营改增讲话稿

第一篇：营改增讲话稿

“营改增”业务培训------增值税普通发票讲稿

各位同事，大家好！

刚才马科长、邵主任就“营改增”业务的相关税收政策、纳税申报表规范填写，作了详细的讲解，大家都有了深刻的印象。按照县局分工，我们这一组主讲增值税普通发票。

一、发票：我们都很熟悉，就是指：在购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动中，开具、收取的收付款凭证（税务部门印制的盖有税务票据监制章的收付款凭证）。

二.发票的特征 ? 发票的合法性

主要表现在发票的外在格式、内在要素和印制、填开等方面，均由税务机关统一规定。? 发票的真实性

是指用票单位和个人必须依照法律，行政法规的规定，从客观事实出发，对经济业务进行如实、客观的记录，真实反映经济交往的原始面貌；对外来的发票进行严格的审查把关，确保取得发票的真实性。?发票的统一性

是指发票种类、格式、内容的统一及发票管理的统一。?发票的共享性

是指发票所记载的经济内容和信息具有共享性。?发票的时效性

是指填开发票必须按税务机关规定的时限进行，既不能提前，也不能推后。

三.发票的作用

?发票是记录经营活动的一种原始证明

由于发票上载明的经济事项较为完整，既有经济业务活动的内容，又

有填制单位印章、经办人签章、监制机关、字轨号码等内容，因此除

非人为弄虚作假，发票具有法律证明的效力。

? 发票是加强财务会计管理保护国家财产安全的重要手段

发票是会计核算的原始凭证。正确地开具发票，是正确地进行会计核算的基础工作，只有开具合法的、真实的发票，会计核算资料才会真实可信，会计核算质量才有可靠的保证，提供会计信息才会准确、完整。

四.发票管理的范围

凡是从事工业生产、商品流通、交通运输、建筑安装、金融保险、邮电通信、文化体育、娱乐业、服务业、转让无形资产、销售不动产等经营活动所使用的收付款凭证，均属发票的管理范围，其内容主要包括发票印制、领购、开具、取得、保管、缴销，检查及违章处罚等方面。

五．发票管理机构

目前我们国家的法律法规有《中华人民共和国发票管理办法》及其实施细则，最新的《中华人民共和国发票管理办法》于2011年2月1日起施行，根据《发票管理办法》规定，发票由税务机关统一管理。这些规定大家在网上都可以查到，请各位回去后认真学习。

国家税务部门每年都要组织大批税务人员定期对发票进行专项检查。对于检查出来问题发票，不仅税务上不予抵扣，而且还要进行经济和行政处罚，严重的追究刑事责任，因此存在着一定的税收风险。

六．发票的种类：当前增值税普通发票分为“四种”

1、通用机打发票；?平推式机打发票（联次包括一联、二联、三联、四联、五联）?卷式机打发票（分为定长发票和不定长发票，联次为一联；

2、通用手工发票；

3、通用定额发票；

4、印有单位名称的发票。

七、什么是网络发票

网络发票是指符合统一标准并通过省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局（省级税务机关）以上税务机关认可的网络发票管理系统开具的发票。

八、针对“营改增”纳税户，我省网络发票票样及代码有哪些

目前我省制定了三种样式的网络发票分别是：

三种：①发票种类代码 24340（三联）、②发票种类代码 21138（三联）

③发票种类代码 21111（单联）

九、网络发票适用范围

具备普通发票开具资格的纳税人

（“营改增”原使用网络和税控机具发票的纳税人或申请使用网络开具发票的纳税人）?

四、什么是网络发票管理系统

? 网络发票管理系统是以税收征管信息系统为依托，以信息管税为核心，应用在线数

据传输技术的实时的开票系统，对开票单位和个人网络发票的领购、开具、缴销、取得、查询和数据应用等环节进行实时监控，实现发票数据信息的实时性、唯一性、完整性和真实性，具有“在线开票、数字防伪、全面监控、查验便捷”的特点。

? 整个网络发票系统由运营商端系统和税务局端的系统两大部分构成。

? 运营商端包括网络发票开具软件和数据采集前置两部分，网络发票开具软件负责实

现全部的纳税人端发票开具相关业务，数据采集前置服务实现与局端网络发票交互前置的数据交换功能。

? 税务局端网络发票系统由网络发票数据库，网络发票交互前置和网络发票管理平台

以及发票查验交互前置构成。发票查验交互前置负责为企业纳税人及社会公众提供完整的发票查验功能。网络发票交互前置负责与运营商端实现双向数据交换的功能。）

十、普通发票的管理内容

㈠普通发票的内容结构

1、普通发票的基本内容

①发票名称、②字轨号码、③ 联次与用途、④ 客户名称

⑤ 开票日期、⑥ 商品名称或经营项目、⑦ 计量单位

⑧ 数量、⑨ 单价、⑩ 大小写金额、⑾ 开票人

2、普通发票分类代码编制规则：

换版后的普通发票代码长度仍为12位阿拉伯数字。各位代码编码规则如下： 第1位，为国地税代码（1-国税、2-地税）。

第2-5位，为普通发票监制单位所在地区的行政区划代码前4位，各地行政区划代码见下表。

第6-7位，为年份代码。表示印制发票的年度，取后两位数字，例如2010年以10表示。

第8位，为发票格式代码。各类格式普通发票的代码

第9位，为发票规格代码。各种规格代码见下表。

第10-12位，为年度内印制批次代码。在同一年度内，每种发票在首次印制时，都将由发票监制单位按年度内批准印制顺序赋予一个印制批次编码。同种发票年内再次印制的，印制批次号不变，发票号码接上一批次发票号码连续编号。如同一年度内某种发票再次印制时，其对应的发票号码已经使用完毕，则为其另外增加一个印制批次代码,并按照新的发票代码，重新编制发票号码；对同一发票种类代码，因联次功能不同或装订的计量单位不同形成的不同版式发票，同样以增加印制批次代码形式赋予新的发票代码，加以区别。

3、发票的真伪辨别： 大家在日常生活中，拿到发票如何辨别真、假。给大家介绍一种方法。登陆湖北省国家税务局网站,网址是

将所取得发票的发票代码、号码和验证码输入即可鉴别。

4、防伪措施： ?停用防伪油墨

新版发票的发票监制章和发票号码停止使用防伪油墨，统一使用普通油墨代替。?扩大彩纤防伪纸的使用范围

卷筒机打发票、通用定额发票、统一手工发票、单联平推式机打发票使用隐色彩纤防伪原纸。主要防伪特征为：

①肉眼可清晰看到纸张中的彩纤丝；

②在紫光灯下可观察到发光的荧光条；

③发票联背面指甲划线后有明显的浅红色划痕。

多联式平推式机打发票使用彩纤防伪纸。主要防伪特征为：

①肉眼可清晰看到纸张中的彩纤丝；

②在紫光灯下可观察到发光的荧光条；

③发票联背面指甲划线后有明显的浅红色划痕。

④填开后的发票，发票联的字迹为蓝色，背面为紫红色阴文。?新版发票中发票代码、发票号码采用特殊的喷墨印制技术，鉴别发票时通过放大镜可见发票代码和号码呈点状分布。

5、普通发票的领购对象、范围

?领购对象：依法办理税务登记的单位和个人，在领取税务登记证，并同时经税务机关批准取得《发票领购簿》。

?领购发票的范围：由主管税务机关根据纳税人的经济性质、经营范围等具体情况，确定其购票方式、供应发票的最高限量及经营项目所适用的发票种类普通

6、发票种类的核定

由税务机关根据用票单位和个人税务登记证上的经营范围来具体确定，用票单位和个人购买发票时，只能根据税务局核定的发票种类进行购买。

7、发票的领购

凡需要使用发票的单位和个人由本单位办税员先提出购票票种、用票量的申请，税务机关依据核查后的情况，核定的该单位的发票用量。办税人员按月凭《发票领购簿》到税务机关领取发票。

8、普通发票的领购方式及用量

发票领购方式，包括批量供应、交旧购新或验旧供新方式

9、开具发票的时限

购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动等事项发生的当天。

10、开具发票的具体规定 ?必须保持开具发票的真实性。发票必须如实开具、未发生经营业务一 律不准开具发票。开发票时必须做到内容真实、全部联次一次复写、打印，内容完全一致

?必须保持开具发票的完整性。必须做到按发票号码顺序填开、填写项 目齐全，字迹清楚，并在发票联和抵扣联加盖单位财务专用章或发票 专用章

?开具发票后，如发生销货退回需开红字发票的，必须收回原发票并注 明“作废”字样或取得对方有效证明并注明“作废”字样后，重新开具销 售发票 ? 购货单位的填写规范

购货单位的填写要写全称、不要写简称，更不应不填购货单位。?日期的填写规范

发票的日期是记载购销业务实际发生的时间，必须准确。必须在销售行为发 生的当天开出，不得提前和滞后。

? 货物名称或服务项目的填写规范

货物名称或服务项目的填写，一定要准确，是什么商品就写什么商品，是提 供的什么劳务就填什么劳务，决不可以按大类笼统地填写。? 规格、单位、数量、单价的填写规范

规格、单位、数量、单价四项内容是反映所销商品和提供服务项目具体面貌 的，必须齐全地填写清楚，不得遗漏。?大小写金额的填写规范

大小写金额数目要符合规范，正确填写，大小写金额不得乱造简化字。大小 写金额数字到元或角为止的，在“元”或“角”字之后应写“整”或“正”字；大写金额数字有分的，分字后面不写“整”字。

⑨ 大写金额数字前未印有人民币字样的，应加填“人民币”三字，“人民币”三字与金额数字之间不得留有空白

阿拉伯数字应字迹清晰，不得连笔写。阿拉伯金额数字前面应写人民币符号

“￥”。人民币符号“￥”与阿拉伯金额数字之间不得留有空白。阿拉伯数字前 写有人民币符号“￥”的，数字后面不再写“元”字

11、所有以元为单位的阿拉伯数字，除表示单位等情况外，一律填写到角分，无

角分的，角位和分位可写“００”，不得用符号“— ”代替

12、开具发票时，必须大小写金额填齐，不得只填小写金额不填大写金额

13、“开票人”的填写规范

开票必须认真填写其姓名或盖私章，不能不填或只填姓或名，或只填 工号，这是分清责任的重要一环。

14、开票的字迹，要书写清楚，容易辨认

15、开具发票时必须加盖发票专用章

16、不重复开具发票

取得发票联的一方如丢失发票联，可向开具发票方申请出具曾于ｘ年ｘ月ｘ日开具ｘｘ发票，说明购货单位名称、购货或服务的单位数量、单价、规格、大小写，金额发票字轨号码等的书面证明或由开具发票方提供存根联复印件并加盖发票专用章的书面证明，一律不应重复开具发票，以免双方重复报账。

17、普通发票的保管与缴销

1、空白发票的保管

企业领回的空白发票要设立专柜进行保管，做到防盗、防失、防潮。要指定专人保管空白发票。

2、作废发票的保管

1、开具发票过程中出现的作废发票的管理

对由于开票人员工作失误或其他原因开错的发票，应当在发票上加盖

“作废”戳记，重新开具发票，不得在开错的发票上涂改。开错的“作废” 发票，必须全部联次妥善保管，粘贴在原发票存根上，不得私自销

毁，以备查核。

2、政策调整或变化造成作废发票的管理

纳税人应根据主管税务机关的收缴要求进行全面清理和缴销。

3、发票存根的保管 发票存根的保管期为５年篇二：某建筑企业总会计师关于“营改增”的发言

某建筑企业总会计师

在《建筑业营业税改征增值座谈会》上的发言（节选）??

二、建筑安装业营业税改征增值税测算情况

为测算分析建筑安装业实行营业税改征增值税（以下简称“营改增”）对企业的影响，我公司多次组织所属单位进行了认真测算和分析，以2009-2011三年建筑业生产经营数据为基础，按照单环节税改（建筑业改征增值税）和全环节税改（建筑业相关产业均改征增值税）2种方案对未来可以作为计算增值税进项税额的税基进行了认真测算。现以我公司所属的一个工程局测算情况为例介绍汇报如下。测算思路：a、单环节税改。按照上海地区增值税改革方案提出的有关建筑业增值税改革税率（11%）以及相关政策，以企业建筑业主营业务收入，计算确定销项税额；以建筑业主营业务成本明细表的成本数据，结合有关项目部实际取得税票的比例，分项计算增值税进项税额的税基及可抵扣进项税额,进而计算分析单环节税改方案对企业税负的影响，并按照内插法计算在不改变企业税负的情况下，单环节税改的合理增值税率。b、全环节税改。全环节税改的测算思路和单环节税改的测算思路基本一致，只是在计算确定进行税额计算税基的方法上，结合有关定额资料并按照有关项目的成本习性以及取得增值税发票的可能性等因素，采取了分析计算的方式。

2.单环节税改对企业税负影响的测算分析。为提高测算的准确性，我们重点选择了所属gl工程项目部，对企业生产经营过程中的税票取得情况进行了核实、测算，以下将以该项目部实际情况作为样本，测算该工程局可抵扣进项税额，并计算分析单环节税改对企业税负的影响。

从gl项目部实际清查取得税票的情况看，由于建筑施工行业人工费比率相对较高，目前成本项目中能够取得增值税发票并用于抵扣的主要包括材料费，机械使用费中的部分维修费以及燃料费项目，其他直接费用的电费、以及间接费用的个别其他项目。企业取得的一般增值税税票（适用税率17%）的金额约占项目部总成本的32.21%；取得的6%征收税率的增值税发票（主要为商品混泥土等）的金额约占项目总成的1.42%；取得的小规模纳税人开具的3%增值税发票金额约占项目总成本的0.53%。

按照上述取票比率，以企业近三年建筑施工业务板块的收入和成本数据进行了测算。按照11%的增值税率计算，企业增值税销项税额64.39亿，可抵扣进项税27.99亿，企业应缴增值税36.39亿，在不考虑相关附加税种的情况下，对比目前企业实际缴纳的营业税，则需多计缴税款18.93亿元，企业流转环节的税负增加了108.42%。说明按照11%的税率实行建筑业单环节的税改，将大幅提高建筑施工企业的税负。

沿用上述条件，采用内插法对保持目前税负水平不变的增值税税率进行了测算，测算的结果为

7.523%。

3.全环节税改对企业税负影响的测算分析。如果完全改变现行税收体制，对建筑业上中下游各行业均实行增值税，则企业计算增值税进项税额的税基将有较大增幅。以该工程局近3年数据测算，未来可以作为计算增值税进项税额的税基可以大幅提高，预计将达到企业总成本的61%，其中：企业取得的一般增值税税票（适用税率17%）的金额约占项目部总成本的41.6%；取得的11%的增值税票将达到13.7%；取得的6%征收税率的增值税发票的金额约占项目总成本的2.3%；取得的小规模纳税人开具的3%增值税发票金额约占项目总成本的3.6%。根据以上测算资料，建筑企业按照11%的增值税率计算销项税额为64.39亿元，按照不同税率分项计算企业可抵扣进项税额40.87亿元，企业应缴增值税23.52亿元，对比企业目前实际缴纳的营业税，增加了6.06亿。预计企业流转环节的流转税负将增加34.7%。测算说明，即使实行全环节税改，11%的增值税率对于建筑施工企业而言，依然税负较高。

采用内插法对全环节税改情况下保持目前税负水平不变的增值税税率进行测算，测算的结果为9.72%。

三、建筑业“营改增”存在的主要困难

建筑业是我国国民经济的支柱产业，为我国社会经济的发展和解决就业问题等做出了巨大的贡献，同时也是国家财政税收的重要来源。据统计，近几年建筑业总产值均占国内生产总值的20％以上。建筑业与国民经济其他多个行业具有较强的产业关联性，同时由于市场竞争激烈，人工、材料价格不断增长，建筑企业普遍毛利率很低，税负较高。据统计，我公司近几年实际现金缴纳税费占营业收入比例超过4%，约为利润总额的2倍，占货币资金平均余额的30%，并且呈逐年上升趋势。我公司组织所属单位多次进行了“营改增”的具体测算和分析,根据测算结果表明建筑安装业实行“营改增”将较大幅度地增加企业税负，主要原因是大量成本费用进项由于各种原因难以取得增值税进项专用发票，以前年度取得的大量存货、固定资产的进项税额也不能抵扣，同时由于增值税征管实行以票控税，以增值税专用发票为准，销项减进项进行计税，而现行增值税征收范围偏窄，抵扣链条不完整，这会大大增加建筑企业的税负。建筑企业点多面广,是典型的劳动密集型行业，若建筑业从营业税改为征收增值税，会存在以下主要困难或问题：

（一）建筑业大量的人工费、材料费、机械租赁费、其他费用等大量成本费用进项由于各种原因难以取得增值税进项专用发票，从而难以或无法抵扣。具体原因如下：1.人工成本特别是劳务分包成本难以取得可抵扣的进项税发票。建筑行业属于劳动密集型企业，人工成本普遍较传统意义上的工业企业人工成本大，劳务分包成本通常为验工计价单或普通服务业发票或民工工资签领单，自有人工成本是自制的工资支付凭证,该部份人工成本在目前的税收管理体制下均无法取得可抵扣的增值税进项发票。2.各地自产自用的大量地材无法取得可抵扣的增值税进项税发票，如：隧道出渣可用于本工程的石料、石粉等，不能取得可抵扣增值税发票。3.施工用的很多二三类材料（零星材料和初级材料如沙、石等），因供料渠道多为一些小规模企业或个体、私营企业及当地老百姓个人，通常只有普通发票甚至只能开具收据，难以取得可抵扣的增值税专用发票。4.工程成本中的机械使用费，外租机械设备一般都是普通服务业发票,自有机械设备费用则通常是以折旧或台班费方式进入成本费用,均难以取得可抵扣的增值税发票。5.其它间接成本、费用，如水、电、气、房屋租赁费、临时用地拆迁补偿、青苗补偿和期间费用等，均不能取得进项税发票。6.bt、bot项目通常需垫付资金,回收期长,其利息费用巨大，也无法取得抵扣发票。7.甲供、甲控材料抵扣存在困难。建筑企业的很多业主（建设方或投资方）都实行甲供、甲控材料制度，业主对建筑施工企业采取验工计价的方式，供应商给业主开具材料采购发票而不直接给施工企业开发票，或者由于环节较多等原因通常存在供应商开具发票严重滞后的情况，这也会造成进项税抵扣十分困难。

8.建筑企业以前年度购置的大量原材料、机器设备等，由于都没有实行增值税进项税核算，全部作为成本或资产原值，从而无法抵扣相应的进项税，造成严重的虚增增值额和税负增加。9.建筑企业集团内部资质共享时，如何确定进项销项税额存在相当的困难。建筑施工企业集团通常存在内部资质共享的情况，如果改征增值税，由于实际纳税人与名义的纳税义务人不一致，将会导致进项税难以抵扣。

（二）纳税和征管操作复杂，增加管理成本

1.纳税主体确定。由于建筑行业点多面广的特点，工程项目管理通常通过成立临时的工程项目部或指挥部来进行。若从营业税改为增值税，增值税的纳税主体无论是项目部还是公司法人，都存在着以下困惑：

（1）若以公司法人为纳税主体，公司法人所属项目众多，进项税、销项税频繁发生，且涉及不同税源地。故以公司法人为增值税纳税主体手续繁琐，难以协调。

（2）若以项目部为纳税主体，则将存在以下情况：①项目部发生亏损后进项税的处理。以项目部为纳税主体，项目部需在当地办理税务注册，才能以项目部的名义开出增值税发票。由于项目部属于临时机构，项目完工后，项目部将注销。一旦项目发生亏损，多出的增值税进项税如何处理？如果退税，将涉及跨地区增值税进项税退税问题；如果转回公司法人，将面对两个纳税主体不一致的问题而无法抵扣。②将加大项目部税务管理成本。由于建筑施工项目不固定，人员变动较大，必将增大税务管理成本，包括人员培训、购买税控设备等。2.申报地的确定。增值税申报地如果是以法人所在地认定，那么施工企业流动性强，施工地点分散，纳税申报统一在法人机构所在地，则工作量巨大，并且距离遥远，各地在发票管理上也存在差异，进项税抵扣发票数量很大，申报工作会相当困难；如果由各项目就地申报，工作量相对减轻，但从单个项目角度看，就会出现内部交易或购置固定资产导致的有些项目进项税大，有些项目销项税大，但它们同属一个法人单位，如何实现跨地区对抵将成问题。

3.国税、地税税源协调。营业税属地税征管，增值税属国税征管，如何协调存在巨大的困难，势必会增加企业的纳税申报难度和税务部门的管理难度。

四、建筑业实行“营改增”对企业的重大影响

建筑业目前是按营业收入金额的3%征收营业税，实行增值税后拟按增值额的11%征收增值税。增值税征管实行以票控税，以增值税专用发票为准，销项减进项进行计税。国家实行增值税“扩围”改革，扩大增值税征收范围，覆盖所有货物销售及劳务提供，这是一个正确的方向。从理论上讲，“营改增”可以促进产业结构调整，实现结构性减税。但是由于现行增值税征收范围偏窄导致抵扣链条不完整，进项税专用发票难以充分取得等各种原因，建筑行业的许多成本费用项目都无法取得增值税专用发票，“营改增”将增加建筑企业的实际税负，对营业收入、利润总额等企业主要财务指标产生不利影响；同时“营改增”还将对建筑企业的组织架构、业务模式、经营管理、制度流程、税务管理等各方面带来影响和挑战。根据测算，建筑安装业实行“营改增”企业实际税负将显著增加。建筑安装业实行“营改增”，会让本就市场竞争十分激烈、毛利率水平很低的建筑企业举步维艰，也与国家“结构性减税”的初衷相违。建筑业实行“营改增”对企业的具体影响包括：

（一）企业实际税负显著增加。根据测算, 成本费用中能够取得增值税进项税专用发票的项目的最大比率约为61%，即成本费用进项中有39%不能取得增值税进项税专用发票，如按行业平均毛利率8%计算，则建筑行业在计缴增值税时的增值额约为47%，按建筑业一般纳税人的增值税率11%计算则增值税税负将达5.17%，较目前建筑业3%的营业税率增加了2.17个百分比点。由于实际取得的进项税专用发票比率很可能低于61%、部分进项的抵扣税率为6%以及目前还存在一些营业税优惠政策等原因，“营改增”后企业实际增加的税负更高。增值税虽然理论上是可以转移的，但建筑行业通常都实行总价包干合同，且业主多为政府部门，目前的国家及地方有关工程概预算中也均没有按增值税考虑，对建筑企业而言实行增值税难以转移出去，所以会实质上增加建筑企业的税负。

（二）影响企业组织架构、业务模式和关联交易安排。增值税征管严格，以票控税，对跨法人每一个增值环节均严格征收增值税，对于建筑企业集团多级法人的组织架构模式提出挑战，企业税务管理的难度和工作量大大增加。1.对企业组织架构的影响。“营改增”要求企业从“橄榄型”组织转变为“哑铃型”组织。企业管理要改变仅仅抓施工生产管理而设计、研发、服务落后的状况，要大力增强企业的设计、研发、服务等专业能力，实行专业化管理，同时要加速资产折旧，鼓励设备更新。建筑业营业税是按照劳务发生地征收，“营改增”后需要从增值税缴纳地点考虑相应调整企业组织架构。增值税征管严格，管理链条越长潜在风险越大，应考虑对压缩管理层级、缩短管理链条。2.对业务模式的影响。由于设计（税率6%）、建筑施工（税率11%）、购销（税率17%）等业务的税率不同且差异较大，需要考虑有关业务分拆或合并，基于税负最小化来考虑epc、bt、bot等业务模式的规划和运作；企业集团物资、设备、资金、劳务分包等集中管理模式，则需相应调整适应征收增值税的要求，需符合增值税货物（服务）、资金、发票必须流向一致的抵扣要求。3.对关联交易的影响。企业集团内部关联交易需在集团利益最大化的原则下考虑。

（三）影响对供应商等合作伙伴的选择。增值税实行环环抵扣，而只有取得增值税进项专用发票才能抵扣，为实现企业税负最小化和经济利润最大化，应选择增值税一般纳税人合作并通过合并协议、付款控制等方式确保取得增值税专用发票，而不能选择小规模纳税人等那些不能提供增值税专用发票的合作伙伴。否则企业税负会大大增加。

（四）增加企业管理成本和风险。由于增值税的申报纳税和征管操作复杂、管理要求高、专用发票管理难度大、法律风险重大，“营改增”后需要借鉴其他企业管理经验，增设税务管理机构（部门）、岗位，对增值税实施全流程跟踪和管控，配备专人负责管理增值税专用发票和申报缴纳，购置增值税相应的税控设备、系统等，增加有关增值税政策法规和实务操作的培训费用。此外，“营改增”后增值税的纳税主体无论确定为公司法人还是其项目部，都存在着相当多的操作困难；申报纳税是以法人所在地认定还是各项目所在地就地申报，实际操作都会面临很多难题；国税、地税税源协调难，会增加企业纳税申报难度。

（五）对企业财务状况、盈利构成负面影响。发票收入金额与建造合同收入金额存在重大差异，若企业营业收入确定为不含增值税的收入，则将同比下降9.91%，会大大影响企业在规模方面的排名；由于税负增加等原因会导致毛利率下降；受剔除进项税额影响，预计存货、固定资产等资产类价值金额将会下降，应付账款等负债项目金额也会下降；实行“营改增”后，不存在流转税金与营业收入匹配计提的做法，应交税金的金额将会下降，但以前年度已经计提未缴的营业税如何处理是一个难题；由于增值税征管严格，进项抵扣有时限要求，需按月及时申报缴纳，应交增值税基本属于即期负债，而验工计价滞后、工程款回笼迟缓是建筑业存在的普遍问题，因此对企业现金流的负面影响较大。

（六）预算、会计核算、决算、业绩考核均需相应调整。1.建立集团增值税管控体系。建筑业“营改增”，需要对现有的税务管理相关制度办法进行修订，建立集团增值税管控体系，如制定增值税专用发票管理办法，建立增值税涉税风险控制制度和操作规范等。2.修订现行财务管理和会计核算办法。根据增值税有关规定,及时修订现行的有关财务管理和会计核算办法，建立完善增值税相应的核算科目，明确增值税有关业务的具体会计处理。3.修订预算及考核管理办法等。

五、建筑业“营改增”政策建议

建筑业实行“营改增”，我们认为重点是进项税票能否充分取得、进项税额能否充分抵扣、企业税负是否会因此大大增加、企业集团多级法人或多层次机构如何进行申报缴纳和税收征管的变化等。建议国家有关部门充分考虑建筑行业为劳动密集型产业、毛利率低、与其他行业关联度高、税负难以转移等篇三：吴涛副会长兼秘书长在建筑业营改增座谈会上的总结讲话

吴涛副会长兼秘书长在建筑业营改增座谈会上的总结讲话 [发布时间：2013-6-3] 浏览次数：7472次（2013年5月17日）

各位领导、各位同仁，同志们、朋友们：

首先，非常感谢大家应邀出席由中国建筑业协会和中国建设报社共同举办的这次“营改增”座谈会。特别是要感谢住房城乡建设部计财司、税务总局的领导同志在百忙之中能够来出席会议，听取我们行业的意见和建议。今天的座谈会规模大、层次高，来的都是我们行业的专家，就企业来讲都是管理方面的精英和骨干，所以讨论的问题比较深入，大家提出了许多非常宝贵很有价值的建议和意见。我相信不但对参加会议的代表有所收获，对于下一步政府主管部门结合行业实际确定建筑业税率和制定有关政策将起到重要的参考作用。总之，这次会议开得非常成功。

借这个机会，作为主办方之一，我有三点体会，和大家做个交流：

第一，认真履行反映诉求的社团职责，积极配合政府主管部门做好“营改增”转型工作，是我们协会一项重要的责任和义务。

大家知道，“营改增”是继2009年国家全面实施增值税转型之后税收制度的又一次重大改革。建筑业作为国民经济的支柱产业，税改将对行业产生重大的影响，包括企业的各项管理制度、交易行为、合作方式都将随着税改进行一系列的调整，甚至在某种程度上将影响到建筑业进一步持续发展问题。所以，我会对这项工作十分重视。郑一军会长多次指示我们，要密切配合政府主管部门和广大企业做好“营改增”工作，既要积极响应这一重大改革，又要把我们行业的实际困难和特殊问题如实反映上去。去年“营改增”方案出台后，在住房城乡建设部主管司的领导下，我会与统计、劳务分会共同组织广大企业和专家学者做了大量调查研究工作，先后两次以书面形式向住房城乡建设部就建筑业企业实行“营改增”存在的问题，包括税率问题、试点时间范围、劳务企业小规模纳税政策等问题提出了建设性意见。到目前为止，这些意见和建议到底能不能全部采纳还不清楚，但至少有两、三条采纳了我们的建议，比如试点推迟了，并要统一实行，说明我们过去的工作和建议是有一定参考价值的。我们今天之所以还要开这个会，就是问题虽然很清楚，大家都认为11%太高，不但没有减负，而且更加增加了企业的税负，觉得8%比较适中，6%最好，那么到底有多大希望被采纳，心里都没有底。在这方面，各方还有分歧。前几天我去天津参加一家企业关于经营工作的座谈会，他们邀请了一个税务总局的退休领导讲话，他正好参与了这次“营改增”工作，也专门讲到了建筑业的“营改增”。会后我跟他讲，11%太高了，他说你认为多少合适？我说我们认为6%合适，他就问我有什么依据啊？我告诉他我们做了大量的测算得出的结论，他也说确定11%他们也经过大量测算。应该说测算各有各的算法，不能说谁对谁错，但要使我们的算法让政府主管部门接受，就要弄明白人家的算法是怎么算的，又要使我们的算法科学准确，符合实际，经得起专家检验，这是今天开会的一个重要目的，也就是我们如何能够进一步把这个问题分析得更有理有据，更有说服力，本着实事求是的原则再去呼吁、再去反映，争取主管部门的理解和接受。

如果最后6%和8%都实现不了，怎么办？我们不可能说不同意，这是国务院决定的一项重大改革，是必须遵照执行的，那么我们要采取什么样的应对措施？要有这个思想准备，这也就是我下面要谈的。

第二，进一步提高认识，做好超前研究，采取措施，务实工作，迎接“营改增”对建筑业的重大挑战。

我们要站在国家经济社会发展和行业持续发展的高度，对“营改增”改革有一个全面的认识。要看到这次税改对建筑业来说是挑战也是机遇，尽管短时期会遇到各种困难，但从长

远看，“营改增”对提高企业管理水平、推动建筑业企业转型升级、规范建筑市场秩序、促进建筑业健康发展有重要的积极意义。我们不能只停留在6%或者8%的认识上，我看重要的工作还是要放在制定应对措施来迎接挑战上。作为行业协会来讲，我们下一步要重点做好“营改增”的宣传和培训工作。目前我们行业的好多管理人员对“营改增”的认识还不够，好像觉得对自己影响不大，甚至连基本的概念还没弄清楚。还有好多人认为只是财务问题，财务问题当然很关键，但我觉得主要的还是经营管理问题，税改牵扯的面很多，包括材料采购、机械租赁、经营承包方式、招投标制度以及企业管理等问题。我们协会下一步将通过邀请业内一些著名专家和企业家写文章、办专题讲座等方式开展“营改增”宣传和培训，使我们的各级领导、管理人员能够尽快地掌握相关的税法规定，以适应新形势下“营改增”对企业经营战略和发展方式转型的要求。这是第二点体会。

第三，我们要尽快地把这次会议研讨的问题加以梳理，汇总形成专题报告，实事求是地上报反映给有关部门。

我这里讲实事求是，就是不能只站在我们行业的角度，或者企业角度来看问题。刚才大家也提到这点，每一项重大改革，必然要对有的行业造成冲击。我们反映问题，既要实事求是，又要抓住要害，既要考虑行业利益，更要从国家全局考虑问题。

会后，我们将和中国建设报社把今天大家提的意见和建议加以梳理，并进行认真学习和消化，汇总整理成专题报告，通过一定方式向上级主管部门反映。不能会开完报纸一宣传就完了。我们还要集中一些资深的专家，再做一些深入的调查研究和测算，力求给政府主管部门——住房城乡建设部、财政部提交一份有价值有参考作用的东西。在座的好多同志，虽然发了言，也准备了很多书面材料，我们还可能请你们进一步为撰写书面报告做一些工作，希望各位能够一如既往地支持协会的工作。

中国建筑业协会今年在反映诉求方面，按照郑一军会长的指示，我们不但要配合政府主管部门做好“营改增”调研工作，还要围绕企业减负，做好企业各类保证金减负工作，今年重点是想解决质量保证金。再一个就是上海市建筑施工行业协会反应的关于政府投资工程以审计结果为工程结算依据的问题，我们准备联合若干家行业协会，向全国人大常委会提出立法审查申请。总之，我会将继续履行好协会“提供服务、反映诉求、规范行为”的职能，争取更多地为行业多做一些有用的实效工作。

第二篇：营改增材料

一、营业税改征增值税的背景

1、增值税

增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。

增值税一般纳税人有17%、13%两档税率，小规模纳税人（销售额在规定标准之下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人，具体标准为从事货物生产为主、年销售额不大于50万元的企业和以销售为主、年应税销售额不大于80万元的企业）适用3%的征收率。国内增值税由国税局负责征收，其中75%为中央收入，25%为地方收入。

2、营业税

营业税是对在境内提供应税劳务以及销售不动产转让无形资产的单位和个人征收的一个税种。具体行业包括交通运输业、建筑业、邮电通讯业、文化体育业、金融保险业、娱乐业、服务业、转让无形资产和销售不动产。

其中交通运输业、建筑业、邮电通讯业和文化体育业适用3%的税率，娱乐业适用5%～20%的税率不等，其他行业适用5%的税率。除铁道部门、各银行总行、各保险公司总公司集中缴纳的营业税部分归国税局征收外，其他部分属于地税部门征收，归省及以下地方所有。

3、增值税与营业税的地位

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——在全部税收中的地位。全国2011年实现国内增值税收入24267亿元，占全部税收（89720）的27.0%，是全部税种中组织收入最大的税种。2011年全国实现营业税收入13679亿元，占全部税收的15.2%。在营业税中，有174.56亿元属于中央税，占全部营业税的1.3%。地方营业税（13504.44亿元）占全国地方税收（35511亿元）的38%，是地方税的最大税种。东湖高新区2011年税收收入完成85.3亿元，其中：营业税180776万元，占总税收的21.2%；增值税212312万元，占总税收的24.9%。

——在地方一般预算收入中的地位。武汉市2011年一般预算收入中，税收收入2865974万元，其中：营业税984134万元，占34.3%；增值税461527万元，占16.1%。东湖高新区2011年一般预算收入中，税收收入342107万元，其中：营业税90388万元，占26.4%；增值税26539万元，占7.8%。

——在地税组织收入中的地位。分部门看，2011年，东湖高新区国税部门实现税收39.06 亿元，地税部门实现税收47.31 亿元。地税收入中营业税为180776万元，占地税收入的38.2%。

4、营业税改征增值税的必要性

——营业税存在重复征税。营业税是对提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额征税，增值税是对在流转过程中产生的增值额征税，两者产生了差异。缴纳营业税的企业从增值税一般纳税人那里购买货物或接受劳务供应，交

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纳的增值税进项税额是不能抵扣的，而要按着提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额计算交纳营业税，每道流转环节都要交税。增值税是只对增值额那部分征税，这样就比增值税纳税人无形中多交了一些税。这样产生了行业之间的区别化对待。

——营业税的税负重。增值税应纳税额是当期销项税额减去当期进项税额之差，如果一个企业进项税额比较多，比如购买较多的生产资料，那么它的应纳税额就会减少，税负会减轻。虽然表面看起来营业税的税率比较低，但是，每一道环节征的税，下一环节的税款还要计入基数，再次征税，商品每经过一道流转环节就要交纳一次税，税上加税，税滚税，流转环节越多，重复征收越严重，税负越高。一种税率为 5%的商品如果流转 4 次，其税率如滚雪球一样至少加到20%，成为重税。

——增值税抵扣链条中断。从税制完善性的角度看，增值税和营业税并行，破坏了增值税的抵扣链条，影响了增值税作用的发挥。增值税具有“中性”的优点（即在筹集政府收入的同时并不对经济主体施加“区别对待”的影响，因而客观上有利于引导和鼓励企业在公平竞争中做大做强），但是要充分发挥增值税的这种中性效应，前提之一就是增值税的税基应尽可能宽广，最好包含所有的商品和服务。在现行税制中增值税征税范围较狭窄，导致经济运行中增值税的抵扣链条被打断，中性效应便大打折扣。

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——营业税不利于第三产业发展。从产业发展和经济结构调整的角度来看，将我国大部分第三产业排除在增值税的征税范围之外，对服务业的发展造成了不利影响。这种影响主要表现在由于营业税是对营业额全额征税，且无法抵扣，不可避免地会使企业为避免重复征税而倾向于“小而全”、“大而全”模式，进而扭曲企业在竞争中的生产和投资决策。比如，由于企业外购服务所含营业税无法得到抵扣，企业更愿意自行提供所需服务而非外购服务，导致服务生产内部化，不利于服务业的专业化细和服务外包的发展。

同时，出口适用零税率是国际通行的做法，但由于我国服务业适用营业税，在出口时无法退税，导致服务含税出口。与其他对服务业课征增值税的国家相比，我国的服务出口由此易在国际竞争中处于劣势

——营业税、增值税分治不利于税收征管。从税收征管的角度看，两套税制并行造成了税收征管实践中的一些困境。随着多样化经营和新的经济形式不断出现，税收征管也面临着新的难题。比如，在现代市场经济中，商品和服务捆绑销售的行为越来越多，形式越来越复杂，要准确划分商品和服务各自的比例也越来越难，这给两税的划分标准提出了挑战。再如，随着信息技术的发展，某些传统商品已经服务化了，商品和服务的区别愈益模糊，二者难以清晰界定，是适用增值税还是营业税的难题也就随之产生。上述分析，可以说明营业税改征增值

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税这一改革的必要性。国际经验也表明，绝大多数实行增值税的国家，都是对商品和服务共同征收增值税。在新形势下，逐步将增值税征税范围扩大至全部的商品和服务，以增值税取代营业税，符合国际惯例，是深化我国税制改革的必然选择。

5、营业税改征增值税的经济效应分析

经济理论和实践证明，社会分工程度是生产力发展水平的重要标志。营业税改征增值税的经济效应，不仅体现为税负减轻对市场主体的激励，也显示出税制优化对生产方式的引导。相对而言，前者的作用更直观，后者的影响更深远。其效应传导的基本路径是：以消除重复征税为前提，以市场充分竞争为基础，通过深化产业分工与协作，推动产业结构、需求结构和就业结构不断优化，促进社会生产力水平相应提升。

——在深化产业分工方面，营业税改征增值税既可以从根本上解决多环节经营活动面临的重复征税问题，推进现有营业税纳税人之间加深分工协作，也将从制度上使增值税抵扣链条贯穿于各个产业领域，消除目前增值税纳税人与营业税纳税人在税制上的隔离，促进各类纳税人之间开展分工协作。

——在优化产业结构方面，将现行适用于第三产业的营业税，改为实行增值税，更有利于第三产业随着分工细化而实现规模拓展和质量提升。同时，分工会加快生产和流通的专业化发展，推动技术进步与创新，增强经济增长的内生动力。

——在扩大国内需求方面，营业税改征增值税消除了重复

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征税，对投资者而言，将减轻其用于经营性或资本性投入的中间产品和劳务的税收负担，相当于降低投入成本，增加投资者剩余，有利于扩大投资需求；对生产者和消费者而言，在生产和流通环节消除重复征税因素后，商品和劳务价格中的税额减少，可以相应增加生产者和消费者剩余，有利于扩大有效供给和消费需求。

——在改善外贸出口方面，营业税改征增值税将实现出口退税由货物贸易向服务贸易领域延伸，形成出口退税宽化效应，增强服务贸易的国际竞争力；货物出口也将因外购生产性劳务所含税款可以纳入抵扣范围，形成出口退税深化效应，有助于进一步拓展货物出口的市场空间。

——在促进社会就业方面，以服务业为主的第三产业容纳的就业人群要超过以制造业为主的第二产业，营业税改征增值税带来的产业结构优化效应，将对就业岗位的增加产生结构性影响；随着由于消除重复征税因素带动的投资和消费需求的扩大，将相应带来产出拉动型就业增长。

6、营改增的影响

——营改增的意义：而按照建立健全有利于科学发展的财税制度要求，“营改增”有利于完善税制，消除重复征税；有利于社会专业化分工，促进三次产业融合；有利于降低企业税收成本，增强企业发展能力；有利于优化投资、消费和出口结构，促进国民经济健康协调发展。

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——国家税务总局局长肖捷曾撰文测算，“营改增”全面推开后，将带动GDP增长0.5%左右，第三产业和生产性服务业增加值占比将分别提高0.3%和0.2%，高能耗行业增加值占比降低0.4%。

——全国减税影响：虽然长期来看，“营改增”具有促进经济增长从而带到税收增长的作用，但短期看是有减税效应的，并且“营改增”还是今年乃至“十二五”时期我国结构性减税的重头戏，是1994年分税制改革以来影响最为重大的改革。据测算，“营改增”如在全国全面铺开，预计每年税收净减少1000亿元以上。

二、上海试点情况

1、试点时间：2012年1月1日

2、选择上海率先试点的原因

 上海发展现代服务业愿望强烈、门类齐全

 上海财力雄厚：2011年上海全市实现税收收入6828.7亿元，地方财政收入完成3429.8亿元，财政收入为4021.9亿元。 上海市主要领导支持

 上海国地税一个机构、两块牌子：上海税务局  准备充分：2009年已启动

3、试点范围：两大类、十个细分行业

 交通运输业：陆路运输服务业、水路运输服务业、航空

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运输服务业、管道运输服务业

 部分现代服务业：物流辅助服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意、有形动产租赁、签证咨询服务

4、试点效果：

——减税效应明显。上半年，上海 “营改增”试点工作取得了好于预期的阶段性成效，试点企业应纳增值税104.9亿元，整体减税约44.5亿元，减收比例为29.8%：小规模纳税人税负明显下降，大部分一般纳税人税负略有下降，原增值税一般纳税人的税负因进项税额抵扣范围扩大而普遍降低。统计数据显示，截至6月15日申报期结束，上海市共有13.5万户企业经确认后纳入试点范围，其中小规模纳税人9万户，一般纳税人4.5万户。

其中：小规模纳税人申报缴纳应税服务增值税累计为7.2亿元，与按原营业税方法计算的营业税相比，减少税收4.9亿元，降幅为40%，小规模纳税人成为此次改革的最大受益者；一般纳税人申报缴纳应税服务增值税累计为77.3亿元，剔除即征即退企业后，按增值税申报的应纳增值税税额比按原营业税方法计算的营业税税额减少4.2亿元，其中约3万余户企业税负下降，其余近1.5万户企业税负有所上升，主要集中在交通运输业和物流辅助业。也就是说，在上海市13.5万户试点企业中，89.1%的企业在改革后税负得到不同程度的下降。

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——打通和延长增值税抵扣链条。实施营改增改革后，通过进一步打通和延长增值税抵扣链条，绝大部分试点企业以此为契机，着力整合业务资源、拓展业务空间、创新服务领域。

——促进生产性服务业从制造业中分离。营改增从税制上解决了企业长期以来存在的“大而全”、“小而全”问题，不少企业主动将一些生产性服务业务转为向外部发包，部分生产性服务业逐步从制造业中分离出来。

——促进企业经营业态创新。据统计，今年上半年，上海全市共有1.2万户原实行营业税的企业在试点期间新增了试点服务项目，新办试点企业8779户，主要集中在文化创意服务、鉴证咨询服务，以及研发和技术服务等新兴产业领域。

——减税促增长效应显现。伴随着“营改增”试点的深入推进，其结构性减税综合效应也得以充分体现，某公司既采购了上游企业的设备，推动上游企业业务增长，同时对下游企业提供业务服务，因对下游企业也有减税作用，也促进了本公司的业务增长。上海市对1200多户营改增试点企业的调查显示，今年上半年，试点企业的设备更新升级意愿逐步增强，如交通运输业的设备采购额同比增长10.8%，物流辅助服务企业的设备采购额增幅高达171.3%。

三、第二批试点推广计划

7月25日，国务院第212次常务会议决定将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围，由上海市分批扩

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大至北京市、天津市、江苏省、浙江省、安徽省、福建省、湖北省、广东省、厦门市、深圳市等十地。明年继续扩大试点地区，并选择部分行业在全国范围试点。

7月31日，财政部和国家税务总局印发《财政部 国家税务总局关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税„2012‟71号），明确将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围，由上海市分批扩大至北京市、天津市、江苏省、浙江省（含宁波市）、安徽省、福建省（含厦门市）、湖北省、广东省（含深圳市）等8个省（直辖市）。

1、新旧税制转换时间

北京为9月1日，江苏、安徽为10月1日，福建、广东为11月1日，天津、浙江、湖北为12月1日。

2、主要内容

 税率：在现行增值税17%和13%两档税率的基础上，新增11%和6%两档低税率，交通运输业适用11%税率，部分现代服务业中的研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务适用6%税率，部分现代服务业中的有形动产租赁服务适用17%税率；

 税收优惠：试点纳税人原享受的技术转让等营业税减免税政策，试点后调整为增值税免税或即征即退；

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 现有一般纳税人抵扣增加：试点地区和非试点地区现行增值税一般纳税人向试点纳税人购买增值税应税服务，可抵扣进项税额；

 出口零税率：试点纳税人提供的符合条件的国际运输服务、向境外提供的研发和设计服务，适用增值税零税率；试点纳税人在境外或向境外提供的符合条件的工程勘察勘探等服务，免征增值税；

 差额征收方式延续：试点纳税人原适用的营业税差额征税政策，试点期间予以延续；

 税收归属：原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后仍归属试点地区；

 征收机关：营业税改征的增值税，由国税局负责征管。

3、试点意义

此次扩大试点范围，是国务院根据经济社会发展形势，统筹“稳增长、调结构、惠民生、抓改革”目标任务，立足当前、着眼长远而做出的一项重要战略决策，意义十分重大。已经开始试点的上海市加上即将进行试点的8个省市，是我国重要的经济区域，大多分布在东部沿海，经济总量占半壁江山，对全国的经济发展，举足轻重，此次扩大试点对下一步改革在全国推开，也具有十分重要的意义。同时，这些地区的服务业相对发达，改革示范效应明显，有利于进一步促进经济结构调整，实现转变经济发展方式和支持现代服务业发展的战略目标。

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四、湖北省试点改革安排

1、试点开始时间：今年12月1日完成税制转换工作 2012年7月31日，《财政部 国家税务总局关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税„2012‟71号）明确要求我省自今年12月1日起完成税制转换工作。

2012年8月21日，《湖北关于营业税改征增值税试点有关事项公告》也明确为12月1日完成税制转换工作。

2、试点范围：两大产业、十个细分行业，具体包括： 《湖北关于营业税改征增值税试点有关事项公告》（2012年8月21日）明确我省试点范围为：陆路运输服务业、水路运输服务业、航空运输服务业、管道运输服务业、研发和技术服务业、信息技术服务业、文化创意服务业、物流辅助服务业、有形动产租赁服务业和鉴证咨询服务业实施营业税改征增值税试点改革。

3、节点安排：

 10月31日以前完成试点行业征管系统的升级、征管干部的培训以及其他相关的准备工作

 11月30日以前完成试点企业的模拟空转准备工作  12月1日正式实现新旧税制的转换  2013年实现新税制的正常申报

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4、改革影响：

——本省试点改革影响。据省国税局巡视员、武汉市政府参事覃先文预测，实施“营改增”，湖北省将减税约40亿元，其中武汉约减营业税24亿元，减少的税收将转变为企业的利润，成为助推试点行业以及相关行业做大做强、转型升级的“营养”和动力。

据地税局统计，东湖高新区共涉及企业1307户，这些企业2011年共纳营业税27800万元，享受税收减免2041万元。若按年增长20%计算，2012年这些企业约纳营业税3.34亿元，2013年约应纳营业税4.00亿元。若比照上海试点企业减收29.8%的幅度计算，2013年高新区试点企业约减税1.19亿元。

——外省试点改革影响。高新区增值税一般纳税人从试点地区取得的新开增值税专用发票纳入抵扣而增加抵扣，也会造成减收，并且会随着营改增试点范围的扩大而影响增加。如因天然气管道运输费进项抵扣率由7%提高到11%，中石油华中天然气销售公司2012年预计运费进项税额增加约7000万元。

五、后续改革

 将营业税税目全部纳入增值税征税范围  出台《中华人民共和国增值税法》  整合税务机关  重构分税制财政体制

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第三篇：财政营改增

财政学（营改增）

学号：姓名：王晓娜班级：学院：金融学院

152020514

15金融工程1班

营改增

营业税改征增值税是指以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税，增值税只对产品或者服务的增值部分纳税，减少了重复纳税的环节，是党中央、国务院，根据经济社会发展新形势，从深化改革的总体部署出发做出的重要决策，目的是加快财税体制改革、进一步减轻企业赋税，调动各方积极性，促进服务业尤其是科技等高端服务业的发展，促进产业和消费升级、培育新动能、深化供给侧结构性改革。

营改增在全国的推开，大致经历了以下三个阶段。2011年，经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发营业税改增值税试点方案。从2012年1月1日起，在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。自2012年8月1日起至年底，国务院将扩大营改增试点至8省市。2013年8月1日，“营改增”范围已推广到全国试行，将广播影视服务业纳入试点范围。2014年1月1日起，将铁路运输和邮政服务业纳入营业税改征增值税试点，至此交通运输业已全部纳入营改增范围。2016年3月5日，李克强总理在政府工作报告中明确提出2016年全面实施营改增。2016年3月18日召开的国务院常务会议决定，自2016年5月1日起，中国将全面推开营改增试点，将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业全部纳入营改增试点。其中，建筑业和房地产业税率确定为11%，金融业和生活服务业则确定为6%。2016年3月24日，财政部、国家税务总局向社会公布了《营业税改征增值税试点实施办法》、《营业税改征增值税试点有关事项的规定》、《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》和《跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定》，至此，营改增全面推开所有的实施细则及配套文件全部“亮相”。2016年4月1日，李克强指出，保证营改增顺利推进，一方面要保证企业税只减不增，另一方面也要防止虚假发票搅乱征收秩序。2016年4月30日，国务院发布了《全面推开营改增试点后调整中央与地方增值税收入划分过渡方案》，明确以2014年为基数核定中央返还和地方上缴基数，所有行业企业缴纳的增值税均纳入中央和地方共享范围，中央分享增值税的50%，地方按税收缴纳地分享增值税的50%，过渡期暂定2年至3年。2016年5月1日起，营业税改征增值税试点全面推开。2016年将成为减税大年，“营改增”将在2016年收官，预计2016年营改增将减轻企业税负5000多亿元。2016年6月1日，全面推开营改增试点后，北京市西城区国税局迎来首家申报纳税企业，首个纳税申报期顺利开启。

根据财政部答记者问，建筑业和房地产业税率确定为11%，金融业和生活服务业则确定为6%，这意味着目前我国实行的17%、13%、11%、6%四挡税率并未改变，这与此前业内人士的预计相差不大。但也可能有部分公众担心，营业税税率3%，增值税税率光看数字，翻了有两到三倍，这税负怎么会不增加呢？对此，社科院财经战略研究院税收研究室主任张斌做了个科普。“增值税是按照增值额征收的，营业额是按照营业的毛营业额征收，以建筑业的营业税现行的税率是百分之三，但是他是按照营业收入的全额征收，那么增值税的税率是百分之十一，是按照建筑企业扣掉所有能够抵扣的进项税额之后增值税额征收的，所以百

分之十一的税率和百分之三的税率，是不能直接比较的。”

根据财政部的数据显示，此次新增试点行业涉及的纳税人近1000万户，是前期营改增试点纳税人总户数的近1.7倍；涉及的年营业税规模是1.9万亿，占到了原来营业税总比例的80%。相关部门随后将下发分行业的营改增实施细则。张斌表示，营改增此时的迅速全面推进，不仅是财税体制改革的重要一步，其通过减负为经济发展增加的动力更为重要。他说，此次全面推开营改增特殊的时间窗口，是在中国经济稳增长、调结构的关键时期。尤其此次全面推开营改增强调了所有行业税负只减不增，不仅仅体现了更加积极财政政策下的减税政策的落实，更为重要的是，也对于降低企业运行成本具有非常重要的意义。例如，此次将不动产纳入抵扣范围，将为以往已经纳入营改增试点范围的所有行业带来税负的减轻，这些行业的税负下降在前期减负基础上，还将进一步下降。张斌强调，“除了原材料之外就是固定资产投资，但是我们原来的增值税只允许机器设备进行抵扣。一个企业购进的厂房，是不能抵扣的。这次，建筑业房地产纳入营改增之后，不动产纳入了抵扣范围。不动产的投资金额是比较大的，由此带来的税金缩减和税负的下降，也是非常明显的。而且需要特别重要注意的是，其他的试点行业也会有不动产的购置。这样一个抵扣的政策会使得所有的行业受益。”

“2016年减税还是主要看营改增。”国家税务总局原副局长许善达认为，营改增是惠及所有企业的，原来营业税企业改征增值税会减税，原来买服务的那些增值税纳税人也会相应增加抵扣项目，可以实现减税。这也算是流转税环节普遍性减税。楼继伟指出，“十二五”时期，面对错综复杂的国际环境和艰巨繁重的国内改革发展稳定任务，各级财政部门认真贯彻党中央、国务院决策部署，创新思路，积极作为，财政在国家治理中的基础和重要支柱作用得到较好发挥，财政工作取得了新的成绩。一是财税体制改革不断深化。二是财政宏观调控进一步完善。三是民生保障机制建设扎实推进。四是财政管理稳步加强。五是我国在国际财经事务中的话语权不断提高。楼继伟说，回顾“十二五”时期特别是近年来的财政工作，必须强化大局观念和宏观思维，从党和国家事业发展的实际需要出发，着眼全局，统筹当前和长远，发挥好参谋助手作用，促进经济社会持续健康发展。必须强化创新意识和改革精神，处理好政府与市场的关系，有所为有所不为，突出财政的公共性并根据公共性的层次完善体制机制。必须强化问题导向和底线思维，敢于触及矛盾，善于用科学的方法研究和解决问题，坚持民生改善和经济发展相协调，守住民生底线。必须强化责任意识和担当精神，把握“与其被动买单，不如主动请客”的工作方法，对符合改革发展方向、看清看准的事，大胆推进，致力于“花钱买机制”，提高财政资金绩效。必须强化全球视野和大国思维，积极应对，主动出题，增强我国在国际财经领域的影响力和话语权，努力争取和营造有利于我国发展的良好外部环境。楼继伟要求，各级财政部门要科学分析“十三五”时期财政改革发展面临的形势，牢牢掌控工作主动权。当前，我国发展重要战略机遇期的重大判断没有改变，同时战略机遇期内涵发生深刻变化。经济发展进入新常态，主要矛盾是结构性问题、主要方面在供给侧。财政收入潜在增长率下降，财政支出刚性增长的趋势没有改观，财政收支矛盾呈加剧之势，平衡收支压力较大。要认真学习领会中央关于重要战略机遇期和经济发展新常态的重要论断，牢固树立和贯彻落实创新、协调、绿色、开放、共享的发展理念，推动破解发展难题、增强发展动力、厚植发展优势，努力实现全面建成小康社会奋斗目标。楼继伟强调，当前及今后一个时期，财政工作要全面贯彻党的十八大、十八届三中、四中、五中全会和中央经济工作会议精神，按照“五位一体”总体布局

和“四个全面”战略布局，牢固树立和贯彻落实创新、协调、绿色、开放、共享的发展理念，适应经济发展新常态，坚持改革开放，坚持稳中求进工作总基调，实行宏观政策要稳、产业政策要准、微观政策要活、改革政策要实、社会政策要托底的总体思路，创新和完善财政宏观调控，加快财税体制改革，清费立税，增收节支，优化结构，提高绩效，重点保障基本民生支出，压缩其他支出，大力推动供给侧结构性改革，适度扩大总需求，着力转方式、补短板、防风险、促开放，提高发展的质量和效益，增强持续增长动力，为实现全面建成小康社会奋斗目标服务好。

第四篇：营改增是什么意思

营改增是什么意思？

营改增其实就是以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税，增值税就是对于产品或者服务的增值部分纳税，减少了重复纳税的环节，简单说一个产品100元生产者销售时已经缴纳了相应的税金，购买者再次销售时卖出150元，那么他买来的时候100元相应的税金可以抵减，购买者只需要对增值的50元计算缴纳相应的税金，同样营改增就是对以前交营业税的项目比如提供的服务也采取增值部分纳税的原则计税。

“营改增”，通俗来讲，就是把产品和服务一并纳入增值税的征收范围，不再对“服务”征收营业税,并且降低增值税税率。企业，尤其是中小企业若想尽快从中受益，使用航信软件“懂税的ERP”产品是一个普遍的共识，通过Aisino ERP可帮助企业明税，懂税，算税。实现利润最大化。

营改增最新政策

18日，国务院常务会议审议通过了全面推开营业税改征增值税（以下简称营改增）试点方案，明确自2016年5月1日起，全面推开营改增试点，将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业纳入试点范围。

据悉，全面推开营改增试点，基本内容是实行“双扩”，一是扩大行业试点范围，二是将不动产纳入抵扣范围。届时，现行营业税纳税人将全部改征增值税，其中，建筑业和房地产业适用11%税率，金融业和生活服务业适用6%税率。无论是制造业、商业等原增值税纳税人，还是营改增试点纳税人，都可抵扣新增不动产所含增值税。

现在二手房交易要缴哪些税？

目前二手房交易需要缴纳的各项税费包括营业税、个人所得税、土地增值税、印花税、城建税、教育附加税、地方附加税和契税等。

其中，营业税（不含附加税）税率为5%。营业税的征收是以住宅全额售价为基数，增值税则有所不同，是以卖出价和买入价税前的差额做基数。

2月19日，财政部等发布降低契税和营业税新政，2月22日执行。其中，营业税方面，个人购买不足2年的住房对外销售的，全额征收营业税；个人将购买2年以上（含2年）的住房对外销售的，免征营业税。

但“北上广深”四个一线城市暂不实施，也就是说，北上广深在营业税政策方面仍实行财税〔2015〕39号文，即个人购买不足2年的住房对外销售的，全额征收营业税；个人购买2年以上(含2年)的非普通住房对外销售的，按照其销售收入减去购买房屋的价款后的差额征收营业税；个人购买2年以上(含2年)的普通住房对外销售的，免征营业税。这里面多了一个普通住宅和非普通住宅的区分，对于这两者，各地规定不同，但一般是以144平米为界，以上为非普通住宅。

“营改增”后二手房交易税费是增是减？

“营改增”对于普通的购房人来说有什么影响？李克强总理曾表示，“营改增”之后税负只减不增，因此从理论上讲，二手房交易总体上应该遵循这一原则，但具体情况或许要根据实际来定。

比如，100万买一套房子然后150万卖出，如果符合征收营业税的条件，那么卖房时，其税基就是150万，按5%的税率来算，营业税额为7.5万。如果改为增值税，税基是50万，按照11%的税率来算，增值税额就是5.5万。这样说来税负减轻了。但如果增值的幅度比较高，100万的房子卖了200万，按营业税就是十万，按增值税算是11万，这样税负增加了。

根据现在北上广深营业税的征收政策，个人购买2年以上(含2年)的非普通住房对外销售的，按照其销售收入减去购买房屋的价款后的差额征收营业税，这实际上和征收增值税就比较类似。

另外，需要指出的是，增值税有一个特点就是可以进行税前抵扣。营业税比较简单，就是根据营业额为税基征税，但增值税涉及到抵扣的问题。举例来说，一位消费者买房子之后，成本价是100万，但花了50万进行装修，出售之后，这些装修费用都沉淀在房子中，等出手的时候这部分资金能抵扣吗？如果抵扣的话，又是否算折旧？这都需要细则来确定。

上海财经大学公共经济与管理学院教授胡怡建认为，到底是增是减需视不同情况而定，并不能简单断言二手房交易的税负一定是提高还是降低。

另外，营业税的增收有的免收，有的全额增收，有的差额征收，增值税是搞一刀切还是跟营业税一样，根据不同情况来确定是征是免，这也是影响税负的一大要素。

3月20日，财政部部长楼继伟在中国发展高层论坛上表示，财税部门正在紧密配合，制发营改增文件，并将和纳税人充分沟通，确保在5月1日开始实施。目前税收信息、基础信息、档案的迁移工作都已开始。据透露，营改增的政策文件和配套操作办法有望本周公布，方案文件有100多页。

有控制房价的作用吗？

刚刚过去的两会有一大热门话题就是房价，多部委已经明确表示要维持房价稳定。“营改增”对于稳定房价、防止房价过快上涨有积极作用吗？之前，很多人曾寄希望于房产税来维稳房价，但对此争议很大，目前来说，房产税立法还只是进入今年的预备项目。

从理论上讲，根据上述的计算方法，房价上涨幅度越大，增值税的税收就会越高。而涨幅比较小的话，增值税的税额就会少一些。从这个角度讲，也许会有一定的抑制作用。但影响房价上涨的因素很多，包括供求关系、人口流入（出）、收入水平、货币政策等等，单靠改变税收征收办法来抑制房价显然不太现实。从过往经验来看，如果房子供不应求，税负都可以转嫁给买房者。因此，也不太存在抑制房价的问题。

另据报道，未来营改增之后，企业的新增不动产可以抵扣，这将促进并扩大有效投资。但从另外一个角度讲，这实际上是在鼓励企业购买不动产进行税前抵扣，反倒会扩大需求，对二三线城市而言有利于去库存，对一线城市的房价理论上有推升作用。

第五篇：营改增单选题

1住建部于2016年2月19日发布了《住房城乡建设部办公厅关于做好建筑业营改增建设工程计价依据调整准备工作的通知》（建办标[2016]4号）。其中，（A）为建筑业征增值税税率。

A 0.11 B 0.13 C 0.06 D 0.03

2（D）起，全面推开营改增试点，将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业纳入试点范围。

A 2016年5月30日 B 2016年3月11日 C 2016年4月30日 D 2016年5月1日

3“营改增”对建筑业形成较大的冲击，下列对策中不可取的有（A）

A主材采集时应“统谈分签”，在合同谈判时尽量使用“甲供料”,有利于维护市场。

B自购机械还是租赁机械应进行经济比选，租赁时应选择能取得增值税专用发票的公司

C办公用品、劳保用品等可以集中采购，先择能取得增值税发票的公司

D施工用油应选择中石油、中石化两家正规的加油站加油，并取得增值税发票

4“营改增”后工程设计、勘察勘探服务适用的增值税税率为（B）

A 0.03 B 0.06 C 0.11 D 0.17

5“营改增”后取得供应商开具的增值税专用发票时，应在开具之日起（B）内办理认证，进行抵扣进项税额。

A 360日 B 180日 C 30日 D 90日

6《试点实施办法》第39条：纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从（D）适用税率

A加权平均值 B低 C中 D高

7《试点实施办法》第45条规定：纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务方式时间为（C）。

A工程开始施工后 B工程竣工验收后 C收到预收款的当天 D合同签订日期

8《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第七款中规定：小规模纳税人和一般纳税人适用简易计税方法的，以取得的（A）作为销售额，计算应纳税额；

A全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额 B全部价款和价外费用

C全部价款扣除支付的分包款后的余额

D全部价款和价外费用外加支付的分包款

93月18日，国务院常务会议审议通过了全面推开营改增试点方案，明确自2016年5月1日起，全面推开营改增试点，将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业纳入试点范围。其中：建筑业、房地产业适用的增值率税率为（C）

A0.03 B0.06 C0.11 D0.17 10按照《试点实施办法》第18条规定，一般纳税人可以选择简易计税方法计税，但一经选择，（A）不得变更。

A36个月 B6个月 C12个月 D3个月

11不得开具增值税专用发票的情形不包括（D）

A向消费者个人销售货物或者应税劳务、应税服务

B向小规模纳税人销售货物或者应税劳务、应税服务

C销售货物或提供应税劳务、应税服务，适用免税规定的D一般纳税人选择简易计税的应税货物 12不属于增值税特点的是（D）

A价外税 B对新增价值征税 C避免重复纳税 D去额计税

13采取联合体模式，应注意在合同中明确由联合体各方与业主分别进行验工计价、分别开具发票、分别拨付工程款，确保（B）“四流合一”。

A合同流、收据流、票流、资金流 B合同流、物流、票流、资金流

C企业流、收据流、票流、资金流 D企业流、物流、票流、资金流

14采用赊销、分期收款结算方式的，增值税专用发票开具时限为（C）

A收到货款的当天 B货物移送的当天 C合同约定的收款日期的当天

D取得索取销售款凭据的当天

15从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照（A）缴纳增值税；

A销售货物 B销售服务 C生产 D批零

16对甲供工程，根据客户的重要性综合权衡计税方法，对下游不需进项抵扣的客户首选（D）。

A增值税 B一般计税 C营业税 D简易计税

17对于联营项目，由于营业税与成本费用基本没有关系，以工程总造价为计税依据计征营业税，不存在税款抵扣问题，联营合作方往往没有（B），也没有索取发票的意识。

A健全的组织核算体系 B健全的会计核算体系

C健全的成本核算体系 D健全的核算体系

18非法购买增值税专用发票罪、非法购买伪造增值税专用发票罪的责任人不包括（D）

A单位负责的主管领导 B分公司经理

C其他直接责任人员 D人力资源部负责人

19非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣。此处的非正常损失指（A）

A因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失 B自然灾害损失

C生产过程的残次品损失 D地震造成200万元的材料损失

20钢结构工程等材料进项抵扣高的工程，应选择的分包方式（A）

A清包工模式 B包工包料 C专业分包 D施工总承包

21根据《增值税暂行条例》的规定，下列业务中，可以开具增值税专用发票的情形有（B）

A将货物用于集体福利 B向出口企业销售货物 C向一般纳税人转让无形资产

D向消费者销售货物

22根据纳税义务发生时间的规定，以下说法错误的是（D）

A明确纳税人承担纳税义务的起始时间

B明确税务机关征税的时间，保证国家财政收入

C纳税义务时间的确定不是以纳税人是否开票为原则

D纳税义务时间的确定以纳税人开票为原则

23关于混合销售行为的税务处理正确的是（D）

A从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税

B其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税

C应分别核算销售货物和非增值税应税劳务的销售额，分别征收增值税和营业税 D从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税

24机械租赁应优先选择（A）纳税人

A有资质、能开专票的一般纳税人 B小规模纳税人 C个人 D个体工商户

25甲公司销售给乙公司一批货物，乙公司因资金紧张，无法支付货币资金，经双方友好协商，乙公司用自产的产品抵顶货款，则以下正确的是（D）

A甲公司收到乙公司的抵顶货物不应做购货处理

B乙公司发出抵顶货款的货物不应作销售处理

C甲乙双方发出货物都做销售处理，但收到货物所含增值税额一律不能计入进项税额

D甲乙双方都应做购销处理，可互开增值税专用发票，分别核算销售额和购进额，并计算销项税额和进项税额

26甲企业2016年10月1日为乙建筑企业提供一项技术咨询服务，合同价款为200万元，合同约定10月10日乙企业付款50万元，但实际到2016年12月7日才付款，试问甲企业的纳税义务发生时间(B)

A2016年7月30日 B2016年10月10日 C2016年12月7日 D2016年12月31 27简易计税方法的销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额（D）

A销售额= 含税销售额÷(1+税率）B销售额= 含税销售额×(1+税率）

C销售额= 含税销售额×(1+征收率)D销售额=含税销售额/（1+征收率）

28建筑业的可抵扣进项税额占施工产值（A）时，营改增后税负相等；高于（）的施工产值时，营改增后税负下降，反之则税负就会增加。

A 6.97%,6.97% B 11%,7% C 6%,6% D 3%，7%

29建筑业增值税率11%，建造过程中可取得增值税票的购进货物和服务成本只有达到或超出施工产值的（B）以上，营改增税负才会与营业税水平持平或略有降低。

A0.6 B0.72 C0.11 D0.17

30境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人应扣缴税额：(A)

A应扣缴税额=接受方支付的价款÷（1+税率）×税率

B应扣缴税额=接受方支付的价款÷（1-税率）×税率

C应扣缴税额=接受方支付的价款×（1+税率）÷税率

D应扣缴税额=接受方支付的价款×税率

31开票子系统在打印发票时，将发票上的发票代码、（D）、金额、税额、开票日期、购方税号、销方税号经加密形成密文打印在发票上。

A税率 B单价 C开票人姓名 D发票号码

32老项目选择简易计税方法，（B）个月内不得变更计税方法。

A12 B36 C24 D60

33某工程与甲方协商约定，将来由于市场价格上涨，可以进行价格调整，在向甲方进行费用索赔时，应将（B）一起计入。

A进项税 B销项税 C营业税 D增值税

34公司为高新技术企业，所得税税率15%，某项目工程收入12000万元，项目毛利率12%，假设工程成本的60%为实体材料且均能取得17%增值税专用发票，试计算增值税下主营成本和利润总额分别是多少（不考虑城建税及教育费附加）（C）万元

A10560、1080 B10560、1440 C9639.38、1171.42 D9639.38、826.31

35某建筑企业为一般纳税人。2016年6月留抵的进项税额10万元，2016年7月认证的进项税额为70万元，库存的部分材料被盗转出的进项税额为6万元，当月取得建筑服务收入（不含税）1000万元，则2016年7月应纳增值税额为多少？(C)A110 B74 C36 D48

36某企业总机构在A市，分支机构在B市，其增值税一般纳税人认定登记手续应在(C)主管税务机关申请办理。

A A市 B B市 C各自机构所在地 D总机构的上级主管部门所在地

37某小规模纳税人某月生产销售小五金取得含税收入2,120元，其当期应纳增值税额为（D）元。

A210.09 B421.67 C63.6 D61.75

38某增值税一般纳税人，某月销售应税货物取得不含增值税的销售收入额500000元，当月购进货物400000元，增值税专用发票上注明的进项税额为34000元，增值税税率为17%。其当月应纳税额为（A）元。

A51000 B85000 C34000 D17000

39那些进项税额不能从销项税额中抵扣（A）

A非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。

B密文有误 C认证不符 D列为失控专用发票

40纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先（）的，为（C）的当天

A收款，收款 B付款，付款 C开具发票，开具发票 D验工计价，验工计价

41纳税人兼营非增值税应税项目的税务处理正确的是（D）

A从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的兼营行为，应当缴纳增值税

B未分别核算的，应缴纳营业税 C以营业税应税劳务为主的企业缴纳营业税

D应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额

42纳税人欠缴税款，同时又被行政机关决定处以罚款、没收违法所得的，（A）

A税收优先于罚款、没收违法所得 B罚款、没收违法所得优先于税收

C罚款优先于税收、没收违法所得 D没收违法所得优先于税收、罚款

43纳税人提供的建筑业劳务，应当向（C）的主管税务机关申报纳税。

A纳税人机构所在地 B纳税人登记注册地 C应税劳务发生地 D纳税人居住地

44纳税人提供的适用一般计税方法计税的应税服务，因服务中止或者折让而退还给购买方的增值税额，应当从（C）中扣减；

A提供服务时期的销项税额 B提供服务时期的进项税额 C当期的销项税额

D当期的进项税额

45不是普通增值税发票的特征（D）

A采用专用水印纸印刷，水印图案为菱形，中间标有SW字样，发票联不加印底纹。

B制章和发票号码采用有色荧光油墨套印，印色为大红色，在紫外线照射下为橘红色反应。C不具备使用水印无碳压感条件的地区，可暂时使用无水印普通无碳压感纸印制的发票联，但发票监制章及发票号码采用有色荧光油墨套印。

D以上都不对。

46企业如果发生销货退回行为，应按规定（B）

A对开发票 B开具红字发票 C不做处理 D把增值税发票退回重开

47企业应在增值税专用发票开具之日起（D）日内申请认证。

A45 B60 C90 D180

48签订材料合同时，关于发票条款应注意的问题不包括（D）

A明确按规定提供发票的义务 B明确供应商提供发票的时间

C明确供应商资质及所能提供发票的类型和税率 D明确发票金额

49如果增值税一般纳税人将购进的货物用于（A），其进项税额准予抵扣

A对外投资 B集体福利 C个人消费 D免税项目

50商业企业一般纳税人零售(C)可以开具增值税专用发票

A烟、酒 B食品 C劳保服装、鞋帽 D化妆品

51适用一般计税方法的试点纳税人，2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为（），第二年抵扣比例为（B）。

A50%，50% B60%，40% C40%, 60% D不动产不能抵扣

52采购员在收货时验票付款环节中验票主要内容包括（D）

A票面信息和合同信息是否一致 B金额是否正确

C发票类型是否和合同要求一致 D验证密文内容

53受票方利用他人虚开的专用发票，向税务机关申报抵扣税款进行偷税的，应当依照《中华人民共和国税收征收管理法》及有关规定追缴税款，处以偷税数额（D）以下的罚款。

A0.5 B1倍 C3倍 D5倍

54提供交通运输业服务的增值税税率是（C）

A0.17 B0.06 C0.11 D0.03

55提供有形动产租赁服务简易计税方法的增值税税率是（D）

A0.17 B0.06 C0.11 D0.03

56提供有形动产租赁服务一般计税方法的增值税税率是（A）

A0.17 B0.06 C0.11 D0.03

57提供装卸搬运服务的增值税税率是（B）

A0.17 B0.06 C0.11 D0.03

58我国实行的增值税属于（D）

A积累型增值税 B生产型增值税 C收入型增值税 D消费型增值税

59物资采购取得增值税专用发票我们需要哪些联次（B）

A存根联、发票联 B发票联、抵扣联 C抵扣联、存根联 D发票联、记账联

60下列关于营业税改征增值税适用税率的表述，正确的是（A）

A单位和个人提供的国际运输服务，税率为零

B提供的交通运输业服务，税率为11%

C单位和个人向境外单位提供的研发服务，税率为3% D提供有形动产租赁服务，税率为6%

61下列可以从销项税中抵扣的进项税额有（D）A购进非生产用的固定资产 B非正常损失的购进货物

C用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务

D用于集体福利或个人消费的自产货物

62下列纳税人不能被认定为一般纳税人的是（C）

A年应税销售额未超过标准的商业企业以外的小规模企业，会计核算健全、能够准确的核算和提供销项税额、进项税额的

B纳税人总分支机构实行统一核算，其总机构年应税销售额超过小规模企业标准，但分支机构应税销售额未超过小规模企业标准的C全部销售免税货物的企业

D已开业的小规模企业，其年应税销售额超过小规模纳税人标准的63下列适用17%税率的货物有（D）

A粮食、食用植物油 B影像制品及电子出版物 C图书、报纸、杂志 D金属矿选产品

64下列说法错误的是（D）

A营业税税制下 营业额=收入 B增值税税制下 销售额=含税收入

C增值税应纳税额=销项税额-进项税额 D增值税税制下 销售额=不含税收入

65下列项目符合增值税专用发票管理规定的是（C）

A被盗、丢失专用发票的，处5000元以下罚款

B被盗、丢失专用发票的，一年内停止领购专用发票

C取得非法代开专用发票的，不得作为增值税合法抵扣凭证抵扣进项税

D代开、虚开专用发票不按偷税处理

66下列项目中，不允许扣除进项税额的是（B）

A一般纳税人购进生产用物资 B一般纳税人销售免税货物时支付的运费

C工业企业估价入库的原材料 D商业企业购进的已支付货款并取得增值税专用发票的货物

67下列项目中，应计算销项税额的项目是（A）

A将购买的货物用于应税项目 B将自产的货物用于非应税项目

C将自产的货物用于免税项目 D将购买的货物用于非应税项目

68下列项目中不允许扣除进项税额的有（D）。

A一般纳税人购进应税劳务 B混合销售中一般纳税人销售货物时支付的运费

C企业购进的烟丝用于生产卷烟 D企业购进的货物被雨水淋坏

69下列项目中应确认收入计算销项税额的项目有（D）。

A将购买的货物用于集体福利 B将购买的货物用于非应税项目

C将购买的货物委托加工单位加工后收回继续生产使用的货物

D将购买的货物作为投资给其他单位

70下列选项中不属于营改增对建筑业的影响的有（B）

A收入减少 B利润增加 C利润减少 D资金流受挫

71下列业务适用17%税率征收增值税的是（D）

A自来水公司销售自来水 B果园销售自产的苹果

C电子音像制品公司销售戏曲光盘 D油厂销售原油

72现阶段虚开增值税专用发票罪最高刑罚可达到（C）

A十年以上 B二十年以上 C无期徒刑 D死刑

73小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的固定资产（B）

A3%的征收率 B按3%征收率减按2%征收率 C4%征收率减半征收 D6%征收率 74小规模纳税人生产企业，某月销售应税货物取得含增值税的销售额30900元，增值税征收率3%。其当月应纳税额为（A)?元。

A900 B30000 C9000 D927

75小规模纳税人提供应税服务，接受方索取增值税专用发票的，可以（C）

A由别的一般纳税人代开 B自行开具专用发票 C向主管税务机关申请代开

D不得向接收方开具

76小规模纳税人提供应税服务适用（A）计税。

A简易计税方法 B简单计税方法 C一般计税方法 D复杂计税方法

77虚 开增值税专用发票税款数额1万元或使国家税款被骗取5000元的，基准刑为有期徒刑六个月；虚开的税款数额每增加3000元或实际被骗取的税款数额每增加 1 500元、刑期增加一个月。虚开增值税专用发票税款数额不满1万元或使国家税款被骗取不满5000元的、情节严重的，可以本罪论处，基准刑为（B）

A十年以上 B拘役 C2个月 D管制

78一般计税方法的应纳税计算公式为（A）

A应纳税额=含税销售额 ÷（1+税率）×税率－当期进项税额

B应纳税额=当期销项税额+当期进项税额

C应纳税额=当期含税销售额 ×征收率－当期进项税额

D应纳税额=销售额 ×税率

79一般纳税人的辅导期一般不得少于（D）。

A1个月 B2个月 C3个月 D6个月

80一般纳税人跨县(市)提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照（B）的预征率在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

A0.03 B0.02 C0.06 D0.11

81一般纳税人跨县(市)提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照(A)的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

A0.03 B0.11 C0.06 D0.02

82一般纳税人生产下列哪项货物，不可按简易办法依照3%的征收率计算缴纳增值税的是（B）。

A县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力

B以外购的沙、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰

C典当业销售死当物品 D建筑用和生产建筑材料所用的沙、土、石料

83一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务，可以选择适用____计税，但一经选择，______内不得变更。（A）

A简易计税方法，36个月 B简易计税方法，24个月

C一般计税方法，24个月 D一般计税方法，36个月

84一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，（C）内不得变更。

A12个月 B1年 C36个月 D2年

85一般纳税人提供应税服务适用（B）计税。

A简易办法征收 B一般计税方法 C简易计税方法 D适用税率征收 86依据增值税的有关规定，境外单位或个人在境内发生增值税应税劳务而在境内未设立经营机构的，增值税的扣缴义务人有（A）。

A代理人 B银行 C税务局 D境外单位

87以下对增值税纳税义务发生时间说法错误的是（A）

A预收货款方式销售货物，为发出货物的当天 B委托代销货物，为收到代销清单的当天 C视同销售的，为货物移送的次日 D进口货物为报关进口的当天

88以下属于增值税附表一中一般计税方法下的税率不包括(D)

A0.17 B0.11 C0.06 D0.03

89营改增后老项目是指（A）

A《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目；未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。

B开工日期是2016年5月2日

C《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期2016年6月1日

D建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年6月3日

90营改增试点纳税人提供有形动产租赁服务，税率为（D）

A0.03 B0.11 C0.06 D0.17

91营业税改增值税后，罚款在合同中应约定（B）

A给予减免 B直接从工程结算中扣除 C不予罚款 D直接从工程结算中单列

92营业税下假设施工产值为1000万元，增值税下的施工产值为（D）万元

A 1000 B 1110 C 943.4 D 900.9

93应税行为的年应征增值税销售额超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为（B）

A个体工商户 B一般纳税人 C小规模纳税人 D行政单位

94增值税的税收与价格的关系、计税依据、征税机关、计税方式分别是（A）。

A价内税、增值额、国税局、销项税额-进项税额

B价内税、增值额、地税局、销项税额-进项税额

C价外税、增值额、国税局、销项税额-进项税额

D价外税、增值额、国税局、营业额*税率

95增值税发票抵扣联丢失了怎么处理（A）

A如果丢失前已认证相符的，可使用专用发票联复 印件留存备查；如果丢失前未认证的，可使用专用发票的发票联到主管机关认证，专用发票的发票联复印件留存备查。B不去认证 C让供应商重开 D以上都对

96增值税和营业税相比最大的区别是（D）

A税率不同 B税率相同 C重复计税 D不重复纳税

97增值税扣税凭证，不包括（C）。

A货物运输业增值税专用发票 B完税凭证

C国税通用机打发票 D海关进口增值税专用缴款书

98增值税纳税义务发生时间：收款、开票、验工计价孰先原则，要真实计算实际完成产值，结合当月（C），综合权衡，合理报量

A取得的进项税 B资金状况 C取得的进项税和资金状况 D其他情况

99增值税是（B）

A价内税 B价外税 C和营业税相同 D A、B都对 100增值税是以商品生产流通和提供劳务所产生的（D）为征税对象的一种流转税。

A销售额 B利润 C营业额 D增值额

101增值税属于哪一类税种类别（A）

A流转税类 B财产税类 C行为税类 D特定行为税类

102增值税条例及细则所称的固定资产是指（D）

A单位价值在2000元以上，并且使用年限超过2年的不属于生产、经营主要设备的物品

B单位价值在2000元以上，属于生产、经营主要设备的物品

C使用年限超过1年的属于生产、经营主要设备的物品

D使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等

103增值税下，价税分离，税金不计入收入和成本，公司的成本核算也随着进行调整。营改增后项目净利润等于（B）。

A收入（含营业税）-支出（含营业税）B税前造价-成本-增值税附加税

C税前造价-成本 D收入-支出

104增值税优惠政策不包括（D）。

A直接免税 B减征税款 C即征即退 D简易征收

105增值税征收率为(C)

A 0.06 B 0.04 C 0.03 D 0.02

106增值税制下要求“四流合一”，其中四流不包括（D）

A合同流 B资金流 C发票流 D价格流

107增值税专用发票的那联是发票联和抵扣联（A）

A第二联是发票联、第三联是抵扣联 B第一联是发票联、第三联是抵扣联

C第三联是发票联、第四联是抵扣联 D第四联是发票联、第二联是抵扣联

108不是增值税专用发票的特征（D）

A在发票联和抵扣联印有水印图案。即有两组4个标准的税微图案组成的环形，中间有正反税字的拼音字母SHUI。将专用发票联和抵扣联背面对光检查，可以看见水印防图案。

B有红色荧光防伪标记。发票联和抵扣联中票头套印的是全国统一发票监制章，采用红色荧光油墨印刷，在紫外钱灯发票鉴别仪照射下呈洋红色反应。

C有无色荧光防伪标记。即在发票联和抵扣联的中间采用无色荧光油墨套印国家税务总局监制字样和左右两边的花纹图案、用肉眼是看不见的，用紫外线灯发票鉴别仪器照射呈洋或红色荧光反应。

D以上都不对

109增值税专用发票票面内容不包括（D）

A购货单位名称、纳税人登记号、开户银行及账号。B商品或劳务名称、计量单位、数量、单价、金额等。C销货方单位名称、纳税人登记号、开户银行及账号。D领导签字

110支付给试点纳税人的且未取得增值税专用发票的税务处理正确的是（C）

A可以抵扣进项税额，不得差额计税 B不可以抵扣进项税额，但可以差额计税

C可以抵扣进项税额，同时差额计税 D不得抵扣进项税额；也不得差额计税 111住建部于2016年2月19日发布了《住房城乡建设部办公厅关于做好建筑业营改增建设工程计价依据调整准备工作的通知》（建办标[2016]4号）。工程造价可按以下公式计算：（A）

A工程造价=税前工程造价×（1+11%）B工程造价=税前工程造价÷（1+11%）

C工程造价=税前工程造价÷（1+6%）D工程造价=税前工程造价×（1+6%）