纳税筹划规避论文

第一篇：纳税筹划规避论文

文 章来

源莲山 课件 w w

w.5 Y k J.Co m莲山

近年来，会计职业界部分人士从税法自身的缺漏以及税法与会计制度之间的差异分析入手，对纳税筹划的理论与实务进行了大量的研究。但笔者认为，纳税筹划不能仅仅局限于会计、税收领域来进行讨论，其理论与实务研究不能够缺失法的观念，合法性应是纳税筹划方案的首要原则。本文拟从对一融资租赁纳税筹划案例的分析，就降低纳税筹划法律风险的途径作出探讨。

[案例]假定有S和T两个公司，S拟向T销售大型成套精密设备。设备账面价值200万元，经济使用年限为20年，双方协定的资产交易价款为300万元，价款以银行转账方式一次结清。S公司适用的所得税税率为30％。与之有关的交易费用等间接费用忽略不计，假定交易双方所属税务征管部门核定该设备的最低折旧年限为10年，S公司与T公司均按10年直线计提折旧。S公司的税收负担为：营业税300×50％=15（万元），再加上所得税（300-200-15）×30％=25.5（万元），共计40.5万元。

一、纳税筹划方案不应违反强制性、禁止性法律规范

为了有效降低税负，有人主张通过一个租赁合同（合同一）、一个借款合同（合同二）和一个抵押合同（合同三）来进行筹划：合同一规定，S公司（甲方）向T公司（乙方）出租该资产10年，双方签订租赁合同，确认资产公允价值为300万元。甲方每年向乙方收取租赁费用20万元，乙方须于租赁期间每一年度的1月7日向甲方指定账户转账付款，逾期未付款时经双方协商一致本合同可以撤销。合同二规定，S与T签订借款合同，向T借款200万元用于T同意的投资项目，双方约定借款年利率为10％。S应当于每一年度的7月1日之前向T指定账户支付借款年息20万元整。双方经协商一致同意，S逾期未向T支付当年应付利息，经书面通知催付10日内仍未付足的，T有权扣押、留置甲方与借款金额价值相当的担保物，自T邮寄出扣押该担保通知书之日起，本合同自动失效。合同三规定，S与T签订抵押合同。甲方逾期未向乙方支付、经书面通知催付10日内仍未付足当年应付利息时，双方以A资产折合价款200万元清偿甲方全部债务。

筹划者认为，这一安排使销售变成了经营租赁，符合法律规定。筹划当年，S公司将享有税上收益｛[20-20+（20×5％）+20]×30％｝-（20×5％）=5.3（万元）。而T公司报表上财务费用（借款利息）与管理费用（租）赁费）正好相抵，将不发生额外税负。第二年及以后期间，如果甲方乙方保持第一年相互结算，直到合同终止，则资产清理净损益为零。10年安排期间综合效果为：S公司的租赁交易无所得税税负，有营业税税负10万元；S占有固定资产折旧等税上利益5.3万元。如果S第二年对T的催付利息通知书不予理睬，T亦不付给S租赁费。T按合同留置该资产并寄出资产折价清偿通知书，合同按失效条款自动终止。两种情况纳税义务都低于未作筹划时。

笔者认为，上述筹划方案以租赁、借款加抵押，实现销售的目的，方案以节税为目的，设计出环环相扣的交易链，形成复杂的交易结构。但是，该方案存在着一些与我国现行法律相悖的地方，主要有：1.S与T之间签订的抵押合同属于“流押契约”，将被认定无效。

综观以上三个合同安排，合同三（抵押合同）实际上是合同二（借款合同）的一个抵押条款，从文义上看，合同三已被合同二吸收，没有提供任何实质性的东西。而且，根据担保法与最高法院有关司法解释规定，合同三是一个无效合同。

合同三中，当事人约定，甲方逾期未向乙方支付、经书面通知催付10日内仍未付足当年应付利息时，双方以A资产折合价款200万元清偿甲方全部债务。这种约定属于担保法上所说的“流押契约”，又称为“抵押物代偿条款”，即在债务履行期届满抵押权人未受清偿时，抵押物的所有权转移为债权人所有。根据《中华人民共和国担保法》第四十条的规定，订立抵押合同时，抵押权人和抵押人在合同中不得约定流质契约。这是法律规定的禁止性条款。《最高人民法院关于适用＜中华人民共和国担保法＞若干问题的解释》第五十七条规定，当事人在抵押合同中约定，债务履行期届满抵押权人未受清偿时，抵押物的所有权转移为债权人所有的内容无效。担保法及其司法解释之所以禁止流质契约，主要是出于保护债务人利益的考虑，避免债务人因一时急迫而蒙受重大不利。

虽然筹划者认识到了担保法对于流质契约的否定态度，并采取在合同中事先设立“折价条款”来规避，认为“合同中有折价条款的，债权人可以拥有抵押物（相同价款）的所有权”。实际上，这是对《中华人民共和国担保法》五十三条关于抵押权实现方法的曲解，第五十三条规定，债务履行期届满抵押权人未受清偿的，可以与抵押人协议以抵押物折价或者以拍卖、变卖该抵押物所得的价款受偿；协议不成的，抵押权人可以向人民法院提起诉讼。抵押物折价或者拍卖、变卖后，其价款超过债权数额的部分归抵押人所有，不足部分由债务人清偿。《最高人民法院关于适用＜中华人民共和国担保法＞若干问题的解释》第五十七条第二款也规定，债务履行期届满后抵押权人未受清偿时，抵押权人和抵押人可以协议以抵押物折价取得抵押物。必须注意的是，法律对于折价作为抵押权实现的方法之一，是在“债务履行期届满抵押权人未受清偿”的情况之下，经抵押人与抵押权人协议，或者协议不成时经由人民法院判决，按照抵押物自身的品质、参考市场价格，把抵押物所有权由抵押人转移给抵押权人，实现抵押权。从法理上讲，以抵押物折价的方式实现抵押权，在时间上发生于债务不履行之后，在性质上属于所有权的转移，与流押契约具有本质不同。而且，折价还需要参考抵押物的市场价值，可能还要履行相应的评估程

序。如果当事人的折价约定损害了顺序在后的担保物权人和其他债权人利益的，后者还可以依据合同法行使撤销权。本案例中合同三约定的折价条款，与《中华人民共和国担保法》五十三条所说之折价不是同一法律概念，实为流押契约的一种，应予禁止。

2.我国现行法律禁止企业之间拆借资金。而借款协议作为主合同一旦被认定无效，所谓以设备抵债来实现“销售改租赁节税”的方案设计可能无法实现。担保合同是主合同的从合同，主合同无效，担保合同也无效，除非担保合同另有约定，在借款协议被认定无效的情况下，以设备抵债的担保协议也无效。担保合同被确认无效后，债务人、担保人、债权人有过错的，应当根据其过错各自承担相应的民事责任。

3.筹划前S对T的设备销售应纳增值税而非营业税，这将导致筹划的基期数据全部失真。

二、纳税筹划不能够混淆法学与会计学语境的差异

上述案例中，疏漏之处在于，没有充分重视与研究法学与会计学之间的差异。就以上案例而言，租赁协议虽然在法律上签订为经营性租赁，但在会计、税务处理上应当归为融资租赁。

1.现行租赁会计准则要求，按照“实质重于形式”的标准来判断一项租赁是融资租赁还是经营租赁，如果一项租赁满足了下述条件之一，就应当认定为融资租赁：在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给了承租人；承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计低于行使选择权时租赁资产公允价值的5％；租赁期占租赁资产尚可使用年限的75％；就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产原账面价值；就出租人而言，租赁开始日最低租赁收款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产原账面价值（90％）；租赁资产存在专用性，如果不作重新改制，只有承租人才能使用。

2.我国合同法将融资租赁合同作为与经营租赁合同并列的一种列名合同处理。融资租赁是一种贸易与信贷相结合，融资与融物为一体的综合性交易。一般来说，融资租赁要有三方当事人（出租人、承租人和出卖人）参与，通常由两个合同（融资租赁合同、买卖合同）或者两个以上合同构成，其内容是融资，表现形式是融物。根据合同法，融资租赁合同是指“出租人根据承租人对出卖人、租赁物的选择，向出卖人购买租赁物，提供给承租人使用，承租人支付租金”的合同。融资租赁出租人享有所有权，租赁物不作为承租人的破产财产。租金应当根据购买租赁物的大部分或全部成本以及出租人的合理利润确定。租赁物不符合约定或不符合使用目的时，出租人不承担责任，但承租依赖出租人的技能确定租赁物或者出租人干预选择租赁物的除外。租赁物造成第三人损害的，出租人不承担责任。承租人应当履行占有租赁物期间的相关保养修理义务。如果对租赁期满后租赁物所有权归属约定不明确的，租赁物的所有权归出租人。当事人约定期满租赁物归承租人，承租人已支付大部分租金，但无力支付剩余租金，出租人因此行使解除权收回租赁物的，收回的租赁物价值超过承租人欠付的租金以及其他费用的，承租人可以要求部分返还。可见，会计制度对融资租赁的定义侧重于其经济实质，即与一项资产所有权有关的风险与报酬的转移问题；而合同法对于融资租赁的定义则侧重于交易的法律形式，即承租人选择出卖人、租赁物，出租人根据承租人的选择购买租赁物提供给承租人使用，承租人向出租人支付租金，同时将公平原则适用于出租人和承租人的风险承担与权利分配上。二者之间由于概念定义的不同，对同一交易的划分可能出现截然不同的结果。

3.税法关于融资租赁与经营性租赁的区分，在流转税上，倾向于合同法的定义；而在所得税上，倾向于现行会计准则的定义。国税函（2000）514号文规定：融资租赁是指具有融资性质和所有权转移特点的设备租赁业务。出租人根据承租人所要求的规格、型号、性能等条件购入设备租赁给承租人，合同期内设备所有权属于出租人，承租人只拥有使用权，合同期满付清租金后，承租人有权按残值购入设备，以拥有设备的所有权。这个定义非常接近合同法的定义。而《企业所得税税前扣除办法》（国税（2000）84号）第三十九条规定：融资租赁是指实质上转移与一项资产所有权有关的全部风险和报酬的一种租赁。符合下列条件之一的租赁为融资租赁：在租赁期届满时，租赁资产的所有权转让给承租人；租赁期为资产使用年限的大部分（75％或以上）；租赁期内租赁最低付款额大于或基本等于租赁开始日资产的公允价值。上述规定与租赁会计准则相比，区别仅仅在于稍微简单一些。但在融资租入固定资产的计价、拖欠租金、折旧政策以及坏账准备的提取上，税法与会计制度存在较大差异。

4.不同学科之间概念框架差异的意义在于，同一交易可能会导致完全不同的适用税目和税率，从而导致不同的税收负担。对于融资租赁，税法规定，对经中国人民银行批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务，无论租赁的货物的所有权是否转让给承租方，均按《中华人民共和国营业税暂行条例》的有关规定征收营业税，不征收增值税。其他单位从事的融资租赁业务，租赁的货物的所有权转让给承租方，征收增值税，不征收营业税；租赁的货物的所有权未转让给承租方，征收营业税，不征收增值税。这样，一份符合合同法形式要件的经营租赁合同，如果其租赁交易实质上转移了大部分与所有权有关的风险，则有可能被按照会计准则与税法认定为融资租赁，从而面临纳税税种的不确定性。如果其属于政府批准从事经营的融资租赁单位，则此交易应当交纳营业税；如果不是，则要看租赁期满设备所有权是否转移，即如果转移，则应负担增值税，如果不转移，负担营业税。由于流转税与所得税法规在融资租赁定义上的差别，还有可能导致上述合同被认定为分属于不同的税法类别，有的视为融资租赁，有的视为经营租赁。如果再考虑租赁会计准则与税法之间存在的固定资产计价、拖欠租金、折旧政策以及坏账准备提取方面的种种差异，则情况将更为复杂。

总之，纳税筹划，合法是首要前提。这里所说的合法不仅包括税法，而且包括民商、行政与刑事法律等。笔者认为，要规避纳税筹划的法律风险，一个比较妥当的解决方案是，让法学专业人员参与到纳税筹划方案中来，吸引律师与会计师、税务师一道来进行方案的设计，建立起必要的沟通与信任，展开充分的交流与合作。

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第二篇：纳税筹划增值税论文

一、利用免税进行纳税筹划

国家对再生水生产企业的免税优惠政策促进了ABC公司再生水利用项目的实施，拉开了WXZ分公司再生水利用的序幕。该企业的京广客运再生水利用项目、污泥资源研究所再生水利用项目等先后实施。再生水利用项目投产后，2013年再生水实现销售收入5000万元，水质均达到规定标准。ABC公司2013的污水处理收入20000万元和再生水销售收入5000万元，符合财税［2008］156号的规定，均享受免征增值税，获得了增值税节税利益。大力发展再生水利用项目顺应了国家资源综合利用的宏观政策，解决了汛期淹没农户庄稼的问题，拓展了污水处理产业链，而且使企业享受了税收优惠政策。用好、用足税收优惠政策本身就是税收筹划的过程。在实际操作过程中，应向所在地税务机关提出免缴增值税申请报告，提交书面申报资料，获得税务机关的备案审批。

二、兼营免税或非应税项目进项税额核算的纳税筹划

增值税的主要征收思想就是用纳税人收取的销项税额抵扣其在采购过程中支付的进项税额，其余额为企业实际应当向国家缴纳的增值税税额。由此可以看出，企业的进项税额作为在征收环节中可抵扣的税额，对于企业最终实际应缴税的多少产生直接的影响，可抵扣的进项税额越大，企业缴纳的增值税税额就会越小。因此，企业可以仔细研究增值税相关法律法规的主要内涵，按照增值税税收相关政策来决定自己的经营项目，最大限度地利用对企业有利的税收法律法规条款，使企业的利益达到最大化，使股东的权益达到最大化。一般纳税人兼营免税项目或非应税项目，应当划分清楚其不得抵扣的进项税额。增值税税法规定，一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，应当按下列公式计算其不得抵扣的进项税额:不得抵扣的进项税额=当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计÷当月全部销售额、营业额合计企业可以通过计算来比较不得抵扣的进项税额与实际免税项目、非应税劳务不应抵扣的进项税额，如果前者大于后者，应正确划分并按照规定转出进项税额;如果前者小于后者，则无需在核算时正确划分，而改按公式计算。案例2．某军工企业为增值税一般纳税人，既生产军工产品(属于免税增值税项目)也生产民用产品。2014年10月购入原材料一批，取得增值税专用发票上注明的价款为300万元，增值税税率17%。当月该批原材料的80%用于生产民用产品，取得不含税销售收入750万元。另外20%用于生产军工产品，取得收入150万元。该公司可以采用以下筹划方法:

(1)若划分不清免税项目的进项税额计算不得抵扣的进项税额=当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计÷当月全部销售额、营业额合计=51×150÷900=8.5(万元)

(2)若准确划分各自的进项税额计算不得抵扣的进项税额=51×20%=10.2(万元)由此可见，若准确划分进项税额可以节省增值税1.7万元(10.2万元－8.5万元)。若该批原材料70%用于民用产品，30%用于军工产品，则情况正好相反。准确划分不得抵扣的进项税额为51×30%=15.3(万元)，与不能准确划分进项税额相比，反而增加税负6.8万元(15.3万元－8.5万元)。因此，企业应该根据不同的情况选择自己的税收策略。

三、税率的纳税筹划

计税依据和税率是影响应纳税额的两个因素，计税依据一定时，税率越低，应纳税额就越小。在税率的税收筹划中，应掌握低税率的适用范围，使本企业产品符合增值税低税率的标准，争取获取企业节税利益。如果企业兼营不同增值税税率产品，最好分别核算不同税率的销售额，以免税务部门对企业从高适用增值税税率。案例3.XYZ公司为增值税一般纳税人，在2014年处理废旧物资一批，评估确认价值为148万元，其中使用过的旧固定资产评估价值为142万元，原材料评估价值为6万元。该公司可以采用的筹划思路是，若该批废旧物资在核算时没有分别核算，则从高适用税率，应纳增值税额=148×17%=25.16(万元)。若该批废旧物资分别评估，独立进行会计核算，根据财税［2009］9号文《财政部国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》，企业应当按简易办法征收增值税，税率为4%，减半征收，但企业不得向对方开具增值税专用发票。应纳增值税额=142×4%÷2+6×17%=3.86(万元)可以看出，该项业务最后经纳税筹划可以节约增值税21.3万元，同时可以分别节约企业城建税、教育费附加和地方教育费附加1.49万元、0.64万元、0.43万元。四、延缓纳税的纳税筹划通过纳税筹划，纳税人可以使用合理的方法和手段将当期该缴纳的税款延缓到以后期间缴纳，以减少当期因缴付税款而引起的资金流出，从而获取资金时间价值。例如，企业在实际工作中存在最佳库存量的选择问题，只要合理控制存货的购进时间，就能达到合理节税和避税。应综合考虑企业的实际情况，通过分析比较，全面权衡，选择实现企业价值最大化的方案为优。总之，税收的特性之一就是无偿性，企业支付税额就意味着企业资金的净流出。因此，对企业来说，可以通过税法中的税收优惠政策和多种选择项目，进行有效合理的纳税筹划，减少企业的税款支出，节约企业成本，从而获得竞争优势，最终增加企业价值。

第三篇：纳税筹划纳税论文

一、转让定价以及纳税筹划的基本概述

纳税筹划的导向作用是针对国家税收政策来说的,国家对市场经济的宏观调控,其中重要的手段之一就是税收,因此纳税筹划行为将以国家的优惠政策,如减税、免税等措施来开展。除此之外纳税筹划自身还具有较强的目的性,纳税筹划过程中完全按照降低税收成本、实现企业利益最大化,充分发挥企业的合理权益这两个目标而展开的;同时纳税筹划的专业也是不容忽视的,企业中的纳税筹划工作人员,需要具备扎实的法律知识,并熟练掌握税收的相关法律法规,是得到合理、合法纳税筹划的关键;再加上国家政策法规都是随着经济的发展、市场的变动不断调整的,因此纳税筹划具有很强的实效性,要求其根据政策和市场环境的变化,不断调整纳税筹划方案。

二、转让定价在纳税筹划中的具体应用

1.税法的调整规则针对关联企业的纳税调整,税法中有明文规定,关联企业之间的业务来往,其中不符合独立交易原则的纳税款项,税务机构有权进行调整;关联企业之间共同研发、共同提供或转让无形资产、发生劳务交易的成本,在计算应纳税额时应该进行分摊,坚持独立原则;独立原则的制定是判断某项交易业务是否需要调整的重要依据,所谓的独立也就是企业之间没有关联关系,将市场中的价格或计价标准作为企业之间的收入和费用分配的依据。相关税法指出,关联企业所得不实可根据以下几种方法进行调整。第一种:利润分割法,主要是指企业和关联企业以合理的标准为依据在亏损、合并利润时的分配方式;这种方式将关联方在交易中可能遇到的风险、所使用的资产贡献度以及参与者所执行的功能来明确分配比。第二种:以交易净利润为依据,称为交易净利润法,根据未达成关联协议的企业之间在发生相同或相似经济业务时,确定交易价格的方法,这种方法的利润设定可以依据资产收益率、完全成本加成率、营业率、贝里比率等。第三种:成本加价法,是指根据成本和费用、利润来确定定价,确保企业的正常收益,例如:全部成产成本或变动成产成本和全部产品成本,前者就是在生产过程中的包括研发、生产、销售、后期服务等一系列开支成本,这些成本既可以是前期预算成本,也可以是实际成本。第四种:再销售价格法,根据关联企业购入产品再向未关联企业进行销售的价格,减去发生相似或相同经济业务的销售净利润来确定定价的方式,比如说煤油企业能够处理交易业务时,根据某杂志或报纸上的同类产品价格,作为转让定价;或者根据外售价格来明确转让定价。第五种:可比非受控价格法,是说根据为关联企业在发生相似或相同的业务往来时的价格确定定价的方法。第六种:其他一些符合独立交易原则的定价方式。

2.可以充分利用纳税筹划空间纳税筹划是以国家的法律法规为前提和基础,只有符合国家法律的纳税筹划方式才是可行的,而其中突破法律限制偷税漏税的企业,将会受到法律的制裁;因此作为企业的纳税工作人员要对国家法律进行详细了解,对税收知识做到拈手可得。任何一个纳税筹划方法的顺利运作,都需要税务机关的肯定,只有符合国家法律法规的关联企业交易才能顺利开展,关联企业之间的经济业务实质上是可以为双方企业带来实际效益的,是有存在的价值和合理性的,但交易的定价设定必须要满足相关交易原则;因此,为了使交易风险降到最低,企业要根据自身的管理结构和运行模式确立最适合自己的纳税筹划方案,由于企业在一定程度上掌握的信息是有限的,不同的税收筹划方案有不同利弊,只有最佳方式才能实现经营的最大效益。

三、在纳税筹划中应重视的问题

在企业经营过程中,选择一个适当的转让定价方法是企业领导人做出正确决策的前提,得到一个合理的转让定价额度将是企业实现经营目标的重要环节。在此值得提出的是,关联企业之间依据转让定价完成交易,有利于目标的达成,并成为企业不断前进的动力,使买方已尽可能低的价格得到高质量产品,而卖方将设法减少产品的成本,提高自身利润。

1.一般情况下,纳税筹划可以在一定程度上减少纳税负担,但是纳税筹划造成经营难题的可能性也存在,因此,在纳税筹划过程中,要站在整体的利益角度。

2.要且考虑到纳税筹划的可行性,虽然有时候筹划方案符合要求,但其执行难度大,也是很难满足要求的;因为关联企业的经营目标并不相同,因此在协商的基础上明确定价范畴非常重要。

3.纳税筹划要从长远出发,尽可能的避免因业务变化而频繁调整,这会在很大程度上影响到企业的经营效益,提高经营成本。

4.关联企业之间的交易要确保真实性,合法的交易合同以及相关的手续是办理业务的基础,这会直接影响到企业应缴纳的印花税等,为了降低企业被调查风险,要在经营过程中要改变价格、业务,并通过会议召开进行记录,做好同期资料的记录、储存工作。

四、结语

企业经营的最终目的是为了降低运营成本,获得最高限度的经济效益,税收是国家对市场经济进行宏观调控的重要手段,也是国家正常运行重要财政来源,企业根据自身需要在符合法律要求的基础上,明确转让定价,做好纳税筹划工作是促进企业持续发展的动力之一,也是国家确保市场经济有序运行的关键。

第四篇：增值税纳税筹划论文

摘要：随着我国市场经济的不断发展，尤其是加入WTO后，我国已融入了世界经济一体化进程。纳税筹划越来越得到企业的关注、认可与重视。财务以及相关人员掌握纳税筹划知识与技能，对企业和个人的发展都已经非常重要。

依法纳税是纳税人应尽的义务，但是很多企业有余内部缺乏纳税筹划人才，或是没有聘

请外部财税专家进行纳税筹划，导致企业不看税负，升至严重影响企业的持续经营。另外还有一些企业采用不合法的手段，偷税、逃税、骗税、抗税，最终一败涂地。现实中很多企业该缴的税未缴，不该缴的税却缴了，不仅企业总体税负很重，而且存在严重的纳税风险。而纳税筹划解决的正是这些问题。它用来帮助企业在合法合理的前提下，使得企业该缴的税一定要缴，不该缴的税一定不缴。可缴可不缴的税尽量创造条件不缴，从而不仅降低了企业的税负，而且降低了纳税风险，甚至实现了涉零税风险，让企业老板心里踏实，财务及相关人员工作安心高效，企业各个部门和谐运转，最终使得企业发展稳步向前。

关键词：增值税

目录（黑体2号）

1.增值税的基本概念及筹划的基本方法

1.1增值税的概念

1.2增值税筹划的基本方法

2.对增值税的纳税筹划的方法研究

3.综合案列（黑体四号）3.1案列一（宋体小四）3.2案例二 3.3案列三

4.结论

5.参考文献

1.增值税的基本概念及筹划的基本方法（黑体四号）

1.1 增值税的概念

增值税是以销售货物、提供加工、修理修配劳务以及进口货物取得的增值额为征税对象的一种税。从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附

加值征收的一种流转税。实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税没增值不征税，但在实际当中，商品新增价值或附加值在生产和流通过程中是很难准确计算的。因此，我国也采用国际上的普遍采用的税款抵扣的办法，即根据销售商品或劳务的销售额，按规定的税率计算出销项税额，然后扣除取得该商品或劳务时所支付的增值税款，也就是进项税额，其差额就是增值部分应交的税额，这种计算方法体现了按增值因素计税的原则。相对其他流转税而言，增值税具有以下的特征：

（1）多环节征税、税基广泛。增值税可以从商品的生产开始，一直延伸到商品的批发和零售等经济活动的各个环节，使增值税能够拥有较其他间接税更广泛的纳税人。

（2）实行税款抵扣制度。对纳税人投入的原材料等中所包含的税款进行抵扣。因此，增值税实际上是对增值——销售价格减去购买价格的差价征税。

（3）采用了凭发票注明税款抵扣制度，增值税的专用发票是纳税人享受税款抵扣的合法凭证。（4）在生产、流通的征税环节中享受免税，意味着丧失增值税税款的抵扣权，同时要负担以前环节的已征税款。

（5）增值税可以对某些商品采用零税率的办法，实行彻底的免税。（6）同其他间接税一样，增值税仍具有税负转嫁的属性。1.2增值税筹划的基本方法

增值税纳税筹划，就是在税法允许的范围内针对增值税的特点，由纳税人采用合理的手段，谋求自身利益最大化的行为。

增值税涉及到企业生产、经营、投资、销售和管理的各个环节 ,对企业的管理水平,尤其是财务管理水平的依赖程度很高 ,在税收筹划的过程中需要考虑本行业、本产品的涉及到的特殊税收政策 ,统筹考虑各税收筹划方案 ,从整体上考虑其对企业的影响。因此 ,要真正做好企业增值税的税收筹划客观上要求企业统筹考虑从生产经营活动的开始阶段到最后的利润分配阶段的所有领域。通过有效的增值税纳税筹划可以降低增值税的纳税基础 ,从而降低企业当期应缴纳增值税以及相关税种(例如城建税、教育费附加等)的绝对缴纳数额 ,增加企业的主营业务利润。

增值税纳税筹划的几种方法及应用

（一）一般纳税人和小规模纳税人身份的选择

税法规定 ,增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。通常情况下人们都会认为一般纳税人的增值税负会相对较轻 ,因为一般纳税人实行凭增值税专用发票抵扣税款的制度 ,但如果满足一定条件 ,小规模纳税人的增值税负也可能低于一般纳税人。下面主要通过增值率判别法结合具体案例进行分析。增值率的定义公式为 : A =(MN×17% ②

当该企业为小规模纳税人时 ,适用新税法下 3%的征收率 ,应纳增值税 T2为 : T2 = N×(1 + A)×3% ③

通过计算可知 ,当增值率为 21.43%时该企业作为一般纳税人与小规模纳税人税负相等 ,当增值率低于 21.43%时 ,该企业作为一般纳税人的增值税负相对较低。所以 ,对于增值率较高的企业小规模纳税人的优势反而更显著。例如 ,某一非商业企业每年的不含税销售额为 80万元 ,会计核算健全 ,属于一般纳税人 ,其每年可以抵扣的进项税额为10万元 ,那么该企业应纳增值

税为 : 80×17%-10 = 3.6(万元)。若要减轻该企业的税负可以将该企业分设为两个小企业 ,各自作为独立核算单位。这两个企业应纳增值税销售额各为 40万元 ,并符合其它小规模纳税人的条件 ,应按小规模纳税人 3%的征收率纳税 ,两个企业应纳税总额为 : 80×3% = 2.4(万元)。通过筹划 ,可以使企业少纳 1.2万元的增值税。

（二）利用不同销售方式进行纳税筹划

（1）对实物折扣销售方式的增值税筹划实物折扣是商业折扣的一种

例如，某中小企业为鼓励买主购买更多的商品而规定每买 10 件送 1 件，50件以上每 10 件送 2 件等，即属于实物折扣。由于商业折扣在销售时即已发生，因此，现行会计准则规定企业在销售实现时按扣除商业折扣后的净额确定销售收入即可，不需另作账务处理。而现行的 《中华人民共和国增值税暂行条例》（以下简称增值税暂行条例）规定，纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不从销售额中减除折扣额。税法的这一规定，是从价格扣的角度来考虑的，没有包括实物折扣的情况。取实物折扣的销售方式，其实质是将货物无偿赠送人的行为。根据《增值税暂行条例实施细则》 增值税是对商品生产和流通各个环节的新增价值进行征税，因此对会计来说筹划点也比较多。现阶段我国企业对增值税的税收筹划主要从以下五个方面进行：

（一）利用纳税人身份进行税收筹划

在我国税法上，对增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。尽管小规模纳税人不能享有税款抵扣，但是企业交纳的税款支出，可以记入企业产品成本，使企业所得税的税负降低，而一般纳税人可以享有税款抵扣。两者互有利弊，这为税收筹划提供了一定的空间，企业 可以通过选择合并与分立的手段来进行增值税税收筹划。

（二）选择企业的销售方式

在实际的经济活动中，企业不一定从事增值税规定的项目，也不一定单一从事营业税规定的项目，总要按照经营活动的需要兼营或者混合经营不同的税种和不同税率的应税项目，同时企业了了促进销售采用折扣销售的方式。这样企业可以选择不同的方式进行筹划。

（二）利用国家的优惠政策

政府为了调整国家的产业结构，制定了不少的优惠政策，如国家对农业生产者的优惠政策，国家对废旧物资的优惠政策以及出口退税政策等，只要企业运用得当就会降低税负

（四）利用合理的费用抵扣政策

税法中对销售额中的价外费用做出了严格的规定，以防止企业以各种名目的收费减少销售额逃避纳税，但是有些费用是允许从销售额中扣除的，因此企业在此方面多做文章。如果在利用运费进行筹划时可以根据情况把自营运费转成外购运费，把运费补贴收入转成代垫运费。

企业在进行上述纳税筹划时必须坚持“成本效益”原则，纳税筹划所取得的收益必须大于纳税筹划的成本，否则是得不偿失了。本文在此着重分析在利用纳税人身份进行税收筹划时反应权衡的因素。

首先，必须考虑法律限制。税收对某些纳税人的身份作了限定，如“年应税销售额在180万元以下的小规模商业企业、企业性单位以及从事货物批发或者零售为主，并兼营货物生产或提供应税劳务的企业、企业性单位，无论财务核算是否健全，一律不得认定为增值税一般纳税人”。又如“小规模纳税人一经认定为一般纳税人后，不得再转为小规模纳税人”。企业在选择纳税人身份进行税务筹划时，必须考虑到自己是否属于简洁限制转换的范围内。

[例1]企业甲为促进产品销售，规定凡购买其产品1000件以上的，给予价格折扣20％。该产品单价为10元，则折扣后价格为8元。

折扣前应纳增值税=1000×10×17％=1700(元)

折扣后应纳增值税=1000×8×17％=136O(元)

折扣前后应纳增值税额之差=1700－1360=340(元)

就这笔业务而言，税法为纳税人提供了340元的省税空间。

对于折扣销售，税法有严格的界定，只有满足下面三个条件，纳税人才能以折扣余额作为销售额：

(1)销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中扣减折扣额。

(2)折扣销售不同于销售折扣。销售折扣是指销货方为了鼓励购货方及早偿还货款，而协议许诺给予购货方的一种折扣待遇。销售折扣发生在销货之后，是一种融资性质的理财费用，因而不得从销售额中扣减。

(3)折扣销售仅限于货物价格的折扣，实物折扣应按增值税条例“视同销售货物”中的“赠送他人”征收增值税。

此外，纳税人销售货物后，由于品种质量等原因购货方未予退货，但销货方需给予购货方的价格折让，可以按折让后的货款作为销售额。

3.1案列二

[例2]某工业企业1月份购进增值税应税商品1000件。增值税专用发票上记载：购进价款100万元，进项税额17万元。该商品经生产加工后销售单价1200元(不含增值税)，实际月销售量100件(增值税税率17％)。则各月销项税额均为2．O4万元(1200×100×17％)。但由于进项税额采用购进扣税法，1～8月份因销项税额16．32万元(2．04×8)不足抵扣进项税额17万元，在此期间不纳增值税。

9、10两个月分别缴纳1．36万元和2．04万元，共计3．4万元(2．04万元×10－17万元)。这样，尽管纳税的账面金额是完全相同的，但如果月资金成本率2％，通货膨胀率3％，则3．4万元的税款折合为1月初的金额如下：

1．36／(1＋2％)9×(1＋3％)9＋2．04／(1＋2％)10×(1＋3％)10 =2．1174万元

显而易见，这比各月均衡纳税的税负要轻。

需要指出的是，对税负的延缓缴纳，应该在法律允许的范围内操作。纳税人必须严格把握当期进项税额从当期销项税额中抵扣这个要点。只有在纳税期限内实际发生的销项税额、进行税额才是法定的当期销项税额或进项税额。

3.1案列三

[例3]大华钢材厂属增值税一般纳税人，1月份销售钢材90万元，同时又经营农机收入10万元。则应纳税款计算如下：

未分别核算：

应纳增值税=(90＋10)／(1＋17％)×17％=14．53万元

分别核算：

应纳增值税=[90／(1＋17％)×17％＋10／(1＋13％)×13％] =14．23(万元)

分别核算可以为该钢材厂减轻0．3万元的税负(14．53万元－14．23万元)。

2．混合销售一项销售行为，如果既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务，称为混合销售行为。需要解释的是：出现混合销售行为，涉及到的货物或非应税劳务是直接为销售货物而做出的，两者之间是紧密相连的从属关系。它与一般既从事这个税的应税项目，又从事那个税的应税项目，两者之间与没有直接从属关系的兼营行为是完全不同的。这就是说混合销售行为是不可能分别核算的。

税法对混合销售行为的处理规定是：从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位以及个体经营者，从事货物的生产、批发和零售为主并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者，发生上述混合销售行为，视为销售货物，征收增值税，其他单位和个人的混合销售行为，则视为销售非应税劳务，不征收增值税。“以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务”，是指纳税人年货物销售额与非应税劳务营业额的合计数中，年货物销售额超过50％，非应税劳务营业额不足50％。

发生混合销售行为的纳税企业，应看自己是否属于从事货物生产、批发、零售的企业或企业性单位，如果不是，则只需要缴纳营业税。

4.结论

增值税纳税筹划，就是在税法允许的范围内针对增值税的特点，由纳税人采增值税涉及到企业生产、经营、投资、销售和管理的各个环节 ,对企业的管理水平,尤其是财务管理水平的依赖程度很高 ,在税收筹划的过程中需要考虑本行业、本产品的涉及到的特殊税收政策 ,统筹考虑各税收筹划方案 ,从整体上考虑其对企业的影响。因此 ,要真正做好企业增值税的税收筹划客观上要求企业统筹考虑从生产经营活动的开始阶段到最后的利润分配阶段的所有领域。通过有效的增值税纳税筹划可以降低增值税的纳税基础 ,从而降低企业当期应缴纳增值税以及相关税种(例如城建税、教育费附加等)的绝对缴纳数额 ,增加企业的主营业务利润用合理的手段，谋求自身利益最大化的行为。

5.参考文献：

第五篇：个人所得税的纳税筹划论文

个人所得税的纳税筹划

姓名：徐敏 班级：财管三班 学号：120106502

目录

一、个人所得税纳税筹划的意义及必要性

（一）个人所得税纳税筹划有利于单位的长远发展

（二）个人所得税纳税筹划有利于减少单位的纳税支出

（三）个人所得税纳税筹划有利于减少个人自身的偷税漏税等税收违法行为的发生，增强纳税意识，实现诚信纳税

二、个人所得税纳税筹划现状与原因分析

（一）现状分析

（二）原因分析

三、个人所得税纳税主要涉税项目的筹划应用

（一）工资薪金所得中的个人所得税筹划

（二）劳务报酬所得中的个人所得税筹划

（三）稿酬所得中的个人所得税筹划

（四）个体工商户的个人所得税筹划

（五）其他所得的个人所得税筹划

个人所得税的纳税筹划

【摘要】：随着我国经济的快速发展，居民收入水平的不断提高，越来越多的人成为个人所得税的纳税人，与之相应，财政收入中来源于个人所得税的比重也呈逐年上升的趋势。从维护切身利益、减轻税收负担的角度出发，个人所得税的纳税筹划越来越受到纳税人的高度重视。那么如何在依法纳税的前提下,通过筹划,减轻税负,文章具体介绍了个人所得税纳税筹划的意义及必要性,个人所得税主要涉税项目的纳税筹划。

【关键字】个人所得税

税收筹划

近几年来,随着个人收入的增加,征收个人所得税的人数越来越多,纳税人数超过了任何一个税种,对个人收入征税的范围涉及11个项目之多，于是个人所得税的纳税筹划就应运而生。但是我国目前对于个人所得税的纳税筹划研究很少。纳税筹划，在以前总会被人们认为是消极的或不正当的行为，认为纳税筹划就是进行巧妙偷税、逃税或骗税。但是随着市场经济的发展，人们收入水平的提高，纳税筹划逐渐被人们所接受，人们开始考虑如何才能获得最大的收益问题了。于是纳税筹划税务代理机构也诞生了，而且发展趋势非常好。但是由于税务筹划在我国出现的历史很短，个人所得税纳税筹划的研究在我国还尚属一个比较新的课题，有待于我们进一步加强理论和实践的探索。

随着税收征管力度的加大,纳税人偷逃税款的空间越来越小,况且偷逃税款会受到法律的处罚。因而对纳税人来说,应将重点放在个人所得税的纳税筹划上,而不是偷逃税款上。但是面对众多的税收法律、法规、规章及税务部门不断下发的各种税收政策“解释”，居民个人往往感到无助。因为税收政策量多、繁杂且变化较快，个人对一些税收法规根本不了解。在税法规范的前提下，纳税人选择不同的方案带来的税负轻重是不同的。个人所得税通过合理筹划才可以让纳税人节约税收成本，减轻税负。在日常生活中，常常能听到群众的抱怨：“好不容易挣了一笔钱，可是扣税以后，就明显少了许多。”因此，对个人所得税进行纳税筹划，3 合理避税、节税就成了不少市民关心的话题之一。

一、个人所得税纳税筹划的意义及必要性

目前许多纳税人已从过去偷偷地或无意识地采取各种方法减轻自己的税收负担，发展为积极地通过纳税筹划来减轻税收负担。但是，纳税筹划在某些人的观念意识中往往和投机取巧联系在一起。同时有人不解： “纳税筹划在不违法的前提下进行，但筹划本身是不是违反了国家的立法精神和税收政策的导向呢？纳税筹划可取吗？” 在这种背景下，正确引导个人所得税的纳税筹划对我国纳税人及税收经济发展具有比较重要的现实意义，很有研究必要。

（一）个人所得税纳税筹划有利于单位的长远发展。

单位作为个人所得税的代扣代缴义务人，单位在经营中通常只涉及到员工的工资、薪金个人所得税。虽然个人所得税是由单位代扣代缴的，表面上看与单位的经营无关，与单位的效益无关，但是也应将其纳入单位整体纳税筹划的范围。原因如下：对于工资、薪金来说，从职工的角度来看，职工并不关心个人税前工资的多少，不关心自己缴纳了多少个人所得税，他们关心的是自己每月能从单位得到的实际可支配收入，只有这些实际可支配收入的增加才会对职工产生有效的激励作用，如果通过个人所得税的纳税筹划增加职工可支配收入，必将大大提高职工的工作积极性，增加人员的稳定性，减少人力资源的培训成本，对单位的长远发展产生有利的作用。

（二）个人所得税纳税筹划有利于减少单位的纳税支出。

由于职工个人所得税是从单位支付给职工的工资中扣除并缴纳的，归根结底也是由公司负担的，所以，企业应该对员工的个人所得税积极地进行纳税筹划，通过税收方案的比较，选择纳税较轻的方案，减少纳税人的现金流出或者减少本期现金的流出，增加可支配资金。

（三）个人所得税纳税筹划有利于减少个人自身的偷税、漏税等税收违法行为的发生，增强纳税意识，实现诚信纳税。

纳税人都希望减轻税负，如果有不违法的方法可以选择，自然就不会做违法之事。纳税筹划的存在和发展为纳税人增加个人收入提供了合法的渠道，这在客观上减少了单位税收违法的可能性。

二、个人所得税纳税筹划现状与原因分析

（一）现状分析

税收筹划并不是一个新生事物，在西方国家己有很长的历史，不仅被政府认可，而且在会计主体中应用十分普遍，甚至已成为一种谋生的职业。目前我国税收筹划还仅仅处于探索、研究和推行的阶段。近几年来，随着个人收入的增加，征收个人所得税的人数越来越多，纳税人数超过了任何一个税种，对个人收入征税的范围涉及11个项目之多，于是个人所得税的纳税筹划就应运而生。随着税收筹划理念的引入，人们开始接受这种新的理念，开始考虑如何通过税收筹划才能获得最大的收益问题了。但是由于税务筹划在我国出现的历史很短，个人所得税纳税筹划的研究在我国还尚属一个比较新的课题，有待于我们进一步加强理论和实践的探索。

（二）原因分析

1.主观原因

在市场经济条件下,追求经济利益的最大化是每个纳税人经济活动的重要目的。个人所得税纳税人在取得个人收入之后,税收支出会减少个人辛苦得来的收入,在此基础上,个人所得税的纳税人都希望减少纳税支出,以达到增加个人生活储蓄和提高生活质量的目的。于是,纳税筹划便成为实现利益最大化的理想选择。

2.客观原因

个人所得税纳税人具有纳税筹划的主观动因之后,其目的并非一定能实现,要使纳税筹划变为现实,还必须具备某些客观条件,、税制的完善程度及税收政策导向的合理性、有效性。只有当税法规定不够严密或者存在 “缺陷” 时,纳税人才有可能利用这些 “缺陷” 进行旨在减轻税负的纳税筹划。这些客观条件包括:(1)税法规定的差异性带来的税收差别待遇:个人所得税纳税人定义的可变通性、课税对象的可调整性、税率上的差别性、起征点与各种减免税存在的诱惑性。

(2)税收政策导向性带来的税收差别待遇:一国税法在税负公平和税收中性 5 的一般原则下,总渗透着体现政府经济政策的税收优惠政策,政府通过倾斜的税收政策诱惑个人所得税纳税人在追求自身利益最大化的同时,实现政府目标意图。

(3)税收国际化带来的税收差别待遇:目前世界上还没有一部统一的税法。各国经济水平和税法规定的差异为个人所得税纳税人跨国纳税筹划提供了客观条件。

三、个人所得税纳税主要涉税项目的筹划应用

纳税筹划是指纳税人对纳税事务进行策划,以期达到减少税收支出、降低税收成本和依法纳税的目的。我国现行的个人所得税将个人的11项所得作为课税对象，如工资薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得，财产租赁所得，特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，偶然所得等等。这些项目分别规定了不同的费用扣除标准、使用不同的税率和不同的计税方法。这就为纳税人进行纳税筹划提供了潜在的空间。

（一）工资薪金所得中的个人所得税筹划

从九级超额累进税率表可以看出，由于我国对于工资薪金所得采取的是九级超额累进税率，使得收入越高，适用的税率越高，税收负担也越重。在每一级的边缘地带，收入可能只相差一元，但是所承担的个人所得税的税收负担就会相差很大。不过，通过采取一定的合法的手段进行筹划，可以避免此类不公平的发生。具体方法有很多，主要有：

1．均衡收入法

个人所得税通常采用超额累进税率，假如纳税人的应税所得越多，其适用的最高边际税率就越高，从而纳税人收入的平均税率和实际有效税率都可能提高。所以，在纳税人一定时期内收入总额既定的情况下，其分摊到各个纳税期内的收入应尽量均衡，不能大起大落，以避免增加纳税人的税收负担。

例如：某公司职员每月工资 1500 元，该公司取平时发放工资，年终根据业绩实行嘉奖的薪酬管理办法。假设该职工年终当年（12 月份）取得奖金 6000 元，则该职工全年应缴纳的个人所得税为［（1500+6000）-2000］ ×20％-375＝725元。

筹划分析： 如果该公司将年终奖按每月500元随工资一起发放，该职工每月的工资为 2000 元，则全年不需要缴纳所得税。

2．利用职工福利筹划

应纳税额=应纳税所得额×适用税率—速算扣除数。在各档税率不变的条件下，可以通过减少自己收入的方式使得自己使用较低的税率，同时计税的基数也变小了。可行的做法是可以和单位达成协议，改变自己的工资薪金的支付方法，即由单位提供一些必要的福利，如企业提供住所，这是个人所得税合理避税的有效方法。此外企业可以提供假期旅游津贴，企业提供员工福利设施，提供免费午餐等等，以抵减自己的工资薪金收入。

例如：某公司财务经理朱先生，2007 年月工资为 10000 元，应工作需要，须租住一套住房，每月需要支付房租2000元。假如朱先生自己付房租，每月须缴纳的个人所得税= ［（10000－2000）×20%－375］ =1225。

筹划分析：如果公司为朱先生免费提供住房，将每月工资降为 8000 元，那么此时朱先生每月须缴纳的个人所得税 = ［（8000－2000）×20%－375］ =825。即经过纳税筹划可以节税 400 元（1225－825）。

对于纳税人来说，这只是改变了自己收入的形式，自己能够享受到的收入的效用并没有减少，同时由于这种以福利抵减收入的方式相应地减少了其承担的税收负担。这样一来，纳税人就能享受到比原来更多的收入的效用。

3．利用费用扣除标准差异

税法规定，工资薪金所得的费用扣除额为2000元，劳务所得单次收入超过 4000 元为 20%的费用扣除。在某些情况下将工资、薪金所得与劳务报酬所得分开，而在有些情况下将工资、薪金所得与劳务报酬合并就会节约税收，因而对其进行税收筹划就具有一定的可能性。

例如：李先生 2006 年 2 月从 A公司取得工资、薪金 1000 元，由于单位工资太低，李先生同月在B公司找了一份兼职，取得收入5000元。如果李先生与 B公司没有固定的雇佣关系，则按照税法规定，工资、薪金所得和劳务报酬所得应该分别计算征收个人所得税。从 A公司取得的工资、薪金没有超过扣除限额，不用纳税。从 B公司取得的劳务报酬应纳税额为： 5000×（1-20%）×20%＝800(元)，则二月份王先生共应缴纳个人所得税 800 元；

筹划分析：如果李先生与 B公司存在固定的雇佣关系，则两项收入应合并按工资、薪金所得缴纳个人所得税为：（5000+1000-2000）×15%-125＝475(元)。显然，在这种情况下，采用工资、薪金计算应缴个人所得税是明智的，因此，李先生应该在与 B公司签订固定的雇佣合同，将此项收入由B公司以工资薪金的方式支付给李先生。

4．利用公积金优惠政策

根据 《财政部、国家税务总局关于住房公积金医疗保险金养老保险金征收个人所得税问题的通知》（财税字 〔1997〕 144号）的有关规定：企业和个人按照国家或地方政府规定的比例提取并向指定机构实际缴付的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金，不计入个人当期的工资、薪金收入，免予征收个人所得税。个人领取提存的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金时，免予征收个人所得税。单位可充分利用上述政策，利用当地政府规定的住房公积金最高缴存比例为职工缴纳住房公积金，为职工建立一种长期储备。

例如：王先生是一家公司的中层经理，每月的工资薪金所得扣除养老保险及公积金后为 1 万元，每月要缴纳（10000－2000）×20%－375＝1225 元的个人所得税。这对王先生来说，是每月一笔固定且不小的 “损失”。而公积金免征个人所得税，根据相关规定，补充公积金额度最多可交至职工公积金缴存基数的30％。

筹划分析：如果王先生通过单位，按缴存基数 1 万元交纳补充公积金 3000元，则王先生每月交纳个人所得税为（10000－3000－2000）×20%－375＝625 元，节省了 600 元。该部分资金不但避开了个人所得税，同时享受了无利息税的存款利息。

5．利用税收优惠政策

2005年1月26日，国家税务总局出台了 《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法部题的通知》（国税发20059号），对年终一次性奖金的计税方法作出了新的规定：纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，但在计征时，应先将纳税人当月内取得的全年一次性奖金除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数并据以计算应扣缴的个人所得税，按这种方法计算年终奖个人税后所得额可以降低税 8 率，可以达到合理避税的目的。

例如：刘某月工资收入3500元（包括各类津贴和月奖金），年终单位发给其年终奖金 2000 元，同时发放 3000 元绩效奖金。此处可以做一下比较。

筹划分析：A.若2000元为年终奖，3000元为绩效奖12 月工资薪金所得应 纳所得税为（3500+3000-2000）×15%-125=550（元）；年终奖 2000/12=166 元，适用 5%税率，年终奖应纳税 =2000×5%=10012月应纳税额=550+100=650（元）B.若将年终奖与绩效奖统一按年终奖发放，则 12 月应纳税为（3500-2000）×10%-25+5000×5%=375（元）。这样，通过筹划后共少缴个人所得税税款275元。

（二）劳务报酬所得中的个人所得税筹划

劳务报酬所得，是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。

在以上项目的所得，只有一次性收入的，已取得该项收入为一次；属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次。每月的收入总额在4000元一下的，可以扣除800元的费用，超过4000元的，可以按照收入总额的20%扣除费用。扣除费用后的金额为劳务报酬所得的应纳税所得额。每次的应纳税所得在20000元一下的部分、20000~50000元的部分、以及超过50000元的部分，分别按照20%、30%和40%的税率征收所得税。

根据以上规定，纳税人可以采取一下措施进行纳税筹划。1.尽量将劳务报酬分次计算

这样做对纳税人的好处体现在两个方面：一是次数越多，纳税人可以减除费用的次数就越多；二是将一次的所得分散成多次，可以降低每次的收入额，防止适用较高的税率。

例如：张某为某企业职工，业余自学通过考试获得了注册会计师资格，和某会计师事务所商定每年年终到该事务所兼职三个月（由于会计业务的特殊性，到年底会计业务特别多，平时则很少））。年底三个月每月可能会支付30000元劳务报酬。如果张某和该事务所按实际情况签约，则张某应纳税额的计算如下：

月应纳税额＝30000×（1－20％）×30％－2000＝5200（元）总共应纳税额＝5200×3＝15600（元）；

筹划分析：如果张某和该会计师事务所商定，年终的劳务费在以后的一年中分月支付，具体形式不限，则每月大约支付7500元。则：

月应纳税额＝7500×（1－20％）×20％＝1200（元）

总共应纳税额＝1200×12＝14400（元）则经过筹划，张某可以少缴税款1200元。

2.将不同劳务报酬项目分别计算

在计算劳务报酬应纳个人所得税时，28个项目是分别计算的。纳税人如果同时取得不同项目的劳务报酬所得，应当分别减除费用，分别计算缴纳个人所得税，否则会增加纳税人的负担。

例如大学英语老师张某利用业余时间为他人提供劳务并取得劳务报酬所得。2006年11月，张老师参加了一个国际学术会议的同声翻译工作，取得5000元的收入，应外还应邀为另一家高校作大学英语六级串讲，收入2000元。

如果张老师不了解税法中的有关规定，将以上两项收入合并计算纳税，那么其税收负担为：

应纳税所得额=（5000+2000）×（1-20%）=5600（元），应纳个人所得税=5600×20%=1120（元）；

筹划分析：如果张老师将以上两项分别计算，那么其税收负担为： 翻译劳务的所得应缴纳的个人所得税=5000×（1-20%）×20%=800（元）讲学劳务的所得应缴纳的个人所得税=（2000-800）×20%=240（元）张老师2006年11月总共需要缴纳个人所得税为1040元。经过筹划，找老师可以少缴80元。

（三）稿酬所得中的个人所得税筹划

个人所得税法规定，稿酬所得按次纳税，以每次出版，发表取得的收入为一次。但对于不同的作品可以分开计税。同时还规定，两个或两个以上的个人共同取得的稿酬所得，每个人都可以按其所得的收入分别按税法规定进行费用扣除。这些规定为纳税人提供了纳税筹划的空间。

1.系列丛书法

如果某些著作可以分解成几个部分，以系列著作的形式出版，则该著作被认定为几个单独的作品，分别计算纳税，这在某些情况下可以节省纳税人不少税款。值得说明的是，这种发行方式应使每本书的人均稿酬低于4000元(根据税法规定，在稿酬所得低于4000元时，实际抵扣标准大于20%）。

案例六：谷教授准备出版一本关于人力资源管理的著作，预计获得稿酬所得10000元。

筹划分析：如果以1本书的形式出版该著作，则谷教授应纳税额=10000元×(1-20%)×20%×(1-30%)=1120元。如果该著作可以分解成4本的系列丛书的形式出版，则谷教授应纳税总额=[(10000／4)-800]元×20%×(1-30%)×4=952元。由此可见，经过筹划，谷教授可少缴税款168元。

2.著作组法

如果一项稿酬所得预计数额较大，可以通过著作组法，即一本书由多个人共同撰写。与上述方法一样，这种筹划方法也是利用低于4000元稿酬的800元费用抵扣，该项抵扣的效果大于20%的标准。著作组法不仅有利于加快创作速度、集思广益、扩大发行量。积累著作成果，而且可以达到节税的目的。

使用这种筹划方法，虽然达到了节税的目的，但每个人的最终收入可能会比单独创作时少。因此，这种筹划方法一般用在著作任务较多如成立长期合作的著作组，或将自己的亲属列为著作组成员。

纳税人应尽量避免一次性取得大额收入，在合法的前提下将所得均衡分摊或分解，增加扣除次数，降低应纳税所得额。在实行累进税率时，还可以避免档次爬升现象的出现。

（四）个体工商户的个人所得税筹划

案例：张某初中毕业后即在A市开了一家个体餐馆。由于地处黄金地段，再加上张某灵活经营，饭馆多年来一直处于盈利状态，1999年，全年取得以下收入：

1.餐馆营业收入18万元。

2.出租房屋，全年租金收入2.4万元。

3.张某与A市某一食品加工企业联营，当年分得利润为2万元。4.张某每月工资收入0.25万元。

全年发生的费用共11.8万元，上缴各种税费1.2万元。张某全年的应纳税额为多少呢？

分析：《中华人民共和国个人所得税法》第二条规定，个体工商户的生产、经营所得应纳个人所得税。

所得税法第三条规定，个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用5％至35％的超额累进税。

第六条规定，个体工商户的生产、经营所得，以每一纳税的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额为应纳税所得额。

根据以上规定，个体工商业户的生产、经营所得应纳税额的计算公式可为： 应纳税额=（年收入总额-成本、费用及损失）*适用税率-速算扣除数公式中的年收入总额是指个体户从事生产、经营以及与生产、经营有关的活动所取得的各项收入，包括商品销售收入、营运收入、劳务服务收入、工程价款收入、财产出租或转让收入、利息收入、其他业务收入和营业外收入。公式中的成本、费用是指纳税人从事生产、经营所发生的各项直接支出和分配计入成本的间接费用以及销售费用、管理费用、财务费用；损失是指纳税人在生产、经营过程中发生的各项营业外支出。

在确定个体工商户应纳所得税额时，应遵守以下规定：其一，从事生产、经营的个体工商户，凡不能提供完整、准确的纳税材料，不能正确计算应纳税所得额的，由主管税务机关核定其应纳税所得额。其二，个体工商户业主的费用扣除标准以及从人员的工资标准，由省、自治区、直辖市税务局根据当地实际况确定；个体工商业户业主的工资不得从收入总额中扣除。其三，个体工商户在生产、经营期间借款的利息支出，凡有合法证明的，不高于按金融机构同类、同期贷款利率计算的数额部分，准予扣除。其四，个体工商户或个人专营种植业、养殖业、饲养业、捕捞业，其经营项目属于农业税（包括农业特产税）、牧业税征税范围，并已征收了农业税、牧业税的，不再征收个人所得税。其五，个体工商户和从事生产、经营的个人，取得与生产、经营活动无关的各项应税所得，应分别按各项应税所得的规定计算个人所得税。根据上面的分析，张某经营的个体餐馆所取得的餐馆营业收入不应扣除工资；出租房屋收入、投资联营分得利润收入以及工资收入应当分项核算应纳税额，因此，张某上应纳个人所得税为：

餐馆收入应纳税额＝（180000-118000-12000）×30％-4250＝10750（元）租金收入应纳税额＝（2000-800）×20％×12＝2880（元）投资联营分得利润应纳税额＝20000×20％＝4000（元）

（五）其他所得的个人所得税筹划

利息、股息、红利所得的筹划可以利用税收上的优惠进行筹划，将个人的存款以教育基金或者其他免税基金的形式存入金融机构，以减轻自己的税收负担，并且能够很好的安排子女的教育和家庭的生活费用。财产租赁所得和特许权使用费所得的纳税筹划与稿酬相似，也是利用了每次收入不足4000元，可以抵扣800元费用的筹划思路，这种筹划方式比抵扣20%的标准要节税许多。财产转让所得应充分利用免税项目，比如个人投资者买卖股票或基金单位获得的差价收入，按照现行税收规定均暂不征收个人所得税。至于偶然所得的纳税筹划，因为税率是一定的，所以可以利用捐赠扣除一部分金额，减少纳税基数，只有这样才能减少应纳税所得额。

随着我国经济的发展，个人所得税税对我们生活的影响会越来越大，其地位也必将越来越重要。在进行税收筹划时，每个纳税人都必须在法律法规允许的范围内合理预期应纳税所得，这是基本的前提。在此基础上通过税收筹划保障纳税人利益最大化，对于个人所得税的完善和普及，具有显著的实践意义。

【参考文献】:

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[2]、陈俊元.个人理财税收成本[J].中国财经信息资料,2004(34)

[3]、范小平.谈纳税人实施税收筹划的途径和注重事项[J].商业会计,2005(2)

[4]、朱青.我国个人所得税的筹划要略[J].涉外税务,2004(9)

[5]、《中华人民共和国个人所得税法》

[6]、《中华人民共和国个人所得税法实施条例》