第一篇：税收与生活
税收与生活
施佳玲 女 16 高一（4）班
在我们周围有些同学认为税收都是大人的事，和我们没关系，这种观念是十分错误的，其实在五一假期中,我们出门去坐车，购物，看电影，到上海去看世博会„„都包含了税收的影子，我们的衣、食、住、行都无不与税收有极密切的关系。
回忆的思绪将眼角的笑意折成千纸鹤回到十年前的南京，玄武湖的污水和秦淮湖的污染真可谓“交相呼应”；脚踩的大多还是水泥路，甚者有些小街小巷还是泥泞的土路，一场雨下过后，总引起不少路人的埋怨；家住偏僻地区的人们想到市中心来一坐车就是一个多小时，人还挤得一肚火；市中心的公众服务也是少之又少，草坪喷泉也是奢侈品„„而随着社会的发展，国家的税收也不断提高，玄武湖、秦淮河，紫金山又再次恢复了浓妆淡抹总相宜的面貌；一条条柏油马路穿过街头巷尾，自行车踏出了欢笑声；江宁浦口的房地产开始起步，又是一座座立交天桥连接起新街口，山西路和江宁，浦口；草坪，喷泉，座椅，垃圾箱在城市的每个角落都可享用到„„望着眼前的靓丽变化，摸着自己日益鼓起的口袋，南京人开始追求起了精神的充实，而南图则为南京人奉献了丰富的精神粮食，电脑，英特网，私家车开始逐步进入我们的生活，居民收入、家庭存款明显增加，出国游成了新宠„„
而回想这一切一切的变化不都是来自国家的税收吗？如果没有国家税收拨给交通建设，没有公路，更别谈什么动车组了；如果没有国家税收拨给科技，别说电脑，就连面对远在外地的亲人，我们恐怕也只能“明月寄相思”了；如果没有国家的税收拨给„„我们的日子还会如此多彩吗？灯红酒绿也只会成了王菲唱的《传奇》，那才真正称得上“寂寞”吧！面对汶川地震，国家共投入抗震救灾资金达1130亿元；应对国际金融危机，国家出台确定了4万亿元扩大内需的投资计划；帮助西南旱灾，国家拨出了1.55亿；迎接全世界的世博会，国家又拿出了4000亿创造出了“城市让生活更美好”„„让全国人民看到了税收在国民经济中的重要性。没有税收，我们国家何以让环保，创新，科技与经济共同发展？
于此同时，媒体上报道的那些偷税和逃税的人又是多么的可恶。在那些人中也不乏许多明星、政府官员。他们却绞尽脑汁的偷税和逃税。而纳税是每一个中华人民共和国公民应尽的义务和责任，它既是每个公民的责任心与爱国心的表达。一个连责任心和爱国心都丧失的中国人，还配那份国籍吗？还能奢求赢得别人爱戴、尊重、敬重吗？
如果说国家是一片汪洋大海，那么税收就是涓涓细流，它汇聚的力量无与媲美；如果说国家是一座城市，那么税收就是一砖一瓦，它们堆砌成高楼大厦；如果说国家是一怀温暖，那么税收就是阳光，我们就是幸福享受温暖的万物；如果国家是禾苗，那么税收就是雨露，它滋润着国家的富强，滋润着一代又一代国民的发展„„
第二篇：税收与我们的生活完整笔记
税收与我们的生活
一、了解税收
二、走进税收
三、运用税收
第一讲谁是纳税人——我们身边的税收现象 06年取消农业税 08年迄今三次提高个人所得税费用减除标准
06年年收入超过12万进纳税申报 关注度极具提升
日常生活中的税收
现行税收制度94年起步，之后高速增长。国家财政收入中税收占90%。税收等于付费
一、税收与发票的关系
发票：是指一切单位和个人在购销商品，提供或者接受劳务以及从事其他经营活动时所提供的一种收付款的书面证明。
二、我们都是纳税人
误区：税收只是国家和直接的纳税人的出纳关系，不直接缴税就不是纳税人，税收离我们很远很远。
特点：注重流转类税收的取得
除个人所得税外，大量的税是从购物产生缴纳的。消费者同时也是纳税人 你索要发票了吗？爱税护税使我们每一个公民应尽的基本的义务和职责 第二讲 到底谁需要纳税 ——取之于民用之于民 金融危机对世界各国的影响
主权债务危机我国确立总额高达4亿万元的公共投资计划
一、国家征税的理由
本质特征确定、产生。满足公共产品的需要，是指向社会提供安全、秩序、公民基本权利和经济发展的社会条件等方面的需要。
国家存在的经济体现就是捐税，赋税是喂养政府的奶娘——马克思
二、税收从哪里来
1、税收的经济来源
主要来源于社会剩余产品
2、税收的承担者（纳税人和负税人）
直接负有纳税义务的单位和个人（法人和自然人）
转嫁出去出的税款承担者被成为负税人
三、税收用到哪里去
1、国家安全依赖税收
国防建设
2、发展经济需要税收
物质基础
3、改善民生离不开税收
物质文化生活
本质：国家筹集社会主义建设资金的工具，是为广大人民群众利益服务的，它体现的是一种，取之于民用之于民
第三讲 税收规模——水能载舟亦能覆舟 大泽乡陈胜吴广起义 苛政猛于虎。杜甫 忆昔盛唐
一、“均田免赋”的良好愿景
闯王李自成，18天大顺王朝，自掘坟墓
怨不在大，可畏惟人；载舟覆舟，所宜深慎—魏征
二、税收成就共和国伟业
税收规模：指一个国家在一定的阶段，通常指一年，为了满足社会公共需求和公共物品需要而确定的全部税收收入总额，以及全部税收收入在国内生产总值中的比重
税收负担，不同角度的同一问题的解释。
选择适度的税收规模
1、不能超出这个社会的剩余产品总量
2、要满足政府支出的规模的需要
3、要保证适度的社会公共需求
集中力量办大事
拉弗曲线“反C型曲线”西方减税依据
全球税负痛苦指数排行榜：09年紧随法国之后全球第二（福布斯）
三、福布斯排行榜的思考
不具科学性，可参考
中科院学者：中国的税率不是高了，而是低了
误解！
我国减负的空间不大
综上所述：税收规模的大小与宏观税负的高低，正越来越引起人们的关注，已经成为了不争的事实
第四讲 走近税收——我国现行税制的基本框架
富人甲，白领乙，穷人丙，开征新房产税
80年代末90年代初，中国财政陷入了严重的危机，财政收入占GDP的比重和中央财政收入占整个财政收入的比重都是急剧地下降
引起财税体制改革，94年
中央税收体系与地方税收体系，分税制
19个税种
一、我国目前的几个主要税种
1、普遍征收的增值税
第一大税 所有商品的流转 占我国财政收入的35%
2、定位于服务行业的营业税
对七大行业征税 所有的服务流转
3、引导产业发展和消费行为的消费税
列举征收 补充增值税另外的税种 向富人征税 转嫁性 三税占总的58%
4、调节利润分配的企业所得税
除了个人独资企业和合伙企业以外的一切企业和其他取得收入的组织，就其生产经营所得或其他所得，依法征收的一种税。25%的税。第二大税种 占20%
5、一缩小社会贫富差距为目标的个人所得税
6、维护国家利益的关税
历史最悠久，各国家海关对进出境的货物物品所征收的一种税
包括进口税和出口税、过境税
二、未来我国税制改革的趋势
1、增值税与营业税改革
可能导致重复征税。迟早会走到一起
2、资源税改革
扩大征税范围，保护我国有限的资源，从量计增（按照固定的数量）尽量的改为从价计征（按照一定的比例来征税）
3、房产税改革
对房产的保有环节进行征税，效果并不理想，但要继续推进
4、其他税改革
告别分类纳税。我国现行的个人所得税是非常不合理的。优惠税率的扩大
我国税制改革个根本思路就是要坚持科学发展观，更多的与国际接轨，更好的筹集财政资金和调节经济的发展
第五讲 我们要纳税吗——做一个明明白白的纳税人 烟酒、化妆品
一包烟标价11.7元，增值税1.7元，消费税5.6元，城建税、教育费附加，共超过8元的税
一、中美商品价格标签的区别
中，价税合一，美，价税分离
二、个人所得税的计算和缴纳
案例一 “妻管严”大学教授
个税：以个人取得的各项应税所得为征税对象而征收的一种所得税
对象：中国公民、个体工商业户、个人独资企业和合伙企业的投资者、在中国有所得的外籍人员和港澳台胞
那些收入需缴纳：工资、薪金所得、个体工商户生产经营所得、对企事业单位承包经营、承租经营所得、劳动报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、利息、股息、红利所得、财产租凭所得、财产转让所得、偶然所得和其他所得（合法）
税率：一个是超额累进税率，一个是比例税率
全额累进，超额累进（速算扣除数）
2011年税制改革知多少？
1、2011年个税法有哪些修改？
2、有关费用扣除标准的提高，支持or反对？
案例一：应纳税额=应纳税所得额*适用税率-速算扣除数
三、如何缴纳个人所得税
1、源泉扣缴
2、自行申报
年所得超过12万、从两处或者两处以上取得工资薪金的、来源于中国以外的或者叫国外的所得、没有源泉扣缴的单位所得、国务院规定的其他情形
案例二：年终奖的发放，税收筹划
4000+540003999+54012
第六讲 税收法治化——与时俱进的选择
案例一：“馒头税”
案例二：纳税人的钱可以这样花吗？
普及宣传税法，92年开始，税收宣传月每年4月
主题：强调依法纳税，诚信纳税
依法纳税是税收法治的一个核心
一、完整的税收活动流程图
政府征税，纳税人缴税，政府用税
二、税收活动主体
征税主体（中央和地方政府）各级税务机关和海关
纳税主体 衣食住行
用税主体 各级财政部本代表政府履行用税只能，其他许多政府部门
政府和纳税人之间是委托关系
三、税收法治化
1、依法征税（基础）税收征收管理法 公平
2、依法纳税（核心）宪法光荣自豪
案例三：晒一晒公务开支：“第一裸乡”
案例四：美国市长的“吝啬”
3、依法用税（关键）预算法阳光财政普照中华大地
全国人大及人大常委会制定颁布实施
第七讲 税收筹划——做一个理性的纳税人
缴纳的税与公共产品公共服务不直接匹配
任是深山更深处 也应无计避征徭——唐 杜荀鹤
资源是有限的，人是理性的无理性的情况很多
税收筹划：纳税人在遵守税法的前提下，利用税法赋予的税收优惠政策，通过对自身生产经营活动进行事先安排，以实现不缴税，少缴税，延迟缴税
案例一：民营企业，钢筋
方案一：改变经营方式加工费*17%小于全部销售额*3%
方案二：转换纳税人身份的方式增值额*17%小于全部销售额*3%
案例二：公司老总，抗洪救灾，捐款
筹划思路，捐款总额不变，但分年付清
逃税、避税与税收筹划的区别
案例三：超市老板，桶装矿泉水，对策：改变经营主体性质：个体经营（打法律擦边球）
21世纪朝阳产业
企业所得税筹划
一是税额式优惠：减税、免税和税额抵免
二是税率式优惠：小型微利企业—20%高薪技术企业—15%
三是税基式优惠：免税收入、减计收入、加计扣除、加速折旧
案例四 老总 汽车转让
皇冠上的明珠
第八讲 纳税人权利——我们需要怎样的那谁维权意识 找门路，说清，接受处罚。维权意识很差
美国4.15 我国纳税维权意识从宪法看，语嫣不全，交代不明
税收征管法，强调义务
09年发布了关于纳税人权利与义务的公告，知情权，保密权，税收监督权，延期申报权，延期缴纳税款权，税收优惠权，获得税收法律救济等14项权利
纳税人基本权利：
税收立法参与权
用税知情劝
用税监督权
11年个税改革三公经费的公开
三公经费：政府行政费用当中，因公出国（镜）的经费，公务用车购置及运行的经费，以及公务的接待费
纳税人的本质权利：享受公共产品、公共服务
纳税人权利保障：立法保障、执法保障
税收咨询电话：12366
涉税证明，纳税信用
出国，房贷„„不懂税收，就不懂中国经济
税收素质文化教育，税收价值观。和文化观念
第三篇：税收与我们的生活息息相关演讲稿
税收与我们的生活息息相关
尊敬的各位老师、评委、同学们，大家晚上好！
我是来自xxx的xxx。
我演讲的题目是《税收与我们的生活息息相关》
呼吸着春天的气息，沐浴着和煦的阳光，我们迎来了全国第23个以“税收•发展•民生”为主题的税收宣传月。
在我们大家的印象中，税收是维持国家运转的手段，是维持国家行政开支的手段，是和国防战争联系在一起的，和我们普通的大学生似乎远隔天涯，而我所理解和接触的税收就是一群“大檐帽”和一顶“草帽”农民的争吵，以及和推着一辆小车走街串巷的小贩们，你进我退的游击战。随着年龄和知识的增长，我才发现我对税收的认识是那样的偏颇和狭隘。
税收是和国家相伴产生的，中国是税收发展最早的国家之一，从商周时代开始便有了税收，如：“商周井田制”、“曹税屯田制”、“西晋占田制”、“北魏均田制”等等，他是中华民族上下五千年人民汗水和智慧的结晶，可以说它是一份“天价之宝”，一份“世界文化遗产”。
有这样一群人，他们居住在农村，他们的父母背井离乡外出打工，只能和年迈的爷爷奶奶一同生活，他们生活条件很是艰苦，而他们却能像城市里的孩子一样接受着教育，并且完成九年义务课程。而这一大笔教育经费从何而来？不言而喻这些钱源于税收。有了税收的取得，国家财政才能统筹支出，从而促进了社会经济的发展。也使得农村的孩子实现大学梦，能够像大家一样走进大学校园，实现自己的人生抱负，为祖国做贡献！
在我们大学生的日常生活中，税收与我们的联系也是异常紧密的。当你从超市买了一瓶饮料、一袋洗衣粉在收银台付账的时候，其实你已经上交了税；当你在大型广场购物买衣服时，你会收到购物单和发票，而这发票就是你交税的另一种方式；当你从网上购买物品提交订单时，也有着发票一栏；所以，我们大学生也可以理直气壮的说一句：我们是纳税人！
有这样一幅漫画，画面里呢是金鱼缸漏水了，标题为：（↑）税漏了，鱼儿还能活吗？是啊，税收和民生发展不正是水和鱼的关系吗？如果你觉得自己是一个普通人税收与自己毫无关系，如果你拿着工资单反复的抱怨为什么每个月都要从自己的工资里扣掉那十几二十块人民币，那么请看看我们的周围吧：一座座大厦的拔地而起、一条条道路的四通八达、医疗、卫生、教育事业的不断改进，居住环境的不断提高，这些靠的是什么，很显然两个字：税收。税收它是我们国家命脉，国防安全、小康社会都离不开国之血脉税收。没有税收哪有穿越世界屋脊的青藏铁路；哪有遨游太空的神州飞船；没有税收哪有幼儿园里孩子天真的笑声；哪有敬老院里老人灿烂的笑容呢？税收为了发展，发展为了民生。当我们以日新月异的速度撰写着大国崛起的传奇时，民生二字也得到了前所未有的关注。
西方有这样一句谚语：人的一生，只有死亡和纳税是不可避免的“。道出了了税收和人生的密切联系。不要以为税收是国家的事情，和我们个人无关。“家是最小国，国是千万个家。有了强的国，才有富的家。”而税收就是连接每个人，家庭和国之间最重要的经济纽带。税收政策可以使社会资源在最大范围内最深程度上实现分工与整合的可能，幼者得教、老者得养、弱者得助、病者得医。我今天可以在这样优秀的大学里读书，还有和诸位这样优秀的同学交流，大家听我这
样在台上慷慨激昂粪土万户侯般的发言，就要感谢税收。在座的各位，能够牵着手与自己喜欢的人漫步在大学校园里，也要感谢税收，别忘了是国家财政税收投入建立的大学，你才有这安静优美的环境，而且还没有城管来收费。所以我们在付出的每一分税款的同时，也在享受它给我们带来的成果。
税收——让自己和家人活的更加幸福，更有尊严。只有诚信纳税，才能够在国家危难之时，实现民族自救；在国家昌盛之时，实现民族振兴。最后我有一个小小的要求，今后当您在外就餐时如果有服务员问您是选择打折还是发票的时候，您会不假思索的告诉他：发票。
谢谢大家。
第四篇：财政与税收
滨江学院
学年论文
题目我国个人所得税分析及建议
院系 滨江学院经贸系专业 物 流 管 理学生姓名 王智峰 学号 20102347021 指导教师 罗玉
二Ｏ 一 三 年 6 月 7 日
我国个人所得税分析及建议
王智峰
南京信息工程大学滨江学院
摘要：个人所得税是对（自然人）取得的各项应税所得征收的一种税。征收个人所得税是世界各国的通行做法，它已成为世界上大多数国家，尤其是发达国家税制结构中最为重要的税种。我国个人所得税是适应改革开放形势的需要，于1980年9月开征的，至今已有32年了。但是，由于社会经济环境变化与税制建设滞后、税收征管乏力等诸多因素的影响，我国个人所得税应有的调节分配、组织收入的功能仍然远未得到充分的发挥。关键字：个人所得税，现状分析，建议
一、目前我国征收个人所得税的现状
个人所得税既是政府取得财政收入的重要方式，也是调节社会成员收入差距的手段，还是人才竞争的因素之一，因此税负高低至关重要。而税率是影响税负的最主要因素。我国征收个人所得税在设计税率时是以调节个人收入为主，同时兼顾组织财政收入，并根据我国的国情，采取了分类（项）税制模式，各类所得的适用税率也有所不同，有的实行累进税率，有的实行比例税率，最高税率分别为45%（工资、薪金所得）、40%（劳务报酬所得）、35%（个体工商户的生产、经营所得等所得）和20%（利息、股息等所得），因而税率形式较为复杂，税负差别较大。
经过多年来的不懈努力，我国税收征收管理得到不断改进，对高收入者的调节不断加强。从收入规模上看，个人所得税已成为中国第四大税种，个人所得税占中国税收的比重也不断提升，在一些省市，个人所得税收入已经成为除营业税收入之外的第二大地方收入。它调节收入分配的职能和组织税收收入的职能都得到越来越充分的体现，在我国政治、经济和社会生活中的积极作用越来越被社会所认同。
二、目前我国个人所得税征管中存在的主要问题
个人所得税1799年首创于英国，是指对个人所得额征收的一种税。随着经济的发展，该税种所占地位越来越显著。而在我国现阶段，对个人所得税的征管并不理想。对工资薪金外个人收入难以监控，对偷税处罚不力，对部门协调工作不够等等因素，促成个人所得税征管不力的现状。我国的个人所得税制度中也存在着很大的问题。
1.个人所得税占税收总额比重过低
尽管，如今我国经济和经济发展水平都位于世界前列，但个人所得税占税收总额比重却低于发展中国家水平。2001年这一比例为6.6%，而美国这一比重超过40%.我国周边的国家，如韩国、泰国、印度、印尼的比重均超过我国水平。
据国家税务总局最近测算的一项数据表明：我国个人所得税每年的税金流失至少在一千亿元以上。而世界上发达国家的个人所得税占总收入水平的30%。在相当长的一段时期内，我国的个人所得税收入要成为国家的主要收入还不太现实。但是，我国个人所得税所占的比重与世界平均水平相比实在是太低。可见，个人所得税的征管现状令人堪忧。
同时，由于税务部门和其他相关部门缺乏实质性的配合措施，信息不能实现共享，这些都造成了个人所得税征收的不妥。三是偷税现象比较严重。我国实行改革开放以后，人们的收入水平逐渐提高，这在一定程度上就造成了个人收入的多元化、隐蔽化，税务机关难以监控。公民纳税意识相对比较淡薄，富人逃税、明星偷税好像是习以为常、无所谓的事情。
2.个人所得税征管制度不健全
目前我国的税收征管制度不健全，征管手段落后，难以体现出较高的征管水平。个人所得税是所有税种中纳税人数量最多的一个税种，征管工作量相当大，必须有一套严密的征管制度来保证。
而我国目前实行的代扣代缴和自行申报两种征收方法，其申报、审核、扣缴制度等都不健全，征管手段落后，难以实现预期效果。税务机关执法水平也不高，在一定程度上也影响到了税款的征收。由于受目前征管体制的局限，征管信息传递并不准确，而且时效性很差。不但纳税人的信息资料不能跨征管区域顺利传递，甚至同一级税务部门内部征管与征管之间、征管与稽查之间、征管与税政之间的信息传递也会受阻。
同一纳税人在不同地区，不同时间内取得的各项收入，在纳税人不主动申报的情况下，税务部门根本无法统计汇总，让其纳税，在征管手段比较落后的地区甚至出现了失控的状态。
3.税收调节贫富差距的作用在缩小
我国当前的个人所得税并不能起到多少控制贫富差距的作用。按理说，掌握社会较多财富的人，应为个人所得税的主力纳税人。而我国的现状是：处于中间的、收入来源主要依靠工资薪金的阶层缴纳的个人所得税占全部个人所得税收入的46.4%；应作为个人所得税缴纳主要群体的上层阶层（包括在改革开放中发家致富的民营老板、歌星、影星、球星及建筑承包商等名副其实的富人群体），缴纳的个人所得税只占个人所得税收入总额的5%左右。
虽然有累进制所得税，但是对真正高收入的人，征税征不到他们。目前的所得税累进制，主要适用于工资，而高收入人们的主要收入来源并非工资，而是其他所得，特别是资本所得，按照现行的征收办法，很难保证这部分收入会纳税，尤其是即使他们逃了税，他们也没有法律责任。
三、个人所得税征管存在问题的成因
1.现行税制模式难以体现公平合理
法制的公平合理能激发人们对法的遵崇，提高公民依法纳税的积极性。而我国现行的个人所得税在税制设置上的某些方面缺乏科学性、严肃性和合理性，难以适应社会主义市场经济条件下发挥其调节个人收入的要求。
世界各国的个人所得税税制模式一般可分为三类：分类所得税制、综合所得税制、混合所得税制。现阶段我国公民的纳税意识相对来讲还比较低，税收征管手段较落后。所以，现阶段我国个人所得税的征收采用的是分类税制。分类税制，是将个人的全部所得按应税项目分类，对各项所得分项课征所得税。其特点是对不同性质的所得设计不同的税率和费用扣除标准，分项确定适用税率，分项计算税款和进行征收的办法。这种模式，广泛采用源泉课征，虽然可以控制税源，减少汇算清缴的麻烦，节省征收成本，但不能体现公平原则，不能很好地发挥调节个人高收入的作用。
所以，这种税制模式不能全面衡量纳税人的真实纳税能力，也不利于拓宽税基，容易导致税负不公，征税成本加大，征管困难和效率低下，很难体现公平合理。
2.对涉税违法犯罪行为处罚力度不足
我国现行税收征管法规定，对偷税等税收违法行为给予不缴或者少缴税款五倍以下的罚款。由于税务机关只注重税款的查补而轻于处罚，致使许多人认为偷逃税即便被查处了也有利可图。据统计，近几年，税务机关查处的税收违法案件，罚款仅占查补税款的10%左右。另一方面，在税收执法过程中，由于没有规定处罚的下限，税务机关的自由裁量权过大，因而人治大
于法治的现象比较严重，一些违法者得到庇护时有发生。所有这些都客观上刺激了纳税人偷逃个税的动机。
我国个人所得税制度中既然存在着如此多的问题，那么也就应该有相应的措施来解决以上问题。
四、解决个人所得税征管问题的几点对策
1.选择合理的税制模式
根据我国的实际情况，考虑适应国际经济发展的趋势，我们应摒弃单纯的分类征收模式，确立以综合征收为主，适当分类征收的税制模式。
分项税制模式，不能适应社会主义市场经济的发展，缺乏公平，征管效率低下，不利于个人所得税的职能作用的发展。而以综合所得课税为主、分类所得课税为辅的混合制真正立足于我国的国情有利于体现量能纳税的原则，真正实现个人所得税调节个人收入、防止两极分化的目标。
2.合理的设计税率结构和费用扣除标准
我国个人所得税目前的税率结构有悖公平，容易使得纳税人产生偷逃税款的动机。其次，考虑通货膨胀、经济水平发展和人们生活水平提高等因素适当提高减除费用标准和增加扣除项目。
我们可以允许各省、自治区、直辖市级政府根据本地区的具体情况，相应确定减除费用标准，并报财政部、国家税务总局备案，这样做既可以更好地符合实际状况，也有利于调节个人收入水平。
3.扩大纳税人知情权，增强纳税意识
法律是关于权利与义务的规定，权利义务是对称的，没有无权利的义务，也没有无义务的权利。现实社会中权利义务不对等，履行纳税义务与否，并不影响对公共产品和公共服务的享有。既然能享受权利又不履行纳税义务，必然使“纳税光荣”只剩下空洞的口号，丧失了法律公平、正义之本。
在税法宣传上更多的是宣扬纳税人的义务而淡漠纳税人的权利，弱化了纳税意识。政府职能的正常运转与纳税人的纳税行为密切相关，政府部门使用纳税人提供的资金，纳税人享有监督政府部门工作和接受政府部门服务的权利，纳税人的监督能有效防止诸多重复建设、浪费，也是遏制腐败的一剂良方。
4.加大对偷漏个人所得税行为的查处、打击力度
搞好个人所得税的征收管理，对偷漏税行为查处、打击得力是关键之一。针对现阶段我国对个人所得偷漏税行为查处打击不力的现状，通过立法，赋予税务机关一些特殊的权力，增强执法的力度。同时，对一些偷漏税构成犯罪的纳税人，不能以罚代法，必须依法追究其刑事责任，以维护法律的严肃性。
5.加强税收源泉控制，防止税款流失
在我国目前普遍存在个人收入分配多元化、隐蔽化且支付方式现金化的情况下，完善我国的个人所得税，加强税收征管，首先要加强税源控制。使公民的每项收入都处于税务机关的有
效监控之下，使每个公民的收入纳税情况都一目了然，进而可堵塞税收漏洞，防止税款流失。
综上所述，随着我国加入WTO和整个国民经济总体水平的提高，我国个人所得税的征收管理将面临新的发展机遇。在个人所得税占税收收入的比重日益提高的情况下，加强个人所得税的征管已显得尤其重要。
参考文献：朱蔷《从促进社会公平的角度看待个人所得税》.理论导报
许达能《改革我国个人所得税的思考》.思茅师范高等专科学校校报
张斌《个人所得税改革的目标定位与征管约束》.税务研究
第五篇：电子商务与税收
内容提要:电子商务税收政策已广为世界各国及国际组织重视。本文综述了国际上对电子商务税收政策的研究、制定的情况，并提出了对我国研究、制定电子商务税收政策的初步思路和建议。
在经济全球化进程中应运而生的网络经济(电子商务是其组成部分)，在相当程度上改变了人们现存的生活方式，并触及了现行的法律(包括税收法律)、制度、体制等社会规范。因而，世界各国及国际组织十分关注网络经济的发展，并适时研究、制定、完善本国和国际的经济贸易法则，以适应网络经济发展的需要，促进经济全球化。
现行的税收制度是建立在传统的生产、贸易方式的基础之上并与之相对应的。而有别于传统商务的电子商务的出现，已使现行税收制度的一些规定不适用或不完全适用于电子商务，并涉及国际税收关系和国内财政收入等一系列有关税制和税收征管的问题。
一、国际上对电子商务税收政策的研究与制定
目前，各国（主要是电子商务较为发达的美国、日本、欧盟等国家和地区）和国际性组织对生产商务的税收问题进行了深入、广泛的讨论和研究，已有少数国家颁布了一些有关电子商务税收的法规，一些国际性组织（如经济合作与发展组织———ＯＥＣＤ）已就电子商务税务政策形成了框架协议并确立一些原则。具体而言，电子商务涉及的税收问题，主要是:是否对电子商务实行税收优惠，是否对电子商务开征新税，如何对电子商务征税。
１ 是否对电子商务实行税收优惠。这一问题首先是由美国提出的。美国是电子商务应用最早、普及率最高的国家。到目前为止，美国已颁布了一系列有关电子商务的税收法规，其要点是:免征通过因特网交易的无形产品（如电子出版物、软件等）的关税;暂不征收（或称为延期征收）国内“网络进入税”（ＩｎｔｅｒｎｅｔＡｃｃｅｓｓＴａｘｅｓ）。美国国内在对电子商务免征关税问题上达成一致后，于１９９８年，美国依仗其电子商务主导国的地位，与１３２个世界贸易组织成员国签订了维持因特网关税状态至少一年的协议;１９９９年，美国又促使世界贸易组成员国通过了再延长维护因特网零关税状态一年的协议。
然而，美国在是否对国内电子商务暂不征税（主要是销售税）的问题上，至今未达成共识。目前，在美国围绕对国内电子商务征税的问题，已形成两大阵营，双方各执已见:一些联邦政府官员和国会议员正在酝酿提出永远（而不是暂时）禁止联邦、各州和地方政府对网络征税的法案。据分析，提出这一法案的理由是，在联邦政府的财政收入中以直接税（所得税）为主（占全部财政收入的９０%以上），免征电子商务交易的税收，对联邦政府财政收入影响甚少，（虽然电子商务在美国的发展十分迅速，但１９９９年网上交易额约２００亿元，仅占全部零售业总额１‰）却可以促进电子商务的迅速发展进而带动相关产业的发展和产生新的税源。而一些州、地方政府官员和国会议员则对此持疑义，提出对电子商务以及其它远距离销售（如邮购、电话和电视销售）征税（美国多数州、地方政府及其立法机构支持这一提议），其理由，一是免征电子商务的税收（主要是销售税）将危及州和地方政府的14财政收入（在州和地方政府的财政收入中销售税等间接税占５０%左右），有可能迫使州和地方政府改征其它税种;二是免征电子商务的税收将使传统商务处于不平等竞争状态，有违税收“中性”、“公平”的原则。据报载，２０００年，美国的一些州政府，如密西根州和北卡罗莱纳州已规定纳税人在填写１９９９年所得税表时须列明其网络花费金额，并以此支付地方销售税。佛罗里达州和其他一些州已在酝酿类似的做法。除上述两种对立的意见外，一些国会议员提出了一种妥协、折中的方案，即:将对电子商务３年内不征税的期限延至５年，以给美国政府足够的时间研究制定适合各种商务的税收政策并协调联邦政府与州、地方政府的关系。凡种种争论，在美国尚无最后定论。
美国制定对电子商务实行税收优惠的政策，一是避免不必要的税收和税收管制给电子商务造成不利影响，加速本国电子商务的发展（至于州、地方政府财政收入因免征电子商务税收而减少的部分，可通过联邦政府的转移支付予以弥补）;二是为美国企业抢占国际市场铺平道路。目前，在世界上从事电子商务的网络公司中美国企业约占三分之二;在世界电子数字产品交易中美国占主要份额（仅１９９７年美国出口电子软件达５００亿美元）。若免征电子数字产品关税，即可使美国企业越过“关税壁垒”，长驱直入他国而获利;三是美国国内的相关法律（美国联邦政府税法与州及地方政府税法，州与州之间税法不尽一致）、征管手段等尚不统一和完善，难以对电子商务实行公正、有效的监管，故而美国政府制定并坚持对电子商务实行税收优惠政策。而作为世界经济大国、电子商务最发达国家的美国，其研究制定电子商务税收政策的趋向，对各国及国际间的电子商务税收政策的研究制定将产生重要影响。
在电子商务发展规模上稍逊于美国的欧盟成员国，于１９９８年６月发表了《关于保护增值税收入和促进电子商务发展的报告》，并与美国就免征电子商务（在因特网上销售电子数字化产品）关税问题达成一致。但欧盟也迫使美国同意把通过因特网销售的数字化产品视为劳务销售征收间接税（增值税），并坚持在欧盟成员国内对电子商务交易征收增值税（现存的税种），以保护其成员国的利益。
在发展中国家，电子商务刚刚开展尚未起步。发展中国家，对国际上电子商务税收政策的研究、制定的反应多为密切的关注。发展中国家大多希望、主张对电子商务（电子数字化产品）征收关税，从而设置保护民族产业和维护国家权益的屏障。
２ 是否对电子商务开征新税。１９９８年，一些国家政府和一些专业人士，在联合国会议上提出，除对电子商务交易本身征税外，新开征“比特（Ｂｉｔ电子信息流量的单位名称）税”。此提案一经提出，即遭致美国、欧盟的反对:美国政府多次提出报告，强调国际税收制度不应阻碍电子商务的发展，对电子商务不应开征新税（如“比特税”）;１９９８年，欧盟通过决议，原则上同意不向电子商务开征新的税种，强调现行税法应公平适用于电子商务;ＯＥＣＤ于１９９８年发布了“电子商务:课税框架条件”的报告，虽未明确表示反对开征“比特税”，但着重指出，各国应实施公平的、可预见的税收制度，为电子商务的发展创造良好的税收环境。目前，世界各国在是否对电子商务开征新税这一问题上的意见已趋于一致，即不同意开征“比特税”。
实际上，对电子商务征收“比特税”存在诸多问题:根据电子信息流量，能否区分有无经营行为（目前，因特网提供一些免费服务）？能否区分商品和劳务的价格？能否区分经营的收益？答案是:根据电子信息流量是无法区分上述问题的。何况，一个网络公司的电子信息流量大，即表明该公司使用通信线路时间长、支付使用通信线路的费用多，而费用之中已含有税款。在笔者撰写此文的前几天（２０００年２月７日），据报载:美国的“雅虎网站”受到“电脑黑客”的攻击。在攻击的高峰时刻，“雅虎网站”每秒种收到的查询请求高达“１吉比特”，比一些网站一年收到的信息量还要多！如按信息流量征收“比特税”，“雅虎”这个世界上最大的网络公司将不堪重负（注:雅虎网站在正常情况，每天访问该网站的次数约３．５亿次）。此一例，可作为不宜开征“比特税”之佐证。
３．如何对电子商务进行征税。这主要涉及有关常设机构、劳务活动发生地、电子交易数据法律效力、转让定价等有关电子商务税收征管问题。
（１）常设机构的认定。现行的税法，对常设机构有明确的定义，即:常设机构是指一个企业进行全部或部分经营的固定场所（包括分支机构、工厂、车间、销售部和常设代理机构等）。而从事电子商务的企业往往是通过在一国（地）的因特网提供商的服务器上租用一个“空间”（即设立一个网址）而进行网上交易，它在服务器所在国（地）既无营业的固定场所，也无人员从事经营。在国际税收中，一国通常以外国企业是否在该国设有常设机构作为对其营业利润是否征税的界定依据，而现行税法关于常设机构的规定已不适用电子商务交易中常设机构的认定。对此，有的国家提出把网址或服务器视为常设机构，在网址或服务器所在国（地）征税，其依据是:一是企业租用的服务器是相对固定的，企业对其拥有处置权;二是企业租用的服务器可被看作类似位于一国（地）的销售机构;三是企业通过租用的服务器在一国（地）进行了经营活动，因而可把网址定为常设机构。对于电子商务交易中常设机构的认定问题，在国际上尚未定论。
（２）劳务活动发生地的认定。如今，因特网的普及使人们可以坐在家中的电脑前，为另一国（地）的消费者提供诸如会计、法律、医疗、设计等劳务，而不需要象传统劳务活动那样，在另一国（地）设立从事劳务活动的“固定基地”，也不需在另一国（地）停留多少天。因而，现行税法有关劳务活动的“固定基地”、“停留时限”的规定，已不适用于电子商务交易中的劳务活动。因此，对独立个人和非独立个人，在电子商务交易中的劳务活动发生地的认定，则需重新予以确定。由此可见，由于电子商务交易方式的特点（不受或较少受空间地域的限制），已使常设机构、劳务发生地的认定发生困难。
（３）转让定价问题。随着电子商务的迅速发展，电子商务交易转让商品更为容易，更易于跨国公司将利润从一国转移到另一国，因而，各国对电子商务交易中的转让定价问题日益关注。欧、美等国和ＯＥＣＤ对此进行研究，指出，电子商务并未改变转让定价的性质或带来全新的问题，现行的国际、国内的转让定价准则基本适用于电子商务。但是，由于电子商务摆脱了物理界限的特性（不受空间地域的限制），使得税务机关对跨国界交易的追踪、识别、确认的难度明显增加。因此，各国在补充、修改、完善现行有关转让定价准则的同时，应加强电子商务税收征管设施（包括硬件、软件、标准等）的建设，提高对电子商务的电子数据核查的数量和质量。
（４）数字化产品性质的认定。对于通过网络下载的数字化产品（如电子出版物、软件等）的性质如何认定？在１９９８年１０月召开的ＯＥＣＤ财政部长会议上，欧盟提出了鉴于大多数国家实行增值税体制，因将数字化产品的提供视同劳务的提供而征收增值税的提议，并且迫使美国接受了此提议。欧盟的提议明确规定:通过网络提供劳务，如果消费者或供应者的任何一方在欧盟国境之外的，以消费者所在地为劳务供应地;如果消费者和供应者都在欧盟境内，则以供应者所在地为劳务供应地。这实际上是欧盟对美国提出的免征数字化产品关税政策的回应和对策。
（５）税收征管体制问题。现行的税收征管体制是建立在对卖方、买方监管（或者说是以监管卖方、买方为主）的基础上的。而在电子商务的税收征管中，税务机关无法追踪、掌握、识别买卖双方“巨量”的电子商务交易数据并以此为计税依据。对此，欧、美等国提出建立以监管支付体系（金融机构）为主的电子商务税务征管体制的设想。电子商务交易中的双方（卖方、买方），必须通过银行结算支付，其参与交易的人不可能完全隐匿姓名，交易的订购单、收据、支付等全部数据均存在银行的计算器中。以支付体系为监管重点，可使税务机关较为便利地从银行储存的数据中掌握电子商务交易的数据并以此确定纳税额。欧、美国家为此还设计了监控支付体系并由银行扣税的电子商务税收征管模型。
此外，国际上在讨论、研究电子商务税收问题时，还涉及到电子商务交易数据的法律效力（欧美等国已通过立法，确认了电子商务交易数据的法律效力并可将此作为纳税凭证）、对电子商务征收间接税（增值税）是实行消费地原则还是实行来源地原则（大多数国家倾向实行来源地原则，即由供应方———卖方所在的国家征税，其理由是，在电子商务交易中很难确定消费者所在地）、电子商务交易中的避税与反避税等一系列问题。
综上所述，概括而言，电子商务涉及的税收问题可主要分为二大类:
一是由电子商务涉税概念的重新认定而引发的问题，即由于电子商务“虚拟化”而出现的“交易空间”概念模糊所引发的有关税收规定的重新界定问题。在现行税收法规中不适用电子商务的规定，几乎都涉及“经营场所”、“经营地点”等物理意义上概念。而这必将导致税收管辖权重新确定和选择的问题。目前，世界各国确定税收管辖权，有的是以行使属地原则，有的是以行使居民管辖权原则为主，有的是二者并行行使。如果以居民管辖权原则进行税收管辖，发达国家凭借技术先进的产品和服务优势，将会不公平地从发展中国家获取收益，而发展中国家的涉外税收几乎为零。如果以所得来源地原则进行税收管辖，电子商务的虚拟化会使所得来源地确认困难，属地税收管辖权行使的难度增加。
二是由电子商务交易“隐匿化”而引发的问题。电子商务的出现，使传统商务的纸质合同、帐簿、发票、票据、汇款支付等均变成了数字流和信息流，而税收征管电子化相对滞后于网络技术的发展，使税务部门如何追踪、掌握、审计有别于纸质交易凭证的电子数字交易数据，进而对交易隐匿的电子商务进行公平、有效的管理成为必须解决的问题。现在，国际上对电子商务税收政策的研究，在一些问题上已达到一致，或趋于一致，有些问题则尚未定论。随着电子商务的进一步发展，网络和通信新技术的采用，还会出现一些涉及电子商务税收的新问题，因此，国际上关于电子商务税收政策的研究还将继续深入，我们应予以密切关注。
二、关于研究、制定我国电子商务税收政策的意见与建议
目前，我国的电子商务正处于由概念到现实的转变过程中，据我国有关部门统计，１９９９年全国的电子商务交易额约２亿多元，其支付手段有网上支付，也有到货付款，交易额大体与２个大型商场的年营业额相当。在此，我们结合我国电子商务具体状况，对电子商务税收政策的研究、制定，提出一些意见和建议。
１．中国加入世贸组织在即，我们首先应对是否同意ＷＴＯ一致通过的免征网络交易（无形产品）关税的决议作出决策，我们应采取何种对策？是否免征网络交易（无形产品）关税？是否视无形产品为有形产品继续征收关税？或是比照欧盟的做法将无形产品视为劳务征收增值税？还是把无形产品交易的收益定为特许权使用费而征收预提税？这需要我国政府有关部门，在综合分析国家的财政收入状况和民族产业发展情况的基础上，尽快作出回应。
２．我国应制定对国内电子商务实行税收优惠的政策。目前对电子商务税收问题，应进行全面、深入的研究。但不应该将注意力集中在如何征税上。因此，在一定时期内，我国不应对我国尚十分幼稚的电子商务进行征税。在国际上普遍对电子商务进行免税的情况下，我国对电子商务征税，不利于我国电子商务的发展。另外，以我国目前的技术水平(国际上也是如此)，对电子商务进行征税，税收成本高，技术上也无实现可能。此外，我国尚未建立一支既懂电子商务技术又熟悉税收政策的具有综合素质的税务队伍。更重要的是，我国还未建立健全与电子商务相关的配套法律。
从电子商务的具体运作形式和发展进度看，全球性电子商务暂时不会对我国税收收入产生强烈冲击。电子商务涉及到的有形实物交易，仍可以通过海关进行税收管理。对于网络上的数字化产品，如软件、数据库产品、音像产品等，亦可采取相应措施进行税收征管。
国际上对电子商务不征税将持续二三年的时间，我国应利用这段宝贵时间，抓紧制定、建立我国的对电子商务的税收优惠政策。这其中不仅应制定有关电子商务的优惠政策，还应制定对与电子商务密切相关的高科技产业的优惠政策。
（１）对建立电子商务交易中心，提供电子贸易服务的企业(网络服务商)给予税收优惠，如免征营业税;
（２）对以电子商务为载体的新型服务行业，给予供政策优惠，如减免营业税;
（３）对企业利用电子商务进行国际型产品销售或服务加大鼓励力度(如提高出口退税税率)，提高国际经济竞争力;
（４）对企业进行内部技术更新、提高自动化程度、信息化程度的投资;尤其企业进行ＢｔｏＢ电子商务建设，给予税收优惠，如实行投资抵免;
（５）对通过电子商务直接销售自产商品的企业，给予税收优惠，如减征有关的税收;
（６）利用税收政策，促进以信息产业为主体的高技术产业，包括生命科学、基因工程、新能源、新材料、空间技术、海洋开发技术、环境技术等无污染、可持续发展产业的发展。总之，对我国刚刚起步的电子商务实行税收优惠政策，既不影响国家的财政收入，又可以促进我国电子商务的健康、迅速发展。
３ 在研究、制定电子商务税收政策的同时，还应加强税收征管电子化建设和建立高素质的税务队伍的工作。在某种意义上说，在电子商务税收政策确定之后，税收征管电子化和高素质税务队伍建设就是决定的因素，这是以电子商务为特征的网络经济对税收工作的必然要求。
（１）应适应经济信息化和税收征管信息化的要求，统一和制定符合现代网络经济和网络社会特点的税收征管业务规程。计算机技术和信息技术，不仅提供了高技术产品和信息承载处理手段，而且以此为基础，诞生了高效的管理科学。它能改变组织结构、增强管理功能、革新管理思想、完善管理办法。我们应运用这一科学，建立新的税务信息系统运行和管理体制，形成新的税收管理模式。
（２）应加快税收征管信息化建设和国民经济信息化建设，建立与海关、金融机构、企业、工商甚至外国政府间的信息共享网络(目前这一网络已初步形成)，对企业的生产和交易活动进行有效监控。
（３）在城市一级建设现代化的、以广域网络为依托的、充分实现部门间信息共享的税收监控体系和税收征管体系(目前，我国税务部门已建立了国家、省、地(市)三级联网的广域网，并正向县级税务部门延伸)，并以此为基础建设完善的全国各级宏观税收征收、管理、分析、预测、计划信息库，形成全国税收征收、管理、分析、预测、计划体系和机制。
（４）总结税务部门已建设和运行的以增值税发票计算机交叉稽核、防伪税控、税控收款机为主要内容的“金税工程”的经验，针对电子商务的技术特征，开发、设计、制定监控电子商务的税收征管软件、标准，为今后对电子商务进行征管做好技术准备。
（５）加强税务干部的教育、培训工作，使广大税务干部既懂得信息网络知识，又熟悉电子商务税收征管业务，逐步建立一支高素质的适应新形势下税收征管的税务队伍。
三、关于研究电子商务税收政策的思路和原则
目前，在我国研究电子商务的过程中，存在着两种倾向:一种是“严峻论”，认为电子商务对现行税收制度提出了严重的挑战，应对现行税收制度作较大变动;一种是“简单论”，认为现行税收制度完全适用于电子商务，无需作什么修订、补充。我们认为，二者都有失偏颇。我们认为，研究电子商务税收政策的原则和思路应是:第一，立足现行税收法规并加以补充、完善，以适应电子商务的发展。电子商务作为一种新的有别于传统商务的贸易方式，其承载的内容仍然是现存社会中人们时常使用的商品、劳务。其内容实质未发生变化。现行的税收法规及其体现的税收原则是社会生产、贸易活动的社会规范，其基本上是适用于电子商务的，我们应继续以现行税收法规及其体现的税收原则，去解释、分析、研究电子商务的税收问题。第二，认识和把握电子商务的特征和本质，研究制定税收征管的政策和措施。任何事物都存在于空间和时间之中。电子商务亦不例外。尽管电子商务交易的“虚拟化”，使人感觉电子商务交易似乎不受空间时间的限制（实际上电子商务只是缩短了交易的时间，取消和减少了物理意义上的场所如办公楼、商店仓库等而已），然而，电子商务交易中的人（卖买双方）、钱（贷款）、物（有形的、无形的）仍存在于一定空间和时间之中，绝不会因电子商务交易的“虚拟化”而“虚拟”得无影无踪。任何事物在其相互联系的环节中有主要环节。在电子商务的信息流、资金流、物资流三个环节中，资金流是主要的环节。在研究电子商务税收政策时，我们应抓准“人”、“钱”、“物”特别是“钱”这个环节（如欧美国家建立监管支付体系的征管体制的设想，即是一个有益的启示），研究、制定相应税收征管政策和措施。任何事物都是相互依存的。人们既然能够创造出传输巨量数字信息流的网络通信技术，也就能够发明管理、控制数字信息流的方法与措施。信息技术和网络技术的发展也为税收征管提供了先进的技术手段，带来了先进高效的现代管理技术。第三，当前在电子商务国际立法（包括税收法规）的进程中，已呈现国际立法先于各国国内立法且欧美等发达国家居主导地位的趋势，对此我们应予以高度重视和密切关注。我们应利用多种渠道、广泛收集各国研究电子商务税收的文件和资料(欧、美、日等国已发布许多有关电子商务税务政策的文件，如欧盟提出了“电子商务征税指南”，日本公布了“电子帐簿保存法”，ＯＥＣＤ颁布了“电子商务与税收———阶段性报告”，美国颁布了“全球电子商务选择税收政策”），紧紧跟踪、掌握国际电子商务立法的进程和趋势，从而促进我国电子商务税收政策的研究。总之，只要我们确立了正确的思路和原则，关注世界和我国电子商务的发展，调查电子商务的技术特征，研究电子商务可能带来的税制和征管问题，同时加强相关部门的协作，加强对电子商务税收政策的研究，就能够制定出适应电子商务内在规律又符合税收原则的电子商务的税收政策。
参考文献:
１．《全球电子商务框架》，美国政府，１９９７年７月１日
２．《中国电子商务发展综合报告》，邓寿鹏，１９９９年１２月２８日
３．《电子商务入门》，钱世德等编著１９９８年５月
４．《全球网络经济》，萧琛著，１９９８年１０月
５．《论电子商务的税收管辖权模式》，张秦，韩峰，２０００-０１-０３６．《税收译丛》，１９９９年２、３、４、５、６期
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