第一篇：中华会计网校：注会《税法》增值税法重点内容总结
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注会《税法》增值税法重点内容总结 注会增值税法这一章可以说是一个老大难，各种征税范围、计税方法、纳税人的不同认定等等内容，纷繁复杂。下面是我对这一章的一点学习心得，拿出来与大家分享：
首先，这一章重点很多，几乎从头到尾全是重点，我们一定要重视再重视！“We can't view it as a more important thing.”这一章是注会税法中重点难点最多的一节，也是在注册会计师从业中必须掌握、一定会用到的一个税种。考试涉及的题型也是多种多样，什么单选题、多选题、计算题、综合题都会出现，尤其是计算题和综合题，可能单独考增值税的计算，也可能与其他税种结合考核。占据的分数比例也很大，一般可能达到10-15分呢！
其次，知识点繁多复杂，大多需要死记硬背，而且容易混淆。对于这个问题，没什么好的办法，就是要多看多记，不断重复加深印象。比如关于一般纳税人与小规模纳税人的认定标准、税率和征收率区分、销项税额和进项税额的计算、六大特殊销售等等。首先就是一般纳税人和小规模纳税人的税率要“三七分账”，其次其他具体细节必须反复记忆，牢牢掌握。对于调整修订的内容更是要注意，千万不能混淆。
第三，认真听老师的课件很重要。“税法一姐”叶青老师的课件中条理清晰，重点突出，帮你区分出重点难点，方便学习记忆。但是注意，课件不能代替教材，教材是根本，绝对不能忽略，如果只听课件而不好好学习教材，那就是本末倒置了！
第四，一定要多做题来巩固各知识点，特别是这种主要涉及计算的章节。课本中的题目尽量要全部做完，同时配合网校的“梦想成真”丛书中的“经典例题”、“应试指南”等习题书，只有通过做题才能真正掌握知识点。
下面是根据我的听课进度做的几个重点的知识点总结，拿出来分享，希望对大家有用。
1.一般纳税人和小规模纳税人的认定标准。
主要记住两个数字，50万和80万。对于从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应税销售额50万以上为一般纳税人，50万以下为小规模纳税人。对于批发或零售货物的纳税人，也就是商业纳税人，年应税销售额80万以上为一般纳税人，80万以下为小规模纳税人。需要注意的是，年应税销售额不到50万但会计核算制度健全的从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人“可以申请”为一般纳税人。对于商业纳税人80万是唯一标准。
还有两种特殊情况，就是年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人处理，非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可“选择”按小规模纳税人纳税。
2.税率与征收率的确定。
一般纳税人有三档，17%、13%、0%。17%对应销售或进口货物、提供应税劳务。13%对应销售或进口税法列举的七类货物，包括粮食、食用植物油、鲜奶；自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农机、农膜；国务院及其有关部门规定的其他货物（如初级农产品、音像制品、电子出版物、二甲醚、食用盐等）。0%对应纳税人出口货物。
对于小规模纳税人，2009年1月1日之前商业小规模纳税人4%、其他小规模纳税人6%，2009年1月1日之后征收率不再划分行业，一律降至3%。一般纳税人采用简易办法征税也适用4%或6%的征收率。
另外，10年教材新增了纳税人销售已使用过的物品的征税规定，内容繁琐，也不是特别重要，大家参见教材，这里就不再赘述。
3.销项税额的计算
增值税=当期销项税—当期进项税
销项税额=销售额×税率（17%或13%）
销售额=价款+价外收入（注意价外收入一律视为含税）
这里注意一下销售额的确定。
一般销售方式下销售额包括价款和价外收入，价外收入有手续费、包装物租金、运输装卸费等。还有就是注意一下可以从销售额中剔除的情况，主要是受托加工者代缴的消费税、承运者代垫的运费、销售时代缴的保险费和其他税费等。
特殊销售方式下销售额的确定是必须全面掌握的内容。主要包括销售折扣（现金折扣）、折扣销售（商业折扣）和销售折让，第一个不得从销售额中减除，后两个可以减除。这里要注意区分销售折扣和折扣销售的不同：
销售折扣发生在销货之后，比如A销售给B一批货物，A为鼓励B尽快付清货款，规定在90日内付款给予2%折扣，这就是所谓的销售折扣。这是一种融资行为，所以不得从销售额中扣除。
而折扣销售是发生在销货时，比如某商场为促销7折出售某种名牌时装或者购买金额满1000返200等方式就属于折扣销售，可以从销售额中扣除。但注意一种特殊情况“实物折扣”，这是按照“视同销售”中的无偿赠送处理，不予扣除。
关于折扣销售的补充：①售后优惠或补偿：纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后，由于购货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量，或者由于市场价格下降等原因，销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为，销货方可按现行《增值税专用发票使用规定》的有关规定开具红字增值税专用发票。
②实物折扣：按视同销售中“无偿赠送”处理，实物款额不能从原销售额中减除。
另外，顺便提一下，销售折让也发生在销货之后，是作为已售产品出现品种、质量问题而给予购买方的补偿，是原销售额的减少。
其他内容这里就不做赘述了，请大家自己掌握好吧。
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第二篇：2010年注会税法重点知识点总结
注会考试马上就要到了，今年偶没报税法，但知识点为各位需要的整理好了，整理辛苦，收点小费o(∩_∩)o
1.权利主体双方：法律地位平等，但权利和义务不对等
2.纳税客体：区分不同税种的主要标志
3.我国现行税率：比例税率、超额累进税率、定额税率、超率累进税率
4.人大授权国务院制定实施六个暂行条例：增值税、消费税、营业税、资源税、土地增值税、企业所得税暂行条例
5.一个国家的税法一般包括：税法通则、各税税法(条例)、实施细则、具体规定四个层次
6.特定目的税：固定资产投资方向调节税、筵席税、城建税、土地增值税、车辆购置税、耕地占用税
7.财产和行为税：房产税、城市房地产税、车船使用税、车船使用牌照税、印花税、屠宰税、契税
8.农业税类：农业税、牧业税
9.税收管理权限划分：税收立法权、税收执法权
10.地方税具体包括：营业、资源、土增、印花、城建、土使、房产、车船
11.国税系统负责征管项目：增值、消费、车购、铁银保集中交纳的营所城、中企所得、海油所得、资源外企所得、证券交易
12.地税系统负责征管项目：营业、城建、地企、集企、私企、个人所得、资源、土使、耕占、土增、房产、车船、印花、契税、屠宰、宴席、农牧
13.中央政府固定收入：消费税、车辆购置税、关税、海关代征的进口环节增值税和消费税。
14.地方政府固定收入：
15.中央地方政府共享收入：
1、增值税：(不含进口环节)中央75%，地方25%。
2、营业税：铁道部、各银行总行、各保险总公司集中交纳的部分归中央，其余归地方。
3、企业所得、外资所得：铁道部、各银行总行及海洋石油企业缴纳的部分归中央政府，其余比例分享：02年各50%，03年中央60%，地方40%，03年以后另定。
4、个人所得税：除储蓄存款利息外，其余与上比例相同。
5、资源税：海洋石油缴纳的部分归中央，其余归地方。
6、城建税：铁道部、各银行总行、各保险总公司集中交纳的部分归中央，其余归地方。
7、印花税：证券交易94%归中央，其余归地方。
修理修配：是受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。(不包括对不动产的修理、修配)
16.属增值税征税范围的特殊项目：1.货物期货(在交割环节)
2、银行销售金银
3、典当行的死当物销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务
4、集邮物品的生产以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的
17.增值税视同销售：自产、委托加工货物用于非应税项目、集体福利或个人消费;自产、委托加工或购买的货物作为投资提供给其他单位或个体经营者、分配给股东或投资者、无偿赠送他人
18.自行开发软件产品、集成电路产品：实际增值税负超过3%的部分实行即征即退
19.转让企业全部产权涉及的应税货物的转让：不属于增值税范围
20.生产和经营单位销售黄金、进口黄金：免增值税。黄金所会员销售标准黄金，即征即退
21.销售或进口13%的货物税率：
1、粮食、食用植物油
2、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气天然气、沼气、煤炭
3、图书、报纸、杂志
4、饲料、化肥、农药、农机(不包括农机零配件)、农膜
5、农业产品、金属矿、非金属矿采选产品
22.进项税转出处理：非应税项目、集体福利和个人消费。
23.向购买方收取的价外费用和逾期包装物押金：应视为含税收入。
24.金银首饰以旧换新业务：可以按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。
25.所有纳税人销售旧货：一律按4%的征收率后再减半征收;销售自己使用过的机动车、摩托车、游艇，售价超过原值的，按4%的征收率后再减半征收;未超过原值的，免征增值税。旧机动车经营单位销售旧机动车、摩托车、游艇：按4%的征收率后再减半征收
26.征收增值税同时征收消费税的组成计税价格：成本×(1+成本利润率)/(1-消费税率)
27.购进农业生产者销售的农业产品或向小规模纳税人购买的农产品：按买价和13%的扣除率计算进项税额
28.销售农机配件适用17%税率
29.运费抵扣伴随货物：货物不能抵扣运费也不能计算抵扣
30.免税废旧物资的抵扣：只使用于生产企业(普通发票)。
31.销售农业产品的加工品挂面：按17%的税率。
32.将进口的办公设备自用：为购进固定资产，不得抵扣进项税。
33.杂志：适用13%的增值税率。
34.原油和盐：17%
35.天然气、煤、矿产品：13%
36.防伪税控专用发票：2003年3月1日
37.混合销售：50%以上
38.饭店附设小卖部零售收入：收入/(1+4%)×4%
39.通过期货交易购进货物：通过商品交易所转付货款，可视同向销货单位支付货款
40.不免不退：计划外出口原油、援外出口货物、禁止出口货物
41.免、抵、退的计算：
1、当期免抵退税不得免征和抵扣税额=出口收入×(增值税率-退税率)
2、当期应纳税额=内销货物的销项税额-(当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额)
3、出口货物免、抵、退额=出口收入×退税率
4、按规定，如当期期末留抵税额≤当期免抵税额时：当期应退税额=当期期末留抵税额;如当期期末留抵税额>当期免抵税额时：当期应退税额=当期免抵税额
5、当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额
1、当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税进口料件的组成计税价格×(增值税率-退税率)
2、免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×外汇牌价×(出口货物征税率-出口货物退税率)-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额
3、当期应纳税额=内销货物的销项税额-(当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额)-上期末留抵税额
4、免抵退税额抵减额=免税购进原材料×材料出口货物退税率
5、出口货物免抵退额=出口收入×退税率-免抵退税额抵减额
6、按规定，如当期期末留抵税额>当期免抵税额时：当期应退税额=当期免抵税额
7、当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额
8、期末留抵结转下期继续抵扣税额为：当期应纳税额-当期应退税额
42.以“日”为缴纳期限：自期满之日起5日内预缴税款
43.进口货物缴纳增值税的期限：自海关填发税款交纳证的次日起15日内缴纳税款
44.回购委托加工卷烟需提供：牌号、税务机关已出示的消费税计税价格。联营企业必须按照已出示的调拨价格申报缴税。回购企业回购再销售的卷烟收入应与自产收入分开核算。符合以上条件的，不再征收消费税
45.汽车轮胎：不包括农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机的专用轮胎。子午线轮胎免征消费税，翻新轮胎停止征收消费税
46.消费税率：
1、卷烟：①定额：每标准箱(50000支)150元，②比例：每标准条(200支)对外调拨价50元以上的45%，50元以下的30%。雪茄25% 烟丝30%
2、酒及酒精：①粮食白25%，定额每斤0.5元 ②薯类白15%，定额每斤0.5元 ③黄酒240/吨 ④啤酒：出厂价(含包装物及包装物押金)3000元及以上的，250/吨;3000元以下的，220/吨 ⑤其他酒10% ⑥ 酒精5%
3、化妆品(含成套)30%
4、护肤护发8%
5、贵重首饰珠宝玉石5%
6、鞭炮焰火15%
7、汽油(无铅)0.2/升(有铅)0.28/升
8、柴油0.1升
9、汽车轮胎10%
10、摩托车10%
47.酒类产品企业收取的包装物押金：无论是否返还与会计上如何核算，均并入销售额征收消费税。(所有酒类)
48.卷烟核定价格=市场零售价/(1+35%)
49.通过非独立核算部门销售自产消费品：按照门市部对外销售额或销售量征收消费税
50.以同类最高销价作为计税依据计算消费税：纳税人换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等
51.外购应税消费品用于连续生产的扣税范围：除酒及酒精、汽油、柴油、小汽车 连续生产，酒不可扣
52.2001年5月1日停止外购酒及酒精生产领用抵扣政策，前已购入的，一律停止抵扣
53.酒类关联企业间交易消费税：
1、按独立企业间相同或类似价格
2、按售给无关联第三者收入和利润水平
3、成本加合理费用和利润
4、其他合理方法
54.白酒“品牌使用费”：均并入销售额中交纳消费税
55.自制征消费税产品计征增值税的组价：成本×(1+成本利润率)/(1-销售税率)，销售税组价同 亦为：(成本+利润)/(1-销售税率)
56.酒烟组价：不考虑从量计征的消费税额
57.委托加工未代收代缴：委托方要补缴，对受托方处50%以上3倍以下罚款
58.委托方组价：(材料成本+加工费)/(1-销售税率)(无受托方同类消费品的销价)
59.进口消费税的缴纳：自海关填发税款交纳书的次日起15日内交纳消费税款
60.进口组价：(关税完税价格+关税)/(1-销售税率)
61.消费税缴纳地点：销售及自产自用：核算地 到外县销售或代销：核算地或销售所在地
62.消费品因质量等原因退回：审批后退回已征消费税款，但不能直接抵减
63.价外税：视为含税收入
64.外购轮胎生产摩托车：不属于消费税扣税范围
65.出厂前抽检品：不能视同销售
66.外购已税珠宝玉石生产的珠宝玉石及贵重首饰：准予进行已纳消费税的扣除
67.营业税纳税义务人：在境内提供应税劳务，转让无形资产或者销售不动产
68.营业税3%：交通运输、建筑、邮电通信、文化体育
69.营业税5%：服务业、转让无形资产、销售不动产
70.营业税8%：金融保险(03年：5%)
71.营业税5%-20%：娱乐业
72.交通运输业：远洋运输企业从事程租(特定航次)、期租(配人，按天收租)业务和航空运输企业从事湿租业务(配人，收租)
73.建筑物自建行为：非建筑业征税范围，出租或投资入股的自建建筑物，亦非建筑业征税范围
74.服务业：旅代饮旅仓租广
75.服务业的租赁业：远洋运输企业从事光租(不配人，按天收租)业务和航空运输企业从事干租(不配人，按天收租)业务
76.转让无形资产：土地使用权、商标权、专利权、非专利技术、著作权、商誉
77.单位无偿赠送他人不动产：视同销售征收营业税，个人无偿赠送：不征
78.建筑业(建筑、修缮、装饰)计税依据：包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款。安装作业设备计入产值的，营业额包括设备价款
79.自建房屋对外销售(不包括个人自建自用住房销售)：按建筑业缴纳营业税(=组价×3%)，再按销售不动产征收营业税[=售价(预收款)×5%]
80.建筑业营业税组价=工程成本×(1+成本利润率)/(1-3%)
81.融资租赁营业额=(应收取的全部价款和价外费用-实际成本)×(本期天数/总天数)
82.实际成本=货物购入原价+关税+增值税+消费税+安装费+保险费+支付给境外的外汇借款利息支出
83.金融商品转让业务：按股票、债券、外汇、其他四大类来划分。同一大类不同品种金融商品买卖出现的正负差，可结转下一个纳税期相抵，但年末时仍出现负差的不得转入下一个会计。
84.银行自有资金贷款业务：以贷款利息收入为营业额
85.储金业务营业额：纳税期内储金平均余额乘以人民银行公布的一年期存款的月利率
86.广告代理业的营业额：全部价款和价外费用减去付给广告发布者的广告发布费后的余额
87.营业税组成计税价格=计税营业成本或工程成本×(1+成本利润率)/(1-营业税率)
88.代购代销的手续费：受托方取得的报酬，征营业税
89.发票自留、原价销售：手续费属增值税价外费用，征增值税
90.受托方加价销售、原价结算，另收手续费：手续费收入包括两部分：价差、手续费，均征营业税
91.销售自产货物提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务：同时符合以下条件的，建筑业劳务收入征营业税：建筑业资质、合同中单独注明建筑业劳务价款。不同时符合的，全部收入征增值税。以上均应当扣缴分包人或转包人的营业税
92.自产货物范围：金属结构件;铝合金门窗;玻璃幕墙;机器设备、电子通讯设备;其他
93.营业税起征点：按期纳税月营业额200-800元;按次纳税每次(天)营业额50元
94.免征营业税：
1、一年期以上返还性人身保险的保费收入(普通人寿保险、养老金保险、健康保险)
2、单位、个人(含外资)(专业)从事技术转让、开发、咨询、服务收入
3、个人转让著作权
4、下岗职工从事社区服务业取得的营业收入，3年内免征营业税
5、按政府规定价格出租的公有住房和廉租住房 暂免收;个人按市场价出租的居民住房，暂按3%税率
6、外国企业从事国际航空运输，按4.65%综合计征率计算征税。
7、保险公司的摊回分保费用。
8、个人购买并居住超过1年的普通住宅。不足一年差额计征
9、.盈利性医疗机构3年内免
10、对信达、华融、长城、东方接受相关国有银行不良债权，免征销售转让不动产、无形资产、利用不动产融资租赁应缴营业税，接受不良债权取得利息收入免征
11、对纳入全国试点范围非盈利性中小企业信用担保、再担保机构，收入3年免征
12、转让企业产权的行为不属于营业税征收范围
95.营业税纳税义务发生时间：
1、预收款方式转让土地使用权或销售不动产：收到预收款的当天
2、自建后销售：收讫营业额或取得索取营业额凭据的当天
3、建筑业：①一次结算：结算当天 ②月终结算竣工后清算：月终进行已完工程价款结算的当天 ③按形象进度：月终进行已完工程价款结算的当天 ④其他方式：结算工程价款当天
4、金融业贷款逾期90天尚未收回的：取得利息收入权利的当天
5、融资租赁：取得收入或价款凭据的当天
6、金融商品转让业务：所有权转移之日
7、保险业务：取得保费收入或价款凭据的当天
8、承办委托贷款业务：收讫贷款利息的当天(多为收到款或取得权利当天，建筑业多为结算价款当天。背：第6、8项)
96.金融业(不包括典当业)纳税期限：一个季度
97.纳税地点：
1、应税劳务发生在外县(市)：应税劳务发生地，未申报的：机构所在地或居住地
2、承包跨省工程：机构所在地
98.城建税：本身没有特定、独立的征税对象
99.计税依据：实际交纳的“三税”，不包括非税款项。减免“三税”不做计税依据
100.城建税税率：7%，5%，1%(不在市区、县城或者镇的，包括农村)
101.供货企业向出口企业和市县外贸企业销售出口产品时，以增值税当期销项税额抵扣进项税额后的余额，计算缴纳城建税
102.对机关服务中心为机关内部提供的后勤服务所取得的收入，在2005年12月31日前，暂免征收城建税(及教育费附加)
103.教育费附加的减半：对生产卷烟和烟叶的单位
104.关税纳税义务人：受货人、发货人、所有人。携带物品的携带人;邮递物品的收件人、寄件人、托运人
105.2002年版进口税则的总税目为7,316个，出口36个
106.关税四栏税率：最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率
107.关税税率计征办法：基本上都实行从价税，对部分产品实行从量税、复合税和滑准税
108.真正征收出口关税的商品只是20种，税率也较低
109.特别关税包括：报复性关税、反倾销税、反补贴税、保障性关税。中间两个(反倾、反补)期限一般不超5年
110.完税价格还应计入：
1、除购货佣金以外(即：购货佣金不计入完税价格)的佣金和经纪费
2、由买方负担的与该货物视为一体的容器费用
3、由买方负担的包装材料和包装劳务费用
4、买方提供或低价销售给卖方或有关方的材料、工具、耗料，境外为生产该物所需的设计、研发、工艺制图等。
5、买方直接或间接支付的特许权使用费(除境内复制权费)
6、卖方直接或间接从买方进口货物后转售、处置、使用中获得的收益
111.不得使用以下价格估定完税价格：
1、境内生产的货物的境内销售价
2、可供选择的价格中较高的价格
3、货物在出口地市场的销售价格
4、以计算价格方法规定的有关各项之外的价值或费用计算的价格
5、出口到第三国或地区的货物的销售价格
6、最低限价或武断虚构的价格
112.进口的参展品：如果留购才应交纳关税
113.租赁进口货物的完税价格：：海关审定的租金。留购：海关审定的留购价格。申请一次性缴纳税款的：按一般进口货物估价办法。
114.特殊进口货物完税价格：多为“海关审定”
115.出口完税价格：单独列明支付给境外的佣金，应当扣除
116.运输及相关费用、保险费的计算：
1、费用无法确定或未发生，海关按同期运费率(额)计算运费，按“货价+运费”的3‰计算保险费，2、邮运进口货物：邮费
3、以境外边境口岸价格条件成交铁、公路运货物：货价1%
4、出口货物：扣除离境至境外口岸间运费保险费
117.关税减免：
1、法定减免税：①关税税额人民币10元以下的一票货物 ②无商业价值的广告品和货样③外国政府、国际组织无偿赠送的物质 ④进出境运输工具途中必需的燃料物料和饮食用品 ⑤海关核准暂时进出境6个月内出进境的货样、展品、机械、车船等。⑥来料加工的料件，或进时征出时退⑦因故退还的出口货物，免进口关税不退出口关税 ⑧因故退还的出口货物，免出口关税不退进口关税进口 ⑨进口货物酌情减免：a 境外运输途中或起卸时受损b起卸后海关放行前因不可抗力受损c海关检查时已破损烂，非保管不慎造成 ⑩无代价抵偿货物
2、特定减免税：①科教用品 ②残疾人用品 ③扶贫、慈善性捐赠物资 ④加工贸易产品 ⑤边境贸易进口物资(边民互市贸易、边境小额贸易)⑥保税区进口货物 ⑦出口加工区进出口货物 ⑧进口设备 ⑨特定行业或用途的减免税政策
3、临时减免税
118.关税现行行邮税率：50%，20%，10%
119.关税申报时间：进口货物自运输工具进境之日起14日内，出口货物在货物运抵海关监管区后装货的24小时以前。
120.关税向指定银行交纳税款：自海关填发税款缴款书之日起15日内
121.一年内申请退税的情形：
1、海关误征，多纳税款
2、海关核准免检货物完税后，发现有短缺情形，经海关审查认可的
3、已征出口关税的货物，因故未将其运出口，申报退关，经海关查验属实的
4、原状复运进境或出境的
122.纳税争议的申诉程序：自填发缴款书起30日内，向原征税海关上一级海关书面申请复议。海关60日内作出复议决定，仍不服的，15日内向法院提起诉讼
123.顺序：进口货价、运费(2%)、保险费(3%)→关税完税价格→关税→消费税组成计税价格→消费税→增值税
124.资源税的纳税义务人：开采或生产并进行销售的单位和个人
125.中外合作开采石油、天然气：暂不征收资源税(只征收矿区使用费)
126.资源税扣缴义务人：独立矿山、联合企业和收购未税矿产品的单位
127.代扣代缴发生时间：支付首笔货款或开具应支付货款凭据的当天
128.代扣代缴资源税纳税地点：收购地
129.房地产的赠与：通过中国境内非营利的社会团体、国家机关赠与教育、民政和其他社会福利、公益事业的，免
130.房地产交换：属于土地增值税的征税范围。个人之间互换：免
131.企业兼并转让房地产：暂免
132.土地增值税四级超率累进税率：
1、增值额与扣除额的比率<50%：增值额×30% 2、50%-100%：增值额×40%-扣除项目金额×5% 3、100%-200%：增值额×50%-扣除项目金额×15%
4、>200%：增值额×60%-扣除项目金额×35%
133.扣除项目：
1、取得土地使用权所支付的金额：地价款(契税)、有关费用(登记、过户手续费)
2、房地产开发成本(土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费、公共配套设施费、开发间接费用(如工资、办公费等))
3、房地产开发费用：三费。超过贷款期限的利息部分和加罚的利息不允许扣除
4、与转让房地产有关的税金：营业、城建、印花、教育
5、其他扣除项目：从事房地产开发的纳税人可按1、2金额之和，加计20%的扣除
6、旧房及建筑物的评估价格：重置成本价乘以成新度折扣率后的价格
134.转让旧房的扣除项目：
1、评估价格
2、取得土地使用权所支付的地价款和按国家统一规定缴纳的有关费用
3、在转让环节缴纳的税金
135.建造普通标准住宅出售：增值额未超过扣除项目金额20%的，免征土地增值税。
136.个人转让居住5年以上住房：免征土地增值税;3-5年减半征收土地增值税;未满3年按规定计征
137.自然人转让房地产，坐落地与居住地不一致时：在办理过户手续所在地申报纳税
138.时间：转让合同签定后7日内办理纳税申报
139.从收入到扣除项目一样一样列。别忘了从事房地产开发的加计扣除
140.土地增值税属特定目的税类;土地使用税属资源税类
141.土地使用税的征税范围：城市、县城、建制镇和工矿区内的国家所有和集体所有的土地
各省政府在税额幅度内可适当降低：但不得超过最低税额得30%，经济发达地区可适当提高，但须报财政部批准
142.免缴：直接用于农、林、牧、渔业的生产用地(不包括农副产品加工场地和生活办公用地);人民银行总行(含国家外汇管理局)所属分支机构自用的土地(房产：免房产税)
143.省级地税局确定减免：
1、个人住房及院落
2、房管部门在房租调整改革前经租的居民住房用地
3、免税单位职工家属的宿舍用地
4、安置残疾人一定比例的福利工厂
144.房管部门在房租调整改革后经租的居民住房用地(不论何时经租)：都应缴纳城镇土地使用税，确有困难的，经批准后减免
145.房产原值应包括：与房屋不可分割的各种附属设备或一般不单独计算价值的配套设施。附属设备管道从最近的探视井或三通管起，计算原值;电灯网、照明线从进线盒连接管起，计算原值。原值一次减除10%-30%的扣除比例
146.融资租赁房屋：以房产余值计收，租赁期内的纳税人，由税务机关根据实际情况确定
147.个人所有非营业用的房产：免征房产税：个人拥有的营业用房或出租房产照章纳税
148.财政部批准免税的房产：
1、损坏不堪使用和危险房屋
2、企业停产撤消闲置不用的房产(省批)
3、房产大修停半年以上
4、地下人防设施，暂不征收
5、微利和亏损企业，一定期限内暂免
6、高校后勤实体免征
149.车辆净吨位尾数半吨以下：按半吨计算;超过半吨，按1吨计算
150.客货两用汽车：载人部分按乘人车减半征税，载货部分按机动载货汽车税额征税
151.船舶不论净吨位或载重吨位：尾数半吨以下者免算，超过半吨按一吨计算;不及一吨的小型船只，一律按一吨计算;拖轮按马力计算，1马力折合净吨位1/2
152.载重量不超过一吨的渔船：免税
财政部批准免税的车船：
1、企业内
2、农用拖拉机
3、残疾人专用车辆
4、企业办的学校等用车能划分清楚的
153.公园清洁船：不属免税船只
154.纳税地点：纳税人所在地(经营所在地、机构所在地);个人的住所所在地
155.车船使用税实行：源泉扣税
156.印花税：书立、使用、领受
157.当事人的代理人有代理纳税的义务
158.产权转移书据：财产所有权和版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移书据
159.印花税比例：
1、0.05‰：借款合同;2、0.3‰：购销、建安、技术;3、0.5‰：加工承揽、建筑工程勘察设计、货运(不含押运费)、产权转移书据、营业帐簿中资金帐;4、1‰：财产租赁、仓储保管、财产保险;5、2‰：股权转让书据
160.建安合同印花税计税依据：承包金额(不做任何剔除)
161.财产租赁合同：计税依据为租赁金额，税额不足1元的，按1元贴花
162.货运合同金额：不包括装卸费、保险费等
163.借款合同：
1、流动资金周转性借款合同：以其规定的最高额为计税依据
2、借款方以财产作抵押，按借款合同贴花，无力偿还财产转让时，再就双方书立的产权书据，按产权转移书据规定计税贴花
3、融资租赁业务签定的融资租赁合同，暂按借款合同计税
4、基建贷款分年签定借款合同按分合同分别贴花，最后签定总合同，只就余额计税贴花
164.修改对外合同：差额、当日汇率
165.技术合同的计税依据：价款、报酬或使用费
166.技术开发合同：只就合同所载的报酬金额计税，研究开发经费不作为计税依据
167.按金额比例贴花未标明金额的：按所载数量及国家牌价计算金额，无则按市场价格计算金额然后计算
168.金额为外币：按书立当日外汇牌价
169.印花税应纳税额不足1角的：免纳;一角以上的：税额尾数不满5分的不记，满5分的按1角计算
170.分包或转包：两道纳税
171.国内联运起运地结算运费：以全程为依据;分程结算运费的以分程为依据
172.印花税票为：有价证券，九种，168.80元
173.印花税优惠：
1、副本或抄本免税
2、财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据免费
3、对国家指定的收购部门与村民、农民个人书立的农副产品收购合同免税
4、对无息、贴息贷款合同免税
5、对外国政府或者国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同免税
6、对房地产管理部门与个人签定的用于生活居住的租赁合同免税
7、对农牧业保险合同免税
8、特殊货运凭证免税
174.印花税违规处罚：
1、未注销或画销的，1-3倍罚款;
2、未贴或少贴的，3-5倍罚款;
3、揭下重用的，5倍或者2000元以上1万元以下的罚款
4、伪造：提请追究刑事责任
5、对汇总缴纳凭证不按规定办理并保存备查的，5000元以下罚款，严重的撤消汇缴许可证
6、未按规定期限保存凭证的，5000元以下罚款。
175.契税：以所有权发生转移变动的不动产为征税对象，属财产税
176.契税征税对象：境内转移土地(使用权)、房屋权属(所有权)：国有土地使用权的出让、转让;房屋的买卖、赠与、交换。不包括农村集体土地承包经营权的转移。
177.视同房屋买卖的特殊情况：
1、以房产抵债或实物交换房屋
2、以房产作投资(按现价)或作股权转让(按买价)
3、买房拆料或翻建新房
178.房屋买卖中契税的计税依据：不动产成交价格
179.契税特殊情况：1.公司制改造：涉及土地、房屋权属转移的，征;其他不征或免征 2.企业合并：如合并前为相同投资主体的，不征;其余征收 3.企业分立：不征 4.债务重组：股权转让中权属不发生转移，不征;增资扩股中作价入股或作为出资投入企业的，征收 5.破产：对债权人免征;对非债权人承受破产企业土地、房屋权属的，征收
180.以划拨方式取得土地使用权：批准转让时，转让者补缴契税(依据：补缴的土地使用权出让费用或土地收益)181.优惠：
1、城镇职工按规定第一次购买公有住房，免征
2、因不可抗力灭失住房，酌情减免
3、承受荒山、荒沟、荒丘、荒滩土地使用权，并用于农、林、牧、渔业生产的，免
4、符合减免税规定的纳税人，签定合同后10日内办理减免税手续
182.契税纳税义务发生时间：签定房地产转让合同的当天
企业所得税纳税义务人条件：
1、在银行开立结算帐户
2、独立建立帐簿，编制财务会计报表
3、独立计算盈亏
183.纳税义务人还包括：有生产经营所得的其他组织
184.两档照顾性税率：年应纳税所得额3万元以下的企业：18%;年应纳税所得额3-10万元的企业：27%(季度换算为年再比3万、10万)
185.接受货币捐赠：未做计税收入规定
186.不得扣除：
1、销售货物给购货方的回扣，其支出不得在税前扣除
2、准备金不得扣除
3、从关联方借款超过注册资本50%的部分
4、应计入有关投资的成本
187.境外业务之间的盈亏可以互相弥补：同一个国家内的盈亏
188.补亏与计税的先后顺序：分回利润先还原、后补亏再补税
189.纳税人发生亏损：终了后45日内，报纳税申报和财务决算
190.固定资产的价值除特殊情况，不得调整：
1、国家统一清产核资;
2、将一部分拆除;
3、发生永久性损害，经批准调至可回收金额;
4、按实际调整暂估价值
191.销售折扣在计算应纳税所得额时：属融资性质的理财费用，可以扣除
192.不得提折旧的固定资产：
1、接受捐赠和盘盈的，2、已出售给职工个人的住房和出租给职工个人且租金收入未计入收入总额而纳入住房周转金的住房
193.残值比例：原价5%以内
194.无形资产摊销：不少于10年
195.递延资产：从生产经营次月起，不短于5年分期扣除
196.改良支出：
1、达原值20%以上
2、寿命延长2年以上
3、用于新的或不同的用途
197.按规定还原：除国家税收法规规定的定期减税、免税以外(有时间限止的，否则不享受抵免优惠)
被投资企业账务做利润分配处理时(包括以盈余公积和未分配利润转赠资本时)：投资方企业应确认投资所得的实现
198.企业收回、转让或清算处置股权投资而发生的股权投资损失：可以在税前扣除，但不得超过当年实现的股权投资收益和投资转让所得，超过可无限期结转
199.部分非货币性资产投资、整体资产转让：公允价值销售资产和投资两项业务
200.企业合并：应视为按公允价值转让、处置全部资产所得，缴纳所得税
被合并企业亏损的弥补：可弥补的所得额=合并企业所得额×(被合并企业占公允价值的比例)
核定征收办法：应纳税所得额=收入总额×应税所得率=成本费用支出额/(1-应税所得率)/应税所得率
201.内企减免税优惠：
1、高新技术开发区内高新技术企业，15%，新办的高新技术企业，自投产起免征所得税两年
2、对三产：①农村为农业生产前后提供技术服务或劳务收入，暂免 ②科研机构和高校的技术性服务收入，暂免 ③新办咨询业(含科技、法律、会计、审计、税务等)、信息业(含广告业)、技术服务业，自开业起，两年免 ④新办交通运输、邮电通讯业，自开业起，一免一减 ⑤新办公用事业、商业、物资业、对外贸易业、旅游业、仓储业、居民服务业、饮食业、教育文化事业、卫生事业，自开业起，减或免1年
3、企业利用三废为主要原料生产，5年内减或免，利用其他企业废弃的，减或免一年
4、老少边贫地区新办企业，减或免3年
5、企业事业单位技术转让、咨询、服务、培训年净收入30万以下暂减免
6、严重自然灾害，减或免1年
7、新办劳服企业，当年安置城镇待业人员超过60%的，免3年，30%以上的，减半2年
8、高校进修班培训班 暂免
9、福利工厂“四残”人员占35%以上，暂免，10-35%，减半
10、乡企按应缴税款减征10%
11、境外遇严重自然灾害，减或免1年
12、省级批准收取会费，免
13、缔结避免双重征税协定的国家获得的减免税，视同已缴进行抵免
14、政府援外、当地国家政府项目、世界银行的援建项目和国家驻外使、领馆项目，视同已缴进行抵免
15、西部大开发：①国家鼓励类内企(收入占75%以上)，01-10年，减按15% ②经省级政府批准，民族自治地方的内企可以定期减或免企业所得税(外资为地方所得税);减免税款涉及中央收入100万元以上的，报国家税务总局批准 ③在西部地区新办交通、电力、水利、邮政、广播电视企业，上述业务占收入75%以上，生产经营之日起，2免3减
16、转制科研机构，01-05年内免，实行一次审批办法 以上不可叠加执行
202.境外缴纳所得税为实际缴纳，不包括减免税或纳税后又得到补偿，及由他人代缴款
203.境外企业或联营企业分回利润：先调减，再还原成税前并入应纳税所得额
204.简易扣税法：按境外应纳税所得额乘以16.5%的比率作为境外已纳税款的扣除额
205.境外所得税扣除限额=境内外所得按税法计算的应纳税总额×(来源于某外国所得/境内外所得总额)
206.联营企业在当地适用的法定税率内，又享受减半或特殊优惠政策的：其优惠的部分(或18%、27%)视同已缴税额
207.联营企业分回利润：先补亏后补税
208.投资差异：内资企业所得税规定存在地区税率差异要补税，外资企业无此规定
209.缴纳方法：按年计算，分月或分季预缴，月季终了后15日内预缴(报送会计报表和预缴所得税申报表，汇总企业成员年终了后45日内纳税申报就地和汇总缴纳的总机构在4月底前申报。寿险6月底前申报)，年终了后4个月内汇算清缴，多退少补
210.年终汇算清缴时，少缴的所得税额，应在下一内缴纳，多预缴的，在下一内抵缴，抵缴后仍有结余的，或下一发生亏损的，应及时办理退库
211.在中间合并分立终止时，应在停止生产经营之日起60日内(外企同)，办理当期所得税汇算清缴
212.暂不实行“统一计算、分级管理、就地预缴、集中清算”征收办法的行业和企业：铁道部、邮政总局、四大银行、中国财险、中国寿险
213.“指出问题、说明依据”：××错误，税法规定×××。调增应纳税所得额×××
214.计算企业所得税顺序：
1、计税收入①各项收入(出售专利属净收入，属营业外收入)②联营还原
2、按税法可扣项目和标准
3、确定应纳税所得额 ①应税所得额 ②“三新”费，增长加50%的抵扣 ③调整后的应税所得额
4、应纳所得税(适用税率、纳税总额)
5、联营分利已纳税额，境外分利已纳税额
6、国产设备投资的抵扣
7、汇算清剿缴全年应纳所得税
215.不组成企业法人的中外合作企业：各方分别纳税的，中方按内资，外方视为外国公司企业在华设立机构场所，不得享受外商税收优惠
216.不组成企业法人的中外合作企业、订有公司章程，共同经营管理，统一核算，共负盈亏，共同承担投资风险的：经企业申请，经批准统一计算缴纳企业所得税，并享受外商投资企业的优惠待遇
217.总机构：依照中国法律组成企业法人
218.2001年起：外国企业向我国境内单独转让邮电、通讯等软件，或者随同销售邮电、通讯等软件，转让相关设备使用相关的软件所取得的软件使用费，作为特许权使用费所得征收企业所得税
219.预提所得税：未设立机构有来源于境内所得;设立机构，上述所得与其机构、场所没有实际联系的
220.中外合作分成方式：按卖给第三方的销售价格或参照当时市场价(分得产品即为取得收入)
221.外国企业开采石油分得原油时：参照国际市场同类品质的原油价(分得原油即为取得收入)
222.接受非货币资产捐赠：作为当年收益，一次缴纳有困难的，在不超过5年的期限内平均计入所得额
223.房地产企业预收款：按预计利润率或其他合理办法预计并按季预征所得税
224.从事投资业务的企业取得的除境内投资利润(股息)以外的其他各类所得：依税法规定计算纳税
225.筹办期所得当期缴纳所得税，但可以不作为计算减免税优惠期的获利
226.集团重组转让给拥有100%股权关系的公司：不产生股权转让收益或损失，不计征企业所得税
227.股票转让净收益：一并征收所得税
228.发行股票溢价部分：为股东权益，不作为营业利润征收企业所得税，清算时也不记入
229.境外代销、包销房地产支付的各项佣金、价差、手续费、提成费等劳务费用，实际列支，但不超房地产销售收入的10%
230.外企准列支：
1、外国企业管理费据实，向关联企业支付的管理费不得列支
2、销货净额<1,500万;5‰，>的，3‰ 业务收入<500万 10%>的，5‰
3、支付给个人的住房支出，在住房公积金中列支，不足的可列当期成本费用
4、从事信贷、租赁的坏帐准备不超3%
5、外国企业有联系的境外所得已缴税款，可作为费用扣除
6、医保、住房公积、退保基金、教育、工会可计提，其他可税前扣，但当年扣除的此类费用，不得超工资总额的14%
231.支付给总机构的特许权使用费：不得列为成本费用。不是总机构间的准予扣除
232.外资企业投资合同认定的价值与原账面净值之间的差额:应视为财产转让收益，计入所得额
233.外资企业兼营投资业务取得的利润(股息):可不计入所得额(内资还应补税)
234.外国企业转让非设在境内机构、场所所持有的B股和海外股取得的净收益：暂免所得税
235.外国企业转让境内外商投资企业股权取得超出出资额的转让收益：依10%预提所得税
236.采石油企业开发阶段投资：应当以油(气)田为单位，全部累计作为资本支出
237.固定资产残值：不低于原价的10%(内资5%以内)
238.开采石油企业开发阶段及以后投资形成的固定资产，综合计算折旧：不留残值，折旧年限不少于6年
239.无形资产计价：(专专商著场)应当以原价为准，无形资产摊销期限不得少于10年
240.外资企业改组或合并为股份：资产转为认股投资的价值与账面的变动部分应计入损益，计缴所得税
241.股份制企业募股或增发股票：资产重估的价值变动部分：不记入损益
242.外企优惠：
1、生产性外商投资企业，开始获利起：两免三减(非生产性外商投资企业：专门从事房地产开发、投资、购进成套设备件简单组装、饮料食品罐装分装、室内外装修、广告、食品、家电维修等)开采石油、天然气、稀有金属、贵重金属等的，不适用上述优惠
2、追加投资项目的优惠：鼓励类符合以下条件之一可单独计算并享受定期减免：①新增注册资本达超6000万美元 ②新增注册资本达超1500万美元，且达超原注册资本50%的 以上与先期投资应分别设立帐册、凭证准确计算所得额，否则，税务机关可按收入、资产等比例合理划分各自的应纳税所得额 01年1月1日起执行
3、能源交通港口码头基础设施项目生产外资企业，15%，不论区域。15年以上5免5减半：①从事港口码头建设合资企业 ②海南从事机场、港口、码头、铁路、公路、电站、煤矿水利等建设基础设施和农业开发 ③浦东新区机场、港口、铁路、公路、电站能源交通项目的外商企业 3-
1、外资先进技术企业，三免二减后，仍为先进技术企业的，延长三年减半征收(10%)
4、农、林、牧和经济不发达边远地区外企10年以上的，二免三减后10年内按应纳税额减征15%-30%
5、西部大开发：①国家鼓励类外商投资企业，01-10年：15%(收入占70%以上)②省级批准，民族自制地方可减或免地方所得税 ③新办交通、电力、水利、邮政、广电企业，收入占70%以上，经营期10年以上的，从获利起(内企无经营期限制)，两免三减 ④鼓励类及优势产业的项目进口的自用设备，免征关税和进口环节增值税
6、经济特区外资及设机构生产经营外企和在沿海港口开发区、浦东新区生产性外资 15% 7、24%地区：沿海开放区、特区、开发区的老市区生产性。(除技术密集、知识密集、3000万美元以上投资期长，或能源交通港口按15%外)
8、国家高新技术开发区合资高新技术企业，10年以上两免，生产性外资除北京外，三减半
9、经济特区服务行业500万以上 10年以上 一免二减
10、金融机构营运资金超1000万美元10年以上，一免二减
11、在农业、科研、能源、交通运输等提供专有技术取得的使用费，减按10% 技术先进条件优惠的，可免
12、外资合并为股份企业符合条件可享受减免：资产重估进行了税务处理，未到期的补缴了减免税
243.外国投资者利润直接再投该企业增加注册资本，或投资开办其他外企：不少于5年，退已缴所得税的40% 再投资举办、扩建出口(开始生产或再投资后3年内)或先进技术企业(开始生产起或再投资后第一年内，或3年内未被撤消)，或海南企业利润再投资海南基础设施建设项目和农业开发企业，不少于5年，全部退还。退税额=再投资额÷〔1-(原企所税率+地所税率)〕×企所税率×退税率 外国投资者全股投资公司，从外资企业分得的利润直接再投资，可视同，享受退税
244.外资汇总申报交纳所得税时：可将各分支机构盈亏相抵，按有盈利的分支机构适用税率缴纳(与内资企业的合并纳税规定有所不同)
245.外国投资者将从外企取得的利润再投资购买其他投资者已存在的股权，未增加注册资本和经营资金，不得享受退税优惠
246.境外所得税款扣除限额=境内境外所得按税法计算的应纳税总额(永远33%)×来源于某外国的所得额÷境内境外所得总额
247.汇总计算应纳所得税总额=境内境外所得总额×适用税率-境外所得税税款抵扣额
248.申报及缴纳:按年计算，分季预缴,季度终了后15日内预缴,终了后5个月内汇算清缴,多退少补
249.年终了4个月内：报所得税申报和会计决算报表
预提所得税缴纳义务发生时间：每次支付所得款时,并应于5日内将扣缴的税款缴入国库
250.外国企业在中国境内设立两个或者两个以上营业机构的，可以由其选定其中的一个营业机构合并申报缴纳所得税
251.企业在中间合并、分立、终止时：应当在停止生产、经营之日起60日内，向当地税务机关办理当期所得税汇算清缴，多退少补
252.主管税务机关批准延期申报的最长期限为1个月。(分大项、小项将题尽量往书上知识点靠，步骤明确地分析计算)
253.不属于工资薪金所得：
1、独生子女补贴
2、家属副食品补贴
3、托儿补助费
4、(内部退养一次性收入，按至法定退休年龄之间月份进行平均，缴纳所得税)
254.年终奖不与工资合并：单独作为一个月工资，不再减除费用
255.购买国有股权的劳动分红：按工资、薪金计税。
256.出租汽车单车承包或承租，驾驶员收入：按工资、薪金计税
257.集体所有制，个人以股份形式取得的量化资产：暂缓征收。将股份转让时，余额计征
258.个人售房一年内重新购房的：按购房金额大小相应退还保证金。购房金额大于原销售额的：全部退还纳税保证金;小于的：按占原住房销售额的比例退还纳税保证金
259.个人售房一年内未重新购房的：所纳税保证金全部作为个人所得税缴入国库
260.2001年1月1日起，个人出租房屋暂减按10%的税率征收个人所得税
261.财产转让所得：转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额
262.每次收入〈4000的减除800元，〉4000的减除20%的费用：劳稿特租
263.应纳税所得额其他规定：
1、个人通过团体捐赠：扣除应纳税所得额30%
2、个人通过团体向农村义务教育捐赠：全额扣除
3、个人所得资助非关联：可以在下月、下次或当年计征时扣除，不足抵扣的，不得结转抵扣
264.九级税率：< 500 5%;500-2000 10% 25;2000-5000 15% 125;5000-2万 20% 375;2-4万 25% 1375;4-6万 30% 3375;6-8万 35% 6375;8-10万 40% 10375;>10万45% 15375
265.五级税率：
1、个体工商户的生产、经营
2、对企事业单位承包经营、承租经营(含转包、转租所得)
3、个人独资企业、合伙企业
266.五级税率：<5000 5%;5000-1万10% 250;1-3万 20% 1250;3-5万 30% 4250;>5万 35% 6750
267.应纳税所得额计算：
1、查账征税 工资不得税前扣、实际发生的三费标准内扣、广告和业务宣传费2%以内、业务招待费按企业。投资者两个以上企业：汇总确定税率，再按经营所得比例分别计算
2、核定征收(不能享受优惠政策)：①定额征收 ②核定应税所得率征收 应纳税所得额=收入总额×应税所得率=成本费用支出额÷(1-应税所得率)×应税所得率
268.劳务报酬：<20,000 20%;20,000-50,000 30% 2000;>50,000 40% 7000
269.代付税款：不含税收入<3,360元：应纳税所得额=(不含税收入额-800)÷[1-税率×(1-20%)]
270.不含税收入>3,360元：应纳税所得额=[(不含税收入额-速算扣除数)×(1-20%)] ÷ [1-税率×(1-20%)]= [(不含税收入额-速算扣除数)×(1-20%)] ÷当级换算系数
271.不含税劳务报酬表：<3360：20%;3360-21000：20%，速算扣除数0，换算系数84%;21000-49500：30%，2000，76%;>49500：40%，7000，68%
272.财产租赁：应纳税所得税=[每次(月)收入额-准予扣除项目-修缮费用(800为限)]×(1-20%)
273.财产转让所得额=转让收入-财产原值-合理费用
274.公务用车、通讯补贴收入：扣除一定标准的公务费用后，按“工资、薪金” 计征。不按月发放的，分解到所属月份并与工资、薪金合并后计征
275.到外企工作的中方人员工资：由雇佣单位减除费用，派遣单位不再减除
276.免税项目：
1、省级、军级以上及外国组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金
2、国家金融债券利息
3、按国家规定发给的补贴、津贴
4、福利费、抚恤金、救济金
5、保险赔款
6、转业费、复员费
7、乡镇以上政府或县以上政府批准见义勇为奖
8、按省级规定比例提取并缴付的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金、失业保险金，不超比例免税
277.暂免项目：
1、外籍个人衣食住行
2、个人代扣代缴取得手续费
3、个人转让居住5年以上唯一居住用房所得
4、外籍个人从外企取得股息红利所得
278.代扣代缴税款：次月7日内缴入国库
279.纳税期限：
1、自行申报：次月7日内;
2、年终一次性取得承包经营、承租经营所得的，自取得收入起30日内申报纳税;
3、上款分次取得的，在取得每次所得后7日内申报预缴，年终3个月内汇算清缴，多退少补
280.注销税务登记范围：解散、撤消、破产、迁移、吊销执照
281.不适用征管法：教育费附加
282.不办税务登记：临时取得应税收入或发生应税行为，只缴纳个人所得税、车船使用税
283.扣缴义务人：自扣缴义务发生之日起10日内，按照所代扣代缴的税种，分别设置代扣代缴、代收代缴税款帐簿
284.财会制度备案：自领取税务登记证件之日起15日内
285.经责令而不纳税的：税务机关可以扣押其价值相当于应纳税款的商品、货物。纳税人应当自扣押之日起15日内缴纳税款
286.未缴纳的滞纳金必须同时强制执行：但不包括罚款
287.拍卖或变卖所得抵缴税款：剩余部分应当在3日内退还被执行人
288.限期缴纳或解缴税款最长期限：不得超过15日
289.税务机关发现纳税人多缴纳税款的：自发现之日起10日得办理退还手续;纳税人发现多缴纳要求退还的：税务机关接到申请之日起30日内查实并办理退还手续
290.下列行为处2000以下罚款，情节严重处2000-1万：
1、未按规定期限办理登记、变更、注销税务登记
2、未按规定设置、保管帐簿、凭证
3、未按规定将财会制度、办法报送、备查
4、未按规定将全部银行帐号向税务机关报告
5、未按规定安装、使用税控装置、或损毁、擅自改动.6、未按规定办理税务登记证件或换证手续的
7、未按规定设置、保管代扣(收)代缴帐簿、凭证(重者2000-5000)
8、未按规定纳税申报
291.偷税：纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证或在账簿上多列支出或者不列、少列收入或者经税务机关通知申报而拒不申报，不缴或者少缴应纳税款的。由税务机关追缴其不缴或少缴的税款、滞纳金，并处50%以上5倍以下罚款，构成犯罪依法追究刑事责任
292.偷税罪：偷税数额占应纳税额的10%以上不满30%并且偷税数额在1万元以上不满10万元的，或者因偷税被税务机关给予两次处罚又偷税的，处3年以下有期徒刑或拘役，并处偷税数额1倍以上5倍以下罚金，偷税数额占30%以上并且在10万元以上的，处3-7年有期徒刑，并处1-5倍罚金。
293.骗税：1-5倍罚款，犯罪的，依法追究刑事责任。数额较大的，5年以下，1-5倍罚款，数额巨大的，5-10年、10年以上;抗税：1-5倍罚款，3年以下，3-7年
294.税务行政处罚种类：
1、罚款
2、没收非法所得
3、停止出口退税权
4、收缴发票和暂停供应发票
295.税务所可以对个体工商户及未取得营业执照的单位、个人实施1,000以下罚款
296.行政处罚一般程序：立案、调查取证、审查、决定、执行程序
297.行政罚款：15日内缴纳，超期每日加处3%罚款
298.复议机关在收到复议申请后：应当在5日内进行审查
299.复议机构自受理申请之日起7日内，将申请书副本或复印件发送被申请人。被申请人应当自收到副本或复印件之日起10日内，提出书面答复，并提交证据等
300.复议机关有权处理的：30日内依法处理;无权处理的：7日内按法定程序转送，有权处理机关60日内依法处
第三篇：2009注会税法讲义_第2章_增值税法
2009注会税法讲义_第2章_增值税法.txt27信念的力量在于即使身处逆境，亦能帮助你鼓起前进的船帆；信念的魅力在于即使遇到险运，亦能召唤你鼓起生活的勇气；信念的伟大在于即使遭遇不幸，亦能促使你保持崇高的心灵。第 二 章 增值税法 ?
◆本章考情分析
本章是《税法》考试的重点税种之一,是税法教材重点难点最多的一章，是注册会计师执业中必须学习与掌握的一个税种。在以往的税法考试中，本章各种题型均会出现，特别是计算题、综合题，既可能单独出题（只计算增值税），也可与其他税种结合出题（增值税与消费税、营业税、关税、资源税、企业所得税等），分数一般在15分左右。
本章在2009年《考试大纲》能力等级1-3级均涉及，考试中单选题、多选题、计算题、综合题都会出现，预计2009年本章涉及的考试分数也应在10分左右。
◆本章内容:11节
第一节 增值税基本原理
第二节 征税范围及纳税义务人★★
第三节 一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理
第四节 税率与征收率★
第五节 一般纳税人应纳税额的计算★★
第六节 小规模纳税人应纳税额的计算★
第七节 特殊经营行为和产品的税务处理★
第八节 进口货物征税★
第九节 出口货物退（免）税★
第十节 征收管理
第十一节增值税专用发票的使用及管理
◆新《增值税暂行条例》主要的修订：
（一）允许抵扣固定资产进项税额。但与企业技术更新无关且容易混为个人消费的自用消费品（如小汽车、游艇等）所含的进项税额，不得予以抵扣。
（二）调整小规模纳税人判断的标准，降低小规模纳税人的征收率。小规模纳税人不再设置工业和商业两档征收率，将征收率统一降至3%。
（三）取消了废旧物资经营单位销售废旧物资免税的规定，同时取消了购入免税废旧物资计算抵扣的规定。
（四）纳税申报期限从10日延长至15日。
第一节 增值税基本原理
一、增值税含义
增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税，增值额相当于商品价值C＋V＋M中的V＋M部分。
对增值税概念的理解，关键是要理解增值额的含义。
举个例子：
二、增值税的特点
1.保持税收中性
2.普遍征收
3.税收负担由商品最终消费者承担
4.实行税款抵扣制度
5.实行比例税率
6.实行价外税制度
补充内容——我国增值税特点：
1.2008-12-31前主要是生产型增值税；2009-1-1起全面实行消费型增值税；
2.以票扣税为主；
3.划分两类纳税人；
4.对劳务划分应税与非应税。
三、增值税的类型
增值税的类型有三种,区分的标志——扣除项目中对外购固定资产的处理方式不同。增值税的类型 特点
法定增值额 1.生产型增值税（我国1994-2008）
不允许扣除购入固定资产价值中所含的增值税款，也不考虑生产经营过程中固定资产磨损的那部分转移价值（即折旧）。相当于国民生产总值
（工资+租金+利息+利润+折旧）2.收入型增值税
购入固定资产价值中所含的增值税款，可以按照磨损程度相应地给予扣除。相当于国民收人 3.消费型增值税（我国2009/1/1起）
允许将购置物质资料的价值和用于生产、经营的固定资产价值中所含的增值税款，在购置当期全部一次扣除
课税对象不包括生产资料部分，仅限于当期生产销售的所有消费品
四、增值税的计税方法——间接减法计税
应纳税额＝应税销售额×增值税率－非增值项目已纳税额
＝销项税额－进项税额
五、增值税的作用
第二节 征税范围及纳税义务人
一、征税范围
（一）一般规定
1.销售或进口的货物（有形动产）
2.提供的加工、修理修配劳务（应税劳务与非应税劳务划分）
（二）特殊规定 1.特殊项目： 2.特殊行为:（1）视同销售货物行为；（2）混合销售行为；
（3）兼营非增值税应税劳务行为
（三）增值税征税范围的其它特殊规定
1.《增值税暂行条例》规定的免税项目：7项
2.财政部、国家税务总局规定的其他征免税项目：14项 3.增值税起征点的规定
4.放弃免税规定：放弃免税后，36个月内不得再申请免税
（一）一般规定
1.销售或进口的货物（有形动产）
2.提供的加工、修理修配劳务（应税劳务与非应税劳务划分）：
加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务；修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。
【例题·多选题】根据我国现行增值税的规定，纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有（）。
A.汽车的租赁
B.汽车的修理
C.房屋的修理
D.受托加工白酒
[答疑编号911020101]
【答案】BD
【例题·多选题】下列业务中，应当征收增值税的是（）。
A.电信器材的生产销售
B.房地产公司销售开发商品房业务
C.某报社自己发行报刊
D.农业生产者销售自产农产品
[答疑编号911020102]
【答案】AC
（二）特殊规定
1.特殊项目：
（1）货物期货，应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税；
（2）银行销售金银的业务，应当征收增值税；
（3）典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税；
（4）集邮商品的生产，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，均征收增值税。
2.特殊行为——视同销售货物行为（掌握）
【要求】考试中各种题型都会出现，必须熟练掌握
（1）将货物交付他人代销——代销中的委托方：
①增值税纳税义务发生时间：收到代销清单或代销款二者之中的较早者。若均未收到，则于发货后的180天缴纳增值税。
（2）销售代销货物——代销中的受托方：
①售出时发生增值税纳税义务
②按实际售价计算销项税
③取得委托方增值税专用发票，可以抵扣进项税额
④受托方收取的代销手续费，应按“服务业”税目5%的税率征收营业税
【例题·计算题】某商业企业（一般纳税人）为甲公司代销货物，按零售价以5%收取手续费5000元，尚未收到甲公司开来的增值税专用发票，该商业企业代销业务应纳增值税为：
[答疑编号911020201]
零售价＝5000÷5%＝100000（元）
增值税销项税额＝100000÷（1＋17%）×17%＝14529.91（元）
应纳营业税＝5000×5%＝250（元）
（3）总分机构（不在同一县市）之间移送货物用于销售的，移送当天发生增值税纳税义务。
（4）将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目。
（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。
（6）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者。
（7）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。
（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或者个人。
处理上述（4）～（8）项视同销售行为，应注意比较它们之间的异同，并与不得抵扣进项税进行区分：
共同点:
1.视同销售货物情况下，应计算销项税额，计税销售额为:同类售价或组成计税价格
2.视同销售发生时，所涉及的购进货物的进项税额，符合规定可以抵扣。
3.视同销售不仅缴纳增值税，还会涉及缴纳企业所得税的情况。
购买的货物用途不同，处理也不同
1.购买的货物：用于投资（6）、分配（7）、赠送（8），即向外部移送——视同销售计算销项税；
2.购买的货物：用于非应税项目（4）、集体福利和个人消费（5），本单位内部使用——不得抵扣进项税；已抵扣的，作进项税转出处理。
【例题1·多选题】下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的有（）。
A.将自产的货物用于非应税项目
B.将购买的货物投入生产
C.将购买的货物无偿赠送他人
D.将购买的货物用于集体福利
[答疑编号911020202]
【答案】AC
【例题2·多选题】下列各项中，应视同销售货物行为征收增值税的是（）。
A.将外购的货物用于对外捐赠
B.动力设备的安装
C.销售代销的货物
D.邮政局出售集邮商品
[答疑编号911020203]
【答案】A C
【解析】选项B、D均为营业税征税范围，选项A、C项属于视同销售行为，应缴纳增值税。
【例题3·计算题】某市一家电生产企业为增值税一般纳税人，12月份将自产家电移送职工活动中心一批，成本价20万元，市场销售价格23万元（不含税）。企业核算时按成本价格直接冲减了库存商品。
[答疑编号911020204]
【解析】应确认销项税额＝23×17%＝3.91（万元）
（三）增值税征税范围的其它特殊规定
【提示】这部分内容在注册会计师从事的税务咨询业务中，但《考试大纲》无能力等级分类，如果考核也是以客观题出现。
1.《增值税暂行条例》规定的免税项目
（1）农业生产者销售的自产农产品；
（2）避孕药品和用具；
（3）古旧图书；古旧图书，是指向社会收购的古书和旧书。
（4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；
（5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；
（6）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；
（7）销售的自己使用过的物品。自己使用过的物品，是指其他个人自己使用过的物品。
2.财政部、国家税务总局规定的其他征免税项目，14项
（1）资源综合利用、再生资源、鼓励节能减排的规定
①免征增值税的自产货物（如：再生水；以废旧轮胎为全部生产原料生产的胶粉；翻新轮胎）
②免征增值税的劳务（如：污水处理劳务）
③即征即退、先征后退的自产货物
④对符合条件的增值税一般纳税人销售再生资源缴纳的增值税2010年底前实行先征后退政策。
（2）纳税人生产销售、批发、零售有机化肥免征增值税（新增）
（3）对农民专业合作社的增值税政策（新增）
（4）免税店销售免税品的增值税政策（新增）
（5）融资租赁业务
（6）转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不征收增值税。
（7）（8）（9）略
（10）纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入，应按照增值税混合销售的有关规定征收增值税，并可享受软件产品增值税即征即退政策。
对软件产品交付使用后，按期或按次收取的维护、技术服务费、培训费等不征收增值税。
纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的征收增值税，著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税。
（11）印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号（CN）以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按货物销售征收增值税。
印刷厂印图书、报纸、杂志和书报，分为两种情况：
①纸张是印刷厂提供，税率为13%；
②纸张由出版单位提供，税率为17%；
除此之外，印刷厂还可以印资料、信纸等等，无论是哪方提供的原料,税率统一为17%。
（12）（13）（14）略
3.增值税起征点——限于个人。增值税起征点的幅度规定如下
①销售货物的，为月销售额2000-5000 元；
②销售应税劳务的，为月销售额1500-3000元；
③按次纳税的，为每次（日）销售额150-200元。
【解析】上述销售额，为小规模纳税人的销售额，即不含增值税的销售额。
4.减免税
5.纳税人放弃免税权
【有变化】放弃免税后，36个月内不得再申请免税。
【例题1·多选题】下列关于软件产品的税务处理中，正确的有（）。
A.纳税人转让计算机软件著作权取得的收入应征收增值税
B.纳税人随同软件产品销售一并收取的维护费应征收增值税
C.软件产品交付使用后，纳税人按期收取的维护费收入应征收营业税
D.纳税人受托开发软件产品且著作权属于受托方的，其收入应征收增值税
[答疑编号911020301]
【答案】BCD
【解析】对经过国家版权局注册登记，在销售时一并转让著作权、所有权的计算机软件征收营业税。纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的征收增值税，著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税。
【例题2·单选题】下列各项中，符合增值税纳税人放弃免税权有关规定的是（）。
A.纳税人可以根据不同的销售对象选择部分货物放弃免税权
B.纳税人应以书面形式提出放弃免税申请，报主管税务机关审批
C.纳税人自税务机关受理其放弃免税声明的当月起12个月内不得申请免税
D.符合条件但尚未认定为增值税一般纳税人的纳税人放弃免税权，应当认定为一般纳税人
[答疑编号911020302]
【答案】D
二、纳税人与扣缴义务人
第三节 一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理
增值税纳税人：为销售或进口货物、提供加工修理修配劳务的单位和个人。
一、一般纳税人和小规模纳税人的认定标准
小规模纳税人 一般纳税人
1.从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人 年应税销售额在50万元以下 年应税销售额在50万元以上 2.批发或零售货物的纳税人 年应税销售额在80万元以下 年应税销售额在80万元以上
3.年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人 按小规模纳税人纳税
——
4.非企业性单位、不经常发生应税行为的企业 可选择按小规模纳税人纳税
——
下列纳税人不属于一般纳税人：
1.年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业；
2.个人（除个体经营者以外的其他个人）；
3.非企业性单位；
4.不经常发生增值税应税行为的企业。
【例题·单选题】按照现行规定，下列各项中必须被认定为小规模纳税人的是（）。
A.年不含税销售额在60万元以上的从事货物生产的纳税人
B.年不含税销售额90万元以上的从事货物批发的纳税人
C.年不含税销售额为80万元以下，会计核算制度健全的从事货物零售的纳税人
D.年不含税销售额为50万元以下的成品油加油站
[答疑编号911020303]
【答案】C
二、新办商贸企业增值税一般纳税人的认定及管理
三个层次：
1.对新办小型商贸企业改变以前按照预计年销售额认定增值税一般纳税人的办法。新办小型商贸企业必须自税务登记之日起，一年内实际销售额达到180万元（现为80万元），方可申请一般纳税人资格认定。一般纳税人的纳税辅导期一般应不少于6个月。
2.对设有固定经营场所和拥有货物实物的新办商贸零售企业以及注册资金在500万元以上、人员在50人以上的新办大中型商贸企业在进行税务登记时，即提出一般纳税人资格认定申请的，可认定为一般纳税人，直接进行辅导期。
3.对经营规模较大、拥有固定的经营场所、固定的货物购销渠道、完善的管理和核算体系的大中型商贸企业，可不实行辅导期一般纳税人管理，而直接按照正常的一般纳税人管理。
对小型商贸企业，主管税务机关应根据约谈和实地核查的情况对其限量限额发售专用发票，其增值税防伪税控开票系统最高开票限额不得超过1万元。第四节 税率与征收率的确定
按纳税人划分 税率或征收率 适用范围 一般纳税人 基本税率为17% 销售或进口货物、提供应税劳务 低税率为13% 销售或进口税法列举的七类货物
零税率
纳税人出口货物 小规模纳税人 征收率
【2009-1-1前】商业小规模纳税人4%，其他小规模纳税人6%
【2009-1-1变化】小规模纳税人征收率不再划分行业，一律降至3%
一般纳税人采用简易办法征税:
也适用4%或6%的征收率
需要注意的是：
（一）一般纳税人：17%基本税率，适用于绝大部分销售或进口的货物；一般纳税人提供的应税劳务，一律适用17%。
（二）适用13%低税率的列举货物是3：
1.粮食、食用植物油、鲜奶；
2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；
3.图书、报纸、杂志；
4.饲料、化肥、农药、农机、农膜；
5.国务院及其有关部门规定的其他货物。
（1）（初级）农产品。
（2）音像制品。
（3）电子出版物。
（4）二甲醚。
【2009-1-1变化】部分资源税应税矿产品的增值税税率由13%恢复为17%,包括金属矿采选产品、非金属矿采选产品、煤炭和盐（食用盐除外）。
【例题·多选题】根据现行政策，下列项目适用13%税率的有（）。
A.印刷厂自行购买纸张印刷图书
B.苗圃销售自种花卉
C.矿产品
D.果品公司批发水果
[答疑编号911020401]
【答案】AD
（三）征收率其他情况（新增）
（1）纳税人销售自己使用过的物品，按下列政策执行 纳税人 销售情形 税务处理 计税公式 一般纳税人 2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产（未抵扣进项税额）按简易办法：依4%征收率减半征收增值税 增值税＝售价÷（1+4%）×4%÷2
销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产
按正常销售货物适用税率征收增值税【提示】该固定资产的进项税额在购进当期已抵扣 增值税＝售价÷（1+17%）×17%
销售自己使用过的除固定资产以外的物品
小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的固定资产 减按2%征收率征收增值税 增值税＝售价÷（1+2%）×2%
销售自己使用过的除固定资产以外的物品 按3%的征收率征收增值税 增值税＝售价÷（1+3%）×3%
【例题·计算题】某企业（小规模纳税人）2009年2月将已使用三年的小轿车（原值
16万元）以18万元价格售出。请计算其应纳增值税。
[答疑编号911020402]
【答案】应纳增值税＝180000÷（1＋2%）×2%＝3529.41（元）
（2）纳税人销售旧货，按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税。
（3）一般纳税人销售自产的列举货物，可选择按照简易办法依照6%征收率。
（4）一般纳税人销售列举货物，暂按简易办法依照4%征收率。第五节 一般纳税人应纳税额的计算（全面掌握）
一般纳税人计算本月应纳增值税额采用当期购进扣税法：
应纳税额＝当期销项税额-当期进项税额
一般纳税人应纳增值额税的计算，围绕两个关键环节：一是销项税额如何计算；二是进项税额如何抵扣。
一、销项税额的计算
销项税额是纳税人销售货物或应税劳务，按照销售额和税率计算并向购买方收取的增值税额，其计算方法为：
销项税额＝销售额×税率。
公式中税率为13%或17%，而销售额的确定是正确计算销项税额的关键。
（一）一般销售方式下的销售额
销售额:是纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用（即价外收入,如手续费、包装物租金、运输装卸费等）。
1.销售额＝价款＋价外收入
2.销售额中不包括：
（1）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；
（2）同时符合以下条件的代垫运费：①承运者的运费发票开具给购货方的；②纳税人将该项发票转交给购货方的。
（3）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：
（4）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。
（二）特殊销售方式下销售额的确定，也是必须全面掌握的内容，主要有：
1.折扣折让方式销售： 三种折扣折让 税务处理 说明
折扣销售（商业折扣）可以从销售额中扣减
①售后优惠或补偿：纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后，由于购货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量，或者由于市场价格下降等原因，销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为，销货方可按现行《增值税专用发票使用规定》的有关规定开具红字增值税专用发票。
②实物折扣：按视同销售中“无偿赠送”处理，实物款额不能从原销售额中减除。销售折扣（现金折扣）折扣额不得从销售额中减除
发生在销货之后，属于一种融资行为。销售折让
折让额可以从销售额中减除。
也发生在销货之后，作为已售产品出现品种、质量问题而给予购买方的补偿，是原销售额的减少。
【举例】销售价款300万元，购货方及时付款，给予5%的折扣，实收285万元。
[答疑编号911020403]
【解析】销项税额＝300×17%
2.以旧换新销售：按新货同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货收购价格（金银首饰除外）。
【例题】（2008年）某首饰商城为增值税一般纳税人，2008年5月发生以下业务：
（2）采取“以旧换新”方式向消费者销售金项链2000条，新项链每条零售价0.25万元，旧项链每条作价0.22万元，每条项链取得差价款0.03万元；
[答疑编号911020404]
【解析】
应缴纳的增值税＝2000×0.03÷（1＋17%）×17%＝8.7（万元）
应缴纳的消费税＝2000×0.03÷（1＋17%）×5%＝2.56（万元）
3.还本销售：销售额就是货物销售价格，不得扣减还本支出。
4.以物易物销售：双方均作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。
【例题】销售雪茄烟300箱给各专卖店，取得不含税销售收入600万元；以雪茄烟40箱换回小轿车2辆、大货车1辆；
[答疑编号911020405]
【解析】销项税额＝（600＋600÷300×40）×17%＝115.60（万元）
5.包装物押金处理：
①销售货物收取的包装物押金，如果单独记账核算，时间在1年以内，又未过期的，不并入销售额征税（酒类产品除外：啤酒、黄酒按是否逾期处理，啤酒、黄酒以外的其他酒类产品收取的押金，无论是否逾期一律并入销售额征税）
②因逾期（1年为限）未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额征税。征税时注意两点：一是逾期包装物押金为含税收入，需换算成不含税价再并入销售额；二是征税税率为所包装货物适用税率。
【例题1·计算题】某酒厂半年前销售啤酒收取的包装物押金逾期2万元、白酒的逾期包装物押金3万元，本月逾期均不再返还。
[答疑编号911020501]
【解析】销项税＝2÷（1＋17%）×17%＝0.2906（万元）
【例题2·计算题】某酒厂为一般纳税人。本月向一小规模纳税人销售白酒，并开具普通发票上注明金额93600元；同时收取单独核算的包装物押金2000元（尚未逾期），计算此业务酒厂应确认的销项税额。
[答疑编号911020502]
【解析】销项税＝（93600＋2000）÷（1+17%）×17%＝13890.6（元）
【例题3·多选题】对纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，其增值税错误的计税方法是（）。
A.单独记账核算的，一律不并入销售额征税，对逾期收取的包装物押金，均并入销售额征税。
B.酒类包装物押金，一律并入销售额计税，其他货物押金，单独记账核算的，不并入销售额征税。
C.无论会计如何核算，均应并入销售额计算缴纳增值税。
D.对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取的包装物押金，均应并入当期销售额征税，其他货物押金，单独记账且未逾期者，不计算缴纳增值税
[答疑编号911020503]
【答案】ABC
6.销售已使用过的固定资产的税务处理: 见P46征收率其他情况
【例题·计算题】某生产企业为增值税一般纳税人，2009年6月把资产盘点过程中不需用的部分资产进行处理：销售已经使用4年的机器设备，取得收入9200元（原值为9000元）；销售2009年1月购入的设备一台,专用发票上注明价款100000元,税款17000元,销售是开具普通发票价款为90000元。计算销售应纳增值税。
[答疑编号911020504]
【解析】应纳增值税＝9200÷（1+4%）×4%÷2＋90000÷（1＋17%）×17%＝13253.85（元）
特殊销售总结: 1.折扣折让销售
2.以旧换新销售
3.还本销售
4.以物易物销售
5.包装物押金
6.旧固定资产销售
（三）视同销售货物行为销售额的确定，必须遵从下列顺序：
（1）按纳税人最近时期同类货物平均售价；
（2）按其他纳税人最近时期同类货物平均售价；
（3）按组成计税价格。
①组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）
②组价的特殊使用——有售价，但也要核定价格或组价
【例题1·计算题】某企业为增值税一般纳税人，5月生产加工一批新产品450件，每件成本价380元（无同类产品市场价格），全部售给本企业职工，取得不含税销售额171000元。
[答疑编号911020505]
【解析】销项税额＝450×380×（1＋10%）×17%＝31977（元）
（四）含税销售额的换算：
（不含税）销售额＝含税销售额/（1＋13%或17%）
含税价格（含税收入）判断：
1.通过看发票来判断；（普通发票要换算）
2.分析行业；（零售行业要换算）
3.分析业务；（价外费用、建筑业总承包额中的自产货物要换算）
二、进项税额的抵扣
进项税额是纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额，它与销售方收取的销项税额相对应。
（一）准予从销项税额中抵扣的进项税额，分两类：
一类是以票抵扣，即取得法定扣税凭证，并符合税法抵扣规定的进项税额；另一类是计算抵扣，即没有取得法定扣税凭证，但符合税法抵扣政策，准予计算抵扣的进项税额。（1）以票抵税
①从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额； ②从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。（2）计算抵税 ①外购免税农产品: 进项税额＝买价×13% ②外购运输劳务：
进项税额＝运输费用×7%
计算抵税是进项税额确定中的难点，必须准确掌握计算抵扣的范围和条件：
1.购进免税农产品的计算扣税： 项目 内容 税法规定
购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税。计算公式
一般情况：进项税额＝买价×13% 特殊情况：
烟叶收购金额＝收购价款×（1＋10%）；10%为价外补贴； 应纳烟叶税税额＝收购金额×20% 烟叶进项税额＝（收购金额＋烟叶税）×13%
【例题·计算题】某一般纳税人购进某国营农场自产玉米，收购凭证注明价款为65830元。
[答疑编号911020506]
【解析】进项税额＝65830×13%＝8557.90（元）
采购成本＝65830×（1－13%）＝57272.10（元）
2.对烟叶税的有关规定
【例题·单选题】（2007年）某卷烟厂2006年6月收购烟叶生产卷烟，收购凭证上注明价款50万元，并向烟叶生产者支付了价外补贴。该卷烟厂6月份收购烟叶可抵扣的进项税额为（）。
A.6.5万元
B.7.15万元
C.8.58万元
D.8.86万元
[答疑编号911020507]
【答案】C
【解析】烟叶进项税额＝（收购金额+烟叶税）×13%＝50×（1＋10%）×（1＋20%）×13%＝8.58（万元）
一般纳税人从农民专业合作社购进的免税农业产品,可按13%的扣除率计算折扣增值税进项税额.3.运输费用的计算扣税。项目 内容 税法规定
一般纳税人外购货物和销售货物所支付的运输费用，准予按运费结算单据所列运费和7%的扣除率计算进项税额抵扣。计算公式
进项税额＝运费金额（即运输费用＋建设基金）×7%
【例题·计算题】一般纳税人从农业生产者手中购进免税农产品，收购凭证上注明是50000元，支付运费，取得了货运发票，注明是2000元。
[答疑编号911020508]
【解析】进项税＝50000×13%＋2000×7%＝6640（元）
采购成本＝50000×87%＋2000×93%＝45360（元）
注意：
（1）购买或销售免税货物（购进免税农产品除外）所发生的运输费用，也不得计算进项税额抵扣。
【重要变化】一般纳税人外购固定资产支付的运输费，伴随着消费型增值税的实施，也可以按7%计算抵扣进项税额
（3）准予计算进项税额抵扣的货物运费金额是指在运输单位开具的货票上注明的运费和建设基金。
（7）纳税人取得的2003年10月31日以后开具的运输发票，应当自开票之日起90天内向主管国家税务局申报抵扣，超过90天的不得予以抵扣。
（9）一般纳税人在生产经营过程中所支付的运输费用，允许计算抵扣进项税额。
（10）一般纳税人取得的国际货物运输代理业发票和国际货物运输发票、不得计算抵扣进项税额。
（13）自2007年1月1日起，增值税一般纳税人购进或销售货物，取得的作为增值税扣税凭证的货运发票，必须是通过货运发票税控系统开具的新版货运发票。
总结：运费。
（二）不得从销项税额中抵扣的进项税额 不得抵扣项目 解析
1.用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务
【解析】个人消费包括纳税人的交际应酬消费 【规定】一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算：
不得抵扣的进项税额＝当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计÷当月全部销售额、营业额合计
2.非正常损失的购进货物及相关的应税劳务
【解析1】所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。
【解析2】非正常损失货物不得抵扣的进项税额，在增值税中不得扣除（需做进项税额转出处理）；在企业所得税中，可以将转出的进项税额计入企业的损失，在所得额中扣除.3.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务
4.国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品
【解析1】纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
【解析2】并非所有的外购货物类固定资产均可抵扣进项税额。
5.上述第1项至第4项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。运输费用的计算抵扣应伴随货物
【例题1·单选题】下列项目所包含的进项税额，不得从销项税额中抵扣的是（）。
A.生产过程中出现的报废产品
B.用于返修产品修理的易损零配件
C.生产企业用于经营管理的办公用品
D.生产企业外购自用的小汽车
[答疑编号911020509]
【答案】D
【例题2·单选题】（2007年）下列行为中，涉及的进项税额不得从销项税额中抵扣的是（）。
A.将外购的货物用于本单位集体福利
B.将外购的货物分配给股东和投资者
C.将外购的货物无偿赠送给其他个人
D.将外购的货物作为投资提供给其他单位
[答疑编号911020510]
【答案】A
（三）进项税额转出
上述1～3的购进货物改变生产经营用途的，不得抵扣进项税额。如果在购进时已抵扣了进项税额，需要在改变用途当期作进项税额转出处理。
进项税额转出的方法有三种：
第一：原抵扣进项税额转出
应用举例：
【例题1·计算题】某商业企业月初购进一批饮料，取得专用发票上注明价款80000元，税金13600元，货款已支付，另支付运输企业运输费1000元（有货票）。月末将其中的5%作为福利发放给职工。
[答疑编号911020601]
【解析】当月可以抵扣的进项税＝（13600＋1000×7%）×95%＝12986.5（元）
【例题2·综合题】（2008综合题业务）某市卷烟生产企业8月末盘点时，发现由于管理不善库存的外购已税烟丝15万元（含运输费用0.93万元）霉烂变质。
[答疑编号911020602]
【解析】损失烟丝应转出的进项税额＝（15－0.93）×17%＋0.93÷（1－7%）×7%＝2.46（万元）
【例题3·计算题】某企业月末盘点时发现，上月从农民手中购进的玉米（库存账面成本为117500元，已申报抵扣进项税额）发生霉烂，使账面成本减少38140元（包括运费成本520元）；由于玉米市场价格下降，使存货发生跌价损失1100元；丢失2007年购进未使用的过滤器一台，固定资产账面成本5600元（增值税专用发票上注明的增值税额952元）。
[答疑编号911020603]
【解析】进项税额转出＝（38140－520）÷（1－13%）×13%＋520÷（1－7%）×7%＝5660.52（元）
第二：无法准确确定该项进项税额的，按当期实际成本（即买价＋运费＋保险费＋其他有关费用）计算应扣减的进项税额。
进项税额转出数额＝当期实际成本×税率
第三：利用公式：
不得抵扣的进项税额＝无法划分的全部进项税额×
【例题4·单选题】某制药厂（增值税一般纳税人）3月份销售抗生素药品取得含税收入117万元，销售免税药品50万元，当月购入生产用原材料一批，取得增值税专用发票上注明税款6.8万元，抗生素药品与免税药品无法划分耗料情况，则该制药厂当月应纳增值税为（）。
A.14.73万元
B.12.47万元
C.10.20万元
D.17.86万元
[答疑编号911020604]
【答案】B
三、应纳税额计算
（一）计算销项税额的时间限定 时间限定 税法规定
销项税额的时间限定——增值税纳税义务发生时间，教材P91 1.采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；
2.采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；
3.采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；——有变化 4.采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；——有变化
5.委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天； 进项税额抵扣的时间
（1）专用发票进项税额抵扣的时间：开具之日起90日内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额；认证通过的当月申报抵扣，否则不予抵扣进项税额。
（2）海关完税凭证进项税额抵扣的时间：开具之日起90天后的第一个纳税申报期结束以前向主管税务机关申报抵扣，逾期不得抵扣进项税额。
（二）计算应纳税额时进项税额不足抵扣的处理
由于增值税实行购进扣税法，有时企业当期购进的货物很多，在计算应纳税额时会出现当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣的情况。根据税法规定，当期进项税额不足抵扣的部分可以结转下期继续抵扣。
（三）扣减发生期进项税额的规定
由于增值税实行以当期销项税额抵扣当期进项税额的“购进扣税法”，当期购进的货物或应税劳务如果事先并未确定将用于非生产经营项目，其进项税额会在当期销项税额中予以抵扣。
（四）销货退回或折让的税务处理
销售方冲减销项税额，购货方冲减进项税额。
（五）向供货方取得返还收入的税务处理。
对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金。
应冲减进项税金的计算公式调整为：
当期应冲减进项税金＝当期取得的返还资金÷（1＋所购货物适用增值税税率）×所购货物适用增值税税率
【例题5·计算题】假定某商业企业从厂家购买家用电器每台2000元（不含税），该商业企业又以同样价格2000元/台卖给消费者；厂家给商业企业返利200元。
[答疑编号911020605]
【解析】商业企业应冲减的进项税额＝200÷（1＋17%）×17%＝29.06（元）
商业企业应纳增值税＝2000×17%－（2000×17%－200/1.17×17%）＝29.06（元）
【例题6·多选题】某商场（增值税一般纳税人）与其供货企业达成协议，按销售量挂钩进行平销返利。5月向供货方购进商品取得税控增值税专用发票，注明价款120万元、进项税额20.4万元并通过主管税务机关认证，当月按平价全部销售，月末供货方向该商场支付返利4.8万元。下列该项业务的处理符合有关规定的有（）。
A.商场应按120万元计算确定销项税额
B.商场应按124.8万元计算销项税额
C.商场当月应抵扣的进项税额为20.4万元
D.商场当月应抵扣的进项税额为19.7万元
[答疑编号911020606]
【答案】AD
【解析】当期应冲减进项税金＝4.8÷（1＋17%）×17%＝0.70（万元）,当期可抵扣进项税额＝20.4－0.7＝19.7（万元）
（六）一般纳税人注销时进项税额的处理。
一般纳税人注销或取消辅导期一般纳税人资格，转为小规模纳税人时，其存货不
作进项税额转出处理，其留抵税额也不予以退税。
（七）金融机构开展个人实物黄金交易业务增值税的处理。
四、应纳税额计算举例
【例题1·计算题】
某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%，2009年5月份的有关生产经营业务如下：
（1）销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额80万元；另外，开具普通发票，取得销售甲产品的送货运输费收入5.85万元。
（2）销售乙产品，开具普通发票，取得含税销售额29.25万元。
（3）将试制的一批应税新产品用于本基建工程；成本价为20万元，成本利润率为10%，该新产品无同类产品市场销售价格.（4）销售2009年1月份购进作为固定资产使用过的进口摩托车5辆，开具普通发票，每辆取得含税销售额1.17万元；该摩托车原值每辆0.9万元。
（5）购进货物取得税专用发票，注明支付的货款60万元，进项税额10.2万元，另外支付购货的运输费用6万元，取得运输公司开具的普通发票。
（6）向农业生产者购进免税农产品一批，支付收购价30万元，支付给运输单位的运费5万元，取得相关的合法票据。本月下旬将购进的农产品的20%用于本企业职工福利。
以上相关票据均符合税法的规定，请按下列顺序计算该企业5月份应缴纳的增值税额。
（1）计算销售甲产品的销项税额；
（2）计算销售乙产品的销项税额；
（3）计算自用新产品的销项税额
（4）计算销售使用过的摩托车应纳税额
（5）计算外购货物应折扣的应纳税额
（6）计肯外购免税农产品应抵扣的进项税额
（7）计肯该企业5月份合计应缴纳的增值税额
[答疑编号911020701]
【答案】
（1）销售甲产品的销项税额＝80×17%＋5.85÷（1＋17%）×17%＝14.45（万元）
（2）销售乙产品的销项税额＝29.25÷（1＋17%）×17%＝4.25（万元）
（3）自用新产品的销项税额＝20×（1＋10%）×17%＝3.74（万元）
（4）销售使用过的摩托车应纳税额＝1.17÷（1＋17%）×17%×5＝0.85（万元）
（5）外购货物应抵扣的进项税额＝10.2＋6×7%＝10.62（万元）
（6）外购免税农产品应抵扣的进项税额＝（30×13%＋5×7%）×（1－20%）＝3.4（万元）
（7）该企业5月份应缴纳的增值税额＝14.45＋4.25＋3.74＋0.85－10.62－3.4＝9.27（万元）
【例题2·计算题】甲电子设备生产企业（本题下称甲企业）与乙商贸公司（本题下称乙公司）均为增值税一般纳税人，2009年3月份有关经营业务如下：
（1）乙公司从再生资源经营单位购进再生物资,取得增值税专用发票,支付价款10万元,支付给丙企业运费1万元,并取得运费发票;
（2）乙公司从甲企业购电脑600台，每台不含税单价0.45万元，取得甲企业开具的增值税专用发票，注明货款270万元、增值税45.9万元;
（3）乙公司从农民手中购进免税农产品，收购凭证上注明支付收购货款30万元，支付运输公司的运输费3万元，取得普通发票。入库后，将收购的农产品40%作为职工福利消费，60%零售给消费者并取得含税收入35.03万元;
（4）乙公司销售电脑和其他物品取得含税销售额298.35万元，均开具普通发票;
（5）甲企业从乙公司购进生产用原材料和零部件，取得乙公司开具的增值税专用发票，注明货款180万元、增值税30.6万元，货物已验收入库，货款和税款未付;
（6）甲企业为乙公司制作大型电子显示屏，开具了普通发票，取得含税销售额9.36万元、调试费收入2.34万元。制作过程中委托丙公司进行专业加工，支付加工费2万元、增值税0.34万元，取得丙公司增值税专用发票。
要求：根据上述资料，按下列序号计算有关纳税事项，每问需计算出合计数：
（1）计算甲企业2009年3月份应缴纳的增值税；
（2）计算乙公司2009年3月份应缴纳的增值税。
[答疑编号911020702]
【答案】
（1）甲企业2009年3月份应缴纳的增值税:
①销项税额＝45.9＋（9.36＋2.34）÷（1＋17%）×17%＝45.9＋1.7＝47.6（万元）
②当期应扣除进项税额＝30.6＋0.34＝30.94（万元）
③应缴纳增值税＝47.6－30.94＝16.66（万元）
（2）乙公司2009年3月份应缴纳的增值税：
①销项税额＝30.6＋35.03÷（1＋13%）×13%＋298.35÷（1＋17%）×17%＝30.6＋4.03＋43.35＝77.98（万元）
②应扣除进项税额＝45.9＋（30×13%＋3×7%）×60%＋10×17%＋1×7%＝45.9＋2.47＝50.14（万元）
应缴纳增值税＝77.98－50.14＝27.84（万元）第六节 小规模纳税人应纳税额计算——简易办法
一、计算公式
应纳税额＝（不含税）销售额×征收率3%
公式中的销售额应为不含增值税额、含价外费用的销售额。
二、含税销售额换算
由于小规模纳税人销售货物只能开具普通发货票，上面标明的是含税价格，需按以下公式换算为不含税销售额：
（不含税）销售额＝含税销售额÷（1＋3%）
【例题1·单选题】某超市为增值税小规模纳税人，2009年5月零售粮食、食用植物油、各种蔬菜和水果取得收入50000元，销售其他商品取得收入240000元；为某厂商提供有偿的广告促销业务，取得收入20000元，对上述业务税务处理正确的是（）。
A.应纳增值税11l53.85元，应纳营业税1000元
B.应纳增值税l5752.21元，不缴纳营业税
C.应纳增值税8446.6元，应纳营业税1000元
D.应纳增值税11923.08元，不缴纳营业税
[答疑编号911020703]
【答案】C
【解析】应纳增值税＝（50000＋240000）÷1.03×3%＝8446.6（元）
应纳营业税＝20000×5%＝1000（元）第七节 特殊经营行为和产品的税务处理
一、兼营不同税率的应税货物或应税劳务
1.分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额，分别计算应纳税额；
2.未分别核算销售额的，从高适用税率征收。
二、混合销售行为
1.含义：一项销售行为既涉及增值税应税货物又同时涉及非应税劳务（即应征营业税的劳务），为混合销售行为。
2.税务处理：混合销售原则上依据纳税人的营业主业判断是征增值税，还是征营业税。属于增值税的混合销售行为，只征增值税。
应用举例：
（1）销售家具的厂商，在销售家具的同时送货上门，为增值税的混合销售行为
（2）邮局提供邮政服务的同时邮寄包裹提供的包裹袋，为营业税的混合销售行为
3.特殊规定——新增（P60）
纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：
（一）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；
（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。
三、兼营非应税劳务
1.含义：增值税纳税人在销售应税货物或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务（即营业税规定的各项劳务），且二者之间并无直接的从属关系，这种经营活动就称为兼营非应税劳务。
2.税务处理：兼营非应税劳务原则上依据纳税人的核算情况判定：。
（1）分别核算：各自交税；
（2）未分别核算或者不能准确核算货物或应税劳务和非增值税应税劳务销售额：由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。
3.应用举例：
（1）建材商店既销售建材，又从事装饰、装修业务；
（2）酒店提供就餐和住宿服务，又设商场销售货物.4.新增：一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：
不得抵扣的进项税额＝当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计÷当月全部销售额、营业额合计
【例题1·单选题】（2006年）下列各项中，属于增值税混合销售行为的是（）。
A.建材商店在销售建材的同时又为其他客户提供装饰服务
B.汽车制造公司在生产销售汽车的同时又为客户提供修理服务
C.塑钢门窗销售商店在销售产品的同时又为客户提供安装服务
D.电信局为客户提供电话安装服务的同时又销售所安装的电话机
[答疑编号911020801]
【答案】C
【例题2·多选题】下列各项中，应当征收增值税的有（）。
A.医院提供治疗并销售药品
B.邮局提供邮政服务并销售集邮商品
C.商店销售空调并负责安装
D.汽车修理厂修车并销售汽车零配件
[答疑编号911020802]
【答案】CD
四、电力产品应纳增值税的计算及管理
（一）电力产品的销售额
为纳税人销售电力产品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税额。
供电企业收取的电费保证金，凡逾期（超过期作废合同约定时间）未退还的，一律并入价外费用缴纳增值税.（二）电力产品的征税办法：了解发电企业、供电企业销售电力产品征税办法。
1.发电企业：
（1）独立核算的发电企业生产销售电力产品，按照现行增值税有关规定向其机构所在地主管税务机关申报纳税；具有一般纳税人资格或具备一般纳税人核算条件的非独立核算的发电企业生产销售电力产品，按照增值税一般纳税人的计算方法计算增值税，并向其机构所在地主管税务机关申报纳税。
（2）不具有一般纳税人资格且不具有一般纳税人核算条件的非独立核算的发电企业生产销售的电力产品，由发电企业按上网电量，依核定的定额税率计算发电环节的预缴增值税，且不得抵扣进项税额，向发电企业所在地主管税务机关申报纳税。
2.供电企业
（1）独立核算的供电企业所属的区县级供电企业，凡能够核算销售额的，依核定的预征率计算供电环节的增值税，不得抵扣进项税额，向其所在地主管税务机关申报纳税；不能核算销售额的，由一上级供电企业预缴供电环节的增值税。
（2）供电企业随同电力产品销售取得的各种价外费用一律在预征环节依照电力产品适用的增值税税率征收增值税，不得抵扣进项税额。
（三）销售电力产品的纳税义务发生时间
【例题·多选题】（2005年）下列各项中，符合增值税纳税义务发生时间规定的有（）。
A.供电企业采取预收电费结算方式的，为发行电量的当天
B.发、供电企业将电力产品用于集体福利的，为发出电量的当天
C.发、供电企业之间互供电力的，为双方核对数量且开具抄表确认单据的当天
D.供电企业将电售给企事业单位且采取直接收取电费结算方式的，为收款的当天
[答疑编号911020803]
【答案】ABC
【解析】选项D，应该是开具发票的当天。
五、油气田企业应纳增值税的计算和管理
（一）油气田企业为生产原油、天然气提供的生产性劳务应缴纳增值税。
生产性劳务是指油气田企业为生产原油、天然气，从地质普查、勘探开发到原油天然气销售的一系列生产过程所发生的劳务，主要包括：地质勘探、钻井、测井、录井、试井、固井、试油（气）、井下作业、油（气）集输、采油采气、海上油田建设、供排水、供电、供热、通讯、油田基本建设、环境保护等。
（二）缴纳增值税的生产性劳务仅限于油气田企业间相互提供属于《增值税生产性劳务征税范围注释》（即上述所列劳务）内的劳务。
油气田企业与非油气田企业之间相互提供的生产性劳务不缴纳增值税。
油气田企业与其所属非独立核算单位之间以及其所属非独立核算单位之间移送货物或者提供应税劳务，不缴纳增值税。
（三）纳税地点
（四）税率：油气田企业提供的生产性劳务，增值税税率为17%。第八节 进口货物征税（海关代征）
一、进口货物征税范围及纳税人
凡是申报进入我国海关境内的货物。
只要是报关进口的应税货物，不论其是国外产制还是我国已出口而转销国内的货物，是进口者自行采购还是国外捐赠的货物，是进口者自用还是作为贸易或其他用途等，均应按照规定缴纳进口环节的增值税。
二、进口货物适用税率
三、进口货物应纳增值税的计算
纳税人进口货物，按照组成计税价格和规定税率（13%或17%，同国内货物）计算应纳税额，不得抵扣任何税额（仅指进口环节增值税本身）。其计算公式为：
应纳进口增值税＝组成计税价格×税率
组成计税价格＝关税完税价格＋关税（＋消费税）
纳税人进口货物取得的合法海关完税凭证，是计算增值税时宜项税额的唯一依据其价格差额部分以及从境外供应商取得的退还或返还的资金，不作进项税额转出处理
处理步骤：
【例题·计算题】某进出口公司2009年4月进口办公设备500台，每台进口完税价格1万元，委托运输公司将进口办公用品从海关运回本单位，支付运输公司运输费用9万元，取得了运输公司开具的货运发票。当月以每台1.8万元的含税价格售出400台，向甲公司捐赠2台，对外投资20台。另支付销货运输费1.3万元（有运输发票）。
要求：计算该企业当月应纳增值税。（假设进口关税税率为15%。）
[答疑编号911020804]
【答案】
（1）进口货物进口环节应纳增值税＝1×（1＋15%）×500×17%＝97.75（万元）
（2）当月销项税额＝（400＋2＋20）×1.8÷（1＋17%）×17% ＝110.37（万元）
（3）当月可以抵扣的进项税额＝97.75＋ 9×7%＋1.3×7%＝98.47（万元）
（4）当月应纳增值税＝110.37－98.47＝11.9（万元）
四、进口货物的税收管理
进口货物的增值税，纳税义务发生时间为报关进口当天；纳税地点为进口货物报关地海关；纳税期限为海关填发税款缴纳书之日起15日内。第九节 出口货物退（免）税
一、出口退（免）税的基本政策
（一）出口免税并退税。
（二）出口免税但不退税。
（三）出口不免税也不退税。
二、出口退（免）税的适用范围
（一）免税并退税的出口货物：一般应具备以下四个条件：
1.必须是属于增值税、消费税征税范围的货物。
2.必须是报关离境的货物。
3.必须是在财务上作销售处理的货物。
4.必须是出口收汇并已核销的货物。
对出口的凡属于已征或应征增值税、消费税的货物，除国家明确规定不予退（免）税的货物和出口企业从小规模纳税人购进并持普通发票的部分货物外，都是出口货物退（免）税的货物范围，均应予以退还已征增值税和消费税或免征应征的增值税和消费税。
（二）免税并退税的企业：
1.生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物。
2.有出口经营权的外贸企业收购后直接出口或委托其他外贸企业代理出口的货物。
3.特定出口的货物：
（1）对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物。
（2）对外承接修理修配业务的企业用于对外修理修配的货物。
（3）外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国轮而收取外汇的货物。
（4）企业在国内采购并运往境外作为在国外投资的货物。
（三）出口免税不退税的企业：
1.属于生产企业的小规模纳税人自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物。
2.外贸企业从小规模纳税人购进并持普通发票的货物出口，免税但不予退税。
3.外贸企业直接购进国家规定的免税货物出口的，免税但不予退税。
（四）出口免税但不予退税的货物：
1.来料加工复出口的货物，即原材料进口免税，加工自制的货物出口不退税。
2.避孕药品和用具、古旧图书，内销免税，出口也免税。
3.出口卷烟：有出口卷烟权的企业出口国家出口卷烟计划内的卷烟，在生产环节免征增值税、消费税，出口环节不办理退税。其他非计划内出口的卷烟照章征收增值税和消费税，出口一律不退税。
4.军品以及军队系统企业出口军需工厂生产或军需部门调拨的货物免税。
5.国家规定的其他免税货物。
（五）出口不免税也不退税的货物和企业
除经批准属于进料加工复出口贸易以外，下列出口货物不免税也不退税：
1.出口的原油。
2.援外出口货物。
3.国家禁止出口的货物。
对没有进出口经营权的商贸企业，从事出口贸易不免税也不退税。
（六）对生产企业出口的下列四类产品，视同自产产品给予退（免）税：
（七）外贸企业出口视同内销货物征税时的进项税额抵扣的处理
1.外贸企业购进货物后，无论内销还是出口，须将所取得的增值税专用发票在规定的认证期限内到税务机关办理认证手续。凡未在规定的认证期间内办理认证手续的增值税专用发票不予抵扣或退税。
2.外贸企业出口货物,凡未在规定期限内申报退（免）税或虽已申请退（免）税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证，以及未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明的》，自规定期限截止之日的次日起30天内，由外贸企业根据应征税货物相应的未办理过退税或抵扣的进项税专用发票情况，填具进项发票明细表。
【例题1·单选题】（2006年）下列出口货物，符合增值税免税并退税政策的是（）。
A.加工企业对来料加工后又复出口的货物
B.对外承包工程公司运出境外用于境外承包项目的货物
C.属于小规模纳税人的生产性企业自营出口的自产货物
D.外贸企业从小规模纳税人购进并持有普通发票的出口货物
[答疑编号911020901]
【答案】B
【解析】选项A、C，D，属于免税不退税。
【例题2·多选题】（2008年）下列各项中，除另有规定外，可以享受增值税出口免税并退税优惠政策的有（）。
A.来料加工复出品的货物
B.小规模纳税人委托外贸企业出口的自产货物
C.企业在国内采购并运往境外作为国外投资的货物
D.对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物
[答疑编号911020902]
【答案】CD
【解析】选项AB，均为给予免税，但不予退税。
二、出口货物退税率
出口货物的退税率，是出口货物的实际退税额与退税计税依据的比例。
现行出口货物的增值税退税率（不用记）：有17%、15%、14%、13%、11%、9%、8%、6%、5%等。
三、出口货物退税的计算
两种退税计算办法：第一种办法是“免、抵、退”办法,主要适用于自营和委托出口自产货物的生产企业；第二种办法是“先征后退”办法,目前主要用于收购货物出口的外（工）贸企业。
（一）“免、抵、退”税的计算方法——生产企业适用
“免抵税”办法：“免”税，是指出口的部分，“抵”税是指内销部分，“退”税是指国内购进的部分。
“免、抵、退”的计算分两种情况：
（1）出口企业全部原材料均从国内购进，“免、抵、退”办法基本步骤为五步，公式如下：
第一步——剔税：计算不得免征和抵扣税额：
免抵退税不得免征和抵扣的税额＝离岸价格×外汇牌价×（增值税率－出口退税率）
第二步——抵税：计算当期应纳增值税额
当期应纳税额＝内销的销项税额－（进项税额－免抵退税不得免抵税额）－上期末留抵税额
第三步——算尺度：计算免抵退税额
免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货的退税率
第四步——比较确定应退税额：
第五步——确定免抵税额
【例题3·计算题】某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%。2005年4月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣的进项税额34万元通过认证。上月末留抵税款3万元，本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行，本月出口货物的销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。
[答疑编号911020903]
【解析】
（1）当期免抵退税不得免征和抵扣税额＝200×（17%－13%）＝8（万元）
（2）当期应纳税额＝100×17%－（34－8）－3＝17－26－3＝－12（万元）
（3）出口货物“免、抵、退”税额＝200×13%＝26（万元）
（4）按规定，如当期末留抵税额≤当期免抵退税额时：
当期应退税额＝当期期末留抵税额
即该企业当期应退税额＝12（万元）
（5）当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额
当期免抵税额＝26－12＝14（万元）
【例2－5】某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%。2005年6月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款400万元，外购货物准予抵扣的进项税额68万元通过认证。上期末留抵税款5万元。本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行。本月出口货物的销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。
[答疑编号911021001]
【解析】
（1）当期免抵退税不得免征和抵扣税额＝200×（17%－13%）＝8（万元）
（2）当期应纳税额＝100×17%－（68－8）－5＝17－60－5＝－48（万元）
（3）出口货物“免、抵、退”税额＝200×13%＝26（万元）
（4）按规定，如当期期末留抵税额>当期免抵退税额时：
当期应退税额＝当期免抵退税额
即该企业当期应退税额＝26（万元）
（5）当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额
该企业当期免抵税额＝26－26＝0（万元）
（6）6月期末留抵结转下期继续抵扣税额为22（48－26）万元。
如果出口企业有进料加工业务，“免、抵、退”办法计算步骤为七步，公式如下：
第一步——计算免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额：
第二步——剔税：计算不得免征和抵扣税额：
第三步——抵税：计算当期应纳增值税额
第四步——计算免抵退税额抵减额
第五步——算尺度：计算免抵退税额
第六步——比较确定应退税额
第七步——确定免抵税额
【例2－6】某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%。2005年8月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣进项税额34万元通过认证。当月进料加工免税进口料件的组成计税价格100万元。上期末留抵税款6万元。本月内销货物不含税销售额100万元。收款117万元存入银行。本月出口货物销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。
[答疑编号911021002]
【解析】
（1）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税进口料件的组成计税价格×（出口货物征税税率－出口货物退税税率）＝100×（17%－13%）＝4（万元）
（2）免抵退税不得免征和抵扣税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税税率－出口货物退税税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝200×（17%－13%）－4＝8－4＝4（万元）
（3）当期应纳税额＝100×17%－（34－4）－6＝17－30－6＝－19（万元）
（4）免抵退税额抵减额＝免税购进原材料×材料出口货的退税税率＝100×13%＝13（万元）
（5）出口货物“免、抵、退”税额＝200×13%－13＝13（万元）
（6）按规定，如当期期末留抵税额>当期免抵退税额时：
当期应退税额＝当期免抵退税额
即该企业应退税＝13（万元）
（7）当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额
当期该企业免抵税额＝13－13＝0（万元）
（8）8月期末留抵结转下期继续抵扣税额为6万元（19－13）。
【例题·计算题】某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率17%，退税率15%。2009年1月的生产经营情况如下：
（1）外购原材料、燃料取得增值税专用发票，注明支付价款850万元、增值税额144.5万元，材料、燃料已验收入库；
（2）外购动力取得增值税专用发票，注明支付价款150万元、增值税额25.5万元，其中20%用于企业基建工程；
（3）以外购原材料80万元委托某公司加工货物，支付加工费取得增值税专用发票，注明价款30万元、增值税额5.1万元，支付加工货物的运输费用10万元并取得运输公司开具的普通发票。
（4）内销货物取得不含税销售额300万元，支付销售货物运输费用18万元并取得运输公司开具的普通发票；
（5）出口销售货物取得销售额500万元。
要求：
采用“免、抵、退”法计算企业2009年1月份应纳（或应退）的增值税。
[答疑编号911021003]
【答案】
①进项税额：
进项税额合计＝144.5＋25.5×80%＋5.1＋（10＋18）×7%＝171.96（万元）
②免抵退税不得免征和抵扣税额＝500×（17%－15%）＝10（万元）
③应纳税额＝300×17%－（171.96－10）＝－110.96（万元）
④出口货物“免抵退”税额＝500×15%＝75（万元）
⑤应退税额＝75（万元）
⑥留抵下月抵扣税额＝110.96－75＝35.96（万元）
（二）外贸企业出口货物——先征后退计算方法：
1.外贸企业“先征后退”的计算办法
应退税额＝外贸收购不含增值税购进金额×退税率
2.外贸企业收购小规模纳税人出口货物增值税的退税规定：
3.外贸企业委托生产企业加工出口货物的退税规定：
外贸企业委托生产企业加工收回后报关出口的货物，按购进国内原辅材料的增值税专用发票上注明的进项金额、依原辅材料的退税税率计算原辅材料退税额。支付的加工费，凭受托方开具货物的退税税率，计算加工费的应退税额。
【例2－7】某进出口公司2009年3月出口美国平纹布2000米，进货增值税专用发票列明单价20元/平方米，计税金额40000元，退税税率13%，其应退税额：
[答疑编号911021004]
2000×20×13%＝5200（元）
【例2－8】某进出口公司2009年4月购进某小规模纳税人抽纱工艺品200打全部出口，普通发票注明金额6000元；购进另一小规模纳税人西服500套全部出口，取得税务机关代开的增值税专用发票，发票注明金额5000元，退税税率6%，该企业的应退税额：
[答疑编号911021005]
【解析】6000÷（1＋6%）×6%＋5000×6%＝639.62（元）
【例2－9】某进出口公司2009年6月购进牛仔布委托加工成服装出口，取得牛仔布增值税发票一张，注明计税金额10000元（退税税率13%）；取得服装加工费计税金额2000元（退税税率17%），该企业的应退税额：
[答疑编号911021006]
【解析】10000×13%＋2000×17%＝1640（元）
五、旧设备的出口退（免）税处理
总结如下: 出口情况 税务处理
1.一般纳税人和非增值税纳税人出口自用旧设备
应退税额＝增值税专用发票所列明的金额（不含税额）×设备折余价值÷设备原值×适用退税率
设备折余价值＝设备原值－已提折旧
2.一般纳税人和非增值税纳税人出口外购旧设备 实行免税不退税的办法
3.小规模纳税人出口自用旧设备和外购旧设备 实行免税不退税的办法
4.出口企业属于扩大增值税抵扣范围企业出口自用旧设备
（1）主管税务机关应核实该设备所含增值税进项税额未计算抵扣后方可办理退税；（2）经主管税务机关核实，该设备所含增值税进项税额已计算抵扣，则不得办理退税。
六、出口卷烟免税的税收管理办法
（一）卷烟出口企业购进卷烟出口的,卷烟生产企业将卷烟销售给出口企业时，免征增值税、消费税，出口卷烟的增值税进项税额不得抵扣。
（二）有出口经营权的卷烟生产企业按出口计划直接出口自产卷烟,免征增值税、消费税,出口卷烟的增值税进项税额不得抵扣。
（三）卷烟生产企业委托卷烟出口企业按出口计划出口自产卷烟，在委托出口环节免征增值税、消费税，出口卷烟的增值税进项税额不得抵扣。
七、出口货物退（免）税管理
（一）生产企业未在规定期限内申报出口货物的处理
申报退免税时间：出口企业应在货物报关出口之日起90日内，向退税部门申报办理出口货物退（免）税手续。逾期不申报的，除另有规定者和确有特殊原因经地市级以上税务机关批准者外，不再受理该笔出口货物的退（免）税申报。
（二）外贸企业未在规定期限内申报出口货物的处理 第十节 征收管理
一、纳税义务发生时间
1.采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；
2.采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；
3.采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；——有变化
4.采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；——有变化
5.委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；
例题：根据《增值税暂行条例》及其实施细则的规定，采取预收货款方式销售货物，增值税纳税义务的发生时间是（）
A.销售方收到第一笔货款的当天
B.销售方收到剩余货款的当天
C.销售方发出货物的当天
D.购买方收到货物的当天
[答疑编号911021007]
答案：Ｃ
解析：本题考核增值税的纳税义务发生时间。采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天。
二、纳税期限
纳税期限多数情况按月缴纳，本月的税应该是在下月的10日之间缴纳，如果超过一天，将有一天的滞纳金。
【2009－1－1变化】按月缴纳，税款缴库期延长到下月的15日之前。
三、纳税地点 纳税地点
（1）固定业户:在机构所在地纳税；
（2）非固定业户：在销售地纳税，未在销售地纳税的，要在机构所在地或居住地补交；（3）进口货物在报关地海关纳税。
纳税地点规定中需要注意的是：
1.总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地主管税务机关申报纳税。
2.固定业户到外县（市）销售货物的，应向其机构所在地主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，向机构所在地申报纳税；未开具证明的，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地的主管税务机关补征税款。
四、增值税一般纳税人纳税申报办法
一张主表两张附表
P98进项税额转出额
其中：免税货物用，非应税项目用，非正常损失，按简易征收办法征税货物用，免、抵、退税办法出口货物不得抵扣进项税额，纳税检查调减进项税额，未经认证已抵扣的进项税额。
第十一节 增值税专用发票的使用及管理
一、专用发票的联次
专用发票由基本联次或者基本联次附加其他联次构成，基本联次为三联：发票联、抵扣联和记账联。
二、专用发票的开票限额
最高开票限额由一般纳税人申请，税务机关依法审批。最高开票限额为十万元及以下的，由区县级税务机关审批；最高开票限额为一百万元的，由地市级税务机关审批；最高开票限额为一千万元及以上的，由省级税务机关审批。
三、专用发票领购使用范围
一般纳税人凭《发票领购簿》、IC卡和经办人身份证明领购专用发票。一般纳税人有下列情形之一的，不得领购开具专用发票：
（一）会计核算不健全，不能向税务机关准确提供增值税销项税额、进项税额、应纳税额数据及其他有关增值税税务资料的。
（二）有《税收征管法》规定的税收违法行为，拒不接受税务机关处理的。
（三）有下列行为之一，经税务机关责令限期改正而仍未改正的：
1.虚开增值税专用发票；
2.私自印制专用发票；
3.向税务机关以外的单位和个人买取专用发票；
4.借用他人专用发票；
5.未按本规定第十一条开具专用发票；
6.未按规定保管专用发票和专用设备；有下列情形之一的，为未按规定保管专用发票和专用设备：
（1）未设专人保管专用发票和专用设备；
（2）未按税务机关要求存放专用发票和专用设备；
（3）未将认证相符的专用发票抵扣联、《认证结果通知书》和《认证结果清单》装订成册；
（4）未经税务机关查验，擅自销毁专用发票基本联次。
7.未按规定申请办理防伪税控系统变更发行；
8.未按规定接受税务机关检查。
四、专用发票的开具范围
商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品不得开具专用发票。
增值税小规模纳税人（以下简称小规模纳税人）需要开具专用发票的，可向主管税务机关申请代开。
五、专用发票开具要求
（一）项目齐全，与实际交易相符；
（二）字迹清楚，不得压线、错格；
（三）发票联和抵扣联加盖财务专用章或者发票专用章；
（四）按照增值税纳税义务的发生时间开具。
六、开具专用发票后发生退货或开票有误的处理
七、专用发票与不得抵扣进项税额的规定 项目 具体情形 税务处理
（一）有下列情形之一的，不得作为增值税进项税额的抵扣凭证
1.无法认证。
税务机关退还原件，购买方可要求销售方重新开具专用发票。
2.纳税人识别号认证不符。
3.专用发票代码、号码认证不符。
（二）有下列情形之一的，暂不得作为增值税进项税额的抵扣凭证 1.重复认证。
税务机关扣留原件，查明原因，分别情况进行处理。
2.密文有误。
3.认证不符。
4.列为失控专用发票。
八、加强增值税专用发票的管理
1.关于被盗、丢失增值税专用发票处理；
2.关于代开、虚开的增值税专用发票处理；
3.纳税人善意取得虚开的增值税专用发票处理。
本章复习要点：
1.增值税的原理
2.增值税征税范围（一般、视同销售、与营业税划分）
3.一般纳税人的应纳税额计算
4.进口货物应纳增值税
5.出口货物的退免税 @
2009年注册会计师考试辅导
税 法
第1页
第四篇：税法期末重点总结
名词解释：
1、税法：税法是法学概念，强调义务法。是税收制度的法律体现形式，它是国家指定的用于调整税收纳税关系的法律规范的总和。
2、税收：税收是经济学概念，强调经济影响。是国家为了满足公共职能的需要，凭借社会公共权力，按照法律所规定的标准和程序，参与单位和个人财富分配，强制地、无偿地、定量地取得财政收入的一种形式，它体现国家与纳税人之间的一种特殊的分配关系。
3、国际税收：是指两个或两个以上的国家政府凭借其政治权力，对跨国纳税人的跨国所得或财产进行重叠交叉课税，以及由此所形成的国与国之间的税收分配关系。
4、流转税：以商品或劳务的流转额（销售额或营业额）为征税对象的税种的统称，它是一种间接税。
5、所得税：以所得额为课税对象的税种的统称，它是一种直接税。
6、居民企业：是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。
7、非居民企业：是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。
8、居民纳税人：是指在中国境内有住所，或者无住所而境内居住满一年的个人。
9、非居民纳税人：是指在中国境内无住所又不居住或者在境内居住不满一年的个人。
10、税负转嫁：在商品交换过程中，纳税人通过提高销售价格或压低购进价格的方法，将税负转嫁给购买者或销售者的一种经济现象。
简答/填空：
1、税收的三性：强制性、固定性、无偿性。
2、税法的原则：一般原则、适用原则。
3、税法的要素：纳税人、征税对象、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减免税。
4、增值税的纳税依据：销售额。
5、增值税纳税人分类：一般纳税人和小规模纳税人。
6、进项税额：纳税人因购进货物或应税劳务所支付或负担对的增值税额，也即购买货物或应税劳务时购货发票上注明的增值税额。
7、销项税额：纳税人根据实现的计税销售额和税法规定的适用税率计算出来，并向购买方收取的增值税税额。
8、增值税基本税率：25%，小规模纳税人3%
9、消费税的概念：对部分消费品或者消费行为（货物和劳务）就其流转额征收的一种流转税。
作用：组织财政收入、抑制高消费、调节收入分配、环境保护 征收范围：
高档品：金银首饰、珠宝玉石、高档手表、高档时装、高档箱包、高档别墅、高档化妆品、豪车、豪华游艇。
过度消费对人体有害：烟（卷烟、烟叶、烟丝、雪茄烟）、酒（白酒、酒精、黄酒、啤酒、料酒、土甜酒、果酒）、鞭炮焰火。不可再生资源：成品油。
非生活必需品：化妆品、高档护肤品。
跟环保有关：小汽车、摩托车、游艇、实木地板、木制一次性筷子。
10、个人所得税概念：对自然人的劳务或非劳务所得课税。我国个人所得税特点：①采用分类征收制 ②定额和定率扣除并用 ③累进税率和比例税率并用 ④自行申报和代扣代缴两种方式。
征收范围：工资薪金所得、个体工商户生产经营所得、对企事业单位的承包经营承租经营所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、利息股息红利所得、财产租赁所得、财产转让所得、偶然所得、经国务院财政部门确定的其他所得。
类型：分类型、混合型、综合型。
11、企业所得税计税依据：企业应纳税所得额。
税率：25%，优惠税率：20%。
12、土地增值税税率形式：超率累进。
13、财产税税种：房产税、车船税、契税、遗产税、赠与税、土地使用税。
14、从量税包括：资源税、车船税、耕地占用税。从价资源税：石油、天然气。
16、营改增日期：2012年1月1日-2013年8月1日。2014年6月1日电信业。
辨析题：
1、营改增：营改增是否意味着所有行业的税率都下降？
2、关于个人所得税改革
论述题：税法和会计的关系、国家与税收的关系、国际税收和国际会计的关系。
第五篇：[税法]_2010注会复习指导--总结篇
税法要记住的东西多，因为都是国家政策性的东西，没有多少好解释的。比如：新税法，小规模纳税人固定资产增值税的计算，规定的征收率是3%（非生产设备）或2%（生产设备），拿生产设备2%的征收率来说：N/1+3%*2%=应纳增值税额（N为含税售价），没有什么好解释的，国税函规定的公式，只有记住！
联系相关知识点这里我们还要注意，09年前购入的固定资产若售价低于原值是不用交增值税的，高于原值才要（这种情况几乎不可能发生，但考试时就一定会发生）。征收率和税率的概念要清楚，征收率是算出来多少就要交多少的税，不存在进项销项的问题，而17%或13%的增值税率则要扣减进项后才是应纳税额。一般纳税人从小规模纳税人那里取得的增值税专用票算的进项一定是售价按该小规模纳税人对应的征收率计算出来的，而不是按售价*17%或13%，因为小规模纳税人在要求税务机关代开的时候交的税只有售价*征收率，所以不可能让你抵扣售价*13%或17%。关于小规模和一般纳税人的认定标准09年有了新变化，应纳税所得额从原来的100（180）下调到50（80）……具体的就不展开说明了。
个人认为学习税法较其他科目来说会简单一些，首先有08年考初级的扎实基础，看一遍税法教材就能理解，再要就是花时间去记忆新知识。税法的知识点很散，但有都能联系到一起。在熟练掌握各税种后，你就会很自然的把各种税结合到一起，比如说：你看到一辆国产摩托车，那么它首先是货物，销售商要交增值税1，要交消费税，紧接着就是城建税及教育费附加；如果有签销售合同还要交购销合同印花税……看到奇瑞QQ，除了上述税种外，还要注意车辆购置税仅在09年购置1.6升排量以下的小汽车减按5%征税……看到待售的楼房，那么要交土地增值税是没跑的了（除非是普通住宅却增值率在20%及以下），还有营业税、印花税、城建税、教育费附加……计算土地增值税还要注意开发商的性质，内资外资、房地产开发企业非房地产开发企业他们的计税依据是不一样的。另外买房子的人要交印花税、契税……往往一笔业务的发生都会涉及两种以上的税种。
当你看多了资料，每看到一笔业务就很自然的联想到其中所涉及税种。下就部分可以巧记或容易混淆的知识点做如下汇总：
一、增值税
1.正确区分是一般纳税人还是小规模纳税人。非工业企业应税销售额80万以下及工业企业应税销售额50万以下（会计核算健全也可认定为一般纳税人）。小规模纳税人直接按征收率计算应纳税额，一般纳税人也可按简易征收率计算。
2.低税率。粮油奶、水汽能源、书报杂志、农业生产资料（不含农机配件）使用13%税率。注意：印刷企业只提供印刷劳务按17%，提供纸张并印刷按销售货物（统一刊号CN书报杂志）征13%。自来水厂及自来水公司按6%征收率计算，其他的为13%税率。食用盐、天然气及居民用煤炭制品使用13%税率，这个经常用到。
3.计算抵扣。初级农产品按收购价13%计算进项税额，烟叶还需含烟叶税（收购价*20%）及烟叶补贴（收购价10%）；地税认定的纳税人开具的运输发票（仅含运费+建设基金）按7%计算进项税额，所运货物能抵运费就能抵。但国际货运发票不能计算抵扣，因为没在我国交营业税。运费计算抵扣的目的就是避免对同一业务重复征税，要明确营业税和增值税是相互排斥的不可能同时征收的。
4.包装物等逾期押金。按合同约定时间或1年为限，如合同约定2年内归还不算逾期，但税法在1年后就认定为逾期，要作为价外收入计税，要注意的是所有的价外收入都是含税的，也就是要/1.17换算为不含增值税后在*税率算税额。另外啤酒黄酒以外的酒类在收取押金或租金时即并入当期销售额征税。
5.搞不清交什么税（营业税和增值税）。原规定交增值税，新税法规定由主管税务机关分别核定销售额。
6.出口退税。注意免税进口原材料的计算，这个会了一般的出口退税就没问题了。外贸企业的退税适用“先征后退”，工业企业才适用“免、抵、退”。
7.优惠政策要记住。
二、消费税
1.征收环节。金银首饰在零售环节征收（以旧换新的按差额征税），其他区在生产或进口环节。消费税与增值税的不同在于一次征收，而增值税是在每个增值环节都征收一次。
2.常用税率选用。卷烟每箱250条，每箱定额税150元。单条价格在50元以上（含）适用45%税率（甲类），在50元以下适用30%税率（乙类）。白酒每斤定额税0.5元，每吨1000元。啤酒每吨3000元以上（含）适用250元/吨（甲类），每吨3000元以下适用220元/吨，这里的3000元包括包装物。饮食业、娱乐业自制啤酒销售按250元/吨从高计税。化妆品味30%，其中不包括洗发护发用品等已经平民化的日化品。
3.计税依据。消费税是价内税（价内税在计算所得税是可做营业税金及附加扣除），销售额为含消费税不含增值税。应税消费品用于换、抵、投（换取生产资料和消费资料、投资入股、抵偿债务）方面从高计税，增值税要用组价。
4.组成计税价格。复合计税的应税消费品组价有新变化，组成计税价格=（成本+利润+应税数量*定额税率）/（1-比例税率），之前没有要求含定额税进行组价，利润可以用成本和利润率计算出来。委托加工的组价与上述相似，要注意的是委托加工的加工费是不含增值税和代收的消费税，同时只有在受托方没有改该加工物品的售价是才用组价，有售价的按受托方的售价计算委托方的消费税。农产品和运费在算其成本是要扣除13%和7%作为进项税额的部分，烟叶要用实际支付的补贴款做成本，而增值税是用N（1+10%）计算补贴。
5.进口卷烟。这个组价最为复杂，简单的说一次组价在适用税率时固定税率用30%的税率，然后根据每条的组价是否大于50元来确定使用税率。
（1）每条确定税率的价格＝（每条关税完税价＋每条关税＋定额税0.6/条）/（1-30%）注：30%为固定税率以上每条价格大于50元（含）的，使用税率45%；每条价格小于50元的，使用30%税率。
（2）进口卷烟组价＝（关税完税价格＋关税＋定额消费税）/（1-适用税率）
应纳消费税＝组价×适用税率＋定额消费税。
6.已纳消费税扣除。除酒、车、艇、表、成品油五项外均能扣除，其中成品油不包括石脑油和润滑油，即石润油可扣除。在同一个税目内的连续审查可以扣除，如烟丝生产卷烟可扣但轮胎生产汽车就不能扣；已税珠宝改在零售环节不得扣除已纳消费税；已纳的税额仅限从工业企业购进或进口环节缴纳的消费税。
7.出口退税。比增值税简单，征多少退多少，退税率和消费税税率一致。
8.优惠政策要掌握。
三、营业税
1.征税范围。发生的业务不征增值税就要考虑是否征营业税，两者是互斥的，而且营业税是价内税。在纳税人的确定强调发生的业务或不动产是在境内。
2.税率。交建邮文（3%）服转销金（5%）娱乐业（20%，保龄球和康乐球使用5%），注意每个字的具体含义，尤其是文体业和服务业所包含的内容容易混淆。这是我当年考初级背的，可谓终生难忘。
3.交通部门有偿转让高速公路收费权，交通部门按服务业中的租赁业5%征税，收费单位按交通运输业3%征税。自建建筑后用于销售的要按建筑业和销售不动产征两道营业税。
4.余额的概念。按余额计税的情况主要集中在交通运输业、建筑业，金融业的转贷，保险业的境外分保，邮电业的跨省业务，文体业的演出，广告代理业，购置和抵债的不动产销售业务。
5.消费税退税。价款和折扣在同一张发票上的可以从应税营业额中扣除，但要经过批准，而房产税和资源税可以自行扣减销售额。
6.营业税的抵扣。购买税控收款机专用发票上注明的增值税（普通发票计算抵扣）可以抵扣当期营业税，不足抵免的可以结转下期继续抵免。这个有点不好理解，但要记住。
7.特殊经营行为。建筑业，基建单位自设工厂车间所生产的预制构件征增值税，在现场制造的构建征营业税；进场费、广告促销费等由商业企业向供货方收取的与销量无关且由商业企业向供货方提供一定劳务的收入，按5%的税率征税。
8.优惠政策要掌握。
四、城市维护建设税及教育费附加
1.纳税范围。在现有税种中只有城建税和教育费附加是老外（外国企业、外资企业）不交的，其他税种在09年已经内外统一。
2.进口不征出口不退；“三税”实行先征后返、先征后退、即征即退的不予退还已缴纳的城建税及教育费附加；
3.计税依据。委托加工由受托方代扣代缴“三税”的由其代扣代缴城建税及教育费附加，适用受托方税率；以实际缴纳的“三税”为计税依据，不包括漏税补罚及滞纳金；随同“三税”减免而减免；当期免抵税额要作为城建税和教育费附加计税依据。
4.纳税时间地点同“三税”。
五、关税
1.纳税义务人。进口货物的收货人，出口货物的发货人，进出境物品的所有人，不包括代理人。
2.税率选择。暂定税率优先适用于优惠税率或最惠国税率，按普通税率征税的进口货物不适用暂定税率。在09年教材P199，关于税率的运用有许多细节要牢记，没有什么简便的方法，具体的就不展开说明。
3.完税价格。由己方负担的购货佣金不包含在完税价格内；境内的复制权费福作为特许权适用费，不计入完税价格。09年教材P203特殊进口货物的完税价格要牢记，其中符合条件的出境维修货物的完税价格仅包括修理费和料件费，符合条件的出境加工除了包含加工费和料件费外还包含运保费。出口货物只考虑货物售价和境内运保费。
4.征收管理。经海关总署批准，关税最长时间为6个月，而其他的国内税均为3个月；纳税义务人自海关填发缴款书之日起3个月仍未缴纳税款的经海关关长批准可执行强制征收，及实际逾期为2个月加15天。
5.关税退还。海关缴纳的税款为1补3追（1年内补征，三年内追征），税务局缴纳的税款为3补3追。
6.关税要记的知识点很零散但是不难，要多花点时间去背。
六、资源税
1.中外合作开采石油、天然气征收矿区使用费。
2.外购的液体盐加工固体盐销售的，按固体盐征税，外购的液体盐已纳的资源税可抵扣。和消费税相似，外购和委托加工的收回继续用于生产应税消费品的其已纳消费税均能扣除。
3.用折算比计算交税的一定是已经销售部分，不是移送入选精矿的所有数量。
4.进口不征出口不退；纳税地点为开采地、生产地或收购地。
七、土地增值税
1.征税范围。有偿转让国有土地使用权及建筑产权。国有土地使用权均属于国家。只要是有偿转让房地产都是土地增值税的纳税义务人，在每次转让环节都要交一次。
2.以房地产投资的联营在投资环节不交，联营投资企业将其转让的要交税，房地产企业以其商品房进行投资活动的视同销售交税。
3.税率。只用土地增值税用超率累进税率，要牢记税率及其速扣系数。
4.扣除项目（重要）。要清楚不同企业和业务的扣除项目的数量。新建房：①房地产企业扣5项，②非房地产企业扣4项，差“加计扣除项目”；存量房：①旧房屋扣3项，②土地扣2项，差“房屋及建筑物的评估价格”。房地产企业的印花税不单独计算，因为包含在管理费用里了（视为日常活动），其他企业可另行扣除。老外不交城建税和教育费附加，在计算可扣除的税金时要注意。不能提供有效凭证的不予扣除，凭证不实或不符合要求的核定计算扣除。
5.开发费用和加计扣除。开发费用的限额为“取得土地使用权所支付的金额”和“开发成本”的5%或10%以内，加计扣除为“取得土地使用权所支付的金额”和“开发成本”的20%（试题可能给出不同比例）。
6.优惠政策。①普通住房增值率未超过20%的免征土地增值税；②个人销售使用5年及以上的住房免税，3年至5免的减半征收，未满3年的全额征税。
八、房产税、城镇土地使用税和耕地占用税
1.09年1月1日起老外要交房产税了，之前交“城市房地产税”。
2.从价计征，房地产依据房产原值一次扣除10%-30%后的余值为计税基础，其中的原值为会计上的入账价值。
3.大修理停用半年以上的在修理期间可免税，免税额可自行计算扣除，营业税也有类似规定，而消费税是要批准后方可扣除。
4.落后地区城镇土地使用税的税额可适当降低，但不低于最低税额的30%；经济发达地区的耕地占用税可适当提高，但不得高于最高税额的50%。
5.本章计算简单，但要牢记优惠政策，要能区分法定减免和省级优惠政策。
九、车辆购置税和车船税
纳税义务人为购买使用
十、企业所得税（重点章节最好全部掌握）
1.税率。虽然09年内外资已经统一了所得税率，但原先适用低税率的企业还是有过度期的优惠政策。
2.收入分类。正确的区分那些属于营业（销售）收入、那些属于营业外收入或投资收益等，其中只有营业（销售）收入才能作为招待费和广告费的扣除基数。其实也简单，所谓的营业（销售）收入就是会计上计入营业收入的项目（包括主营业务收入和其他业务收入）。那怎么区分会计上是否计入营业收入呢？对不起，这是会计知识，我们现在是做税法总结。
3.视同销售。所得税的视同销售和增值税的视同销售的处理是不完全一致的，比较特别的是，企业发生的内部处置业务由于并没有从外部取得收入在计算企业所得税时是不视同销售计税，外部移送不论是否取得收入均视同销售；而增值税无特殊规定外均认定为视同销售计税。
4.正确区分不征税收入和免税收入。不征税收入主要有财政拨款、行政事业性收费及财政性资金，要注意的是：不征税收入的支出形成费用的不得在税前扣除。免税收入重点把握国债利息（个人所得税还包括国家发行的金融债券利息）、符合条件的居民企业之间的股息红利等权益性收益。
5.税前扣除项目。重点掌握的有税金、损失、职工三费、借款费用、业务招待费、广告费和业务宣传费、公益捐赠以及加计扣除项目和优惠政策允许扣除的其他项目。
税金。主要包括六税一费（消、营、城建、关、资源、土增和教育费附加），不包括增值税（价外税不能扣除）；车船税、房产税、城镇土地使用税、印花税（速记为“有车有房有地有花”）在管理费用中列示；契税、耕地占用税和车辆购置税计入成本，按折旧年限分期扣除。
损失。包括货物的成本和增值税，但应扣除由保险公司或其他单位或个人的赔偿收入。当期作为损失在以后期间又收回的作为当期收入计税。
职工三费。计税基础为实际发放的职工工资，现在工资已经没有扣除限额，只要是据实发放的就都能作为费用扣除，因此只要记住三费的扣除限额就行了。工会经费2%教育经费2.5%福利费14%，其中教育经费当期未能扣完的可以结转以后期间继续扣除。
借款费用。以银行同期贷款利率为限，超过部分不得扣除。
业务招待费。考试必考内容，重点在于：1.是否能正确区分不征税收入和免税收入2.取60%或0.5%两者中的较小者为扣除限额。
广告费和业务宣传费。考试必考内容，重点在于：1.是否能正确区分不征税收入和免税收入2.超过15%部分不得扣除，当年为能扣除可结转以后扣除（只有广告费和教育经费可以结转以后扣除）。
公益捐赠。这个就厉害了，首先要先计算会计利润，然后在会计利润的基础上乘以12%即为扣除限额。关键在于会计利润的计算，要注意的是这里的会计利润是符合《企业会计准则》的经过调整过的会计利润，如果题中所给的会计利润在解答时有涉及到会计利润调整的均应考虑进去，如应分摊的租金费用一次计入了当期，新确认的收入以及相关税费等。
其他。除上述事项，还有诸如加计扣除，优惠扣除等项目，这里提几个注意事项：①、会计上用权益法核算的投资收益税法不认所以不做税基；
2、自行建造的固定资产以竣工结算前发生的支出为计税基础（会计上为达到预定可使用状态）。税法折旧年限速记：电3汽4工具5，机械10年房20。
3、优惠政策要记住。其中要注意取得第一笔收入起、获利起、扣除应纳税所得额以及应纳税额所对应的优惠政策。总之企业所得税为每年考试重点，要花相对充足的时间来学习。
十一、个人所得税（和企业所得税一样的重要）
1.纳税义务人。正确区分居民纳税人和非居民纳税人，有时间和住所两个标准，具体的看教材。在华无住所人人在确定其来华天数确定纳税人身份时，来去当天均算一天；在计算税额时来去当天各算半天。
2.工资薪金。通常为任职受雇而取得的收入，包括各内奖金津贴、分红、内退工资等。
3.劳务报酬。特指个人独立从事各种非雇佣的各种劳务取得的所得，如受托审稿翻译、现场书法、做画未经正式出版发表就已经销售认定为劳务报酬。
4.个体工商户生产经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得。这个平时很好见但考试经常涉及，应多注意他们的扣除项目，那些能扣那些不能扣。
5.个人所得税速记。最难记的就是速扣数，这里有个简便的计算方法：上级上限（或下级下限）*税率5%的级差+上级速算扣除数=本级速算扣除数，如下图（这还是当年在绍兴偶然想到的，至今未忘）。个税税率在考试时基本会给出，但实际工作中还是要记住。下面就拿第三级的速扣数125来举例：2000*5%+25=125。级别限额1-4级都是2和5两个数字在转换，5级之后就是2万2万往上加。
6.有几个特别容易混淆的计算，我至今还云里雾里。（其中全年一次奖金的出题几率相对较大）
1）内部退养的取得的一次性补偿：与工资薪金合并计算个人所得税。
实行内部退养的个人在其办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间从原任职单位取得的工资、薪金，不属于离退休工资，应按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。
个人在办理内部退养手续后从原任职单位取得的一次性收入，应按办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均，并与领取当月的“工资、薪金所得”合并后减除当月费用扣除标准，以余额为基数确定适用税率，再将当月工资、薪金所得的一次性收入，减去费用扣除标准，按适用税率计征个人所得税。
个人在办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间重新就业取得的“工资、薪金所得”，应与其从原任职单位取得的同一月份的“工资、薪金所得”合并，并依法自行向主管税务机关申报缴纳个人所得税。
【例题】2009年，丙还有15个月至法定离退休年龄，办理内部退养手续后从原任职单位取得一次性收入60000元。丙个人月工资为1000元。
（1）确定适用税率60000÷15+1000-2000=3000（元）适用15%税率和125的速算扣除数；
（2）应缴纳个人所得税为（60000+1000-2000]×15%-125。
【例题】张某还有22个月至法定退休年龄，2005年办理了内部退养手续，从原任职单位取得了一次性收入18000元。张某原月工资为860元，则张某应就其领取的一次性收入的当月缴纳个人所得税（）元。
A.30
B.3225
C.1781
D.3255
【答案】C
【解析】18000÷22＋860－800＝878（元），适用第二档税率，应纳税额＝（18000＋860－800）×10%－25＝1781（元）。如果是2008年3月以后取得的，（18000÷22＋860－2000）＜0，不纳税。
个人在办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间重新就业取得的“工资、薪金”所得，应与其从原任职单位取得的同一月份的“工资、薪金”所得合并，并依法自行向主管税务机关申报缴纳个人所得税。
2）解除劳动合同获得一次性补偿：不用工资薪金合并。
个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入，其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过3倍数额部分的一次性补偿收入，可视为一次取得数月的工资、薪金收入，允许在一定期限内平均计算。方法为：以超过3倍数额部分的一次性补偿收入，除以个人在本企业的工作年限数（超过12年的按12年计算），以其商数作为个人的月工资、薪金收入，按照税法规定计算缴纳个人所得税。
【例题】某企业雇员王某2007年12月29日与企业解除劳动合同关系，王某在本企业工作年限9年，领取经济补偿金87500元，王某应缴纳的个人所得税为（）元。
【解析】超过上年平均工资三倍以上的部分＝87500－10000×3＝57500（元）；折合月工资收入＝57500÷9＝6388.89（元）。解除劳动合同一次性经济补偿收入应缴纳的个人所得税＝[（6388.89－1600）×15%－125]×9＝5340（元）
【例题】甲在某单位工作了8年，因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入100000元，当地年平均工资12000元。
免征额=12000×3=36000（元）
应缴纳个人所得税={[（100000-36000）÷8-2000]×税率-速算扣除数}×8
3）股票行权，员工行权时：不与工资薪金合并
【例题】某公司于2004年1月1日授予某员工5万股股票期权，行使期限为10年，当年约定价格为1元/股。2007年1月1日，公司股票价格上涨到10元/股，该员工行使股票期权应纳个人所得税额为（）元。
【解析】员工行权时，其从企业取得股票的实际购买价（施权价）低于购买日公平市场价（指该股票当日的收盘价）的差额，是因员工在企业的表现和业绩情况而取得的与任职、受雇有关的所得，应按“工资、薪金所得”适用的规定计算缴纳个人所得税。境内工作期间超过12个月，按照12个月计算。
股票期权形式的工资薪金应纳税所得额＝（10－1）×50000＝450000（元）
应纳税额＝（450000÷12×25%－1375）×12＝96000（元）
4）全年一次性奖金的计算方法：不与工资薪金合并。
（1）先将当月取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。
如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。
（2）将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按上述适用税率和速算扣除数计算征税，计算公式如下：
应纳税额＝雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数
②雇员当月工薪所得不够缴税标准，适用公式为：
应纳税额＝（雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）×适用税率-速算扣除数
【例如】某中国公民章某2009年1月6日取得2008年12月份工资1900元，2008年全年一次性不含税奖金收入12100元，章某就此两项所得应缴纳的个人所得税为（）元。
【解析】[12100－(2000－1900)]÷12＝1000（元），适用税率为10%、速算扣除数为25元；含税的全年一次性奖金收入＝[12100－(2000－1900)－25]÷（1－10%）＝13305.56（元）；重新确定税率和速算扣除数，13305.56÷12＝1108.80（元），适用税率为10%、速算扣除数为25元；章某应缴纳的个人所得税＝13305.56×10%－25＝1305.56(元)。
【例题•单选题】中国公民郑某2008年1～12月份每月工资3200元，12月份除当月工资以外，还取得全年一次性奖金10000元。郑某2008年应缴纳个人所得税是多少（）元。
A.530
B.975
C.1220
D.2195
【答案】D
【解析】各月工资应纳税额合计＝[（3200－1600）×10%－25]×2＋[（3200－2000）×10%－25]×10＝270＋950＝1220（元）
10000÷12＝833.33（元），适用税率为10%，速算扣除数25，全年一次奖金应纳税额＝10000×10%－25＝975（元）
合计应纳税额＝1220＋975＝2195（元）
②雇员当月工薪所得不够缴税标准，适用公式为：
应纳税额＝（雇员当月取得全年一次性奖金－雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）×适用税率－速算扣除数
【例题】假定中国公民李某2009年在我国境内1至12月每月的绩效工资为1500元，12月31日又一次性领取年终资金（兑现的绩效工资）18500元。请计算李某取得该笔奖金应缴纳的个人所得税（速算扣除数见表2－2）。
【答案】
（1）该笔奖金适用的税率和速算扣除数为：
按12个月分摊后，每月的奖金＝[18500－（2000－1500）]÷12＝1500（元），根据工资、薪金所得九级超额累进税率的规定，适用的税率和速算扣除数分别为10%、25元。
（2）应缴纳个人所得税为：
应纳税额＝（奖金收入－当月工资与1500元的差额）×适用的税率－速算扣除数
＝[18500－（2000－1500）] ×10%－25
＝18000×10%－5
5）低价购房：
应按工资、薪金所得项目缴纳个人所得税。.应按照全年一次性奖金的计税方法计征个人所得税。
2007年12月份，某单位购置一批商品房销售给职工，李某以30万元的价格购买了其中一套（单位原购置价36万元），李某每月工资2000元。60000/12=5000，税率15%，速算扣除125。60000*15%-125=8875。
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