免抵退帐务处理

第一篇：免抵退帐务处理

“免、抵、退”税的申报流程

1、免抵退税预申报

时间：本月免抵退税正式申报之前

资料：本月免抵退税明细申报电子数据。

后续处理：到税务机关进行预审后，将预审反馈信息读入出口退税申报系统，并根据反馈疑点调整申报数据。

2、增值税纳税申报

时间：法定的增值税纳税申报期内

资料：

⑴《增值税纳税申报表》及其附表

⑵ 上期的《生产企业出口货物退（免）税申报汇总表》（经退税部门签字盖章）

⑶ 税务机关要求的其他资料

后续处理：

将税务机关审核确认的增值税纳税申报表中的数据录入到出口退税申报系统中，然后填报《生产企业出口货物退（免）税申报汇总表》。

3、免抵退税正式申报

时间：次月1日至15日，逢节假日顺延。

资料：

⑴ 免抵退税申报电子数据

⑵ 外汇核销单（退税专用联）或远期收汇证明单

⑶ 出口报关单（退税专用联）

⑷ 代理出口证明

⑸ 出口发票

⑹《生产企业出口货物退（免）税申报明细表》

⑺《生产企业出口货物退（免）税申报汇总表》

⑻《增值税纳税申报表》（经征税部门签字盖章）

有来料加工或进料加工业务的，还须报送以下资料：

⑼ 新办的来料加工海关登记手册原件

⑽ 新办的或要核销的进料加工海关登记手册原件

⑾《生产企业进料加工海关登记手册申报明细表》

⑿《生产企业进料加工进口料件申报明细表》

⒀《生产企业进料加工贸易免税申请表》

⒁《生产企业进料加工海关登记手册核销申请表》

⒂ 税务机关要求的其他资料

以上资料须按照退税部门的规定要求装订成册。

后续处理：

税务机关审核通过后，生成正式反馈信息。企业将正式反馈信息读入至出口退税申报系统中，并更新原申报数据。

“免、抵、退”税的计算

生产企业出口货物”免、抵、退”税额应根据出口货物离岸价、出口货物退税率计算。出口货物离岸价（FOB）以出口发票上的离岸价为准（委托代理出口的，出口发票可以是委托方开具的或受托方开具的），若以其他价格条件成交的，应扣除按会计制度规定允许冲减出口销售收入的运费、保险费、佣金等。若申报数与实际支付数有差额的，在下次申报退税时调整（或年终清算时一并调整）。若出口发票不能如实反映离岸价，企业应按实际离岸价申报”免、抵、退”税，税务机关有权按照《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国增值税暂行条例》等有关规定予以核定。

免抵退税额的计算

免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率－免抵退税额抵减额

免抵退税额抵减额＝免税购进原材料价格×出口货物退税率

免税购进原材料包括国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件，其中进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格。

进料加工免税进口料件的组成计税价格=货物到岸价格+海关实征关税+海关实征消费税

当期应退税额和当期免抵税额的计算

当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时，当期应退税额＝当期期末留抵税额

当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额

当期期末留抵税额>当期免抵退税额时，当期应退税额＝当期免抵退税额

当期免抵税额＝0

“当期期末留抵税额”为当期《增值税纳税申报表》的”期末留抵税额”。

免抵退税不得免征和抵扣税额的计算

免抵退税不得免征和抵扣税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税税率－出口货物退税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额

免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税购进原材料价格×（出口货物征税税率－出口货物退税率）。

新发生出口业务的生产企业自发生首笔出口业务之日起12个月内的出口业务，不计算当期应退税额，当期免抵税额等于当期免抵退税额；未抵顶完的进项税额，结转下期继续抵扣，从第13个月开始按免抵退税计算公式计算当期应退税额。

“免、抵、退”税的年终清算

什么是年终清算？

出口货物退（免）税的年终清算，是税务机关在一个公历年度终了后按照出口退（免）税政策和出口退（免）税管理办法的规定，对出口企业在上一年度已申报办理的退（免）税情况进行一次全面、系统的重新审核、计算、清理和检查。这项工作，既是出口退税管理的一项重要内容，又是对全年出口退税工作的一次全面检查。年终清算，不但是监督和检查出口企业对出口退税的执行和管理情况，而且也是对税务机关日常工作质量、效率高低、办法措施是否得当的一次重要检验。因此年终清算，不仅有利于进一步正确贯彻国家的出口退税政策，使多退的税款及时追回，少退的税款及时补足，还可以促使税企双方不断总结经验教训，扬长避短，更进一步提高出口退税管理的水平。

清算时间：

年度终了后三个月内。

清算范围：

出口企业在上一个年度内当年报关出口并在财务上作销售处理的出口货物的退（免）税款，以及以前年度应退未退结转至上年办理的退（免）税款。

“出口企业”指享受出口退税政策的所有企业。

特殊情况：

出口企业发生下列情况时，退税机关须在年度内进行及时清算。

1.出口企业经营发生变化，如出口企业因某种原因停业、歇业、破产、迁移、转业、合并、分设等；

2.出口企业违反国家有关政策规定，被国家有关部门停止或暂停一定时期出口退税权、出口经营权的。

清算核查重点：

1、出口企业（包括外贸、工贸企业和自营、委托出口货物的生产企业，下同）有无从事”四自三不见”业务涉嫌骗取出口退税的问题。如存在涉嫌骗税问题，要一查到底，不受清算时间的限制。有重大涉嫌骗税问题的，要及时移送有关部门查处。

2、出口企业申报退税所提供的出口货物报关单、增值税专用发票（或普通发票）、专用税票、出口收汇核销单是否规范、真实有效，有无伪造、涂改、非法购买、虚开代开和其他弄虚作假的问题；在具体办理退（免）税过程中，是否真正做到了单证相符、单证和出口货物报关单、出口收汇核销单、专用税票等电子信息相符；

3、出口货物退税率适用是否准确，是否严格按照总局下发的退税率文库审核审批办理退税。对调整出口退税率的货物，是否严格按照出口货物的报关离境日期执行。对多退的税款，要依法扣回，少退的税款予以补退；

4、对生产企业出口货物””免、抵、退””税额的计算是否准确；其计税离岸价格是否正确；

5、生产企业是否存在已出口但不申报””免、抵、退””税的情况；

6、对生产企业超过规定期限仍未取得有关单证的出口是否按规定补税；

7、对借权、挂靠企业已办理的退税，是否按规定全部追缴入库；

8、对出口卷烟有无超免税计划办理免税的问题；

9、对利用外国政府贷款和国际金融组织贷款采用国际招标方式国内企业中标的机电产品，其申报办理退税所附送的凭证是否齐全、完整；其贷款性质是否属于限定的外国政府贷款和国际金融组织贷款；

10、实行A、B类退税管理的出口企业是否将出口收汇核销单等退税凭证收齐；清算时对未收齐出口收汇核销单等退税凭证的已退税款，是否已予以扣回；

11、出口货物退（免）税的计税依据适用是否准确；

12、外贸出口企业以”进料加工”贸易方式减免税进口原材料、零部件转售给其他企业加工时，对这部分销售材料的应交税款是否在出口企业当期办理的出口退税款中予以抵扣，是否存在漏扣、少扣等问题；

13、有无非指定外贸出口企业出口贵重货物而办理退税的问题；

14、有无出口不允许退税货物或免税货物办理退税的问题；

15、出口企业办理出口货物退（免）税后，发生退关、国外退货时，企业是否向退税机关办理了申报手续并补交或抵扣税款；

16、出口企业是否按期结汇，远期结汇（180天以上）的出口货物，出口企业申报退税时，是否附送了外经贸主管部门出具的远期结汇证明；

17、根据出口货物退（免）税政策的调整和变化，其他需要重点清算的内容。

出口退税涉税帐务处理

不予免征和抵扣税额：

借：主营业务成本（出口销售额FOB×征退差－不予免征和抵扣税额抵减额）贷：应交税金——应交增值税——进项税额转出

应退税额：

借：应收补贴款——出口退税（应退税额）

贷：应交税金——应交增值税——出口退税（应退税额）

免抵税额：

借：应交税金——应交增值税——出口抵减内销应纳税额（免抵额）

贷：应交税金——应交增值税——出口退税（免抵额）

收到退税款：

借：银行存款

贷：应收补贴款——出口退

第二篇：增值税一般纳税人免抵退帐务处理

增值税一般纳税人免抵退帐务处理

1.定义的理解

A.免抵退税额抵减额: 在增值税纳税人的一般贸易里,如果有进料加工业务,则要计算免抵退税额抵减额=进口料值*(进口手册价值/出口手册价值)*13%

B免抵退不得免征和抵扣税额抵减额=进口料值*(进口手册

价值/出口手册价值)*(17%-13%)

C:免抵退税额=本期单证齐全的收入*13%-A

D:免抵退不得免征和抵扣税额=本期出口收入*(17%-13%)-进 口料值*(进口手册价值/出口手册价值)*(17%-13%)进口手册与出口手册均为海关进口与出口手册

其中:17%为增值税的征收税率,13%为退税税率.本月出口收

入包括:本月单证齐全与单证不齐全的收入.本期单证齐全的收入:包括前期单证齐全的收入也包括本期

单证齐全的收入.现规定:货物出口在以出口报关单的日期为准,在三个月内必

须收齐单证,才能参与免抵退税,如果在三个月内不能收齐单

证,则视同内销,记提增值税.单证齐全指:出口报关单,核销单,出口发票.在出口的一般贸易中,由于货物在境外发生的运输费,保险费,佣金以及国外扣费,应当冲减出口收入.开具出口发票,做以下会计分录:

借:应收外汇帐款

贷:主营业务收入----产品

贷: 主营业务收入---海运费-A

贷:其他应付款---海运公司A

贷:主营业务收入-保险费-B

贷:其他应付款-保险公司B

贷:主营业务收入-佣金-C

贷:其他应付款---公司(个人)C

贷:主营业务收入-国外扣费-D

贷:其他应付款---国外扣费D 以上会计分录,是根据开具的出口发票所做的会计处理,由于出口发票开具,对海运费,保险费,国外扣费及国外佣金,尚不能做出具体的数字判断,故:冲减收入所对应的四大费用明显的带有”估价”的性质,所以,在以后,如果收到海运费,保险费,国外佣金,及国外扣费的原始单据时,应调整出口收入.去参加免抵退税.国外扣费:指的是国外客户通过国外的金融机构向国内金融机构汇款时,国外金融机构要在货款里扣去一部分款项作为手续费.国外扣费业务发生以后,有的能在收到外币款项的原始单据中 罗列.有的无任何凭据,只能根据出口发票金额与实际收到的外币 金额去计算国外扣费的金额.收到外币业务时,应该收到的款项与实际收到的款项会有差异,可能有一部分属于国外扣费,也会有一部分国内扣费,国外扣费应首先调整前面的”估价”性质的分录,国内扣费应该进入财务费用.具体的会计处理为: 借:银行存款 借:财务费用

借:其他应付款-国外扣费 贷:应收外汇帐款

在付应付国外扣费是：处理为:借:其他应付款-国外扣费

贷:银行存款 在付海运费,保险费,及佣金的处理为 借:其他应付款---海运公司 贷:银行存款

借:其他应付款---保险公司 贷:银行存款

借:其他应付款-国外扣费 贷:银行存款

由于进口货物,由海关代征的增值税,进口企业可以依法抵扣,而由海关代征的关税则要进入进口货物的成本中.在其末的增值税的计算过程中,要进行以下的会计处理.要确定”上期留抵税额””本期销项税额””本期进项税额” “本期进口料值””本期出口收入”本期单证齐全的出口收

入”及”进项税额转出”

上期留抵税额可根据增值税纳税申报表的主表,或者根据帐面查找,主表有”期末留抵税额”,帐面可根据”应交税金-应交增值税”明细帐的期末借方余额填列.进项税额转出包括两个方面

1.根据本期的帐面出口收入*(17%-13%)计算 会计处理为:借:产品销售成本(生产成本)

贷:应交税金-应交增殖税-进项税额转出

2.根据本期进口料值*(进口手册总值/出口手册总值)*(17%-13%),会计处理为: 借:产品销售成本(生产成本)贷:应交税金-应交增值税-进项税转出

本期应纳税额=(本期销项税额+本期进项税额转出)-本期进项税额-上期留抵税额.本期免抵退税额=本期应退税额+本期免抵税额 有关免抵退的帐务处理分以下三种情况加以考虑 1,本期应纳税额大于零

由于本期应纳税额大于O,故本期应退税额为O,则本期免抵 退税额等于本期免抵税额 则会计帐务处理如下: 借:产品销售成本(生产成本)贷:应交税金-应交增值税-进项税额转出

同时借:应交税金-应交增值税-出口抵减内销产品应纳税额 贷:应交税金-应交增值税-出口退税 2.本期应纳税额小于O,并且|本期应纳税额|小于|本期免抵退税额| 则本期应退税额=本期其末留抵税额=|本期应纳税额| 会计处理如下: 借:应收出口退税------(数字为期末的留抵税额)借:应交税金-应交增殖税-出口抵减内销产品应纳税额 借::产品销售成本(生产成本)贷:应交税金-应交增值税-出口退税 贷:应交税金-应交增值税-进项税额转出

说明:其中上述分录中,应交税金-应交增值税-出口退税的数字为本期的免抵退税额,应交税金-应交增值税-出口抵减内销产品应纳税额的数字为本期免抵退税额-应收出口退税.3.本期应纳税额小于O,且|本期应纳税额|大于|本期免抵退税额| 则:本期应退税额=|本期免抵退税额|,则本期免抵税额为O, 会计处理为: 借:应收出口退税----------------(数字为本期免抵退税额)贷:应交税金-应交增值税-出口退税

同时,借:产品销售成本(生产成本)贷:应交税金-应交增值税-进项税额转出

应交税金-应交增值税的明细帐的核算应注意以下问题: 1.如果本期应纳税额大于O,则明细帐的期末余额是贷方余额,则贷方余额要从明细帐转入分户帐,.会计处理为

借:应交税金-应交增值税-转出未交增值税 贷:应交税金-未交增值税

2.由于在考虑应纳税额时,没有考虑”应交税金-应交增值税-出口抵减内销产品应纳税额”和”应交税金-应交增值税-出口退税”这两个明细科目,故这两个科目的发生额在”应交税金-应交增值税”的明细帐中不须结转。

3.如果本期交纳的增值税，属于本期实现的税款，已经交纳的税款记入本期的“应交税金-应交增值税-已交税金”科目，则会计处理为：

借：应交税金-应交增值税-已交税金

贷：银行存款

4.如果本期交纳的税款，不属于本期实现的，而是交纳前期已经实现的税款，则交纳的税款记入“应交税金-未交增值税”分户帐中，会计处理为；

借：应交税金-未交增值税

贷：银行存款

相关连接

免：是指在生产销售环节免交增值税。具体的会计处理为:

借：应收外汇帐款

贷：主营业务收入--出口收入

抵：生产企业自营出口的自产货物应予免征或退还所耗用原材料零部件等已纳税额抵顶 内销货物的应纳税额。退：指生产企业在一个月内，应抵扣的税额未抵顶完时，经税务机关批准，对未抵顶完 的部分予以退税。

出口货物退免税种类：

1.先征后退：

2.免抵退

3.免税采购：指供货企业不向海关交纳关税，也不向税务机关交纳增值税。出口企业 也不退税。

退免税涉及到增值税和消费税，但是只有增值税实行的是免抵退政策。

出口退税，出口的必须是自产货物，包括本企业生产的，也有委托外企业加工的。

委托外企业加工有两种情况：

1.扩散加工产品：指应由本企业生产的产品，通过联合，包括技术转让形式，扩散

给其他企业生产，收回后出口。

2.协作生产产品：指有固定协作关系，协作厂之间，订有合同且产品是连续生产或

配套，出口的同类及相关产品.自2002年1月1日起，下列货物视同自产货物

1.外购的与本企业产品名称，性质，商标一样的产品

2.外购的与产品配套出口的产品

3.生产型集团公司收购集团成员生产的货物

4.委托加工收回的产品

出口货物的计价：

1.离岸价格，FOB（FREE ON BOARD）

2.到岸价格，为离岸价格+运输费+保险费

3.成本加运费价格：为离岸价格+运费

4.工厂交货价：DAF

出口货物的收入一律以离岸价格作为入帐的基础，外汇汇率有固定汇率和变动汇率

以此折合成本位币（人民币）

佣金有三种类型：

1.暗佣：票外佣金，记提时：借：其他应付款---佣金-A

贷：主营业务收入-出口收入A

结算时：借：其他应付款-佣金A

贷：银行存款

2.明佣，票内佣金，会计处理为：借：应收外汇帐款A-B

贷：主营业务收入-出口收入A

贷：主营业务收入-佣金-B 3.累计佣金：指出口企业产品被国外包销，以及签定合同销售等，在一定时期内，按累计数额支付的佣金。由于支付的佣金不能具体的记入某种产品，则记入“经营费用”科目。

被批准为新的企业，实行免抵退的政策，自首笔出口业务之日起，（出口货物报关单的时间），12个月内，不计

算应退税额，免抵退税额等于免抵税

额，未抵定完的进项税，继续留抵。自第13个月开始，计算应退 税额。

特殊问题的处理

1.前期少报出口额，可在本期补报，前期多报出口额，可在本期冲回，重新入帐。2.前期少报退税率，可在本期补报，前期多报退税率，可在本期冲回，重新入帐。3.退运的处理：由于种种原因，出口的货物退运，应分情况做以下处理：

A.出口发票未做帐务处理，则将出口货物报关单，出口收汇核销单，出口发票，及

与外商签定的《退运协议》，到税务机关办理《出口商品退运已补税证明》

B.出口发票已做帐务处理：

（1）本退运的，可在本期冲减收入，销售成本及往来帐.出口货物的离岸价应以出口货物报关单(出口退税联),出口合同,出口收汇核销单上列的离岸价为准,如上述单证离岸价不一致的,以最低的价格计算.进料加工业务的处理

进料加工：指的是有进出口权的企业，专为加工出口商品用外汇购买的进口材料，经过加工成成品或半成品返销的业务。

海关对进口料件一般按85%或95%免税,再就是全额免税.进料加工分二种情况:一是自行加工,二是委托加工.企业应根据海关核准的<<进料加工登记手册>>,填具<<进料加工贸易申请表>>,报出口退税机关,待出口退税机关同意盖章后, 再将此表报征税机关,准许其在计算应纳税额时,按规定的征税率与退税率的差,扣减当期出口货物的不予免征抵扣和退税的税额.开展进料加工业务的企业,第一次进料之前,应持进料加工贸易合同,海关核发的<<进料加工登记手册>>,填报<<生产企业进料加工登记申请表>>,向税务机关办理备案.开展进料加工业务,向税务机关办理纳税申报之前,填<<生产企业进料加工料件申报明细表>>和<<生产企业免抵退进料加工免税证明申请表>>,经税务机关审核后,开具<<生产企业进料加工贸易免税证明>>.<<生产企业进料加工贸易免税证明>>有二种计算方法,一是购进计算法,二是实耗计算法.采用实耗法,按当期全部(包括单证不齐部分)进料加工贸易方式出口货物所耗用的近料加工料件组成价格计算.(1)计划分配率=计划进口总值/计划出口总值.计划进口总值为进料加工手册合同扣除客供辅料后的总值.(2)海关核销进口料件组成计税价格=进料加工贸易出口货物

离岸价*汇率*计划分配率

(2)当期计划进口料件不予抵扣税额抵减额=海关核销的价格*(17%-13%)(3)免抵退税额抵减额=计税价格*13%

进料加工业务的核销:

生产企业<<进料加工手册>>最后一笔出口业务在海关核销后,<<进料加工手册>>被海关收缴之前,持手册原件和<<生产企业进料加工海关登记手册核销申请表>>到退税机关办理核销手续.退税机关根据进口料件和出口货物的实际发生情况出具<<海关加工登记手册>>核销后的<<生产企业进料加工贸易免税证明>>,与开始办理的证明一起参与计算.实际分配率=(实际进口总值-剩余边角余料)/(直接出口总值+间接出口总值+剩余残次产品)

实际进口总值包括,进料调拨,退料及进料内销等红字冲减的部分.本手册应开证明的免税进口料件组成计税价格=进料加工直接出口总值*实际分配率

核销手册应补开证明的免税进口料件组成计税价格=本手册应开证明的免税进口料件的组成计税价格-已开出免税证明的免税进口料件组成计税价格

核销手册应补开免税证明的进口料件不予抵扣税额抵减额=核销手册应补开证明的免税进口料件组成计税价格*(17%-13%)

核销手册应补开免税证明的进料加工免抵退税额抵减额=核销手册应补开证明的免税进口料件组成计税价格*13%

第三篇：出口企业免抵退的详细帐务处理

“免、抵、退”税主要会计科目

生产企业实行“免、抵、退”税办法，对其出口货物退（免）税的会计核算，根据现行会计制度的规定，主要涉及到“应交税金-应交增值税”和“应收出口退税”会计科目。

一、“应交税金——应交增值税”科目的核算内容

出口企业（仅指增值税一般纳税人，下同）应在“应交税金”科目下设置“应交增值税”明细科目，借方发生额，反映出口企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额和实际支付已缴纳的增值税等；贷方发生额，反映出口企业销售货物或提供应税劳务应缴纳的增值税额、出口货物退税、转出已支付或应分担的增值税；期末借方余额，反映企业多交或尚未抵扣的增值税；期末贷方余额，反映企业尚未缴纳的增值税。出口企业在“应交增值税”明细帐中，应设置“进项税额”、“已交税金”、“减免税金”、“出口抵减内销产品应纳税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏。

1、“进项税额”专栏，记录出口企业购进货物或接受应税劳务而支付的准予从销项税额中抵扣的增值税。出口企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。

2、“已交税金”专栏，核算出口企业当月上缴本月的增值税额。

3、“减免税金”专栏，反映出口企业按规定直接减免的增值税税额。

4、“出口抵减内销产品应纳税额”专栏，反映出口企业按规定的退税率计算的出口货物的进项税额抵减内销产品的应纳税额。

5、“转出未交增值税”专栏，核算出口企业月终转出应交未交的增值税。

上述1－5个专栏应在“应交增值税”明细帐的借方核算。

6、“销项税额”专栏，记录出口企业销售货物或提供应税劳务收取的增值税额。出口企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额，用蓝字登记；退回销售货物应冲销的销项税额，用红字登记。

7、“出口退税”专栏，记录出口企业出口的货物，在向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理出口退税所免抵的税款以及应收的出口退税款。出口货物应收的增值税额以及免抵税额，用蓝字登记；出口货物因计算错误多提的增值税额以及免抵税额，用红字登记。

8、“进项税额转出”专栏，记录出口企业的购进货物，在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣、按规定转出的进项税额。对按税法规定不予免征和抵扣的部分，应在作出口成本增加的同时，作“进项税额转出”。

9、“转出多交增值税”专栏，核算出口企业月终转出多交的增值税。

上述6－9个专栏，应在“应交增值税

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第四篇：免抵退会计处理

“免、抵、退”税会计核算处理

企业的会计处理应按照会计制度的要求进行核算，在满足会计一般核算的同时，需进一步适应税务机关的管理要求。为便于生产企业“免抵退”税的核算，在此作讲解，仅供参考。

（一）生产企业出口货物应免抵税额、应退税额和免抵退税不得免征和抵扣税额等会计处理，按财会字[1995]21号《财政部关于调低出口退税率后有关会计处理的通知》规定做以下处理：

1、计算免抵退税不得免征和抵扣税额

借：主营业务成本

贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）

2、核算出口货物应免抵税额

借：应交税金——应交增值税（出口抵减内销产品的应纳税额）

贷：应交税金——应交增值税（出口退税）

3、若当期有出口货物应退税额

借：其他应收款——应收出口退税——出口退税

贷：应交税金——应交增值税（出口退税）

4、收到出口退税

借：银行存款

贷：其他应收款——应收出口退税——出口退税(二)“免抵退”税特殊情况的会计处理

1、生产企业报关出口并已计算 “免、抵、退”税的货物，按规定应视同内销补税，企业应根据税务机关下达的补税通知，视同内销计提销项税金于次月申报，具体计算公式：

应补交增值税额＝出口货物的离岸价X外汇人民币牌价X征税率（1）补征已免抵退税

借：其他应收款—应收出口退税（红字）

主营业务成本（如上税款在本处理，则记“以前损益”科目）（红字）

贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）（红字）

贷：应交税金——应交增值税(出口退税)（红字）

（2）同时计提销项税额

借：主营业务成本（如上出口在本处理，则记“以前损益”科目）

贷：应交税金——应交增值税(销项税额)

2、生产企业报关出口未计算 “免、抵、退”税的货物，按规定应视同内销补税，企业应根据税务机关下达的补税通知，视同内销计提销项税金于次月申报，具体计算公式同上，会计处理如下：

借：主营业务成本（如上出口在本处理，则记“以前损益”科目）贷：应交税金——应交增值税(销项税额)借：主营业务成本（如上税款在本处理，则记“以前损益”科目）（红字）

贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）（红字）

注意：应上财务处理后，企业应在填报《增值税纳税申报表》时，其应交增值税（进项税额转出）红字部分，应填报在《增值税纳税申报表》附表二的第21栏中，并注明内容。

3、生产企业货物在报关后发生退运的，应向退税机关申请办理《出口货物退运已办结税务证明》并根据不同情况做不同处理：

（1）货物当月出口当月发生退关退运的，应冲减当月销售收入。

借：应收帐款——外销收入（红字）

贷：主营业务收入——外销收入（红字）

（2）货物出口后在当年以后月份发生退关退运的，未向基层退税部门申报“免抵退”税的，应冲减发生退关退运当月的销售收入，会计处理同上。

（3）以前出口货物发生退关退运的，已办理“免抵退”税 的应补缴原免抵退税款。会计处理同第1种情况；若退关退运货物由于单证不齐等原因已视同内销货物征税的，则不须补缴税款。

4、免抵退税会计实例

例1 某生产企业2001年结转上进项税额5万元，一月份发生如下业务（该企业出口货物征税率17％，退税率13％）

（1）购入A 材料90万元（增值税税率17％），B材料（增值税税率13％）40万元，已验收规划入库，作如下会计分录：

①借：原材料—A 900，000 应交税金—应交增值税（进项税额）153，000 贷：银行存款（应付帐款等）1，053，000 ②借：原材料—B 400，000 应交税金—应交增值税（进项税额）52，000 贷：银行存款（应付帐款等）452，000（2）本月发生内销收入80万元，作如下会计分录：

借：应收账款—内销收入 936，000 贷：主营业务收入—内销收入 800，000 应交税金—应交增值税（销项税额）136，000（3）本月发生出口销售收入（离岸价X外汇牌价）计80万元，作如下会计分录：

借：：应收账款—外销收入 800，000 贷：主营业务收入—外销收入 800，000（4）一月底，该企业累计内销收入为80万元，外销收入为80万元，取得准予抵扣进项税额为20.5万元，上期留抵进项税额5万元，作如下计算和会计分录：

①计算一月份应纳税额、应免抵税额、应退税额。

免抵退税不得免征和抵扣税额＝800，000X（17－13）％＝32，000元

应纳税额＝136，000－（50，000+153，000+52，000－32，000）＝－87，000元 本月应缴增值税额为0元，期末留抵税额为87，000元。

当月免抵退税额＝800，000X13％＝104，000元

由于应纳税额<0且期末留抵税额<当月免抵退税额

当月应退税额＝87，000元

当月免抵税额＝104，000－87，000元＝17，000元 ②根据上述计算结果，作如下会计分录：

借：其他应收款—应收出口退税 87，000 应交税金—应交增值税（出口抵减内销应纳税额）17，000 主营业务成本 32，000 贷：应交税金—应交增值税（进项税额转出）32，000 应交增值税—应交增值税（出口退税）104，000

例2 该企业二月份发生如下业务：

（1）购入A材料160万元，B材料80万元，支付A材料运费30万元，上述材料均已验收入库，作如下会计分录：

①借：原材料—A

1，600，000

—B

800，000

应交税金—应交增值税（进项税额）

376，000 贷：银行存款（应付帐款）2，776，000 ②根据运费单据，借：原材料—A 279，000 应交税金—应交增值税（进项税额）21，000 银行存款 300，000（2）本月发生内销收入209万元，根据有关单据，作如下会计分录：

借：应收账款—内销收入 2，445，300 贷：主营业务收入—内销收入 2，090，000 应交税金—应交增值税（销项税额）355，300（3）本月发生出口销售收入135万元，作如下会计分录：

借：应收账款—外销收入 1，350，000 贷：主营业务收入—外销收入 1，350，000（4）二月底，该企业累计内销收入为209万元，外销收入为135万元（FOB价），取得准予抵扣进项税额为39.7万元，作如下计算和会计分录：

① 计算二月份应纳税额、应免抵税额、应退税额。

免抵退税不得免征和抵扣税额＝135X（17-13）％＝5.4万元

当月免抵退税额＝135X13％＝17.55万元

应纳税额＝209X17%－（39.7-5.4）＝1.23万元

由于应纳税额>0，当月应退税额=0万元，当月免抵税额＝17.55－0＝17.55万元

②根据上述计算结果，作如下会计分录：

借：应交税金—应交增值税（出口抵减内销应纳税额）175，500 主营业务成本 54，000 贷：应交税金—应交增值税（进项税额转出）54，000 应交税金—应交增值税（出口退税）175，500

例3 该企业自三月份业务范围发生变化，开始开展进料加工复出口业务（出口货物征税率 17％，退税率15％），当月发生如下业务：

（1）进口甲材料10吨，组成计税价铬830万元（增税税率17％），海关全额保税，依有关单据，作如下会计分录：

借：原材料—甲 8，300，000 贷：应付账款 8，300，000（2）本月从国内购入乙材料400万元，进项税额68万元，已入库，作如下会计分录：

借： 原材料—甲 4，000，000 应交税金—应交增值税（进项税额）680，000 贷：应付账款 4，680，000（3）本月发生内销收入300万元，作如下会计分录：

借：应收账款—内销收入 3，510，000 贷：主营业务收入—内销收入 3，000，000 应交税金—应交增值税（销项税额）510，000（4）本月发生外销收入400万元，作如下会计分录：

借：应收账款—外销收入 4，000，000 贷：主营业务收入—外销收入 4，000，000（5）三月底，该企业累计内销收入300万元，外销收入400万元（FOB价），国内取得准予抵扣的进项税税金68万元，进口料件组成计税价格830万元，作如下计算和会计分录：

①计算三月份应纳税额、应免抵税额、应退税额。

该企业三月份进口甲材料组成计税价格为830万元，当月发生外销收入400万元，由于当月外销收入<进口料件金额，故免抵退税不得免征和抵扣税额<0,故当月此项指标按0填报《增值税纳税申报表》，余额结转下月。

免抵退税不得免征和抵扣税额＝（400-830）X（17－15）％＝－8.6万元 应纳税额＝300X17%-68＝－17万元 免抵退税抵减额＝830X15％＝124.5万元

当月免抵退税额＝400X15％－124.5＝－64.5万元<0，故结转下期的免抵退税抵减额为64.5万元。

当月应退税额＝0，免抵税额＝0 ②会计处理方法同上，相关科目数字均为0。

例4 该公司四月份发生如下业务：

（1）四月份进料加工货物复出口80万美元（FOB价），折合人民币664万元，向银行交单后，依有关单据，作如下会计分录：

借：应收账款—外销收入

6，640，000

贷：主营业务收入—外销收入

6，640，000

（2）本月从国内购进乙材料200万元，进项税额34万元，已入库，作如下会计分录：

借：原材料—乙

2，000，000

应交税金—应交增值税（进项税额）

340，000

贷：应付账款

2，340，000（3）本月收到外贸企业送交的四月份委托代理出口的外销发票和其他退税单证（出口货物征税率17％，退税率15％），共计价款60万元，并支付代理费3000元，作如下会计分录：

借：银行存款

597，000

营业费用

3，000

贷：主营业务收入—外销收入

600，000（4）本月发生内销收入80万元，作如下会计分录：

借：应收账款—内销收入

936，000

贷：主营业务收入—外销收入

800，000 应交税金—应交增值税（销项税额）

136，000（5）四月底，该企业累计内销收入80万元，外销收入724万元，国内取得准予抵扣进项税金34万元，上期留抵税额17万元，上期结转免抵退税抵减额64.5万元，作如下计算和会计分录：

①计算四月份应纳税额、应免抵税额、应退税额。

免抵退税不得免征和抵扣税额＝724X（17－15）％－8.6（上期结转）＝5.88万元

应纳税额＝80X17％－（34+17－5.88）＝－31.52万元 当月免抵退税额＝724X15％－64.5＝44.1万元 由于应纳税额<0且期末留抵税额<当月免抵退税额 当月应退税额＝31.52万元

当月免抵税额＝44.1－31.52＝12.58万元 ②根据上述计算结果，作如下会计分录： 借：其他应收款—应收出口退税 315，200 应交税金—应交增值税（出口抵减内销应纳税额）125，800 主营业务成本 58，800 贷：应交税金—应交增值税（出口退税）441，000 应交税金—应交增值税（进项税额转出）58，800

第五篇：帐务处理请示

**发展有限公司 关于对09年帐务处理的请示

尊敬的集团领导：

新的一个会计即将到来，年底**公司财务人员对公司09年及以前的相关帐务进行了疏理，发现存在一些待解决问题，现请示如下：

1、现公司帐面存货-苗木57,506,080.00元，216.29亩（根据评估报告入帐），但历年对苗木的其他投入，包括人员工资、土地租金、原材料、水电费等农业生产成本均未在公司财务核算，为更真实进行财务核算，建议能否将部分竹坡生态园相关成本费用如：人员工资（约30000元/月），水电费（约2000元/月）及电话费（有发票）、肥料采购（大额有发票）等在**公司核算。

2、帐面-其他应收款-**余额2,014,548.44元，系05年12月清理固定资产挂帐至今，建议能否通过上述1的相关农业成本和其他科目处理冲帐（以前的土地承包费918000元、拆迁补偿费156000、植被恢复费80000元、水库成鱼补偿费49800元等相关成本可以考虑补充资料入帐冲**的暂借款）。

3、**项目入帐的问题：因现国税局对**公司的所得税征定方法尚未确定，考虑到今后的税负，**项目（收入1050万）可否不纳入**公司核算。

湖南**绿化发展有限公司

2009年12月23日