材料采购的会计处理

第一篇：材料采购的会计处理

材料采购的会计处理

一、本科目核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本。

采用实际成本进行材料日常核算的，购入材料的采购成本，通过“在途物资”科目核算。委托外单位加工材料、商品的加工成本，通过“委托加工物资”科目核算。

企业购入的工程用材料，通过“工程物资”科目核算。

二、本科目应当按照供应单位和物资品种进行明细核算。

三、材料采购的主要账务处理

（一）企业支付材料价款和运杂费等时，按应计入材料采购成本的金额，借记本科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按实际支付或应付的款项，贷记“银行存款”、“现金”、“其他货币资金”、“应付账款”、“应付票据”、“预付账款”等科目。小规模纳税人等不能抵扣增值税的，购入材料按应支付的金额，借记本科目，贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”等科目。

（二）购入材料超过正常信用条件延期支付价款（如分期付款购买材料），实质上具有融资性质的，应按购买价款的现值金额，借记本科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按应付金额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。

（三）月末，企业应将仓库转来的外购收料凭证，分别下列不同情况进行处理：

1．对于已经付款或已开出、承兑商业汇票的收料凭证(包括本月付款或开出、承兑商业汇票的上月收料凭证)，应按实际成本和计划成本分别汇总，按计划成本借记“原材料”、“包装物及低值易耗品”等科目，按实际成本贷记本科目；将实际成本大于计划成本的差异，借记“材料成本差异”科目，贷记本科目；实际成本小于计划成本的差异，做相反的会计分录。

2．对于尚未收到发票账单的收料凭证，应按计划成本暂估入账，借记“原材料”、“包装物及低值易耗品”等科目，贷记“应付账款—— 暂估应付账款”科目，下月初用做相反分录予以冲回。下月付款或开出、承兑商业汇票，借记本科目和“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”、“应付票据”等科目。

四、本科目的期末借方余额，反映企业已经收到发票账单付款或已开出、承兑商业汇票，但尚未到达或尚未验收入库的在途材料的采购成本。

第二篇：关于政府采购申报程序及采购资金会计处理的通知

关于政府采购申报程序及采购资金会计处理的通知（全国官方采购师职业资格培训中心：www.xiexiebang.com）各乡镇人民政府、街道办事处,县直各单位：

为进一步加强对集中采购工作的监督管理，规范政府采购行为，提高政府采购工作质量和效率，现将我县实行政府集中采购申报程序和会计核算办法等有关事项通知如下：

一、政府采购申报程序

1、采购单位应根据本单位实际需求，在市场询价的基础上，认真确定采购计划和预算金额，作为采购代理机构掌握的最高限价，并填制 “政府采购计划审批表”、“限价零星采购计划委托书”和“限价零星采购委托项目配置清单”，详细注明所购货物名称、规格、技术参数、数量、单价、控制金额，注明采购资金来源(购置控购车辆的须附省控办的批购单)，经单位负责人签署意见后，向县财政局对口业务股室报送审核采购资金来源。

2、县财政局相关业务股要认真审核采购单位申报的政府采购计划，严格审查资金来源的合法性，并签注意见。县采购办复核后，开据“政府采购划款通知书”，采购单位将采购资金划拨到县政府采购办专户，采购办正式批复政府采购计划，并转采购中心实施采购。

3、采购单位在制定采购计划时，必须认真执行《政府采购法》及相关规定，不得指定品牌。县财政局相关业务股室应对采购计划中是否存在“指定品牌”等问题进行认真审核。

4、采购单位临时性的政府采购计划，原则上应提前1个月进行申报;若有特殊原因急需采购的项目，应书面报县财政局同意后，单独组织采购。需要转报上一级政府采购代理机构组织采购的，也应报县政府采购办批准。

5、采购单位所有10万元以上的工程类采购项目，均须由相关资质部门进行设计、预算，采购的申报程序按上述规定执行。项目金额在10万元以下的，经采购单位集体研究后，由部门集中采购。

6、为了提高采购效率，缩短采购周期，如出现废标的情况，采购单位必须重新填报政府采购计划审批表，直接送达县政府采购办办理相关采购事宜。

7、采购活动结束后，采购单位应将“采购计划审批表”等相关采购资料，由办理采购的股室归集存档。

二、采购资金划拨的会计处理

1、政府采购资金由采购单位转入县采购办专户时：采购单位会计部门凭“银行划帐通知”、“政府采购划款通知书”和“采购计划审批表”(不开具收款收据)，借记“暂付款”、“预付账款”、“其他应收款”等科目，贷记“银行存款”、“现金”。

2、政府采购资金从县采购办专户中支付或者由采购单位与供货商直接结算时，采购单位会计部门凭“中标通知书”、“采购合同”、“验收报告书”、正式税收发票作为原始凭证入账(车辆保险支出入帐时加附采购办审核盖章的承保单)。借记“经费支出”、“事业支出”等科目，贷记“暂付款”、“预付账款”、“其他应收款”等科目，同时，借记：“固定资产”，贷记：“固定基金”。

3、采购资金由采购办按合同规定支付资金的，采购资金结算后实行多还少补。若为结余，县采购办将余额退还采购单位(单位需开具收款收据)，采购单位作借记：“银行存款”、“现金”，贷记“暂付款”、“预付账款”、“ 其他应收款”等科目。

第三篇：专项经费会计处理

(三)企业会计核算

1、企业收到省科技厅下拨的科技经费时，应做会计分录： 借：银行存款

贷：专项应付款———(X X课题)

2、企业发生课题经费支出时，应做会计分录：

①研发活动所发生的费用实际发生时，应按与企业自己生产的产品相同的方法进行归集，并在“生产成本”科目下单列项目核算 借：生产成本——技术开发(或服务)(X X课题)贷：银行存款

②若有关支出最终将形成固定资产 借：在建工程——X X课题 贷：银行存款

3、企业在课题完成后结转处理，应做会计分录：

①形成固定资产并按规定留给企业的部分，作为国家资助，计入“资本公积”科目；

借：固定资产——X X课题 贷：在建工程——X X课题 同时

借：专项应付款——X X课题 贷：资本公积——拨款转入(X X课题)

②形成产品并按规定留给企业的部分，作为国家资助，计入“资本公积”科目； 借：库存商品

贷：生产成本——技术开发(或服务)(X X课题)同时

借：专项应付款——X X课题 贷：资本公积——拨款转入(X X课题)

③费用支出未形成资产需核销的部分，经省科技厅批准予以核销； 借：专项应付款——X X课题

贷：生产成本——技术开发(或服务)(X X课题)贷：在建工程——X X课题

④结余的专项拨款计入“资本公积”科目。借：专项应付款——X X课题 贷：资本公积——拨款转入(X X课题)

第四篇：其他业务收入会计处理

案例：某实业有限公司于2007年1月1日正式投产运营；企业产品单一，全年领用材料700吨，单价15000元/吨，生产过程中产生边角料175吨；2007将边角料售出取得银行存款875000元。生产的产品全部入库，共10000件，除直接材料外，计入产品成本的其他成本费用为7850000元；当年产品售出6000件，单价2500元，税前可扣除的期间费用和其他相关税费为2100000元，无其他纳税调整事项。

1.一种账务处理为：将边角料回收额冲减生产成本。其思路是边角料的形成是技术、工艺、设备先进程度所能控制的，它们的先进程度高，材料的利用率就高，生产成本就会降低，边角料回收额应冲减生产成本而不纳入其他业务收入，否则会影响产品成本的正确核算。

其账务处理如下：

①车间领用材料，发生其他成本费用

借：生产成本 18350000

贷：原材料 10500000

银行存款、制造费用7850000

②边角料回收取得回收额

借：银行存款 875000

贷：生产成本 875000

③产品入库

借：产成品 17475000

贷：生产成本 17475000

④产品销售

借：应收账款 17550000

贷：主营业务收入 15000000

应交税费—应交增值税（销项税额）2550000

借：主营业务成本 10485000

贷：产成品 10485000

主营业务成本=（17475000/10000）×6000=10485000

以该会计处理，2007年企业单位产品成本为1747.5元（17475000/10000），企业自行计算申报的应纳税所得额为2415000元（15000000-10485000-2100000），该会计处理直接以取得的边角料回收额冲减生产成本，既偷逃了增值税127136.75元（875000÷1.17×0.17），又偷漏了所得税（取得的货物销售额未计入收入总额，不符合税法的要求），错误的账务处理也影响了产品成本计算的准确性。

2.另一种账务处理是：将取得的边角料回收额确认为其他业务收入，实务处理中又分两种情况。

（1）第一种账务处理为：

①车间领用材料，发生其他成本费用

借：生产成本 18350000

贷：原材料 10500000

银行存款（制造费用）7850000

②产品入库

借：产成品 18350000

贷：生产成本 18350000

③产品销售

借：应收账款 17550000

贷：主营业务收入 15000000

应交税费—应交增值税（销项税额）2550000

借：主营业务成本 11010000

贷：产成品 11010000

主营业务成本=（18350000/10000）×6000=11010000

④边角料销售

借：银行存款 875000

贷：其他业务收入 747863.25

应交税费—应交增值税（销项税额）127136.75

以该账务处理，企业计算的单位产品成本1835元（18350000/10000），比上种方式计算的单位产品成本1747.5元多87.5元。企业自行计算申报的应纳税所得额为（假定不考虑其他税费的影响）2637863.25元（15000000+747863.25-11010000-2100000），比上种方式计算的数额多747863.25元（2637863.25-1890000）。

该会计处理存在的问题在于该边角料销售确认为其他业务收入，但没有结转其他业务成本，不符合会计核算的一般配比原则；收入必须与成本相配比，成本不确定就不能确认为收入。因边角料销售成本已在材料领用时直接计入了生产成本，其他业务成本是挤入主营成本?通过主营业务成本转销而在税前扣除。

从会计核算与税前扣除的配比原则上说，其他业务收入已全部确认实现，由于企业产品未能全部销售，其他业务成本未能通过主营业务成本转出在税前扣除，直接影响了应纳税所得额1050000元{15000×175×[（10000-6000）/10000]}。

这种会计处理方式将边角料成本直接计入生产成本，直接影响了产品成本计算的准确性，进而影响应纳税所得额核算，其他业务收入的最终账务处理也与会计核算原理相悖。

（2）第二种账务处理方法是上述两种方法的综合，账务处理为：

①车间领用材料，发生其他成本费用

借：生产成本 18350000

贷：原材料 10500000

银行存款、制造费用 7850000

②产生边角料

借：原材料 2625000（15000×175）

贷：生产成本 2625000

③产品入库

借：产成品 15725000（1835000-2625000）

贷：生产成本 15725000

④产品销售

借：应收账款 17550000

贷：主营业务收入 15000000

应交税费—应交增值税（销项税额）2550000

借：主营业务成本 9435000

贷：产成本 9435000

主营业务成本=（15725000/10000）×6000=9435000

⑤边角料销售

借：银行存款 875000

贷：其他业务收入 747863.25

应交税费—应交增值税（销项税额）127136.75

借：其他业务成本 2625000

贷：原材料 2625000

以这种会计账务处理，企业计算的单位产品成本1572.5元（15725000/10000），比上述两种方法计算额分别少175元、262.5元；企业自行计算申报的应纳税所得额（假定不考虑其他税费的影响）为1587863.25元（15000000+747863.25-9435000-2625000-2100000），比上述两种方法计算额分别少302136.15元、1050000元。但是假设2007产生的边角废料在当未销售时，其计算结果会差异甚远，第一种方法秀财网企业自行计算申报应纳税所得额依然为1890000元，第二种方法为1890000(2637863.25-747863.25)?第三种方法3465000元（15000000-9435000-2100000），比另外两种会计处理多1575000元。

通过上述分析，第三种会计处理方法显然既符合会计核算的一般原则，有利于企业准确地计算产品成本，提高经济核算及工艺水平与材料消耗定额的制定，又满足税法的要求，保证了应纳税所得额的正确核算，减少了企业的涉税风险。值得注意的一点就是，企业如果在当不能将边角料全部销售，边角料成本不能随之对应转出，会对企业的应纳税所得额产生极大的影响，进而会加重当年的所得税负担。

第五篇：免抵退会计处理

“免、抵、退”税会计核算处理

企业的会计处理应按照会计制度的要求进行核算，在满足会计一般核算的同时，需进一步适应税务机关的管理要求。为便于生产企业“免抵退”税的核算，在此作讲解，仅供参考。

（一）生产企业出口货物应免抵税额、应退税额和免抵退税不得免征和抵扣税额等会计处理，按财会字[1995]21号《财政部关于调低出口退税率后有关会计处理的通知》规定做以下处理：

1、计算免抵退税不得免征和抵扣税额

借：主营业务成本

贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）

2、核算出口货物应免抵税额

借：应交税金——应交增值税（出口抵减内销产品的应纳税额）

贷：应交税金——应交增值税（出口退税）

3、若当期有出口货物应退税额

借：其他应收款——应收出口退税——出口退税

贷：应交税金——应交增值税（出口退税）

4、收到出口退税

借：银行存款

贷：其他应收款——应收出口退税——出口退税(二)“免抵退”税特殊情况的会计处理

1、生产企业报关出口并已计算 “免、抵、退”税的货物，按规定应视同内销补税，企业应根据税务机关下达的补税通知，视同内销计提销项税金于次月申报，具体计算公式：

应补交增值税额＝出口货物的离岸价X外汇人民币牌价X征税率（1）补征已免抵退税

借：其他应收款—应收出口退税（红字）

主营业务成本（如上税款在本处理，则记“以前损益”科目）（红字）

贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）（红字）

贷：应交税金——应交增值税(出口退税)（红字）

（2）同时计提销项税额

借：主营业务成本（如上出口在本处理，则记“以前损益”科目）

贷：应交税金——应交增值税(销项税额)

2、生产企业报关出口未计算 “免、抵、退”税的货物，按规定应视同内销补税，企业应根据税务机关下达的补税通知，视同内销计提销项税金于次月申报，具体计算公式同上，会计处理如下：

借：主营业务成本（如上出口在本处理，则记“以前损益”科目）贷：应交税金——应交增值税(销项税额)借：主营业务成本（如上税款在本处理，则记“以前损益”科目）（红字）

贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）（红字）

注意：应上财务处理后，企业应在填报《增值税纳税申报表》时，其应交增值税（进项税额转出）红字部分，应填报在《增值税纳税申报表》附表二的第21栏中，并注明内容。

3、生产企业货物在报关后发生退运的，应向退税机关申请办理《出口货物退运已办结税务证明》并根据不同情况做不同处理：

（1）货物当月出口当月发生退关退运的，应冲减当月销售收入。

借：应收帐款——外销收入（红字）

贷：主营业务收入——外销收入（红字）

（2）货物出口后在当年以后月份发生退关退运的，未向基层退税部门申报“免抵退”税的，应冲减发生退关退运当月的销售收入，会计处理同上。

（3）以前出口货物发生退关退运的，已办理“免抵退”税 的应补缴原免抵退税款。会计处理同第1种情况；若退关退运货物由于单证不齐等原因已视同内销货物征税的，则不须补缴税款。

4、免抵退税会计实例

例1 某生产企业2001年结转上进项税额5万元，一月份发生如下业务（该企业出口货物征税率17％，退税率13％）

（1）购入A 材料90万元（增值税税率17％），B材料（增值税税率13％）40万元，已验收规划入库，作如下会计分录：

①借：原材料—A 900，000 应交税金—应交增值税（进项税额）153，000 贷：银行存款（应付帐款等）1，053，000 ②借：原材料—B 400，000 应交税金—应交增值税（进项税额）52，000 贷：银行存款（应付帐款等）452，000（2）本月发生内销收入80万元，作如下会计分录：

借：应收账款—内销收入 936，000 贷：主营业务收入—内销收入 800，000 应交税金—应交增值税（销项税额）136，000（3）本月发生出口销售收入（离岸价X外汇牌价）计80万元，作如下会计分录：

借：：应收账款—外销收入 800，000 贷：主营业务收入—外销收入 800，000（4）一月底，该企业累计内销收入为80万元，外销收入为80万元，取得准予抵扣进项税额为20.5万元，上期留抵进项税额5万元，作如下计算和会计分录：

①计算一月份应纳税额、应免抵税额、应退税额。

免抵退税不得免征和抵扣税额＝800，000X（17－13）％＝32，000元

应纳税额＝136，000－（50，000+153，000+52，000－32，000）＝－87，000元 本月应缴增值税额为0元，期末留抵税额为87，000元。

当月免抵退税额＝800，000X13％＝104，000元

由于应纳税额<0且期末留抵税额<当月免抵退税额

当月应退税额＝87，000元

当月免抵税额＝104，000－87，000元＝17，000元 ②根据上述计算结果，作如下会计分录：

借：其他应收款—应收出口退税 87，000 应交税金—应交增值税（出口抵减内销应纳税额）17，000 主营业务成本 32，000 贷：应交税金—应交增值税（进项税额转出）32，000 应交增值税—应交增值税（出口退税）104，000

例2 该企业二月份发生如下业务：

（1）购入A材料160万元，B材料80万元，支付A材料运费30万元，上述材料均已验收入库，作如下会计分录：

①借：原材料—A

1，600，000

—B

800，000

应交税金—应交增值税（进项税额）

376，000 贷：银行存款（应付帐款）2，776，000 ②根据运费单据，借：原材料—A 279，000 应交税金—应交增值税（进项税额）21，000 银行存款 300，000（2）本月发生内销收入209万元，根据有关单据，作如下会计分录：

借：应收账款—内销收入 2，445，300 贷：主营业务收入—内销收入 2，090，000 应交税金—应交增值税（销项税额）355，300（3）本月发生出口销售收入135万元，作如下会计分录：

借：应收账款—外销收入 1，350，000 贷：主营业务收入—外销收入 1，350，000（4）二月底，该企业累计内销收入为209万元，外销收入为135万元（FOB价），取得准予抵扣进项税额为39.7万元，作如下计算和会计分录：

① 计算二月份应纳税额、应免抵税额、应退税额。

免抵退税不得免征和抵扣税额＝135X（17-13）％＝5.4万元

当月免抵退税额＝135X13％＝17.55万元

应纳税额＝209X17%－（39.7-5.4）＝1.23万元

由于应纳税额>0，当月应退税额=0万元，当月免抵税额＝17.55－0＝17.55万元

②根据上述计算结果，作如下会计分录：

借：应交税金—应交增值税（出口抵减内销应纳税额）175，500 主营业务成本 54，000 贷：应交税金—应交增值税（进项税额转出）54，000 应交税金—应交增值税（出口退税）175，500

例3 该企业自三月份业务范围发生变化，开始开展进料加工复出口业务（出口货物征税率 17％，退税率15％），当月发生如下业务：

（1）进口甲材料10吨，组成计税价铬830万元（增税税率17％），海关全额保税，依有关单据，作如下会计分录：

借：原材料—甲 8，300，000 贷：应付账款 8，300，000（2）本月从国内购入乙材料400万元，进项税额68万元，已入库，作如下会计分录：

借： 原材料—甲 4，000，000 应交税金—应交增值税（进项税额）680，000 贷：应付账款 4，680，000（3）本月发生内销收入300万元，作如下会计分录：

借：应收账款—内销收入 3，510，000 贷：主营业务收入—内销收入 3，000，000 应交税金—应交增值税（销项税额）510，000（4）本月发生外销收入400万元，作如下会计分录：

借：应收账款—外销收入 4，000，000 贷：主营业务收入—外销收入 4，000，000（5）三月底，该企业累计内销收入300万元，外销收入400万元（FOB价），国内取得准予抵扣的进项税税金68万元，进口料件组成计税价格830万元，作如下计算和会计分录：

①计算三月份应纳税额、应免抵税额、应退税额。

该企业三月份进口甲材料组成计税价格为830万元，当月发生外销收入400万元，由于当月外销收入<进口料件金额，故免抵退税不得免征和抵扣税额<0,故当月此项指标按0填报《增值税纳税申报表》，余额结转下月。

免抵退税不得免征和抵扣税额＝（400-830）X（17－15）％＝－8.6万元 应纳税额＝300X17%-68＝－17万元 免抵退税抵减额＝830X15％＝124.5万元

当月免抵退税额＝400X15％－124.5＝－64.5万元<0，故结转下期的免抵退税抵减额为64.5万元。

当月应退税额＝0，免抵税额＝0 ②会计处理方法同上，相关科目数字均为0。

例4 该公司四月份发生如下业务：

（1）四月份进料加工货物复出口80万美元（FOB价），折合人民币664万元，向银行交单后，依有关单据，作如下会计分录：

借：应收账款—外销收入

6，640，000

贷：主营业务收入—外销收入

6，640，000

（2）本月从国内购进乙材料200万元，进项税额34万元，已入库，作如下会计分录：

借：原材料—乙

2，000，000

应交税金—应交增值税（进项税额）

340，000

贷：应付账款

2，340，000（3）本月收到外贸企业送交的四月份委托代理出口的外销发票和其他退税单证（出口货物征税率17％，退税率15％），共计价款60万元，并支付代理费3000元，作如下会计分录：

借：银行存款

597，000

营业费用

3，000

贷：主营业务收入—外销收入

600，000（4）本月发生内销收入80万元，作如下会计分录：

借：应收账款—内销收入

936，000

贷：主营业务收入—外销收入

800，000 应交税金—应交增值税（销项税额）

136，000（5）四月底，该企业累计内销收入80万元，外销收入724万元，国内取得准予抵扣进项税金34万元，上期留抵税额17万元，上期结转免抵退税抵减额64.5万元，作如下计算和会计分录：

①计算四月份应纳税额、应免抵税额、应退税额。

免抵退税不得免征和抵扣税额＝724X（17－15）％－8.6（上期结转）＝5.88万元

应纳税额＝80X17％－（34+17－5.88）＝－31.52万元 当月免抵退税额＝724X15％－64.5＝44.1万元 由于应纳税额<0且期末留抵税额<当月免抵退税额 当月应退税额＝31.52万元

当月免抵税额＝44.1－31.52＝12.58万元 ②根据上述计算结果，作如下会计分录： 借：其他应收款—应收出口退税 315，200 应交税金—应交增值税（出口抵减内销应纳税额）125，800 主营业务成本 58，800 贷：应交税金—应交增值税（出口退税）441，000 应交税金—应交增值税（进项税额转出）58，800