2011年企业所得税汇算清缴工作纳税人须知

第一篇：2011年企业所得税汇算清缴工作纳税人须知

2011年企业所得税汇算清缴工作纳税人须知

尊敬的纳税人：

根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例的有关规定，以及《关于做好2011年度企业所得税汇算清缴工作的通知》，现将2011年度企业所得税汇算清缴工作有关要求通知如下：

一、汇算清缴的范围：依法在本市缴纳企业所得税的居民企业和非居民企业办理年度企业所得税纳税申报，无论赢利、亏损，或处于减免税期，但不包括实行“汇总缴纳、就地预缴”的外埠在沪分支机构。

二、申报的时间：纳税人请于即日起至5月11日前向主管税务所进行申报（申报受理成功以取得主管税务所出具的《企业所得税年度纳税申报受理通知书》为准，具体申报时间和受理办法由主管税务所另行通知）。

三、申报的方法（网上申报或上门申报）

1、居民企业纳税人可从上海税务网（http://）“办税服务-下载中心”或徐税子网站（http://）下载“2011年度上海市企业所得税汇算清缴（客户端）”、“企业年度关联业务往来报告表客户端”和“研发费加计扣除客户端”，并按要求填写完成。有研发费加计扣除的和财产损失的企业，需在汇算清缴前到税务机关备案及报送“研发费加计扣除立项客户端”和“资产损失所得税税前扣除客户端”。客户端只能手工录入，不得采用复制、拖动等方式录入，会造成客户端异常影响申报。纳税人还应填写纸质年度纳税申报表、关联业务申报表（主管税务所提供）、以下相关补充表，或通过客户端打印并装订后上报税务机关，但需保证报表的完整性、清晰性。纳税人还应在客户端中阅读《企业研发费加计扣除事宜告知书》，并打印相应回执交主管税务所。在徐税子网站上，还可下载《小型微利企业所得税优惠申请表》、《同期资料辅导材料》。

2、居民企业纳税人应通过网上电子申报企业端软件（eTax@SH）进行网上申报。纳税人在网上申报成功后5个工作日以内或主管税务所安排的时间内，向主管税务所报送所需资料。在使用汇算清缴客户端前，应在Office系统的宏安全性调至“中级”。具体方法，以Offic EXCLE 2003为例：打开EXCLE文件（不含“宏”的任一EXCEL文件），在菜单中选择“工具”－“宏”－“安全性”设置为“中”。

3、通过网上申报的纳税人，若首次网上申报后发现申报错误需修改的，由税务所将原已申报错误的年度申报作废后，方可予以重新申报。重新申报时，申报的“本年累计实际已预缴的所得税额”包括所属期为2011年第1-4季度的企业在沪已预缴的企业所得税、在外地的分支机构按分配比例预缴的企业所得税和建筑安装企业在外地的项目部按0.2%预缴的企业所得税（均不包括代扣代缴税款）。对网上申报不成功的，也可到主管税务所进行客户端申报。对于上门申报的纳税人，年度申报补税扣款成功后发生对原申报有调整的，可再次重新上门申报，但原申报的已扣缴税款在重新申报时应与2011年第1-4季度的实际已扣缴的企业所得税税款一并于年度申报表“本年累计实际已预缴的所得税额”内填列。对于上门申报的纳税人，年度申报涉及补税，但补税款未解缴前发现申报错误需重新申报的，纳税人可至主管税务所要求作废已开税单、撤消年度申报后，以正确的申报数据重新进行年度申报。未解缴扣款的补税款不参与“本年累计实际已预缴的所得税额”的计算填列。

4、无论网上申报或上门申报成功的纳税人，必须在2011年5月25日前将等同于补税金额的款项及时解入纳税专户内。上门申报的纳税人可于次月申报纳税时（6月20日左右）到虹桥路188号311室索取缴款书回执联。

5、企业申报后需要退税的，在报送纸质材料时，同时办理退税申请。经税务人员审核，由税务机关划入纳税专户内。纳税人必须提供正确、详细的银行帐号。退税单回执联由银行返回企业。

6、非居民企业应填写完成年度申报表后，持纸质年度申报表及相关资料到主管税务所办理年度企业所得税纳税申报。

四、申报的资料

1、查帐征收或核定征收的居民企业应提供：

1）企业所得税年度纳税申报表及其附表，对未实行网上申报的纳税人还应携带相关客户端。客户端中增加了7张补充表，即企业所得税汇算清缴补充情况表（1-7）。其中，对于跨地区经营总机构（含跨地区发生建筑劳务的总机构）应填报《2011年度企业所得税汇算清缴客户端》中的《本市总机构所属外地分支机构就地预缴企业所得税情况表》、《本市建筑企业直接管理的跨地区经营项目部就地预缴企业所得税情况表》，高新技术企业应填报《2011年度企业所得税汇算清缴客户端》中的《高新技术产品（服务）收入情况表》、《高新技术企业研究开发费比例计算表》、《高新技术企业年度研究开发费用结构明细表》，软件企业应填报《软件企业年检有关指标情况表》，技术先进型服务企业应填报《技术先进型服务业务收入总额、离岸服务外包业务收入总额占本企业当年收入总额比例情况表》。

2）年度企业财务报告,包括企业会计报表（资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表）、会计报表附注和财务情况说明书。缺少以上任何报表的企业应另行书面说明。对经过审计的会计报告，应同时报送审计报告。（注：事业单位为各类收支与结余情况、资产与负债情况、人员与工资情况及财政部门规定的年度会计决算应上报的其他内容）。

3）备案、审批事项的相关资料复印件（指相关项目的备案结果通知书、减免税通知书、财产损失税前扣除通知书、收入或所得递延确认通知书和事后报送资料受理书的复印件），未提供规定资料的，不得享受税收优惠或税前扣除。

4）中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表（仅适用于查帐征收居民企业和据实申报的非居民企业），对未实行网上申报的纳税人还应携带相关客户端。

5）对于跨地区经营的总机构，应附送跨地区设立的分支机构资产情况、经营情况、预缴税款情况及其缴款书复印件（盖章注明与原件一致）；跨地区发生建筑劳务的本市总机构企业，其直接管理的项目部，在劳务发生地按劳务收入的0.2%就地预缴企业所得税的，应附送缴款书复印件（盖章注明与原件一致）、外出经营证明等相关资料。

6）委托中介机构代理纳税申报的，应出具双方签订的代理合同，并提供中介机构出具的有关纳税调整项目、原因、依据、计算过程、调整金额等内容的报告。

7）当年发生的税前可弥补的亏损额超过500万元（含）的（即，企业所得税年度纳税申报表［A类］主表第23行“纳税调整后所得”为负数），应附送具有法定资质的中介机构的经济鉴定证明。

8）主管税务机关要求报送的其它资料

（1）股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度（2011年新办企业）。

（2）未能提供市、区劳动部门审核确认的工资增长情况的国有企业，应提供工资合理性的书面说明。

（3）分支机构2008年以前年度未并入总机构汇缴而单独就地汇缴产生的亏损，总机构可用当年汇总合并纳税的利润予以弥补，此类总机构应提供其分支机构上一年度经当地税务主管机关审核确认的年度汇算清缴表。

（4）符合小型微利企业条件的企业，应提供的材料见特别提示13。（5）房地产开发企业2011年度中对开发项目完工结转利润的，应提供开发产品实际毛利额与预计毛利额之间差异调整情况的报告或说明。（文件依据：国税发〔2009〕31号）

（6）涉及有已办理登记的研发项目研发费加计扣除企业，应提供：效用情况说明、研究成果归属权报告；受托方提供的研发费用支出明细情况表（仅委托研发项目）；研发费决算表、费用分摊表和实际分享收益比例（仅集中开发项目）。同时还要填写研发费用加计扣除客户端。

（7）总机构应报送开具的《汇总纳税分支机构分配表》（第1～4季度）。

（8）已申请办理政策性搬迁收入备案但未办理清算的企业，应在汇算清缴期间办理年度结算或项目清算。并报送《企业政策性搬迁或处置收入清（结）算结果通知书》。

（9）已加盖税务机关受理专用章资产损失项目的专项申报和清单申报税前扣除申报表复印件。（10）劳务派遣公司向用工单位派遣劳动者，用工单位需提供的材料见特别事项提示2。（11）企业所得税汇算清缴客户端中打印的研发费用加计扣除优惠政策宣传回执。

（12）客户端“提示”和“提醒”中规定应向主管税务机关提供的有关其他资料。

2、非居民企业应提供： 1）据实申报纳税的企业：（1）非居民企业所得税年度纳税申报表（适用于据实申报企业）及其附表（2）所属期为2011年度1-4季度已预缴的企业所得税税单复印件（3）年度财务报告（4）中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表（5）其他资料提供同以上查帐征收居民企业“8）中（5）、（6）、（8）-（10）、（12）”的资料一致（根据涉及的实际项目）。

2）实行核定征收的企业：（1）非居民企业所得税年度纳税申报表（适用于核定征收企业）（2）所属期为2011年度1-4季度已预缴的企业所得税税单复印件（3）年度财务报告或年度审计报告。

注：以上居民或非居民凡提供的资料必须加盖单位公章。

五、特别事项提示

1、年度申报前，应做好免税收入、免税所得等汇缴相关审批、备案事项的申请报批工作，特别是：（1）安置残疾人及国家鼓励安置其他就业人员支付的工资加计扣除的备案；（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益免税备案。（3）创业投资企业抵扣应纳税所得额事先备案；（4）非营利组织免税收入事后报送资料。（5）资产损失的清单申报和专项申报。

2、劳务派遣公司向用工单位派遣劳动者，（1）支付全部工资、奖金、津贴、补贴等工资薪金，提供相关的福利、教育培训等待遇，且缴纳医疗、养老等社会保险费和住房公积金的，用工单位需凭劳务派遣单位开具的发票（劳务用工费用）税前扣除，不得再重复列支相应的工资薪金等支出。劳务派遣单位按税法规定确认劳务费收入、税前扣除相关支出。（2）支付部分的工资、奖金、津贴、补贴等工资薪金及缴纳养老、医疗等社会保险费和住房公积金的，或仅为被派遣的劳动者支付养老、医疗等社会保险费和住房公积金的，用工单位支付的合理的工资、奖金、津贴、补贴等工资薪金以及税法规定比例内的相应的职工福利费支出、职工教育费支出、工会经费支出可税前扣除。但用工单位需在2011年度企业所得税汇算清缴申报时一并提供：A、与劳务派遣单位签订的劳务用工合同复印件;B、劳务派遣单位开具的发票复印件（发票上须列明代发工资、社保费的金额。若此前已填开的发票未列明代发工资、社保费金额的，应作情况说明）;C、《用工单位实际负担的被派遣劳动者工资薪金及相关费用税前扣除情况统计表》。

3、对选择使用“企业会计准则（一般企业）”、“企业会计制度”、“小企业会计制度”等会计报表的事业单位、社会团体、民办非企业应在客户端中按“一般工商企业”选择申报表。在选择填报《企业所得税年度纳税申报表（A类）》附表一时，应根据纳税人所适用的会计制度，对照《企业所得税年度纳税申报表》附表一（1）～（3）的填报说明中适用范围，来选择相应附表。此外，在客户端对报表种类的选择将直接影响季度申报会计报表的报送。

4、在填报汇算清缴客户端会计报表时，“年度财务报告审计情况”与“汇算清缴纳税申报鉴证情况”必须填列完整。对未审计或未鉴证的企业也应在“审计情况”或“鉴证情况”填列“无”。对于经审计或鉴证的企业，在报送财务报告时，应报送相应审计报告或鉴证报告。在填列会计报表时，应填列本公司数据，不得填列合并报表数据。

5、企业在填列汇算清缴客户端附表5（1）时，应与研究开发费加计扣除客户端表1A保持一致，不应该出现差异。

6、企业在填列附表三第22～25行、附表五第45～48行时，无论企业是否纳税调整或享受小型微利企业政策，都必须填列上述行次，不得为空。

7、有境外所得税收抵免的纳税人，需按财税〔2009〕125号、国家税务总局公告2010年第1号、沪国税所[2010]159号文执行，并取得主管税务机关确认的《企业境外所得税收抵免有关＿＿＿＿事项事先备案结果通知书》或《企业境外所得税收抵免有关＿＿＿＿事项事后报送资料受理书》。

8、客户端需填列纳税人代码，而非纳税人识别号。在客户端基础信息表中，应选择正确的企业类型，这将直接影响到客户端的电子申报。

9、需提交或准备同期资料企业，应按时提交或完成准备同期资料。企业可向主管税务所索取相关辅导材料。

10、企业发生的财产损失，应向税务机关进行申报。申报表附表三第42行第2列数据>0，必须持有主管税务机关受理盖章的“企业资产损失所得税税前扣除清单申报”或“企业资产损失所得税税前扣除专项申报”申报表复印件。否则，阻止申报。

11、无论企业以前年度及当年是否盈利（或亏损），纳税人都应完整填写附表四第2列（即企业所得税年度纳税申报表附表四“企业所得税弥补亏损明细表”中第2列“盈利额或亏损额”所对应的6行）。

12、享受过渡期定期减免优惠政策的企业，应提交有关2011年经营业务内容、生产性业务收入金额、非生产性业务收入金额、生产性业务收入占总业务收入比重的情况说明（加盖企业公章），说明还应包括对经营业务内容和经营期限是否有变化的承诺。

13、符合小型微利企业条件的企业，应提供《小型微利企业所得税优惠申请表》，并提供非国家限制或禁止行业说明、书面申请报告（内容包括申请2011年为小型微利企业，申请2012年暂核为小型微利企业）。自2012年1月1日至2015年12月31日，对年应纳税所得额低于6万元（含6万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。企业在申请2012年暂核为小型微利企业时，若符合减半征收条件的，应在《小型微利企业所得税优惠申请表》中注明“2012年所得申请减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税”的申请语句。

六、法律责任

1、纳税人应如实、正确地填写年度纳税申报表，完整报送相关资料，并对纳税申报的真实性、准确性和完整性承担法律责任。

2、纳税人不按规定期限申报，拒不申报或不按规定期限结清税款的，依照《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定处理。对未按规定期限办理纳税申报和报送纳税资料的，将处以罚款。对超过期限经税务机关催交后仍未来申报的，将从重处以罚款。对经税务机关多次催报仍未申报的，规定其申报期限，除按规定罚款外，并对其停止供应发票。

3、根据《中华人民共和国税收征收管理法》第五章第六十四条规定，经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或少缴应纳税款的，由税务机关追缴其不缴或少缴的税款、滞纳金，并处不缴或少缴税款50%以上5倍以下的罚款，构成犯罪的，依法追究刑事责任。

上海市徐汇区国家税务局

二〇一二年二月九日

第二篇：2011企业所得税汇算清缴纳税人辅导

XX地方税务局

2011企业所得税汇算清缴辅导资料

尊敬的纳税人：

根据《中华人民共和国企业所得税法》、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》及《国家税务总局关于印发企业所得税汇算清缴管理办法的通知》（国税发[2009]79号）的规定，缴纳企业所得税的纳税人须在终了后五个月进行当年企业所得税汇算清缴，为帮助您顺利完成企业所得税汇算清缴工作，我们编写了《2011企业所得税汇算清缴纳税辅导》（以下简称《纳税辅导》）。

《纳税辅导》分为汇算清缴提示和政策变化要点两部分，主要包括纳税申报时限、报送申报资料、申报变化系统更新及2011年企业所得税新政策的主要变化等内容。

由于时间仓促、不免有遗漏和不足之处，敬请广大纳税人指正。

第一部分 汇算清缴提示事项

一、纳税申报时限

凡在纳税内从事生产、经营（包括试生产、试经营），或在纳税中间终止经营活动的纳税人，无论是在减税、免税期间，也无论盈利或亏损，均须在终了后五个月完成企业所得税汇算清缴纳税申报、结清应补缴企业所得税税款、申请退还多预缴企业所得税税款工作。

二、报送申报资料

在办理企业所得税汇算清缴申报时，须在汇算清缴期内将申报资料报送主管税务机关，申报资料主要包括以下相关内容：

1、企业所得税纳税申报表及附表；

2、财务报表；

3、备案事项相关资料；

4、资产损失税前扣除情况申报表；

5、委托中介机构代理纳税申报的，应出具双方签订的代理合同，并附送中介机构出具的包括纳税调整的项目、原因、依据、计算过程、调整金额等内容的报告；

6、非金融企业因向非金融企业借款，按照合同要求在2011内首次支付利息并进行税前扣除的，应在纳税申报时向主管税务机关报送“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”；

7、主管税务机关要求报送的其他有关资料。

三、企业资产损失税前扣除专项申报等事项应提交包括中介机构鉴证报告在内的证据资料

四、以下事项应在汇算清缴申报前完成，未按规定办理的，将不能享受相应税收政策

（一）特殊性重组业务备案

（二）企业资产损失税前扣除专项申报

（三）享受税收优惠审批（备案）事项（1）研究开发费用加计扣除（2）安置残疾人员支付工资加计扣除（3）固定资产缩短折旧年限或者加速折旧

五、房地产开发企业开发品完工报送资料

以预售方式销售开发品的房地产开发企业，在完工进行企业所得税汇算清缴申报时，除按现行税法规定报送企业所得税纳税申报表等申报资料外，还应向其主管税务机关报送《开发产品（成本对象）完工情况表》、开发产品实际毛利额与预计毛利额之间差异调整情况报告。

第二部分 2011年企业所得税新政策的主要变化

第一章 综合性政策规定

一、企业资产损失所得税税前扣除管理办法

（一）准予在企业所得税税前扣除的资产损失，是指企业在实际处置、转让上述资产过程中发生的合理损失（以下简称实际资产损失），以及企业虽未实际处置、转让上述资产，但符合《财政部 国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税[2009]57号）和本办法规定条件计算确认的损失（以下简称法定资产损失）。

企业实际资产损失，应当在其实际发生且会计上已作损失处理的申报扣除；法定资产损失，应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的申报扣除。

企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。

（二）企业资产损失按其申报内容和要求的不同，分为清单申报和专项申报两种申报形式。其中，属于清单申报的资产损失，企业可按会计核算科目进行归类、汇总，然后再将汇总清单作为企业所得税纳税申报表的附件，企业所得税纳税申报时一并向主管税务机关报送，于有关会计核算资料和纳税资料留存备查；属于专项申报的资产损失，企业应逐项（或逐笔）报送申请报告，同时附送会计核算资料及其他相关的纳税资料，于企业所得税纳税申报前向主管税务机关报送。

（三）下列资产损失，应以清单申报的方式向税务机关申报扣除： 1.企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失；

2.企业各项存货发生的正常损耗；

3.企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失； 4.企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；

5.企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。

（四）除清单申报以外的资产损失，应以专项申报的方式向税务机关申报扣除。企业无法准确判别是否属于清单申报扣除的资产损失，可以采取专项申报的形式申报扣除。

政策依据：《国家税务总局关于发布<企业资产损失所得税税前扣除管理办法>的公告》（国家税务总局公告2011年第25号）。

二、不征税收入

（一）收入总额中的下列收入为不征税收入：

1、财政拨款；

2、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；

3、国务院规定的其他不征税收入。

企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，要作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除，同时符合以下条件：

（一）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；

（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；

（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。

这三个条件缺一不可。财税[2011]70号

三、税务机关代收工会经费企业所得税税前扣除凭据问题 自2010年1月1日起，在委托税务机关代收工会经费的地区，企业拨缴的工会经费，也可凭合法、有效的工会经费代收凭据依法在税前扣除。

政策依据：《国家税务总局关于税务机关代收工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告》（国家税务总局公告2011年第30号）

四、金融企业同期同类贷款利率确定问题

根据《实施条例》第三十八条规定，非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予税前扣除。鉴于目前我国对金融企业利率要求的具体情况，企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，应提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”，以证明其利息支出的合理性。

政策依据：《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号）

五、企业员工服饰费用支出扣除问题

企业根据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，根据《实施条例》第二十七条的规定，可以作为企业合理的支出给予税前扣除。

政策依据：《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号）

六、房屋、建筑物固定资产改扩建的税务处理问题

企业对房屋、建筑物固定资产在未足额提取折旧前进行改扩建的，如属于推倒重置的，该资产原值减除提取折旧后的净值，应并入重置后的固定资产计税成本，并在该固定资产投入使用后的次月起，按照税法规定的折旧年限，一并计提折旧；如属于提升功能、增加面积的，该固定资产的改扩建支出，并入该固定资产计税基础，并从改扩建完工投入使用后的次月起，重新按税法规定的该固定资产折旧年限计提折旧，如该改扩建后的固定资产尚可使用的年限低于税法规定的最低年限的，可以按尚可使用的年限计提折旧。

政策依据：《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号）

七、企业提供有效凭证时间问题

企业当实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。

政策依据：《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号）

第二章 税收优惠政策

一、继续实施小型微利企业所得税优惠政策

自2011年1月1日至2011年12月31日，对年应纳税所得额低于3万元（含3万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。因此，其实际税负率就仅为10%了，等于是减半计征税款。

政策依据：《财政部 国家税务总局关于继续实施小型微利企业所得税优惠政策的通知》（财税„2011‟4号）小型微利企业预认定的资料报送要求

企业在当年首次预缴企业所得税时，须提供上符合小型微利条件的以下证明材料：

1、小型微利企业预认定表（一式二份）

2、依照国家统一会计制度的规定编报的《资产负债表》

3、企业职工名册

二、深入实施西部大开发战略有关税收政策问题

（一）自2011年1月1日至2020年12月31日，对设在西部地区的鼓励类产业企业减按15%的税率征收企业所得税。上述鼓励类产业企业是指以《西部地区鼓励类产业目录》中规定的产业项目为主营业务，且其主营业务收入占企业收入总额70%以上的企业。《西部地区鼓励类产业目录》另行发布。

（二）对西部地区2010年12月31日前新办的、根据《财政部国家税务总局海关总署关于西部大开发税收优惠政策问题的通知》（财税[2001]202号）第二条第三款规定可以享受企业所得税“两免三减半”优惠的交通、电力、水利、邮政、广播电视企业，其享受的企业所得税“两免三减半”优惠可以继续享受到期满为止。

政策依据：《财政部 海关总署 国家税务总局关于深入实施西部大开发战略有关税收政策问题的通知》（财税[2011]58号）

第三篇：2011企业所得税汇算清缴纳税人辅导材料

2011企业所得税汇算清缴纳税人辅导

材料

2011企业所得税汇算清缴纳税人辅导材料..........................................................................1

第一部分 汇算清缴提示事项................................................................................................2

一、纳税申报时限...........................................................................................................2

二、报送申报资料...........................................................................................................3

三、如有以下事项应提交包括中介机构鉴证报告在内的证据资料...........................4

四、以下事项应在汇算清缴申报前完成，未按规定办理的，将不能享受相应税收政策.......................................................................................................................................4

五、房地产开发企业开发品完工报送资料...........................................................6

六、重点纳税申报事项的提示.......................................................................................6 第二部分 2011年企业所得税新政策的主要变化...............................................................8

第一章 综合性政策规定................................................................................................8

一、企业资产损失所得税税前扣除管理办法...............................................................8

二、煤矿企业维简费和高危行业企业安全生产费用企业所得税税前扣除问题.....10

三、税务机关代收工会经费企业所得税税前扣除凭据问题.....................................11

四、金融企业同期同类贷款利率确定问题.................................................................11

五、企业员工服饰费用支出扣除问题.........................................................................12

六、航空企业空勤训练费扣除问题.............................................................................12

七、房屋、建筑物固定资产改扩建的税务处理问题.................................................12

八、投资企业撤回或减少投资的税务处理.................................................................13

九、企业提供有效凭证时间问题.................................................................................13

十、企业转让上市公司限售股有关所得税问题.........................................................14

十一、高新技术企业境外所得适用税率及税收抵免问题.........................................15

十二、企业所得税纳税申报口径问题.................................................................15 第二章 税收优惠政策..................................................................................................17

一、高新技术企业资格复审期间企业所得税预缴问题.............................................17

二、实施农 林 牧 渔业项目企业所得税优惠问题...................................................17

三、支持舟曲灾后恢复重建有关税收政策问题.........................................................18

四、促进节能服务产业发展增值税营业税和企业所得税政策问题.........................19

五、继续实施小型微利企业所得税优惠政策.............................................................21

六、居民企业技术转让有关企业所得税政策问题.....................................................21

七、享受企业所得税优惠的农产品初加工有关范围.................................................21

八、深入实施西部大开发战略有关税收政策问题.....................................................22

九、地方政府债券利息所得免征所得税问题.............................................................23

十、铁路建设债券利息收入企业所得税政策.............................................................23

根据《中华人民共和国企业所得税法》、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》及《国家税务总局关于印发企业所得税汇算清缴管理办法的通知》（国税发[2009]79号）的规定，缴纳企业所得税的纳税人须在终了后五个月内进行当年企业所得税汇算清缴，为帮助您顺利完成企业所得税汇算清缴工作，我们编写了《2011企业所得税汇算清缴纳税辅导》（以下简称《纳税辅导》）。

《纳税辅导》分为汇算清缴提示和政策变化要点两部分，主要包括纳税申报时限、报送申报资料、申报变化系统更新及2011年企业所得税新政策的主要变化等内容。

第一部分 汇算清缴提示事项

一、纳税申报时限

凡在纳税内从事生产、经营（包括试生产、试经营），或在纳税中间终止经营活动的纳税人，无论是在减税、免税期间，也无论盈利或亏损，均须在终了后五个月内完成企业所得税汇算清缴纳税申报、结清应补缴企业所得税税款、申请退还多预缴企业所得税税款工作。

二、报送申报资料

在办理企业所得税汇算清缴申报时，须在汇算清缴期内将申报资料报送主管税务机关，申报资料主要包括以下相关内容：

1、企业所得税纳税申报表及附表；

2、财务报表；

3、备案事项相关资料；

4、总机构及分支机构基本情况、分支机构征税方式、分支机构的预缴税情况；

5、资产损失税前扣除情况申报表；

6、委托中介机构代理纳税申报的，应出具双方签订的代理合同，并附送中介机构出具的包括纳税调整的项目、原因、依据、计算过程、调整金额等内容的报告；

7、非金融企业因向非金融企业借款，按照合同要求在2011内首次支付利息并进行税前扣除的，应在纳税申报时向主管税务机关报送“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”；

8、涉及关联方业务往来的，同时报送《中华人民共和国企业关联业务往来报告表》

9、主管税务机关要求报送的其他有关资料。

三、如有以下事项应提交包括中介机构鉴证报告在内的证据资料

（一）资格认定事项

高新技术企业认定、非营利性组织免税资格认定、技术先进型服务企业认定、动漫企业等认定事项。

（二）税前扣除及涉税处理事项

特殊性重组业务备案、企业资产损失税前扣除专项申报等事项。

四、以下事项应在汇算清缴申报前完成，未按规定办理的，将不能享受相应税收政策

（一）特殊性重组业务备案

（二）企业资产损失税前扣除专项申报

（三）享受税收优惠审批（备案）事项

1、享受税收优惠审批事项（1）支持和促进就业减免税

2、享受税收优惠事先备案事项

（1）资源综合利用企业（项目）申请减免企业所得税（2）从事农、林、牧、渔业项目的所得减免税

（3）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得减免税

（4）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得减免税

（5）清洁发展机制项目所得减免税

（6）符合条件的技术转让所得减免企业所得税（7）研究开发费用加计扣除

（8）安置残疾人员支付工资加计扣除（9）经认定的高新技术企业减免税（10）经认定的技术先进型服务企业减免税（11）经营性文化事业单位转制企业减免税（12）经认定的动漫企业减免税

（13）新办软件生产企业、集成电路设计企业减免税（14）国家规划布局内的重点软件生产企业减免税（15）生产线宽小于0.8微米(含)集成电路产品的生产企业减免税

（16）投资额超过80亿元人民币或集成电路线宽小于0.25um的集成电路生产企业减免税

（17）创业投资企业抵扣应纳税所得额

（18）企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资抵免税额

（19）固定资产缩短折旧年限或者加速折旧（20）企业外购软件缩短折旧或摊销年限

（21）节能服务公司实施合同能源管理项目的所得减免税（22）生产和装配伤残人员专门用品的企业减免税

3、享受税收优惠事后报送相关资料事项（1）小型微利企业（2）国债利息收入

（3）符合条件的股息、红利等权益性投资收益（4）符合条件的非营利组织的收入（5）证券投资基金分配收入（6）证券投资基金及管理人收益（7）金融机构农户小额贷款的利息收入（8）地方政府债券利息所得（9）铁路建设债券利息收入

（10）保险公司为种植业、养殖业提供保险业务取得的保费收入

五、房地产开发企业开发品完工报送资料 以预售方式销售开发品的房地产开发企业，在完工进行企业所得税汇算清缴申报时，除按现行税法规定报送企业所得税纳税申报表等申报资料外，还应向其主管税务机关报送《开发产品（成本对象）完工情况表》、开发产品实际毛利额与预计毛利额之间差异调整情况报告。

六、重点纳税申报事项的提示

（一）根据《中华人民共和国企业所得税法》第二十一条规定“在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。” 企业所得税纳税申报表附表三（以下简称附表三）各项均为零或为空的企业，请确认是否发生了纳税调整事项。若确实无纳税调整事项，也应按实际发生额填报第1列“帐载金额”，按政策规定填报第2列“税收金额”。

（二）根据《财政部、国家税务总局关于财政性资金行政事业性收费 政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》（财税[2008]151号）第三条规定“企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；企业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除”。对附表三第14行第4列>0，且第38行第3列=0或为空的企业，请对此项数额填报的合规性进行确认。

（三）根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十三条规定“企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰”。对附表三第26行第1列>0，且第3列=0或为空的企业，请对此项数额填报的合规性进行确认。

（四）根据《中华人民共和国企业所得税法》第十条的规定“在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：㈠向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；㈡企业所得税税款；㈢税收滞纳金；㈣罚金、罚款和被没收财物的损失；㈤本法第九条规定以外的捐赠支出；㈥赞助支出；㈦未经核定的准备金支出；㈧与取得收入无关的其他支出”，对附表三第31、32、33、37行之中任意行第1列>0，且第3列=0或为空的企业，请对此项数额填报的合规性进行确认。

（五）附表三的“帐载金额”如大于“税收金额”，原则上第3列“调增金额”应大于0，对附表三第22、23、24、25、26、28、29、30、34、35、36、42、48、49、50行之中任意行第1列>第2列，且第3列=0的企业，请对此项数额填报的合规性进行确认。

第二部分 2011年企业所得税新政策的主要变化

第一章 综合性政策规定

一、企业资产损失所得税税前扣除管理办法

（一）准予在企业所得税税前扣除的资产损失，是指企业在实际处置、转让上述资产过程中发生的合理损失（以下简称实际资产损失），以及企业虽未实际处置、转让上述资产，但符合《财政部国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税[2009]57号）和本办法规定条件计算确认的损失（以下简称法定资产损失）。企业实际资产损失，应当在其实际发生且会计上已作损失处理的申报扣除；法定资产损失，应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的申报扣除。

企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。

（二）企业资产损失按其申报内容和要求的不同，分为清单申报和专项申报两种申报形式。其中，属于清单申报的资产损失，企业可按会计核算科目进行归类、汇总，然后再将汇总清单作为企业所得税纳税申报表的附件，于企业所得税纳税申报时一并向主管税务机关报送，有关会计核算资料和纳税资料留存备查；属于专项申报的资产损失，企业应逐项（或逐笔）报送申请报告，同时附送会计核算资料及其他相关的纳税资料，于企业所得税纳税申报前向主管税务机关报送。

（三）下列资产损失，应以清单申报的方式向税务机关申报扣除：

1.企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失； 2.企业各项存货发生的正常损耗；

3.企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；

4.企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；

5.企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。

（四）除清单申报以外的资产损失，应以专项申报的方式向税务机关申报扣除。企业无法准确判别是否属于清单申报扣除的资产损失，可以采取专项申报的形式申报扣除。政策依据：《国家税务总局关于发布<企业资产损失所得税税前扣除管理办法>的公告》（国家税务总局公告2011年第25号）和《北京市国家税务局北京市地方税务局关于企业资产损失所得税税前扣除有关问题的公告》

二、煤矿企业维简费和高危行业企业安全生产费用企业所得税税前扣除问题

煤矿企业实际发生的维简费支出和高危行业企业实际发生的安全生产费用支出，属于收益性支出的，可直接作为当期费用在税前扣除；属于资本性支出的，应计入有关资产成本，并按企业所得税法规定计提折旧或摊销费用在税前扣除。企业按照有关规定预提的维简费和安全生产费用，不得在税前扣除。政策依据：《国家税务总局关于煤矿企业维简费和高危行业企业安全生产费用企业所得税税前扣除问题的公告》（国家税务总局公告2011年第26号）

三、税务机关代收工会经费企业所得税税前扣除凭据问题

自2010年1月1日起，在委托税务机关代收工会经费的地区，企业拨缴的工会经费，也可凭合法、有效的工会经费代收凭据依法在税前扣除。

政策依据：《国家税务总局关于税务机关代收工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告》（国家税务总局公告2011年第30号）

四、金融企业同期同类贷款利率确定问题

根据《实施条例》第三十八条规定，非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予税前扣除。鉴于目前我国对金融企业利率要求的具体情况，企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，应提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”，以证明其利息支出的合理性。

政策依据：《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号）

五、企业员工服饰费用支出扣除问题

企业根据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，根据《实施条例》第二十七条的规定，可以作为企业合理的支出给予税前扣除。

政策依据：《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号）

六、航空企业空勤训练费扣除问题

航空企业实际发生的飞行员养成费、飞行训练费、乘务训练费、空中保卫员训练费等空勤训练费用，根据《实施条例》第二十七条规定，可以作为航空企业运输成本在税前扣除。

政策依据：《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号）

七、房屋、建筑物固定资产改扩建的税务处理问题 企业对房屋、建筑物固定资产在未足额提取折旧前进行改扩建的，如属于推倒重置的，该资产原值减除提取折旧后的净值，应并入重置后的固定资产计税成本，并在该固定资产投入使用后的次月起，按照税法规定的折旧年限，一并计提折旧；如属于提升功能、增加面积的，该固定资产的改扩建支出，并入该固定资产计税基础，并从改扩建完工投入使用后的次月起，重新按税法规定的该固定资产折旧年限计提折旧，如该改扩建后的固定资产尚可使用的年限低于税法规定的最低年限的，可以按尚可使用的年限计提折旧。

政策依据：《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号）

八、投资企业撤回或减少投资的税务处理

投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得。被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥补；投资企业不得调整减低其投资成本，也不得将其确认为投资损失。

政策依据：《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号）

九、企业提供有效凭证时间问题

企业当实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。

政策依据：《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号）

十、企业转让上市公司限售股有关所得税问题

（一）纳税义务人的范围界定问题

根据企业所得税法第一条及其实施条例第三条的规定，转让限售股取得收入的企业（包括事业单位、社会团体、民办非企业单位等），为企业所得税的纳税义务人。

（二）企业转让代个人持有的限售股征税问题

因股权分置改革造成原由个人出资而由企业代持有的限售股，企业在转让时按以下规定处理：

1.企业转让上述限售股取得的收入，应作为企业应税收入计算纳税。

2.依法院判决、裁定等原因，通过证券登记结算公司，企业将其代持的个人限售股直接变更到实际所有人名下的，不视同转让限售股。

（三）企业在限售股解禁前转让限售股征税问题 企业在限售股解禁前将其持有的限售股转让给其他企业或个人（以下简称受让方），其企业所得税问题按以下规定处理：

1.企业应按减持在证券登记结算机构登记的限售股取得的全部收入，计入企业当应税收入计算纳税。

2.企业持有的限售股在解禁前已签订协议转让给受让方，但未变更股权登记、仍由企业持有的，企业实际减持该限售股取得的收入，依照本条第一项规定纳税后，其余额转付给受让方的，受让方不再纳税。

政策依据：《国家税务总局关于企业转让上市公司限售股有关所得税问题的公告》（国家税务总局公告2011年第39号）

十一、高新技术企业境外所得适用税率及税收抵免问题 以境内、境外全部生产经营活动有关的研究开发费用总额、总收入、销售收入总额、高新技术产品（服务）收入等指标申请并经认定的高新技术企业，其来源于境外的所得可以享受高新技术企业所得税优惠政策，即对其来源于境外所得可以按照15%的优惠税率缴纳企业所得税，在计算境外抵免限额时，可按照15%的优惠税率计算境内外应纳税总额。

政策依据：《财政部 国家税务总局关于高新技术企业境外所得适用税率及税收抵免问题的通知》（财税[2011]47号）

十二、企业所得税纳税申报口径问题

（一）符合条件的小型微利企业所得减免申报口径 根据《财政部国家税务总局关于小型微利企业有关企业所得税政策的通知》（财税〔2009〕133号）规定，对年应纳税所得额低于3万元（含3万元）的小型微利企业，其所得与15%计算的乘积，填报《国家税务总局关于印发〈中华人民共和国企业所得税纳税申报表》的通知（国税发〔2008〕101号）附件1的附表五“税收优惠明细表”第34行“

（一）符合条件的小型微利企业”。

（二）查增应纳税所得额申报口径

根据《国家税务总局关于查增应纳税所得额弥补以前亏损处理问题的公告》（国家税务总局公告2010年第20号）规定，对检查调增的应纳税所得额，允许弥补以前发生的亏损，填报国税发〔2008〕101号文件附件1的附表四“弥补亏损明细表”第2列“盈利或亏损额”对应调增应纳税所得额所属行次。

（三）利息和保费减计收入申报口径

根据《财政部 国家税务总局关于农村金融有关税收政策的通知》（财税〔2010〕4号）规定，对金融机构农户小额贷款的利息收入以及对保险公司为种植业、养殖业提供保险业务取得的保费收入，按10%计算的部分，填报国税发〔2008〕101号文件附件1的附表五“税收优惠明细表”第8行“

2、其他”。

政策依据：《国家税务总局关于企业所得税纳税申报口径问题的公告》（国家税务总局公告2011年第29号）

第二章 税收优惠政策

一、高新技术企业资格复审期间企业所得税预缴问题 高新技术企业应在资格期满前三个月内提出复审申请，在通过复审之前，在其高新技术企业资格有效期内，其当年企业所得税暂按15%的税率预缴。

政策依据：《国家税务总局关于高新技术企业资格复审期间企业所得税预缴问题的公告》（国家税务总局公告2011年第4号）

二、实施农 林 牧 渔业项目企业所得税优惠问题

（一）企业从事实施条例第八十六条规定的享受税收优惠的农、林、牧、渔业项目，除另有规定外，参照《国民经济行业分类》（GB/T4754-2002）的规定标准执行。企业从事农、林、牧、渔业项目，凡属于《产业结构调整指导目录（2011年版）》（国家发展和改革委员会令第9号）中限制和淘汰类的项目，不得享受实施条例第八十六条规定的优惠政策。

（二）猪、兔的饲养，按“牲畜、家禽的饲养”项目处理；饲养牲畜、家禽产生的分泌物、排泄物，按“牲畜、家禽的饲养”项目处理；观赏性作物的种植，按“花卉、茶及其他饮料作物和香料作物的种植”项目处理；“牲畜、家禽的饲养”以外的生物养殖项目，按“海水养殖、内陆养殖”项目处理。

（三）企业根据委托合同，受托对符合《财政部国家税务总局关于发布享受企业所得税优惠政策的农产品初加工范围（试行）的通知》（财税〔2008〕149号）和《财政部国家税务总局关于享受企业所得税优惠的农产品初加工有关范围的补充通知》（财税〔2011〕26号）规定的农产品进行初加工服务，其所收取的加工费，可以按照农产品初加工的免税项目处理。

（四）对取得农业部颁发的“远洋渔业企业资格证书”并在有效期内的远洋渔业企业，从事远洋捕捞业务取得的所得免征企业所得税。

（五）企业将购入的农、林、牧、渔产品，在自有或租用的场地进行育肥、育秧等再种植、养殖，经过一定的生长周期，使其生物形态发生变化，且并非由于本环节对农产品进行加工而明显增加了产品的使用价值的，可视为农产品的种植、养殖项目享受相应的税收优惠。

政策依据：《国家税务总局关于实施农 林 牧 渔业项目企业所得税优惠问题的公告》（国家税务总局公告2011年第48号）

三、支持舟曲灾后恢复重建有关税收政策问题

（一）对灾区损失严重的企业，免征企业所得税。自2010年8月8日起，对灾区企业通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门取得的抢险救灾和灾后恢复重建款项和物资，以及税收法律、法规和国务院批准的减免税金及附加收入，免征企业所得税。自2010年1月1日至2014年12月31日，对灾区农村信用社免征企业所得税。

（二）自2010年8月8日起，对企业、个人通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门向灾区的捐赠，允许在当年企业所得税前和当年个人所得税前全额扣除。

（三）灾区的商贸企业、服务型企业（除广告业、房屋中介、典当、桑拿、按摩、氧吧外）、劳动就业服务企业中的加工型企业和街道社区具有加工性质的小型企业实体在新增加的就业岗位中，招用当地因灾失去工作的人员，与其签订一年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的，经县级人力资源社会保障部门认定，按实际招用人数和实际工作时间予以定额依次扣减营业税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税。

政策依据：《财政部 海关总署 国家税务总局关于支持舟曲灾后恢复重建有关税收政策问题的通知》（财税[2011]107号）

四、促进节能服务产业发展增值税营业税和企业所得税政策问题

（一）对符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目，符合企业所得税税法有关规定的，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年按照25%的法定税率减半征收企业所得税。

（二）对符合条件的节能服务公司，以及与其签订节能效益分享型合同的用能企业，实施合同能源管理项目有关资产的企业所得税税务处理按以下规定执行：

1.用能企业按照能源管理合同实际支付给节能服务公司的合理支出，均可以在计算当期应纳税所得额时扣除，不再区分服务费用和资产价款进行税务处理；

2.能源管理合同期满后，节能服务公司转让给用能企业的因实施合同能源管理项目形成的资产，按折旧或摊销期满的资产进行税务处理，用能企业从节能服务公司接受有关资产的计税基础也应按折旧或摊销期满的资产进行税务处理；

3.能源管理合同期满后，节能服务公司与用能企业办理有关资产的权属转移时，用能企业已支付的资产价款，不再另行计入节能服务公司的收入。

政策依据：《财政部国家税务总局关于促进节能服务产业发展增值税营业税和企业所得税政策问题的通知》（财税〔2010〕110号）

五、继续实施小型微利企业所得税优惠政策

自2011年1月1日至2011年12月31日，对年应纳税所得额低于3万元（含3万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

政策依据：《财政部 国家税务总局关于继续实施小型微利企业所得税优惠政策的通知》（财税〔2011〕4号）

六、居民企业技术转让有关企业所得税政策问题 技术转让的范围，包括居民企业转让专利技术、计算机软件著作权、集成电路布图设计权、植物新品种、生物医药新品种，以及财政部和国家税务总局确定的其他技术。技术转让，是指居民企业转让其拥有符合本通知第一条规定技术的所有权或5年以上（含5年）全球独占许可使用权的行为。

政策依据：《财政部 国家税务总局关于居民企业技术转让有关企业所得税政策问题的通知》（财税[2010]111号）

七、享受企业所得税优惠的农产品初加工有关范围 《财政部国家税务总局关于发布享受企业所得税优惠政策的农产品初加工范围（试行）的通知》（财税[2008]149号）规定的小麦初加工产品还包括麸皮、麦糠、麦仁；稻米初加工产品还包括稻糠（砻糠、米糠和统糠）；薯类初加工产品还包括变性淀粉以外的薯类淀粉；杂粮还包括大麦、糯米、青稞、芝麻、核桃；相应的初加工产品还包括大麦芽、糯米粉、青稞粉、芝麻粉、核桃粉；新鲜水果包括番茄；粮食副产品还包括玉米胚芽、小麦胚芽；甜菊又名甜叶菊;麻类作物还包括芦苇;蚕包括蚕茧，生丝包括厂丝;肉类初加工产品还包括火腿等风干肉、猪牛羊杂骨。

政策依据：《财政部 国家税务总局关于享受企业所得税优惠的农产品初加工有关范围的补充通知》（财税[2011]26号）

八、深入实施西部大开发战略有关税收政策问题

（一）自2011年1月1日至2020年12月31日，对设在西部地区的鼓励类产业企业减按15%的税率征收企业所得税。上述鼓励类产业企业是指以《西部地区鼓励类产业目录》中规定的产业项目为主营业务，且其主营业务收入占企业收入总额70%以上的企业。《西部地区鼓励类产业目录》另行发布。

（二）对西部地区2010年12月31日前新办的、根据《财政部国家税务总局海关总署关于西部大开发税收优惠政策问题的通知》（财税[2001]202号）第二条第三款规定可以享受企业所得税“两免三减半”优惠的交通、电力、水利、邮政、广播电视企业，其享受的企业所得税“两免三减半”优惠可以继续享受到期满为止。政策依据：《财政部 海关总署 国家税务总局关于深入实施西部大开发战略有关税收政策问题的通知》（财税[2011]58号）

九、地方政府债券利息所得免征所得税问题

对企业和个人取得的2009年、2010年和2011年发行的地方政府债券利息所得，免征企业所得税和个人所得税。地方政府债券是指经国务院批准，以省、自治区、直辖市和计划单列市政府为发行和偿还主体的债券。

政策依据：《财政部 国家税务总局关于地方政府债券利息所得免征所得税问题的通知》（财税[2011]76号）

十、铁路建设债券利息收入企业所得税政策

对企业持有2011—2013年发行的中国铁路建设债券取得的利息收入，减半征收企业所得税。中国铁路建设债券是指经国家发展改革委核准，以铁道部为发行和偿还主体的债券。

政策依据：《财政部 国家税务总局关于铁路建设债券利息收入企业所得税政策的通知》（财税[2011]99号）

第四篇：2013企业所得税汇算清缴纳税人指南

2013企业所得税汇算清缴纳税人指南

2014-03-06 来源： 所得税科 作者： 访问次数： 70

一年一度的企业所得税汇算清缴正在紧锣密鼓的开展，为了帮助广大纳税人更好的厘清汇缴程序、规范汇缴操作、把握政策要点、降低涉税风险、提升申报质量。我局将相关汇缴规定及注意事项进行梳理归纳如下：

一、汇算清缴对象

依照《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例和国务院财政、税务主管部门有关规定，凡在2013内本市从事生产、经营，或在2013中间终止经营活动的纳税人，无论是否在减税、免税期间，也无论盈利或亏损，均应按照企业所得税法及其实施条例和《企业所得税汇算清缴管理办法》（国税发„2009‟79号）有关规定进行企业所得税汇算清缴。

二、汇算清缴时间

纳税人应在2014年5月31日前向主管税务机关办理2013企业所得税纳税申报，结清企业所得税税款。

三、汇算清缴申报方式

可采取上门申报或电子申报方式办理汇算清缴。因企业所得税申报表较复杂，为提高纳税人汇算清缴工作效率和申报数据逻辑准确性，提倡并建议纳税人使用电子申报方式。纳税人可以自行选择使用《税务总局电子申报软件》，符合条件的，可通过网上办税一体化平台进行申报。

《税务总局电子申报软件》是国家税务总局研发并在全国推广的涉税数据采集申报软件，纳税人可免费自行下载使用。下载路径：国家税务总局外网、安徽省国税局外网。

纳税人遇有网上办税一体化平台问题时，可以向当地国税机关进行咨询或直接拨打全省客户服务热线“965432”。

纳税人采用电子申报方式的，在汇缴结束后还应在规定时间内按照有关规定报送纸质纳税申报资料。

四、汇算清缴应报送的资料

（一）查账征收企业

1、企业所得税纳税申报表及其附表；

2、财务报表；

3、享受税收优惠、资产损失税前扣除等备案事项相关资料；

4、汇总纳税企业。总机构报送企业所得税纳税申报表和财务报表外，还应报送汇总纳税企业分支机构所得税分配表、各分支机构的财务报表和各分支机构参与企业纳税调整情况的说明；分支机构除报送企业所得税纳税申报表（只填列部分项目）外，还应报送经总机构所在地主管税务机关受理的汇总纳税企业分支机构所得税分配表、分支机构的财务报表（或财务状况和营业收支情况）和分支机构参与企业纳税调整情况的说明；

5、委托中介机构代理纳税申报的，应出具双方签订的代理合同，并附送中介机构出具的包括纳税调整的项目、原因、依据、计算过程、调整金额等内容的报告；对连续二年亏损、当年弥补亏损额在50万元以上的企业，办理企业所得税纳税申报时，应提供注册税务师事务所出具的鉴证报告；

6、涉及关联方业务往来的，同时报送《中华人民共和国企业关联业务往来报告表》。不需进行关联申报的增值税一般纳税人，在进行企业所得税汇算清缴时需报送《对外支付款项情况表》；

7、房地产开发企业申报时须出具对开发产品实际毛利额与预计毛利额之间差异调整情况的报告；

8、主管税务机关要求报送的其他有关资料。

（二）核定定率征收企业：

1、《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（B类）》。

2、享受税收优惠、资产损失税前扣除等相关备案资料。

五、汇缴相关政策规定

纳税人要正确适用税收政策，首先需要对新旧政策文件做到心中有数。既要熟悉2013年新颁布的法规和规范性文件，还要熟悉2013年之前颁布的法规和文件。我局将2013年新增所得税政策、历年所得税政策分进行了梳理汇编，请登陆市国税局在外网设立的“2013企业所得税汇缴专栏” 查询下载。这里只对部分事项做一强调。

（一）税收优惠方面

1、小型微利企业

2013应纳税所得额小于6万元（含）或大于6万元、小于等于30万元的小型微利企业，其所得与15%或5%计算的乘积，填报纳税申报表附表五“税收优惠明细表”第34行“

（一）符合条件的小型微利企业”。

在向主管税务机关申请确认小型微利企业时，纳税人应填写《企业所得税减免税备案表》，并在“纳税人申请意见栏”中注明分月平均从业人数、资产总额年初、年末数明细情况，以及全年“从业人数”、“资产总额”的计算过程。

建议符合条件的小型微利企业应先进行2013汇缴申报，然后再进行2014年第一季度的所得税预缴申报，只有这样2014年才能暂享受小型微利企业优惠，但在2014年第一季度预缴申报时须提供主管税务机关向其下达的2014小型微利企业暂认定的告知文书。

另外，对小微企业月收入不达2万元免增值税，《财政部关于小微企业免征增值税和营业税的会计处理规定》（财会„2013‟24号）规定，小微企业在取得销售收入时，应当按照税法的规定计算应交增值税，并确认为应交税费，在达到《财政部、国家税务总局关于暂免征收部分小微企业增值税和营业税的通知》（财税„2013‟52号）规定的免征增值税条件时，将有关应交增值税转入当期营业外收入，并入利润总额征收企业所得税。

2、非营利组织免税资格认定

符合条件的民办非企业性单位、社会团体请按照《宿州市财政局 宿州市国家税务局 宿州市地方税务局 宿州市民政局关于加强非营利组织免税资格认定管理工作的通知》(宿财税法[2013]164号)等有关规定，在办理税务登记后，及时向市级或县区级税务主管部门申请非营利组织免税资格认定，我们于每季度结束前15天内组织财政、税务、民政等部门进行联合审核确认，并于季度结束前公布获得免税资格非营利组织名单，保障纳税人能高效快捷的享受税收优惠和使用发票。

3、优惠备案管理

纳税人需要报经税务机关备案的事项，应按有关程序、时限和要求报送材料，在办理企业所得税纳税申报前及时办理。这些事项包括各类税收优惠备案事项、资产损失税前扣除申报等。纳税人应严格按照税收政策区分是否享受税收优惠或能否税前扣除，按照备案事项的规定提供备案或附送资料，并注意申报数据和事项需要与企业在申报表及附表相一一对应。纳税人未按规定备案的，一律不得享受税收优惠，备案资料经主管税务机关审核不符合条件的，不得享受税收优惠。

（二）新增政策方面

与以往相比，2013汇算清缴最大的政策变化，就是跨省设立的分支机构也参与汇算清缴，多退少补。跨省设立的总分机构，以前只是由总机构汇算清缴，多退少补，分支机构不存在汇算清缴多退少补的问题。自2013年起，总机构汇算清缴计算出的应补应退税款，按照税款分配办法，计算各自应补或应退税额，均在其所在地办理补税或退税手续。

（三）费用扣除方面

1、纳税人应该严格按照发票管理办法的规定、自查发票管理是否合规，注意未按规定取得的合法有效凭据不得在税前扣除，未按规定取得发票的事项应及时补正。

2、对取得发票的真伪鉴定，省内发票可通过安徽省国家税务局外部网站或宿州市国家税局网站外网查询，外省发票，可以登录国家税务总局网站，点击全国普通发票票样及防伪措施查询模块，点击需查询发票所在省份（国税或地税），就可得到该省发票目录、发票的防伪措施及查询方式。

（四）申报填写方面

1、我们会在纳税人申报前或后对企业纳税申报逻辑性和有关资料的完整性和准确性进行辅导审核。因此，企业在填报企业所得税纳税申报表时，除应严格按照《中华人民共和国企业所得税纳税申报表及附表填报说明》要求，准确填报纳税申报表外，还应重点关注纳税申报表的逻辑性，有关资料的完整性和准确性，特别要关注以下项目：

（1）纳税人企业所得税纳税申报表及其附表与企业财务报表有关项目的数字是否相符，各项目之间的逻辑关系是否对应，计算是否正确；

（2）纳税人是否按规定弥补以前亏损额和结转以后待弥补的亏损额；

（3）纳税人是否符合税收优惠条件，税收优惠的确认和申请是否符合规定程序；

（4）纳税人税前扣除的财产损失是否真实，是否符合有关规定程序；

（5）跨地区经营汇总缴纳企业所得税的纳税人，其分支机构税前扣除的财产损失是否由分支机构所在地主管税务机关出具证明；

（6）纳税人企业所得税和其他各税种之间的数据是否相符、逻辑关系是否吻合；

（7）纳税申报表中章印、签字等项目是否齐全完整，“其他”行有数据是否附报详细说明。

2、纳税人在规定的纳税申报期内，发现纳税申报有误的，可在纳税申报期内（即5月31日）前重新办理纳税申报。

3、对全零申报或亏损企业要作出书面情况说明；

4、对申报企业所得税收入与流转税收入不一致的企业，要作出书面情况说明；

5、对连续两年亏损、当年弥补亏损50万元以上的企业，应提供注册税务师事务所出具的鉴证报告，并对连续亏损作出书面说明；

6、对企业享受税收优惠或发生税前扣除等事项的，应提供《企业所得税项目备案表》或《企业资产损失所得税税前扣除清单（专项）申报表》；

7、申报应补（退）税栏为负数（超缴税款）时，书面说明申请退税理由并报有关退税资料，或书面同意抵缴下一应缴税款。

第五篇：企业所得税汇算清缴工作

企业所得税汇算清缴工作（查账征收）流程？ 有详细的所需材料清单吗？

一、汇缴申报程序

1、从上海税务网—“办税服务”—“下载中心”下载《上海市企业所得税汇算清缴客户端》；

2、客户端的打开：Microsoft Office 2003版的，进入工具—选项—安全性—宏安全性—改成“中”—确定—退出；Microsoft Office 2007版的，点击选项—选择“启用此内容”—确定—退出；

3、重新进入客户端，选择“查账征收”—点击《2010企业所得税纳税申报表（A类）》—打印《研发费用加计扣除回执》—填写《申报表》、《居民企业财务会计报表》；下载《上海市企业研发费用加计扣除》客户端、《2010企业关联业务往来报告表》客户端并填写数据，通过网上电子申报客户端软件（eTax@SH）上传数据，完成企业所得税纳税申报。

二、报送资料及申报期限

2011年4月30日前完成自行网上申报和纸质资料的上报。报送资料具体如下：

1、《企业所得税纳税申报表（A类）》； 2、2010财务会计报告（经中介机构审计的，须提供相应的审计报告）；

3、总机构及分支机构基本情况、分支机构经营情况、分支机构资产损失税前扣除批复文件、分支机构预缴税款情况及其缴款书复印件，跨地区发生劳务的本市建筑安装企业在劳务发生地就地预缴企业所得税的缴款书复印件、外出经营证明等相关资料；

4、事先备案涉税事项的结果通知书，事后备案需要报送的相关资料；

5、当年发生的税前可弥补的亏损额超过500万元（含）的，应附送具有法定资质的中介机构的经济鉴定证明；

6、委托中介机构代理申报的，应出具双方签订的代理合同。并附送中介机构出具的包括纳税调整的项目、原因、依据、计算过程、调整金额等内容的报告； 7、2010年1-4季度预缴企业所得税的缴款书复印件；

8、企业2010发生工资薪金支出，应提供按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度；

9、对列支工会经费项目的，应提供《工会经费拨缴款专用收据》或《工会经费收入专用收据》；

10、《小税种清算申报表》一式二份；

11、《企业研发费用加计扣除事宜告知书回执》一份；

12、《小型微利企业企业所得税优惠申请表》一式二份；

13、《中华人民共和国企业关联业务往来报告表》一份；

14、《2010企业所得税汇缴受理单》一式二份；

15、税务机关要求报送的其他资料。

三、填报要求

应如实、正确地填写纳税申报表，完整报送相关资料，并对申报资料的真实性、准确性和完整性负责。对未能按时完成申报的纳税人，将根据《中华人民共和国税收征收管理法（新征管法）》进行处理。

四、注意事项

1、填报时，请仔细阅读主表及附表的填表说明；

2、检查纳税申报表的基本信息以及申报数据是否填写完整；

3、稽查纳税申报表及附表与会计报表的数据是否一致，各项目之间的逻辑关系是否正确(尤其是会计利润是否与主表13行次利润总额是否一致)；

4、检查有关税前列支项目是否按标准和范围扣除；

5、检查弥补亏损是否准确，是否按规定填报；

6、检查税前扣除、税收优惠是否已报税务机关审批、备案等；

7、纳税人在规定申报期限内，发现申报有误的，可在自行重新申报。特殊情况无法网上申报的，持客户端和汇缴资料到管理员处，由管理员审核纸质资料并导入客户端，出具《业务传递单》，至征收大厅开具税单后缴纳入库；

8、请法定代表人、会计主管、经办人在主表及所有附表相应栏处签字或签章，填上“填表日期”；

9、盖齐公章；

10、电子申报系统扣款日期统一为：2011年5月25日至5月31日，纳税人应确保扣款日期内银行扣款账户上有足够金额。