幼儿园会计实务

第一篇：幼儿园会计实务

幼儿园会计实务

.幼儿园用的资产负债表和利润表

资产负债表

单位名称：年月日单位：元

单位负责人： 制表人：

收支盈亏表

单位名称：年月日单位：元

单位负责人： 制表人：

上述资产负债表及盈亏表为月报表，编制时一式四份，一份会计留存，一份送总务主任用于公布账目，一份报送学校领导，一份报教育局或教育辅导站。

.现金收取入园费用的会计分录 会计分录

借：现金 21386

贷：应缴财政专户 21386.支付教师租房房租的会计分录 会计分录

借：事业支出——租赁费 5000贷：现金 5000

.现金支付国庆节职工福利的会计分录 借：事业支出——其他福利支出 2100贷：现金 2100

.现金支付购买生活用品（毛巾）的费用1000元的会计分录

借：事业支出——其他 1000贷：现金 1000

.现金购买幼儿园医用药品的会计分录 借：事业支出——专用材料费 20贷：现金 20

.报销伙食款的会计分录

借：事业支出——伙食补助费 2400贷：现金 2400

.现金支付购买的教具款1500元的会计分录 借：事业支出—专用材料费 1500贷：现金 1500

.老师归还购买教具的余款，并且报销X元 余款40元加发票，你就把借条还给他。借：事业支出——专用材料费 460贷：现金 460

.老师借款购买教具的会计处理

一般来说暂时不入账，写借条（写明用途、金额等，借款人和领导签字），等买回来再报账就行了。

.现金支付幼儿园电话费的会计分录 借：事业支出——邮电费 160贷：现金 160

.现金支付幼儿园水费600元 借：事业支出——水费 600贷：现金 600

.支付幼儿园教师工资的会计分录 现金支付教师工资

借：事业支出——基本工资 XX元 ——津贴 XX元 贷：现金 8000

.支付幼儿的伙食的粮油款会计分录 借：事业支出——(明细科目)600贷：现金 600

.幼儿园购电脑电风扇收音机小凳子怎么入账?记什么科目

电脑记入固定资产，电风扇、收音机记入低值易耗品，一些小工具可一次摊销记入费用。

.幼儿园常用会计分录

幼儿园的常见业务是收费与教学用具购买

表演比赛的服装，参考如下：

如果学校出钱：

借：营业费用|经营费用|管理费用/l办公费 贷：现金

如果只是代垫，垫付的时候： 借：其他应收款/表演服装费 贷：现金 收回的时候：

借：现金

贷：其他应收款/表演服装费

财政拨款的单位：

借：事业支出/基本支出/学前教育/商品服务支出/办公费

贷：现金

第二篇：会计实务培训资料

会计实务培训资料

（口诀理解法）

一、口诀理解记忆账户记账规则

借贷记账法下的记账规则是基础会计学习的入门规律，是需要深刻记忆和理解的最基本知识点之一。一般把账户区分为资产、负债、所有者权益、成本、损益五大类。资产、成本类账户一般都是借方登记增加，贷方登记减少；负债、所有者权益账户(二者合并称为权益)一般都是借方登记减少，贷方登记增加；损益类账户则需要区分是费用类还是收入类去分别登记，收入与费用之间的登记也是相反的。为便于初学者理解，提高其学习兴趣，编写了以下口诀，并命名其为“记账规则之歌”。

借增贷减是资产，权益和它正相反。

成本资产总相同，细细记牢莫弄乱。

损益账户要分辨，费用收入不一般。

收入增加贷方看，减少借方来结转。

会计核算有七种基本核算方法，即：设置会计科目(设置账户)、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本核算、财产清查、编制会计报表。把七种方法总结成为以下的口诀：会计核算方法七，设置科目属第一。

复式记账最神秘，填审凭证不容易。

登记账簿要仔细，成本核算讲效益。

财产清查对账实，编制报表工作齐。

二、口诀理解记忆跨期摊提账户的账务处理

跨期摊提账户主要包括待摊费用和预提费用账户。待摊费用实际是先付费后分摊的费用，主要属于资产性质。预提费用实际是先预计后付费的费用，主要属于负债性质。共同点是收益期是若干个会计期间(月)。核算规律可以结合以下的口诀进行理解记忆。待摊预提都跨期，权责发生来摊提。

先花货币是待摊，后掏腰包走预提。

支付待摊借方记，贷方资金来放弃。

摊销需从贷方转，借走费用进损益。

预提费用贷方提，四费借方来对应。

付费借方减预提，现金存款别忘记。

解释：第一句指出按照账户的用途和结构进行分类，待摊费用和预提费用都属于跨期摊提费用，二者核算的基础都是“权责发生制”。第二句指出了二者在资金耗费时间先后的区别。第三句对应的待摊费用在付费时候的会计分录，即“借：待摊费用贷：银行存款”。第四句对应的待摊费用在分摊时候的会计分录，即“借：管理费用贷：待摊费用”。其实这个分录的借方可能是制造费用，也可能是管理费用等，主要是期间费用，所以言其“进损益”。第五句对应的预提费用在提取时候的会计分录，即“借：管理费用贷：预提费用”。其借方主要是制造费用、管理费用、财务费用、营业费用，所以是“四费”。第六句对应的预提费用在付费时候的会计分录，即“借：预提费用贷：银行存款”。当然，以上会计分录中的银行存款也可以是现金，二者都属于货币资金。

三、口诀理解记忆现金流量表的编制方法

现金流量表是会计考试中十分令人头疼的内容，丢三落四是现金流量表编制中最容易出现的错误。下面的口诀基本上概括了现金流量表的全部编制过程。

看到收入找应收，未收税金分开走。

看到成本找应付，存货变动莫疏忽。

有关费用先全调，差异留在后面找。

财务费用有例外，注意分出类别来。

所得税你直接转，营业外找固资产。

坏账工资折旧摊销，哪来哪去反向抵销。

为职工支付有多少，单独处理分类思考。

解释：第①句话针对销售商品，提供劳务收到的现金，因为直接法是以利润表中营业收入为起算点，所以，我们看到营业收入，就要找应收项目(应收账款，应收票据等)。未收的税金再单独作账(收到钱的增值税才作为现金流量)也就是说应收账款中包括的应收取的税金部分，若实际未收取现金则贷记应交税金，另外，有关贴现的处理，将应收票据因贴现产生的贴现息(已计入财务费用)作反调。例如：应收票据发生额10万元(假如3月发生)后5月份贴现，贴现息为1万元。但是从期初，期末的报表看，应收票据未发生变动，但你不能不作现金流量的调整，因为实际现金现流量为9万元。

第②句“看到成本找应付，存货变动莫疏忽”告诉你在进行“购买商品支付的现金”的处理时，找应付科目，同时考虑存货的期初，期末变动值，看是否与此项目有关，有关的调整。

第③句“有关费用先全调，差异留在后面找”是指先把“管理费用”“营业费用”的数额全部调整“支付的其他与经营活动有关的现金”。而后面把6项内容仅调回来。这6项内容是：坏账准备，待摊费用，累计折旧，无形资产摊销，应付管理人员工资，应付管理人员的福利费(营业费用无任何调整)

第④句“财务费用有例外，注意分出类别来”指的就是上面说的贴现息。

第⑤句“所得税直接结转，营业外找固资产”所得税直接结转，营业外收入，营业外支出，都是从固定资产盘盈，盘亏那来的，自然就要找固定资产了。

第⑥句是指这几个项目不影响现金流量，那么就反向抵回来就可以了。

第⑦句支付给职工，和为职工支付的现金项目较特殊，需单独核算。

总的来说，有三项需要注意的：①在进行“销售商品收到的现金”核算时，需调整2项内容。财务费用中贴现息和应交税金中收到的现金。②在进行“购买商品支付的现金”核算时，需调整5项内容。累计折旧，应付工资，应付福利费，待摊费用，应交税金(进项税额)。③在进行“支付的其他与经营活动有关的现金”的核算时，需要调整6项内容。坏账准备，待摊费用，累计折旧，应付管理人员工资，应付管理人员福利费，无形资产摊销。

间接法核算规律。①与损益有关的项目(9项)调整净利润。固定资产(4项)：减值准备，折旧，处置损失，报废损失。无形资产(1项)：无形资产摊销。财务费用：反映本期应属投资筹资的财务费用，不包括贴现息(我们上面已经谈过，贴现息是一项特殊的财务费用，实际做题时一定要留意。)投资损失、预提费用、待摊费用。②与损益无关的项目(四项)：存货，递延税款，经营性应收及应付，这几项的调整可以应用平衡式“资产＝负债+所有者权益”当使所有者权益增加时，调减净利润；当使所有者权益减少时，调增净利润，从而实现了将权责发生制下的净利润调节为经营活动现金流量，去除不影响现金流量变化的项目。例如：若固定资产折旧增加，则说明“资产”方减少、负债不变情况下“所有者权益”减少，因为折旧不影响现金流量，所以要把这部分往净利润中增加，其他各项都仿照进行处理。

四、口诀来理解记忆资产负债表有关项目的填列

在编制资产负债表，填写“应收账款”、“预付账款”、“应付账款”、“预收账款”这四个项目时，要区分对应明细账户的借方或者贷方余额来计算填列。总结了四个计算公式，如下：

1、资产方应收账款项目金额＝“应收账款”明细账户借方余额＋“预收账款”明细账

户借方余额(假定不考虑坏账准备)

2、负债方预收账款项目金额＝“应收账款”明细账户贷方余额＋“预收账款”明细账

户贷方余额

3、资产方预付账款项目金额＝“预付账款”明细账户借方余额＋“应付账款”明细账

户借方余额

4、负债方应付账款项目金额＝“应付账款”明细账户贷方余额＋“预付账款”明细账

户贷方余额

在这四个公式的基础上总结了以下的“五言”口诀，加深记忆：

两收合一收，借贷分开走。

两付合一付，各走各的路。

应该说第一句用来配合公式1、3，第二句可以配合公式2、4.这样填制有关项目的准确性就大大提高。比如某个企业只设置了“应收账款”、“应付账款”账户，而没有设置“预付账款”、“预收账款”账户。其“应收账款”账户有两个明细账户，余额分别是借方400和贷方700，“应付账款”账户也有两个明细账户，余额分别是借方500和贷方600，则根据口诀可以迅速计算出“应收账款”、“预付账款”、“应付账款”、“预收账款”这四个项目的金额依次分别为400、500、600、700.

第三篇：2011初级会计实务（范文模版）

2011年初级会计实务模拟题

一、单项选择题(本题型共20题。答案正确的，每题得1分。本题型共20分。)

1、国家机关、社会团体，企业、事业单位和其他组织，都应当按照要求设置会计账簿，进行会计核算。对于不具备建账条件的单位，可以采取的做法是（）。A．可以自主决定不建账

B．经过政府财政部门批准可以不建账 C．不管是否具备条件，都必须依法建账 D．应当实行代理记账

【正确答案】D

【答案解析】本题考核企业财务会计的相关规定。代理记账是一项合法的社会服务工作，各个单位都可以实行委托代理记账。根据规定，国家机关、社会团体，企业、事业单位和其他组织，都应当按照要求设置会计账簿，进行会计核算。对于不具备建账条件的单位，应当实行代理记账。

2、某企业2005年发生亏损1000万元，预计企业2006～2012年每年可以获得生产经营所得150万元，根据税法规定，此亏损将有（）万元不能在税前弥补(假设此企业每年均无纳税调整事项)。A．250 B．500 C．750 D．1000

【正确答案】A

【答案解析】本题考核企业所得税税前弥补亏损的规定。纳税人发生亏损的，可以用下一纳税的所得弥补；下一纳税的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过5年。本题目中，企业可以用2006～2010年的所得进行弥补，即，可以弥补150×5＝750(万元)，所以，此亏损将有1000－750＝250(万元)不能在税前弥补。

3、相关指标比率分析法是通过计算（）的相对数，借以考察经济业务相对经济效益的一种分析方法。

A．连续若干期相同指标之间

B．某项指标的各个组成部分占总体比重 C．各个不同的相关指标之间 D．实际数与计划数之间

【正确答案】C

4、不属于记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序和科目汇总表账务处理程序应共同遵循的程序有（）。

A．根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账

B.根据记账凭证逐笔登记总分类账

C．期末现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额与有关总分类账的余额核对相符

D.根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表

【正确答案】B

【答案解析】三种账务程序的主要区别在于登记总账的依据不同。记账凭证账务处理程序是直接根据记账凭证逐笔登记总分类账；汇总记账凭证账务处理程序是根据汇总记账凭证登记总分类账；科目汇总表账务处理程序是根据科目汇总表登记总分类账。所以选项B，根据记账凭证逐笔登记总分类账不是三种账务处理程序应共同遵循的程序。

5、某公司本月收到上期商品赊销款40000 元；本月销售商品货款总计80000 元，实际收到60000 元，余款暂未收到；本月预收下期销售商品货款30000 元。该公司采用权责发生制 PDF 文 原则，本月实现的商品销售收入为（）元。A．150000 B．60000 C．80000 D．130000 【正确答案】C

【答案解析】按照权责发生制原则，当期发生的收入不论是否收到款项都应确认收入，但预收的款项属于“预收账款”不确认收入。

6、某企业向某汽车生产厂(增值税一般纳税人)订购自用汽车一辆，支付含税货款265800元，另付设计、改装等其他相关费用15000元。该辆汽车计征消费税的销售额为（）元。A．250800 B．280800 C．214359 D．240000 【正确答案】D 【答案解析】本题考核消费税应纳税额的计算。计征消费税的销售额为销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的增值税，价外费视为含税收入，需换算为不含税收入。则计征消费税的销售额为：(265800＋15000)÷(1＋17%)＝240000(元)。

7、某 企业 2004年1月1日购入固定资产买价300000元，运输费6000元，安装调试费3000元，10月5日交付使用。该固定资产预计残值收入5000元，预计使用5年，如果企业采用双倍余额递减法提折旧，则2004年企业应提折旧额为（）元。A．20600 B．30900 C．20667 D．30400

【正确答案】A

【答案解析】2004年企业应计提折旧额＝（300000＋6000＋3000）×（2/5）×2/12＝20600元。

8、根据我国《会计法》的规定，单位内部会计监督的主体是指（）。A．监事会

B．本单位的会计机构和会计人员 C．注册会计师及会计师事务所

D．本单位的内部审计机构及其人员

【正确答案】B

【答案解析】本题考核单位内部会计监督。各单位的会计机构、会计人员对本单位的经济活动进行会计监督。内部会计监督的主体是各单位的会计机构、会计人员；内部会计监督的对象是单位的经济活动。

9、下列银行支付结算中只能用于商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应的款项是（）。A．支票

B．汇兑

C．托收承付

D．委托收款

【正确答案】C 【答案解析】根据企业会计制度规定，办理托收承付的款项是商品交易及因商品交易而产生的劳务供应的款项。

10、下列各项，适用3%营业税税率的是（）。A．金融保险业 B．房地产业 C．文化体育业 D．服务业

【正确答案】C

【答案解析】本题考核营业税税率。金融保险业与销售不动产、服务业均适用5%的营业税税率交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业均适用3%的税率。

11、下列企业为2008年成立的新企业，相关办税人员对于企业所得税适用税率的选择不正确的是（）。

A．符合条件的小型微利企业实行20%的优惠税率

B．国家需要重点扶持的高新技术企业，适用15%的税率 C．当年应纳税所得额不足3万元的，适用18%的税率 D．非居民企业依法应当缴纳预提所得税的，税率为20% 【正确答案】C 【答案解析】本题考核各种企业适用所得税税率的规定。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，适用税率为20%。

国家为了重点扶持和鼓励发展特定的产业和项目，规定了两档优惠税率：

(1)符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。

(2)国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。新企业所得税法中取消了旧法中27%和18%的两档照顾性税率的优惠政策。所以，C项中的适用税率是不正确的。

12、下列各项，属于公益金用途的是（）。A．弥补亏损

B．转增资本

C．支付职工生活困难补助

D．兴建集体福利设施

【正确答案】D

【答案解析】前三项均不是公益金的用途，这是基本的知识点，应记住。

13、下列法律事实中，属于法律事件的是（）。A．经济管理行为 B．签订合同 C．战争

D．发行股票

【正确答案】C

【答案解析】本题考核法律事实。法律事实包括法律行为和法律事件，选项ABD属于法律行为。

14、依据有关法律制度的规定，在股份有限公司中，对公司的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责的是（）。A．主管会计工作的副总裁 B．财务总监 C．财务经理

D．公司的法定代表人

【正确答案】D

【答案解析】本题考核对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责的人员。根据《会计法》的规定，单位负责人(法定代表人)对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。

15、A公司以1900万元投资取得B公司30%的股权，投资时B公司可辨认净资产的账面价值为6800万元，公允价值为7000万元。则A公司投资时确认的营业外收入是（）万元。

A．0 B．40 C．200 D．－100

【正确答案】C

【答案解析】营业外收入：7 000×30%－1900＝200(万元)。

16、企业自行组织工程物资采购、自行组织施工人员施工的建筑工程和安装工程称为（）。A．发包工程

B．在建工程

C．自营工程

D．承包工程

【正确答案】C

17、甲公司于2007年4月接受一项产品安装任务，安装期6个月，合同总收入60万元，预收款项12万元，余款在安装完成时收回，当年实际发生成本20万元，预计还将发生成本10万元。该项劳务2007应确认的劳务收入为（）万元。A．30 B．45

C．40 D．50

【正确答案】C

【答案解析】当年应确认的收入＝60×20÷(20＋10)＝40(万元)

19、某增值税一般纳税企业发生的下列业务中，应将其进项税额转出的是（）。A．将外购的原材料用于生产加工

B．将外购的原材料用于工程项目 C．将自产的产成品用于职工福利

D．将自产的产成品用于分配股利

【正确答案】B

【答案解析】企业购进的货物、在产品或产成品等发生非常损失，以及购进货物改变用途等原因，其进项税额应转入有关科目。

20、某企业为增值税一般纳税人，购入材料一批，增值税专用发票上标明的价款为25万元，增值税为4.25万元，另支付材料的保险费2万元、包装物押金2万元。该批材料的采购成本为（）万元。

A．27 B．29 C．29.25 D．31.25

【正确答案】A 【答案解析】此题目中某企业为一般纳税人，因此增值税可以抵扣，不用计入存货的成本中，包装物押金是单独在其他应收款中核算的，有分录： 借：原材料 27 应交税费－应交增值税（进项税额）4.25 其他应收款 2 贷：银行存款 33.25 试题点评：此题目出题难点就在于学员容易将包装物的押金考虑进来，在网校的练习及模拟试题中许多题目都涉及到了这一知识点的练习，这一分要拿到是比较容易的。

二、多项选择题(本题型共15题。不答、错答、漏答均不得分。答案正确的，每题得2分。本题型共30分。)

21、下列经济业务在一般纳税企业要计算增值税销项税额的有（）。A．将自产产品用于集体福利设施建设

B．以库存商品对外投资

C．将自产产品对外捐赠

D．库存商品发生非正常损失

【正确答案】A,B,C

【答案解析】选项A．B．C为视同销售行为，因而应计交销项税；选项D应计入进项税额转出。

22、对固定资产计提折旧时，能体现谨慎性原则的计提折旧方法是（）。

A．工作量法

B．平均年限法

C．年数总和法

D．双倍余额递减法

【正确答案】C,D

【答案解析】这两项都是加速折旧法的内容，而加速折旧法正是体现了谨慎性原则。

23、下列各项中，企业能够确认为资产的有（）。A．经营性租出的设备

B．经营租入的设备

C．已收到发票，但尚未到达企业的原材料

D．已经签了合同将要购入的材料

【正确答案】A,C

【答案解析】资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。B是企业并不拥有或控制的；D不是企业过去的交易和事项。

24、企业缴纳的下列税金，应通过“应交税费”科目核算的有（）。

A．营业税

B．增值税

C．印花税

D．耕地占用税

【正确答案】A,B

【答案解析】食业的印花税和耕地占用税不通过“应交税费”核算。

25、在各种会计核算形式中，共同的账务处理程序是（）。A．均应编制原始凭证

B．均应编制记账凭证

C．均应编制汇总记账凭证

D．均应设置总账

【正确答案】A,B,D

26、一般而言，下列账户的内部关系中，正确的是（）。

A．收入类账户的期末余额＝期初余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额

B．资产类账户的期末余额＝期初余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额

C．权益类账户的期末余额＝期初余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额

D．费用类账户的期末余额＝期初余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额

【正确答案】A,B,C

【答案解析】费用类账户的期末余额＝期初余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额

27、产品生产成本表主要有（）。A．按销售品种反映的产品生产成本表 B．按费用项目反映的产品生产成本表 C．按产品品种反映的产品生产成本表 D．按成本项目反映的产品生产成本表 【正确答案】C,D 【答案解析】产品生产成本表是反映企业在报告期内生产的全部产品的总成本的报表。一般分为两种：按成本项目反映和按产品种类反映。

28、资产负债表中的项“一年内到期的款”应当根据下列科目贷方余额分析填列（）。

A．应付债券

B．应付账款

C．长期借款

D．长期应付款

【正确答案】A,C,D

【答案解析】长期负债包括长期借款、长期应付款、应付债券。一年内到期的不是属于长期借款

29、以下（）会计账簿应每年更换一次。A．总账 B．日记账 C．多数明细账 D．备查账簿

【正确答案】A,B,C

【答案解析】会计账簿的更换通常在新会计建账时进行。总账、日记账和多数明细账应每年更换一次。备查账簿可以连续使用。

30、以下会计处理正确的有（）。

A．收到货币资金投资时，借记“银行存款”科目，贷记“实收资本”科目

B．结转本年利润时，借记“利润分配——未分配利润”科目，贷记“本年利润”科目 C．资本公积转增资本时，借记“资本公积”科目，贷记“实收资本”科目

D．提取盈余公积时，借记“利润分配一提取法定盈余公积”科目，贷记“盈余公积科目

【正确答案】A,C,D

31、下列各项中，不符合消费税纳税义务!发生时间规定的是（）。A．进口的应税消费品，为取得进口货物的当天： B．自产自用的应税消费品，为移送使用的当天 C．委托加工的应税消费品，为支付加工费的当天 D．采取预收货款结算方式的，为收到预收款的当天

【正确答案】A,C,D

【答案解析】本题考核消费税纳税义务发生时间。选项A错误是因为进口应税消费品的纳税义务发生时间为报关进口的当天；选项C错误是因为委托加工应税消费品的纳税义务发生时间为纳税人提货当天；选项D错误是因为采用预收货款结算方式的纳税义务发生时间为发货当天，故应选择ACD。

32、根据《消费税暂行条例》及其实施细则的规定，纳税人自产自用的应税消费品用于下列用途时，应缴纳消费税的有（）。A．用干职工福利和奖励 B．用于生产非应税消费品

C．用于投资

D．用于馈赠、赞助

【正确答案】A,B,C,D

【答案解析】本题考核消费税征税范围。纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税

消费品的，不缴纳消费税；用于其他方面的，即用于生产非应税消费品和在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的应税消费品，应缴纳消费税。

33、采用在产品按固定成本计价时应具备的条件是（）。A．月末在产品数量大，但较稳定

B．月末在产品数量大且不稳定 C．月末在产品数量较小

D．月初、月末在产品数量变化不大

【正确答案】A,D

34、下列属于原始凭证审核的主要内容（）。A．合法性

B．合理性

C．正确性

D．谨慎性

【正确答案】A,B,C

【答案解析】原始凭证的审核内容包括：(1)审核原始凭证的真实性；(2)审核原始凭证的合法性；(3)审核原始凭证的合理性；(4)审核原始凭证的完整性；(5)审核原始凭证的正确性；(7)审核原始凭证的及时性。

35、下列各项中，属于产品生产成本项目的有（）。A．直接材料

B．直接人工

C．制造费用

D．管理费用

【正确答案】A,B,C

【答案解析】根据生产特点和管理要求，企业一般可以设立的成本项目有：直接材料、直接人工和制造费用。

三、判断题(本题型共10题。答案正确的，每题得1分；答案错误的，每题倒扣0.5分。本题型扣至零分为止。不答题既不得分，也不扣分。本题型共10分。)

36、企业的工资总额都应计入产品成本。（）

【正确答案】×

【答案解析】企业行政管理人员的工资计入管理费用，不计入产品成本。

37、在计算营业税应纳税额时，纳税人的营业额超过起征点的，仅就超过起征点的部分征税。（）

【正确答案】×

【答案解析】本题考核起征点的基本概念。纳税人的营业额超过起征点的，应就其全部营业额计征营业税。

38、企业采用委托代销方式销售商品，应在收到受托方开具的代销清单时，再确认本企业的销售收入。（）

【正确答案】√

39、存货的成本是指存货的采购成本（）。

【正确答案】×

【答案解析】存货的成本包括采购成本以及加工成本、其他成本。

40、企业对其他单位的长期股权投资，即使其持股比例超过20%，只要不能对被投资单位的财务和经营政策施加重大影响，仍应采用成本法进行核算。（）

【正确答案】√

41、在备抵法下，企业将不能收回的应收账款确认为坏账损失时，应计入管理费用，并冲销相应的应收账款。（）

【正确答案】×

【答案解析】在备抵法下，企业将不能收回的应收账款确认为坏账损失时，应冲销相应的坏账准备和应收账款。

42、原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。（）

【正确答案】√

43、企业长期投权投资在成本核算下，如果被投资单位宣告分派的现金股利，属于被投资单位接受投资后产发生的累积净利润的分配额，则应确认投资收益。（）

【正确答案】√

44、为使银行存款日记账与银行对账单核对相符，企业应根据银行存款余额调节表来调整银行存款的账面余额。（）

【正确答案】×

【答案解析】银行存款余额调节表只起到核对账目的作用，并不能作为调整银行存款账面余额的原始凭证。

45、汇总记账凭证账务处理程序，能够反映账户之间的对应关系。（）

【正确答案】√

【答案解析】汇总记账凭证账务处理程序按账户对应关系汇总编制记账凭证，因此能够反映账户之间的对应关系。

四、计算分析题（本类题共4题，每小题5分，共20分，凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目）。

46、某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，2006年8月购进原材料一批，取得增值税专用发票注明销售额600万元，税额102万元，已经过认证，货已验收入库；上期末留抵税款3万元；本月内销货物不含税销售额300万元，销项税额51万元，合计351万元已存入银行；本月出口货物销售额折合人民币200万元；2006年9月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣进项税额34万元，货已验收入库。当月经税务机关核定的进料加工免税进口料件的组成计税价格是100万元。

本月内销货物不含税销售额110万元，收款128.7万元存入银行。本月出口货物销售额折合人民币200万元。(出口货物征税率17%，退税率15%)要求：请计算该企业2006年8、9月的应(征)退税。

【答案】8月份应纳税情况：当期免抵退税不得免征和抵扣税额＝200X(17%一15%)＝4(万元)当期应纳税额＝300×17%－(102—4)＝350(万元)当期免抵退税额＝200×15%＝30(万元)当期期末留抵税额>当期免抵退税额时(50万元>30(万元)： 当期应退税额一当期免抵退税额 该企业当期应退税额＝30(万元)当期免抵税额＝30－30＝0(万元)8月期末留抵税额＝50－30＝20(万元)9月份应纳税情况：

(1)免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝100×(17%－l5%)＝2(万元)(2)免抵退税不得免征和抵扣税额＝200×(17%－l5%)－2＝4－2＝2(万元)(3)当期应纳税额＝1l0×17%－(34－2)－20＝18.7－(34－2)－20＝－33.3(万元)(4)免抵退税额抵减额＝l00×15%＝15(万元)(5)出口货物“免、抵、退”税额＝200×15%－l5＝15(万元)(6)按规定，如当期期末留抵税额>当期免抵退税额时(33.3万元>15万元)： 当期应退税额一当期免抵退税额，即该企业应退税额＝l5(万元)(7)当期免抵税额＝15－15＝0(8)9月份留抵下月继续抵扣税额＝33.3－15＝18.3(万元)

47、按照有关规定，20×7年6月MBM公司为其自主创新的高新技术一洗衣机节水项目申报政府财政贴息，申报材料中表明该项目已于20×6年12月启动，预计共需投入资金4 000万元，项目期1.5年，已投入资金600万元。项目尚需新增投资3 400万元，其中计划贷款800万元，已与银行签订贷款协议，协议规定贷款年利率6%，贷款期1.5年。经审核，20×7年7月政府批准拨付甲企业贴息资金280万元，分别在20×7年10月和20×8年3月支付130万元和150万元。

要求：做MBM公司的相关会计处理。【答案】

(1)20×7年10月实际收到贴息资金130万元： 借：银行存款300 000

贷：递延收益300 000

(2)20×7年10月起，在项目期内分配递延收益(假设按月分配)： 借：递延收益

260 000(1 300 000/5)

贷：营业外收入

260 000

(3)20×8年3月实际收到贴息资金150万元： 借：银行存款500 000

贷：递延收益500 000

(4)20×8年3月起，在项目期内分配递延收益(假设按月分配)： 借：递延收益

500 000(1 500 000/3)

贷：营业外收入

500 000

48、某食品生产企业为增值税一般纳税人，2006年6月发生如下经济业务：(1)购进一批生产用的食用植物油，取得专用发票上的价税合计金额为56500元。(2)以每公斤2元的单价向农业生产者收购水果2000公斤。

(3)购置办公用电脑5台，单价6000元，销售方开具的增值税专用发票上注明的增值税税额为5100兀。

(4)向某商厦(一般纳税人)销售食品5000公斤，取得含增值税销售收人ll7000元；向某糕点厂(小规模纳税人)销售水果罐头l000箱，取得含增值税销售收入93600元。(5)直接向消费者零星销售食品400公斤，取得零售收入l4040元。

要求：计算该公司当期增值税可以抵扣的进项税额、销项税额，当期应缴纳的增值税。

【答案】当期可以抵扣的进项税额＝56500÷(1＋13%)×13%＋(2000×2)×13%＝7020(元)当期销项税额＝117000÷(1＋17%)×17%＋93600－(1＋17%)×17%＋14040÷(1＋17%)×17%＝32640(元)应缴增值税＝32640－7020＝25620(元)

49、某商场为增值税一般纳税人，2007年3月发生以下经济业务：

(1)购入服装2批，均取得增值税专用发票且已通过认证。两张专用发票注明的货款分别是20万元和36万元，进项税额分别为3.4万元和6.12万元，其中第一批货款20万元未付，第二批货款36万元当月已付清。另外，先后购进这两批货物时已分别支付两笔运费0.26万元和4万元，并取得承运单位开具的普通发票。

(2)批发销售服装一批，取得不含税销售额18万元，采用委托银行收款方式结算，货已发出并办妥托收手续，货款尚未收回。

(3)零售各种服装，取得含税销售额38万元，同时将零售价为l.78万元的服装作为礼品赠送给了顾客。

(4)采取以旧换新方式销售家用电脑20台，每台零售价6500元，另支付顾客每台旧电脑收购款500元。

要求：计算该商场当期应缴纳的增值税。

【答案】(1)当期进项税额＝3．4＋6．12＋(4＋0．26)×7%＝9．82(万元)(2)当期销项税额＝18×17%＋38÷(1＋17%)×17%＋1．78÷(1＋17%)×17%＋0．65÷(1＋17%)×20×17%＝l0．73(万元)(3)当期应纳增值税额＝10．73－9．82＝0．91(万元)【解析】(1)只要专用发票通过认证，就可以抵扣，与款项是否付清是没有关系的。

(2)采取委托银行收款结算方式的，增值税纳税义务发生时间为发出货款并办妥托收手续的当天，与是否收到货款无关，因此l8万元的销售额应计入当期的销项税额。

(3)将零售价为1．78万元的服装作为礼品赠送给了顾客，视同销售计入当期的销项税额。(4)采取以旧换新方式销售货物，应以商品的零售价6500元计税，不得扣除支付旧电脑的收购款500元。

五、综合题（本类题共2题，每小题10分，共20分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目）

50、风帆公司2007年至2009年有关投资业务如下：

(1)风帆公司2007年2月1目取得B公司发行的股票5万股，作为交易性金融资产，每股公允价值l0元，含已宣告末发放的现金股利0.1元/股，3天后收到现金股利。

(2)风帆公司2007年7月10日取得C公司于2007年1月1日发行的债券，面值20万元，3年期，每半年付息一次，购买时支付价款220000元，票面利率6%，取得的债券作为交易性金融资产。

(3)2007年12月31日，风帆公司领取持有C公司债券半年期利息，同时，B公司宣告并分派现金股利，0.5元/股。

(4)2008年1月，风帆公司将持有的C公司债券出售，收到价款l8万元，另以银行存款支付手续税费700元。

(5)2008年2月2日，风帆公司将持有B公司的股票出售40%，收到价款30万元。

(6)风帆公司2008年1月1日，按投资合同取得D公司股票200万股，每股公允价值11元，另支付手续税费5000元，对D公司实施控制，采用成本法核算长期股权投资。(7)2008年3月20日，收到D公司宣告并分派的2007年现金股利1200000元。(8)D公司2009年1月1日，宣告并分派2008年现金股利，每股l元。

(9)2009年1月，出售持有的B公司剩余股票，每股公允价值6元，另支付手续税费1000元。

要求：编制风帆公司交易性金融资产、对D公司长期股权投资有关业务会计分录。

【答案】

编制交易性金融资产有关业务会计分录：(1)2007年2月1日：

借：交易性金融资产－成本(B公司)495000

应收股利5000

贷：银行存款500000 收到现金股利： 借：银行存款5000

贷：应收股利5000(2)2007年7月10日：

借：交易性金融资产－成本(C公司)220000

贷：银行存款220000(3)2007年l2月31日： 借：应收利息6000

贷：投资收益6000

借：银行存款E2000006%＋23 6000

贷：应收利息6000 借：应收股利25000

贷：投资收益25000(4)2008年1月：

借：银行存款(180000－－700)179300

投资收益40700

贷：交易性金融资产－成本(C公司)220000

(5)2008年2月2日： 借：银行存款300000

贷：交易性金融资产－成本(B公司)(49500040%)198000

投资收益l02000(6)2008年1月1日：

借：长期股权投资－D公司(112000000＋5000)22005000

贷：银行存款22005000(7)2008年3月20日： 借：应收股利l200000

贷：长期股权投资－D公司l200000 借：银行存款l200000

贷：应收股利l200000(8)2009年1月1日：

借：应收股利(12000000)2000000

贷：投资收益2000000 借：银行存款2000000

贷：应收股利2000000(9)2009年1月：

借：银行存款(65000060%－l000)179000

投资收益ll8000

贷：交易性金融资产－成本(B公司)(49500060%)297000

51、大地公司2008年有关损益类科目的年末余额如下(该公司采用表结法年末一次结转损益类科目，所得税税率为25%，金额单位为万元)。

要求：

(1)将各损益类科目年末余额结转入“本年利润”科目；

(2)假设没有纳税调整事项，计算确认当期所得税费用，结转所得税费用；(3)将“本年利润”科目的余额转入“利润分配”科目；

(4)企业按净利润的10%计提法定盈余公积，按净利润的50%宣告发放现金股利；(5)结转利润分配。(金额单位为万元，分录中的“利润分配”科目要写出明细科目)

【答案】(1)借：主营业务收入2000

其他业务收入400

公允价值变动损益40

投资收益200

营业外收入60

贷：本年利润2700 借：本年利润2000

贷：主营业务成本 1360

其他业务成本280

营业税金及附加16

销售费用10

管理费用l60

财务费用24

资产减值损失70

营业外支出80(2)企业的利润总额＝2700－2000＝700(万元)应交所得税＝700×25%－l75(万元)确认所得税费用 借：所得税费用175

贷：应交税费－应交所得税l75 将所得税费用转入“本年利润”科目 借：本年利润l75

贷：所得税费用175

(3)企业的净利润＝700－175＝525(万元)将本年利润转入利润分配 借：本年利润525

贷：利润分配－未分配利润525(4)借：利润分配－提取法定盈余公积52.5

－应付现金股利262.5

贷：盈余公积52.5

应付股利262.5(5)借：利润分配－未分配利润315

贷：利润分配－提取法定盈余公积52.5

－应付现金股利262.5

第四篇：8年会计实务

2000年大学毕业后，在青岛一家财务软件公司做财务和软件技术支持，做了大约1年半的时间。因为做软件技术支持，所以有机会到企业去作软件的培训及初始化的设置。这段时间，是一个被动接受知识的时间，都是一些很表面的东西，没有太多自己的思考，但是增长了自己的见识。

二、两年成本会计工作

2002年3月，我通过应聘到了现在的工作单位，我觉得有必要大体介绍一下这个单位的结构，母公司是台湾跟法国两家公司在英属威尔京群岛成立的一个投资公司，在大陆投资食品加工跟零售业务，当时在青岛有两个子公司，一个食品加工公司跟一个刚成立的零售公司，我是以成本会计的职位应聘到食品加工公司的。当时财务部有6人，包括我一共两个成本会计，我从成本会计做起一直做到成本主管，直到2003年12月被派到北京。

我刚开始做成本会计的时候，我们企业用的是实际成本法，并且成本分摊方法很不合理，就是每月通过月底盘点倒算出耗用的原料为本月实际成本，根据产品估算的售价分摊到当月生产的每一类产品上估算出每一类产品的成本。这种核算方法无法确定每一种产品的实际成本，更无法确定哪一种产品赚钱，哪一种产品不赚钱，完全无法满足管理的需要。我通过日常了解咨询我们的面包师和其它工作人员并查阅资料，在做成本工作半年后向财务经理提出了面包成本核算采用标准成本法的方案，得到了财务经理及总经理的支持。该成本核算方法是将每一种面包通过合理的方面测算出其标准的原材料成本，作为其标准成本，然后将每月实际成本与标准成本之间的差异做成本分析，了解其差异原因，并通过合理的办法将其分摊到产品成本里面去。这种做法的好处之一是我们准确的核算了每一种面包的实际成本，知道哪一种面包赚钱，哪一种面包不赚钱，为面包的生产和售价制定提供了有力的依据。另外就是让面包加工车间成本考核有了直接依据，杜绝了无效的浪费。这种做法实施两三个月以后就有了明显的效果，在售价没有提高的情况下，面包的整体毛利率提高了5%左右的百分点。后来我又通过一定的方法将原来直接作为管理费用的水、电燃料等耗费项目分摊到产品成本里面去，同样通过绩效考核增强了生产车间的成本意识，减少了无谓的浪费。因为在成本核算方面的出色表现，我被升任为公司的成本主管（以前没有这个职位）。

我对最成本会计岗位的理解是成本会计不光是对产品成本结果的核算，更应该在核算的过程中通过了解工艺流程去发现问题，提出问题，分析问题，解决问题。很多人都说做过成本会计的人到其他企业去就什么会计核算岗位都能做了，我觉得这句话也不一定对。如果按照企业以前设定的成本核算流程去做，只要不是太笨的人都可以胜任，无非是做的快慢而已。但是能够在核算过程中去了解工艺流程，带着自己的思考去发现问题，提出问题，分析问题，解决问题。你就会觉得做成本一点都不枯燥，反而很有挑战性，你会发现工作的乐趣无处不在。

三、调任北京

2003年底，因为我们集团公司在北京投资开设超市，我作为当地唯一的一个被调任到北京财务人员，任助理财务经理职务。财务经理是从北京当地招聘的，以前也没有做过零售行业经验。从那时候开始，我开始接触到所谓的管理。因为北京是新成立的公司，所以所有的制度跟流程都需要自己制定，包括供应商对账、结算方法，进退货流程、收银管理等。还有就是同采购部门跟供应商协调关系要用去大部分的时间，几乎每一天都有一大堆供应商在等着你解决问题。然后还有一个公司人员都不怎么了解的MCIS系统，因为我们的系统是根据客户的的要求开发的，华润万家是第一家采用这个系统的，我们是第二家，所以很多功能都不完善，特别是财务上使用的很多报表都无法保证数据准确。我对这个系统特别感兴趣，因为我觉得这套系统是了解整套商业流程的好机会。做财务的光坐在椅子上录凭证多没有意思。所以虽然特别忙，我还是有空就研究这套系统，遇到不明白的地方就去问我们的IT经理，在这里顺便表扬一下我们的IT经理，无论我问什么问题，他都是很耐心的给我解答，遇到他也不明白的，他会跟软件设计者联系，给我满意的答案。我帮他测算了绝大部分的报表，提出了N多问题和建议。在这个过程中我学习到了很多会计课本上学不到的东西，但是这个软件的顺利实施我也有不小的功劳。因为没有我这个软件使用者的问题和建议，软件的完善也无从做起。

经过1年多的时间，财务工作慢慢的进入轨道，我开始思考一些企业财务管理以及与部门间沟通的问题，因为在这1年多的时间里在管理跟沟通方面也遇到不少难题，比如制度跟人情的平衡，财务如何参与管理，财务应不应该是服务型的部门，在这个过程中，我得到了我财务经理的很多的忠告跟建议。同时感觉到知识储备的不足，开始备考CPA.当年出师不利，报考三门，只通过一门会计，对自己打击不小。

还有05年还完成了人生两件大事，结婚和买房。

四、重回青岛

2006年6月的时候，事情很突然，我被调回青岛任财务经理。之所以说突然是因为我一点心理准备都没有，离开青岛后就没有想着再回去工作，但是青岛财务经理突然离职，老板想起了我，就让我去了，都没有商量。我估计他觉得这对我是升迁吧。

青岛的现状是这样的，青岛当时还有两个公司，一个食品加工跟一个超市，经营状况很差，投资公司也有放弃青岛、主攻北京市场的想法，青岛那面人员管理非常混乱。我走后换过4任财务经理，最后的一任是我以前的一个同事。我在这里不想描述青岛的工作环境多复杂了，大家看看我北京同事得知这个消息表现就知道了。几乎所有的人不是祝贺我升迁，而是建议我准备换工作吧，意思我在青岛呆不长的。他们这么说是有道理的，因为青岛的总经理也是一个法国人，说中国话，中国通，但是却是一个一点信用也没有从来不信任别人的人，北京派去的人他都以为是派去监视他的，你说怎么跟他合作？不过后来事实证明我对他采取的策略是对的，虽然不能证明他完全相信我（这是不可能完成的任务），但是至少我的工作开展的比较顺利，没有受到他太多的刁难。北京这面的财务经理当时陪我去的青岛，大概是不放心我吧。在他回北京的前一天晚上经理跟我出主意说：“如果你呆不下去，就跟总经理吵架，他不要你你就会回来的”.我记得很清楚我是这么说的：“我可以听你的建议或者其他人的建议来处理这面的事情，但是你们不能每一件事情都告诉我应该怎么去做，我来之前就想好了我说我会按我自己的做事方式来处理这面的事情。不管对或者是错，对我而言都是一个极好的锻炼机会”。我当时的想法是，如果我跟那边的总经理吵架了，即使能回到北京，我也没有发展前途了，理由是我经考验不合格，做不了财务经理。我不如趁这个机会实践一下自己的一些想法跟管理方法，因为毕竟我在北京是生活在另外一个财务经理的庇护下，去了青岛我要自己负责一个部门。

在青岛经历的事情2天也说不完，为了避免絮叨，我还是仅将我的一些做事的方法跟思路列举一下吧。

1.不听信任何人对现在财务部员工的评价（实际是收到很多负面评价，让我提防这个，小心那个），对财务部暂不做任何调整。鼓励财务部员工跟其他部门员工在工作之外正常交往。这个我带头做（因为上一任经理不允许他的员工跟其他部门交往，如果财务部员工在别的部门呆的时间超过5分钟，他都会找理由把这个员工给叫回来，时间长了大家都很知趣了，也就是这个原因别的部门都把财务部员工作为怪物）。

2.走访各部门主管，把自己要表达的信息传达给他们，把他们对我的怀疑跟不信任装作不知道。

3.绝对不搞部门及个人斗争。这一条是我一贯坚持的原则，因为我总是认为我在这方面迟钝，斗不过你我就不跟你斗，有时候吃点亏也没有什么，这一条让我收益匪浅，就是让我永远不用因为对人做了亏心事而担心被人发现。

4.坚持财务原则，在非原则性问题尽量报忙。你帮助了别人，在你需要别人帮助的时候，人家至少不会落井下石。

5.明确财务部员工的职责，尽量把他们作为工作之外的朋友。

在青岛近这一年的时间里，虽然经历了很多困难，但最后都是顺利解决。这段经历证明我可以合格的负责一个部门，增强了我的信心。07年初公司终于决定撤出青岛市场，在4月份的时候我回到北京。老板为了表达对我青岛工作期间的满意，给我额外发了三个月奖金作为奖励。

下面是我在青岛期间的收获：1.证明自己可以合格的负责一个部门。

在这一点上我想说的是，每个人都有不同的性格，也就造就了不同的管理风格。外向的不一定就比内向的管理好，聪明的人也不一定就比迟钝一点的人招人喜欢。最好不要去模仿别人的风格，因为毕竟你不是别人，你模仿人家一次，模仿不了一辈子。模仿会给人造成一种很假的感觉，这现在这个社会，没有人天天跟在你后面跟你说你应该怎么做，自己觉得对的就去做就好了。你自己本身就是一种风格。

2.注册今年报了2门，通过了2门。

3.得到一笔额外的奖金，给老婆买了一台电脑，剩余的还清了买房时借朋友的钱。青岛财务部除我以外一共7人，除了我开除1人外其他6人无一离职。下面说说我开除这个人的原因吧：在月底审核凭证的时候，总帐会计告诉我一笔现金付款凭证录入重复，因为当时已经基本上结账，我就问现金会计跟出纳对帐结果如何，按理说凭证录入重复，出纳的现金应该盘长才是。结果现金会计说跟出纳对帐无误。我要求立即进行现金盘点，结果的确是帐上跟现金实盘一致，那就是基本上可以断定，是出纳在舞弊了。跟出纳会议室谈话后，她承认她把长款自己收了起来，恳请我放过她这一次。钱不是太多，200多，但是事情的性质实在是很严重，我可以容忍工作的错误，但是我不能容忍舞弊，这是原则问题。我给她两条路选择1：交接好工作，然后自己找个理由提出离职。2：我将通知人事部将其开除。理所当了第一条然，她选择路。这件事情对我也是一个教训，其实我们都有现金盘点的制度，但是总是有些时候没有严格执行，这不是内控制度的漏洞，而是执行的问题。一个企业的内控制度怎样得到贯彻执行，这个问题很值得考虑。

五、回到北京

2007年4月回到北京后，继续从事原来的工作，做好自己的助理职责。我在思考的问题是如何将计算经营成果为主要工作的核算型会计工作转变成管理型会计工作，这也是增加财务部门在公司地位和财务为企业创造价值的手段之一。我在北京的财务经理的支持下进行了一些尝试。

我举两个例子吧，我们的实际应付账款周转期为80天左右，4月份我回来的时候我们的平均存货周转期为40天，我们的每天采购额大约为70万，这样我们其实有2800万元的货款在我们公司免费使用{70*（80-40）=2800}.2800万相当于无息贷款。而在经营活动中我们能通过管理降低的只有存货周转天数，因为对于超市行业而言理想的存货周转天数在30天左右。我们超过理想值10天。于是在财务部在公司会议上提出降低库存周转的建议。因为公司领导也对库存过高头疼不已，降低库存的建议正好符合公司领导的心思，于是建议得到批准，财务部负责组织，各店积极配合。（其实我觉得应该是各店负责组织，财务部积极配合，实际就是这么操作的。因为我们财务毕竟只能分析，不知道那种商品该退，那种商品该减少退货，数据出来了，实际的取舍还得营运部门来做，财务部起到一个监督推进的作用而已）。财务部积极配合各店提供库存过高商品清单，并通过降低每次订货量等各种办法，在不到三个月的时间内成功的将库存周转天数降到32天，比原来降低了8天，在付款期80天不变的情况下相当于我们又免费贷款560万。在我们开第七家店的时候原来预算600万的股东贷款根本就没有用到。通过这件事例我不想说这是财务部给公司省下的钱，这是公司各部门努力的结果，但是如果没有财务部的参与跟推进，估计公司那600万贷款还得入期汇入。

这就是不算不知道，一算吓一跳，原来降低库存的好处这么大。

另外一个例子是财务经理跟IT经理一起完成的。以前各店店长要看他所在店的费用情况时，总是要等到第二个月财务报表出来以后才能查询到，并且还不是明细，要查询明细还要到财务部，后来财务经理跟IT经理沟通，增加一个模块，将所有的费用审批放到业务系统中，在业务系统中审批，这样各店店长可以及时的看到发生的费用明细，各店对比，及时的对费用进行控制。当然这个功能ERP软件应该很简单就可以实现，但在企业还没有ERP软件的情况下，怎样及时有效的提供财务信息给管理者也是我们要考虑的一个问题。其实做会计真的是一件很有趣的事情，只要你肯去思考。

2007年收获，终于完成了CPA考试。

第五篇：工程施工会计实务

工程施工会计处理

一、会计科目设置、核算

1、“工程结算”科目。本科目核算施工企业根据施工合同的完工进度，向业主开出工程价款结算账单办理结算的价款。本科目应按工程施工合同设置明细账，进行明细核算。本科目期末贷方余额反映尚未完工工程已开出工程价款结算账单办理结算的价款。“工程结算”科目的开设，将工程价款开单结算业务和收入确认作为两个不同的会计业务，分别进行账务处理，便于建造合同收入与费用的确认。这是相对于原《施工企业会计制度》来说变化最大的一项规定，改变了原来将开单结算和收入确认合在一起进行核算的办法。该科目的设置使许多施工企业财务人员在实际操作时感到难以适应，特别是在初步实施阶段，需要理清“工程结算”与“工程施工”、“主营业务收入”、“主营业务成本”、“存货跌价准备——合同预计损失准备”等科目之间的对应关系。

在实际操作中，通过对“工程结算”科目的归集，能够直观、全面地反映出某个建造合同从签订合同至合同完工交付过程中，所有环节所完成工作量的本期结算情况以及累计结算情况。同时，可以反映出施工企业全部建造合同的本期结算情况和累计结算情况，便于施工企业与合同成本对比，掌握结算进度。

2.“工程施工”科目，本科目核算施工企业实际发生的工程施工合同成本和合同毛利。本科目应设置以下两个明细科目：①“合同成本”明细科目，核算各项工程施工合同发生的实际成本。按成本核算对象和成本项目进行归集，可设置“自营合同成本”和“分包合同成本”两个明细科目。自营合同成本必须按施工过程中发生的人工费、材料费、机械使用费、其他直接费用、间接费用设置明细科目；分包合同成本可只按工程项目设置明细科目。②“合同毛利”明细科目，核算各项工程施工合同确认的合同毛利。本科目期末借方余额反映尚未完工工程施工合同成本和合同毛利。这就可以提供合同工程开工至完工累计发生的工程成本，反映的信息能促使施工企业采取有力措施加快建设进度，以减少企业负债。

在实际操作中，该科目根据施工项目确定成本核算对象，一般以独立的工程合同所确定的项目为成本核算对象。在同一施工现场、由同一项目部管理、工程开工与竣工时间相差不大的条件下，也可将两个或多个工程项目合并确定为成本

核算对象。在进行辅助核算时，按照成本项目进行明细核算。成本项目主要包括人工费、材料费、机械使用费、其他直接费用和间接费用、分包工程费用。“工程施工”科目的核算不再直接与“主营业务成本”科目对应，但是在没有发生合同预计损失的情况下，合同完工后，同一核算对象的“主营业务成本”账户累计发生额与“工程施工——合同成本”账户累计发生额通常是一致的（未考虑工程完工后处理殘料收入的影响），应避免出现确认成本与实际发生的成本不一致的现象。“主营业务收入”科目亦不再直接与工程款的结算情况对应。工程施工过程中所发生的间接费用应在项目之间进行分配，在月终了时分配至“工程施工”科目。

二、会计处理

1.施工企业按合同规定收到业主预付的工程款或备料时，借：银行存款（按实际收到的金额）；

贷：预收账款——××（业主）。

借：原材料（按实际收到材料调拨金额）；

贷：预收账款——预收备料款——××（业主）。

2.施工企业进行施工发生各项成本费用时，如领用的自购材料，根据领料单或出库单等单据，计入合同成本中的材料费；根据工资清单，所发生的工资和计提的福利费等计入合同成本中的人工费。如使用自有机械和运输设备为承包工程进行机械作业所发生的人工费、燃料及动力费、折旧及修理费、其他直接费用和间接费用等各项费用，计入机械使用费；如设计和技术援助费用、施工现场材料的二次搬运费、生产工具和使用具使用费、临时设施摊销、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费用、场地清理费用、水电费等记入其他直接费用科目。项目管理人员工资、奖金、职工福利费、劳动保护费、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、排污费等，应首先记入间接费用科目。

借：工程施工——（自营）合同成本——××（合同）工程——成本项目；贷：应付职工薪酬、原材料等。

3.施工企业分包合同工程，在办理分包工程价款结算时，借：工程施工——（分包）合同成本——××（合同）工程；

贷：应付账款——应付工程款——××（分包单位）。

按规定代扣相关税费时，借：应付账款——应付工程款——××（分包单位）；

贷：应交税费——应交营业税、应交城市维护建设税、应交教育费附加等。

4.施工企业向业主开出工程价款结算账单时，借：应收账款——应收工程款——××（业主）；

贷：工程结算——××（合同）工程（按结算单据所列金额）。如果业主代扣相关税费时（一般不代扣，不是代扣法定义务人）

借：主营业务税金及附加（按本次结算金额计算）

贷：应交税费——应交营业税、应交城市维护建设税、应交教育费附加等

同时

借：应交税费——应交营业税、应交城市维护建设税、应交教育费附加等贷：应收账款——应收工程款——××（业主）。

5.施工企业收到工程结算款时，借：银行存款（按实际收到的金额）

贷：应收账款——应收工程款——××（业主）

6.每月根据确认的产值或完工百分比法确认收入，年底确认的数额确认收入，并对其他月份进行适当调整。产值确认后，确认合同毛利，记入“工程施工——合同毛利”科目，“主营业务收入”与“工程施工——合同毛利”的差额记入“主营业务成本”科目。施工企业按规定每月确认工程合同收放、费用时，借：主营业务成本（按当期确认的合同成本），工程施工——合同毛利（按其差额）；

贷：主营业务收入（按当期确认的工程结算收入）。

年末根据工程部核实的项目进行收入和成本的调整时，借：主营业务成本

工程施工——合同毛利

贷：主营业务收入

工程完工后，应根据决算文件扣除以前确认的收入和成本来确认当期收入和成本

借：主营业务成本

工程施工——合同毛利

贷：主营业务收入

7.工程完工决算后，应将“工程结算”科目与“工程施工”科目冲抵，冲抵后“工程施工”科目与“工程结算”科目余额均为零。施工企业合同完工并结清工程施工和工程结算账户时

借：工程结算（按账面累计余额）；

贷：工程施工。

三、会计报表上的列示

在工程施工过程中，“工程结算”科目单独归集工程价款结算情况。“工程施工”科目归集工程自开工以来累计发生的合同成本及确认的合同毛利。在合同完工前，两个科目的余额期末不进行结转。通过对“工程结算”和“工程施工”两个科目余额进行对比，可以单独反映出该项工程及所有工程施工实际占用的资金或占用发包商的资金情况。合同完工并结算完毕后，将两科目对比，可以反映出该项工程以及所有工程资金的占用及已确认的毛利状况等信息，从而使会计信息在数量和价值方面得到进一步提高。

在会计报表列示中，“工程结算”科目在资产负债表中应作为“工程施工”科目的抵销科目。如果“工程施工”科目余额大于“工程结算”科目余额，则反映施工企业建造合同已完式部分尚未办理结算的价款总额，在资产负债表中列作一项流动资产，通过在资产负债表的“存货”项目增设的“已完工尚未结算款”项目列示；反之，如果“工程施工”科目余额小于“工程结算”科目余额，则反映施工企业建造合同未完工部分已办理了结算的价款总额，在资产负债表上列作一项流动负债，通过在资产负债表的“预收账款”项目中增设的“已结算尚未完工工程”项目列示。“工程施工”科目余额在工程未完工时，一直反映在账上，只有当合同完工时，才将相关“工程结算”科目与“工程施工”科目冲平。