投资数额大，专业技术要求较高，容易发生浪费或支出失控等情况，因此加强对工程预算执行情况的监督。是工程项目控制的重点。同时企业应当

建立规范的工程项目决策程序，加强工程项目的预算、招超标、质量管理等环节的会计控制，防范决策失误及工程发包、承包、施工、验收等过程中的舞弊行为。

(5)采购与付款控制。企业应当合理设置采购与付款业务的机构和岗位，建立和完善采购与付款的会计控制程序，加强请购、审批、合同订立、采购、验收、付款等环节的会计控制，堵塞采购环节的漏洞，减少采购风险。

(6)筹资活动控制。企业应当加强对筹资活动的会计控制，合理确定筹资规模和筹资结构，选择筹资方式，降低资金成本，防范和控制财务风险，确保筹措资金的合理、有效使用。

(7)销售与收款控制。企业应当在制定商品或劳物等的定价原则、信用标准和条件、收款方式等销售政策时，充分发挥会计机构和人员的作用，加强合同订立、商品发出和账款回收的会计控制，避免或减少坏账损失。

(8)成本费用控制。企业应当建立成本费用控制系统，做好成本费用管理的各项基础工作，制定成本费用标准，分解本费用指标，控制成本费用差异，考核成本费用指标的完成情况，落实奖罚措施。

二、内部会计控制的作用

内部会计控制是企业内部控制的核心，对加强会计监督，提高会计信息质量和管理效率具有重要作用，也是衡量企业经营管理水平的重要标志之一．内部会计控制制度作为企业生产经营活动的自我调节和自我约束的内在机制，处于企业中枢神经系统的重要位置，因此，其健全与否，关系到一个企业的经营成败。具体讲，企业内部会计控制的作用主要有以下几方面：第一、保证会计信息真实、完整；第二、保护企业资产的安全、完整，防止资产流失；第三、会计控制是现代企业制度顺利实施的保障机制：第四、有效防范经营风险，提高经营管理效率，实现管理层的经营目标。

三、建立内部会计控制制度的准备工作

1.原始记录制度。要统一各项原始记录的内容、格式和填制方式，对原始记录的签发、传递程序、汇集、反馈均要明确有关人员职责，确保原始记录的真实性、完整性和可靠目性，这是做好内控工作的前提。

2.财产管理制度。所有库存物资、委托加工器材、在途材料、燃料、低值易耗品、外购商品、自制半成品、产成品以及发出商品的管理制度，都要详细规定，要求有章可循，便于操作。特别对固定资产的购建、调拨、出售均要建立台

账。还要建立设备维修保养制度。工具低耗品领用保管制度，财产物资盘存制度，账账、账

物、账表核对制度，盘盈、盘亏、报废权限责任制度等。

3.商品计最和质检验收制度。逐步推行全面质量管理制度(TQC）,配置计量器具和检测手段，采取分级验量和质检制度，争取国家计量部门、质检部门的确认。

4.定额管理制度。核定人员编制，制定各类费用定额、劳动定额、原料清耗定额、原料储备定额以及设备完好与利用定额等。

5.内部会计稽核和复核制度。稽核人员要有明确分工和职责，进行定期定时和不定期的会计凭证、账簿和会计报告的复核，稽核财产进出库手续。特别强调账证、账账、账表的数字勾稽关系，均要核对无误，万无一失。

6.资金管理制度。要制订资本保全增值办法资本公积金管理办法，各类负债及其合同管理办法、资金回笼、有偿占用及其奖罚办法等。在资金使用上一定要严加调控，本着“先生产、后消费”，“先重点、后一般”的原则掌握控制。在建设非生产性设施时，不得挤占生产资金。资金实行企业内部统一调控，有条件的可设立资金结算中心或厂内银行，统一筹集资金，分配、使用、调度、控制和监督资金活动，把企业的有限资金真正使用 在刀刃上。

7.内部成本控制制度。严格执行国家规定的成本开支范围和费用开支标准，正确核算成本费用，严禁少计少摊成本或乱挤乱进成本。企业的预提费用与预提标准，可根据具体情况确定，并报主管部门备案，预提数与实际数发生差异时，应及时调整提取标准。多提数额应在年终冲减成本，需要保留余额的，应在财务报告中予以说明。凡属一次分期摊销的待摊费用，应按费用项目的受益期分摊，分期摊销期限不得超过1年。企业的递延资产，应按国家规定的项目列示，分期处理，并报请主管部门批准，否则不得列人递延资产。

四、企业内部会计控制的原则

1.全面系统原则。会计控制的对象是资金运动，即对企业生产产品的价值形成全过程的控制，可以前馈控制，也可以事中反馈控制，既要有纵向控制，也要有横向控制，既要对总指标进行控制，又要对分指标进行控制，会计控制不强调全面系统就不可能实现企业效益和社会效益。

2.及时性原则。会计控制及时性指会计控制标准的制订和下达要及时；测量经济活动的执行结果和信息反馈要及时；采取有效的改进措施要及时；纠正偏差要及时。会计控制如不遵循及时性原则，企业广大职工就不能把握控制的目标，不能对经济活动过程实施有效的管理，造成损失、浪费就不可避免。及时性原则要求会计控制应将事前控制、事中控制、事后控制有机结合起来。从时间上形成一个严密连续完整的控制体系，会计控制贵在及时，一旦发现问题，就应及时加以控制、改进。

3.归口分级控制原则。会计控制应遵循统一领导、分级控制原则，以财务部门为中心，将各部门控制指标层层分解，归口分级落实到人，把整个生产经营活动置于一个严密的网络系统控制之下。从横向上看，各职能科室应对其分管指标加以严格的控制，从纵向上看，要切实

加强厂部、生产队(车间)、家庭农场(班组)的三级控制，把专业控制与群众控制有效地结合起来。只有这样，才会使会计控制有坚实的基础，会计职能的实现才会有组织保证，才会更具有科学性。

4.责权相结合原则。会计控制职能的实现，首先要明确各职能科室、部门各责任人的职责。同时，各责任人必须具有一定的权利，具有履行其职责的权力，为了激发广大职工参与管理的积极性、主动性，会计控制还应贯彻经济利益原则，正确理解、应用权责利相结合原则，是会计实现有效控制的一个重要方面。对会计控制过程中责任归属的确定，应遵循责权利对等的原则，将会计工作的责任与会计人员的素质区别开来。

五、会计内部控制存在的问题

1.财务管理制度不完善。虽然企业也颁布了许多管理制度，如公司规章，董事会工作条例等，但是却忽略了内部控制制度的制定，即使有些企业颁布了内部控制制度的规章，也不能很好、全面、彻底地执行内控制度，达不到制度本身发挥的效果。大部分企业尚未建立完整、有效的财务预算制度，没有明确的规章制度详细描述财务预算管理内部控制制度。

2.对外投资管理不完善。许多企业为了避免资金的闲置，愿意对外投资，但是却忽略了几个问题：首先，缺乏对外投资的项目分析和可行性评估以及投资质量分析；其次，对某些子公司缺乏控制，未能将这部分投资反映在企业的财务上，造成企业财务问题上的管理失误；最后，投资后缺乏对项目的质量分析，对投资单位未按内部控制要求进行管理，忽略了其中存在的或潜在的风险，增加了企业投资的风险。

3^管理会计环节较为薄弱。现代会计包括财务会计和管理会计两个方面，管理会计以财务会计为基础，为企业内部决策者进行各类决策、筹资、投资等提供信息。很多单位只重视财务会计，而忽略了管理会计，甚至未配备专门从事管理会计的人员，因此无法为公司提供强有力的决策投资信息，使企业资金运作方面存在一定的风险。

六、完善内部会计控制的对策及措施

1.加强内部会计控制环境建设。首先，树立科学的内部控制观：其次,提高企业负赍人的内部控制意识,使高度重视,树立科学的内部控制观念;再次,强化对内部会计控制制度实施情况的检查与考核奖惩机制：最后，与时俱进、不断创新内部会计控制制度。

2.注重人员素质的提高。“人“是内部会计控制行为的主体，企业内部控制失效、经营风险、会计风险的产生,均与之有关。要通过教育培训，使社幸各方面了解内部会计控制的基本原理和积极作用，使加强内部会计控制成为各企业的自觉行动和切身需要，为贯彻实施内部会计控制规范营造良好舆论氛围和社会环境。在教育、培训中,要借鉴宣讲会计法的好的经验和做法，不仅要教育、培训财会专业人员，更要教育、培训企业负责人，促使企业负责人在思想上正确认识，在工作中带头执行，从组织领导层面解决内部控制执行不力的根本症结。

3.制定并执行完菩的内部会计控制自我评价体系。首先,必须明确自我评价什么。其次,必须明确由谁来评价。再次,必须明确如何评价。最后,必须明确评价结果如何奖惩。内部会计控制的自我评价完成以后，评价部门应形成书面的”内部会计控制自评报告”，详细说明本次

评价涉及到的范围、所用的方法、各环节的风险程度、存在的问题及缺陷、改进措施等.4.提高风险管理水平。面对当今一个充满激烈竞争的社会，每一个企业不论其规模、结构、性质或产业如何都会面临战功的挑战和失败的风险。针对企业面临的来自内部和外部的不同风险,首先,企业的所有员工都必须加强风险意识，只有意识到了风险，才会积极主动加强内部控制，采取措施控制风险。其次,上市公司应加强风险管理.由于经济、产业、监管及经营条件在不断变化，公司的资产风险、信息系统风险、兼并重组等风险逐步增大,因此,上市公司应建立健全风险预测、风险评估、风险控制和风险约束机制以识别和处理这个变化导致的风险，以有效防范和控制风险。

5.完善法人治理结构。完善的法人治理结构，应当明确公司董事会、股东大会、监事会和经理层的权贲,使其各负其责,相互独立、制衡。在此基础上，建立多层次的会计控制 体系，企业必须理顺现有管理体制，改变目前企业管理的产路径,解决董事会弱、经理班子强监事会形同虚设这种现象.6.加强会计信息系统控制。随着计算机在会计工作中的普遍应用，管理部门对由计算机产生的各种数据、报表等会计信息的依赖越来越大，这些会计信息的产生只有在严格的控制下，才能保证其可靠性和准确性。同时也只有在严格的控制下,才能预防和减少计算机犯罪的可能性。

总之,由于我国企业内部会计控制是不完善,在新形势下，必须高度重视加强企业内部会计控制制度建设问题。因此，各企业必须从本企业的实际出发，根据企业的实际情况和需 要,努力寻找适合本企业的内部会计控制措施，并加以灵活创新高效运用，从源头和制度上保证经济活动的有效进行和资产的安全完整，防止、发现、纠正错误与舞弊行为,保证会计资料的真实、合法、完整，提高会计信息的真实性,充分发挥内部 会计控制的积极作用，使企业走上健康持续发展之路。

第三篇：浅谈中小企业内部会计控制存在的问题及对策

浅谈中小企业内部会计控制存在的问题及对策--以顶点财经网络传媒有限公司为例

【摘要】近年来，随着市场经济的高速发展，中小企业在国民经济发展中扮演着越来越重要的角色，中小企业的内部会计控制研究成为人们普遍关注的问题之一。本文结合杭州顶点财经网络传媒有限公司，根据中小企业独有的特点，总结了中小企业内部会计控制的特点和需求，从内部会计控制来对中小企业存在的问题进行分析。最后，鉴于中小企业内部会计控制的现状以及内部会计控制的发展趋势，针对问题提出解决对策。

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一、中小企业及内部会计控制的概述

（一）什么是中小企业

2002年6月29日全国人大通过《中华人民共和国中小企业促进法》，该法在2003年1月1日正式实施;同年2月19日，国家改革和发展委员会正式出台了中小企业划分标准，针对不同行业的不同特点，以职工人数、销售额、资产总额作为划分标准。行业的差异性对中小企业的划分标准也带来很大的不同。对于工业企业(通常包括采矿业、制造业、电力、燃气及水的生产和供应)及建筑业，有资产总额的要求，对于零售业、批发业、交通运输、邮政、住宿等其它行业，并没有资产额的要求。

在销售额/营业额方面，除了零售业与住宿餐饮业外采用1.5亿元的年营业额作为中小企业的上限外，其它均是以3亿元为界。人员界限方面差异就更大，工业企业、建筑企业、交通运输通常是劳动力密集型，所以员工人数较多，因此也分别以2000人、3000人为界。但对于零售、批发、邮政、住宿餐饮等，虽然相对于高科技型企业，也属于劳动力密集型，但对员工人数的标准明显比上述工业、建筑、交通运输小。

另一个值得引起注意的是，中小企业实际上是中型企业与小型企业的统称，除零售业外，其它各行业都把3000万元年营业额/销售额作为中型企业的下限，零售业则是1000万元。

工业，中小型企业须符合以下条件：职工人数2000人以下，或销售额30000万元以下，或资产总额为40000万元以下。其中，中型企业须同时满足职工人数300人及以上，销售额3000万元及以上，资产总额4000万元及以上；其余为小型企业。

建筑业，中小型企业须符合以下条件：职工人数3000人以下，或销售额30000万元以下，或资产总额40000万元以下。其中，中型企业须同时满足职工人数600人及以上，销售额3000万元及以上，资产总额4000万元及以上；其余为小型企业。

批发和零售业，零售业中小型企业须符合以下条件：职工人数500人以下，或销售额15000万元以下。其中，中型企业须同时满足职工人数100人及以上，销售额1000万元及 以上；其余为小型企业。批发业中小型企业须符合以下条件：职工人数200人以下，或销售额30000万元以下。其中，中型企业须同时满足职工人数100人及以上，销售额3000万元及以上；其余为小型企业。

交通运输和邮政业，交通运输业中小型企业须符合以下条件：职工人数3000人以下，或销售额30000万元以下。其中，中型企业须同时满足职工人数500 人及以上，销售额3000万元及以上；其余为小型企业。邮政业中小型企业须符合以下条件：职工人数1000人以下，或销售额30000万元以下。其中，中型企业须同时满足职工人数400人及以上，销售额3000万元及以上；其余为小型企业

住宿和餐饮业，中小型企业须符合以下条件：职工人数800人以下，或销售额15000万元以下。其中，中型企业须同时满足职工人数400人及以上，销售额3000万元及以上；其余为小型企业。

（二）中小企业的意义

中小企业是我国国民经济的重要组成部分，为国民经济的快速增长和吸纳劳动就业，构建和谐社会发展，发挥着重要的不可替代的作用，是推动我国经济社会发展的重要力量。一个国家的经济要强大，不仅要有能走向世界的大企业，而且也要有成功的中小企业。经济中并不是每个行业都存在规模经济，在那些并不存在规模经济的商业、服务等行业中，中小企业往往是主体。即使是在规模经济十分重要的制造业中，中小企业为大企业提供的零部件以及相关服务，也是大企业成功的必要条件。

（三）内部会计控制的含义

内部会计控制是企业管理者为了确保法律、法规以及经营方针、政策的贯彻落实，保护财产、物资的安全和完整，保证财务会计信息和其他相关信息的真实性、准确性、及时性和可靠性，避免或降低各种风险，促进企业经营管理水平的不断提高，实现既定的目标，对所属企业和人员的行为进行制约和规范，对所拥有的资金和财产进行维护和有效利用实施的一系列方式方法、程序和制度的总称，是一种全面自我检查、自我调整和自我制约的系统。

内部控制作为一项重要的管理职能和市场经济的基础工作，是随着经济和企业的发展而不断发展的动态系统。内部控制包括内部会计控制和内部管理控制两个子系统。内部会计控制作为内部控制的子系统是指企业为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。内部会计控制的方法主要包括：不相容职务相互分离控制、授权批准控制、会计系统控制、预算控制、财产保全控制、风险控制、内部报告控制、电子信息技术控制等。

（四）内部会计控制的作用

1、能够保护财产物资的安全完整。内部会计控制制度对财产物资的保管和使用采取各种控制手段，可以防止和减少财产物资被损坏，杜绝浪费、贪污、盗窃、挪用和不合理使用等问题的发生。

2、能够提高会计资料的正确性和可靠性。正确可靠的会计数据是企业经营管理者了解过去、控制目前、预测未来、作出决策的必要条件，而内部会计控制系统通过制定和执行业务处理程序，科学地进行职责分工，使会计资料在相互牵制的条件下产业，从而有效地防止错误和弊端的发生，保证会计资料的正确性和可靠性。

3、能够保证企业高效率经营，减少企业经营风险。科学的内部会计控制制度，能够合理地对企业内部各个职能部门和人员进行分工控制、协调和考核，促使企业各部门及人员履行职责、明确目标，保证企业的生产经营活动有序、高效地进行。通过各个环节的控制，将企业的综合风险降到最低，即也是一种变相的盈利，从而提高企业的经济效益。

4、能够保证企业高效率经营。科学的内部控制制度，能够合理地对企业内部各个职能部门和人员进行分工控制、协调和考核，促使企业各部门及人员履行职责、明确目标，保证企业的生产经营活动有序、高效地进行。

二、杭州顶点财经网络传媒有限公司内部会计控制的现状

杭州顶点财经网络传媒有限公司（顶点财经）：是一家专业跨媒体财经内容提供商，致力于通过电视、广播、报纸、网站、资讯终端等媒体向投资者实时传递全球金融市场信息。顶点财经于2005年创立，拥有数字电视制作中心、顶点财经网、证券大参考报、摇钱术资讯终端等互为补充的四类产品渠道，为中国证券投资者提供实时财经信息、专业研究报告、实战交易策略以及上市公司数据库等内容，帮助投资者客观、审慎、明确地做出最佳的交易决策。

目前，顶点财经虽有设立内部会计控制制度，但不够全面，没有合理分配部门和人员，没有按照要求将内部会计控制制度渗透到企业各个业务领域，从而在一定程度上导致企业会计工作秩序混乱、核算不实等因素造成的会计信息失真。如企业常规票据分管制度、重要空白凭证保管使用制度、会计人员分工中的“内部牵制”原则均没有建立。

三、顶点财经内部会计控制存在的问题的原因分析

（一）内部会计控制制度不健全

我国企业内部会计控制发展的基础薄弱。目前大多数中小企业未建立较为完整的内部会计控制制度或者内部会计控制制度不完善，没有形成整体系统。甚至为数不少的单位根本就没有这方面的制定，因而造成会计核算行为的随意性。顶点财经虽建立了内部会计控制制度但并不健全。例如常规性的重要空白凭证保管使用制定、一些重要支票的使用管理、会计人员分工中的“内部牵制”原则等得不到真正的落实。

（二）组织机构设置不合理，内部管理职责不清

中小企业处于创业初期，资金上的困难迫使中小企业来控制成本，其方法往往是控制员工人数。我发现顶点财经也有这方面的问题。财务部有一个财务总监、一个会计、一个出纳和二个财务助理。因用人不足，工作无法分工，一个人常要分担多种工作。例如财务 3 助理不仅要查账、登记银行日记账、黏贴原始凭证还要制作应由销售助理完成的销售业绩表。所以按照功能划分部门、确立权责、工作分工意见相互制衡的管理办法实施起来相对比较困难，因此岗位设置缺乏牵制性。而且顶点财经在组织机构设置中，比较重视纵向间的权利与义务关系，二对横向间的协调缺乏足够的重视，导致同级各部门间缺乏必要的交流。

（三）缺乏有效的内部监督机制

顶点财经更多考虑到成本费用等因素，并没有设立内部审计部门，更别说制定内部监督制度了。虽说有些企业虽然设立内审机构，但得不到重视与支持，而且独立性较差，因此不能充分发挥其应有的职能。而顶点财经虽然是中小企业，但企业人数已超过200人，而且企业正在不断扩招业务人员。照这种趋势下去，如果企业没有设立内部审计部门和制定有效内部监督机制，企业内部将会乱套。

四、解决顶点财经内部会计控制存在问题的对策

（一）建立健全企业内部会计控制制度

内部会计控制制度不健全其原因在于顶点财经的管理阶层还没有意识到内部会计控制的重要性，或者对内部会计控制存有误解，片面认为内部会计控制只是企业成本控制、会计资料完整性控制、资产安全性控制，致使内部会计控制制度流于形式。所以，顶点财经管理者应根据企业的实际情况来制定该企业的内部会计控制制度。企业应在国家统一会计规范和有关法规的指导和约束下，结合企业具体情况，建立符合本企业会计核算要求的内部会计控制制度。当企业经济情况发生变化，或国家会计制度发生变更时，要及时修订内部会计控制制度，并确保其有效的实施。在这种情况下制定的企业内部会计控制制度，具有适用范围专

一、内容条理清晰、程序方法明确和实际操作方便等特点，有利于加强日常会计工作，提高经济效益。

建立和完善内部会计控制是提高企业经济效益的客观需要。对于所有者来说，其最关心的是其投入资本的安全性和收益性，即实现资本保值、增值的目标，而这一目标的实现必须有有效的内部会计控制制度作保障。对于经营者而言，内部会计控制制度也是其履行受托经济责任，实现企业目标的重要保证。通过建立健全有效的内部会计控制制度能够协调所有者和经营者之间的利益冲突，使双方建立起相互信任的关系，既能够规范经营者的行为，也能够促使所有者建立一种科学合理的激励与约束机制，以调动经营者管理好企业、赚取利润的积极性，从而促使现代企业平衡、稳定、协调地发展。

建立和完善内部会计控制是落实《会计法》等相关法律法规的必然要求。为进一步规范企业的会计核算行为和相关信息的披露，加强企业的会计控制，提高会计信息的相关性和可靠性，我国已相继颁布和实施了有关的会计行政法规、企业会计制度和企业会计准则，正在实施的新的《会计法》明确要求各单位必须加强内部会计控制，建立健全内部会计控制制度，以保证会计信息的真实性与合法性。可见，建立和实施有效的内部会计控制制度 也是贯彻落实《会计法》等相关法律法规的必然要求。

建立和完善内部会计控制是参与国际竞争的迫切需要。随着社会生产力的发展和科学技术的进步，信息技术高度发展，全球经济一体化的进程加速，我国企业面临来自外部世界特别是跨国公司的激烈竞争，这一经济现实迫切要求企业必须尽快建立健全有效的内部会计控制制度，提高经营管理的效率和效果，以便在激烈的国际竞争中立于不败之地，并与国际惯例接轨。因此，从长远发展来看，建立内部会计控制制度也是一种必然选择。

（二）规范财务会计核算，全面推行预算管理

企业必须依据会计法和国家统一的会计制度等法规，制定适合本企业的会计处理程序，实行会计人员岗位责任制，建立严密的会计控制系统。在实行国家统一的一级会计科目的基础上，顶点财经应根据经营管理需要，统一设定明细科目，集团性公司更有必要统一下级公司的会计明细科目，以便统一口径，统一核算。明确会计凭证、会计账薄和财务会计报告的处理程序与方法，遵循会计制度规定的核算原则，使会计真正实现为国家宏观经济调控和管理提供信息、为企业内部经营管理提供信息、为企业外部各有关方面了解其财务状况和经营成果提供信息的目标。

预算是企业财务管理的重要组成部分，它是为达到企业既定目标编制的经营、资本、财务等收支总体计划，包括筹资、融资、采购、生产、销售、投资、管理等经营活动的全过程。要以营业收入、成本费用、现金流量为重点推行全面预算管理，并对预算结果及时进行科学分析，对产生的差异进行有效控制。规范财务会计核算，全面推行预算管理

企业必须依据会计法和国家统一的会计制度等法规，制定适合本企业的会计处理程序，实行会计人员岗位责任制，建立严密的会计控制系统。在实行国家统一的一级会计科目的基础上，顶点财经应根据经营管理需要，统一设定明细科目，集团性公司更有必要统一下级公司的会计明细科目，以便统一口径，统一核算。明确会计凭证、会计账薄和财务会计报告的处理程序与方法，遵循会计制度规定的核算原则，使会计真正实现为国家宏观经济调控和管理提供信息、为企业内部经营管理提供信息、为企业外部各有关方面了解其财务状况和经营成果提供信息的目标。

预算是企业财务管理的重要组成部分，它是为达到企业既定目标编制的经营、资本、财务等收支总体计划，包括筹资、融资、采购、生产、销售、投资、管理等经营活动的全过程。要以营业收入、成本费用、现金流量为重点推行全面预算管理，并对预算结果及时进行科学分析，对产生的差异进行有效控制。

（三）设计合理的会计机构

顶点财经应根据企业规模的大小，业务的繁简合理设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员，合理分工，明确经济责任，形成相互监督相互制约的机制。若企业规模很小，不具备设置会计机构的能力，可配备专业会计人员负责核算，或者委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。会计人员应严格执行会计制度，合理设置会计账簿，会计凭证，同时上岗人员必须持证上岗。至于一个单位究竟需 要配备多少会计人员，设置多少会计岗位，企业可以根据本单位的组织结构形式和业务工作量、经营规模等因素来进行设置。

（四）制定内部监督制度，加强内部控制的监督与评审

要确保内部会计控制制度被切实地执行且效果良好，内部控制过程就必须被施以恰当的监督。强化内部会计控制制度的执行与监督，提高内部会计控制的有效性，强化对经济活动有效的事前、事中、事后的监督与过程控制，减少会计失真的现象。为了衡量内部财务控制的合理性、健全性和有效性，不断完善内部控制，首要就是企业要设立内部审计机构，只有设立了内审机构才能对会计内部控制系统进行有效和全面的内部审计。其次就是制定内部监督制度，俗话说没有规矩不成方圆，只有制定了内部监督制度，内部审计才能有效的进行。内审要独立进行，应得到适合的培训，并配备称职和得力的人员。

内部监督控制是内部控制的一种特殊形式，这是一个企业内部经济活动和管理制度是否合规、合理和有效的独立评价机构，在某种意义上讲是对其他内部控制的再控制。内部监督在企业应保持相对独立性，应独立于其他经营管理部门，最好受董事会或下属的审计委员会领导。内审部门负责审查各项内部控制制度的执行情况，并将审查结果向企业董事会或最高管理当局报告。内部监督工作越仔细，内部控制制度越健全，越能增强内部控制工作的效率与可靠性。

五、总结

综上所述，可以看出，内部会计控制制度是一项综合而复杂的系统工程，它贯穿于生产、经营过程中，它的每一步运行都与其所处的企业实际状况息息相关。内部会计控制是企业管理者为保证会计记录与实物资产相一致，确保企业计划顺利完成与相关财务资料真实可靠而设立的一系列会计管理规章制度的总称。在公司治理中，完备的内部会计控制制度是减少会计信息失真，强化会计监督的重要保证。

完善的内部会计控制是进一步深化经济体制改革的重要条件，是市场经济条件下企业会计资料完整与真实的必要保障。第一，内部会计控制制度的建立有利于促进企业产业结构调整顺利进行，保证企业经营机制和管理体制的转变。第二，有利于促进企业经营活动合理化。第三，有利于维护企业资源的安全，保护股东和债权人利益。第四，有利于促使企业完善内部管理控制体系，保障会计人员行使职权，提高会计人员严格执法的积极性。中小企业应当重视内部会计控制制度，能否建立一套行之有效的内部会计控制制度，对企业的生存与发展具有重要意义。有效的会计内部控制是企业可持续发展的永恒不变的途径，其基本目的在于使得公司的会计资料的完整性、准确性和可靠性得到保证，对提高企业会计信息的质量，保护企业资产的安全完整有着重要的作用。所以每一个中小企业都应该根据自身企业的实际情况建立一套属于自己的内部会计控制制度，并有效的实施它。使全体员工掌握内部会计机构设置、岗位职责、业务流程等情况，明确权责分配，正确行使职权。

参考文献：

[1]周晓婷，《浅谈企业内部控制问题》，财经界（学术版），2010年08期；

[2]张永杰，《洞察企业内部会计控制存在的问题及完善措施》，财会研究，2011年15期； [3]田金霞，《企业内部会计控制现状及其完善对策》，产业与科技论坛，2011年03期； [4]廖志青，《浅谈企业会计内部控制》，民营科技，2011年09期；

[5]杨淼，《企业内部会计控制的原则及其完善措施》，中国集体经济，2012年09期； [6]王娇娜，《企业会计内部控制完善措施的研究》，经营管理者，2013年05期。[7]项保华.战略管理一艺术与实务.2007.上海:复旦大学出版社 [8]张继德.集团企业财务风险管理.2008.北京:经济科学出版社

[9]秦杨勇.战略绩效管理:中国企业战略执行最佳实践标准.2009.北京:中国经济出版社 [10]刘力.财务管理学(第二版).2000.北京:企业管理出版社

[11]中国注册会计师协会.财务成本管理.2008.北京:中国财政经济出版社

第四篇：行政事业单位内部会计控制制度存在的问题及对策

行政事业单位内部会计控制制度存在的问题及对策：

长期以来，会计毕业论文相当一部分单位在实施内部会计控制制度时流于形式，尤其是行政事业单位更是问题不少，内部控制薄弱、管理松弛的情况逐渐暴露，各种经济犯罪屡见不鲜。笔者在实际工作中发现行政事业单位的内部会计控制制度相当薄弱，甚至根本没有。其原因主要体现在以下几方面：

一、当前行政事业单位内部会计控制制度存在的主要问题

（一）对内部会计控制制度的认识淡漠。笔者作为一名国家审计人员，在每次审计项目开展前都要对被审单位（主要是行政事业单位）的内部会计控制制度的建立情况进行审前调查，可几乎每次被审单位都要问什么是内部会计控制制度!多数行政事业单位对内部会计控制制度是指什么都不知道，更别说其制度的建立及健全!甚至有的领导误认为内部会计控制制度是会计人员的事，出了事更是以自己不懂会计业务为由，一切责任推给会计承担。

（二）内部会计控制制度未建立或不健全。由于对内部会计控制制度的认识欠缺，多数行政事业单位内部会计控制制度未建立或不健全，有的单位虽然建立了内部会计控制制度，但因领导重视不够，使制度的作用未能得到充分发挥、形同虚设，也给犯罪分子有了可乘之机，造成国有资产的大量流失。如某区审计局在同级审过程中发现区财政局一专项资金出纳自2月至4月间，大量挪用财政资金共计215万元用于赌博。该出纳之所以能挪用财政资金成功是因为其单位的内部会计控制制度形同虚设，三套专项资金账的所有印鉴均由该出纳一人管理且该出纳在正常的岗位轮换近1年后仍不交出印鉴却无人催交。才造成该出纳内挪用现金100余万元无人知晓、短短四个月时间里疯狂提现44次达160万元之巨并能在一个月的时间内10次转移银行存款55万余元入私人账户而无人过问。

（三）人员素质、职业道德水平参差不齐。由于行政事业单位大多对会计人员的配备要求不高，会计人员普遍业务素质偏低，系统学习过专业技术的会计人员比较少。很大一部分人是“半路出家”或只是兼职会计，没有经过专业培训。故许多会计对内部会计控制制度只有片面的理解，认为所谓会计监督不过就是“照章办事”，就是“挑毛病”“、找别人的错”，是一件得罪人的事情，所以执行比较滞后。而有的会计人员则是因职业道德缺失，为达到某种目的而进行错误的会计核算，有意钻制度的空子，以便贪污、挪用公款以达到其不法的目的等。

（四）内部控制制度监督检查不够、考核奖惩乏力。目前，我国的行政事业单位普遍尚未建立内部审计制度，象财政、税务等系统虽有类似内审的机构，但内部审计工作得不到重视难以发挥应有的作用，缺乏赏罚有度的激励约束机制，造成人们对内部会计控制制度抱可有可无的态度，从无章可循到遵章不严，让内部会计控制制度流于形式。

（五）未建立配套的追究问责制。当内部会计制度的缺失、失效而造成经济损失时，多数只限于追究直接和主要责任人的责任，对相关人员影响不大，没有明确的追究问责制、无章可依。故此，人们对内部会计控制制度的认识总达不到一个高度、没有休戚相关的意识、没有急迫感。

二、完善行政事业单位内部会计控制制度的对策建议

（一）加强及提高对内部会计控制制度的认识，特别是强化单位负责人的责任意识。《会计法》和《内部会计控制规范———基本规范》明确规定：单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责，对本单位内部会计控制的建立和健全及有效实施负责。单位负责人要充分认识内部会计控制在保护资产的安全与完整、防范欺诈和舞弊行为等方面的重要性，积极采取有效措施，加强内部会计控制制度建设。要从上到下、从点到面增强单位全员对内部会计控制制度的风险防范意识，充分认识其“防火墙”的风险防范作用。内部会计控制不是一堆堆的文件、手册、制度的简单组合，不仅仅是管理人员、内部审计的责任，而是涉及会计工作的所有人员共同的责任，这样才能使人们从被动执行转化为主动参与，进而实现内部会计的有效控制。

（二）建立健全单位的内部会计控制制度，规范单位内部行为。依照《会计法》第二十七条规定和《内部会计控制规范—基本规范》有关要求，制定单位内部会计控制制度。内部会计控制的根本目的不是在于消除一切风险，而在于控制所意识到的风险。内部会计控制制度的出发点是通过专门办法建立一套防范机制，而不是单纯靠会计人员的个人素质及工作经验或一般的财务管理办法等来保证会计资料和资产的安全完整。要使内部会计控制制度作为从源头上治理贪污腐败、标本兼治中治本的一项制度安排，也使其适合当前的现实需要，以加强内部会计及与会计相关业务的控制，形成完善的内部牵制和监督制约机制达到堵塞漏洞、消除隐患，保护财产安全和防止舞弊行为的目的。

（三）提高会计人员素质、加强会计职业道德自

律性，规范会计基础工作。4月16日，朱镕基总理在考察上海国家会计学院时作出整顿和规范会计秩序“，不做假账”的指示。“不做假账”是每个会计人员最基本的职业道德和行为准则。会计及相关人员在贯彻执行内部会计控制中承担着重要责任。在实际工作中，一是要对不符合条件但已在会计岗位上工作的，应进行培训，达到持证上岗的要求。二是要加强会计人员的继

续教育，不断提高会计人员的业务技能。确立“以人为本”的思想，注重会计职业道德建设。三是应尽可能地坚持会计人员定期轮岗制度。会计岗位定期轮换制度，不仅让会计人员的业务水平得到全方位的发展，还可以避免一人长期固定某一岗位养成散、慢的作风，懒、同时也能提高会计人员的综合业务能力，及时纠正和发现会计人员的不法行为的发生。

（四）加强内部审计。在有条件的行政事业单位，领导必须重视内部审计工作，建立独立于财务部门的内部审计机构。对内部单位定期进行各项审计，发现问题及时纠正，做到财务制度健全、会计核算合规。并加强内部审计人员的政治素质、审计业务素质、审计法规素质的培养及提高。同时加强跟踪落实审计决定、审计意见，真正做到通过内部审计加强内部会计控制，提高单位各项管理水平。

（五）发挥财政与审计部门的监督作用，完善外部监督机制。多数行政事业单位由于种种原因无法设立内审机构，则应更加注重财政与审计部门的监督作用，并完善相关的外部监督机制。财政部门是会计与内部控制工作的主要管理部门，应对有关制度的建立和执行情况进行监督检查。财政和审计部门要定期或不定期地对各单位内部会计控制制度进行检查，改变单位内部会计控制制度形同虚设的局面。有条件的单位可聘请中介机构或相关专业人员对本单位内部会计控制的建立健全及有效实施进行设计或评价。应充分发挥社会中介机构和政府监管部门的监督作用。

（六）建立内部会计控制制度的考评体系，强化责任追究制。《内部会计控制规范—基本规范》第七条第二款规定“内部会计控制应当约束单位内部涉及会计工作的所有人员，任何个人都不得拥有超越内部会计控制的权力。”对一些单位领导随意任用会计人员，或因个人意志导致内控失效的要予以追究责任。只有客观公正地给予考核评价、奖惩结合，才能激励和鞭策推行内部控制制度的有关部门及干部职工尽心尽责地做好内部控制工作。实践证明，建立并严格执行单位内部会计控制制度，对于规范会计行为，提高会计信息质量，强化管理，控制风险，发现、防止、纠正错误与舞弊行为等具有重要作用。因此，必须高度重视单位内部会计毕业论文会计控制建设问题，强化单位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位的控制，只有这样，才能有效地堵塞漏洞、消除隐患，保护财产、防止舞弊，遏制和打击经济犯罪行为。

第五篇：包世平中小企业内部会计控制存在的问题及其对策

韶 关 学 院

毕 业 论 文

题 目：中小企业内部会计控制存在的问题及其对策

学生姓名：包世平学 号：11103031021 系（院）：经济管理学院 专 业：会计学 班 级：11会计学01班

指导教师姓名及职称：杨志江 副教授 起止时间：2014 年 9 月—2015年 4 月

（教务处制表）中小企业内部会计控制存在的问题及其对策

摘要：得控则强，失控则弱。对于企业来说内部会计控制是十分的重要，内部会计控制关系到企业会计信息的质量等方面。在飞速发展的中国经济中，中小企业在国民经济中的地位也日益显著提升。同时由于中小企业自身的特性，使其普遍存在着在内部会计控制职能缺失、失效等方面的问题，从而限制了企业发展。因此研究中小企业内部会计控制问题，使中小企业内部会计控制与自身实际情况有机结合，从而起到一个有效的管理控制作用，是一个非常有实际意义的话题。

关键字：内部会计控制；失控；中小企业

Small and Medium-Sized Enterprise Internal Accounting Control Problems and Their Countermeasures

【Abstract】：Be control is strong, but out of control is weak.The international accounting control, which it is very important for enterprise.Internal accounting control is connected to the quality of the enterprise accounting information.In China, with the rapid development of the economy, the position of SMES in national economic are also growing significant.Meanwhile, because of the features of SMES there is a widespread, lack of internal accounting control functions, failure and other problems, which limiting the development of enterprise, study on internal accounting control of medium and small enterprises, enabling the internal accounting control combined with the practical ,which play the ride of an effective management control , it is also a very meaningful topic.【Key words】: Internal Accounting Control;Out of Control;Small and Medium-Sized Enterprises

目录

一、我国中小企业内部会计控制的概述与意义.........................1

(一)内部会计控制的概述.......................................2(二)内部会计控制重要性.......................................2

1.确保会计信息的真实可靠...................................2 2.有利于形成企业内部监督体系...............................3

二、中小企业内部会计控制失控的现象...............................3

三、中小企业的内部会计控制问题的原因分析.........................4

(一)管理者的认可度不够.......................................4(二)内部会计控制制度设计不完善...............................5(三)组织机构设置的不合理.....................................6(四)内部会计控制人员素质参差不齐.............................7

四、改善我国中小企业内部会计控制的对策...........................7

(一)加深管理者对内部会计控制的认识...........................7(二)建立健全的企业内部会计控制制度...........................7(三)建立职责明确的组织结构...................................8(四)提高内部会计控制人员素质.................................8

五、总结.........................................................9 致谢...............................................................10 参考文献...........................................................11 中小企业内部会计控制存在的问题及其对策

专业班级：经济管理学院11会计学01班 包世平

指导教师：杨志江 副教授

会计信息质量的好坏对于会计信息的使用者们来说至关重要，会计信息质量的好坏直接影响着使用者们在企业决策上的失误与否。企业进行内部会计控制不仅是对企业会计信息质量的一种保障措施，而且还是提高企业经营效率的最佳方法。本论文将从我国中小企业内部会计控制失控的现状出发，分析影响企业内部会计控制的因素。再根据分析到的影响因素探究对中小企业内部会计控制存在的问题应该采取的相应的对策。

一、我国中小企业内部会计控制的概述与意义

中小企业是一种与其所处的行业中的大企业相对比，在人员数量、资产总额、经营规模等方面都比较弱小的经济单位。这样的企业基本都是由个人或少数人提供资金而成立的，它所聘用的人数和营业数额都不多，所以基本都是投资者直接管理经营。

在当今经济发展迅猛的时代，中小企业逐渐成为促进社会经济发展的重要组成部分了，在加快经济发展、促进市场繁荣，增加就业机会等多方面发挥着必不可少的作用，但由于其自身规模小、实力弱、抗风险能力低的原因使其在发展上存在问题及困难不容忽视。我国很大部分中小企业的经营模式、内部会计控制和企业内部的管理体系等方面还不够完善，基本上是通过以数量代替质量的方式来跟其他企业竞争，所以在企业的管理层、会计人员、组织结构上、内部会计控制制度制定与执行等多方面普遍存在很多问题。

另一方面，我国大部分中小企业的资本都是通过向银行借钱和企业主本身提供的财产等方式积累下来的。大多数中小企业由于规模小、实力弱的方面决定了它不能像上市公司通过上市来融资。而且银行考虑到借钱给企业有风险和利息等方面的因素，大部分时候银行都会优先考虑大的企业。所以中小企业通过银行借 钱也是很难的。所以，中小企业的发展速度缓慢，这样的现状更加要求中小企业要加强自身内部会计控制。

(一)内部会计控制的概述

控制无处不在，我们周围进行的每件事情都需要控制，没有控制的社会是不可想象的，同样缺少控制的企业也将走向灭亡。内部控制是指企业为了保证会计信息的真实性和可靠性、提高企业的经营效率、实现企业的经营目标而在企业自身内部实行的一种自我控制、自我制约的措施。内部控制可以划分为内部会计控制和内部管理控制，内部会计控制着重于保护企业的资产、保证会计信息的真实性和可靠性，内部管理控制着重于监督和催促相关人员切实执行企业的规章制度，提高企业的经营效率。会计这个职业本身是随着管理活动发展而发展起来的，内部会计控制是以内部管理控制为前提，内部管理控制又以内部会计控制为依据，所以它们是相互联系、相互依存的。

(二)内部会计控制重要性 1.确保会计信息的真实可靠

内部会计控制作用之一就是保护财产物资的安全性和真实性，使会计信息能够真实的反映出企业的财务状况和经营状况。不管是投资者还是经营者，在进行决策的根据都是真实可靠的会计信息。但是现今社会的会计信息失真等经营问题多如牛毛，已经深深地伤害了与企业有着利益相关的人员自身利益。导致企业会计信息失真等经营问题有着各方面的因素，但是内部会计控制的薄弱可能是其中的最重要因素。自从改革开放以来，我国的企业发展迅速，但是很多企业的经营理念没有转变。使得会计的作用没有发挥到百分之百，产生了很多问题，比如企业内部会计控制只是形式的设置，没有实际的监督作用，由于这样薄弱的内部会计控制制度给了不法分子的机会。如果实施严谨的内部会计控制制度，就可以有效的遏制不法分子的违法犯罪行为，使得会计信息能够真实的反映企业经营状况。

2.有利于形成企业内部监督体系

在现今，企业内部会计控制薄弱的状况越来越严重，产生许多的违法犯罪事件，如卷走企业公款逃走，利用职务之便使用公款，通过企业一些资产的改动来以权谋私，利用企业业务需要来满足自己的私欲等违法行为。之所以这些事情会发生，其中最重要的原因就是企业内部会计控制薄弱，内部监督体系不完善。有些企业对于最基本的会计管理规范都缺失，钱财与账簿由同一个人保管，更有的企业连同企业一系列的印章都是一个人保管。这种情况下，会计人员违法犯罪的机会多了，那么企业的风险也加大了。所以，企业应该加大力度建设企业内部会计控制，加大企业内部各种工作业务之间的控制力度，保证企业内部职位根据职能的不同而分开设置、任命，使得企业内部岗位实现相互之间监督、制约。

二、中小企业内部会计控制失控的现象

我国中小企业曾出现过许多内部会计控制失控的现象，大致的现象主要分为三大方面：

在资产管理方面，资产是企业进行经营活动的物资基础，管理好企业的资产可以为企业带来巨大的经济利益。但是大部分的中小企业内部会计控制制度不完善，未按照会计法律法规对企业的资产进行登记、清查，出现企业库存现金持有超过限定额度，收付款业务不及时入账甚至出现坐支现金、白条抵库等违规现象。其次是中小企业对应收款项的管理欠缺，对企业发生的应收款项不清理核对，不及时进行催收，造成应收帐款回收不及时、应收账款多年挂账、呆坏帐损失严重。这不仅有利于不良分子利用这个资金管理漏洞，贪污转移大量资金，而且还使企业资金利用率大打折扣甚至造成资金流失。对于需要大量资金来发展的中小企业而言这无疑是雪上加霜。

在财务报告方面，会计信息失真，不按规定公允反映企业经营现状及盈利情况。账目混乱，账实不符，弄虚造假，主观篡改企业收入、费用，虚增或虚减利润。据统计2011年至今，深交所和上交所公开谴责的公司就有几十家，包括ST天润、*ST百科、承德露露、振东制药、彩虹精化、熊猫烟花、美达股份、万福生科等等。A股历史上，上市公司的财务造假案一直没有中断，在银广夏、绿大 3 地事件之后又有因用重大合同忽悠投资者的彩虹精化以及最近被发现的财务报告造假的万福生科。根据有关报告说，万福生科在2012年的半报表中虚假增加1.88亿元营业收入、1.46亿元营业成本、导致利润虚增4023.16万元。更令人震惊的是，万福生科财务报告造假不仅仅是在2012年的报表上。根据相关的报告，从2008—2011年，万福生科累计虚假增加收入共7.4亿元、利润共1.6亿元。万福生科连续几年都存在财务造假，而且虚报利润上达亿元，这不得不使人怀疑企业的内部会计控制是否存在严重问题。企业的财务报告中出现这么严重的错误，这不仅仅是会计人员的过失了，企业管理层和决策层也有着不可退却的责任。

在企业经营管理方面的独断专行，管理层和决策层在资金投资和周转调度方面的决策中不以具体情况做决策，而一意孤行出现重大失误；管理层和决策层收受贿赂、贪污、挪用公款等行为给公司带来的问题等。我国的中小企业大多数是以家族企业的形式成立的，一般都没有很明确的划分所有者和经营者，基本还存在所有者和经营者是同一人的情况，采用最简单的集权式管理，实权大多掌握在该企业的创立者手里。这种家族企业，企业发展的规模小，在经营管理上往往容易形成一个家族领袖来决定有关企业的所有重大决策和措施，仅仅凭企业主的主观意识处理企业的日常事务，缺乏一定客观性。在对企业经营活动进行决策时，管理者缺乏约束性，主要由其主观决定。

三、中小企业的内部会计控制问题的原因分析

影响中小企业内部会计控制有效性的因素有很多，有企业自身的因素、人员自身的因素，还有制度本身的因素。对企业进行内部会计控制，不应该只对会计部门和其人员的控制，还应该对所处的环境等方面的入手。总体来说中小企业内部会计控制的影响因素有：企业管理层的认可度、组织机构的设置、制度的设定和人员的素质。

(一)管理者的认可度不够

近年来我国的中小企业像春天的竹笋般的快速发展，并且中小企业的组成形式也是多种多样，有股份制有限公司、合伙制公司、独资公司等，但是我国的中 小企业大多数是以家族企业的形式成立的，在管理层上，基本存在着所有者和经营者是同一人的情况，管理者高度集中权力。创业初期的家族企业，企业发展的规模小，这时期以血缘、亲缘为纽带的家族成员是其主要的人力资源。由于拥有血缘关系的原因，具有高度认同感和归属感的家族成员会为家族事业的发展而努力奋斗，管理者发出的指示可以有效的执行，使得企业高效率的运行。这个时候，管理者会认为内部会计控制相对于企业没有太大的意义，所以企业没有建立有必要的内部会计控制制度。还有一些企业管理者缺乏财务有关的知识，对于内部会计控制的认识存在误区，没能正确理解内部会计控制对企业的重要作用，使得内部会计控制在企业中只是一种虚有的形式。实际工作中的指示参考标准都取决于管理者自身的思想。由此可见，要对企业进行有效的内部会计控制关键在于企业管理者。

(二)内部会计控制制度设计不完善

内部会计控制制度就好比社会中的规章、规则，要求大家共同遵守办事规程和行动准则来制约人们的主观意识，为人们的相互关系而人为设定的一些制约。在不相容职务分离控制、会计控制、授权批准、风险控制这几个内部会计控制重要方面中。其中以不相容职务分离控制为基础，它是一个全面内部会计控制制度必不可少的部分。一个人同时兼任两项或多项职务时，在工作过程中时常发生错误的可能性会更大，则这两项或多项职务就是不相容职务了。为了减少发生错误的可能性，就要实行不相容职务分离控制的制度，将不相容职务分别由不同的人员或部门来任职，使它们之间具有相互监督的作用。但是在中小企业中往往连最基本的不相容职务的分离控制都没有做到，谈其他方面的控制就没有意义了，中小企业最明显的现象是账簿、钱财的管理没有分离，往往是只有会计人员负责账务处理还兼顾钱财的保管，这就使得钱财跟账簿由一人管理。没有职权的限制，没有监督的存在，权力就有可能泛滥，就出现了造假、白条抵库、挪用公款、私吞账款等一系列的事件发生。真正做好内部会计控制就要做到不相容职务分离，出纳与会计是两个不相容的职务必须将其分开管理，出纳负责钱财，会计负责账簿。

5(三)组织机构设置的不合理

组织机构是指为实现共同的目标把人、财、物按一定的形式和结构有成效地组合起来开展活动，一个企业的机构设置由管理幅度和管理层次决定。管理幅度就是管理的宽度，是指一个人能最有效地管理下属的最大数量。管理层次是组织机构设置的管理层的层数。两者是相对的概念，反向相关，一者大就必然造成另一者小，所以企业在组织机构设置上就要从实际出发找到两者的平衡点。

中小企业中机构的设置一般都是管理幅度宽而管理层次少，管理幅度宽就会使得许多管理职能集中在一个人身上，而一个人的管理能力会受精力、体力、时间和知识的限制，要管理的面太宽、事务多，就会管不好。管理幅度宽了就必然导致管理层次少了，管理层次的多少直接影响的是职位的晋升。管理层次的减少，使得职位晋升的可能性也降低了。中小企业想方设法的控制企业的成本费用，以赚最大利润，成本费用的减少导致雇佣的员工自然也要减少，在有些工作没人做的情况下，一个人就要分担多种工作。但是一个人管理的幅度增大了、管理的事务多了，管理的效率也就低降，企业的经营情况也就下降了。

其次中小企业的组织结构通常都不是根据职能划分、相互制衡的管理办法来设置，因此岗位设置缺乏牵制性。牵制性主要表现在授权批准制度上。如员工报销相关费用必须具备相应的原始凭证及办理相关审批手续，而会计人员要复核审批程序是否正确，手续及相关单据是否齐全、金额是否正确最后才能给员工报销。中小企业账实不符、资产流失、挪用公款等诸多问题屡禁不止，主要还是企业组织机构在岗位设置上缺少牵制性，会计人员在处理的经济业务时存在缺少审批程序及单据、手续不齐全的现象，缺少相关人员的检查监督。另外企业在组织机构设置中，忽视了对横向各部门间的协调，导致同级间各部门间缺乏必要的交流。就拿企业采购材料来说，该项业务应划分为申请、批准、采购、付款、记录等步骤，涉及到生产部门、采购部门、验收部门、保管部门、会计部门等。如果这些部门间缺少信息的交流，那么往往会出现采购的材料不合生产所需、会计部门不知采购材料款、材料短少等等事项。只有同级部门之间经常交流业务信息、相互之间监督制约，才能保证采购材料的数量和质量，这样支付给供应商的货款才会准确，达到控制材料采购的目的。

6(四)内部会计控制人员素质参差不齐

中小企业往往为了控制人工成本的开支，通常会选着一些薪酬要求较低的员工，这就造成了企业会计人员学历低，专业水平不高。按照会计准则中的明文规定，从事会计工作的人员必须持有会计从业资格证书，只有持有相应资格证书的人员才能从事会计工作，否则企业不得聘用其从事会计工作。但是在有些中小企业为节约开支经常招聘一些还没有获得会计从业资格证的人员从事会计工作，由于他们缺少会计工作日常中所拥有的技能知识，导致他们很难处理企业的日常会计工作，会计信息的失真。其次，很多中小企业的会计人员从事工作之后没有不断学习国家新出台的会计政策，导致知识不能跟上时代的变化，可能同样一项经济业务，以前的核算方式是正确的，现在再按照以前的方式核算就不符合新的会计准则要求的了，会导致会计信息的失真。从这里就可以看出中小企业的管理者要重视加强对企业会计人员继续教育。所以中小企业要做好内部会计控制，提高会计人员素质是首要，只有抓好基础的人员素质，才能为会计信息的准确性提供一个好的基础。

四、改善我国中小企业内部会计控制的对策

(一)加深管理者对内部会计控制的认识

实践表明，对内部会计控制的认识不足是导致企业不能建立起有效的内部会计控制制度的关键。包括企业负责人在内的企业管理层是一个企业的生产经营管理的最高管理机构，他们对内部会计控制的认知及态度是影响内部会计控制有效性的关键因素。所以建立健全企业内部会计控制制度首先加深企业管理层对内部会计控制制度重要性的认识、提高他们对内部会计控制的重视度。只有企业管理者的管理理念得到更新提升，这样才能起到带头作用，企业中的工作人员才会跟着管理者的脚步学习新理念，加大对制度的学习和宣传力度，要求相关人员严格按照制度要求处理事务，才能更好地组织企业建立完善内部会计制度。

(二)建立健全的企业内部会计控制制度

《内部会计控制规范》有着规定，内部会计控制应该在符合客观规律和基本 法则的前提下结合企业自身的实际情况来建立。这可以保证内部会计控制是符合企业具体环境建立的，而不是生搬硬套的挪用导致内部会计控制不能跟企业完美镶嵌，酿成事倍功半的效果。所以中小企业在建立内部会计控制时，要结合本企业的实际情况与《规范》进行对照。对已建立的制度，符合要求的加以完善并严格执行；不符合要求的，加以废止。对于经常发生的但《规范》中没有列明的有关事项，也应加以补充。赋予企业自身特有的内部会计制度。

(三)建立职责明确的组织结构

各个企业的组织结构因企业的经营模式、管理模式的不同而各不相同，中小企业要根据自身特点，按照不同的管理幅度划分不同的管理层次，设计不同的组织机构。注意部门职能的划分，根据责任、权力相制约的原则，规定各职能部门的权力和责任义务。从而使得组织结构具有清晰的职位层次、畅通的沟通渠道、各部门能有效的协调与合作。对于会计这种核心部门，企业必须根据企业具体的环境合理地设置岗位分工，岗位协调，明确各个岗位的职责，正确地安排不相容职务，做到不相容职务分离的原则。各部门各司其职，不越权不串通造假，企业内部会计控制制度才能起到关键作用。建立内部会计控制框架首先要在组织结构设置上做到关键管理岗位不能由一个人独自担任，避免职权重叠，理清管理权责，执行职务不兼容制度，坚持牵制制度，提高岗位设置的效率，确保事事有人管、事事有人干。

(四)提高内部会计控制人员素质

会计人员的素质在会计日常工作极为重要，直接影响会计整体工作水平。有效的提升会计人员的素质，能够保证会计信息的质量，较大程度提高企业内部控制的可行性。总的来说，影响会计人员素质的因素有会计技能知识、会计职业道德和会计实践能力等方面。企业可以从这些影响因素入手。

首先，作为从事会计的人员必须是学习并掌握了与会计工作有关的专业技能知识。会计工作的专业技能知识是是否有能力从事会计工作的前提。从事会计工作的人员还必须获取会计从业资格证书并应该具有较强的会计实践能力。会计人员要与会计政策和新时代同进步，还需要不断地了解与会计工作相关的政策的变 8 动，学习国家对于会计工作的最新的会计政策知识。其次，会计人员的职业道德素质的高低对于会计工作而言也是不可忽视的。在中小企业的内部会计控制还不完善的情况下，对会计人员的要求就更高了，因为这个时候的会计工作很大部分需要通过会计人员自身的经验和自我判断来进行，会计人员的可以操作的空间较大，就需要会计人员有崇高的职业道德，能够遵循会计准则，不为外部因素所影响，会计人员应在工作期间面对外来各种各样的压力时，仍然按照着会计的职业道德，以谨慎、客观的态度去处理自己的工作。

五、总结

一个企业经营情况的好坏很大程度上取决于企业内部会计控制能否有效进行。一个内部会计控制出现漏洞的企业，容易出现经营状况恶化，进而导致企业倒闭。规模小、抗风险能力低的中小企业，要想在当今竞争激烈的经济社会中立足并不断发展壮大，做好内部会计控制尤其重要。中小企业应当根据自身的实际情况，从企业的管理层上入手，以提高管理层对企业内部会计控制的认识度为前提，在企业中建立起现代化企业管理机制，设立职责明确、科学的组织机构，建立健全的内部会计控制制度，提高会计工作人员的素质及能力等一系列措施来做好对企业内部会计控制的工作。使内部会计控制在提高企业的会计信息质量，增强企业防范风险能力，改善企业经营状况等方面发挥其本身的作用。使中小企业能够充分发挥自身优势，取长补短，从而发展壮大。

致谢

本论文在选题和修改的过程中得到杨志江老师的悉心指导。杨志江老师多次帮助我修改这篇论文，并为我指点其中的缺点，帮助我开拓论文的思路。老师严谨的学风、渊博的学识、踏踏实实的精神将是我以后学习的目标。在此，谨致以衷心的感谢和崇高的敬意。

感谢在我写论文期间帮助我的同学们，因为你们的帮助使得我写作的过程更加顺利。最后,再次对于帮助我的老师和同学表示衷心的感谢！

参考文献

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