商业银行如何加强内部会计控制

第一篇：商业银行如何加强内部会计控制

商业银行如何加强内部会计控制

一、商业银行内部控制现状

按照现代商业银行内部控制要求，从2005年起，我国商业银行开始全面建立内部控制体系建设工程，基本建立了适于业务发展和风险管理需要的内部控制整体架构。

明确内控目标，基本构建起以完善的公司治理结构和先进的内部控制文化为基础，以准确的风险识别和完备的监测评估体系为前提，以健全的内部控制制度和严密的控制措施为核心，以严格的审计监督和客观评价为保障，以强大的信息系统和通畅的沟通交流渠道为支撑的内部控制体系。这标志着国有商业银行内部控制管理进入了全面建设完善的崭新阶段。

按照现代金融企业要求，建立了完善的公司治理结构和相互制约的内部组织机构。从2005年起，先后设立了合规管理部门，搭建起对董事会负责的独立的内审体制和对高级管理层负责的内控合规管理体制架构；在内部组织结构方面，逐步建立自上而下科学分工、有效制衡、协调配合的内部组织体系。完善条块结合的矩阵式管理模式，逐步探索垂直管理和业务单元制、推行风险经理制，及时改进授权经营、分层管理和逐级负责体制，逐步强化风险管理、信贷审批和审计条线垂直管理，建立促进业务健康发展的分离制衡机制。

推进审计体制改革，建立垂直管理的内部审计体制。各家商业银行明确提出加快审计体制改革的要求，改革的目标是强化内部审计的独立性和权威性，提高审计决策与计划的科学性，建立符合国际标准、适应新体制要求的审计作业与质量控制规范体系以及标准化、模块化的审计方法体系，形成相对独立、垂直管理的内部审计体制。目前，改革相关配套制度的制定和落实工作已基本完成。同时，加大审计力度。在全面开展合规性审计的同时，开展了旨在增强控制能力、消除制度风险的内部控制评价；审计内容由单项转变为综合，审计重点由合规性转变为风险性与合规性并重。

二、我国商业银行会计内部控制存在的问题

近年来，我国商业银行在会计内部控制制度建设和执行方面的工作取得了很大的进步，风险控制能力有了较大的提高。但仍有很多不足和短板需要正视和改进。

（一）缺乏完整、系统、科学的会计内部控制制度目前我国商业银行的会计内部控制制度建设存在操作性不强和滞后性的弱点。特别是新的会计准则颁布实施后，许多业务的规定发生了较大的变化，但我国商业银行相关的规章制度没有及时修订，制度的建设跟不上业务发展的需要，导致有些业务在实际操作中出现盲目性、操作性不强等现象。而对业务起到监督控制的会计内部控制制度建设更是存在缺乏系统性、有效性等问题。虽然目前大部分商业银行制定印押证三分管、钱账分管、内外账定期核对、事后监督、重要会计事项审批、轮休强休等内部控制制度，但各内部控制制度之间却存在相互独立，甚至抵触的现象，因而极易导致各种会计风险的发生。

（二）会计风险意识淡薄，对内部控制缺乏科学的认识长期以来，在实践中，大多数银行会计人员停留在强调会计工作要做到“账平表对、钱账分管、印押证三分管”等规章制度的表面，但随着业务内容的复杂化，风险因素的增加，会计管理人员出现了对风险发生的预见性不足，对风险控制的能力不强，风险意识淡薄等问题，将内部控制等同于各项规章制度，没有认识到内部控制对防范风险的重要作用，执行会计内部控制制度仅仅是为了应付检查和内部评价，内部控制被动执行，常常流于形式。

（三）现行会计内部控制制度滞后于银行会计核算电子化的发展计算机技术在银行会计业务处理中已经基本普及，使传统银行会计业务处理方式发生很大变化，从而也对内部稽核、检查提出了新的要求。但是目前我国各商业银行在实施银行会计电算化的过程中，开发和设计的程序只重视“如何让计算机准确及时地完成核算任务”,所设计的程序使有关人员不能对过程进行实时监控，没有形成一套自动、高效、规范的计算机风险控制监督系统。从我国当前的实际情况看，计算机和网络技术在银行的广泛运用与我国商业银行技术管理的相对薄弱以及稽核监督的长期空白已经形成了非常尖锐的矛盾。因此如何使会计内部控制制度适用于计算机技术支持下的银行会计业务是迫切需要解决的难题。

（四）会计内控制度执行不严格

一些基层行受种种利益的驱动，有章不循、违章操作现象严重，致使核算秩序混乱。如部分基层行因一线会计人员缺少，不能严格执行重要岗位轮换、重要岗位不得兼岗和强制休假等制度。重要岗位人员超期任职，形成混岗和一岗多职现象，使岗位之间失去相互制约和相互监督的作用。

（五）会计监督职能弱化

银行会计的监督是对日常会计凭证、账表、账册等进行审核，对业务经营活动的合理性、合法性、合规性进行监督。但是在实际工作中由于监督机制不完备、监督手段不完善、人员配备不到位等原因，会计部门的监督作用没能做到及时到位，检查力度不够，相对弱化了会计的基本职责，加大了产生风险的可能性。

（六）会计内控监督评价体系不健全

会计内部控制作用的发挥，大部分行没有形成严密的会计内控监督评价体系，监督部门只局限于查找具体问题，缺乏对内控制度设计的合理性、完整性及有效性，存在问题产生的原因等方面的综合分析、研究和评价，无法对会计内控运行中的重要环节进行实时监控和预警。

三、商业银行会计内部控制的防范措施

银监会在《商业银行内部控制指引》中明确指出，银行会计内部控制的重点是：实行会计工作的统一管理，严格执行会计制度和会计操作规程，运用计算机技术实施会计内部控制，确保会计信息的真实、完整和合法，严禁设置账外账，严禁乱用会计科目，严禁编制和报送虚假会计信息。针对会计内控现状及面临的新问题，商业银行应从以下几个方面强化会计内部控制。

（一）建立良好的内部控制文化，提高会计人员素质确立全员性与全程性的会计内部控制质量意识，是实现会计内部控制制度既定目标的关键。健全的会计内部控制制度是实现有效内部控制的前提，而全体员工对内控制度的切实贯彻是实现内部控制既定目标的关键。制度运行的状况及运行的效果在很大程度上取决于人的因素。首先，确立正确的发展观。银行管理层和经营部门应达成共识：银行的发展要在规范的范围内发展，要以最终实现银行价值最大化为目标，不能为追求短期利益而牺牲内控环境。其次，加强员工的内部控制知识培训，使其对内部控制方式、方法与手段形成整体认知。再次，构建内控文化。银行内部控制要充分体现我国传统文化的以人为本思想，强调思想沟通和情感交流，员工相互支持，相互激励，形成内部凝聚力。在这种文化氛围中，员工的积极性被充分调动，会计内部控制成为银行员工自愿的行为，员工自我控制，自我管理，自觉地按照规范行事，共同努力实现银行内部控制的目标。

（二）加强账务控制，设置规范的操作规程

进行会计核算必须有一系列以《会计法》为核心的专门方法和规范，它是银行会计控制系统的基础，目前各行的内控制度已基本建立，但内控制度与具体的业务操作联系不够紧密，业务环节不连续，风险防范必须从业务操作规程入手。根据规范、实用、安全、有效的原则，设置标准化操作规程，涵盖会计业务处理的全过程，会计业务是综合性、复合性业务，要求整个业务操作过程必须综合管理动态控制。操作规程要根据银行经营管理情况，不断地补充调整。论文格式特别是每推出一项新业务时，应根据及时性原则，尽可能在新业务推出之前建立健全新业务的各项操作规程，使新业务开展时就有章可循，以减少开展新业务的风险。

（三）建立严密的分级授权制度，加强重要岗位控制商业银行会计岗位设置应当实行责任分离、相互制约的原则，严禁一人兼任非相容的岗位或独自完成会计全过程的业务操作。对会计财务处理必须实行岗位分工，各岗位之间相互联系、相互制约。重点岗位人员实行定期轮换，平行交接。各种业务必须交由不同的人完成，不相容的岗位一定要分离管理。对各个程序及岗位，合理地授予相应的处理业务的责任和权力，对重要会计事项如错账冲正、开销账户、调整积数、大额付现等必须坚持授权审批，形成分工明确、权责对等的严密的风险防范体系。

（四）强化内部稽查审计，完善监督核查制度

稽核审计是内部控制的最后一道防线，要积极发挥内部审计、稽核部门在会计内部控制中的监督作用，强化其独立性和权威性，要从合规性监督向风险性监督转变。同时要拓宽会计监督思路，坚持内部监督、同级监督和下查一级相结合。要检查业务核算的合规性、合法性，还要检查内部控制制度的建设和落实，既要查处理业务的过程，又要查业务时点的结果，建立一整套事前审查、事中控制、事后监督的检查监督体系，真正做到关口前移。还可以借鉴国外先进经验，设置科学的量化监控指标体系，对监控对象做出迅速判断，并采取即使必要的措施。

（五）创新会计内部控制手段，构建内部安全控制体系监督检查是落实各项规章制度的重要手段，是强化会计内部控制，防范经济犯罪的有效措施。必须建立财会、稽核、纪检、监察等紧密型一体化监督管理组织体系，相互协调、紧密配合，形成监督的整体合力，加大检查力度，彻底扭转有章不循、违规操作现象。

结论

商业银行内部控制是商业银行的自律行为。目前，我国商业银行还处在体制转变的重要过程中，由于法制建设滞后、市场机制不健全、资本市场还不很发达、社会信用建设滞后等外部环境的制约，商业银行内部控制的建立和完善还将经历艰苦和漫长的过程，对内部控制的研究将成为贯穿商业银行管理的重要工程。从本文可以得出：

1.商业银行必须按照监管部门的要求主动积极建设内部控制体系，但监管部门的监管要求只是最低要求，商业银行必须积极借鉴国外商业银行的理论和经验，结合自身发展，为自己量身定做合适自己的内部控制机制。

2.内部控制系统组织结构中的每一层次都必须遵循自己的责任目标，履行职责，保持信息的沟通和反馈，加强高层管理人员对系统建设的控制力，建立追踪问效机制。

3.商业银行应该积极完善法人治理结构，明晰产权结构，为内部控制系统的有效性创造良好的运行环境。

第二篇：浅谈中小企业内部会计控制

[摘 要] 随着社会经济的高速发展，知识经济的到来极大了提高了社会生产力，也给企业带来了无限的发展机会。如何在优胜劣汰的市场竞争中实现企业经营规模的快速扩大和经济效益的高速增长，除了选择风险小、盈利性强的投资项目和采用先进的科学技术外，加强企业的内部会计控制关键。

一、中小企业内部控制概述

（一）内部控制的定义

（二）内部控制和内部会计控制的起源发展 1.内部控制的起源发展 2.内部会计控制的起源发展

二、中小企业内部会计控制的现状及问题

（一）内部会计制度不健全

（二）内部审计职能弱化

（三）滥用会计调整造假

三、完善中小企业内部会计控制的建议

（一）完善内部会计控制 1.建立严密的控制体系 2.建立有效的激励机制 3.健全现代企业制度 4.不断提高全体员工素质 5.加强外部监督

（二）如何加强企业内部审计 1.提高内部审计独立地位 2.强化内部审计队伍

（三）如何预防会计造假 1.人性化的内部控制系统强调人的正义感与诚信 2.在会计工作、会计培训和会计教学中融入职业道德教育 3.不断完善的相关法律、法规体系 4.加大对造假的惩处力度，明确职责范围

四、企业内部会计控制的发展方向

（）会计控制是一个动态的过程（）会计控制方法要逐步更新 1.树立实时会计控制观念 2.加强会计人员素质教育,提高会计人员综合能力

参考文献 0

一、中小企业内部控制概述 中小企业已成为国民经济的重要组成部分，对经济的发展与社会的稳定起着举足轻重的作用。然而在发展过程中，一些中小企业存在着内部管理薄弱、经济效益较差的现象。其主要原因是没有建立和完善内部控制制度，致使其经济发展受到严重的制约。因此，加强中小企业内部控制制度的建设是促进企业健康发展、良性循环的重要途径。从这个意义上来说，控制需求应当说是企业内在的，是“与生俱来”的。企业内部控制是以专业管理制度为基础，以防范风险、有效监管为目的，通过全方位建立过程控制体系、描述关键控制点和以流程形式直观表达生产经营业务过程而形成的管理规范。

（一）内部控制的定义 内部控制是指单位为了提高会计信息质量，保证资产的安全、完整，确保有关法律、法规和规章制度的贯彻执行而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。通过内部控制，可以实现三项基本目标：规范单位会计行为，保证会计资料真实、完整；堵塞漏洞，消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护单位资产的安全、完整；确保国家有关法律、法规和单位内部规章制度的贯彻执行。内部会计控制包括：内部成本控制、内部资产安全控制、内部资金控制。会计内部控制是其重要的部分，能使资源合理配置，提高劳动生产率，而且更能防范企业各种违法违纪行为。

（二）内部控制和内部会计控制的起源与发展 1.内部控制的起源发展 内部控制起源于早期的内部牵制。十五世纪借贷记账法的出现，使以账目核对为主要内容、职责分离的内部牵制得到更为广泛应用。但真正意义上的内部控制（internal control）一词，最早出现在1936年，它是企业管理现代化的标志和必然产物，属于管理范畴。按历史发展的顺序，一般看法是现代内部控制经历了以下几个阶段：内部牵制，内部会计控制与内部管理控制，内部控制结构，内部控制整体框架，企业风险管理框架等五个阶段。五阶段无不与管理和会计信息系统的发展息息相关。经过近70余年的发展，国内外许多学者和机构从不同学科的视角、采用不同的方法对内部控制进行了不懈的探索，进一步推动了内部控制的发展。但传统的内部控制理论在对当代内部控制理论的发展起着奠基作用的同时，由于其理论前提未能与时俱进，也起着某些阻碍作用。注意防止人的机会主义倾向事实上，会计造假的原因很多，相当复杂。不过为了个人或小集团的利益，不息损害社会整体效益这一点是人所共认的，也是较为普遍的看法。概括地看，假账可以分为两类：一类是假账真算，即用以记账的依据本身是虚假的，因而不可能产生真实的会计报表数据。另一类是滥用会计调整造假，即会计用以记账的依据是真实的，但后期的加工处理却采用了弄虚作假的手法，最终导致财务报表数据失真。假账的制造者表面上看是会计人员，但实质上大多与其所在单位的公司高管人员的操纵有直接关系。2.内部会计控制的起源发展 内部会计控制概念首次出现。1929――1933年美国的经济危机爆发，导致美国股票市场崩溃，政府由放松对企业的控制转为加强对企业的管制，在推动内部控制的发展中，政府成为内部控制发展的又一“催化剂”。1933年美国《证券法》规定，审计人员如被发现抽样审查并签署的财务报告中含有不实的重大事项或漏列导致误解的重大事项，必须对委托人造成的损失负责。当时，抽样审计方法的随机性与主观性的缺点也已经逐渐暴露出来，审计人员面临的审计风险难以控制。而与此同时，审计经验逐渐证明，内部控制制度与财产和会计记录错弊发生的可能性之间存在着较强的相关关系。在这样的情形下，1934年美国《证券交易法》，开始使用“内部会计控制”（Internal accounting system）的概念，作为根除“大危机”中虚假会计信息泛滥的根本措施之一。在内部会计控制概念出现之后，内部控制定义才出现。审计人员在改进审计方法的实践中逐渐认识到企业内部控制在审计业务中的重要性，首先提出了内部控制的概念并将其上升为理论。1936年美国会计师协会在《独立注册会计师对财务报表的审查》公告中，首次提出审计师在制定审计程序时，应审查企业的内部牵制和控制并且从财务审计的角度把内部控制定义为：“保护公司现金和其他资产，检查簿记事务的准确性，而在公司内部采取的手段和方法”。从这个定义中，可以看出，内部控制的初始定义只是作为会计资料准确性的保障措施，已远不能满足企业日益复杂的管理的需要。从上述定义和发展来看，内部控制和内部会计控制最主要的作用就是监督企业的信息质量，防止会计造假，保证会计资料真实、完整，堵塞漏洞，消除隐患而且提高了企业的经营管理效率。

二、中小企业内部会计控制的现状及问题 内部控制是为了确保法律、法规以及经营方针、政策的贯彻落实，保护财产的安全和完整，保证会计信息和其他相关信息的真实、完整，控制各种风险，促进单位改善经营管理、提高经济效益的一系列方法、程序和制度的总称。目前，虽然许多中小企业已经能够根据自身需要，借鉴先进经验，逐步建立起较为完善的内控体系，但仍然存在许多不足。主要表现为下列几种情况：

（一）内部会计制度不健全 有些中小企业的内控会计制度不健全。导致有关业务不能按章办理，如部分单位为激发工作积极性，允许管理人员开支一定的业务费，但费用的开支范畴无明确规定。又缺乏有效的监督约束机制，导致大手大脚，挥霍浪费，单位管理费用居高不下；有的单位对财产物资管理相对薄弱，对存货采购、验收、保管、运输、付款等环节未能严格职责分离，对存货购进、发出业务处理不规范。加上不能及时盘点导致多年的毁损、报废、短缺、积压、滞销等不作处理。致使巨额潜亏隐藏在库存中。再加上经济往来中审查制度不健全等。易给企业造成重大损失。1.控制活动措施不当。控制活动是管理层为了确保其指令被有效贯彻执行而制定各种措施和程序，虽然绝大部分公司都建立了内部会计控制制度，但仍存在着不少问题：一是从设计上看，绝大多数单位在设置内部控制制度时主要偏重事后控制和监督。缺乏有效的事前、事中控制机制；二是在执行过程中，有些公司有章不循，使已制订的内部会计控制制度流于形式，得不到有效的执行：有的单位在内部控制的执行过程中不按规定程序办理，使内部控制制度失去了应有的刚性和严肃性，从一定程度了降低了它的执行效果。2.缺乏有效的信息沟通机制。目前我国不少单位在信息沟通过程中，普遍存在信息传递过程迟缓，信息在层层转达时发生歪曲，甚至遗失等现象；而且由于信息反馈机制不完善，上向沟通受阻，使上层管理者无法迅速获得第一手财务信息，加上信息的不真实、不完整在一定程度客观存在。导致对存在的问题无法及时做出处理。3.内控会计制度行为主体素质较低近年来，中小企业财会人员的思想教育、业务培训跟不上，一些根本不具备从业资格的人员混进财会队伍，思想素质差，业务一知半解，连正常的会计业务都处理不好，更谈不上内部控制制度的运用。一些企业领导对会计制度、会计准则一窍不通，却目无法规，独断专行，势必给企业造成不可挽回的损失，使本就资金紧张的企业举步维艰。

（二）内部审计职能弱化 内部审计是企业内部会计控制制度的一个重要组成部分。事实上有不少的中小企业没有设置内部审计机构，即使具有内审机构的企业，其职能也已严重弱化，不能正确评价财务会计信息及各级管理部门的绩效。会计内部控制监督主要是企业的内部审计，多数企业的内部审计工作得不到重视，内部审计或稽核部门垂直化管理未到位在人员配备上，内审、稽核部门人员偏少，有的机构的稽核工作由本部门的会计主管或其它岗位人员兼岗，存在自己监督自己、自己核对自己的情况，根本无法发挥企业内部审计的重要作用另外，由于我国企业的内部审计人员受制于企业负责人，影响了其独立性。内审、稽核人员业务素质参差不齐，对各项业务的来龙去脉缺乏全盘了解，对各项规章制度掌握不够，缺乏分析能力，仅对会计核算进行勾稽、检查，甚至只检查凭证要素、各种印章是否齐全，对应关系是否清晰等会计基础工作事项，缺少对风险性事项的监督、审计，影响了纠正工作的力度。

（三）滥用会计调整造假 凡是以营利为目的的单位，采用权责发生制来确认收入和费用。企业通常于会计期末，计算损益之前，对那些应计的费用和已经实现的收入予以确认，而不考虑在那个时期是否支付或收到现金，因此能够正确地、均衡地计量企业业绩。否则，一个企业某一会计期间已实现的收入的金额可能被曲解，因为公司很可能早于或迟于其销售商品或提供劳务收到现金；费用的金额也可能被曲解，因为公司可能早于或迟于发生相关费用支付现金。正是由于权责发生制原则的运用，对损益的确认有着直接的影响，才使其被公司高管作为一项政策被滥用具有普遍性： 1.当公司高管的利益，如薪酬、奖金的多少与业绩持钩时，受个人利益驱动，往往倾向于虚计收入，高估经营成果； 2.为了显示良好地业绩，获得银行贷款； 3.还有其他一些堂而皇之的理由，诸如为了维护企业的形象，防止股价下跌；避免职员失业；市场不公平等等促使企业作假，不一一而足。中小企业中存在的问题有很多，但是这里只指出了我认为最要的三部分进行阐述，由于经济的高速发展导致许多企业的会计内部控制建设与现实社会经济环境相脱节。相关控制的缺失使得我国企业会计信息质量不高，会计造假、财务报告失真等问题十分严重，要改善这一现状，关键因素之一就是加强企业的会计内部控制。所以接下来，我将针对上述的三个问题，提出一些自己的见解。

三、完善中小企业内部会计控制的建议 在我国，大多数中小企业家依靠自己对市场的判断能力和个人的冒险精神完成了资本的原始积累。他们大多数对会计不太熟悉和不太重视。所以，这些企业往往不制定内部控制制度。有些有些中小企业虽然存在内部控制，但内部控制制度不够全面，没有覆盖所有的部门和人员，没有渗透到企业各个业务领域和各个操作环节，使中小企业会计工作秩序混乱、核算不实而造成会计信息失真现象极为严重，所以要先制定及完善中小企业的内部控制。

（一）完善内部会计控制 1.建立严密的控制体系 为切实防范违法违规行为的发生，必须建立相对独立的内部控制体系：一是建立相互牵制、相互制约的制度，建立起监控防线。必须界定业务经办人员的权限和责任，对一般性业务均要经过复核，重要业务要实行双签制，禁止一个人全程办理整项业务：二是建立事后监督机制，即在会计核算的基础上，对各项业务进行周期性的核查，建立以“查”为主的监控防线。由业务素质高、责任心强的人员，进行程序化、规范化管理，将监督结果直接向财务负责人汇报；三是以现有的稽核、内审部门为基础，成立向董事会负责的审计委员会，通过常规的内部稽核、离任审计、审查企业财务报表等手段，实施内部控制，建立有效的以“查”为主的监督防线。通过对经济业务进行递进式的监督控制，有利于及时发现存在的问题，防范和化解企业经营管理中的各类风险。2.建立有效的激励机制 为确保内部会计控制制度有效发

第三篇：内部会计控制规范

内部会计控制规范—基本规范

为了促进各单位内部会计控制建设，加强内部会计监督，维护社会主义市场经济秩序，根据《中华人民共和国会计法》等法律法规，制定本规范。

一．内部会计控制的内容主要包括：货币资金、实物资产、采购与付款、销售与收款、成本费用等经济业务的会计控制。

二．单位应当对货币资金收支和保管业务建立严格的授权批准制度，办理货币资金业务的不相容岗位应当分离，相关机构和人员应当相互制约，确保货币资金的安全。

三．单位应当建立实物资产管理的岗位责任制度，防止各种实物资产被盗、毁损和流失。．

四．单位应当合理设置采购与付款业务的机构和岗位，建立和完善采购与付款的会计控制程序，加强请购、审批、合同订立、采购、验收、付款等环节的会计控制，堵塞采购环节的漏洞，减少采购风险。

五．单位应加强合同订立、商品发出和账款回收的会计控制，避免或减少坏账损失。

六．单位应当建立成本费用控制系统，落实奖罚措施，降低成本费用，提高经济效益。

七．不相容职务相互分离控制要求单位按照不相容职务相分离的原则，合理设置会计及相关工作岗位，明确职责权限，形成相互制衡机制。

八．会计系统控制要求单位依据《会计法》和国家统一的会计制度，制定适合本单位的会计制度，明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序，建立和完善会计档案保管和会计工作交接办法，实行会计人员岗位责任制，充分发挥会计的监督职能。

九．预算控制要求单位加强预算编制、执行、分析、考核等环节的管理，明确预算项目，建立预算标准，规范预算的编制、审定、下达和执行程序，及时分析和控制预算差异，采取改进措施，确保预算的执行。预算内资金实行责任人限额审批，限额以上资金实行集体审批。严格控制无预算的资金支出

十.单位应当重视内部会计控制的监督检查工作，由专门机构或者指定专门人员具体负责内部会计控制执行情况的监督检查，确保内部会计控制的贯彻实施。

第四篇：内部会计控制规范

内部会计控制规范──基本规范(试行)

财会[2001]41号

颁布时间：2001-6-22

第一章 总则

第一条 为了促进各单位内部会计控制建设，加强内部会计监督，维护社会主义市场经济秩序，根据《中华人民共和国会计法》（以下简称《会计法》）等法律法规，制定本规范。

第二条 本规范所称内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。

第三条 本规范适用于国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他经济组织（以下统称单位）。

第四条 国务院有关部门可以根据国家有关法律法规和本规范，制定本部门或本系统的内部会计控制规定。

各单位应当根据国家有关法律法规和本规范，结合部门或系统的内部会计控制规定，建立适合本单位业务特点和管理要求的内部会计控制制度，并组织实施。

第五条 单位负责人对本单位内部会计控制的建立健全及有效实施负责。

第二章 内部会计控制的目标和原则

第六条 内部会计控制应当达到以下基本目标：

（一）规范单位会计行为，保证会计资料真实、完整。

（二）堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护单位资产的安全、完整。

（三）确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行。

第七条 内部会计控制应当遵循以下基本原则：

（一）内部会计控制应当符合国家有关法律法规和本规范，以及单位的实际情况。

（二）内部会计控制应当约束单位内部涉及会计工作的所有人员，任何个人都不得拥有超越内部会计控制的权力。

（三）内部会计控制应当涵盖单位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位，并应针对业务处理过程中的关键控制点，落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节。

（四）内部会计控制应当保证单位内部涉及会计工作的机构、岗位的合理设置及其职责权限的合理划

分，坚持不相容职务相互分离，确保不同机构和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督。

（五）内部会计控制应当遵循成本效益原则，以合理的控制成本达到最佳的控制效果。

（六）内部会计控制应随着外部环境的变化、单位业务职能的调整和管理要求的提高，不断修订和完善。

第三章 内部会计控制的内容

第八条 内部会计控制的内容主要包括：货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、采购与付款、筹资、销售与收款、成本费用、担保等经济业务的会计控制。

第九条 单位应当对货币资金收支和保管业务建立严格的授权批准制度，办理货币资金业务的不相容岗位应当分离，相关机构和人员应当相互制约，确保货币资金的安全。

第十条 单位应当建立实物资产管理的岗位责任制度，对实物资产的验收入库、领用、发出、盘点、保管及处置等关键环节进行控制，防止各种实物资产被盗、毁损和流失。

第十一条 单位应当建立规范的对外投资决策机制和程序，通过实行重大投资决策集体审议联签等责任制度，加强投资项目立项、评估、决策、实施、投资处置等环节的会计控制，严格控制投资风险。

第十二条 单位应当建立规范的工程项目决策程序，明确相关机构和人员的职责权限，建立工程项目投资决策的责任制度，加强工程项目的预算、招投标、质量管理等环节的会计控制，防范决策失误及工程发包、承包、施工、验收等过程中的舞弊行为。

第十三条 单位应当合理设置采购与付款业务的机构和岗位，建立和完善采购与付款的会计控制程序，加强请购、审批、合同订立、采购、验收、付款等环节的会计控制，堵塞采购环节的漏洞，减少采购风险。

第十四条 单位应当加强对筹资活动的会计控制，合理确定筹资规模和筹资结构、选择筹资方式，降低资金成本，防范和控制财务风险，确保筹措资金的合理、有效使用。

第十五条 单位应当在制定商品或劳务等的定价原则、信用标准和条件、收款方式等销售政策时，充分发挥会计机构和人员的作用，加强合同订立、商品发出和账款回收的会计控制，避免或减少坏账损失。

第十六条 单位应当建立成本费用控制系统，做好成本费用管理的各项基础工作，制定成本费用标准，分解成本费用指标，控制成本费用差异，考核成本费用指标的完成情况，落实奖罚措施，降低成本费用，提高经济效益。

第十七条 单位应当加强对担保业务的会计控制，严格控制担保行为，建立担保决策程序和责任制度，明确担保原则、担保标准和条件、担保责任等相关内容，加强对担保合同订立的管理，及时了解和掌握被担保人的经营和财务状况，防范潜在风险，避免或减少可能发生的损失。

第四章 内部会计控制的方法

第十八条 内部会计控制的方法主要包括：不相容职务相互分离控制、授权批准控制、会计系统控制、预算控制、财产保全控制、风险控制、内部报告控制、电子信息技术控制等。

第十九条 不相容职务相互分离控制要求单位按照不相容职务相分离的原则，合理设置会计及相关工作岗位，明确职责权限，形成相互制衡机制。

不相容职务主要包括：授权批准、业务经办、会计记录、财产保管、稽核检查等职务。

第二十条 授权批准控制要求单位明确规定涉及会计及相关工作的授权批准的范围、权限、程序、责任等内容，单位内部的各级管理层必须在授权范围内行使职权和承担责任，经办人员也必须在授权范围内办理业务。

第二十一条 会计系统控制要求单位依据《会计法》和国家统一的会计制度，制定适合本单位的会计制度，明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序，建立和完善会计档案保管和会计工作交接办法，实行会计人员岗位责任制，充分发挥会计的监督职能。

第二十二条 预算控制要求单位加强预算编制、执行、分析、考核等环节的管理，明确预算项目，建立预算标准，规范预算的编制、审定、下达和执行程序，及时分析和控制预算差异，采取改进措施，确保预算的执行。

预算内资金实行责任人限额审批，限额以上资金实行集体审批。严格控制无预算的资金支出。

第二十三条 财产保全控制要求单位限制未经授权的人员对财产的直接接触，采取定期盘点、财产记录、账实核对、财产保险等措施，确保各种财产的安全完整。

第二十四条 风险控制要求单位树立风险意识，针对各个风险控制点，建立有效的风险管理系统，通过风险预警、风险识别、风险评估、风险分析、风险报告等措施，对财务风险和经营风险进行全面防范和控制。

第二十五条 内部报告控制要求单位建立和完善内部报告制度，全面反映经济活动情况，及时提供业务活动中的重要信息，增强内部管理的时效性和针对性。

第二十六条 电子信息技术控制要求运用电子信息技术手段建立内部会计控制系统，减少和消除人为操纵因素，确保内部会计控制的有效实施；同时要加强对财务会计电子信息系统开发与维护、数据输入与输出、文件储存与保管、网络安全等方面的控制。

第五章 内部会计控制的检查

第二十七条 单位应当重视内部会计控制的监督检查工作，由专门机构或者指定专门人员具体负责内部会计控制执行情况的监督检查，确保内部会计控制的贯彻实施。内部会计控制检查的主要职责是：

（一）对内部会计控制的执行情况进行检查和评价。

（二）写出检查报告，对涉及会计工作的各项经济业务、内部机构和岗位在内部控制上存在的缺陷提

出改进建议。

（三）对执行内部会计控制成效显著的内部机构和人员提出表彰建议，对违反内部会计控制的内部机构和人员提出处理意见。

第二十八条 单位可以聘请中介机构或相关专业人员对本单位内部会计控制的建立健全及有效实施进行评价，接受委托的中介机构或相关专业人员应当对委托单位内部会计控制中的重大缺陷提出书面报告。

第二十九条 国务院财政部门和县级以上地方各级人民政府财政部门应当根据《会计法》和本规范，对本行政区域内各单位内部会计控制的建立和执行情况进行监督检查。

第六章 附则

第三十条 本规范由财政部负责解释。

第三十一条 本规范自发布之日起施行。

第五篇：内部会计控制规范——存货

内部会计控制规范———存货（征求意见稿）

第一章 总则

第一条 为了加强对单位存货的内部控制和管理，防范存货业务中的差错和舞弊，保护存货的安全、完整，提高存货运营效率，根据《中华人民共和国会计法》和《内部会计控制规范———基本规范（试行）》等法律法规，制定本规范。

第二条 本规范适用于国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他经济组织（以下统称单位）。

第三条 国务院有关部门可以根据国家有关法律法规和本规范，制定本部门或本系统的存货内部控制规定。

各单位应当根据国家有关法律法规和本规范，结合部门或系统的存货内部控制规定，建立适合本单位业务特点和管理要求的存货内部控制制度，并组织实施。

第四条 单位负责人对本单位存货业务内部控制的建立健全和有效实施负责。

第二章 岗位分工与授权批准

第五条 单位应当建立存货业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理存货业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。

存货业务不相容岗位至少包括：

（一）存货的采购、验收与付款；

（二）存货的保管与清查；

（三）存货的销售与收款；

（四）存货处置的申请与审批、审批与执行；

（五）存货业务的审批、执行与相关会计记录。

单位不得由同一部门或个人办理存货的全过程业务。

第六条 单位应当配备合格的人员办理存货业务。办理存货业务的人员应当具备良好的职业道德和业务素质。

第七条 单位应当建立存货业务的授权批准制度，明确授权批准的方式、程序和相关控制措施，规定审批人的权限、责任以及经办人的职责范围和工作要求。

严禁未经授权的机构或人员办理存货业务。

第八条 审批人应当根据存货授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。

经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理存货业务。对于审批人超越授权范围审批的存货业务，经办人有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。

第九条 单位应当制定科学规范的存货业务流程，明确存货的取得、验收与入库，仓储与保管，领用、发出与处置等环节的控制要求，并设置相应的记录或凭证，如实记载各环节业务的开展情况，确保存货业务全过程得到有效控制。

第三章 取得、验收与入库控制

第十条 单位应当根据存货的不同取得方式，采取相应的控制方法实施有效控制，确保存货取得真实、合理、透明。

单位外购存货，应当符合《内部会计控制规范———采购与付款（试行）》的有关规定，采购批量和采购时点的确定应当符合市场状况、行业特征和单位经营管理的实际需要。

单位接受投资者投入的存货，其实有价值和质量状况应当经过评估和检查，并与单位筹资合同或协议的约定相一致。

单位取得的存货为对方单位抵顶债务的，该类存货的取得应经过单位有关部门和人员审核批准，其实有价值和质量状况应当符合双方的有关协议。

第十一条 单位应当组织有关部门和人员对所取得的存货的品种、规格、数量、质量和其他相关内容进行验收，出具验收证明。对于验收合格的存货，应当及时办理入库手续。

对验收过程中发现的异常情况，负责验收的部门和人员应当立即向有关部门报告；有关部门应当及时查明原因，视存货的不同取得方式作出相应处理。

第十二条 单位财会部门应当按照国家统一的会计制度的规定，根据验收证明对验收合格的存货及时办理入账手续，正确登记入库存货的数量与金额。

对会计期末货物已到、发票未到的收货，应暂估入账。

第十三条 单位存货管理部门应当设置实物明细账，详细登记经验收合格入库的存货的类别、编号、名称、规格、型号、计量单位、数量、单价等内容，并定期与财会部门核对。对代管、代销、暂存、受托加工的存货，应单独记录，避免与本单位存货相混淆。

第四章 仓储与保管控制

第十四条 单位应当根据销售计划、生产计划、采购计划、资金筹措计划等制定仓储计划，合理确定库存存货的结构和数量。

第十五条 单位应当加强对存货的日常管理，严格限制未经授权的人员接触存货。

单位生产部门应当加强对生产现场的材料、低值易耗品、半成品等物资的管理与控制，并根据生产特点、工艺流程等对转入、转出存货的品种、数量等进行登记。对在生产过程中废弃的存货，也应进行登记。

单位仓储、保管部门应当建立岗位责任制，明确各岗位在值班轮班、入库检查、货物调运、出入库登记、仓场清理、安全保卫、情况记录等各方面的职责任务，并定期或不定期地进行检查。

第十六条 单位应当建立存货的分类管理制度，对贵重物品、生产用关键备件、精密仪器、危险品等重要存货，应当采取额外控制措施，确保重要存货的保管、调用、转移等经过严格授权批准，且在同一环节有两人或两人以上同时经办。

第十七条 单位应当按照国家有关法律法规要求，结合存货的具体特征，建立、健全存货的防火、防潮、防鼠、防盗和防变质等措施，并建立相应的责任追究机制。

第十八条 单位应当建立健全存货清查盘点制度，定期或不定期地对各类存货进行实地清查和盘点，及时发现并掌握存货的灭失、损坏、变质和长期积压等情况。存货发生盘盈、盘亏的，应查明原因，分清责任，并及时报告有关部门。

第十九条 单位应当创造条件，逐步实现存货的信息化管理，确保相关信息及时传递，提高存货运营效率。

第二十条 单位应当建立健全存货成本会计核算系统，正确计算和结转存货成本。

单位应当加强对存货跌价的会计核算，及时掌握存货价值变动情况。确认、计量存货跌价的依据应当充分，方法应当正确。

第五章 领用、发出与处置控制

第二十一条 单位应当加强对存货领用与发出的控制。

单位内部各业务部门因生产、管理、基本建设等需要领用原材料等存货的，应当履行审批手续，填制领料凭证。

单位销售存货，应当符合《内部会计控制规范———销售与收款（试行）》的有关规定。

单位对外捐赠存货，应当履行审批手续，签订捐赠协议。捐赠对象应当明确，捐赠方式应当合理，捐赠程序应当可监督检查。

单位运用存货进行对外投资，应当履行审批手续，并与投资合同或协议等核对一致。

第二十二条 单位应当建立存货处置环节的控制制度，明确存货处置的范围、标准、程序、审批权限和责任。

单位处置残、次、冷、背存货，应由仓储、质检、生产和财会等部门共同提出处置方案，经单位负责人或其授权人员批准后实施。

第二十三条 单位应当组织相关部门或人员对存货的处置方式、处置价格等进行审核，重点审核处置方式是否适当，处置价格是否合理，处置价款是否及时、足额收取并入账。

第二十四条 单位应当建立健全存货取得、验收、入库、保管、领用、发出及处置等各环节凭证、资料的保管制度，并定期与财会部门核对，发现问题，及时处理。

第六章 监督检查

第二十五条 单位应当建立对存货业务内部控制的监督检查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期或不定期地进行检查。

第二十六条 存货内部控制监督检查的内容主要包括：

（一）存货业务相关岗位及人员的设置情况。重点检查是否存在不相容职务混岗的现象。

（二）存货业务授权批准制度的执行情况。重点检查授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为。

（三）存货收发、保管制度的执行情况。重点检查存货取得是否真实、合理，存货验收手续是否健全，存货保管的岗位责任制是否落实，存货清查、盘点是否及时、正确。

（四）存货处置制度的执行情况。重点检查存货处置是否经过授权批准，处置价格是否合理，处置价款是否及时收取并入账。

（五）存货会计核算制度的执行情况。重点检查存货成本核算、价值变动记录是否真实、完整、及时。

第二十七条 对监督检查过程中发现的存货内部控制中的薄弱环节，负责监督检查的部门应当告知有关部门，有关部门应当及时查明原因，采取措施加以纠正和完善。

单位监督检查部门应当按照单位内部管理权限向上级有关部门报告存货内部控制监督检查情况和有关部门的整改情况。

第七章 附则

第二十八条 本规范由财政部负责解释。

第二十九条 本规范自发布之日起施行。