行政事业单位内部会计控制中的问题与对策（5篇）

第一篇：行政事业单位内部会计控制中的问题与对策

【摘 要】 行政事业单位内部会计控制是内部控制的核心。如何通过建立符合事业单位的内部会计控制制度，达到防止财务风险，严格财经纪律，提升财务管理水平，是本文探讨的主题。

【关键词】 行政事业单位； 内部会计控制； 提升财务管理水平

内部会计控制是指单位为了提高会计工作质量，保证信息质量真实可靠、保护资产的安全完整，保证各项经济业务活动有效进行，确保会计法律法规和各项规章制度的贯彻执行，实现单位管理目标而制定和实施的一个权责明确、制衡有力的一系列方法、措施和流程。内部会计控制贯穿于单位整个经济活动的各个方面，只要存在单位的经济活动和管理，就需要相应的内部会计控制。

行政事业单位主要依靠财政拨款或收支自身平衡，不以盈利为目的的财务工作，业务核算相对简单，缺乏内部压力，部分行政事业单位对内部会计控制制度认识不到位，执行不到位，因而在某种程度上会出现财务收支失控，会计信息失真等问题。如何有效解决当前行政事业单位内部会计控制中存在的问题，进一步充分发挥内部会计控制对行政事业单位管理的促进作用，是当前行政事业单位面对的一个迫切而重要的课题。

一、行政事业单位内部会计控制中存在的问题

（一）内控意识相对薄弱且内控工作执行滞后

良好的内控意识是确保内控制度得以健全和实施的重要保证。目前一些行政事业单位缺乏内部会计控制理念，只是把内部会计控制制度看成束缚人限制人的条条框框，现实中有的单位尚未建立起内部会计控制系统；有的虽建立了内部会计控制系统，但不尽合理，没有从自身实际情况出发；还有单位虽建有较为完善的内部会计控制制度，但却流于形式、弱于执行。

（二）会计内外监督机制不到位

据了解，一些行政事业单位没有内部审计机构或形同虚设，内部审计工作得不到足够的重视和支持，没有建立起对单位会计工作和经济活动的监督机制。外部监督的弱化也容易使内部会计控制失效，不产生压力。单位往往重视资金预算分配和使用，而轻视资金使用效益和监督，不利于行政事业单位加强财务管理。

（三）会计基础工作较为薄弱，财务人员素质有待提高

有效的管理控制需要有坚定的基础，目前行政事业单位财务基础工作仍较薄弱，基础工作规范化还存在问题，需进一步强化。行政事业单位的会计人员核算较企业而言相对简单，因此行政事业单位的会计人员素质要求不如企业会计那么高，致使会计人员素质过低。会计人员对内部控制执行不力的主要原因是品质、能力和知识等素质问题。知识不足、观念落后，使业务判断不够准确，造成了会计信息质量失真等，也可以说会计人员的素质水准直接影响着内部控制的有效性

二、建立健全内部会计控制系统的措施与对策

（一）提高内部会计控制意识，加强会计队伍建设

首先，应提高行政事业单位领导对内部会计控制重要性的认识，改变陈旧观念，自觉强化“第一责任人”的责任感，重视内部会计控制制度的健全和财务人员队伍的建设。

其次，加强财务人员的素质教育，提高工作人员录用标准，严禁无证人员上岗，同时还需加强其岗前培训及在职人员继续再教育，使他们熟悉法规、掌握技能，完全胜任财务工作。此外，也不能忽视对会计人员职业道德的教育，应使他们充分认识到会计信息失真的重大危害，强化其对内部会计控制制度自觉执行的力度，形成自上而下全面重视单位内部控制的良好环境，有效促进财务工作水平的全面提高。

（二）建立健全内部会计控制制度，提高财务管理水平

内部会计控制制度的建立和完善，是为了保证行政事业单位内部经济活动能够按预期目

标稳定有序地进行。在此过程中，应坚持以预防控制为主，事后控制为辅的原则，防止会计工作发生低效率或不法行为。加强程序制约，对主要业务的控制须经过授权、批准、执行、记录、检查等控制程序，特别是物资采购、基建项目、招投标、对外投资等；建立、健全岗位责任制，坚持不相容岗位相互分离的原则。制度建立后，要随着时间和环境的变化而不断修改和完善，尤其要适应于内控的变化，忌流于形式，不能一劳永逸。

（三）强化内部会计审计，加强政府监督，形成内外合力，确保财务工作全面规范首先，对行政事业单位而言，内部审计既是内部控制系统的重要组成部分，也是强化内部会计监督的重要措施，使其制度化和规范化，是行政事业单位加强内控和财务管理的当务之急。重视内部审计的作用，保证内审的独立性，同时保持其与内审部门的独立性，增强其公正性。其次，确保内部审计人员独立行使职权，设置专职人员，监督内部会计控制政策和程序的有效性。内审应定期对内控制度进行评价和修正，通过实践来完善内部会计控制制度，充分发挥其在内部会计控制中的监督评价作用。

特别要重视会计基础工作的规范管理，为内部会计控制创造良好的基础条件，在注重控制全面的基础上要抓重点和关键点。

总之，行政事业单位内部会计控制制度的建立是个系统工程。如何建立一套符合事业单位实际，科学、有效的会计控制制度是摆在事业单位面前的重要课题。●

【参考文献】

[1] 财政部.内部会计工作规范-基本规范.高雅青.内部控制与审计风险案例分析.中国时代经济出版社，2005.

第二篇：行政事业单位内部会计控制制度建设的问题与对策

行政事业单位内部会计控制制度建设的问题与对策

一、行政事业单位内部会计控制制度存在的主要问题

1.内控意识淡薄，基础管理薄弱。内控意识是内控环境中的关键内容，良好的内控意识是确保内控制度得以健全和实施的基础性保证。内部控制理念的缺乏，对内部控制制度的重要性认识不足，导致管理薄弱。行政事业单位大多数会计是从其他非会计岗位转岗而来，部分会计人员连从业资格证书都没有，直接影响会计工作的质量。在具体操作中，印鉴票据分管制度、重要空白凭证保管使用制度及会计人员分工中的“内部牵制”原则等得不到真正的落实；会计凭证的填制缺乏合理有效的原始凭证支持；领导“一支笔”审批情况还比较普遍，重大事项没有实行集体审批决策；工作人员调离岗位也不及时办理清点、交接手续等。

2.费用开支过大，缺乏有效控制。行政事业单位对于行政经费的支出、专项资金普遍缺乏严格的控制标准。由于部门预算编制达不到零基预算要求，不够细化、准确，经常有预算调整变动情况发生，各项实际支出也并非严格按照预算安排支出，缺乏预算的刚性约束。同时，单位一般都是按照收入规模花钱，缺乏对资金支出合理性的分析，缺少成本效益核算，致使各项费用重复浪费、开支金额庞大。专项经费被挤占、挪用现象也较普遍，致使专项资金未能发挥其应有的资金效益。

3.固定资产不实，资产管理混乱。一是固定资产入账不及时；二

是低值易耗品和固定资产划分不清；三是所有权和使用权不清。缺乏有效的财务管理制度。定期的资产盘点工作没有按规定执行，时常出现有账无物，有物无账的混乱状态。极易导致资产账实不符及资产流失。实行政府集中采购制度以后，行政事业单位固定资产的购置得到了有效控制，但对资产的使用管理仍缺乏相关的内部控制，重购轻管现象比较普遍。

4.制度不健全，无章可循，违章难究现象严重。有效的管理控制需要坚实的基础，有的单位没有单独制定内部的财务管理制度，管理的随意性较大。有的单位虽有内部财务方面的管理制度，但很不完整，且流于形式。缺乏明确的岗位责任制度。一是记账人员、保管人员、经济业务决策人及经办人没有很好的分离制约，存在出纳兼保管等现象；二是重大事项决策和执行，没有很好的分离制约，存在“重大”无标准，“决策”无民主的现象；三是财产清查没有形成制度，清查期限、清查程序不明确；四是内部审计没有形成制度化，该设内审机构的不设，该配备专职或兼职内审人员的不配置；五是忽视风险控制，造成巨大隐患甚至损失。

二、行政事业单位内部会计控制制度建设的难点

1.管理理念不到位，缺乏责任感。一是对内部控制的概念不明确，不理解内部控制的意义所在；二是对会计工作不重视，导致行政事业单位对会计人员的配备要求不高，会计人员普遍业务素质偏低；三是单位负责人不支持会计工作，使内部会计控制制度的作用得不到很好发挥。

2.现行授权机制容易造成内控制度失效。在内部会计控制制度的设置上，会计监督人员受单位领导管理，其监督权力也由单位领导授予。这种被领导者监督的设置，本身不符合管理学基本原理，其行为必然受控于管理层，反映管理层的意图和目的，体现管理层的意志，致使内部会计控制监督“名存实亡”。

3.外部环境不到位，不协调。从外部环境来说，内部控制制度的建立与实施不只是一个单位自身的事情，还应当是一项社会工程。目前，社会公众对行政事业单位的监督作用极其微小，财政、审计等部门监督各有侧重点，忽视了对行政事业单位内部会计控制建设的督促。

4.相关政策不到位，会计监督乏力。一方面没有建立专门机构或指定专人具体负责内部会计控制的监督检查工作；另一方面虽然具备内部审计机构或指定专门的审计人员，但不能对内部会计控制存在的缺陷和问题及执行有效性作出客观公正的评价，对执行结果的评价也缺乏有效的考核制度。

三、行政事业单位内部会计控制制度建设的几点建议

1.增强内部会计控制意识，强化单位负责人的责任意识。单位负责人要充分认识内部会计控制在保护资产的安全与完整、防范欺诈和舞弊行为、实现单位经济目标等方面的重要性，积极采取有效措施，加强内部会计控制制度建设。要把这项工作作为党风廉政、机关作风建设的一项重要工作来抓。通过自身学习，提高对内部会计控制制度

建设重要性的认识，并明确单位负责人、会计机构负责人、会计业务经办人员各岗位工作人员在内部会计控制制度中的责任和要求，建立有效的相互制衡、激励奖惩的机制，充分调动整个内部会计控制队伍的积极性，形成单位内部会计控制人人参与、人人有责的良好氛围。

2.建立健全单位的内部会计控制制度，规范单位内部行为。全面清理整顿单位原有的各项管理制度、办法，依照《会计法》和《内部会计控制规范——基本规范》有关要求，制定单位内部会计控制制度。一是分工控制。对于不相容职务，必须进行分离负责，不能由一个人同时包办兼任。二是业务记录控制。在对经济业务进行会计记录时，必须采取一系列措施和方法，落实凭证制作、传递、保管等每一环节的控制要点，以保证会计记录的真实、及时和正确。三是财产安全控制，确保单位财产物资安全完整。四是预算控制。规范单位预算的编制、审定、下达和执行程序，及时分析和控制预算的编制差异，采取改进措施，确保预算的执行。

3.加强会计基础工作，提高会计人员素质。一是要严格会计人员从业资格的审查，认真贯彻执行新《会计法》关于会计从业人员的相关要求，加强培训、考核。二是要加强会计人员的继续教育，不断提高会计人员的业务技能。确立“以人为本”的思想，注重单位财务文化的培养和会计职业道德建设。

4.发挥财政与审计部门作用，强化监督控制。财政部门是会计与内部控制工作的主要管理部门，应对有关制度的建立和执行情况进行监督检查。财政和审计部门要定期或不定期地对各单位内部会计控制

制度进行检查，改变单位内部会计控制制度形同虚设的局面。在执行检查任务时，应着重加强对单位内部控制制度的符合性测试，帮助单位建立和完善现有的制度，指出单位管理上的漏洞，从而促进单位内部控制制度的执行。将行政事业单位的内控建设作为会计管理工作的重要内容，促进行政事业单位内控制度的完善。

5.建立内部会计控制制度的考评体系，强化责任追究。对一些单位领导随意任用会计人员或因个人意志导致内控失效的要予以追究责任。只有客观公正地给予考核评价、奖励或惩罚，才能激励和促进推行内部控制制度的有关部门及员工尽心尽责地做好内部控制工作。

参考文献：

[1]吴敏.试论单位内部会计控制制度的建立[J].湖北财经高等专科学校学报，2003，15（2）.[2]徐筠.如何加强事业单位财务管理的内部控制[J].江西化工，2007，（3）.[3]沈涛.试论事业单位内部会计控制制度[J].财会研究，2006，（5）.-

第三篇：行政事业单位内部会计控制制度存在的问题及对策

行政事业单位内部会计控制制度存在的问题及对策：

长期以来，会计毕业论文相当一部分单位在实施内部会计控制制度时流于形式，尤其是行政事业单位更是问题不少，内部控制薄弱、管理松弛的情况逐渐暴露，各种经济犯罪屡见不鲜。笔者在实际工作中发现行政事业单位的内部会计控制制度相当薄弱，甚至根本没有。其原因主要体现在以下几方面：

一、当前行政事业单位内部会计控制制度存在的主要问题

（一）对内部会计控制制度的认识淡漠。笔者作为一名国家审计人员，在每次审计项目开展前都要对被审单位（主要是行政事业单位）的内部会计控制制度的建立情况进行审前调查，可几乎每次被审单位都要问什么是内部会计控制制度!多数行政事业单位对内部会计控制制度是指什么都不知道，更别说其制度的建立及健全!甚至有的领导误认为内部会计控制制度是会计人员的事，出了事更是以自己不懂会计业务为由，一切责任推给会计承担。

（二）内部会计控制制度未建立或不健全。由于对内部会计控制制度的认识欠缺，多数行政事业单位内部会计控制制度未建立或不健全，有的单位虽然建立了内部会计控制制度，但因领导重视不够，使制度的作用未能得到充分发挥、形同虚设，也给犯罪分子有了可乘之机，造成国有资产的大量流失。如某区审计局在同级审过程中发现区财政局一专项资金出纳自2月至4月间，大量挪用财政资金共计215万元用于赌博。该出纳之所以能挪用财政资金成功是因为其单位的内部会计控制制度形同虚设，三套专项资金账的所有印鉴均由该出纳一人管理且该出纳在正常的岗位轮换近1年后仍不交出印鉴却无人催交。才造成该出纳内挪用现金100余万元无人知晓、短短四个月时间里疯狂提现44次达160万元之巨并能在一个月的时间内10次转移银行存款55万余元入私人账户而无人过问。

（三）人员素质、职业道德水平参差不齐。由于行政事业单位大多对会计人员的配备要求不高，会计人员普遍业务素质偏低，系统学习过专业技术的会计人员比较少。很大一部分人是“半路出家”或只是兼职会计，没有经过专业培训。故许多会计对内部会计控制制度只有片面的理解，认为所谓会计监督不过就是“照章办事”，就是“挑毛病”“、找别人的错”，是一件得罪人的事情，所以执行比较滞后。而有的会计人员则是因职业道德缺失，为达到某种目的而进行错误的会计核算，有意钻制度的空子，以便贪污、挪用公款以达到其不法的目的等。

（四）内部控制制度监督检查不够、考核奖惩乏力。目前，我国的行政事业单位普遍尚未建立内部审计制度，象财政、税务等系统虽有类似内审的机构，但内部审计工作得不到重视难以发挥应有的作用，缺乏赏罚有度的激励约束机制，造成人们对内部会计控制制度抱可有可无的态度，从无章可循到遵章不严，让内部会计控制制度流于形式。

（五）未建立配套的追究问责制。当内部会计制度的缺失、失效而造成经济损失时，多数只限于追究直接和主要责任人的责任，对相关人员影响不大，没有明确的追究问责制、无章可依。故此，人们对内部会计控制制度的认识总达不到一个高度、没有休戚相关的意识、没有急迫感。

二、完善行政事业单位内部会计控制制度的对策建议

（一）加强及提高对内部会计控制制度的认识，特别是强化单位负责人的责任意识。《会计法》和《内部会计控制规范———基本规范》明确规定：单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责，对本单位内部会计控制的建立和健全及有效实施负责。单位负责人要充分认识内部会计控制在保护资产的安全与完整、防范欺诈和舞弊行为等方面的重要性，积极采取有效措施，加强内部会计控制制度建设。要从上到下、从点到面增强单位全员对内部会计控制制度的风险防范意识，充分认识其“防火墙”的风险防范作用。内部会计控制不是一堆堆的文件、手册、制度的简单组合，不仅仅是管理人员、内部审计的责任，而是涉及会计工作的所有人员共同的责任，这样才能使人们从被动执行转化为主动参与，进而实现内部会计的有效控制。

（二）建立健全单位的内部会计控制制度，规范单位内部行为。依照《会计法》第二十七条规定和《内部会计控制规范—基本规范》有关要求，制定单位内部会计控制制度。内部会计控制的根本目的不是在于消除一切风险，而在于控制所意识到的风险。内部会计控制制度的出发点是通过专门办法建立一套防范机制，而不是单纯靠会计人员的个人素质及工作经验或一般的财务管理办法等来保证会计资料和资产的安全完整。要使内部会计控制制度作为从源头上治理贪污腐败、标本兼治中治本的一项制度安排，也使其适合当前的现实需要，以加强内部会计及与会计相关业务的控制，形成完善的内部牵制和监督制约机制达到堵塞漏洞、消除隐患，保护财产安全和防止舞弊行为的目的。

（三）提高会计人员素质、加强会计职业道德自

律性，规范会计基础工作。4月16日，朱镕基总理在考察上海国家会计学院时作出整顿和规范会计秩序“，不做假账”的指示。“不做假账”是每个会计人员最基本的职业道德和行为准则。会计及相关人员在贯彻执行内部会计控制中承担着重要责任。在实际工作中，一是要对不符合条件但已在会计岗位上工作的，应进行培训，达到持证上岗的要求。二是要加强会计人员的继

续教育，不断提高会计人员的业务技能。确立“以人为本”的思想，注重会计职业道德建设。三是应尽可能地坚持会计人员定期轮岗制度。会计岗位定期轮换制度，不仅让会计人员的业务水平得到全方位的发展，还可以避免一人长期固定某一岗位养成散、慢的作风，懒、同时也能提高会计人员的综合业务能力，及时纠正和发现会计人员的不法行为的发生。

（四）加强内部审计。在有条件的行政事业单位，领导必须重视内部审计工作，建立独立于财务部门的内部审计机构。对内部单位定期进行各项审计，发现问题及时纠正，做到财务制度健全、会计核算合规。并加强内部审计人员的政治素质、审计业务素质、审计法规素质的培养及提高。同时加强跟踪落实审计决定、审计意见，真正做到通过内部审计加强内部会计控制，提高单位各项管理水平。

（五）发挥财政与审计部门的监督作用，完善外部监督机制。多数行政事业单位由于种种原因无法设立内审机构，则应更加注重财政与审计部门的监督作用，并完善相关的外部监督机制。财政部门是会计与内部控制工作的主要管理部门，应对有关制度的建立和执行情况进行监督检查。财政和审计部门要定期或不定期地对各单位内部会计控制制度进行检查，改变单位内部会计控制制度形同虚设的局面。有条件的单位可聘请中介机构或相关专业人员对本单位内部会计控制的建立健全及有效实施进行设计或评价。应充分发挥社会中介机构和政府监管部门的监督作用。

（六）建立内部会计控制制度的考评体系，强化责任追究制。《内部会计控制规范—基本规范》第七条第二款规定“内部会计控制应当约束单位内部涉及会计工作的所有人员，任何个人都不得拥有超越内部会计控制的权力。”对一些单位领导随意任用会计人员，或因个人意志导致内控失效的要予以追究责任。只有客观公正地给予考核评价、奖惩结合，才能激励和鞭策推行内部控制制度的有关部门及干部职工尽心尽责地做好内部控制工作。实践证明，建立并严格执行单位内部会计控制制度，对于规范会计行为，提高会计信息质量，强化管理，控制风险，发现、防止、纠正错误与舞弊行为等具有重要作用。因此，必须高度重视单位内部会计毕业论文会计控制建设问题，强化单位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位的控制，只有这样，才能有效地堵塞漏洞、消除隐患，保护财产、防止舞弊，遏制和打击经济犯罪行为。

第四篇：行政事业单位的内部会计控制

行政单位的内部会计控制

摘要：内部会计控制是会计监督的重要组成部分、内部会计控制是内部控制的重要组成内容，建立、健全内部会计控制制度有利于提高单位财务管理水平和效率，保证单位经营活动符合国家法律、法规和内部有关管理制度，有利于在单位内部形成相互制约、相互监督的局面，可以有效地防止作弊、腐败的发生。本文从行政单位相对于企事业单位的特殊性出发，浅谈了行政单位进行内部会计控制的重要性、现状及解决措施。

关键词：行政单位；内部会计控制；现状；解决措施

内部会计控制是与保护财产物资的安全性、会计信息的真实性和完整性以及财务活动的合法性有关的控制。内部会计控制制度的建设，关系到一个单位的管理效率和发展潜力。随着财政改革的日益深化，对行政单位的财务管理提出更高要求。只有建立完善的内部会计控制，才能适应当前的社会发展。

一、行政单位内部会计控制的重要性

行政单位属于非物质生产部门，它们本身并不能在市场上通过交换获得足够的资金来源，以满足其开展日常业务活动的需要，具有明显的非盈利性和非市场性，财政对它们拨付或分配预算资金是它们的主要资金来源，具有明显的预算性。行政单位这些组织属于社会管理组织，其共同的目标是维护社会公共利益，促进社会经济和谐，综合、整体地向前发展。因此行政单位的公共性，关乎社会公共利益以及它的预算性、收付实现制原则的特殊性，凸显了内部会计控制对行政单位的重要性，充分发挥内部会计控制制度及会计监督的作用，利用财政资金使其发挥应有的社会效益，满足社会公共需要是行政单位的重要任务。

二、行政单位内部会计控制的现状

（一）、单位主管人员没有充分认识到内部会计控制的重要性，控制环境有待提高。目前，有些行政单位的主管人员对内部会计控制没有引起足够的重视，缺乏内部会计控制理念，甚至缺乏内部会计控制的基本了解，重事业发展，轻内部管理与监督，忽视财务管理与监督。一些管理者错误地认为会计内部控制制度是会计人员的事，出了事以我不懂会计业务为由，一切责任由会计承担。从而导致内部会计控制工作薄弱、账目混乱、财产不实和数据失真。同时财务人员控制意识不强，也没有明确的岗位责任约束，日常监督与控制工作做得不好，缺乏基本的控制意识。总的来说行政单位没有形成良好的控制环境，良好的控制环境是内部会计控制的基础。

（二）、风险评估意识不强，内部会计风险控制有待提高。行政单位开展日常业务活动的资金来源主要靠财政拨付或分配预算资金，本身就不具有市场性、盈利性和竞争性，这就使得行政单位没有较强的风险意识的温床，很多风险并不为单位所控制，但管理层应当确定可以承受的风险水平，识别这些风险并采取一定的防范措施。

（三）、会计财务预算控制薄弱。首先，一些单位的财务预算的编制比较粗糙，不符合实际，只是单纯地根据上一年的财政状况、收支水平等来设定未来的预算情况，这样严重不符合发展的观点处理财务事宜。预算单位根据自身的特点和业务进行核定，大部分都还没有细化具体项目，预算支出达不到逐笔进行核定的要求。其次，行政单位各科室职能人员并没有形成预算约束，没有达到相互监督、相互牵制的局面，这样有利于各种作弊、腐败现象的滋生，不利于充分发挥预算控制的作用，造成“花公家钱不心疼”、“公款私用”以及相互推卸责任的现象。再次，会计财务预算刚性力度不够。

（四）、行政单位财务会计人员素质不高。21世纪什么最重要，人才最重要，科学技术、管理方法等都需要人去施加才会发挥其应有的作用，现阶段，在内部会计控制的设计与执行方面会计人员起到了非常重要的作用。会计人员的素质和独立性是影响内部会计控制系统职能发挥的重要因素。但由于一般行政单位内部会计核算相对简单，财务管理的地位未能得到充分体现。因此，对会计人员的素质要求并不如企业那么高。另外，也有些单位的财务人员业务素质水平低、不思进取、得过且过，每年的继续教育走过场，对业务知识不熟悉，使他们难以实施内部财务监督。大部分单位内部的财务部门只是停留在收款、报账、做报表等工作。例如一些单位财务部门对于业务部门的支出项目，往往只负责对支出登账核算，而对支出额确定是否合理、是否按合同及时进行支付等却未能实施必要的财务监控。

（五）、人员配备、岗位分工不合理。根据《会计基础工作规范》规定，会计工作岗位的设置应符合内部牵制制度的要求，但是由于行政单位编制的要求，行政人员与行政岗位数量不能形成合理化分布，有的单位允许行政人员一兼多职，甚至个别单位将会计、出纳、资产管理等职务由一人担任。记账人员、保管人员、经济业务决策人员及经办人员没有很好的分离制约，固定资产管理混乱责任不清。

三、行政单位内部会计控制的解决措施

（一）、加强控制环境的管理，充分发挥控制环境的良性方面。行政单位内部会计控制解决的关键在于管理层思想意识及重视程度的提高，因此，强化对行政单位主要负责人及一些相关领导在内部会计控制方面的培训学习。通过培训学习，使他们在了解把握内部会计控制基本知识的基础上，提高对单位内部会计控制制度建设重要性的认识。同时提高财务人员控制意识，明确的岗位责任约束，加强日常监督与控制工作。设置一套完善的内部控制制度，应规范各部门、各环节、各岗位的职责权限，明确各种经济业务职责和程序方法，营造良好的控制环境。

（二）、提高行政单位的财务风险意识，加强风险管理。首先，行政单位财务管理人员必须转变一种观念，使用国家的钱，按法定预算取得和使用财政资金，同样也会产生财务风险，要提高自己的责任感，财务风险不单单由国家买单，它同样也会造成行政单位公信度的下降，所以转变观念是行政单位加强风险管理的关键也是首要任务。其次，建立、健全财务风险评估与控制机制是行政单位加强风险管理的保障，评估风险、控制风险，有利于减轻、减少财务风险对行政单位的影响。

（三）、加强全面预算控制。首先，合理确定行政单位预算总额，不能照抄照搬上一财政状况、收支水平等来设定未来的预算总额，要根据本单位的实际情况，采用发展的眼光，合理的确定本预算额度。优化预算表的编制，要明细各行政科目的填制，特别是对于支出项目，要认真审核、监督，再予以登帐。其次，各职能科室行政人员要互相约束，互相监督，明确各预算收支的责任，责任到人，不能形成“一人独到”的局面，要充分发挥预算资金的公共特性，加强行政人员的道德教育，提高他们的思想素质，真正做到为人民大众谋福利。再次，加强预算的刚性力度，对于行政单位而言，一套结构严谨、逻辑科学、合理规范的组织结构是预算刚性力度的保证，保持它的刚性力度是维护行政单位全面预算的权威性和有效执行力的重要保证。

（四）、提高行政单位各会计人员的整体素质，强化教育。首先，严把上岗关，提高录取门槛，要有良好的职业道德行为规范及修养，从源头上切除作弊、腐败现象的发生，严禁无证上岗，注意各会计人员的从业经验及档案核实管理。其次，加强岗前培训及上岗指导，使会计人员意识到内部会计控制的重要性，形成良好的控制环境，提高各会计人员行政单位会计

核算水平，提高行政单位财务管理地位。

（五）、合理安排行政单位工作岗位，做到制度管人，责任到人。严格按照《会计基础工作规范》的要求，根据行政单位会计业务的需要设置会计工作岗位，不要造成岗位冗余的现象。岗位设置要符合内部牵制制度的要求，确定哪些岗位和职务是不相容的，明确各机构及工作岗位的职责权限，进而形成相互牵制、相互制约的机制。例如，记账人员与审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离和制约。

四、结论

综上所述，行政单位要重视内部会计控制的作用，根据内外环境的变化适度调整，进行理论创新与制度创新。从改善与提高内控环境做起，加强财务管理人员的内控意识，力求内控发展跟上本单位与时代的脚步。

参考文献

[1]马晓萍.浅议行政事业单位的内部会计控制.吉林农业,2010,(11):251-252.[2]魏长升,徐旦丹.行政单位财务风险存在性辨析.价值工程,2011,(23):114-115

[3]何 君,试析如何加强行政事业单位会计内部控制.中国总会计师,2010,(89):137-138

[4]裴廷梅,试论如何强化事业单位内部会计控制.中国商界,2010,(10):110-111

第五篇：行政事业单位的内部会计控制

毕业论文

论文题目 ：行政事业单位内部会计控制浅析

学生姓名： 学号： 电大分校 ：

工作站（教学点）： 学生所在单位；

论文指导老师：

行政事业单位内部会计控制浅析

【摘要】内部会计控制制度是现代企业管理理论的重要组成部分。行政事业单位虽然不是赢利单位,但其建立有效的内部会计控制也具有非常重要的现实意义。通过建立有效的内控制度,不仅可以规范单位的管理,促进各项工作的顺利开展，保护各类资产的安全性和完整性,对防止财务风险、提高管理水平、严格财经纪律有着极其重要的作用,而且可以有效地防止各种舞弊和腐败的发生。目前行政事业单位的内部会计控制工作中存在诸多问题,若不加以防范将会造成财务收支无法控制、会计信息失真等不良后果。本文从内部会计控制特殊性着手,通过分析行政事业单位内部会计控制的现状,提出具体的措施和对策。

【关键词】行政事业单位 内部会计控制 措施

目录

序言********************************************************1

一、行政事业单位内部会计控制的特殊性************************2

二、行政事业单位内部会计控制的现状**************************

3三、行政事业单位内部会计控制的措施和建议********************4

1.增强内部会计控制的意识*********************************4

2.建立健全内部会计控制制度*******************************5

3.进一步加强全面预算控制*********************************7

4.加强业务流程控制***************************************8

5.继续完善内部审计和外部监督*****************************9

四、如何改善行政事业单位会计人员的现状**********************11

1规范政府会计工作基础************************************12

2加强行政事业单位资产管理********************************14

3加强会计人员人格教育************************************16

内部会计控制是单位为实现目标,保护资产的安全、完整,在遵守国家法律法规的前提下提高单位运营的效率及效果而采取的各种政策和程序的组合,是一个单位赖以生存和发展的前提和基础。所谓内部控制,是指企业为了保证各项经营管理活动的有效进行,保护资产的安全和完整,防止、发现、纠正错误与舞弊,保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。内部控制可以分为会计控制和管理控制。内部会计控制是内部控制的重要组成部分。

内部会计控制制度的健全与否、有效与否,关系到一个单位的管理效率和发展潜力。行政事业单位不同于企业,它以实现社会公共效益为宗旨,不以营利为目的,把社会公共效益作为衡量业绩的基本标准。随着财政改革的日益深化,行政事业单位的财务管理改革也不断加强,已经逐步建立起了比较完善的管理体系和管理方式。

一、行政事业单位内部会计控制的特殊性

行政事业单位内部会计控制的基本目标是确保行政事业单位各项资金的安全运行,提高资金的使用效率,保障单位管理的合法合规、资产安全完整,财务报告及相关信息真实完整。具体来说,行政事业单位的内部会计控制主要有以下特点:行政事业单位内部会计控制制度建设不以经济效益为前提，而以实现社会效益为目标;内部会计控制制度建设的空间相对企业来说要小;行政事业单位的组织结构、职能权限等方面受到外来制度和规定的约束,行政事业单位在资金来源、资本结构、会计处理等方面与企业有着很大的区别,内部会计控制制度建设的内容相对简单。

二、行政事业单位内部会计控制的现状

行政事业单位虽然逐渐开始通过建立内部会计控制制度来加强管理,防范风险。但在实际操作执行中由于控制环境难尽人意,政府预算约束弱化,并且缺乏严密的内部财务控制体系等原因,导致大多数行政事业单位内部会计控制作用不明显,并在一定程度上成为问题、漏洞存在的保护伞。具体表现在以下几个方面:

1.内部会计控制意识淡薄

内控意识是内控环境中的一项重要内容,只有具备良好的内控意识,才能建立健全的内控制度并促使其有效实施。但在研究中发现,行政事业单位管理人员内控意识相对薄弱。一些单位领导对内部会计控制制度的重要性认识还不到位,重事业发展、轻内部管理,甚至缺乏对内部会计控制知识的基本了解。有的单位领导错误地将财政的部门预算控制等同于内部会计控制。对财务会计工作重视程度也远远不够,忽视其控制监督职能。同时财务人员控制意识不强,也没有明确的岗位

责任约束,日常监督与控制工作做得不好,缺乏基本的控制意识。

2.内部会计控制制度不健全,岗位设置不够合理

由于行政事业单位编制有限,人员紧张,部分单位建立内部会计控制制度时,没有将内部会计控制覆盖到单位的所有人员和各业务环节,岗位安排不尽合理,许多单位存在一人多岗、不相容岗位兼职现象。甚至个别单位将会计、出纳、资产管理等职务由一人担任。记账人员、保管人员、经济业务决策人员及经办人员没有很好的分离制约,固定资产管理混乱等问题十分突出。

3.预算控制比较薄弱

行政事业单位随着部门预算改革的推进,预算控制得到了一定程度加强,但仍较薄弱,主要表现为:

一是单位内部并没有对各责任科室人员的责任预算约束,也没有建立明确的费用支出和审批金额权限控制制度。业务招待费、办公费、差旅费等费用项目控制乏力。

二是预算编制比较粗糙,没有细化到具体项目。目前部门预算的编制一般仍根据当年财政状况、上年收支实绩、预算单位自身的特点和业务进行核定,大部分都还没有细化到具体项目,预算支出达不到逐笔进行核定的要求。

三是预算的计划性、科学性不强,预算调整追加较为频繁,资金使用缺乏预见性,削弱了预算的约束控制力。例如有的单位招待费实销实报,超过审批额度就申请追加;有的单位汽车的燃油费、修理费居高不下等。

4.财务与业务管理脱节

工作成败的关键因素就是人的因素,特别是内部会计控制制度的制定和贯彻落实更需要具有较高素质的专业人员。但在现阶段,由于一般行政事业单位内部会计核算较为简单,财务管理的地位未能得到充分体现。因此,对会计人员的素质要求并不如企业那么高。另外,也有许多单位的财务人员直接由业务人员兼任,对财务知识不了解,使他们难以实施内部财务监督。大部分单位内部的财务部门只起到“核算”、“付款”的作用。例如一些行政事业单位财务部门对于房租收入项目,往往只负责对收入登账核算,而对收入额确定是否合理、是否按合同及时进行收取、是否做到应收尽收等却未能实施必要的财务监控。

5.内外监督力度不够

一些行政事业单位没有内部审计机构或内部审计机构形同虚设,单位的内部审计工作得不到应有的重视和支持,整体上没有建立起对单位会计工作和经济活动的监督机制。

另外,在外部监督环节上,包括财政、审计等在内的政府

监督机构,工作中各行其是,未能形成综合监督的合力;财政、审计部门大多偏重于对单位财政资金的运用是否合法、合规进行监督,较少对被审计单位是否建立有效的内部控制制度以及有效执行加以实质性检查。更严重的是,一旦查出问题,对其处罚往往对事不对人,重人情而轻规定,严重损害了法律的威严。作为行政事业单位主要外部监督力量的缺少有效的外部监督,在一定程度上使得行政事业单位内部控制制度体系不够完善。

三、行政事业单位内部会计控制的措施和建议

1.增强内部会计控制的意识

(1)增强单位负责人内部会计控制的意识

单位负责人对本单位财务会计报告的真实性、完整性以及内部控制制度的合理性、有效性负责任,在单位内部会计控制中居主导地位、负主要责任。

(2)强化财会人员控制责任意识

财会人员的控制责任意识能够促使单位内部会计控制有效实行。具体可以从三方面着手:首先,加强对人员素质的前期控制,提高工作人员录用标准,严禁无证人员上岗;其次,强化岗前培训及继续教育,使其具备熟练的会计核算水平,熟悉单位的经济业务流程,树立强烈的岗位责任意识;还要加强

对会计工作人员的职业道德和反腐倡廉教育,使其充分认识到会计信息失真的重大危害,自觉执行内部会计控制制度,从而防止营私舞弊现象的发生,优化财务管理。

2.建立健全内部会计控制制度

完善制度是加强内部会计控制的重要保障。建立和完善内部会计控制制度,细化责任,特别是加强对薄弱环节和重要岗位的控制,做到制度管人,责任到人,形成一个在内部控制方式、技术、手段等方面有章可循的完整的内部会计控制体系。确定哪些岗位和职务是不相容职务,并明确规定各个机构和岗位的职责权限,使不相容岗位和职务之间相互监督、相互制约,进而形成有效的制衡机制。例如,记账人员与审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确,并相互分离和制约;重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行要相互监督、相互制约;财产清查的范围、期限和组织程序必须明确;对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确等。

财政部门应该根据当地具体情况,在国家规定的内部会计控制的相关条款的基础上,以行政单位会计管理制度为载体,制定统一规范的行政事业单位内部会计控制制度,使各行政单位在内控方式、技术、手段等方面有章可循,在会计机构建设、岗位设置、职责权限划分方面更为科学合理。这样不

仅能切实规范行政单位的会计行为,也有助于进一步减少单位资产损失风险,提高财政资金的使用效益。

3.进一步加强全面预算控制

全面预算是行政事业单位财务管理的重要组成部分,它是行政事业单位为达到既定目标编制的业务、资金、财务等收支总体计划,也是对行政事业单位日常业务规划的授权批准。单位的全面预算控制要求单位内部全部业务活动都按预算进行,是有效实施内部控制制度的载体和方法。

(1)在预算的制定上,要改革预算模式和编制方法。

在实行既有的部门预算、零基预算的基础上,适当引入绩效预算模式。部门预算的各项收支必须严格按照规定标准编制,按类、款、项、目进行细化,分门别类地在预算中单独编制,并要详细说明预算金额和支出标准。同时,对经费性支出实行定员定额制度。对于专项经费,要根据单位发展需要和财力可能,分轻重缓急予以适当分配。

(2)在预算的执行环节,应严格按制度执行,避免主观随意性。

预算单位要增强法制意识,严格按照制度办事,控制集体舞弊行为的发生。例如,在预算下达后,行政事业单位应该编制预算实施计划,把各个项目的实施进度详细准确地确

定下来,把实施任务落实到部门和责任人,对于未能按时完成任务的部门和责任人给予适当处罚。特别强调的是,部门预算一旦经过财政部门审批,即具有法律效力。预算单位必须严格执行,财政部门要对预算编制、下达、资金拨付、资金使用的全过程进行监控管理。

4.加强业务流程控制

业务流程控制是内部会计控制的核心环节,其控制方法的合理性、有效性直接决定着控制目标的实现。行政事业单位的各项财务收支,应该按照规定的程序进行审批和批准。原始的“先审批后审核”?用授权批准替代了监督检查,不利于发挥会计的审核监督作用。因此,要建设合理的业务流程控制制度和完整的会计处理程序。例如,原始资料要先经过会计人员及内部相关部门检查和监督后再进入审批和记账等环节;对于已处理的会计信息或单位财务业务,一定要进行复核,强化财会人员的实际把关效果,防止违纪违规问题的发生。

5.继续完善内部审计和外部监督

(1)加强内部审计

对于行政事业单位而言,内部审计是内部会计控制系统的重要组成部分。我们不仅要转变观念,还要对内部审计职能进行改造。内部审计不应只是独立的问题发现者,而应成为推动改革的使者。从而,提高内部审计机构层次,强化其权威性

和独立性,使其制度化和规范化是我国行政事业单位加强内控和财务管理的当务之急。强化内部审计的作用,不仅要提高内审职能的地位,保持其与被审计部门的独立性,还要设置专职人员,确保内部审计人员独立行使职权。

(2)强化外部监督

对于国家来说,要充分发挥财政部门、审计机关或社会中介机构的权威性和监督作用,加强对事业单位内部会计控制制度建设的监督和指导,杜绝事业单位管理人员滥用职权而影响内部会计控制制度的正常施行,帮助单位建立和完善现有的制度,指出单位管理上的漏洞,从而促进单位内部会计控制制度的执行。这样,通过内部审计与外部审计紧密结合,形成合力,才能够更充分地发挥其在内部会计控制中的监督评价作用。

内部会计控制制度的建设及实施是一项任重而道远的工作,它不仅是制定一项制度或做一个固定的操作,也不只局限于某个人、某个环节、或某一个载体的控制,而是对整个经济活动的全过程实施的动态监督及控制。因此,作为财务管理人员,必须密切关注经济发展和会计动态,注重控制理论创新和机制创新,并根据形势需要对内部会计控制做出动态调整,从而完善机制,进而推进控制创新,力求内部会计控制与单位发展、时代发展相适应。行政事业单位这个特殊的单位,又不

同于企业,有着自身的特点,特别是在社会主义市场经济大发展的背景下,行政事业单位的建设也面临着新的严峻挑战,因此内部会计控制制度的健全也显得犹为重要。为保证行政事业单位正常运行,除了要建立起完善的内控制度外,更要使内部控制适应时代发展,做到与时俱进!

3、内部控制制度建设与执行不够到位

（1）、单位内部控制制度不健全。目前财政部还没有针对事业单位的特点出台相应的内部控制规范，各单位自行制订的内控制度有许多不合理、不完善的地方。一是部分不相容岗位未适当分离，职责不明。有的单位内部岗位责任不清，存在着谁收费谁领取、核销发票，坐收坐支现象；有的没有按票据领销与票据使用岗位相分离原则，收入没有按时解缴；有的资产保管、处置与报账会计职能未分离；有的经手人、审核人、审批人未分离。二是费用审批程序不合理。目前对经济事项的流程控制过于简单，仅仅局限在事后审批上，缺乏事前控制。很多单位费用开支实行的都是事后“实报实销”、“先审批后审核”的程序，执行起来影响财务人员审核把关的效果。

（2）、单位内部控制制度执行不力。行政事业单位由于没有成本核算，与企业相比，很少重视单位内部控制制度建设，另外部分领导认为搞内部控制制度事自缚手脚，不愿意建立内部控制制度或有内部控制制度却不重视、不执行、不

检查。如一般单位都没有建立内部稽查制度，很少单位每年都对固定资产进行盘点，对应收应付款项进行及时清理等等，这是造成账实不符的重要原因。内部控制制度不规范、不合理、执行效果较差。

四、如何改善行政事业单位会计人员的现状

（一）、规范政府会计工作基础

会计基础工作是会计工作的基本环节，会计基础工作的好坏直接影响到会计信息的质量、会计工作的秩序。首先，要有人牵头负责这项工作，将会计基础工作规范具体要求落实到各个岗位，落实到人。其次，要有发现问题处理问题的机制。在实际会计工作中，会出现各种各样的问题，但由于没有相应机制，即使有人发现了，说了也无人过问，也只好听之任之了。规范会计基础工作要从会计工作的方方面面、各个环节、一个个细节做起，也不仅限于上面提到的几个方面。只有建立相应的机制，调动各方面的积极性，才能将会计基础工作做好。

1、加强政府会计基础工作

首先，提高会计工作人员的思想素质。会计工作人员作为单位的理财人，掌握单位的财权和经济秘密，稍有不慎，就可能给国家、集体造成无可挽回的损失。所以会计工作人员要求具有强烈的事业心和责任心，牢固树立为国理财、为

民理财的思路，正确处理各种利益关系。其次，提高会计工作人员的业务素质。会计工作政策性强，专业性强，市场经济的发展，对会计人员提出越来越多的要求。会计人员应不断努力学习，钻研业务，提高技能。会计主管部门或单位领导应重视对会计人员的培训和继续教育，对会计人员从严考核，从严要求，提高会计人员的业务水平。

2、提高单位会计工作人员职业道德水平

内部控制制度是促进会计基础工作规范，提高资金使用效率的重要手段，也是维护单位资产安全的重要保证。首先要建立科学、合理内部牵制制度。单位内部应按不相容职责相分离的原则，设立财务管理相关岗位、明确职责。通过建立内部控制制度，即能够保证各种会计核算资料的真实、合法、完整，以能使各职能部门的经办人员之间形成一种相互牵制的机制，保证资产的安全完整，保证预算执行的各规性，提高财政资金的使用效率。其次，完善单位内部财务管理制度。如清理过时不适应当前情况的内部各项开支标准等财务管理制度，对财政未明确开支标准的制订实施细则，从而加强各项经济业务开支的事前控制；应规范凭证流转程序。对一些授权审批的权限应明确细化，对一定金额以上的单笔开支，应实行集体讨论决定；相关发票经手人签字后应先由财务人员审核后再送交财务审批人签字。

（二）、加强行政事业单位资产管理

1、建立健全单位的内部稽核制度

要选用具有财务会计管理业务技能、熟悉财政法律、法规、政策的专业人员担任稽核岗位工作。主要审核单位资金来源的正确性和收入的完整性；审核单位各项支出的合规性和效益性；审查单位资产和财物管理的安全性；审查单位内部债权债务明细是否清晰，责任是否明确；审查单位重大经济事项的制定和执行情况。

2、进一步发展和完善行政事业单位会计集中核算制度 行政事业单位会计集中核算制度由于其具有集中性、独立性、综合性、效益性、全面性和一致性等特点，经过多年来的实践可知，行政事业单位会计集中核算制度强化了会计监督职能，有利于从源头上揭制腐败，实行集中开户后，会计核算过程由“五花八门的暗箱操作”变成“整体划一的阳光作业”，各单位的收支都必须通过会计核算中心账户，在核算中心会计人员的公开监督下进行；强化了资金的统一调度和管理，有利于财政部门对资金的统一调度和管理；规范了会计基础工作，提高了会计信息质量；精简了人员，提高了工作效率。所以现阶段要总结经验，完善各项制度。将近年来实施行政事业单位会计集中核算制度的优劣进行归纳和总结，加强研究，适时与国库集中收付制度相衔接，更好地为财政预算服务。

3、完善监督机制

完善监督机制，充分发挥国家审计和社会审计相互交叉、相互合作的作用。

首先，完善政府自身监督。应在政府单位中全面推行国家审计制度。大办推行领导经济责任审计，专项资金审计等，应与纪委、监察、工商、税务、证监、国有资产管理等执法机关齐心协力严格执法，共同作好政府监督工作。

其次，加强社会监督的力度，将社会审计结合到国家机关的监督体系中去。注册会计师由于其独立性、专业性以及风险的承受力等多方现因素的作用，其监督职能更有其优越性。

最后，加大相关责任人的处罚力度。在法规制度的检查环节，对年来财务大检查大都只重查违纪金额而忽视对单位内部监督体系即规章制度的检查，并且对违纪者打击力度不够，起不到威作用。建立、健全单位内部控制制度，完善各项内部规章制度是基础，关键是要注重落实，强化相关责任人的责任意识，并加重相关处罚力度，使相关责任人受处罚或违法的成本大于其违规的成本。

（三）、加强会计人员人格教育

会计人员也是正常的人也有各种需求和期望，由于工作的特殊性更需要社会和领导给予更多的关心和关注，保证他们的合法权益。通过建立建全激励机制使他们对工作的前程有提高发展的机会，最大限度的调动他们对工作的热情和

聪明才智。

保持人格独立性。这既是自尊的需要，又是恪守财会职业道德的前提。会计人员必须克服从属人格意识，要强化自身本体人格的正向效应，保持独特气质、风格，不要曲意改变本体人格。

强化人格同一性。人格同一性，要求个体人格在时序上一致，在空间上连续，从而达到时间和空间上的统一，克服人格矛盾状态。当然，在目前复杂的经济环境中财会工作人员常处于种种矛盾状态下，要保持个体人格的同一性，往往很难做到，这就要求个体不趋炎附势，不随波逐流，不说违心话，不做违心事，加强自我的人格磨练，矫正人格缺陷。

完善主体人格。会计人员应确定并完善自身的本体人格，建立稳固的心理结构，塑造正面人格形象。只有这样，才能得到人们的理解和尊重，得到社会的重视。

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