出口货物佣金的会计处理

第一篇：出口货物佣金的会计处理

出口货物佣金的会计处理

佣金分为明佣、暗佣、累积佣金三种，其支付方式不同，账务处理也不同。

(一)明佣

又称发票内佣金，企业根据扣除佣金后的销售货款净额收取货款，不再另付佣金。会计分录为：

借：应收账款——应收外汇账款

贷：主营业务收入——自营出口销售收入

主营业务收入——自营出口销售收入(佣金)(红字)

(二)暗佣

又称发票外佣金。企业根据销售货款总额收取货款后，再另付佣金。会计分录为：

借：应付账款——应付外汇账款(佣金)(红字)

贷：主营业务收入——出口收入(红字)

如果采用议付佣金的，在出口货物收汇时，会计分录为：

借：银行存款

财务费用——汇兑损益(或蓝或红字)

应付账款——应付外汇账款(佣金)

贷：应收账款——应收外汇账款

如果采用汇付佣金的，在出口货物收汇时，会计分录为：

借：应付账款——应付外汇账款(佣金)

贷：银行存款

(三)累计佣金

是由出口企业国外包销、代理客户签订协议，在一定期间内，按累计数额支付的佣金。如能具体认定某笔出口销售收入的，则如上述的冲减分录做冲减销售收入处理；如无法认到具体某笔出口销售额的，则应列入“销售费用”科目。分录如下：

借：销售费用

贷：应付账款——应付外汇账款(佣金)

出口货物退关退运的计算

出口企业货物在报关出门后发生退关退运的，按规定应根据不同的情况做不同的会计分录及帐务处理。

(1)货物当月出门当月发生退关退运的或返修后不按原值出口的，均应冲减当月销售收入。

借：应收账款——应收外汇账款(红字)

贷：主营业务收入——出口收入(红字)

(对当月发生退关退运经返修后按原值出口的货物，可不用做冲减的会计处理)。

(2)货物出口后在以后月份发生退关退运的或返修后不按原值出口的，应冲减发生退关退运当月的销售收入。同时，调整已结转的退关退运货物成本。如不按原值再出口的，还应做相应的会计分录。

借：应收账款——应收外汇账款(红字)

贷：主营业务收入——出口收人(红字)

调整已结转的退关退运货物成本

借：主营业务成本(红字)

贷：库存商品——库存出口商品(红字)

以上两种情况应注意的问题是：

A．当出口货物发生退运时，冲减的销售收入应按照该退运货物的原始出口销售额确定。

B．货物出口时与退运时汇率发生变化的，以货物出口时的汇率为准。

C．发生退关退运时，除在账务上冲减原出口销售收入以外，还应在“出口退税申报系统”中进行负数申报，来冲减出口销售收人。

(3)出口货物退回调换商品再次出口的，不论部分或全部，除应先按上述情况做冲转销售成本分录外，在重新发货时，应按自营出口同样做销售收入及成本的账务处理，并申报出口退税业务。

(4)如退回的出口货物转做内销处理的，出口企业除做冲销销售成本账务以外，还应向主管税务机关申请办理《出

口商品退运已补税证明》(外贸企业)、《出口货物退运已办结税务证明》(生产企业)到海关办理退关退运相关手续。同时，在转内销时向税务机关申请出具《出口货物转内销证明》，按有关金额计算内销货物的增值税进项税额。其分录如下：

借：主营业务成本——自营出口(红字)

贷：应交税费——应交增值税——出口(进项税额转出)(红字)

借：其他应收款——应收出口退税(增值税)(红字)

贷：应交税费——应交增值税(出口退税)(红字)

借：应交税费——应交增值税——内销(进项税额)(以红字登记在该账户“进项税额转出栏”)

贷：应交税费——应交增值税——出口(进项税额转出)

(5)对原支付的国内外费用及由于退货造成的运保费，应根据双方的责任，按商定的意见处理。如有我方承担责任的，应将退货发生的支出费用转入“待处理财产损益”科目。

【例20】假设退关支出费用为3 900元，其中，国内费用800元，则连同运、保费等的分录如下：

借：待处理财产损益3900

贷：销售费用800

主营业务收入——出口收入——运费1 500

——保费1 600

在经领导及主管税务机关批准后，做如下分录

借：营业外支出3 900

贷：待处理财产损益3 900

(6)以前年度货物出口后在本年发生退关退运的，应通过“以前年度损益调整”科目进行核算，并补缴原“免、抵、退”税款。

应补税额=退运货物出口离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率

若退运货物由于单证等原因已视同内销货物征税，则不需补缴税款。

A．以前年度货物出口后在本年发生退关退运的，其涉及的收入、成本应在“以前年度损益调整”账户中进行处理，根据退关退运货物的原出口销售额记人“以前年度损益调整”，会计处理为：

借：应收账款(或银行存款等科目)(红字)

贷：以前年度损益调整(红字)

同时，按原出口货物结转销售成本：

借：以前年度损益调整(红字)

贷：库存商品——库存出口商品(红字)

B．根据退关退运货物的以原出口销售额乘以原出口退税率计算补交“免、抵、退”税款：

借：应交税费——应交增值税(进项税额)

贷：应交税费——增值税检查调整

根据原出口销售额乘以原出口货物征退税率之差还原进项税额：

借：以前年度损益调整(红字)

贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出)(红字)

缴纳税金时：

借：应交税费——增值税检查调整

贷：银行存款

第二篇：出口货物退关退运的会计处理

出口货物退关退运的会计处理

口货物因质量问题，现退回。如何操作？

根据税收征管办法的规定，因品质或者规格原因，出口货物自出口放行之日起1年内原状退货复运进境的，复运进境的原出口货物免予征收进口关税和进口环节税。你司的货物如能满足上述要求，则经海关核实后免予征收进口关税和进口环节代征税。退运申报时，须向海关提供进口报关单、进口报关委托书、原出口报关单、出口退税已补税证明、退运协议、有资质的商检机构出具的品质检验证书等相关单证。在进口报关单的“关联报关单号”栏内填报原出口报关单号。如不止一个，则将其余出口报关单号填在“标记麦码及备注”栏内。具体手续应以现场海关的决定为准。

根据12号公告规定，已申报免抵退税的出口货物发生退运，及需改为免税或征税的，应在上述情形发生的次月增值税纳税申报期内用负数申报，冲减原免抵退税申报数据，并按现行会计制度的有关规定进行相应调整。30号公告规定，如果出口企业当期免抵退税额（外贸企业为退税额）不足冲减的，应补缴差额部分的税款。出口企业如果未按上述规定申报冲减的，一经主管税务机关发现，除按规定补缴已办理的退（免）税额，对出口货物增值税实行免税或征税外，还应接受主管税务机关按税收征收管理法作出的处罚。同时，61号公告又规定，企业出口货物在正式申报出口退（免）税之前，应向主管税务机关进行预申报，在主管税务机关确认申报凭证的内容与对应的管理部门电子信息无误后，方可提供规定的申报退（免）税凭证、资料及正式申报电子数据，向主管税务机关进行正式申报。因此，对于生产企业发生退关退运的出口货物，应根据不同情况做相应的会计处理，主要有以下四种情况：一是未申报免抵退税的出口货物发生退关退运；二是已申报免抵退税的出口货物发生退关退运；三是退关退运货物发生出口转内销的；四是退关退运货物进口经修理或调整后又重新出口的。

案例分析

某生产企业A为增值税一般纳税人，属于出口收汇非重点监管企业（即在免抵退税申报期内收汇的出口货物），其出口货物的增值税税率为17%，退税率为16%。2014年8月~9月发生如下业务：

（一）8月业务

2014年8月8日发生一笔出口业务，出口销售额（FOB价）换算成人民币价格为400000元，商品核算成本为350000元，当月单证收齐且信息齐全。8月9日有一笔在2013年12月4日出口的货物发生退运，原出口销售额（FOB）换算为人民币价格为200000元，原商品核算成本为160000元。该笔货物当时因出口单证未收齐，只做了外销收入未申请办理免抵退税。8月13日有一笔在2014年5月10日出口的货物发生退运，原出口销售额（FOB价）换算为人民币价格为340500元，原商品核算成本为272400元，该笔货物由于单证收齐且信息齐全，已在当期申请办理了免抵退税。假设8月有材料采购与内销（此处税额略）发生，经计算其月底产生留抵税额为8000元。该生产企业根据业务发生情况，应做如下会计处理（单位：元，下同）： 1.根据出口专用发票2014年8月8日的出口业务做外销收入： 借：应收账款——应收外汇账款（国外客户）400000 贷：主营业务收入——出口收入 400000。

同时，按出口货物结转销售成本：

借：主营业务成本350000 贷：库存商品——库存出口商品350000。

2.根据出口专用发票2014年8月9日的退运业务，调整上外销收入（因未产生免抵退税额不作冲减调整）

借：应收账款（或银行存款等科目）——应收外汇账款200000（红字）

贷：以前损益调整200000（红字）。

同时，按原出口货物结转销售成本：

借：以前损益调整160000（红字）

贷：库存商品——库存出口商品160000（红字）。

3.根据出口专用发票2014年8月13日的退运业务，冲减5月外销收入： 借：应收账款——应收外汇账款（国外客户）340500（红字）贷：主营业务收入——出口收入 340500（红字）。

同时，按原出口货物结转销售成本：

借：主营业务成本272400（红字）

贷：库存商品——库存出口商品272400（红字）。

4.计算当期免抵退税不得免征和抵扣税额与应纳税额。当期免抵退税不得免征和抵扣税额＝（400000－340500）×（17%－16%）＝595（元）。按案例假设，8月有材料采购与内销（此处税额略），月底产生进项留抵税额为8000元。

借：主营业务成本595 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）595

（二）9月业务

假设9月没有材料采购与内外销业务发生，只对所属期8月的业务进行应纳税额与免抵退税申报。

1.申报应纳税额。在9月的增值税纳税申报期内确定应纳税额，经计算当期有进项留抵税额为8000元。2.申报免抵退税额。申报免抵退税额分为预申报与正式申报两个步骤，经税务机关审核预申报与企业数据一致。因此，该企业在增值税纳税申报期内生成免抵退税正式申报，分别将当月出口的400000元和退运的340500元（以负数）录入申报系统并打印各类报表。此时《生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表》中第10栏“出口销售额人民币”产生的净额＝400000－340500＝59500（元）。当期免抵退税额＝59500×16%＝9520（元）。因当期留抵税额8000元小于当期免抵退税额9520元，则当期应退税额为8000元，当期免抵额＝9520－8000＝1520（元）。月末，企业根据税务机关审批的《免抵退税申报汇总表》进行作账：

借：其他应收款——应收出口退税（增值税）8000 应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）1520 贷：应交税费——应交增值税（出口退税）9520。

假设A企业当期免抵退税额不足冲减的，应补缴差额部分的税款；如果9月已办理的免抵退税额9520元，未在次年的4月增值税纳税申报期内收汇，应冲减已办理的原免抵退税额并转为免税处理。

【例】某外贸公司2007年1月从某日用化妆品公司购进出口用化妆品5000箱，取得的增值税专用发票注明的价款为500万元，进项税额为85万元，货款已用银行存款支付。当月该批商品已全部出口，售价为每箱800美元（当日汇率为1美元＝8元人民币），申请退税的单证齐全。该化妆品的消费税税率为30％，增值税退税率为13％。要求计算应退增值税和消费税并编制会计分录。

应退增值税税额＝5000000×13％＝650000（元）转出增值税额＝850000－650000＝200000（元）应退消费税税额＝5000000×30％＝1500000（元）购进货物时： 借：材料采购5000000

应交税费──应交增值税（进项税额）850000

贷：银行存款5850000 货物入库时：

借：库存商品──库存出口商品5000000 贷：材料采购5000000 出口报关销售时： 借：应收账款32000000

贷：主营业务收入──出口销售收入32000000 结转商品销售成本： 借：主营业务成本5000000 贷：库存商品5000000 进项税额转出：

借：主营业务成本200000

贷：应交税费──应交增值税（进项税额转出）200000 计算出应收增值税退税款： 借：应收出口退税650000

贷：应交税费──应交增值税（出口退税）650000 收到增值税退税款时： 借：银行存款650000

贷：应收出口退税（增值税）650000 计算出应收消费税退税款：

借：应收出口退税（消费税）1500000 贷：主营业务成本1500000 收到消费税退税款时： 借：银行存款1500000

贷：应收出口退税（消费税）1500000

第三篇：外贸企业出口货物退税如何处理（模版）

第1楼 外贸企业出口货物退税如何处理

（一）外贸企业办理出口退税的基本流程

外贸企业办理出口退税的业务流程是：

（1）向商务主管部门取得进出口经营权；（2）取得一般纳税人资格；（3）向税务机关退税部门办理出口退（免）税开业认定；（4）购进货物；（5）取得增值税专用发票；（6）报关出口；（7）取得出口货物报关单（出口退税专用）；（8）作出口销售收入；（9）收汇核销；（10）凭有关单证申报退税；（11）开具收入退还书；（12）取得退税款。

（二）外贸企业申报退税的主要单证、资料

外贸企业申报出口退税，应向主管退税机关附送或提供相关的单证、资料，这些单证资料包括原始凭证和申报表两类。

申报出口退税需附送或提供的主要原始凭证包括出口货物报关单（出口退税联）、出口收汇核销单（出口退税专用联）、增值税专用发票（抵扣联）等，对于委托其他外贸企业出口的，还应提供由受托方主管出口退税的税务机关签章的“代理出口货物证明”。根据出口退税审核、审批的需要，有的外贸企业还需要提供出口货物发票、出口货物销售明细账以及主管退税机关要求附送的其他原始凭证。

外贸企业申报退税时，必须报送下列三种申报表：《出口货物退税进货凭证申报明细表》、《出口货物退税申报明细表》和《外贸企业出口退税汇总申报表》。对于实行电算化管理且采用分散录入的外贸企业，在申报出口退税时还需要报送申报软盘。

（三）外贸企业出口退税计算

1.外贸企业一般贸易出口货物退还增值税的计算

外贸企业出口货物退还增值税应依据购进货物的增值税专用发票所注明的进项金额和出口货物对应的退税率计算。

（1）外贸企业以及实行外贸企业财务制度的工贸企业收购货物出口，其出口销售环节的增值税免征；其收购货物的成本部分，因外贸企业在支付收购货款的同时也支付了生产经营该类商品的企业已纳的增值税款，因此，在货物出口后按收购成本与退税税率计算退税退还给外贸企业，征、退税之差计入企业成本。

外贸企业出口货物增值税的计算应依据购进出口货物增值税专用发票上所注明的进项金额和退税税率计算。

应退税额＝外贸收购不含增值税购进金额×退税税率

【例】某进出口公司2011年3月出口美国平纹布2000米，进货增值税专用发票列明单价20元／平方米，计税金额40000元，退税税率13%，其应退税额为：

2000 ×20 ×13% ＝5200（元）

（2）外贸企业收购小规模纳税人出口货物增值税的退税规定

①凡从小规模纳税人购进持普通发票特准退税的抽纱、工艺品等12类出口货物，同样实行销售出口货物的收入免税，并退还出口货物进项税额的办法。由于小规模纳税人使用的是普通发票，其销售额和应纳税额没有单独计价，小规模纳税人应纳的增值税也是价外计征的，这样，必须将合并定价的销售额先换算成不含税价格，然后据以计算出口货物退税。

对出口企业购进小规模纳税人特准的12类货物出口，提供的普通发票应符合《中华人民共和国发票管理办法》的有关使用规定，否则不予办理退税。

②凡从小规模纳税人购进税务机关代开的增值税专用发票的出口货物，按规定的方法计算退税。

（3）外贸企业委托生产企业加工出口货物的退税规定

外贸企业委托生产企业加工收回后报关出口的货物，按购进国内原辅材料的增值税专用发票上注明的进项金额，依原辅材料的退税税率计算原辅材料应退税额。支付的加工费，凭受托方开具货物的退税税率，计算加工费的应退税额。

【例】某进出口公司2011年6月购进牛仔布委托加工成服装出口，取得牛仔布增值税专用发票一张，注明计税金额10000元（退税税率13%），取得服装加工费计税金额2000元（退税税率17%），该企业的应退税额：

10000×13%＋2000×17% ＝1640（元）

2.外贸企业进料加工复出口货物退还增值税的计算

进料加工是指有进出口经营权的企业，为了加工出口货物而从国外进口原料、材料、辅料、元器件、配套件、零部件和包装材料（以下统称进口料件），加工货物收回后复出口的一种贸易方式。进料加工贸易按进口料件的国内加工方式不同，可分为作价加工和委托加工两种。

作价加工复出口货物的退税计算公式:

出口退税额＝出口货物的应退税额－销售进口料件的应抵扣税额

销售进口料件的应抵扣税额＝销售进口料件金额×复出口货物退税率－海关已对进口料件的实征增值税税额

式中，“销售进口料件金额”是指外贸企业销售进口料件的增值税专用发票上注明的金额；“复出口货物退税率”是指进口料件加工的复出口货物退税率；“海关已对进口料件的实征增值税税额”是指海关完税凭证上注明的增值税税额。

【例】某进出口公司2011年3月发生以下业务:

3月1日，以进料加工贸易方式进口一批玉米，到岸价格126万美元，海关按85%的免税比例征收进口增值税20万元。

3月5日，该公司以作价加工的方式销售玉米给某厂加工拧橡酸出口。开具销售玉米的增值税专用发票，销售金额1100万元，税额143万元。

3月20日，收回该批玉米加工的拧橡酸，工厂开具增值税专用发票，销售金额1500万元。

3月25日，该公司将加工收回的拧橡酸全部报关出口（外汇牌价1美元等于8元人民币，玉米增值税征税税率13%，拧橡酸出口退税率13%）。

计算上述业务应退税额。

销售进口料件的应抵扣税额＝1100 × 13% －20 ＝123（万元）

应退税额＝1500 ×13% －123 ＝72（万元）

第四篇：出口货物熏蒸处理质量保证备忘录

公司___________有限公司

出口货物熏蒸处理安全与质量合作备忘录

为保证出口货物熏蒸及时、安全、高效，保证质量，保护对外贸易健康发展，公司（以下简称甲方）与_________有限公司（以下简称乙方）经友好协商，就保证出口货物熏蒸质量达成如下合作协议：

1、甲乙双方应相互支持，相互配合，共同顺利完成出口货物熏蒸工作；

2、甲方提供的所需熏蒸货物，要与出口报检查验货物一致；

3、甲方确保货物堆放符合熏蒸要求；

4、甲方提供的熏蒸场所应达到熏蒸处理标准要求；

5、熏蒸工作完成后，甲方要防止已熏蒸货物被有害生物二次侵染，并确保不与未熏蒸货物混放。因不按规定堆放货物、使用未经处理的包装、交通工具等原因，引起货物二次侵染致使国外退货或索赔的，甲方承担全部责任；

6、乙方应按检验检疫指定的方法和规程对货物进行熏蒸，并确保熏蒸效果。乙方为出具的熏蒸证书负责；

6、乙方有义务告知甲方在货物熏蒸期间应注意事项，保证人员安全、货物安全，保证熏蒸效果，提高工作效率，提高服务质量。

本备忘录一式两份，双方各执一份，自签字之日起生效。

甲方（签章）：

乙方（签章）：

月年日

第五篇：出口货物视同内销相关账务处理方法

出口货物视同内销相关账务处理方法

《国家税务总局关于出口货物退（免）税若干问题的通知》（国税发［2006］102号）文件明确，出口货物如果发生下列情况时，除另有规定者外，应当视同内销计提销项税额或征收增值税。主要包括：国家明确规定不予退（免）增值税的货物；出口企业未在规定期限内申报退（免）税的货物；出口企业虽已申报退（免）税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证的货物；出口企业未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的货物；生产企业出口的除四类视同自产产品以外的其他外购货物。由于以上5种出口视同内销货物的应税情况不同，因此，出口企业应当分别根据不同的贸易方式、不同的企业类型、不同的应税做好相应的税额计算与会计处理。

一、出口视同内销货物的会计科目

对于出口视同内销货物的会计核算明细科目，主要涉及以下四项：

一是“主营业务收入—出口视同内销”科目，主要用于核算出口视同内销业务的收入，冲减所对应的出口外销收入。

二是“主营业务成本—出口视同内销”科目，主要用于核算出口视同内销业务的成本，冲减不应从销项税额中抵扣应转出的部分。

三是“应交税费—应交增值税（进项税额）—出口视同内销”科目，主要用于核算出口视同内销货物的增值税进项税额，并通过此科目调整当期增值税进项税额的增减。

四是“应交税费—应交增值税(销项税额)—出口视同内销”科目，主要用于核算出口视同内销货物的增值税销项税额，并通过此科目调整当期增值税销项税额的增减。

除以上四项科目以外，大型的出口企业最好能够增设“应交税费—应交增值税(进项税额)—出口零退税”、“应交税费—应交增值税(销项税额)—出口零退税”两个明细科目单独核算。因为对于国家明确规定不予退（免）增值税的货物，即退税率为零的货物与“未在规定期限内申报退税的货物、虽已申报退税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证的货物”是有本质区别的，如此建议增设此两项科目，主要是为了便于大型出口企业以及出口不予退（免）税货物较多企业的会计核算与类别划分。

二、出口视同内销货物的应税计算与会计处理

出口视同内销货物与国内销售货物会计核算是完全不同的。另外，它与出口转内销货物在会计处理上虽有类似，但是两者经营方式是有本质区别的，前者是出口货物并未在国内实际发生销售行为而是采取视同内销的这种方式来体现企业税额缴纳，后者是出口货物实际已转回在国内发生销售行为并缴纳了税款。那么，出口视同内销货物的会计核算应如何确定，对此，我们应当根据不同情况按照先冲减外销收入，同时确认内销收入，并计提销项税额或征收增值税的基本方式进行处理。

（一）一般贸易出口视同内销货物的会计核算

一般贸易方式下出口视同内销货物的会计核算，是根据出口企业类型的不同而划分为生产与外贸两类进行处理。其销项税额计算公式为：

销项税额=出口货物离岸价格×外汇人民币牌价÷（1+法定增值税税率）×法定增值税税率

1、生产企业

对于生产企业视同内销征税的出口货物，在账务上冲减出口销售收入的同时，应在“出口退税申报系统”中进行负数申报，冲减出口销售收入。生产企业已按规定将计算征税率与退税率之差的金额转入成本科目的，应冲减并转入进项税额科目；如果是已经办理了出口退税的应向税务机关冲减免抵退税后再按视同内销征税。假设某自营出口的生产企业（属于C类企业）在2010年4月份，因未在规定期限内收齐前期已申报退税的出口货物报关单，当期按出口视同内销货物自行计提了销项税额。该批货物的出口额为117000元（换算为人民币的价格），征税率为17%,退税率为13%，假设本月无其他免抵退税不得免征和抵扣税额计算，其会计处理如下:（1）冲减原出口销售收入，增加内销销售收入，并计提销项税额。销项税额=117000÷（1+17%）×17%=17000（元）借：主营业务收入—出口收入 117000 贷：主营业务收入—出口视同内销 100000 应交税费—应交增值税(销项税额)—出口视同内销 17000（2）冲减销售成本。

前期已作账的免抵退税不得免征和抵扣税额=117000×（17%-13%）=4680（元）借：主营业务成本—出口视同内销 4680（红字）

贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）4680（红字）

对于需要冲减的结转成本，可以在月底时累计一同处理，如果经计算对于当月累计的免抵退税不得免征和抵扣税为负数时，按红字处理，正数时按兰字处理，累计数的来源可根据当期《生产企业免抵退汇总申报表》中累计的免抵退税不得免征和抵扣税额填列。

2、外贸企业

外贸企业出口视同内销货物的会计处理与生产企业基本相似。如果是已按规定将计算征税率与退税率之差的金额转入成本科目的，应冲减并转入进项税额科目；如果是已经办理了出口退税的应向税务机关补缴已退税款再按视同内销征税，并将已退税款转入进项税额，凭税务机关出具的《外贸企业出口视同内销征税货物进项税额抵扣证明》进行抵扣。假设某市进出口贸易公司2009年6月20日购入一批男士服装，取得增值税专用发票所列计税金额为100000元，税额17000元，并按时办理了发票认证手续。该货物于25日全部报关出口，出口额为120000元（换算为人民币的价格），月底均做了相应的账务处理。但是，由于该企业未在规定的时限内收齐出口货物报关单，无法实现退税申报，企业在10月份按视同内销做了转账处理，同时向税务机关申请开具了《外贸企业出口视同内销征税货物进项税额抵扣证明》。该货物的征税率为17%,退税率为16%,其会计处理如下：

（1）10月份按内销征税时，冲减外销收入，同时，确认内销收入，计提销项税额。

借：主营业务收入-出口收入-男士服装 120000 贷：主营业务收入—出口视同内销-男士服装 102564.10 应交税费-应交增值税（销项税额）—出口视同内销

17435.90（2）冲减出口货物销售成本。

6月份结转成本税额=100000×(17%-16%)=1000(元)借：主营业务成本-出口视同内销-男士服装 1000（红字）

贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）1000（红字）（3）冲减6月份计提的出口退税。

6月份计算作账的退税额=100000×16%=16000(元)借：其他应收款--应收出口退税（增值税）16000（红字）贷：应交税费—应交增值税（出口退税）16000（红字）借：应交税费—应交增值税（进项税额转出）16000 贷：应交税费—应交增值税（出口退税）16000 借：应交税费—应交增值税（进项税额）—出口视同内销 17000（16000+1000）

贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）17000（4）10月底，申报交纳税金时。

计算应纳税额=17435.90-17000=435.90(元)借：应交税费—应交增值税（已交税金）435.90 贷：银行存款 435.90

（二）进料加工出口视同内销货物的会计核算

一般纳税人以进料加工复出口贸易方式视同内销的出口货物，如果出口企业已办理了退（免）税，对已计算免抵退税的，生产企业应在申报纳税当月冲减调整免抵退税额；对已办理出口退税的，外贸企业应在申报纳税当月向税务机关补缴已退税款。应纳税额的公式为：

应纳税额=(出口货物离岸价格×外汇人民币牌价)÷(1+征收率)×征收率

1、生产企业已计算免抵退税的

例设某公司是一家新办的生产型出口企业，因在2009年8月份的一笔100万元人民币（FOB价）进料加工复出口货物，未在规定的时限内收齐单证进行退税申报，按内销货物进行征税（自2009年1月1日起，生产与外贸企业的简易征收税率为3%。）。该货物的征税率为17%，退税率为16%，假设在8月份已作账的免抵退税不得免征和抵扣税额为9000元（已扣除进料加工免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额），其会计处理如下：

（1）冲减8月份出口货物销售成本。

借：主营业务成本-出口视同内销 9000（红字）贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）9000（红字）（2）申报交纳税金时。当期应纳税额=（出口货物离岸价格×外汇人民币牌价）÷（1+征收率）×征收率=1000000÷（1+3%）×3%=29126.21(元)借：主营业务收入—出口收入 1000000 贷：主营业务收入—出口视同内销 970873.79 应交税费—应交增值税 29126.21

2、外贸企业已计算但未办理退税的

假设某自营出口的外贸企业(一般纳税人)2009年8月份发生进料加工复出口业务,其人民币离岸价为823000元,由于在规定期限未收齐单证，按视同内销货物处理，该笔货物征税率为17%，退税率为13%，假设计算出的退税额为100000元，出口额与征退税率之差的积为32000元（已扣除进料加工出口退税应抵扣税额）。

（1）冲减计提的出口退税

借：其他应收款--应收出口退税（增值税）106990（红字）

贷：应交税费—应交增值税（出口退税）106990（红字）（2）转入进项税额转出科目。

借：应交税费--应交增值税（进项税额转出）100000 贷：应交税费--应交增值税（出口退税）100000 另外，对于在前期计算退税时，出口额乘以征、退税之差转入主营业务成本的，即：

借：主营业务成本-出口商品 32000

贷：应交税费--应交增值税（进项税额转出）32000 此分录不再做转回进项税额调整，应保持原会计分录与计算不变。（3）冲减外销收入，按征收率计提视同内销税额。当期应纳税额= 823000÷（1+3%）×3%=23970.87(元)借：主营业务收入—出口收入 823000 贷：主营业务收入—出口视同内销 799029.13 应交税费—应交增值税 23970.87

3、外贸企业已办理退税的

承接上例，假设该企业的100000元已办理了退税，后因出口收汇核销单未在规定的时限内收齐，按视同内销货物进行征税。（1）补交已退税款。

借：应交税费—应交增值税（已交税金，补征退税款）100000 贷：银行存款 100000（2）冲减外销收入，按征收率计提视同内销税额。

借：主营业务收入—出口收入 823000 贷：主营业务收入—内销收入 799029.13 应交税费—应交增值税(已交税金，内销)（税率3%）23970.87 另外，对于在计算退税时，出口额乘以征、退税之差转入主营业务成本的，即：

借：主营业务成本-出口商品 32000

贷：应交税费--应交增值税（进项税额转出）32000 此分录不再做转回进项税额调整，应保持原会计分录与计算不变。(三)小规模纳税人出口货物视同内销的会计核算 小规模纳税人出口上述货物计算应纳税额公式：

应纳税额=（出口货物离岸价格×外汇人民币牌价）÷（1+征收率）×征收率 假设以生产企业为例,外贸企业可比照计算与处理，某自营出口生产企业2009年8月份外购货物100000元验收入库，出口离岸价为150000元人民币。（该批货物征税率为17%,退税率为16%）

应纳税额=150000÷（1+3%）×3%=4368.93（元）借：主营业务收入—出口收入 150000 贷：主营业务收入—出口视同内销 145631.07 应交税费—应交增值税(已交税金，内销)4368.93 小规模纳税人出口货物视同内销虽然与一般纳税人以进料加工复出口视同内销的应纳税额的计算公式相同，但在会计处理上是有区别的，由于小规模纳税人出口货物免税不存在有征、退税率之差转入主营业务成本，因此不需调整此科目。

三、出口视同内销货物的其它情况处理

对于出口视同内销货物的会计核算应当由出口企业自行进行调整，如被税务机关稽查未自行调整的，应按以下科目处理。

出口企业在接到税务机关下发的《出口货物补征税核定通知书》时，作如下账务处理不再列举相应例题：

1、借：主营业务成本（本的出口货物）

或以前损益调整（以前的出口货物）

贷：应交税费-增值税检查调整

2、同时，对该补征税的出口货物，已按规定计算免抵退税不得免征和抵扣税额并已转入科目的，从成本科目转入进项税额科目。借：主营业务成本（原征退税率之差部分）红字

或以前损益调整（原征退税率之差部分）红字 贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）红字

3、开票入库

借：应交税费-增值税检查调整

贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）（如果当期有留抵税额可以冲减留抵税额部分）

银行存款（开票入库部分）