注册会计师职业道德问题探讨

第一篇：注册会计师职业道德问题探讨

注册会计师职业道德问题探讨

【摘要】：

本文强调了职业道德是注册会计师诚信的基础。但在当今社会诸如事件的发生，注册会计师的职业道德的扭曲已是不可忽视的重要问题。为了改变现状、解决职业道德问题，应加强职业道德规范、建立注册会计师诚信原则、完善监督体制。使我国注册会计师从自身做起严格遵循《中国注册会计师职业道德基本准则》。

【关键词】：注册会计师注册会计师职业道德独立性 诚信监督

一、注册会计师职业道德概述

道德就是一定社会为了调整人们之间以及个人和社会之间关系所提倡的行为规范的总和，它通过各种形式的教育和社会舆论的力量，使人们具有善和恶，荣誉和耻辱，正义和非正义等概念，并逐渐形成一定的习惯和传统，以指导或控制自己的行为。其职业道德是某一职业组织以公约、守则等形式公布的，其会员自愿接受的职业行为标准。而注册会计师则是指取得注册会计师证书并在会计师事务所执业的人员，英文全称Certified Public Accountant，简称为CPA，指的是从事社会审计、中介审计、独立审计的专业人士。所谓注册会计师的职业道德，是指注册会计师的职业道德、职业纪律、执业能力及执业责任等的总称。

注册会计师行业是诚信行业，整个中国乃至全世界对行业从业人员的职业精神、职业技能、职业纪律和职业作风的期望很高，因此遵循职业道德是注册会计师维护行业形象，取信于社会公众的基础。之所以它是在现代社会中产生和发展的，是因为注册会计师能够站在独立的立场对企业管理所编制的财务报表进行审计，并提出客观、公正的审计意见，作为财务报表使用人进行决策的依据。在市场经济中注册会计师的基本职能就是能够基于第三人的角度对管理当局编制的会计报表进行审计，提出客观、公正、科学的审计意见。从形式上看注册会计师在为管理当局服务，而从本质上讲它服务的对象确是社会公众，所负责的就是为公众提供真实有效的会计信息，这就决定了注册会计师从诞生的那天起就承担了对社会公众的责任。注册会计师在运用职业道德判断时，如果发现存在可能违反职业道德基本原则的情形，注册会计师应当评价其对职业道德基本原则的不利影响。如果认为对其职业道德基本原则的不利影响超出可接受的水平，注册会计师应道确定是否能够采取防范措施清除不利影响或将其降低至可接受的水平。为了实现社会赋予注册会计师行业的职责，满足社会公众的需要，为社会提供可以信赖的专业性服务，树立良好的职业形象和职业信誉，应重点加强注册会计师职业道德规范的问题，提高服务质量。

二、我国注册会计师职业道德现状

在现代社会中，注册会计师职业在企业、政府、金融单位以至整个经济中都体现出愈发重要的作用。在我国，注册会计师行业的规模正日渐强大，注册会计师的社会职能也逐渐为公众承认。强调注册会计师的职业道德和注册会计师的工作性质是分不开的。市场经济首先必须要有自律，然后才有他律。市场主体不能自律，他律也就无从谈起。注册会计师作为中介者，处在他律的重要地位，因此注册会计师必须在职业道德方面高度自律。

我国注册会计师行业的现实状况的确不容乐观。就目前了解到的信息来看，中国会计信息失真已到了相当严重的地步。例如郑百文公司前后三年采取虚提、返利、费用挂帐、无依据冲减成本、费用跨期入帐等手段，虚增利润1.439亿元，此舞弊案无不牵涉到注册会计师和注册会计师事务所。从这一系列的案例中可以看出，会计人员的职业道德诚信缺失已是一个不容忽视的大问题。会计教育重技术轻道德，在相同的制度安排和相同的背景下，不同的会计人员将会有不同的选择，毕竟还有部分会计人员能坚持原则、“不做假帐”。在2001年12月25日，国家审计署公布了滴16家具有

上市公司年度会计报表审计资格的会计师事务所实施质量检查的结果。在被抽查的32份严重失实的审计报告，涉及41名注册会计师，造假金额达70多亿元。自《中国注册会计师职业道德基本准则》及《中国注册会计师职业道德规范指导意见》施行以来，应存在一些问题，主要总结一下几点：

1、职业道德观念薄弱及规范的不够完善

在现实生活中，有些会计人员在国家、社会公众利益与企业自身利益发生冲突时，不能够坚持原则，甚至协同作弊，为违法违纪活动出谋划策，直接参与伪造、编造虚假会计凭证、会计账簿、会计报表等。当单位负责人授意会计人员提供虚假会计信息时，会计人员面临职业冲突的选择，往往不顾职业道德，按领导意志行事。部分会计人员为追求私利，监守自盗，会计职业道德沦丧在社会现实面前，有些会计人员崇尚拜金主义、享乐主义，丧失了最起码的法制观念，利用职务之便贪污、挪用公款，以身试法，最终走上违法犯罪的道路。

从我国目前情况看，我国仅有适用于注册会计师的《中国注册会计师职业道德基本准则》，而没有适用于其他会计人员的具体的职业道德准则，只是散见于各有关的法规和制度中，会计正常教育和继续教育也缺乏足够的职业道德内容，机制尚未有效形成。

2、独立审计市场不能独立审计

独立性是注册会计师执行鉴证业务的灵魂，是实质上的独立和形式上的独立，也就是一种心态上的独立、精神上的独立，是注册会计师在整个执业过程中应当保持的一种超然的独立。如果注册会计师与客户之间不能保持这种独立性，存在经济利益、关联关系、自我评价及外界压力，就很难取信于社会公众。

在我国，推动注册会计师行业发展的根本动力不是市场中各种相关信息的使用者，而是出于政府部门监督管理的需要，这种状况导致绝大多数企业聘请注册会计师不是出于自身改善经营管理的需要，而是应付政府部门的要求，将注册会计师服务视为“过关”的一道程序性工作。与此同时，注册会计师的服务也主要是满足于相关主管部门的需要，在做出审计判断、出具审计报告时，会受到主管部门意愿的左右，审计的独立性受到严重损害。

3、审计质量浅薄，作假现象严重

注册会计师是一种商业行为在执业过程中，审计质量意识淡薄，突出表现有：首先在验资活动中，不履行必要的审验程序，缺乏应有的职业谨慎，有时在验资手续不齐全，证据欠充分的情况下，较随意出具虚假验资报告；在审计活动中，对被审计单位的违纪违规问题漠然置之，甚至故意遗漏，通同作弊，合谋造假，使得审计报告不真实不完整。其次客户接受审计要支付一定的审计费用。通常，在激烈的市场竞争中，事务所为了扩大和保住市场份额，争取或稳定已有的客户，相互压价。为了在低廉的收费中保持一定的利润空间，事务所愿意支付的审计成本必然降低，这样注册会计师在审计过程中就会减少甚至省略必要的审计程序，弱化、放弃谨慎性这一会计师最基本的职业操守，对审计过程中发现的任何蛛丝马迹不愿意进一步扩大审计范围、增加测试来消除其合理的怀疑，更有甚者见利忘义，故意遗漏，通同作弊，合谋造假，使得出具的审计报告不真实，不完整。

4、职业环境恶化，执业不规范

（1）组织机构存在的缺陷，造成违规成本很小。在我国大多数事务所选择了有限责任公司这种组织形式，只有很少一部分采用合伙制。有限责任公司仅对其业务行为承担有限责任，大多数会计事务所注册资本仅为30万元，也就是说会计事务所违规的最高赔偿也就是30万元，这显然不利于对会计师审计工作的约束。

（2）市场过度竞争，手段不合理，执业不规范，不能保持客观公正的审计立场。在注册会计师行业中的过度竞争，特别是低价格的竞争，严重地消弱了注册会计师的独立性，降低了其服务的质量，很可能因此给客户乃至社会公众带来危害。这种随意性和依赖性的执业过程中完全不能保持独立、客观、公正、的执业立场，职业道德的约束力已经极其微弱。

5、商业秘密意识差

注册会计师能否与客户维持正常的关系，有赖于能否自愿而又充分地进行沟通和交流，不掩盖任何重要的事实和情况，只有这样，注册会计师才能有效地完成工作。如果注册会计师受到客户的严重限制，不能充分了解情况，就无法发表审计意见。注册会计师与客户间的有效沟通，必须建立

在为客户信息保密的基础上。但有些会计师事务所和注册会计师为了谋取个人私利而有意泄露客户的商业秘密。这些商业秘密一旦被泄露或被利用，往往给客户造成损失。这反映出他们的职业道德水准不高，职业意识淡漠。

三、我国注册会计师职业道德存在的问题及其原因分析

注册会计师制度是随着企业所有权与经营权相分离的产权制度的建立与发展而逐步发展起来的，在我国注册会计师制度从恢复至今有十多年的历史，在保障我国社会主义市场经济的健康、有序的发展过程中发挥了举足轻重的作用，目前注册会计师已成为我国社会经济一支重要的监督力量。正如朱镕基总理所指出：“大力发展注册会计师事业，对建立社会主义市场经济体制，保证正常的社会秩序，维护国家和企业的权益，都起着十分重要的作用”。同时我们也看到，由于我国注册会计师制度恢复和发展的时间不长，各项规章制度的建设也不够完善，出现了诸如“郑百文”、“科龙公司股东状告德勤”等的不少问题。这些事件的目的和结果是：注册会计师与企业相互串通，违反法律的职业道德为企业出具虚假会计报告，广大投资者的利益遭到了极大的损害，最重要的是这些案件严重动摇了社会公众对以“信”为本的注册会计师审计制度的信心。之所以会出现这些问题，原因如下：

1、不良的外部环境是影响注册会计师公正执业的重要因素之一

（1）没有一个健全的、严格的法律环境，不能有效地约束执业过程中的不道德行为。职业道德作为一种道德规范，它不具备强制性，只能依靠社会舆论、人们的内在信念、良心自觉和意志力量来发挥作用。尽管在客观上它必然会对注册会计师的行为有很大的约束力，但是这种约束是一种软约束，没有强制性，往往是很难奏效的。

（2）会计师注册服务品种少，服务对象集中，服务时间重合也是影响注册会计公正执业的因素之一。我国各会计师事务所大部分的业务集中在验资和年报的审计上，其他业务，尤其是咨询、代理等服务性工作开展的较少；同时，许多事务所把业务客户的眼光主要集中在股份公司，尤其是上市公司上，而目前再说我国股份公司的数量相对不足，“僧多粥少”容易引发不正当竞争的局面。因此，一些事务所把主要精力放在争夺和维持与客户的关系上，往往为保住客户而屈从于委托人提出的不当要求，不惜违反注册会计师应有的职业道德，做出与职业道德要求所不相容的事情。另外，由于我国会计年度的高度统一，大多数的企业，尤其是夯实公司都要求在规定时间内提交年度报告，使事务所的业务高度集中且时间紧迫，影响了注册会计师执业质量的提高，给注册会计师执业带来更高的风险。

2、会计师事务所内部管理体制和运行机制滞后

滞后的会计事务所内部管理体制和运行机制，不利于注册会计师独立、客观、公正地开展业务。我国会计师事务所最初大多是由政府有关部门或国有企业出资组建，其内管理体制和运行机制也是比照机关和国企形式建立的。在这样的管理机制下，注册会计师的审计质量是难以得到保障的。有的事务所虽已改制，或本来就是按照合伙制的发展，一些事务所内合伙人之间的争权夺利，及大地挫伤了注册会计师的公所积极性，严重影响了注册会计师执业质量的提高。另外，由于改制的不彻底，事务所内部人员结构不合理，业务水平残差不齐，存在行政人员多、业务人员不足，办事效率低下。有的事务所内部管理手段落后，重业务开拓，轻事后业务质量的监督检查，也是导致问题出现的原因之一。

3、注册会计师个人素质不高也影响了执业的客观性

目前我国注册会计师取得执业资格的唯一途径是参加全国注册会计师资格考试。随着我国经济建设的迅速发展，对注册会计师数量的需求越来越大，同时也由于注册会计师职业相对优厚的报酬收入，吸引着越来越多的人加入到报考注册会计师的行列中来。这些人的素质良莠不齐，一些人对注册会计师职业应具备怎样的素质、将承担哪些义务、可能遇到哪些风险等问题考虑不够，心理上的考试内容也给人以误导，把道德要求置于次要的位置，以至于在日后的工作中无法按照注册会计师的职业道德要求执业。

4、会计职业道德教育滞后。

会计职业道德缺失与缺乏会计职业道德教育有直接的关系。人们的道德观念不是先天存在的，职业道德品质也不会自发形成。高尚的职业道德品质是由学生在校时期所受的职业道德教育和员工在岗的系统道德教育以及个人在长期职业生活实践中的自觉修养逐渐培养起来的。可以说，会计职业道德教育是培养会计人员职业道德的起点，是会计职业道德发展和延续的一条重要途径，对培养会计人员的完美人格和正确的价值观念具有极为重要的作用。西方发达国家十分重视会计职业道德教育，日本《21世纪的教育目标》提出：能否培养出在道德情操和创造力方面都足以承担起21世纪重任的日本年轻一代，将决定未来的命运，当务之急是加强学校的道德教育。日本还调整了学校的培养目标，进一步提高了职业道德教育的地位。英国专门颁发了道德教育大纲，要求学校必须向学生传授道德价值观，把教育作为在未来国家之间的竞争中保持其发达地位的重要措施，明确地把学校教育作为灌输其价值观和职业道德原则的重要场所。与国外相比，我国的职业道德教育情况不容乐观。据统计，我国每年有10万左右的学生进人会计队伍的行列，这些会计类专业就读的学生，是会计队伍的预备人员，他们当中大部分将进入会计队伍，从事会计工作。在大、中专院校的学习阶段是他们的会计职业情感、道德观念、是非善恶判断标准初步形成的时期。所以，会计专业类大、中专院校是会计职业道德教育的重要环节，是会计人员岗前教育的重要场所，在会计职业道德教育中处于基础性地位，具有不可替代的作用。

四、加强注册会计师职业道德建设的措施

1、完善道德规范体系

建立会计职业道德规范是对会计人员强化道德约束、防止和杜绝会计人员在工作中出现违反道德行为的有效措施。会计人员在实际工作中要做到正直、廉洁、诚实，不得为谋取私利而弄虚作假，会计人员应当熟悉财经纪律、法规、规章规定的程序和要求进行会计工作。另外，会计人员在会计核算的各个阶段必须坚持客观性，会计确认必须以实际经济活动为依据，会计计量、记录、报告的对象也必须是真实的经济业务。会计报告应如实反应情况，不得掩饰，做到会计信息真实可靠。

2、健全信用制度

建立行业信用制度的管理考核中心和注册会计师信用资料收集平台，建立注册会计师与事务所信用档案，定期不定期收集整理档案资料，定期不定期采用信用评价体系测算评价信用度，用统一规范的形式归档、公告，或向各有关部门提供参考资料；运用网络技术工具记录、整理、查证、归档、评价注册会计师以及事务所的信用情况，监管、注册、培训、信息等部门协调配合完成。

加强会计诚信建设，要建立健全信用制度和信用管理体制，培养会计人员的诚信品德和职业道德规范，要建立相应的约束和奖罚机制、个人和企业信用档案，对企业财务管理状况、个人信誉等进行严格登记，建立奖惩机制和激励机制，守信者奖，失信者罚；要加强企业领导层的会计诚信教育，加大会计诚信宣传力度，通过潜移默化，使领导层的道德天平向诚信倾斜，恪守职业道德规范；要完善会计体系，建立市场化的监督机制和民事赔偿机制，要把会计人员的职业道德和信用制度纳入会计人员从业资格要求中，对会计人员的职业道德定期进行评价，使会计人员始终保持良好的职业道德水平。

3、完善监督机制

强化注册会计师监管，必然要求构建协调运转的监管机制。会计监督是指会计机构和会计人员凭借经授权的非凡地位和职权，依照特定主体制定的各种合法制度，对特定主体经济活动过程及其引起的资金运动进行监察和督促，以确保各项经济活动的合规性和合法性，保障会计信息的相关性和可靠性，从而达到提高特定主体工作效益的目的。在企业内部要进行严格的职务分工，建立有效的内部审计制度，处理经济业务和会计事项应严格分工，相互制约，相互监督，并且定期进行内部审计；同时要完善的内部控制制度，能够避免和消除一些管理上的漏洞，形成各相关部门和人员的相互制约；加强企业外部会计监管，建立健全以行业自律监管为核心的会计监督体系，并以此约束和监督企业会计人员的职业判断，充分发挥注册会计师的社会监督作用，以保证会计信息的真实可靠。另外，不断加强政府的外部监管，由国家有关部门依法加强对企业的财务检查和审计，尤其是要加强对新会计准则的施行、新会计制度执行情况监督检查，以约束企业会计职业判断行为，增强会计信息的客观性和公允性。

4、建立健全的法律体系

在法制建设方面，加快有关会计职业道德建设的立法工作，制定有关会计信息质量的管理法规，还应对违法行为制定明确具体的惩治措施，督促会计人员能够在准则、制度及相关法律法规允许的范围内进行会计的判断和选择。对假借职业判断之名弄虚作假和屡次违反财经纪律的，必须及时予以纠正或处理，情节严重的要给予经济制裁、行政处罚及至追究其刑事责任；加大法律法规的处罚、赔偿和执行力度，对违规违纪的企业及其连带负责人予以曝光；同时还要强化配套措施的实施，加快会计法律体系的建设步伐，使会计监督真正落到实处。严厉制裁，建立对会计违法行为的约束机制，要用法律、行政、市场、经济等手段，规范约束会计主体的行为，推进财务会计诚信体系建设。

5、加强宣传教育和职业道德教育

加强会计职业道德建设首先要加强宣传教育，提高会计从业者的自觉意识，从会计人员“自律”抓起。会计工作质量的高低，会计信息的真实性及其对决策的有用性，很大程度上决定于会计人员本身的职业道德水准。我们认为应从以下几方面入手，加强会计职业道德建设。

第一，进行岗前培训。会计人员上岗之前，要进行专门的岗前培训和学习，可采取短期和长期方式，把会计职业道德作为会计人员录用、就业、提职、晋级的审核条件。对新进财会人员要严格把关，不具备要求的，不得进入会计部门工作。通过对会计进行岗前培训和考核，使其知识不断更新，适应生产经营的需要。

第二，加强后续教育。对于已从业的会计人员，在其知识更新的后续教育中，应全面增加有关职业道德内容，并在相关职称系列考试和注册会计师考试中突出职业道德应占有的重要地位，以促使全体会计从业人员具备道德规范的知识。良好的职业道德建设不是一蹴而就的，而是一个人在长期的学习和实践中逐步形成的。活到老学到老是人们常说的一句话。因此，“学习”越来越成为生产的条件和终身的挑战。

加强会计职业道德教育，可以由有关组织出面进行会计职业道德教育的规划、组织和协调工作，以保证会计职业道德教育工作有序进行，将职业道德品质问题明确地纳入会计人员职称晋升的条件中，促使在职会计人员在较短时间内提高职业道德水平。在会计职业道德教育过程中，应切忌搞形式，走过场，可以考虑将传授知识与总结实践经验相结合，个人示范与集体影响相结合，榜样引导和舆论监督相结合，采用灵活多样的方法，便会计职业道德教育收到良好的效果。

6、强化社会舆论监管

要逐步解决企业会计信息披露质量重存在的问题，需要全社会的共同监督。社会公众的检举监督以及新闻媒体的监督曝光是一种人民群众的舆论监督。会计工作是一项涉及面很广的经济治理工作，对企业社会工作的监督，仅仅依靠会计人员、注册会计师和政府有关部门的力量是远远不够的，必须发挥人民群众的力量，任何单位和个人都有权检举披露违法会计行为，这应是法律赋予各单位、每个公民的权利和义务，对监督会计工作的依法进行有重要的意义。因此，要发动全社会的力量，鼓励任何单位和个人来揭露违法者，为查处违法者提供更多的情况、线索、证据，使违法者难逃法律惩治，既维护法律的尊严，也起到了法制宣传教育的作用。

建设会计职业道德评价体系并使其发挥作用，必须有社会强有力的舆论监督的配合。社会舆论代表了广大群众的意志、情感和价值取向，能给会计人员以某种荣誉感或耻辱感。会计人员受到赞誉时，会得到激励，社会舆论便从另一个侧面来促进会计职业道德建设。可以借助互联网、电视、报刊等媒体对严重违法违规行为进行公开暴光，正确把握舆论导向，发挥舆论监督的作用，宣传正面典型，批判丑恶行为，培育揭露、抨击会计造假行为的社会力量，为我国会计职业道德体系的建设营造有利的社会环境。

第二篇：注册会计师职业道德问题探讨

注册会计师职业道德问题探讨

【摘要】：

伴随着我国经济的进一步发展，会计师（尤其是注册会计师）在国民经济生产中的地位越来越重要。毫无疑问，注册会计师担负着巨大的责任。本文通过先分析注册会计师道德的重要程度，来向读者说明其职业道德在我国的市场经济中的重要地位。接着进一步阐述注册会计师职业道德的主要内容，并一这一点为出发点分析了我国注册会计师职业道德的现状，指出并分析现阶段我国注册会计师职业道德存在的问题及其原因。在分析上述问题之后，总结出如何加强我国注册会计师职业道德的措施。【关键词】：会计师、道德、注册会计师职业道德、社会经济 【正文】：

一、注册会计师职业道德概述

（一）注册会计师职业道德的定义

到的是一个很宽泛的定义，他是人们在一定时期，一定的社会环境下自发的形成的，来调节社会中人与人之间的关系的一种行为规范。它主要借助社会舆论的力量，借助人们心中的荣辱观念来指导和影响个人的社会活动。与之相似的是，注册会计师职业道德是指我国国家规定的，会计师必须在经济活动中严格遵照的、一系列有关注册会计师职业行为的行为规范和准则。主要包括执业能力、职业纪律、职业品德、及职业责任等。

公民的职业性质与之应当承受的社会责任是对等的。在我国，注册会计师需要站在独立的立场对企业的财务状况进行审查及审计工作，在这其中必须保持公正、客观的审计态度，为公司财务的相关人员提供依据。一方面，注册会计师是在接受被审计企业的聘用并收取费用，而另一方面，由于注册会计是在对国家，对社会负责，所以注册会计师从本质上讲其实是在为社会、为人民服务，他应该对社会公众负责。

为了能够规范注册会计师的职业行为，确保其工作的质量的可靠性，提高注册会计师在公民中的良好形象，就应该注重对我国注册会计师的职业道德教育培训，不断加深其职业道德素质、增强注册会计师的道德水准。就当前我国的现状而言，国家注册会计师的发展仅仅有二十多年，注册会计师行业还没有很强的道德意识、风险意识以及责任意识。因此加强我国注 册会计师的职业道德建设具有深远意义。

（二）注册会计师职业道德的内容

基本原则和具体要求是我国注册会计师职业道德内容的两个层次。

注册会计师的基本原则有：履行社会责任以及恪守公正、客观、独立的原则，时刻保持必须的职业严谨态度，具有专业要求的能力，严格遵守职业行为规范，践行自身的职业责任等。

二、我国注册会计师职业道德现状

（一）我国注册会计师职业道德的现状综述

伴随着我国经济市场化改革的不断深入，国民经济得到了长足的发展，社会面貌产生了局的的变化。然而需要注意的是，我国的社会主义经济还处于不断完善的阶段，在这个过程中，由于注册会计师在单位运行过程中担当财务监督管理的重要职位革，在一些规章制度还不健全的环境下，极易发生注册会计师的工作得不到有力监督而导致其亵渎职权，经行腐败交易的恶劣情形。社会道德以及职业道德是其中的重要原因，而尤以注册会计师的职业道德为最。还有另外一方面的原因，即是企业自身的原因，某些企业为了能够成功上市、增加资金的筹集，某些已上市公司为了维护自身利益，扩大自身实力，都会做出一些经济上的不正常手段，而大多都会通过注册会计师来经行。数据显示，我国在公司财务公开方面有严重的缺失。

《中国经济报》通过二零零八年初至今的证监会所发布的有关我国上市企业财务调查报告中的造假情况经行报道的发布文章进行有效地分析统计后发现，截至今日，有二十多家上市企业出现了财务造假等情况其涉及的金额多达几十亿。更值得注意的是，在这20多家上市公司中，只有6家公司拥有注册会计师事务所的人员。公司的这些虚假的经济情况是必须受到制裁的。另一方面，值得深思的是，在这个过程中，一部分注册会计师也充当着不光彩的角色。

2011年11月国家财政部公布了十年间的重大财政违规案件的详细信息。数据显示，在国家财政部以及地方财政部门经行财政信息检查近10年期间，累计查处的违规单位多达54884户，设计金额3987亿人民币，经行处罚的公司单位有15830户，所涉及的会计师事务所有848家，设计的注册会计人员1245人，在这其中不乏一些重大的会计违规作假案件。一件件令人震惊的案例表明我国的企业财政问题已经十分突出，与之相应的之策会计师的职业道德问题也已经到了亟须整改的地步。

（二）我国注册会计师的职业道德现状

1.我国注册会计师职业道德的相关规范不够完备 众所周知，每种职业的职业道德规范是否健全将会直接影响到从业人员的行为表现，影响到职业的正常运行。在这当中，注册会计师的行业尤为突出，现阶段，我国缺乏一种有效、科学的注册师职业道德规范标准，就当前的情况来看，尽管我国的注册会计师行业发展只有短暂的30年，但我国的注册会计人员已达到了20万人，其行业的从业人员更是多达38万人，全国的会计师事务所一共有7990家。不难看出，我国的注册会计师行业发展十分迅速，该行业的规模十分庞大，但是，由于发展过于迅速并且我国社会的精神文明建设的效果还不够显著，导致我国的注册会计师的职业道德规范没有一个很好的约束，职业道德问题屡见不鲜。如今，能否尽快建立健全我国的注册会计师职业道德规范体系已经成为了严重想、影响国民经济建设的重要因素。在这方面，我国曾出台过《中国注册会计师职业道德基本准则》，但是，其约束范围，法律效力远远达不到现在的需要，为了使我过经济持续快速稳定发展，完善注册会计师的职业道德规范已经迫在眉睫。

在我国现阶段，由于各种经济体系还不够完备，多数情况下，财务的监管工作都要靠注册会计师的职业道德来约束其自身行为。但是，注册会计师在他们的职业道德意识领域是参差不齐的，而且许多注册会计师的职业道德意思浅薄，自身约束力不强，在自身利益与国家利益矛盾时，他们不能以正确方式来解决，经常会出现有违职业道德的行为。他们会借助自己的职权，伪造或制造虚假财务表，给企业和国家造成严重的经济损失。例如，在确定公允价值时，依据经济准则的规定，企业应该根据具体的情况，依据市场的需求作出判断。但是，某些注册会计师伪造虚假的财务信息，给企业在正确判断市场情形方面造成了严重的干扰并最终造成不可估量的经济损失。

2.部分注册会计师职业道德意识不强。

伴随着我国经济的发展，贫富差距问题已经十分突出，一部分注册会计师被享乐主义、拜金主义、个人主义所蒙惑，法制观念十分单薄，对所涉及的审计报告经行伪造、修改处理，违反了职业道德和法律的要求。

据报道，我国的中国证券会在零八年曾行对某会计律师事务所的几名注册会计师经行了眼里的处罚。据调查，该事务所对某公司2002、2003的股分财务报告进行了非法篡改，他们在财务审计过程中，未能对该公司存在的内部缺陷进行审查，在明知存在风险的情况下，也没有及时查明根源，履行审计人员应有的义务。严重违反了《中国注册会计师质量控制基本准则》第十三条、《中国注册会计师职业道德基本准则》第十一条的规定。

三、我国注册会计师职业道德存在的问题及原因分析

（一）外部方面

1.审计工作的独立性不强

一般来讲，注册会计师独立性包括两个层面，有形式上的独立性以及实质上的独立性。什么是“形式上的独立性”呢，从字面意义上来讲，即 “表面上”的独立性，进一步理解就是，要求我国的注册会计师不能与被审计的公司有意义上的往来，例如不得持有该公司的股票，不得与该公司有亲属关系等等。这即使“形式上的独立性”。而“实质上的独立性”，则更据实质意义，它又被叫做“精神上”的独立性。是指注册会计师在精神上不依赖于被审计的公司，不会屈从于要接的压力，能够全身心的执行审计工作。两个层面上的独立性相互依存、相辅相成、不可或缺。

作为注册会计师的本质属性，独立性是注册会计师区别于其它职业的最主要特点注册会计师的执业行为准则都要以独立性为重要前提。缺少了独立性，注册会计师就会丧失其公正性、客观性从而被公众所质疑，如此，则审计工作的只能也就荡然无存。

从我国注册会计师的发展历程来看，它开始于改革开放初期，在发展初期，由于经济体制的不健全，很多从事注册会计师工作的人员没有一个清晰的职业概念，职业道德也受其影响变得十分淡薄最终导致注册会计师审计工作的独立性受到了严重的干扰。进入二十世纪九十年代之后，注册会计师职业得到了进一步的规范，但是会计律师事务所与之前关联的企业仍有千丝万缕的关系，其审计工作的独立性仍然得不到很好的保障。具体的表现有：第一，大多数会计师事务所普遍规模较小，而且各自为战，无法形成合力，因而其社会影响力、较低，审计工作在企业开展的难度大；第二，由于注册会计师的职业主要是纠正企业的财政状况，维护企业的正常运行，在表面看来，他们对企业发展的贡献度很有限，受到企业的“歧视”因而不能含好地在企业内部开展审计工作。综上所述，在我国现阶段，注册会计师群体的职业操守以及社会地位都存在局限性，很多规章制度都还不健全，职业道德建设力度也不够，诸多因素最终导致我国注册会计师职业在独立性方面存在严重不足，这也是注册会计师职业道德意识淡薄的主要原因。

2.注册会计师行业的监管制度不健全

在我国现阶段，涉及到注册会计师的相关法律还不够健全，存在“操作难度大，处罚力度小”的尴尬问题。在《证券法》、《公司法》、《违反注册会计师法处罚暂行办法》以及《注册会计师法》当中，虽然都对注册会计师应有的责任和处罚办法经行了明确的规定，但是其内容在可操作性上存在问题，许多法律条款无法准确的实施下去。另一方面，诸多规章制度之间存在较差或是盲区这就给执法人员的工作造成了障碍。导致注册会计师行业的监管力度不够。

还有一个重要原因就是我国注册会计师协会的监管受到质疑，其权威性、影响力不足。从体质监管角度来看，我国的注册会计师协会对注册会计师行业有监管的职责，然而其仅仅具有监管的权利，而不具有处罚权，导致了其监管行为没有了当初所设想的威慑力。使得注册会计师协会在收集企业财务信息方面受到阻碍，对那些违规的财务问题不能即使查找到起不到其应有的作用，而这一点反过来又使得其权威性下降，导致恶性循环。

（二）内部方面

1.行业竞争超出控制

竞争是市场经济环境下的调节尺度，对经济的发展有着巨大的贡献能够有效地调节市场需求。然而在我国的会计行业存在的竞争出现了与一般市场竞争不同的特征，出现了过度竞争的情况。过度竞争会造成及其恶劣的影响其主要表现有下面几个方面：第一，过度竞争中的会计事务所往往通过降价收费来争取市场，由于经费不足常常会应付工作，导致工作效率差。第二，过度竞争会导致会计事务所收取高额的分成或回扣，不利于市场的健康运行。(3)存在注册资格造假的情况，其能力不能满足工作的需要。2.过分追逐利益

在现实工作中存在过分追逐利益，不计行业规范的违纪行为。在某种情况下，一部分注册会计师为了能够招揽更多的业务，对其客户提出的要求不加辨别的实行，更有甚者会冒着违反法律的风险行事。以著名的麦科特事件为例，麦科特公司为了谋取更大的利润，非法编造了部分融资租赁合同。制造虚假资产达10250万元，伪造虚假利润8970万元。然而，这样一个空壳公司竟然能够顺利通过审核，长期生存下来。经调查发现，某会计师事务所的相关人员参与到了该公司的管理当中，与公司存在不正当的利益关系，因而在明知公司存在问题的情况下仍然默许其存在。可见该会计事务所过分追逐利益，最终导致了职业道德的缺失，触犯了法律的底线并最终受到了法律的制裁。

在上述情况当中，还有一部分注册会计师，他们为了突出自己的业务能力，夸大已存在的财务实情，蓄意编造虚假情报欺骗企业管理部门。例如有些新上任的会计师故意诋毁前任会计人员，在不了解实际情况的前提下，提出自己“高明”的审计工作意见和建议，轻率下结论。这种有损职业道德的行为不仅有碍会计师之间的关系，更会损害到社会的利益，严重的构成违法犯罪的事实。影响到整个注册会计师行业的正常运行。

四、我国注册会计师职业道德建设措施

（一）进一步改善注册会计师行业的外部环境

1.强化职业技能和职业道德教育 我国市场经济的不断发展需要有健康、完善的注册会计师行业的保驾护航。随着信息化的不断发展，众多行业的运行模式发生了重大变革，这就对注册会计师的工作提出了更高的要求。更多的相关知识需要注册会计师去学习、去掌握。为了能够更好地约束企业，维护自身的权威性，会计师还需要学西新增加的法律法规。诸如以上的情况还有很多，总之，我国的注册会计师必须在服务质量上有所改善、有所提高，这就需要注册会计师不断学习新知识，提高自身的专业能力和服务质量。

具体的，可以从以下几点出发：进一步普及注册会计师继续教育的课程，大力宣传注册会计师学习新知识，培养良好职业道德的社会宣传；在基层定期举办注册会计师再教育的培训班；将在教育学习与工作业绩挂钩，以实际的利益来鼓励和敦促注册会计师去学习；大力推行网络在线学习，为注册会计师提供快捷的学习通道。

2.进一步完善相关的管理机制

相关机制的制定和实施离不开政府的参与。作为政府，应该积极加入到注册会计师的相关管理，加强对注册会计师的监管。及时出台相关的法律法规，规范注册会计师的职业行为。当前政府在注册会计师行业监管领域主要有各级财政部门、审计署、证券监督管理委员会、注册会计师协会等。部门看似很多，但是管理当中也十分混乱，许多部门的职权出现交叉的情况，有时会出现多个部门管理一项的情形，严重干扰的注册会计师管理的正常运行。另一方面，各部门在管理当中有“中空地带”出现有的事项没有部门管理的尴尬情况。众所周知，一个好的管理机需要一个合理健全的监管体系，只有监管部门形成一股合力，才能切实有效的对注册快即使行业经行监管。

实现注册会计师协会自身建设，实现注册会计师协会内部道德的自我提高。我国的注册会计师协会是管理注册会计师的一个社会团体，能够在一定程度上监督、管理注册会计师行业的运作，然而事物都是有弊端的，注册会计师协会自身也需要有一个健全的管理体系，对自身实现自我监管，自我完善。政府应该积极参与到主要册会计师协会长的管理当中，帮助其职业水准以及职业道德的不断完善。让注册会计师协会为我国的注册会计师行业提供可靠保障。

3.完善相关法律体系

在法律效力上，法律永远比道德的约束力强，因此，在加强注册会计师职业道德建设的同时，也应该不断完善相关的法律体系，建立健全法律机制，使其能够对注册会计师行业实行有效的监督、管理和法律威慑。从精神角度来讲，注册会计师的职业道德是其行业的思想基础，但是现实当中，职业道德缺失的情况屡见不鲜。要想对注册会计师行业实现更强等分约束，坚强行管的法律建设势在必行。要进一步修订和完善《中华人民共和国证券法》、《注册会计师法》及其实施细则，在法律方面明确会计机构的的规范，进一步减少注册会计师行业当中的危险因素。

值得注意的是，要加强对违法行为的惩治力度，执法从严，对于注册会计师的违纪违法行为实行严厉打击，确保法律的威慑力。从以往的案例来看，许多违法犯罪人员都存在侥幸心理，他们明知触犯法律会受到制裁，但是仍然去冒险。究其原因，在他们看来，即使受到制裁，也足以用所获得的利益来补偿。所以，必须严厉打击注册会计师的职业违法行为，从严处理。确保法律的威严不被挑衅。

（二）改善注册会计师的内部环境

在这里，主要是增强注册会计师自身的职业素质。在市场经济时代，我国的注册会计师应该注重加强自律能力，要做到不为外界利益所动，不为利益而违反职业道德。要注重品格节操的培养。只有自身保持廉洁公正，才能从源头上解决注册会计师腐败的难题。只有从注册会计师的自身出发，才能更好的规范注册会计师行业的职业道德，法律在一定意义上主要起到威慑的作用，那么应该如何来提高注册会计师自身的职业素质呢，在加强注册会计师职业道德建设的过程中应该注意一些问题，本文认为应该注重以下几点原则。

第一，必须以我国的传统道德规范为前提，不能做出有碍中华传统道德的事情。只有继承和发扬我国的传统美德，才能做好职业道德的建设。这一点是必须遵循的前提，是每位公民必须例行的尊则。

第二，要做出与社会主义相适应的职业道德规范，规范的建立要以维护我国社会主义制度为前提，要坚决支持社会主义制度，坚决支持党的领导。在社会主义制度的前提下，我国的社会制度、经济制度都是与之相适应的，只有坚持这个方向才能做出正确的决策，才能为我国社会主义建设做出贡献，创造价值。

第三，在注册会计师注册方面加强监管力度，挑选品德优秀，专业技能强的人才，杜绝滥竽充数，坚决打击凭关系获得注册会计师资格的行为，在选拔的源头提高注册会计师的质量。在管理过程中，提高注册会计师的待遇，通过高薪养廉的方式使其有一定的生活保障，减少腐败的滋生。

最后，要与国际接轨，要制定出符合时代要求的道德规范，不能固步自封，要勇于创新，不断进取。适应时代的潮流才能更好的融入时代，更好的实现自身的价值。创新是一个民族兴旺发达的根源，是社会不断前行发展的不竭动力。与时代同步才能做得更好。参考文献：

[1] 吴益韩.注册会计师职业道德困境的原因及其对策[J].经济论坛, 2009,(16)[2] 陈杰.我国注册会计师职业道德的现状及对策探讨[J].福建农林大学学报(哲学社会科学版), 2008,(03)

[3] 陈志娟,李学军,邱思.浅析我国注册会计师的职业道德[J].管理观察, 2008,(11)[4] 吴益韩.注册会计师职业道德困境的原因及其对策.经济论坛.2009,(16)[5] 蒋星宏.注册会计师职业道德建设研究[J].财会通讯, 2009,(30)

[6] 刘皓清.金融危机下注册会计师如何履行社会责任[J].会计师, 2009,(11)[7] 羌欣荣.试论注册会计师职业道德失范与矫治.会计之友(下旬刊).2009,(11)[8] 李振远.关于注册会计师行业诚信问题的思考[J].金融经济, 2009,(22)

[9] 温延群.浅谈注册会计师的职业道德[J].沈阳工程学院学报(社会科学版), 2009,(03)

第三篇：注册会计师职业道德

注册会计师职业道德

1、林芝是审计客户商夏股份有限公司的小组成员，现持有商夏公司的股票1000股，市值约6000元。由于数额较小，林芝未将该股票售出，也未予回避。（1）是否对独立性造成威胁？（回答“是”或“否”）（2）简要说明理由（3）若影响独立性，事务所可采用下列哪些措施消除这种威胁或将其降至可接受水平？(AC)A要求林芝将所有的股票处置 B 要求林芝将所持有的股份数变少，如降至持有一百股

C 将林芝调离鉴证小组 D 拒绝执行该审计业务

2、张文持有天信物业的小额共同基金，2008年初，张文加入该物业公司的审计小组。

问：（1）张文与客户是否发生经济利益关系？答： 是

（2）经济利益是直接的还是间接的？答：间接

（3）这一情形是否损害独立性？答：否

3、华兴会计师事务所由于扩大业务规模，于2005年向中国工商银行南联支行借款500万元，且对公司具有重要性。今年5月份，该所接受了南联支行的审计业务。

（1)这一情形是否损害独立性？答：是（2）可以采取“请会计师事务所以外的其他注册会计师复核已做的工作”这一措施来防范这一威胁吗？答：可以

4、黄辉是加达会计师事务所的职员，同时兼职在明信证券公司做税务咨询顾问，一般都是向明信公司提供最新税法变化，讲解税法知识及避税手段等，但是不参与该公司的管理决策过程，今年加达会计师成立了黄辉在内的审计小组对明信证券进行审计。

（1）黄辉的存在是否损害独立性？答：否

（2）简要说明理由 答：与公司无经济利益联系且无影响

5、正大会计师事务所的审计客户之一是天兴销售公司，该事务所自主开发的内部控制软件是由该销售公司代理销售的，针对上述情况，（1）正大会计师事务所是否出现了威胁独立性的因素？答：是

（2）若独立性受到威胁，采取哪些措施可以降低其影响？（ABC）

A.会计师事务所终止该经营业务

B.会计师事务所降低经营关系的重要性，使经济利益不重大，经营关系明显不重要

C.拒绝执行该鉴证业务 D.出具非标准审计报告

6、李鑫注册会计师2009年5月接受事务所指派，参加北方银行2008财务报表的审计项目。李鑫注册会计师的妹妹在该银行担任财务助理。问：(1)是否威胁独立性？ 答：是

(2)威胁主要来自于哪个方面？ 答：注册会计妹妹在该银行担任财务助理属于直系亲属(3)可采用下列那种方式降低这种威胁？（A）

A 将李鑫调离该项目组 B 让李鑫不处理其妹妹负责的领域

C 让其他人复核李鑫工作 D 事务所拒绝承接该业务

7、夏兵原来是光达会计师事务所的项目经理，在事务所工作了5年以后，于2008年2月跳槽到海天公司任财务总监，光达事务所考虑接受海天公司的2008年财务报表的审计委托，这一情形的防范措施可能有？（ABC）A委派更有经验的人来进行该项审计 B请其他注册会计师复核工作或提供建议 C进行业务质量控制复核

D针对这一情况与公司管理层沟通

8、康安保险公司于2008年10月聘请正和会计师事务所为其做资产评估业务，张平为资产评估业务的项目负责人。2007年，张平担任康安保险公司报表审计的项目负责人。

问：（1）资产评估业务与审计业务是否相容？答：否

（2）必须调离张平吗？答：是

9、注册会计师王可2007年来一直是北方银行财务报表审计业务的项目组成员。王可于2008年5月1日兼任北方银行的董事，则 问：（1）是否威胁独立性 ？ 答：是（2）有何防范措施？若无防范措施，则事务所应采用何种方式？答：无 拒绝接受

10、南方银行拟公开发行股票，委托华夏会计师事务所审计其2007和2008的会计报表。双方于2008年底签订审计业务约定书。

假定华夏会计师事务所及其审计小组成员与南方银行存在以下情况哪些是损害独立性的？（1、3、4）

（1）审计业务约定书约定：审计费用为1 500 000元，南方银行在华夏会计师事务所提交审计报告时支付50%的审计费用，剩余50%视股票能否上市决定是否支付。

（2）2007年7月，华夏会计师事务所按照正常借款条件和程序，向南方银行以抵押贷款方式借款10 000元，用于购置办公用房。

（3）华夏会计师事务所的合伙人李峰注册会计师目前担任南方银行的独立董事。

（4）审计小组成员王康注册会计师自2006年以来一直协助南方银行编制会计报表。

（5）审计小组成员李非注册会计师的妻子自2007年以来一直担任南方银行的柜台终端记录文员。

11、李凌以前和他的同事审计过许多国有企业。他计划与其他注册会计师联系，请他们帮忙介绍更多这种类型的工作，他打算付给每个介绍人2000元的介绍费。请问他的举动是否违反了注册会计师职业道德，并解释其原因。答：是，会计师事务所和注册会计师不得为招揽客户

12光大会计师事务所由于规模较小，人才不完备，所以尚未取得证券和期货从业资格，但是客户之一友华有限公司于2008年12月将发行可转换公司债券。

（1）光大事务所在哪方面可能违反职业道德准则？专业能力

（2）光大事务所可采取什么措施来遵守职业道德准则？拒绝业务

13、天达会计师事务所于2008年负责审计鑫源电子厂的财务会计报表年报，他的另一客户天方晶体管厂是鑫源电子厂的长期供应商，但是电子厂以该厂供货质量残次，出现了很多废品为由，拒不付款，天方晶体管厂就向天达会计师事务所索取鑫源电子厂2008年的存货盘存表，天达会计师事务所答应了这一要求，并索取了追回货款10%的费用。

（1）该所在哪个方面违反了职业道德规范？保密

（2）注册会计师在下列哪些情况下出现上述状况不算是违反职业道德规范？abd A 取得客户的授权

B向监管机构报告发现的违反法律的行为 C在与客户相关的诉讼中做为法律依据 D接受同业复核

14、华天会计师事务所鉴证小组在讨论对其客户远达商贸有限公司收费时，出现了下列争议，试说明这些看法正确与否，并简要阐述理由。

（1）李光认为：远达公司由于规模较小，大部分是手工记账，要查单据、核对报表、重新计算总账的正确性，花费人力较多，可以适当提高收费。李光看法是否正确？是，提供服务所需要的时间是收费考虑的因素

（2）张芳认为：远达公司存货的大部分是生鲜食品，其质量变动很快，资产负债表的存货项目有很大的不确定性，而远达公司的资产中存货占了60%，风险较大，承担责任较多，可以适当提高收费。张芳看法是否正确？是，提供专业服务所需承担的责任是收费因素

（3）李正认为：由于远达公司的存货计量方法有多种，我们可以帮助他们采用合适的计量方法，使得本年利润下降，减少纳税，鉴于此，我们可以收取他们少纳税款的10%左右作为劳务费。李正看法是否正确？否，注册会计师不得或有收费

（4）王新认为：现在民营企业都在首发上市，我们可以建议远达公司也尝试一下，如果我们审计后，他们达到了上市标准，可以收取100万的额外服务费用。王新看法是否正确？否，注册会计师不得或有收费

15、远发远洋货运公司在2008年5月进行了有限责任公司向股份有限公司的转换，请正达会计师事务所做了资产评估及验资证明，并于2008年11月首发上市，由于上次合作十分愉快，年底时，又委托正达会计师事务所进行年报的审计。问正达会计师事务所是否应该承接该业务，简要说明理由。否，上市公司资产评估与报表审计是不相容的业务

16、下面是一些会计师事务所的宣传册中的部分语言，说明这些说法是否恰当得体：

（1）明发会计师事务所：.“明发会计师事务所，查账全靠我”答：否

（2）捷达会计师事务所“本所与税务局，财政厅具有很好的关系，选择了本所，选择了便捷” 答：否（3）旺达会计师事务所：“本所现已正式更名为旺达会计师事务所，同时搬迁至远洋大厦，欢迎新老客户光临”答：是

（4）正信会计师事务所：.“本所业务精良，人才丰富，博士20名，研究生百余名，是本地一流的会计师事务所”答：否

17、新天地公司委托华东会计师事务所对其2008财务报表实施审计，华东会计师事务所在接受委托之前，了解到公司2007财务报表是由正大事务所审计的，并出具了无保留意见的审计报告。

问：（1）华东会计师事务所要不要与正大事务所所进行沟通?要（2）如果需要沟通，沟通的内容有哪些?(ABCD)

A 是否发现管理层存在诚信方面的问题；

B 在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧；

C 关于管理层舞弊、违反法规行为以及内部控制的重大缺陷等问题； D 导致被审计单位变更事务所的原因。

第四篇：注册会计师的职业道德基本准则

第一章总则

第一条为了规范注册会计师职业道德行为，提高注册会计师职业道德水准，维护注册会计师职业形象，根据《中华人民共和国注册会计师法》，制定本准则。

第二条本准则所称职业道德，是指注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。

第三条注册会计师及其所在会计师事务所执行业务，除有特定要求者外，应当遵照本准则办理。

第二章一般原则

第四条注册会计师应当烙守独立、客观、公正的原则。

第五条注册会计师执行审计或其他鉴证业务，应当保持形式上和实质上的独立。

第六条会计师事务所如与客户存在可能损害独立性的利害关系，不得承接其委托的审计或其他鉴证业务。

第七条执行审计或其他鉴证业务的注册会计师如与客户存在可能损害独立性的利害关系，应当向所在会计师事务所声明，并实行回避。

第八条注册会计师不得兼营或兼任与其执行的审计或其他鉴证业务不相容的其他业务或职务。

第九条注册会计师执行业务时，应当实事求是，不为他人所左右，也不得因个人好恶影响分析、判断的客观性。

第十条注册会计师执行业务时，应当正直、诚实，不偏不倚地对待有关利益各方。

第三章专业胜任能力与技术规范

第十一条注册会计师应当保持和提高专业胜任能力，遵守独立审计准则等职业规范，合理运用会计准则及国家其他相关技术规范。

第十二条会计师事务所和注册会计师不得承办不能胜任的业务。

第十三条注册会计师执行业务时，应当保持应有的职业谨慎。

第十四条注册会计师执行业时，应当妥善规划，并对业务助理人员的工作进行指导、监督和检查。

第十五条注册会计师对有关业务形成结论或提出建议时，应当以充分、适当的证据为依据，不得以其职业身份对未审计或其他未鉴证事项发表意见。

第十六条注会计师不得对未来事项的可实现程度做出保证。

第十七条注册会计师对审计过程中发现的违反会计准则及国家其他相关技术规范的事项，应当按照独立审计准则的要求进行适当处理。

第四章对客户的责任

第十八条注册会计师应当在维护社会公众利益的前提下，竭诚为客户服务。

第十九条注册会计师应当按照业务约定履行对客户的责任。

第二十条注册会计师应当对执行业务过程中知悉的商业秘密保密，并不得利用其为自己或他人谋取利益。

第二十一条除有关法规允许的情形外，会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供鉴证服务。

第五章对同行的责任

第二十二条注册会计师应当与同行保持良好的上作关系，配合同行工作。

第二十三条注册会计师不得低毁同行，不得损害同行利益。

第二十四条会计师事务所不得雇用正在其他会计师事务所执业的注册会计师。注册会计师不得以个人名义同时两家或两家以上的会计师事务所执业。

第二十五条会计师事务所不得以不正当手段与同行争揽业务。第六章其他责任

第二十六条注册会计师应当维护职业形象，不得有可能损害职业形象的行为。

第二十七条注册会计师及其所在会计师事务所不得采用强迫、欺诈、利诱等方式招揽业务。

第二十八条注册会计师及其所在会计师事务所不得对其能力进行广告宣传以招揽业务。

第二十九条注册会计师及其所在会计师事务所不得以向他人支付佣金等不正当方式招揽业务，也不得向客户或通过客户获取服务费之外的任何利益。

第三十条会计师事务所、注册会计师不得允许他人以本所或本人的名义承办业务。

第七章附则

第三十一条本准则由中国注册会计师协会负责解释。

第三十二条本准则自1997年1月1日起施行。

第五篇：注册会计师职业道德建设研究

中南大学网络教育学院专科毕业大作业

学习中心：专业：

学生姓名：学号：

评定成绩：评阅教师：

注册会计师职业道德建设研究

内容提要：注册会计师的职业道德关系到注册会计师行业的生存和发展。《中国注册会计师职业道德守则》对减少违反基本职业道德起到了重要作用，但引发了注册会计师在遵守基本职业道德情况下的“不作为”问题。本文认为较高层次的道德内容产生“不作为”，从注册会计师服务质量要求比较低、注册会计师市场的无序竞争、监管体制不健全三个方面分析了“不作为”产生的原因，提出完善注册会计师职业道德建设的四点建议。具体的措施为：改革注册会计师聘任制度，保证注册会计师的相对独立性；建立信用评级制度、完善注册会计师法律责任体系、建立注册会计师风险规避制度。

注册会计师的职业道德，是指是指注册会计师在其执业过程中所应遵循的行为规范，包括注册会计师的职业品德、职业纪律、执业能力及职业责任等多个方面的内容。注册会计师的职业性质决定了注册会计师必须对社会公众应承担更多的责任，为社会公众提供客观公正、及时有效的专业服务。安然事件、银广夏事件等重大事件中，注册会计师的失德行为给注册会计师的职业道德敲响了警钟，注册会计师的职业道德问题引起了社会的普遍关注，各国纷纷采取修改和完善注册会计师的职业道德准则，加强监管和引导，努力改善注册会计师的执业环境等多种措施。我国在2010年实施《中国注册会计师职业道德守则》，为注册会计师执业道德建设打下了良好的基础，但如果仅仅从制度层面建立对注册会计师职业道德的行为约束，缺乏相应的激励措施和风险规避方法，寄希望于注册会计师依靠个人的自觉达到遵守职业道德、为公众利益勤勉履行义务，实际上是鼓励注册会计师停留在职业道德的底线，抑制部分注册会计师积极努力的行为，对于提高注册会计师的执业水平，促进注册会计师行业发展十分不利。大多数研究都侧重于注册会计师违反职业道德，对注册会计师遵守职业道德情况下的“不作为”问题关注不够，本文对这个问题展开了研究。

一、注册会计师职业道德的层次性与“不作为”

各国注册会计师职业道德的表述形式具有层次性。美国会计师协会的《职业行为准则》由原则、行为规则、解释和道德裁决构成，原则属于最高层次，行为规则属于第二层次，解释和道德裁决属于第三层次。国际会计师联合会制定的《注册会计师道德准则》由目标、基本原则、准则和评论组成，分别属于四个不同的层次。香港会计师公会制定的《职业道德指南》由原则、说明和指南组成，分为不同的三个层次。我国在2010年实施《中国注册会计师职业道德守则》分原则、概念框架、提供专业服务的具体要求、审计和审阅业务相对独立性的要求以及其他业务相对独立性的要求。由此可见，各国注册会计师职业道德的表述形式虽然存在差异，但基本上可以认为是一个从抽象到具体的过程。

我国注册会计师职业道德内容具有层次性，高层次的职业道德内容可能产生“不作为”。其中，基本原则是最高层次的道德标准，指出了在任何情况下注册会计师的理想行为标准,能够在较大的范围和较长的过程中对注册会计师提供方向性的指导。特别是在遇到激烈的情理法冲突，缺乏明确的道德判断标准时，注册会计师可以依据对基本原则的理解，在不违反行为准则的情况下依据自己的判断选择合适的道德判断标准。行为准则是来源于基本原则指导下的禁止条款，而操作方法是基本原则和行为准则指导下的具体行为指导。当操作方法能够列举注册会计师遇到的道德问题，注册会计师就应该按照操作方法进行道德判断。当操作方法不能列举注册会计师遇到的道德问题时，应该参考行为准则中的禁止条款是否对这个问题进行了规定，这两个方面属于遵守基本的职业道德。如果没有禁止规定，注册会计师应该在基本原则的指导下，自主选择道德判断标准，导致注册会计师做出不同的行为，表现为职业道德水平不同。由此可见，我国注册会计师职业道德内容表现为道德判断依据从主观判断到行为化、可视化的过程。在较低职业道德内容水平，职业道德表现为明确的“该做什么”和“不该做什么”，注册会计师不能选择道德判断标准。在较高的职业道德内容水平，职业道德判断标准具有主观性，注册会计师可以“作为”也可以“不作为”。在没有外在激励、风险规避和外部环境恶化的情况下，理性的经济人总是选择“不作为”。

二、注册会计师“不作为”产生的原因

（一）注册会计师服务质量要求比较低

在委托-代理关系的公司治理结构中，企业所有者自己本身不参与企业的日常经营，他们委托管理层来经营，他们需要聘请会计师事务所对管理层提供的财务报表是否真实、合法、公允地反映了企业的财务状况、经营成果和现金流量进行评判、发表专业意见，需求方寻求高质量审计服务的努力会促使供给一方努力提高服务质量，从而获得较多的市场份额和较高的收入。在这种情况下，注册会计师仅仅遵守最基本的职业道德是不够的，他们需要付出更多的努力，对企业的经营情况进行诊断、发现存在的问题，甚至需要提出解决问题的对策。现实的情况是，企业所有者也是公司的管理者，他们聘请会计师事务所的目的就变成制度和市场需要提供某些方面的证据。例如，获得银行贷款、年检等。企业需要的是注册会计师提供标准无保留意见的审计报告，证明管理层所提供的财务报表在所有重大方面都是真实、合法、公允的，至于注册会计师是否勤勉履行职责却不是企业关心的问题。因此，注册会计师能够提供使企业满意的审计意见，才是最重要的，对于企业不利、却对公众有利的积极的努力往往是不受企业欢迎的，注册会计师只要遵守最基本的职业道德，即使在审计过程中发现风险并有能力采取措施降低风险的情况下，他们也没有动力去做。

（二）注册会计师市场的无序竞争

在一般情况下，注册会计师服务具有很强的专业性，非专业人士很难对注册会计师服务的质量做出合理的评价。在客户对注册会计师服务质量要求比较低的情况下，价格无疑是影响客户选择注册会计师的重要因素。激烈的价格竞争和相对较小的服务需求迫使注册会计师服务价格下跌，劳动付出和报酬不匹配，注册会计师在执业过程中减少劳动付出，缩短外勤时间、减少审计程序，更谈不上要求注册会计师付出额外积极的努力了。企业有权利自主决定聘请注册会计师加剧了注册会计师之间的竞争，一方面有利于提高注册会计师的服务质量，另一方面增加了注册会计师“不作为”的可能性。如果企业需要的是能够提供企业需要的审计意见的注册会计师而不是提供独立专业意见的注册会计师，理性的人就会选择在报酬一定的情况下劳动付出最少，一直减少到职业道德准则的底线。

（三）监管体制不健全

监管是促进注册会计师勤勉努力的重要措施，其前提是监管主体之间职权明确。然而，我国现行注册会计师行业监管体制中存在多头监管与监管无效并存的问题。主要表现为：财政部门、审计部门和证券监督管理部门等都可以行使对注册会计师行业的相关的监管权，但相互之间没有明确的职责划分，也没有建立有效的协调沟通机制，导致“政出多门、协调不力、扯皮推诿、处罚不严”等问题。更主要的是，监管主要侧重于注册会计师违反最基本职业道德的情况，对于遵守职业道德却没有基于职业判断给出独立、有效的审计意见，即监管对于没有尽到勤勉义务的注册会计师可能是无能为力的，这就存在注册会计师滥用职业道德准则的可能性。

三、提高注册会计师职业道德的建议

（一）改革注册会计师聘任制度，保证注册会计师的相对独立性

独立性是注册会计师赖以生存的价值基础，现有审计聘任制迫使注册会计师对被审计对象产生了严重的直接经济依赖，无法保证注册会计师的独立性。如果不能改革现有的注册会计师聘任制度，割断注册会计师与被审计对象的直接经济联系，仅仅只靠严厉的处罚和监管以及注册会计师的个人觉悟是远远不够的。

作者建议成立一个由财政部统一管理的基金委员会，每年年初各上市公司向该基金会交付一定款项。此款由基金会统一使用，主要用于支付上市公司的审计费用。每年基金会采用招标的形式为各上市公司聘请会计师事务所从事审计业务（担任咨询业务的事务所不能参加该公司审计业务的招标）。这样事务所与被审计单位之间不再存在利益从属关系，有利于保证审计工作的独立性。

（二）建立信用评级制度

成立评审委员会。国外有专业的信用评估公司，评估结果具有公证性和权威性。除此以外，还有民间不以盈利为目的的信用评级机构。对于公众而言，信息来源渠道比较多，透明度相对比较高。我国通常由省注册会计师协会和政府部门共同组成信用评级委员会，共同完成信用评级工作。例如，在江苏省，由省财政厅牵头，省纪委、省经信委等15个省级部门共同参加的综合评价工作委员会审核确定最终结果。省注册会计师协会是具体实施责任部门，建立了由5大类39项指标构成的综合评价指标体系，确定评价工作程序，组织实施综合评价具体工作。这种模式有利于充分利用行政力量，但不利于调动社会公众监督的积极性。因此，我国应建立由信息的使用者、提供者和审计者共同组成的评审委员会，搭建公共信息平台，定期向社会公布会计师事务所执业信息。具体由政府监管部门、注册会计师行业协会、企业和社会代表构成，评委采用轮换制，每年参评成员随机抽取、临时确定、严格保密。

建立会计师事务所信用评级系统。会计师事务所信用评价始于美国，后来在西方国家得到广泛应用。虽然各国信用评级的方法不同，但对信用评级有助于提高审计服务的质量已经达成共识。我国会计师事务所信用评级制度研究起步比较晚，应该尽快建立符合我国国情的信用评级指标体系。例如，中国注册会计师协会关于规范和发展中小会计师事务所的意见中提出，要研究探索中小事务所信用评级制度。通过对中小事务所人才状况、内部治理、行业贡献、诚信水平和品牌形象等进行客观考察，评定信用等级。

（三）完善注册会计师法律责任体系

我国注册会计师法律责任主要分为行政责任、刑事责任和民事责任，但从处罚力度和处罚结果来看，其效力十分有限，起不到相应的震慑作用。在行政处罚方面，要改变过去出问题才检查才重视的局面，对于受处罚的个体要向全社会通报公布详细的处罚原因和处罚结果 要使处罚影响到会计师事务所和注册会计师的前期累积财产和收入以及其后续执业，从而加大其违法违规成本，增强其自觉遵守职业道德规范的意识，在刑事责任方面，借鉴美国的《萨班斯》法案 的做法，划分清楚会计责任和审计责任，明确财务舞弊的会计责任应该受到更严厉的处罚。在民事责任方面，对于注册会计师基于职业判断应该能发现而没有发现的财务舞弊行为给投资者造成经济损失的，要承担相应的赔偿责任。

（四）建立注册会计师风险规避制度

在道德内容的较高水平，注册会计师的“作为”并不一定比“不作为”产生更好的结果，注册会计师执业风险更大。随着我国法律的完善，对注册会计师的监管和惩罚力度加大，注册会计师出于自我保护往往更倾向选择“不作为”。在大多数情况下，我们更需要鼓励的是“作为”。因此，在强调监管和处罚的同时，也应该考虑注册会计师风险规避制度的建设问题。

参 考 文 献

[1] 许国艺：《注册会计师职业道德价值的回归》，《中南财经政法大学学报》，2011年第4期，第119-123页。

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[3]陈汉文：《论注册会计师职业道德框架》，《会计之友》，2003年第1期，第4-6页。

[4] 冯均科：《试析注册会计师职业责任的单方集体约定现象》，《当代经济科学》，2004年第3期，第71-76页。

[5] 陈志娟：《我国注册会计师职业道德失范的原因及对策研究》，《理论月刊》，2010年第6期，第118-121页。

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[10]李振林：《会计人员职业道德意识体系刍探》，《财会月刊》，2013年第11期，第13-14页。