第六章个人所得税会计

第一篇：第六章个人所得税会计

第六章个人所得税会计

【知识点一•★】我国个人所得税的特点

1、【典型例题】下列表述中属于我国现行个人所得税特点的有（）。

A.实行综合所得税制

B.累进税率和比例税率并用

C.实行的是分类所得税制

D.采取课源制和申报制两种征纳方法

E.无费用扣除额

『正确答案』BCD

『答案解析』我国实行分类所得税制；有些税目有费用扣除，所以选项A、E是错误的。

2、【典型例题】（2010年多选题）

下列所得中，按“工资、薪金所得”缴纳个人所得税的有（）。

A.编剧从任职单位取得的剧本使用费

B.雇主为员工购买的商业性补充养老保险

C.个人从任职的上市公司取得的股票增值权所得

D.出版社的专业作者撰写、编写或翻译的作品，由本社以图书形式出版而取得的所得E.任职、受雇于报社、杂志社等单位的记者、编辑等专业人员，在本单位的报刊、杂志上发表作品取得的所得

『正确答案』BCE

『答案解析』选项A，从2002年5月1日起编剧从电视剧的制作单位取得的剧本使用费，不再区分剧本的使用方是否为其任职单位，统一按特许权使用费所得项目计征个人所得，不符合题意；选项D，出版社的专业作者撰写、编写或翻译的作品，由本社以图书形式出版而取得的稿费收入，应按“稿酬所得”项目计算缴纳个人所得税，不符合题意。

3、【典型例题】（2010年单选题）

根据个人所得税相关规定，下列收入中，按“劳务报酬所得”纳税的是（）。

A.来源于非任职公司的董事费收入

B.退休人员再任职取得的收入

C.担任任职公司的关联企业的监事取得的监事费收入

D.在任职公司担任监事的监事费收入

『正确答案』A

『答案解析』个人担任公司董事、监事，且不在公司任职、受雇的情形，取得的董事费按劳务报酬所得项目征税方法计算征收个人所得税；个人在公司（包括关联公司）任职、受雇，同时兼任董事、监事的，应将董事费、监事费与个人工资收入合并，统一按工资、薪金所得项目缴纳个人所得税。

4、【典型例题4】（2010年多选题）

下列情形中，按“利息、股息、红利所得”缴纳个人所得税的有（）。

A.个人独资企业为个人投资者购买汽车并将汽车所有权登记到个人名下

B.个人独资企业和合伙企业对外投资分回的利息、股息、红利

C.股份有限公司为投资者家庭成员购买房产

D.个人从任职的上市公司取得的股票增值权所得和限制性股票所得

E.集体所有制企业在改制为股份合作制企业时，对职工个人以股份形式取得的不拥有所有权的企业量化资产

『正确答案』BC

『答案解析』个人独资企业、合伙企业的个人投资者以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者利润分配，并入投资者个人的生产经营所得，依照“个体工商户的生产、经营所得”项目计征个人所得税。除个人独资企业、合伙企业以外的其他企业的个人投资者，以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。所以选项A不符合题意，选项C符合题意；个人从任职的上市公司取得的股票增值权所得和限制性股票所得，属于按照“工资、薪金所得”纳税，所以选项D不符合题意；对职工个人以股份形式取得的仅作为分红依据，不拥有所有权的企业量化资产，不征收个人所得税，所以选项E不符合题意。

5、【典型例题5】（2009年单选题）

中国公民李某承包某企业，承包后未改变工商登记。2008年该企业税后利润300000元，按承包合同规定，李某对企业经营成果不拥有所有权，只能取得承包收入80000元。2008年度李某应缴纳个人所得税（）元。

A.7026.67B.8750.67

C.10250D.13130

『正确答案』A

『答案解析』80000元为工资薪金所得，应纳个人所得税＝[（80000÷12－1600）×20%－375]×2＋[（80000÷12－2000）×15%－125]×10＝7026.67（元）

6、【典型例题6】（2009年单选题）

中国公民方某为某出版社专业作家，月工资3000元。2008年12月该出版社出版了方某的中篇小说，支付稿费4000元，同月方某从电视剧制作中心获得剧本使用费20000元。2008年12月方某应缴纳个人所得税（）元。

A.3723B.3743

C.4273D.5313

『正确答案』A

『答案解析』应纳个人所得税＝（3000－2000）×10%－25＋（4000－800）×20%×70%＋20000×（1－20%）×20%＝3723（元）

三、个人入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，按一天算在华实际逗留天数。按半天算在华实际工作天数。

7、【典型例题】约翰是美国人，2009年2月12日来华工作，2010年2月15日回国，2010年3月2日返回中国，2010年11月15日至2010年11月30日期间，因工作需要去了日本，2010年12月1日返回中国，后于2011年11月20日离华回国，则该纳税人（）。

A.2009年度为我国居民纳税人，2010年度为我国非居民纳税人

B.2009年度为我国非居民纳税人，2010年度为我国居民纳税人

C.2009年度和2010年度均为我国非居民纳税人

D.2009年度和2010年度均为我国居民纳税人

『正确答案』B

『答案解析』2010年两次离境，单次离境不超过30天，累次离境不超过90日，所以2010年为居民纳税人。

8、【典型例题】（2009年单选题）

琼斯为外籍个人，在中国境内无住所，同时在中国境内、境外机构担任职务，2008年3月6日来华，12月20日离开。期间琼斯因工作原因，曾于6月8日离境，6月14日返回。在计算个人所得税时，琼斯在中国境内实际工作天数为（）天。

A.282B.283

C.284D.285

『正确答案』B

『答案解析』3月6日、6月8日、6月14日和12月20日，均按半天计算在华实际工作天数。

中国境内实际工作天数=25.5+30+31+（7.5+16.5）+31+31+30+31+30+19.5=283（天）。或者是倒算的方法，一月、二月、三月、六月、十二月不在华的工作天数分别是31天、29天、5.5天，6天、11.5天，不在华工作总共是83天，所以在华工作的天数就是366-83=283（天）。

例题：（单选题）因单位减员增效，距离法定退休年龄尚有3年零4个月的王某，于2011年10月办理了内部退养手续，当月领取工资2800元和一次性补偿收入80000元。王某10月份应缴纳个人所得税（）。

A.2379元B.7825元

C.7930元D.8115元

『正确答案』A

『答案解析』应纳税所得额=80000/40+2800-3500＝1300（元），适用税率为3%，应纳税额＝（80000+2800-3500）×3%＝2379（元）。

9、【例题】中国公民李先生为某上市公司技术人员，每月工资8000元。2010年该公司开始实行股票期权计划。2010年10月28日，该公司授予李先生股票期权50000股，授予价3.5元/股；该期权无公开市场价格，并约定2011年10月28日起李先生可以行权，行权前不得转让。2011年10月28日李先生以授予价购买股票50000股，当日股票在上证交易所的公平价格7元/股。计算李先生股票期权行权所得应缴纳多少个人所得税？

『答案解析』李先生股票期权行权所得应缴纳个人所得税＝[50000×（7－3.5）÷12×25%－1005]×12＝31690（元）

10、【例题】甲公司为一家民营非上市公司。2009年1月1日，该公司董事会通过一项股票期权激励计划，约定高管自2009年1月1日起，在公司工作满3年，可以按每股1元的价格从公司购买股票。公司共授予高管50000股的股票期权计划。假设到2011年12月31日，总经理李某达到要求。根据激励计划，该公司总经理李某在2012年1月1日～3月31日间可以行使按1元/股的价格从该公司购买15000股的股票期权。李某在2012年2月15日行使了该项权利，按1元/股购买了15000股公司股票，当日支付了价款并取得股权证明。经审核，该公司最近没有发生股权交易，无交易价格可以参考。经中介机构审计，该公司2011年底每股净资产为11元。李某2月份取得工资薪金收入25000元。

『答案解析』

1.纳税义务发生时间：2012年2月15日。

2.应纳税额的计算

（1）股票价格的确定

由于该公司为非上市公司，在购买日公司股票的价值无法获得。同时，该公司最近也无任何可比的类似股票交易价格，因此，可以该公司上年底即2011年底经审计的每股净资产作为购买日股票价格的参考值，即李某在购买日取得的股票期权应纳税所得额为（11－1）×15000＝150000（元）。

（2）应纳税额的计算

由于李某2月份取得的工资薪金为25000元，因此，王某股票期权所得的应纳税额计算过程如下：

第一步：确定税率。

150000÷12=12500（元），对应的税率为25%，速算扣除数为1005。

第二步：计算税额

股票期权应纳税额=150000×25%－1005=36495（元）

例题：（2010年）某公司2011年10月辞退甲、乙、丙三名正式员工：甲员工已经工作3年，月收入5000元，辞退时公司给予一次性补偿15000元；乙员工已经工作9年，月收入10000元，辞退时公司给予一次性补偿90000元；丙员工已经工作了15年，月收入10000元，辞退时公司给予一次性补偿150000元。该公司所在地上年社会平均工资2200元/月。问题：

对甲、乙、丙三名员工，公司应代扣代缴的个人所得税分别为多少？

『答案解析』

上年平均工资的三倍=2200×12×3=79200（元）

（1）甲与公司解除劳动合同获得的一次性补偿收入为15000元，小于79200元，因此，甲获得的一次性补偿收入不用缴纳个人所得税。

（2）乙超过上年平均工资三倍以上的部分=90000－79200=10800（元）；折合月工资收入10800÷9=1200（元）

由于乙的折合月工资收入小于费用扣除标准3500元，因此，乙不用缴纳一次性补偿收入的个人所得税。

（3）丙超过上年平均工资三倍以上的部分=150000－79200=70800（元）；折合月工资收入70800÷12=5900（元）

公司应代扣代缴丙的个人所得税=[（5900－3500）×10%－105]×12=1620（元）

11、【典型例题】（2010年多选题）

2009年12月中国公民钱某取得工资薪金收入4000元，全年一次性奖金15000元，从兼职的甲公司取得收入3000元。关于钱某2009年12月份个人所得税的处理中，正确的有（）。

A.兼职收入应并入当月工资薪金纳税

B.全年一次性奖金应并入12月份工资纳税

C.全年一次性奖金应单独作为一个月的工资纳税

D.钱某当月共应缴纳个人所得税2090元

E.兼职收入应按劳务报酬所得纳税

『正确答案』CDE

『答案解析』选项A不正确，兼职收入，作为劳务报酬计税，不并入当月工资薪金计税，据此可以确定选项E正确；选项B不正确，全年一次性奖金，在当月工资超过费用扣除标准时，适用单独计税，不并入12月工资计税；选项C，根据选项B的分析，应该单独作为一个月工资纳税,符合规定。钱某当月个税计算：

月工资个税＝（4000-2000）×10%-25＝175（元）；

兼职个税＝（3000-800）×20%＝440（元）；

年终奖金＝15000×10%-25＝1475（元）；

合计＝175+440+1475＝2090（元），所以，选项D正确。

12、【典型例题】中国公民王某就职于国内A上市公司，2011年收入情况如下：

（1）1月1日起将其位于市区的一套公寓住房按市价出租，每月收取租金3800元。1月因卫生间漏水发生修缮费用1200元，已取得合法有效的支出凭证。（不考虑其他税费）『答案解析』1月和2月应纳个人所得税合计=（3800-800-800）×10%+（3800-400-800）×10%=480（元）

（2）在国内另一家公司担任独立董事，3月取得该公司支付上年度独立董事津贴35000元。

（3）3月取得国内B上市公司分配的红利18000元。

（4）4月取得上年度全年一次性奖金36000元，王某当月的工资为4500元

『答案解析』（2）按劳务报酬纳税。应纳个人所得税=35000×（1-20%）×30%-2000=6400（元）

（3）个人从上市公司取得的股息、红利减按50%计入应纳税所得额。

应纳个人所得税=18000×50%×20%=1800（元）

（4）36000÷12=3000（元），适用15%的税率，速算扣除数为125。

全年一次性奖金应纳个人所得税=36000×15%-125=5275（元）

5）5月赴国外进行技术交流期间，在甲国演讲取得收入折合人民币12000元，在乙国取得专利转让收入折合人民币60000元，分别按照收入来源国的税法规定缴纳了个人所得税折合人民币1800元和12000元。

（6）5月在业余时间为一家民营企业开发了一项技术，取得收入40000元。通过中国红十字会向红十字事业捐款20000元，同时通过省政府部门向某地农村义务教育捐款8000元，均取得了相关捐赠证明。

『答案解析』（5）在甲国演讲收入按照我国税率应缴纳的个人所得税：12000×（1-20%）×20%=1920（元），应补缴个人所得税=1920-1800=120（元）；

在乙国取得专利转让收入按照我国税率应缴纳的个人所得税：60000×（1-20%）×20%=9600（元），由于在国外已经缴纳12000元，所以不需要补缴个人所得税。

（6）两项公益性捐赠，都可以从应纳税所得额中全额扣除。

民营企业代扣代缴的个人所得税=[40000×（1-20%）-20000-8000]×20%=800（元）

（7）6月与一家培训机构签订了半年的劳务合同，合同规定从6月起每周六为该培训机构授课1次，每次报酬为1200元。6月份为培训机构授课4次。

（8）7月转让国内C上市公司股票，取得15320.60元，同月转让在香港证券交易所上市的某境外上市公司股票，取得转让净所得折合人民币180000元，在境外未缴纳税款

『答案解析』（7）培训机构应代扣代缴的个人所得税=1200×4×（1-20%）×20%=768（元）

（8）转让境内上市公司的股票所得暂不征收个人所得税，转让境外上市公司的股票所得按20%的税率缴纳

个人所得税。所以转让境外的股票应缴纳的个人所得税=180000×20%=36000（元）

（9）与同事杰克（外籍）合作出版了一本中外文化差异的书籍，共获得稿酬56000元，李某与杰克事先约定按6︰4比例分配稿酬。

（10）公司2010年实行雇员股票期权计划。2010年3月1日，该公司授予王先生股票期权10000股，授予价3元/股；该期权无公开市场价格，并约定2011年9月1日起可以行权，行权前不得转让。2011年9月1日王先生以授予价购买股票10000股，当日该股票的公开市场价格8元/股。

『答案解析』（9）应缴纳的个人所得税＝56000×60%×（1－20%）×20%×（1－30%）＝3763.2（元）

（10)行权所得应缴纳个人所得税＝[10000×（8－3）÷12×10%－105]×12＝3740（元）。

（11）A上市公司于2011年11月与王某签订了解除劳动关系协议，A上市公司一次性支付已在本公司任职8年的王某经济补偿金115000元（A上市公司所在地上年职工平均工资25000元）。

『答案解析』(11)超过免税标准的补偿金为：115000-25000×3=40000（元），40000÷8-3500=1500，适用3%的税率。

补偿金应纳个人所得税=1500×3%×8=360（元）

第二篇：2018会计继续教育-个人所得税政策

个人所得税政策

我国个人所得税税制改革的目标模式是建立（）税制模式。

分类与综合相结合的税制模式

对于在中国境内无住所，但是在一个纳税中在中国境内连续或者累计居住不超过（）的个人，其来源于中国境内的所得，由境外雇主支付并且不由该雇主在中国境内的机构、场所负担的部分，免缴个人所得税。

90日

年所得12万元以上的纳税人，应在纳税终了后（）个月内向主管税务机关办理纳税申报。

在个人取得的所得难以界定应纳税所得项目时，应由（）确定。

主管税务机关

我国个人所得税中工资、薪金采用的税率是（）。

七级超额累进税率

对涉外人员的工资薪金所得征收个人所得税时，采用的费用扣除标准是（）元。

4800

个人从公开发行和转让市场取得的上市公司股票，持股期限超过（）的，股息红利所得暂免征收个人所得税。

一年

中国公民张某2015年12月取得年终奖奖金14400元，当月工资为3600元。则张某取得该笔奖金应缴纳的个人所得税为（）元。

432

对于在中国境内无住所而在中国境内取得工资、薪金所得的纳税义务人和在中国境内有住所而在中国境外取得工资、薪金所得的纳税义务人，每月允许再附加减除费用为（）元。

1300

我国个人所得税的基本规范是1980年9月10日第五届全国人民代表大会第（）次会议通过。

三

某人商场购物抽奖获得价值5800元的电冰箱一台，则该部分所得应缴纳的个人所得税为（）。

1160

某人将其取得的80000元劳务报酬所得中的30000元通过教育机构捐赠给某希望小学，则该人的这部分劳务报酬应缴纳的个人所得税为（）。

11440

个体工商户每一纳税发生的与其生产经营业务直接相关的业务招待费支出的扣除额最高不得超过当年销售（营业）收入的（）。

5‰

税法规定，对于特定行业职工取得的工资、薪金所得采取（）的方式计征个人所得税。

按年计算、分月预缴

某人2015年取得特许权使用费收入两次，一次收入为3000元，另一次收入为4500元。则该人特许权使用费所得应纳的个人所得税为（）。

1160

对个人按市场价格出租的居民住房取得的所得,按（）的税率征收个人所得税。

10%

个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入，其收入在当地上年职工平均工资（）倍数额以内的部分，免征个人所得税。

在对境外某国缴纳税额进行抵免时，对于发生的超限额部分允许结转至下一用来补扣来自该国家或地区的不足限额，但结转期最长不得超过（）年。

个体工商户的生产、经营所得适用（）级超额累进税率。

五

对于在中国境内无住所，但是在境内居住（）实行的纳税人的减免税优惠。

一年以上，不到五年

个人从公开发行和转让市场取得的上市公司股票，持股期限在1个月以内（含1个月）的，其股息红利所得全额计入应纳税所得额。（）

正确

在我国，对于个人所得税而言，居民纳税人和非居民纳税人承担相同的纳税义务。（）

错误

对于国债和国家发行的金融债券利息免征个人所得税。（）

正确

雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。（）

正确

企业依照国家有关法律规定宣告破产，企业职工从该破产企业取得的一次性安置费收入，应与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。（）

错误

对于个体工商户每一纳税发生的与其生产经营业务直接相关的业务招待费支出，小于等于发生额60%的部分都可以扣除。（）

错误

证券经纪人从证券公司取得的佣金收入，应当全部按照劳务报酬所得项目缴纳个人所得税。（）

错误

对个人取得的各项财产转让所得，都要征收个人所得税。（）

错误

同一作品出版发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版发表时取得的稿酬合并计算为一次计征个人所得税。（）

正确

根据我国税法相关规定，达到离休退休年龄，但却因工作需要适当延长离休退休年龄的高级专家，其在延长离休退休期间的工资、薪金所得，同样应缴纳个人所得税。（）

错误

临时离境是指在一个纳税内，一次不超过30日、多次累计不超过90日的离境。（）

正确

自2011年9月1日起，个体工商户业主的费用扣除标准统一确定为42000元/年，即3500元/月。（）

正确

在对稿酬所得计算缴纳个人所得税时，同一作品再版取得的所得，应视作另一次稿酬所得计征个人所得税。（）

正确

第三篇：2018年会计继续教育-个人所得税专题

1.我国目前个人所得税的免征额是（3500）。

2.我国推行个税起征点为3500元的时间是（2011年）。

3.下列个人所得税税目中适用超额累进税率的有（工资、薪金所得）。4.下列个人所得税税目中适用比例税率的有（财产租赁所得）。5.目前我国个人所得税采用的征收模式是（分类所得税）。

6.中国公民王某6月取得工资5500元，王某6月应缴纳个人所得税为（95元）。7.交通补贴扣除一定标准的公务费用（各省级地方税务局标准）后,应按何种项目征收个人所得税（工资、薪金所得）。

8.下列不征收个人所得税项目的是（独生子女补贴）。

9.单位按低于购置或建造成本价格出售住房给职工，职工因此而少支出的差价部分应按何种项目缴纳个人所得税（工资、薪金所得）。

10.下列关于劳动报酬和工资、薪金说法错误的有（所有的大学生“兼职”都按“劳务报酬”）。

11.因公务用车制度改革而以现金、报销等形式向职工个人支付的收入，应按照何种项目缴纳个人所得税（工资、薪金所得）。

12.下列属于工资、薪金项目征收个人所得税的是（年终加薪）。

13.个人因公务用车和通讯制度改革而取得的公务用车、通讯补贴收入应按何种项目缴纳个人所得税（工资、薪金所得）。

判断题

1.我国是以间接税为主的。（正确）

2.建立同行业个税税负率模型有利于税务部门对个人所得税的征管。（正确）3.故意混淆劳务和工资申报是企业的避税行为之一。（正确）4.税收收入是我国财政收入的重要来源。（正确）

5.个人按市场价格出租住房减按10%的税率征税。（正确）6..我国个人所得税征税范围采取的是正向列举法。（正确）

7.分类所得税征管简便，可以按照纳税人真正的纳税能力课征。（错误）8.我国目前的工资薪金所得的费用扣除标准为3500元。（正确）9.个人独资企业和合伙企业也是个人所得税的纳税人。（正确）

10.各地政府一般会规定采暖费标准，超出部分需并入当月工资计征个税。（正确）11.无凭证的实物或者凭证上所注明的价格明显偏低的，由税务机关核定确定。（错误）12.所有发放的实物福利都需要缴纳个人所得税。（错误）

13.差旅费津贴、误餐补助不属于工资、薪金性质的补贴不征税。（正确）

14.工资、薪金所得与“劳务报酬”区分关键看用工方式，是“独立”还是“非独立”。（正确）

15.所有的大学生“兼职”都按“劳务报酬”征税个人所得税。（错误）

第四篇：第八章个人所得税及会计处理

纳税会计实务课程教案 第 次

授课题目（教学章、节或主题）：

第八章个人所得税法

7.1 个人所得税基础知识 7.2 个所得税基本法律内容

课时安排

2学时

教学目的、要求（分掌握、熟悉、了解三个层次）： 了解个人所得税法的概念和特点 掌握个人所得税的纳税人和征税范围

3、熟悉个人所得税应纳税额的计算及会计处理

教学内容（包括基本内容、重点、难点）： 复习旧课

复习企业所得税的重点内容 新课内容

第一节个人所得税的概念及其基本法律内容

一、个人所得税的概念

个人所得税是以个人（自然人）取得的各种所得为征税对象而征收的一种税。

个人所得税是世界各国普遍开征的一个税种，它和公司（企业）所得税共同构成一个国家的所得税制。在西方发达国家，所得税在国家税收体系中占有主要地位，其税收收入在财政收入中占有非常重要的地位；另外，由于这些国家的人均国民生产总值较高，个人收入较多，个人所得税的税源也较丰富，所以个人所得税的税收收入超过了公司（企业）所得税收入。

二、纳税义务人

依据住所和居住时间两个标准，区分为居民和非居民，分别承担不同的纳税义务。个人独资企业和合伙企业投资者也为个人所得税的纳税义务人。

三、征税对象

1、工资、薪金所得

工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及任职或者受雇有关的其他所得。

2、个体工商户的生产经营所得

3、对企事业单位的承包经营、承租经营的所得

4、劳务报酬所得

5、稿酬所得

稿酬所得是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。

6、特许权使用费所得

特许权使用费所得是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权使用权取得的所得。

7、利息、股息、红利所得

是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。

8、财产租赁所得：指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。

9、财产转让所得：指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得所得。

10、偶然所得：个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。

11、经国务院财政部门确定征税的其他所得 下列项目中，属于劳务报酬所得的是（AD）。

A.个人书画展卖取得的报酬

B.提供著作的版权而取得的报酬

C.将国外的作品翻译出版取得的报酬

D.高校教师受出版社委托进行审稿取得的报酬

四、税率

（1）工资薪金所得：九级超额累进税率，税率为5%—45%（2）个体工商户的生产经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用5%-35%税率。

（3）稿酬所得：适用比例税率，税率为20%，并按应纳税额减征30%。

（4）劳务报酬所得适用比例税率，税率为20%，对劳务报酬所得一次收入畸高的可以实行加成征收。对一次取得的劳务报酬所得20000元以上加成征收，即20000元至50000元，税率30%，50000元以上，税率40%

（5）特许权使用费所得利息、股息、红利所得、财产租赁所得、财产转让所得、偶然所得和其他所得适用比例税率为20%。财产租赁所得个人出租住房减按10%税率 ；储蓄存款利息：2007年8月15日起，税率由20%调整为5%。

五、应纳税额的计算

（一）工资、薪金所得

应纳税额 = 应纳税所得额 x 适用税率-速算扣除数

应纳税所得额 = 每月收入额2000元（附加减除费用：3200）配以案例练习：

王瑞为外商投资企业雇佣的中方人员，2008年10月该外商投资企业支付给赵某的薪金为7200元，同月，赵某还收到其所在的派遣单位发给的工资1000元。请问：该外商投资企业和赵某的派遣单位应如何扣缴赵某10月份的个人所得税？赵某实际应向税务机关申报缴纳多少个人所得税？请列出具体分析过程。

（1）外商投资企业应为赵某扣缴的个人所得税为：（7200-2000）*20%-375＝665（元）

（2）派遣单位应为赵某扣缴的个人所得税为： 1000*10%-25＝75（元）

（3）赵某实际应缴的个人所得税为：（7200+1000-2000）*20%-375＝865 赵某还应补缴个人所得税＝865-665-75＝125（元）

（二）个体工商户的生产经营所得应纳税额的计算 应纳税额 = 应纳税所得额×适用税率－速算扣除数 应纳税所得额 = 全年收入总额－成本、费用以及损失

对个体独资和合伙企业生产经营所得，其个人所得税应纳税额的计算和征收有以下方法：（1）查帐征税（2）核定征收

某个体工商户全年生产经营收入总额为150000元，成本为70000元，费用为10000元，损失为5000元。计算该个体工商户全年应纳个人所得税税额。应纳税所得额＝150000-70000-10000-5000＝65000 应纳税额＝65000*35%-6750＝16000（元）

（三）对企事业单位承包、承租经营所得税的计算 应纳税额 = 应纳税所得额×适用税率－速算扣除数 应纳税所得额＝纳税收入总额－必要的费用

例：2009年1月1日，刘详与事业单位签订承包合同经营其食堂，承包期为2年。2006年食堂

实现承包经营利润11万元，按合同规定承包人每年应从承包经营利润中上交承包费3万元。计算承包人2009年应纳个人所得税税额。（110000-30000-2000*12）*35%-6750＝12850

（四）劳务报酬所得

（1）每次收入不足4000元的，应纳税额 = 应纳税所得额×适用税率 应纳税所得额 = 每次收入－800元（2）每次收入在4000元以上的，应纳税额 = 应纳税所得额 x 适用税率 应纳税所得额 = 每次收入额 x(1－20%)（3）每次收入的应纳税所得额超过20000元的，加成扣除

例：李明2008年11月从某学校取得讲学8000元，计算李明应纳个人所得税。8000*（1-20%）*20%＝1280 某歌星到西安演出，一次性取得劳务50000元，计算其应纳所得税额。50000*（1-20%）*30%-2000＝10000元

（五）稿酬所得

1、每次收入不足4000元的

应纳税额=应纳税所得额x适用税率x（1－30%）

=（每次收入额-800）×20%×(1－30%)

2、每次收入在4000元以上的

应纳税额=应纳税所得额X 适用税率X（1－30%）

=每次收入额X（1-20%）X20%*（1－30%）

例1：某作家取得书稿10000元，则其交个税：10000 X（1-20%）X（1－30%）例2：李明与方某二人合著一本书，2008年7月共获稿酬10000元，其中李明分得6000元，方某分得4000元，计算李明、方某二人各自应纳的个人所得税。6000*（1-20%）*20%*（1-30%）＝672（元）

方某应缴纳的个人所得税＝（4000-800）*20%*（1-30%）＝448元

例3：王某2002年出版了短篇小说一部，取得稿酬8000元；同时该小说在一家晚报上连载4次，每次取得稿酬900元。王某稿酬所得应纳的个人所得税额为（）出版小说取得稿酬后，同时又将小说在报刊上连载取得稿酬的，应分别计算应缴纳的个人所得税。计算过程为：

8000x(1-20%)x14%=896

(900x4-800)x14%=392

896+392=1288 安排综合练习来巩固本节课所学知识，详见PPT。教学重点：企业所得税应纳税额的有关计算 教学难点：企业所得税应纳税额的有关计算

讨论、思考体现在教学内容中

参考资料（含参考书、文献等）： 中国注册会计师协会，《税法》，经济科学出版社，2009 曾英姿主编，《税务会计实务》，厦门大学出版社，2009 黎云凤主编，《税务会计》，电子工业出版社，2009

教学过程设计：复习

分钟，授新课

分钟，安排讨论

分钟，布置作业分钟，其他

分钟。

授课类型（请打√）：理论课□讨论课□实验课□练习课□其它□

教学方式（请打√）：讲授□讨论□示教□指导□其他□

教学资源（请打√）：多媒体□模型□实物□挂图□音像□其他□

纳税会计实务课程教案 第 次

授课题目（教学章、节或主题）：

第七章个人所得税法

7.4 特殊项目个人所得税应纳税额的计算 7.5 个个所得税的会计处理7.5个人所得税的申报与缴纳

课时安排

2学时

教学目的、要求（分掌握、熟悉、了解三个层次）： 熟悉个人所得税应纳税额的计算

教学内容（包括基本内容、重点、难点）：

一、特许权使用费所得应纳税额的计算 计算公式为：

（一）每次收入不足4000元的

应纳税额＝应纳税所得额×适用税率＝（每次收入额－800）×20%

（二）每次收入在4000元以上的

应纳税额＝应纳税所得额×适用的税率＝每次收入额×（1－20%）×20% 例：宋某是某金属研究所专家，2008年他向某企业提供了一项专利技术使用权，取得特许权使用费30000元，计算这笔收入应缴纳的个人所得税。（30000*（1-20%）*20%＝4800元）

二、利息、股息、红利所得应纳税额的计算

应纳税额＝应纳税所得额×适用的税率＝每次收入额×20%

适用税率，2007年8月15日前为20%，2007年8月15日起为5%。（储蓄存款利息）

三、财产租赁所得应纳税额的计算：（出租房产特殊扣除项目；出租房产，个人所得税税额减按10%征收。）

重点掌握内容：

个人出租房产，在计算缴纳所得税时从收入中依次扣除以下费用：

（1）财产租赁过程中缴纳的税费（营业税、城建税、教育费附加、房产税、印花税）

（2）由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用（每次800元为限，一次扣不完的下次继续扣除，直到扣完为止）

（3）税法规定的费用扣除标准（800元或20%）（以4000为界限）

（一）应纳税所得额

应纳税额的计算公式：

（1）每次月收入不超过4000的

应纳税所得额＝每次（月）收入额-准予扣除项目-修缮费用（800元为限）-800元

（2）每次月收入超过4000的 应纳税所得额＝[每次（月）收入额-准予扣除项目-修缮费用（800元为限）]×（1-20%）

（二）应纳税额的计算方法

财产租赁所得适用20%的比例税率。但是对于个人按市场价格出租的居民住房取得的所得，自2001年1月1日起暂减按10%的税率征收个人所得税。

计算公式：应纳税额＝应纳税所得额×适用的税率（先解释教材P230的例10.3.8）

【例题·计算题】刘某于2007年1月将自有的房屋出租，每月取得租金收入2000元，全年租金收入24000元。假定刘某每月因出租房屋而缴纳的相关税金及附加为110元，计算刘某全年租金收入应缴纳的个人所得税。

【答案】财产租赁收入以每月内取得的收入为一次，因此，刘某每月及全年应纳税额为：

（1）每月应纳税额=（2000-110-800）×10%=109（元）

（2）全年应纳税额=109×12=1308（元）

假定上例中，当年2月份因下水道阻塞找人修理，发生修理费用600元，有维修部门的正式收据，则2月份和全年的应纳税额为：

（1）2月份应纳税额=（2000-110-600-800）×10% =49（元）

（2）全年应纳税额=109×11+49=1248（元）

假定2007年2月发生的修缮费用为1500元，因为每次修缮费用以800元为限，一次扣除不完的，允许

在下一次继续扣除，则2月份、3月份和全年应缴纳的个人所得税为： 2月份：（2000-110-800-800）*10%＝29元；3月：（2000-110-700-800）*10%＝39元 全年：109*10+29+39＝1158元

四、财产转让所得应纳税额的计算

应纳税额＝应纳税所得额×适用的税率＝（收入总额-财产原值－合理税费）×20% 例：王某建房一幢，造价150000元，支付费用10000元。该人转让房屋，售价250000元，在卖房过程中按

规定支付交易费等有关税费12000元，计算其应缴纳的个人所得税。应纳税额＝（250000-150000-10000-12000）*20%＝15600元

五、偶然所得（对个人购买福利彩票、体育彩票，一次中奖收入在1万元以下（含1万）暂免征个税）

应纳税额＝应纳税所得额×适用的税率＝每次收入额×20% 陈某在参加商场的有奖销售过程中，中奖所得共计价值20000元。陈某领奖时告知商场，从中将收入中拿出

4000元通过教育部门向某希望小学捐赠。按照规定，计算商场代扣代缴个人所得税后，陈某实际可得中奖金额。【答案】（1）根据税法有关规定，陈某的捐赠额可以全部从应纳税所得额中扣除（因为4000÷20000＝20%，小于捐赠扣除比例30%）。（2）应纳税所得额＝偶然所得-捐赠额＝20000-4000＝16000（元）

（3）应纳税额（即商场代扣税款）应纳税所和额×适用税率＝16000×20%＝3200（元）（4）陈某实际可得金额＝20000-4000-3200＝12800（元）

练习：周萍购买福利彩票取得中奖收入100000元，该人将资金中的20000元捐给希望工程基金

会，计算周萍实际可得的中奖金额。捐赠的扣除限额＝100000*30%＝30000元>实际捐赠20000，可全额扣除。

应纳税额＝（100000-20000）*20%＝16000元，实际可得100000-20000-16000＝64000元

六、其他所得：应纳税额＝应纳税所得额×适用的税率＝每次收入额×20%

七、境外所得的税额扣除（要点）1.扣除方法

限额扣除

2.限额计算方法

分国又分项，即纳税人从中国境外取得的所得，区别不同国家或地区和不同应税项目，依我国税法规定扣除标准和税率计算应纳税额。

3.限额抵扣方法

纳税人在境外某国家或地区实际已纳个人所得税低于扣除限额，应在中国补缴差额部分的税款；超过扣除限额，其超过部分不得在该纳税的应纳税额中扣除，但可在以后纳税该国家或地区扣除限额的余额中补扣，补扣期最长不得超过5年。4.境外已纳税款抵扣凭证

境外税务机关填发的完税凭证原件。5.居民纳税人境内境外所得

分别扣减费用、分别计算应纳税额。解释教材P223的例10.13 例：李明2008年12月取得如下收入：（1）出国培训讲学收入42000元，已在国外缴纳个人所得税6300元；

（2）购买的外国股票分回红利8000元，已在境外缴纳个人所得税2000元。要求：计算李明当月应缴纳的个 人所得税。解析：（1）境外讲学收入已纳税款扣除限额＝42000*（1-20%）*30%-2000＝8080元，在境外实际缴纳6300 元，所以回国应补缴8080-6300＝1780元。

（2）股票红利所得扣除限额＝8000*20%＝1600元，在境外实际已缴纳2000元，超过部分当期不得扣除。

所以，李明当月应纳个人所得税1780元。

八、个人所得税的税收优惠

教材P224-225，强调常用的条规

九、个人所得税的会计处理

（一）个体工商户的生产经营所得缴纳个体制改革得税的会计核算

实行查账核实征收的个体工商户，其应缴纳的个人所得税，通过“所得税费用”和“应交税费——应交个人所得税”等账户核算。在计算应纳个人所得税时，借记“所得税费用”科目，贷记“应交税费——应交个人所得税”科目；实际上缴入库时，借记“应交税费——应交个人所得税”科目，贷记“银行存款”科目。年终将所得税科目转入“本年利润”。

（二）代扣代缴单位代扣代缴个人所得税的会计核算

按照《个人所得税代扣代缴暂行办法》的规定，扣缴义务人在代扣税款时，必须向纳税人开具税务机关统一印制的代扣代收税款凭证，对工资、薪金、利息、股息、红利等，因纳税人人数众多，不便一一开具代扣代收税款凭证时，经税务机关同意，可不开具，但应通一定形式告知纳税人已扣税款。扣缴义务人应设立代扣代缴税收账簿，正确反映个人所得税的扣缴情况，并如实填写《扣缴个人所得税报告》及其他有关资料。根据以上办法，扣缴义务人须设立专门会计科目对扣缴的个人所得税进行核算。

支付工资、薪金（包括资金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴等）的单位，代扣代缴个人所得税时，应通过“其他应付款——代扣个人所得税”科目（或“应交税费——代扣个人所得税”科目）

在提取应付职工薪酬、薪金的同时，提取应代扣代缴的个人所得税，记入“应付职工薪酬”科目的借方和“其他应付款——代扣个人所得税”科目的贷方 税款实际代缴入库时，记入“其他应付款——代扣个人所得税”科目的借方和“银行存款”科目的贷方。

支付承包经营承租经营所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费用所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得的单位，代扣代缴个人所得税时，应通过“其他应付款——代扣个人所得税”科目（或“应交税费——代扣个人所得税”科目）。在支付上述各项所得的同时，按税法规定计算应代扣的个人所得税额，将代扣的个人所得税按各人姓名、支付的金额、代扣的税款登记在代扣代缴税款账簿上，而后在支付时告知每个领款人已扣交了个人所得税数额，并填写扣缴报告表。然后记入“其他应付款——代扣个人所得税”科目，作分录借：财务费用等

贷：其他应付款——代扣个人所得税

银行存款

税款代缴入库时，借记“其他应收款——代扣个人所得税”科目。

（三）单位或他人为纳税人代付（承担）税款时的会计核算

由单位或他人代付税款即收入取得者收到的是已纳个人所得税后的净收入，也可以理解为单位或他人本来支付给个人的款项是净收入加税款，而现在税款没有支付，由单位代为缴纳。这样做势必会使得收入者的税负从某种意义上说减轻了，他们的纳税意识不会增加，却增加了支付方的负担。支付方的这笔税款由什么项目负担，目前尚没有明确的规定。既然在税收规定上已经认可了单位或他人为纳税义务人代付（承租）税款这种做法，且支付多少是代付单位与纳税人之间的协议或合同的关系。因此，在会计核算上应遵循“支付纳税人的净收入由何项目负担，则代付的税款也由何项目负担”的原则，进行会计核算。

例：某生产企业1999年每月取得税后的工资、薪金收入7675元，由任职的企业代付个人所得税税款，其每月应纳税款为：应纳税所得额=（不含税所得-费用扣除标准-速算扣除数）/（1-税率）=（7675-375）/（1-20%）=8125（元）应纳所得税税款=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数=8125×20%-375=1250（元）会计处理 ①支付工资时

借：生产成本——基本生产成本7675

贷：应付职工薪酬7675

借：应付职工薪酬7675

贷：库存现金 7675

②代付个人所得税时

借：生产成本——基本生产成本 1250

贷：应付职工薪酬 1250

借：应付职工薪酬 1250

贷：其它应付款——代付个人所得税 1250 借：其它应付款——代付个人所得税 1250

贷：银行存款 1250

扣缴义务人代扣代缴个人所得税与支付单位代付税款的差异在于收入取得者实际取得的收入是“含税”还是“不含税”，其会计处理均通过“其它应付款——代扣（付）个人所得税”或“应交税费——代扣（付）个人所得税”科目核算，而代付税款的单位或他人却因此而加大了原支出项目的成本费用。

十、个人所得税的申报缴纳

缴纳方式：自行申报纳税和代扣代缴

纳税期限：账簿健全的，取得所得的次月7日内申报并缴纳税款。申报地点：一般应为收入来源地的主管税务机关。纳税人从两处或两处以上取得工资所得的，可选择并固定在

其中一地税务机关申报纳税。综合案例：

中国公民孙某2008年收入情况如下：（1）月工资收入2800元；

（2）出版中篇小说一部，取得稿酬50000元；

（3）受托对一电影剧本进行审核，取得审稿收入18000元；（4）担任一次会议翻译，取得收入3000元；

（5）在A国讲学收入30000元，在B国取得特许权使用费收入50000元，已经分别按照收入来源国税法规定

缴纳了个人所得税5000元和10000元；

（6）出租房屋月租金收入1800元，仅7月进行过一次修缮，发生修缮费980元；（7）存款储蓄利息收入13800元，国债利息收入4000元；（8）年终取得全年一次性奖金12000元。请计算孙某全年应缴纳的个人所得税。教学重点：企业所得税应纳税额的有关计算

教学难点：企业所得税应纳税额的有关计算、境外应纳税额的计算

讨论、思考体现在教学内容中

参考资料（含参考书、文献等）： 中国注册会计师协会，《税法》，经济科学出版社，2009 曾英姿主编，《税务会计实务》，厦门大学出版社，2009 黎云凤主编，《税务会计》，电子工业出版社，2009

教学过程设计：复习

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第五篇：会计培训 职工福利费和个人所得税

解析计入工资总额缴纳个税的员工福利费类型

一、可以免征个人所得税的福利费项目

《中华人民共和国个人所得税法》规定，凡符合该法第四条第四项规定的福利费，免征个人所得税。

《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第十四条进一步解释道：税法第四条第四项所说的福利费，是指根据国家有关规定，从企业、事业单位、国家机关、社会团体的福利费或者工会经费中支付给个人的生活补助费。国税发(1998)155号文解释说，生活补助费是指由于某些特定事件或原因而给纳税人本人或其家庭的正常生活造成一定困难，其任职单位按国家规定从提留的福利费或者工会经费中向其支付的临时性生活困难补助。

如，按规定从企业福利费中支付给职工的困难补助、救济金、医疗补贴、职工疗养费、工伤补偿费、丧葬费、抚恤金、独生子女费、职工异地安家费等，均可免征个人所得税。

二、不可以免征个人所得税的福利费项目

《国家税务总局关于生活补助费范围确定问题的通知》(国税发[1998]155号文)规定下列收入不属于免税的福利费范围，应当并入纳税人的“工资、薪金”所得计征个人所得税：

(一)从超出国家规定的比例或基数计提的福利费、工会经费中支付给个人的各种补贴、补助;

(二)从福利费和工会经费中支付给本单位职工的人人有份的补贴、补助;

(三)单位为个人购买汽车、住房、电子计算机等不属于临时性生活困难补助性质的支出。

如，企业从福利费中按符合国家有关财务规定发放给职工的供暖费补贴、防寒费、防暑费等，应并入职工当月的工资薪金一并计征个人所得税;企业从福利费中发放给职工的实物，如中秋节的月饼、端午节的粽子等非货币性集体福利应该按市场价、购买价或者其他价格折合成等额的货币额，并入职工当月的工资薪金一并计征个人所得税;企业自办食堂或固定在某个餐厅午餐，由企业与饮食店结算，应当把餐费分解至每个职工名下并入职工当月的工资薪金一并计征个人所得税。

另外，企业给职工发放的节日补助、未统一供餐而按月发放的午餐费、补贴，按月按标准发放或支付的已实现货币化的住房补贴、交通补贴、车改补贴、通讯补贴不再作为福利费开支，应纳入工资总额管理，并计征个人所得税。

三、企业职工福利费包括什么

企业职工福利费是指企业为职工提供的除职工工资、奖金、津贴、纳入工资总额管理的补贴、职工教育经费、社会保险费和补充养老保险费(年金)、补充医疗保险费及住房公积金以外的福利待遇支出，包括发放给职工或为职工支付的各项现金补贴和非货币性集体福利，具体如：

(1)为职工卫生保健、生活等发放或支付的各项现金补贴和非货币性福利，包括职工因公外地就医费用、暂未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、职工疗养费用、自办职工食堂经费补贴或未办职工食堂统一供应午餐支出、符合国家有关财务规定的供暖费补贴、防暑降温费等;

(2)职工困难补助，或者企业统筹建立和管理的专门用于帮助、救济困难职工的基金支出;

(3)按规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、职工异地安家费、独生子女费、探亲假路费以及符合企业职工福利费定义但没有包括在本通知各条款项目中的其他支出。

会计制度与税法中“职工福利费”的比较表

情形

核算项目

说明

国税函〔2009〕3号文

财企〔2009〕242号文

尚未实行分离办社会职能的内部机构（发生的）

设备设施

维修保养费用

维修保养费用

折旧摊销费

折旧摊销费

人员费用

工资薪金

工资薪金

社会保险费

社会保险费

住房公积金

房公积金

劳务费

劳务费

实行分离办社会职能的（发放或支付的①）

职工卫生保健

职工因公外地就医费用

职工因公外地就医费用

未实行医疗统筹企业职工医疗费用

暂未实行医疗统筹企业职工

医疗费用

职工供养直系亲属医疗补贴

职工供养直系亲属医疗补贴

——

职工疗养费用

税法上作工资薪金

职工生活

职工食堂经费补贴

自办职工食堂经费补贴

——

未办职工食堂统一供应午餐支出③

税法上作工资薪金

供暖费补贴（家庭）

规定的供暖费补贴

职工防暑降温费

规定的防暑降温费

救济费

用于帮助、救济困难职工的基金支出

职工困难补贴

职工困难补助

职工住房

职工住房补贴（房租费）

职工住房补贴（未实行货币化改革的）

已经实行货币化改革的，应当纳入职工工资总额

职工交通②

职工交通补贴

职工交通补贴（未实行货币化改革的）

职工通讯②

——

职工通讯补贴（未实行货币化改革的）

税法上作工资薪金

其他职工福利费

（发放的）

丧葬补助费

丧葬补助费

抚恤费

抚恤费

安家费

职工异地安家费

探亲假路费

探亲假路费

——

独生子女费

不缴纳个税

符合税法规定未列举的福利费

符合企业职工福利费定义的其他支出

离退休人员统筹外费用

（发生的或者发放的）

医疗费（未参加社会统筹的）

医疗费

其他统筹外费用（未参加社会统筹的）

其他统筹外费用

注：

①企业发放或支付的包括各项现金补贴和非货币性福利。根据《个人所得税法》的规定原则，对于发放给个人的福利，不论是现金还是实物，均应缴纳个人所得税。但对于集体享受的、不可分割的、非现金方式的福利，原则上不征收个人所得税。

②报经省级人民政府批准、国家税务总局备案的一定标准之内的公务交通、通讯费用才可以税前扣除。除此之外，或者超出这一标准的公务费用，一律并入当月工资薪金所得计征个人所得税。

③对职工因公在城区、郊区工作不能在工作单位或返回就餐，确实需要在外就餐，按合理的标准领取的误餐费不征税；对以误餐补助名义发给职工的补贴、津贴，应当并入当月工资薪金所得计征个人所得税。

职工福利费税前扣除的规范处理办法

职工福利费的核算范围

《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函[2009]3号)规定企业职工福利费主要包括：1.尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。2.为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。3.按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。

值得注意的是，下列费用不属于职工福利费的开支范围：1.退休职工的费用。2.被辞退职工的补偿金。3.职工劳动保护费。4.职工在病假、生育假、探亲假期间领取到的补助。5.职工的学习费。6.职工的伙食补助费(包括职工在企业的午餐补助和出差期间的伙食补助等)。即国税函[2009]3号文件所规定的职工福利费包括的范围，与我们通常所说“企业职工福利”相比大大缩小。

职工福利费应单独设置账册

税收征管要求对职工福利费的核算单独设置账册。国税函[2009]3号文件明确规定，企业发生的职工福利费，应该单独设置账册，进行准确核算。没有单独设置账册准确核算的，税务机关应责令企业在规定的期限内进行改正。逾期仍未改正的，税务机关可对企业发生的职工福利费进行合理的核定。有的企业在管理费项下设“管理费用——职工福利费”科目，这类企业应及时调整账册，将员工福利归集到“应付职工薪酬——职工福利费”科目。企业也可以采取平时预提、年终结算的方式核算职工福利费，但核算比较复杂。对没有单独设置账册准确核算职工福利费的纳税人，税务机关应责令企业在规定的期限内进行改正，逾期仍未改正的，税务机关可对企业发生的职工福利费进行合理的核定，但并不影响查账征收的管理方式。

需要注意的是，税收上认定的“职工福利费余额”与会计上确认的“职工福利费余额”不一致。此外，企业所得税法实施后，税前扣除的职工福利费不一定等于当年实际发生的职工福利费，当年实际发生的职工福利费要先冲减职工福利费余额。

职工福利费支出需凭合法凭据列支

有关职工福利费税前扣除问题，企业所得税法实施条例第四十条规定，企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14%的部分，准予扣除。根据企业所得税法规定的合理性原则以及企业所得税法实施条例中“合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出”的解释，职工福利费属于企业必要和正常的支出，在实际工作中，企业要具体事项具体对待。如职工困难补助费，只要能够代表职工利益的费用就可以凭合法凭据列支，属于合理福利费列支范围的人员工资、补贴则不需要发票。对购买属于职工福利费列支范围的实物资产和对外发生的相关费用，应取得合法发票。如果企业在企业所得税汇算清缴前仍未将跨的福利费发票落实到位，一旦被查实，就得作出相应的纳税调整，并补缴相关税款。

核算职工福利费的支出要准确

企业不按照开支范围核算现象较为普遍，比如把应在职工福利费中列支的费用在其它会计科目中列支，像企业食堂人员工资、食堂房屋设备的修理费等直接在生产成本或管理费用中列支;企业向职工发放的交通补贴、职工防暑降温费等费用直接在管理费用中列支;企业接送职工上下班的专用车辆的修理费、燃油费、驾驶员工资等支出直接在成本、管理费用中列支。也有把不属于职工福利费开支范围的费用作为职工福利费列支的现象，最典型的是不少企业把应该作为业务招待费支出的礼品、食品、茶叶、正常的娱乐活动、安排客户旅游产生的费用等支出，作为企业内部职工的集体福利支出，在职工福利费中列支，这样只要职工福利费不超过工资、薪金总额的14%，就能全额税前扣除，若作为业务招待费列支，则只能按实际发生额的60%限额扣除。有的企业，还把应由职工个人承担的费用如代扣代缴的个人所得税、代缴的社会保险金个人承担的部分、企业领导个人消费的费用等作为职工福利费列支。

要明白是否免税，首先要区分福利费的内容，我只是告知而已。而且月饼和旅游压根都不属于福利费的内容，所以你觉得能用个税法所谓的第四条第四款么？

这些费用之所以不免，是怕企业转漏洞，分散薪资。

通知解释说，企业职工福利费是指企业为职工提供的除职工工资、奖金、津贴、纳入工资总额管理的补贴、职工教育经费、社会保险费和补充养老保险费（年金）、补充医疗保险费及住房公积金以外的福利待遇支出，包括发放给职工或为职工支付的各项现金补贴和非货币性集体福利，具体如：（1）为职工卫生保健、生活等发放或支付的各项现金补贴和非货币性福利，包括职工因公外地就医费用、暂未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、职工疗养费用、自办职工食堂经费补贴或未办职工食堂统一供应午餐支出、符合国家有关财务规定的供暖费补贴、防暑降温费等；（2）职工困难补助，或者企业统筹建立和管理的专门用于帮助、救济困难职工的基金支出；（3）按规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、职工异地安家费、独生子女费、探亲假路费以及符合企业职工福利费定义但没有包括在本通知各条款项目中的其他支出。

一、可以免征个人所得税的福利费项目。

《中华人民共和国个人所得税法》规定，凡符合该法第四条第四项规定的福利费，免征个人所得税。

《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第十四条进一步解释道：税法第四条第四项所说的福利费，是指根据国家有关规定，从企业、事业单位、国家机关、社会团体的福利费或者工会经费中支付给个人的生活补助费。国税发（1998）155号文解释说，生活补助费是指由于某些特定事件或原因而给纳税人本人或其家庭的正常生活造成一定困难，其任职单位按国家规定从提留的福利费或者工会经费中向其支付的临时性生活困难补助。

如，按规定从企业福利费中支付给职工的困难补助、救济金、医疗补贴、职工疗养费、工伤补偿费、丧葬费、抚恤金、独生子女费、职工异地安家费等，均可免征个人所得税。

二、不可以免征个人所得税的福利费项目。

《国家税务总局关于生活补助费范围确定问题的通知》（国税发[1998]155号文）规定下列收入不属于免税的福利费范围，应当并入纳税人的“工资、薪金”所得计征个人所得税：

（一）从超出国家规定的比例或基数计提的福利费、工会经费中支付给个人的各种补贴、补助；

（二）从福利费和工会经费中支付给本单位职工的人人有份的补贴、补助；

（三）单位为个人购买汽车、住房、电子计算机等不属于临时性生活困难补助性质的支出。

如，企业从福利费中按符合国家有关财务规定发放给职工的供暖费补贴、防寒费、防暑费等，应并入职工当月的工资薪金一并计征个人所得税；企业从福利费中发放给职工的实物，如中秋节的月饼、端午节的粽子等非货币性集体福利应该按市场价、购买价或者其他价格折合成等额的货币额，并入职工当月的工资薪金一并计征个人所得税；企业自办食堂或固定在某个餐厅午餐，由企业与饮食店结算，应当把餐费分解至每个职工名下并入职工当月的工资薪金一并计征个人所得税。

另外，企业给职工发放的节日补助、未统一供餐而按月发放的午餐费、补贴，按月按标准发放或支付的已实现货币化的住房补贴、交通补贴、车改补贴、通讯补贴不再作为福利费开支，应纳入工资总额管理，并计征个人所得税。

1、个税第四条规定免个人所得税的福利费不是企业会计账面核算的所有福利费，而是特定的一些福利费，比如给某些员工的特殊福利，比如说生活困难补助，比如说丧葬费等等。

2、对于员工取到的符合国税发（1998）155号文第二条规定的福利费，是需要交纳个人所得税的，不是免税的。比如说过节费、高温费、餐补（非差旅的误餐补助）等等货币及非货币的福利。

3、你提供的法规是福利费在企业所得税税前扣除的规定，对于楼主讨论的福利费是否免征个人所得税没有解答作用；每个规定适用的范围都是有限定的，不能一概而论。

另外，《财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知》财企[2009]242号，企业福利费的核算内容和国税函（2009）3号文还是有一定的区别。你比如在会计上列入工资总额管理的交通补贴，在税法上是福利费。

在理论上，企业做汇算清缴的时候，是根据会计与税法的差异进行费用税前扣除种类的纳税调整的。但在实际工作中这样的调整会很少，企业一般进入工资总额管理的，在企业所得税就直接按工资费用扣除了，而不是调整为福利费税务扣除。但对于一些国有企业，央企，实现工效挂钩工资额度管理的，如果工资额度不够，那企业税务人员恐怕就要动脑筋进行调整了。

财企[2009]242号

为加强企业职工福利费财务管理，维护正常的收入分配秩序，保护国家、股东、企业和职工的合法权益，根据《公司法》、《企业财务通则》（财政部令第41号）等有关精神，现通知如下：

一、企业职工福利费是指企业为职工提供的除职工工资、奖金、津贴、纳入工资总额管理的补贴、职工教育经费、社会保险费和补充养老保险费（年金）、补充医疗保险费及住房公积金以外的福利待遇支出，包括发放给职工或为职工支付的以下各项现金补贴和非货币性集体福利：

（一）为职工卫生保健、生活等发放或支付的各项现金补贴和非货币性福利，包括职工因公外地就医费用、暂未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、职工疗养费用、自办职工食堂经费补贴或未办职工食堂统一供应午餐支出、符合国家有关财务规定的供暖费补贴、防暑降温费等。

（二）企业尚未分离的内设集体福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院、集体宿舍等集体福利部门设备、设施的折旧、维修保养费用以及集体福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等人工费用。

（三）职工困难补助，或者企业统筹建立和管理的专门用于帮助、救济困难职工的基金支出。

（四）离退休人员统筹外费用，包括离休人员的医疗费及离退休人员其他统筹外费用。企业重组涉及的离退休人员统筹外费用，按照《财政部关于企业重组有关职工安置费用财务管理问题的通知》（财企[2009]117号）执行。国家另有规定的，从其规定。

（五）按规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、职工异地安家费、独生子女费、探亲假路费，以及符合企业职工福利费定义但没有包括在本通知各条款项目中的其他支出。

二、企业为职工提供的交通、住房、通讯待遇，已经实行货币化改革的，按月按标准发放或支付的住房补贴、交通补贴或者车改补贴、通讯补贴，应当纳入职工工资总额，不再纳入职工福利费管理；企业给职工发放的节日补助、未统一供餐而按月发放的午餐费补贴，应当纳入工资总额管理。

五、企业职工福利一般应以货币形式为主。对以本企业产品和服务作为职工福利的，企业要严格控制。国家出资的电信、电力、交通、热力、供水、燃气等企业，将本企业产品和服务作为职工福利的，应当按商业化原则实行公平交易，不得直接供职工及其亲属免费或者低价使用。