《审计学》考纲3第三章 注册会计师执业准则体系与法律责任

第一篇：《审计学》考纲3第三章 注册会计师执业准则体系与法律责任

⒉领会：⑴鉴证业务的要素

答：鉴证业务要素主要包括：鉴证业务的三方关系、鉴证对象、标准、证据和鉴证报告。

⑵鉴证业务的特点

答：

⑶鉴证业务的类别

答：鉴证业务的基本分类为审计业务、审阅业务、其他鉴证业务。其他分类有：

⑴按鉴证业务的目标分为合理保证的鉴证业务和有限保证的鉴证业务。⑵按照责任方认定能否为预期使用者直接获取，可以把鉴证业务分为基于责任方认定的业务和直接报告业务。

⑶按照提供的保证程度和提出结论的对象分为历史财务信息审计业务、历史财务信息审阅业务和其他鉴证业务。

⑷相关服务

答：相关服务主要包括代编财务信息、对财务信息执行商定程序、税务咨询、管理咨询和会计服务等。

㈢审计质量控制准则

⒈识记：⑴审计质量

答：审计质量是指审计工作及其结果的优劣程度，比如在财务报表审计中，如果注册会计师发表不恰当的审计意见，则审计工作质量就不高。

⑵审计质量控制

答：审计质量控制是指会计师事务所对审计的各种业务活动或行为进行有计划的监督、综合和协调的一种活动或行为，其目的是为了确保审计工作质量符合注册会计师执业准则的要求。审计质量控制是会计师事务所管理活动的重要组成部分，也是会计师事务所内部控制的核心。

⒉领会：⑴质量控制制度的要素

答：会计师事务所的质量控制制度的要素主要包括以下七个方面：对业务质量承担的领导责任；职业道德规范；客户关系和具体业务的接受与保持；人力资源；业务执行；业务工作底搞；监控。上述七项要素构成了一个完整的质量控制体系。

补充：质量控制制度的目的答：会计师事务所应当根据准则的规定制定质量控制制度。会计师事务所进行质量控制的目的在于：一是合理保证会计师事务所及其人员遵守法律法规及中国注册会计师职业道德规范、注册会计师业务准则的规定。二是合理保证会计师事务所和项目负责人根据具体情况出具恰当的报告。⑵职业道德规范

答：会计师事务所如不能合理保证职业道德规范得到遵守，就无法保证业务质量，所以会计师事务所应当制定政策和程序，合理保证会计师事务所及其人员遵守职业道德规范。遵守职业道德规范包括如下措施：

⑴会计师事务所领导层的示范。领导层应当重视职业道德规范，并及时将相关的政策和程序传达给会计师事务所的员工。

⑵教育和培训。会计师事务所应当要求所有员工定期接受职业道德培训。⑶监控。会计师事务所应当定期监督检查有关职业道德规范的政策和程序设计是否合理、运行是否有效。

⑷过违反职业道德规范行为的处理。会计师事务所应当制定政策和程序，指出违反职业道德规范的后果，并据此对违反职业道德规范的个人进行处理。⑶客户关系和具体业务的接受与保持

答：会计师事务所应当制定有关客户关系和具体业务接受与保持的政策和程序，以合理保证只有在下列情况下，才能接收或保持客户关系和具体业务：已考

虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信；具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源；能够遵守职业道德规范。⑷人力资源政策

答：会计师事务所应当制定人力资源政策和程序以解决以下人事问题：招聘；业绩评价；人员素质；专业胜任能力；职业发展；晋升；薪酬；人员需求预测。⑸业务执行和业务工作底稿

答：业务执行包括：指导、监督与复核；咨询；意见分歧；项目质量控制复核。

业务工作底搞的所有权属于会计师事务所。会计师事务所可自主决定允许客户获取业务工作底稿部分内容或摘录部分工作底稿，但披露这些信息不得损害会计师事务所执行业务的有效性。对历史财务信息审计、审阅业务和其他鉴证业务，业务工作底稿的归档期限为业务报告日后60天内。⑹监控

答：会计师事务所应当制定监控政策和程序，以合理保证质量控制制度中的政策和程序是相关、适当的，并正在有效运行。会计师事务所应当委派主任会计师、副主任会计师或具有足够、适当经验和权限的其他履行监控责任。会计师事务所应当每年至少1次将质量控制制度的监控结果，传达给项目负责人及会计师事务所内部的其他适当人员，以使会计师事务所及其相关人员能够在职责范围内及时采取适当的行动。

补充：项目质量控制复核的含义

答：项目质量控制复核是指在出具报告前，对项目组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论作出客观评价的过程。

㈣注册会计师的法律责任

⒈识记：⑴注册会计师的法律责任

答：注册会计师的法律责任是指社会审计人员因违约、过失或欺诈对审计委

托人、被审计单位或其他有利益关系的第三人造成损害，按照相关法律规定而应承担的法律后果。⑵注册会计师法律责任的种类

答：注册会计师因违约、过失或欺诈给被审计单位或其他利害关系人造成损失的，按照有关法律和规定，可能被判负的法律责任有民事责任、行政责任或刑事责任。

⒉领会：⑴被审计单位方面的责任

答：被审计单位方面的责任包括：

⑴错误、舞弊与违法行为。被审计单位存在错误、舞弊与违法行为是形成注册会计师法律责任的前提条件。被审计单位违法法律、法规的行为通常也会致使财务报表失真。注册会计师如未能发现和揭露被审计单位的严重错误和舞弊、违反法律、法规行为，可能会给使用者造成损失，注册会计师可能因此受到控告。

⑵经营失败。经营失败是指被审计单位发生债务危机，甚至破产清算，无法持续经意的情况。财务报表使用者控告会计师事务所的主要原因之一，是混淆了经营失败和审计失败，社会公众往往认为如果发生了经营失败则审计必然是失败的。⑵注册会计师方面的责任

答：注册会计师方面的责任包括：

⑴违约。注册会计师的违约是指注册会计师在执业过程中因违反业务合同约定造成了损失而承担的法律责任。

⑵过失。过失是指在一定条件下，因缺少应具有的合理的职业谨慎而导致审计失败的行为。过失分普通过失和重大过失。普通过失通常是指注册会计师没有保持应有的职业怀疑、没有完全遵循审计准则的要求而导致审计失败。重大过失是指连起码的职业谨慎都不保持，对业务或事项不加考虑，满不在乎，根本没有遵守专业标准或严重违背审计准则而导致审计失败。

⑶欺诈。对于注册会计师而言，欺诈就是为了达到欺骗他人的目的，明知委

托单位的财务报表有重大错报，却加以虚伪陈述，出具无保留意见的审计报告行为。⑶注册会计师避免诉讼的措施

答：注册会计师避免诉讼的措施包括：

⑴完善我国目前现有的法律法规，例如《注册会计师法》、《公司法》、《证券法》、《刑法》等。

⑵严格遵循职业道德和专业标准的要求，减少注册会计师的过失和欺诈行为。

⑶建立健全会计师事务所质量控制制度，严格要求注册会计师按照专业标准规范执业，保证整个会计师事务所的质量。

⑷审慎选择被审计单位，避免被蒙骗。

⑸深入了解被审计单位的业务。

⑹提取风险基金或购买责任保险，帮助注册会计师转嫁风险。

⑺聘请熟悉注册会计师法律责任的律师。

第二篇：第二章 注册会计师执业准则与法律责任

第二章

注册会计师执业准则体系与法律责任

一、单项选择题

1、注册会计师对ABC股份有限公司2008会计报表进行审计，按照《中国注册会计师审计准则第1312号——函证》规定，对有关应收账款进行了函证，但由于肯定式函证数量不足，最终仍有重大错报还是未能查出，在此情况下一般认为注册会计师应属于（）。

A、没有过失

B、普通过失

C、重大过失

D、欺诈

2、注册会计师因违约、过失或欺诈给被审计单位或其他利害关系人造成损失的，按照有关法律和规定，可能被判负行政责任、民事责任或刑事责任。行政处罚对于注册会计师个人来说，并不包括（）。

A、警告

B、暂停职业

C、吊销注册会计师证书

D、没收违法所得

3、如果会计报表有多处错误事项，每一处都不算重大，但报表作为一整体可能严重失实，注册会计师执行审计准则规定的程序未能将错误事项查出来，该注册会计师会被认定为（）。

A、没有过失

B、普通过失

C、重大过失

D、欺诈

4、审计风险与审计失败的主要区别在于（）。A、注册会计师是否提出了错误的审计意见

B、注册会计师是否明知财务报表有重大错报却不如实表述 C、注册会计师是否查出了财务报表的重大错误 D、注册会计师是否遵循审计准则的要求

5、根据审计风险的概念，在以下情形中属于审计风险规定的情形的是（）。Ａ、财务报表实际上存在重大错报，审计人员发表了无保留意见

Ｂ、由于没有完全遵循审计准则，形成了错误的结论，提出了错误的意见 Ｃ、审计人员遵循了审计准则，发表的意见符合被审计单位的实际情况 Ｄ、完全确实遵守了审计准则，但却提出了错误的审计意见

6、关于经营失败与审计失败的下列表述中不恰当的是（）。

A、经营失败是指企业由于经济或经营条件的变化，如经济衰退、不当的管理决策或出现意料之外的行业竞争等，而无法满足投资者的预期

B、审计失败则是指注册会计师由于没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见 C、审计风险是指财务报表中存在重大错报，而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性

D、经营失败必然会导致审计失败

7、以下关于注册会计师过失的说法不正确的是（）。A、过失是指在一定条件下，缺少应具有的合理的谨慎

B、普通过失是指注册会计师则没有完全遵循专业准则的要求

C、重大过失是指注册会计师根本没有遵循专业准则或没有按专业准则的基本要求执行审计

D、注册会计师一旦出现过失就要赔偿损失

8、以下关于注册会计师避免法律诉讼的具体措施中不能认同的是（）。

A、会计师事务所在承担审计业务时，应当按照业务约定书准则的要求与委托人签订约定书，但在验资业务时可以不要求签约 B、如果一个会计师事务所质量管理不严，很有可能因某一个人或一个部门的原因导致整个会计师事务所遭受灭顶之灾

C、不能苛求注册会计师对于财务报表中的所有错报事项都要承担法律责任，注册会计师是否应承担法律责任，关键在于注册会计师是否有过失或欺诈行为

D、我国《注册会计师法》规定了会计师事务所应当按规定建立职业风险基金，办理职业保险

9、注册会计师大量函证了被审计单位的应收账款，回函结果是：只有一家企业声明只向被审计单位发过定货单，因此与被审计单位的相应记录不同。对此，注册会计师在未作进一步查证的基础上便认可了该应收账款的存在性。然而，后来该笔应收账款被证明是虚构的。那么注册会计师会被视为（）。

A、违约 B、普通过失 C、重大过失 D、欺诈

10、注册会计师在对被审计单位的存货审计时提出监盘，但被审计单位表示年终前已作过盘点，并向注册会计师提供了盘点的全部记录。注册会计师审查了盘点记录后便认可了存货的真实性。然而，后来存货被证实存在大量虚构情况。那么注册会计师将被视为（）。

A、违约 B、普通过失 C、重大过失 D、欺诈

11．注册会计师执行的下列业务中保证程度最高的是（）。

A、验资

B、财务报表审阅 C、内部控制审核

D、对财务信息执行的商定程序

12.下列关于鉴证业务要素的说法中，正确的是()。

A.鉴证对象信息是鉴证业务的要素

B.鉴证对象是指鉴证对象信息所反映的内容

C.鉴证报告是被审计单位按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果 D.三方关系分别是注册会计师、责任方和股东

13.注册会计师执行的下列业务中，保证程度最低的是()。A.财务报表审计 B.验资业务 C.财务报表审阅 D.简要财务报表审计

14.下列关于鉴证业务风险的说法中，正确的是()。

A.鉴证业务风险在各种鉴证业务中都是存在的，并且是相等的 B.财务报表审计业务的风险高于财务报表审阅业务 C.鉴证业务风险是指在鉴证对象信息存在重大错报的情况下，注册会计师提出不恰当结论的可能性

D.财务报表审计业务的保证程度低于财务报表审阅的保证程度

15.下列关于鉴证业务中证据收集程序的性质、时间和范围的说法，正确的是()。A.与合理保证的鉴证业务相比，有限保证的鉴证业务在证据收集程序的性质、时间、范围等方面，注册会计师的考虑是相同的 B.在审计业务中，如果注意到某事项可能导致对审计对象信息是否需要做出重大修改产生疑问，注册会计师应当执行其他足够的程序，追踪这一事项，以支持审计结论

C.针对同一项业务或同一个认定，证据收集程序是相同的 D.在审阅业务中，如果注意到某事项可能导致对审阅对象信息是否需要做出重大修改产生疑问，因为审阅业务提供的是有限保证，注册会计师可以忽略该事项

二、多项选择题

1、注册会计师应当达到以下（）基本要求，才可能减少过失或防止欺诈。A、增强执业独立性

B、保持职业谨慎

C、强化执业监督

D、与委托人签订业务约定书

2、合约、习惯法（已有法律判决案例的累积）以及成文法律都要求注册会计师承担相应法律责任。注册会计师法律责任的成因包括有很多，但总的来说法律责任是与（）联系在一起的。

A、违反合约条款

B、民事侵权，即由于违背法律责任而侵害他人合法权益的民事过失

C、犯罪，即任何违背公共利益的行为，及政府判定的对社会公众有害的行为 D、被审单位会计报表中存在重大错报

3、注册会计师因为以下哪些原因可能导致承担法律责任（）。A、重大过失

B、欺诈

C、行政责任

D、违约

4、导致了对他人权利的损害导致注册会计师承担法律责任的最主要的两个原因是注册会计师（）。

A、没有保持应有的职业谨慎

B、法院常常做出对弱者有利的判决

C、法庭在理解专业性事项方面存在困难

D、审计结果导致了对他人权利的损害

5.鉴证业务基本准则包括()。

A.审计准则 B.其他鉴证业务准则 C.审阅准则 D.相关服务准则

6.鉴证业务要素包括()。

A.三方关系 B.鉴证对象 C.标准 D.证据

7.关于合理保证的鉴证业务和有限保证的鉴证业务的下列说法中，正确的有()。A.合理保证的鉴证业务提供高水平的保证，注册会计师将鉴证业务风险降低至该业务环境可接受的低水平，以积极方式发表意见 B.有限保证的鉴证业务提供有意义水平的保证，注册会计师将鉴证业务风险降低至该业务环境可接受的水平，以消极方式发表意见

C.对于可接受的鉴证业务风险水平，合理保证的鉴证业务较高，有限保证的鉴证业务较低

D.对于审计证据的数量，合理保证的鉴证业务需要的数量较多，有限保证的鉴证业务需要的数量较少

8.下列关于三方关系人的说法中，正确的有()。

A.三方关系人分别指注册会计师、责任方和委托方 B.责任方与预期使用者可能是同一方，也可能不是同一方

C.在某些情况下，责任方和预期使用者可能来自同一企业，但并不意味着两者就是同一方D.是否存在三方关系人是判断某项业务是否属于鉴证业务的重要标准之一

9.会计师事务所接受委托对某上市公司的2010财务报表进行了审计，下列选项中属于“鉴证对象信息”的有()。A.该公司2010年12月31日的资产负债表 B.该公司2010利润表

C.该公司2010的财务状况、经营成果和现金流量 D.该公司2010现金流量表

三、判断题

1、注册会计师明知委托单位的会计报表有重大错报，却加以虚伪的陈述，出具无保留意见的审计报告，应属于重大过失。（）

2、注册会计师为了避免法律诉讼应采取的具体措施包括审慎选择被审计单位，对陷入财务和法律困境的被审计单位要尤为注意。因为经营风险会带来审计失败，中外历史上绝大部分涉及注册会计师的诉讼案，都集中在宣告破产的被审计单位。（）

3、我国现行法律规定，会计师事务所和注册会计师如果因违约、过失，应对委托人或依赖已审会计报表的第三人承担行政责任、民事责任或刑事责任。（）

4、注册会计师如果未能将会计报表的错误与舞弊全部揭发出来，应负审计责任。（）

5、被审计单位出现经营失败时，必然存在审计失败现象。（）

6、若会计师事务所在商定的期间内，未能提交纳税申报表，则属于过失行为。（）

7、欺诈与过失的主要区别在于，欺诈的重要特征是作案具有不良动机。（）

8、注册会计师为了避免法律诉讼，应当审慎地选择被审计单位，一是要选择正直的被审计单位，二是对陷入财务和法律困境的被审计单位要给予特别的注意。（）

9、有限保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出结论的基础，合理保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此为以积极方式提出结论的基础。（）

四、简答题

注册会计师如何避免法律诉讼?

1．注册会计师对鉴证业务为什么不能绝对保证？

第三篇：第2章 注册会计师执业准则职业道德与法律责任

第2章 注册会计师执业准则、职业道德与法律责任



1请分别下面6种情况，判断ABC会计师事务所或相关注册会计师的独立性是否会受到损害，并简

要说明理由。

X银行拟申请公开发行股票委托ABC会计师事务所审计其1999、2000和2001会计报表,于2002年底签订审计业务约定书。假定ABC会计师事务所及其审计小组成员与X 银行存在以下情况：

1、ABC会计师事务所与H银行签订的审计业务约定书约定：审计费用为150万元，H银行在ABC会计师事务所提交审计报告时支付50%的审计费用；剩余50%视股票能否发行上市决定是否支付；

答：损害。或有收费。经济利益威胁。2、2000年7月，ABC会计师事务所按照正常借款程序和条件，向H银行以抵押贷款方式借款1000万元，用于购置办公用房；

答：不损害。正常业务。

3、ABC会计师事务所的合伙人A注册会计师目前担任H银行的独立董事； 答：损害。密切关系威胁。

4、审计小组负责人B注册会计师1998曾担任H银行的审计部经理； 答：损害。自我评价威胁。

5、审计小组成员C注册会计师自2000以来一直协助H银行编制会计报表： 答：损害。自我评价威胁。

6、审计小组成员D注册会计师的妻子自1998起一直担任H银行的统计员。答：不损害。非关键管理人员。

单选题

注册会计师在执业过程中应特别注意无意泄密，以下不属于无意泄密的对象的是（）A、CPA的岳父 B、CPA的表姐 C、CPA的关系密切的伙伴

D.CPA正在审计其财务报表客户所在行业的竞争对手

多选题

1、注册会计师在执业某上市公司2008年财务报表审计业务时，下列情形遵循了保密原则的有（）A、在未得到某公司同意情况下，将该公司的利润分配政策提供给其所在行业的联营单位 B.在未得到该公司授权情况下向中国证券会报告其发现的该公司隐瞒巨额收入的偷税行为 C.在未得到该公司授权情况下向法庭提供作为共同被告而证实自己遵循审计准则的审计工作底稿 D、在未得到该公司授权情况下向后任注册会计师提供2008年审计工作底稿

1、下列情形中属于产生自身利益威胁的有（）A.在被审计单位拥有直接经济利益 B.审计项目组成员与审计客户进行雇佣协商

C.审计项目负责人长期与被审计单位总裁个人发生借贷关系 D、承接的审计业务没有采用或有收费安排 答案：ABC

1、下列情形中属于产生自我评价威胁的有（）A.审计项目组成员现在是或最近曾是客户的董事或高管 B、审计项目组成员与审计客户的董事存在近亲属关系 C、审计客户的董事最近曾是会计师事务所的合伙人 D.审计项目负责人最近曾受雇于客户设计其内部控制制度 答案：AD 多选题

1、下列情形中属于产生过度推介威胁的有（）A.会计师事务所推介审计客户的股份 B、会计师事务所过度依赖向某一客户的收费

C、审计项目负责人与鉴证客户存在重要的密切商业关系

D.注册会计师在被审计单位与第三方发生诉讼或纠纷时担任该客户的辩护人

案例:某报纸刊载一家会计师事务所的开业启事，其中的部分内容为：“本所是在国家工商行政管理局登记注册的全国第一家中外合作会计师事务所，值此开业之际，向多年来与我所合作并给予支持的国内外各界朋友致以深切的谢意，并愿继续为各界人士提供会计、审计、企业咨询、税务等方面世界一流的专业服务。请问，这则开业启事是否有悖于中国注册会计师职业道德规范的要求？为什么？

例题分析： ABC会计师事务所首次接受委托，承办W公司2002会计报表审计业务，并于2002年底与W公司签订审计业务约定书。假定存在以下情况，请判断ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规的要求，并简要说明理由。

1、ABC会计师事务所以明显低于前任注册会计师的审计收费承接了业务，并且，通过与前任注册会计师和当地相同规模的其他会计师事务所进行比较，向W公司保证，在审计中能够遵循审计准则，审计质量不会因降低审计收费而受到影响。

答：不符合。收费明显低于前任，且与前任和当地事务所比较，有诋毁同行的行为。

2、在签订审计业务约定书后，ABC会计师事务所的A注册会计师受聘担任W公司独立董事。按照原定审计计划，A注册会计师为该审计项目的外勤负责人。为保持独立性，ABC会计师事务所在执行该审计业务前，将A注册会计师调离审计小组。

答：不符合。因为高管或员工不得担任鉴证客户的董事、经理以及其他关键管理人员，因为其对独立性所产生的自我评价、经济利益威胁非常大，以致于没有防范措施能够将其降至可接受水平。

3、ABC会计师事务所聘用律师协助开展工作，要求该律师书面承诺按照中国注册会计师职业道德规范的要求提供服务。答：符合。因为利用专家工作时，不仅自己要遵守职业道德，还应当提请并督促专家遵守职业道德，确保执业质量。

4、前任注册会计师对W公司2005会计报表出具了标准无保留意见审计报告。ABC会计师事务所在审计过程中发现该会计报表存在重大错报，因认为事实已经非常清楚，所以决定不再提请W公司与前任注册会计师联系；

答：不符合。当后任发现前任所审计的会计报表中存在重大错报，应及时提请被审计单位告知前任，并要求安排三方会谈。

5、某公司在某国设有分支机构，该国允许会计师事务所通过广告承揽业务，因此，ABC会计师事务所委托该分支机构在该国媒体进行广告宣传，以招揽该国在中国设立的企业的审计业务。相关广告费用已由ABC会计师事务所支付。

答：违反。虽然是在允许广告宣传的国家进行广告，但招揽的业务对象仍属于不允许广告宣传招揽业务的国家。

6、ABC会计师事务所向H公司和其他机构散发了印有宣传ABC会计师事务所具备证券期货业务审计资格、业务能力、人员能力等方面的精美的小册子。

答：违反。虽然允许事务所将印刷的手册向客户发放，但手册内容应真实、客观，且不得对其能力进行广告宣传以招揽业务。

7、ABC会计师事务所将其简介委托V商业银行信贷部向申请贷款的客户赠送，该简介内容真实、客观。

  例题1：2000年7月，ABC会计师事务所按照正常借款程序和条件，向H银行以抵押贷款方式借款1000万元，用于购置办公用房.,请问：是否损害独立性？

例题2：H银行以2003年经营亏损为由，要求ABC会计师事务所降低一定数额的审计收费，但允诺给予其正在申请的购买办公楼的按揭贷款利率以相应优惠。ABC会计师事务同意了H银行的要求，并与之签订了补充协议。请问：是否损害独立性？不会

例题2：H银行以2003年经营亏损为由，要求ABC会计师事务所降低一定数额的审计收费，但允诺给予其正在申请的购买办公楼的按揭贷款利率以相应优惠。ABC会计师事务同意了H银行的要求，并与之签订了补充协议。请问：是否损害独立性？

答：损害。事务所以降低审计收费为条件来换取 其正在申请的购买办公楼的按揭贷款利率的优惠，存在除审计收费以外的其他经济利益，威胁独立性。

（2）从非银行或类似机构等审计客户取得贷款或由其作为担保人---将产生重大的自身利益威胁，无防范措施（3）向审计客户提供贷款或为其担保---将产生重大的自身利益威胁，无防范措施（4）在审计客户开立存款或交易账户

--事务所、成员或其直系亲属在银行、经纪人或类似金融机构等存款或交易账户，只要按正常的商业条件开立，不会威胁独立性

例题：ABC会计师事务所与V商业银行信息部进行业务合作：由信贷评审部介绍需要审计的贷款客户，ABC会计师事务所负责审计工作，最后由信贷评审部复核审计质量。鉴于双方各自承担的工作，相关审计收费由双方各按50%比例分配。是否威胁独立性？

答：威胁。事务所的客户是由银行介绍的，审计收费与该银行信贷部平分，双方之间存在商业关系，威胁独立性。（3）商业关系对独立性的威胁----对事务所而言, 不得介入----对项目组成员而言,调离----对项目组成员的主要近亲属

经济利益不重大，不威胁；

重大时，项目组成员调离 4）从审计客户购买商品或服务

----如果交易过程正常、公平，则不威胁独立性

---某些性质特殊或金额较大的交易，可能产生自身利益威胁

防范：放弃交易或减少交易的金额调离

例：B注册会计师的妹妹在某商业银行财务部从事会计核算工作，但非财务部负责人。B注册会计师未予以回避。是否威胁独立性？

项目组成员的其他近亲属处于重要职位或可以对财务报表施加重大影响

——调离；合理安排项目组成员的职责，使该成员不处理其近亲属职责范围内的事项

答：威胁。B注册会计师是项目组成员之一，其妹妹系其他近亲属，所从事的会计核算工作能够对财务报表施加重大影响，故威胁独立性。

案例1: H银行拟申请公开发行股票，委托ABC会计师事务所审计其1999、2000和2001会计报表，双方于年底签订审计业务约定书。假定ABC会计师事务所及其审计小组成员与H银行存在以下情况，请判断ABC会计师事务所或相关注册会计师的独立性是否会受到损害，并简要说明理由。

1、甲注册会计师已连续5年担任银行的会计报表审计的签字注册会计师。根据有关规定，在审计H银行2004报表时，ABC事务所决定不再由甲注册会计师担任签字注册会计师。但在成立H银行2004会计报表审计项目组时，ABC 事务所要求其继续担任外勤审计负责人。

 

 答：损害独立性。会产生密切关系导致的威胁。

2、由于H银行降低2004会计报表审计收费近1/3，导致ABC会计师事务所审计收入不能弥补审计成本，ABC会计师事务所决定不再对H银行下属的两个分支机构进行审计，并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告。

答：损害。受到降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围，形成外界压力对独立性的损害。

3、由于H银行财务人员短缺，2004年向ABC会计师事务所借用一名注册会计师，由该注册会计师将经会计主管审核的记帐凭证录入计算机信息系统。ABC会计师事务所未将该注册会计师包括在H银行2004会计报表审计项目组。

答：不损害独立性。该注册会计师从事的记帐凭证输入工作不属于编制鉴证业务对象的数据和其他记录，不会产生自我评价威胁。况且，ABC事务所已采取措施防范可能的影响。

案例2: ABC会计师事务所接受委托，承办V商业银行2005会计报表审计业务，并于2005年底与V商业银行签订了审计业务约定书。ABC会计师事务所指派A和B注册会计师为该项目负责人。假定存在以下情况：

(1)A注册会计师持有A商业银行的股票 100股，市值约 600元。由于数额较小，A注册会计师未将该股票出售，也未予回避。(2)B注册会计师的妹妹在V商业银行办公室从事行政工作，B注册会计师未予回避。

(3)由于计算机专家李先生曾在V商业银行信息部工作，且参与了其现行计算机信息系统的设计，ABC会计师事务所特聘李先生协助测试V商业银行的计算机信息系统。

要求：请分别针对上述3种情况，判断ABC会计师事务所和注册会计师的独立性是否受到侵害，并简要说明理由。

案例3：ABC会计师事务所接受XYZ公司委托，对其2006财务报表进行审计。ABC会计师事务所准备委派注册会计师A和B执行审计，若存在下列情况，判断会计师事务所或注册会计师A和B的独立性是否可能会受到影响，逐一分析说明情况。

（1）ABC会计师事务所收费主要来源于XYZ公司。（2）注册会计师A的妻子是XYZ公司的一名普通销售员。（3）会计师事务所租赁XYZ公司的办公楼作为办公场所。（4）XYZ公司的董事是ABC会计师事务所的前高级管理人员。（5）注册会计师B的哥哥拥有XYZ公司少量股票。

（6）ABC会计师事务所的合伙人A注册会计师目前担任XYZ公司的独立董事。

案例4： 2007年2月12日，ABC会计师事务所接受XYZ有限责任公司的委托，对2006财务报表进行审计，委派A、B注册会计师及助理人员进行外勤审计工作，A、B注册会计师是ABC会计师事务所的发起人，任审计部正副经理。XYZ公司属于IT民营企业，其最主要的出资者为X，占有51％的股权，X担任董事长。B注册会计师与X共同出资设立BX公司，B注册会计师只拥有30％份额。要求：（1）请根据注册会计师职业道德规范指导意见的要求，判别ABC会计师事务所接受XYZ有限责任公司的委托是否恰当，并说明理由。如果要接受委托，ABC会计师事务所应采取何种措施？（2）如果ABC会计师事务所接受委托，是否可以委派B注册会计师进行审计？

（1）由于B注册会计师与XYZ公司的出资人x共同出资设立BX公司，且拥有30％份额，且B注册会计师又是ABC会计师事务所的发起人，任审计部副经理。会计师事务所或鉴证小组成员与鉴证客户或其管理层之间存在密切的经营关系。或会计师事务所与审计客户之间存在密切的经营关系，这一关系会带来商业的或共同的经济利益，并产生经济利益威胁和外界压力威胁。不论会计师事务所还是注册会计师的审计，独立性均受到威胁，一般不应接受委托。如果要接受委托．ABC会计师事务所应要求B注册会计师终止该经营关系；或者降低关系的重要性，使经济利益不重大，经营关系明显不重要。

（2）如果ABC会计师事务所接受委托，B注册会计师已将该经营关系终止；或者降低关系的重要性，使经济利益不重大，经营关系明显不重要，可以委派B注册会计师进行审计。否则事务所不能接受委托。

例：原野公司是一家上市公司，自该公司成立以来，深圳经济特区会计师事务所一直担任该公司的主要查帐工作，在5年内，先后为该公司出具了多份不实的验资报告和审计报告。1992年，该事务所 因此受到行政处罚。具体行政处罚是：事务所 停业整顿，冻结 一切财产；注销所内3人的注册会计师资格。

例：四川德阳市会计事务所为四川德阳东方贸易公司出具了一份虚假的验资报告，并称：上述情况属实。如果发现验资不实时，由我单位负责承担证明金额内的赔偿责任。1993年，四川德阳东方贸易公司在与山西某厂交易时，经办人将货款骗到手后，即逃之夭夭。该工厂把东方贸易公司和事务所告上法庭。结果：事务所承担连带责任，赔偿全部经济损失23万

例：北京长城机电产业公司是一家所谓的民营高科企业，以签订“技术开发合同”的形式进行非法集资活动。1993年，广大的投资者对公司的集资行为表示怀疑，要求长城公司退回投资款。于是，长城公司请中诚会计事务所 为其出具虚假验资报告。中诚会计事务所欣然应允。这份验资报告，对向长城公司索退集资款的投资者直到了搪塞、欺骗作用，造成了严重后果。

结果（1）审计署、财政部和中监会对中诚事务所作出行政处罚；（2）对承办长城公司审计业务的两名CPA判处有期徒刑。因年龄较大，监外执行。



一、选择题

1、注册会计师在对被审计单位的存货审计时提出监盘，但被审计单位表示年终已作过盘点，并向注册会计师提供了盘点的全部记录。注册会计师审查了盘点记录后便认可了存货的真实性。然而，后来存货被证实存在大量虚构情况。那么注册会计师将被视为（C）A、违约 B、普通过失 C.重大过失 D、欺诈

解析：监盘属必要程序，没执行该程序属于根本没有遵循专业准则或没有按专业准则的基本要求执行审计。

二、判断题

1、注册会计师明知委托单位的会计报表有重大错报，却加以虚假的陈述，出具无保留意见的审计报告，应属于重大过失。（）

第四篇：注册会计师的执业环境与审计风险的规避

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注册会计师的执业环境与审计风险的规避 作者：陈玲萍

来源：《财会通讯》2006年第03期

第五篇：上海注册会计师非执业会员继续教育考试与答案

判断题(所属课程：博弈论与策略思维)页首 1.协调博弈只有一个纳什均衡。

A对、B错、正确答案：B

判断题(所属课程：年报审计中的风险规避)页首

2在年报审计中，如果被审计单位没有进行存货盘点，注册会计师执行替代程序也无法获.得满意证据，应当视同审计范围受到限制，发表保留或者无法表示意见的审计报告。

A对、B错、正确答案：A

判断题(所属课程：内部审计程序与方法)页首

3企业根据自身情况，可不设内部审计人员，而聘请独立的会计师事务所或其他外部专业.人士，实施一般由内部审计师执行的工作。

A对、B错、正确答案：A

判断题(所属课程：内部控制十大漏洞与对策（下）)页首 4.成本效益原则不适用于企业内部控制管理。

A对、B错、正确答案：A

判断题(所属课程：内部控制十大漏洞与对策（上）)页首

5.仓库的存货管理职务与物料会计的存货记账职务可由同一人兼任。

A对、B错、正确答案：B 判断题(所属课程：新会计准则下的数字游戏)页首

6.如果由股东支付企业管理层因提供服务所获取的报酬，则企业不应确认为费用。

A对、B错、正确答案：B

判断题(所属课程：中小与民营企业IPO审计应关注的财务会计问题)页首 7.主板首次发行股票要求发行后股本总额不少于5000万。

A对、B错、正确答案：B

判断题(所属课程：审计质量与审计风险控制)页首

8项目质量控制复核是指项目组成员在出具报告前，对项目组作出的重大判断和在准备报.告时形成的结论作出客观评价的过程。

A对、B错、正确答案：B

判断题(所属课程：博弈论与策略思维)页首

9.家乐福的最低价格承诺是想给消费者实实在在让利。

A对、B错、正确答案：B

判断题(所属课程：审计质量与审计风险控制)页首

1当注册会计师对公司管理层的诚信存在严重疑虑时，可能会导致注册会计师不能执行财0务报表审计。

.A对、B错、正确答案：A 判断题(所属课程：中小与民营企业IPO审计应关注的财务会计问题)页首

1在主板和创业板首次发行股票均要求发行人的经营成果对税收优惠不存在严重依赖。

1A对.、B错、正确答案：A

判断题(所属课程：博弈论与策略思维)页首 1石头剪刀布是序列博弈。

2.A对、B错、正确答案：B

判断题(所属课程：年报审计中的风险规避)页首

1如果被审计单位具有良好的盈利记录并很容易获得外部资金支持，管理层无需对其持续3经营能力作出评估。

.A对、B错、正确答案：B

判断题(所属课程：中小与民营企业IPO审计应关注的财务会计问题)页首

1在主板和创业板首次发行股票，均不得最近36个月内违反工商、税收、土地、环保、海4关以及其他法律、行政法规，受到行政处罚，且情节严重。

.A对、B错、正确答案：A

判断题(所属课程：中小与民营企业IPO审计应关注的财务会计问题)页首

1在主板或中小板首次公开发行股票，要求发行人最近3年内实际控制人没有发生变更。

5A对.、B错、正确答案：A 单选题(所属课程：博弈论与策略思维)页首 1在智猪博弈模型中，（）是纳什均衡。

6.A大猪小猪都按、B大猪按小猪等、C小猪按大猪等、D小猪大猪都等、正确答案：B

单选题(所属课程：年报审计中的风险规避)页首

1在年报审计中，遇到银行存款被冻结的事项时，正确的判断是（）。

7.A视同审计范围受到限制，发表保留或者无法表示意见的审计报告、B要查证清楚银行存款被冻结的来龙去脉及其影响，并在报表中关注被冻结的银行存款、重新分类为其他资产

C因银行存款被冻结而发表保留意见、D把银行存款被冻结的事项披露在强调事项段中、正确答案：B

单选题(所属课程：内部审计程序与方法)页首

1审查应收账款控制有效性时，以下审计程序中收集的审计证据证实力最强的是（）。

8A抽查客户订单，审查赊销审批过程.、B询问信用经理、C查阅文件规程、D分析审查坏账增减变动、正确答案：D

单选题(所属课程：内部控制十大漏洞与对策（下）)页首 1下列关于内部控制的说法错误的是（）。

9.A内部控制是个持续过程，功在平时，宜未雨而绸缪，勿病急才投医。、B控制并非越多越好，关键是围绕控制目标，抓住关键控制点。、C内部控制的重要目标之一是提高经营效率。、D内部控制有时并不复杂，但内部控制制度设计、改进及执行需要智慧、经验和专业。、正确答案：C

单选题(所属课程：内部控制十大漏洞与对策（上）)页首

2一般企业在员工招聘时注重笔试和面试的考察，忽视背景调查。下列关于背景调查的说0法错误的是（）。

.A背景调查可反映应聘者有无虚构个人信息、B背景调查可反映应聘者是否存在不诚信记录、C背景调查只对涉及资金管理敏感岗位的应聘者进行、D背景调查可反映应聘者在以前雇主处工作情况、正确答案：C

单选题(所属课程：新会计准则下的数字游戏)页首 2下列项目中，可能会产生暂时性差异的是（）。

1.A尚未支付的罚金、B可以在税前补亏的未弥补亏损、C取得国债利息收入、D超过税前扣除限额的业务招待费支出、正确答案：B

单选题(所属课程：中小与民营企业IPO审计应关注的财务会计问题)页首

2发行人最近（）营业收入或净利润不能对关联方或者有重大不确定性的客户存在重大依2赖。

.A一年、B二年、C三年、D一期、正确答案：A

单选题(所属课程：审计质量与审计风险控制)页首 2下列关于特别风险的描述不正确的是（）。

3.A注册会计师应当了解、评估并测试针对特别风险的控制。、B无论如何，注册会计师均应当针对特别风险实施细节测试。、C注册会计师应当对拟信赖的针对特别风险的控制在本审计期间的运行有效性实施测、试。

D如果认为评估的认定层次重大错报风险是特别风险，注册会计师应当专门针对该风险、实施实质性程序。正确答案：A

单选题(所属课程：年报审计中的风险规避)页首

2如果被审计单位存在对其持续经营能力产生重大影响的情况，下列说法正确的是4（）。

.A如果被审计单位对影响持续经营的事项和情况已充分披露，但无改善措施，注册会、计师应发表无保留意见的审计报告

B如果注册会计师无法获取证据查清楚该情况，注册会计师应发表否定意见、C如果被审计单位有相应改善措施，且已充分适当地披露，注册会计师应发表带强调、事项段的无保留意见

D如果被审计单位有相应改善措施，且足够消除注册会计师的疑虑，被审计单位已经、充分披露，注册会计师应发表保留意见或无法表示意见 正确答案：C

单选题(所属课程：中小与民营企业IPO审计应关注的财务会计问题)页首 2发行人最近一年的净利润不能主要来自（）的投资收益。

5.A合并财务报表范围以外、B合并财务报表范围以内、C与同一母公司控制下子公司、D非同一控制下子公司、正确答案：A

单选题(所属课程：博弈论与策略思维)页首

2数学家冯诺伊曼与经济学家摩根斯坦合著的奠定博弈论理论研究基础的著作是（）。

6A《博弈论与经济行为》.、B《策略思维:商界、政界及日常生活中的策略竞争》、C《活学活用博弈论》、D《博弈论》、正确答案：A

单选题(所属课程：内部审计程序与方法)页首

2内部审计工作是随着经济的发展不断演进的，以下哪项对当前的内部审计的范围做出了7最佳描述()。

.A内部审计包括评价组织资源使用的效果和效率、B内部审计包括评价是否遵守法律、法规与合同、C内部审计已发展到证实资产的存在性以及检查安全防护资产的方式、D内部审计已发展到评价所有的风险管理、控制和治理体系。、正确答案：D

单选题(所属课程：中小与民营企业IPO审计应关注的财务会计问题)页首

2发行人的关联交易应遵循市场公开、公平、公正的原则，定价应按照（）的标准,无市场8价格可资比较或订价受到限制的重大关联交易，应按照成本加合理利润的原则定价。

.A与市场独立第三方交易、B与其他关联关系人交易、C与实际控制人交易、D与公司高管人员交易、正确答案：A

单选题(所属课程：中小与民营企业IPO审计应关注的财务会计问题)页首

2有限责任公司按原账面净资产值折股整体变更为股份有限公司的，持续经营时间可以从9（）之日起计算。.A有限责任公司成立、B股份公司成立、C申请变更、D股份变更、正确答案：A

单选题(所属课程：年报审计中的风险规避)页首

3在年报审计中，对于账龄较长、关联交易较多的应收账款，不正确的判断是（）。

0.A根据账款可收回性判断计提坏账准备、B对于关联方之间的应收账款，没有确凿证据不能全额计提坏账准备、C对于关联方之间应收账款，因关联关系而不计提坏账准备、D账龄较长的应收账款应当根据具体情况计提坏账准备、正确答案：C

多选题(所属课程：博弈论与策略思维)页首

3在囚徒困境博弈中，以下哪些不是最终的纳什均衡（）。

1.A坦白与坦白、B坦白与不坦白、C不坦白与不坦白、正确答案：BC

多选题(所属课程：年报审计中的风险规避)页首

3在年报审计中，遇到银行存款被冻结的事项时，不正确的判断是（）。

2.A.视同审计范围受到限制，发表保留或者无法表示意见的审计报告、B.要查证清楚银行存款被冻结的来龙去脉及其影响，并在报表中关注被冻结的银行存款、重新分类为其他资产

C.因银行存款被冻结而发表否定意见、D.把银行存款被冻结的事项披露在强调事项段中、正确答案：ACD

多选题(所属课程：内部审计程序与方法)页首

32008年6月，财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会指定并印发《企业内部控制基3本规范》，要求企业建立内部控制体系时应符合以下（）目标。

.A.保证企业经营管理合法合规、B.资产安全、财务报告及相关信息真实完整、C.提高经营效率和效果、D.促进企业实现发展战略、正确答案：ABCD

多选题(所属课程：内部控制十大漏洞与对策（下）)页首 3业务流程图必须具备以下要素（）。

4.A.业务流程涉及的部门、B.工作内容及步骤、C.关键控制点、D.业务文件、正确答案：ABCD

多选题(所属课程：内部控制十大漏洞与对策（上）)页首

3下列哪种行为的发生并未体现贯彻“管账不管钱，管钱不管账”原则（）。

5.A.出纳领取或接受银行对账单、B.出纳编制银行存款余额调节表、C.出纳编制收付款记账凭证、D.出纳先办理费用报销，后由制单会计编制付款记账凭证、正确答案：ABCD

多选题(所属课程：新会计准则下的数字游戏)页首 3按会计准则规定，以下关于同一控制下企业合并的理解，正确的有（）。

6.A.同一控制下企业合并,需要确认新的商誉、B.同一控制下企业合并,需要确认被合并方原有商誉、C.同一控制下企业合并,不确认新的商誉、D.同一控制下企业合并,不确认被合并方原有商誉、E.同一控制下企业合并,既需要确认被合并方原有商誉,又需要确认新形成的商誉、正确答案：BC

多选题(所属课程：中小与民营企业IPO审计应关注的财务会计问题)页首

3在首次公开发行股票时，对地方政府越权审批和无正式文件税收返还和减免的处理办法7包括（）。

.A.计入非经常性损益、B.计算发行价格和每股市盈率时应予扣除、C.要求提供省级税务部门确认文件、D.地方司法部门出具法律意见、E.实际控制人或原股东承诺承担追缴风险、F.招股文件作可能被追缴税款的风险提示、正确答案：ABCEF

多选题(所属课程：审计质量与审计风险控制)页首

3在确定项目质量控制复核人员时，会计师事务所可考虑()。

8.A.由项目负责人挑选、B.由参与过该业务的人员担当、C.人选须具有履行职责所需的技术资格、D.可以由适当资格的外部人员担当、正确答案：CD

多选题(所属课程：中小与民营企业IPO审计应关注的财务会计问题)页首 3创业板与主板相比具有以下特点（）。

9.A.降低市场准入门槛、B.突出单一经营业务、C.关注创新性和成长性、D.简化发行审核程序、E.发行人必须是股份公司、正确答案：ABCD

多选题(所属课程：年报审计中的风险规避)页首

4如果被审计单位存在对其持续经营能力产生重大影响的情况，下列说法不正确的是0（）。

.A.如果被审计单位无相应改善措施，但对影响持续经营的事项和情况已充分披露，、注册会计师应发表无保留意见的审计报告

B.如果被审计单位在可预见的将来无法持续经营，注册会计师应发表否定意见、C.如果被审计单位有相应改善措施，但不能消除注册会计师的疑虑，注册会计师应、发表保留意见或否定意见

D.如果被审计单位有相应改善措施，且足够消除注册会计师的疑虑，被审计单位已、经充分披露，注册会计师应发表带强调事项段的无保留意见 正确答案：ABC