第一篇：商场返利券促销的会计处理和税务筹划
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商场返利券促销的会计处理和税务筹划
商场返利券促销的会计处理和税务筹划_
现在商场的促销手段五花八门，如顾客购买了一定金额的商品后，商场给予顾客一定金额的返利券（或称“购物券”）就是其中之一。对于这种促销形式，商场究竟应该如何规范、科学地进行会计处理和税务筹划呢？笔者专题谈一谈这方面的问题。
一、实务举例：
2006年2月中旬，笔者为返利券的会计和税务处理去某商场调查，商场财务总监向我介绍了如下情况：
该商场2005年5月1日举办了“买三送一”的促销活动，即顾客购物每满300元，商场即赠送100元的返利券，5月1日发放返利券120万元（实际回收返利券117万元）。2005年5月该商场实现商品销售收入3510万元（含税价），在回收的返利券中，按商场与商品供应商的约定，商场负担35.1万元，供应商负担81.9万元。2005年5月末，该商场针对上述业务做了如下帐务处理：
借：银行存款
3393.00万元
借：应付账款――各商品供应商――应收返利券款
81.90万元
贷：主营业务收入
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2970.00万元
贷：应缴税金――应缴增值税（销项税）
504.90万元
初级会计职称考试：初级会计实务-风险与收益 初级会计实务-风...初级会计实务-风...从上述处理可以看出，返还的返利券由供应商负担的部分已由商场全额向各供应商收取，商场自己负担的部分则直接抵减了主营业务收入。
2005年6月初申报增值税时，国税管理部门的同志关注到该商场5月1日的促销活动，询问其返利券的帐务处理后认为，商场返还给顾客的返利券应比照非公益性捐赠按视同销售处理。所以，由商场负担的部分应补缴增值税。商场遂在2005年6月补做了如下会计分录：
借：经营费用――商品促销费（返利券）
5.10万元
贷：应缴税金――应缴增值税（销项税）
5.10万元
事后，该商场又询问了其税务顾问，根据税务顾问的建议，该商场在2005年7月又补做了如下帐务处理：
借：经营费用――商品促销费（返利券）
30.00万元
贷：主营业务收入
30.00万元
另外，笔者还特别对赠送和回收返利券的具体处理情况进行了了解。财务总监回答主要有三个关键点：
一是只要顾客5月1日在其商场指定的柜台消费购物，商场按商品标示价格开具发票并收款（使用现金和返利券均可），顾客可以凭购物
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发票按照每满300元即赠送100元返利券的标准领取
商场赠送的返利券；
二是在顾客用返利券消费时，商场虽仍按商品标示价格开具发票，但必须在发票中注明收取的返利券和现金各是多少，如顾客购买价格为500元的商品，共付现金300元，返利券200元，商场开具的发票需注明收现金300元，返利券200元，总价500元；
三是商场在赠送返利券时仅是做好发放登记记录，只对回收的返利券进行帐务处理。对顾客用返利券消费的，其收回的返利券部分需全额反映销售收入，在申报增值税和所得税时均不得扣除返利券的金额，其中，对由供货方负担的返利券冲减（或挂）供货方的往来款项，由商场自己负担的，计入经营费用。
另外，笔者询问有没有考虑过其他对企业更为有利的纳税筹划方案时，财务总监说，目前许多大型商场对返利券促销均是这样进行会计和纳税处理的，而且已经得到国税和地税部门认可，所以，也就没有多思考其他方案。
二、问题分析
笔者针对上述情况多次与国税和地税部门的朋友（包括征管和稽查）进行了沟通，他们均承认上述笔者对返利券方面的调查情况属实，而且比较普遍，同时也承认目前税法对商场各种促销行为的规定尚未健全，有待完善。
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笔者认为上述会计和税务处理存在如下问题：
1、给顾客返利券不属于捐赠行为
对赠送返利券的行为比照非公益性捐赠按视同销售处理不妥。
笔者认为，“赠送”返利券实际上仅是商场的一种促销手段，是商场以顾客消费一定金额的商品为前提，以告示顾客的折扣比例（或限额）为标准给予顾客的折扣额，所以，这种行为从本质上讲实际上就是折扣销售，是商家为了鼓励顾客再次前来购物而采取的促销手段，不应定性为“赠送”。很显然，如果顾客没有在商场消费，商场就不会无缘无故地如此“赠送”。
因此，对商场返还顾客的返利券应该认定为是给予顾客的折扣或折让，并应按照国家税务总局（国税发〔1993〕154号）有关折扣额的规定进行税务处理。
2、返利券金额没有在同一张发票上注明
财务总监在与笔者讨论时强调了这样的观点：如果认为赠送返利券是折扣行为，则折扣额已经在销售商品的同一张发票上注明，如销售500元的商品，顾客支付了300元现金和200元返利券，商场开具发票时一定会注明销售额500元，收现金300元，收返利券200元，这200元商场并没有收到钱，实际上就是给予顾客的折扣额，因此，符合国家税务总局在同一张发票上注明销售额和折扣额的规定，应该可以按照扣减折扣额以后的收入申报纳税。
笔者认为，商场返还的返利券虽属于折扣额，但这种折扣是由
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顾客两次购物的行为来实现的。
第一次购物时顾客必须全额付款，商场全额开具发票，发票上并没有反映返利券（折扣额），顾客仅是依据商场规定的买三送
一的标准和其消费的金额取得了一定金额可以在商场消费的返利券，因此，不属于税法所规定的在同一张发票中注明折扣额的情形。
第二次购物时，不管顾客购物金额大小，只要所购商品金额大于其所持返利券的面值，就可以凭返利券抵算等额现金（返利券具有代币券性质），这实际上是对顾客第一次购物后给予折扣额的兑现。此时，商场仅是在发票上注明收取的现金和返利券各是多少，没有按扣除折扣额后的差额开票，也无固定的折扣比例（事实上也无法注明折扣比例），仍是全额反映商品的售价，因此，也不属于税法所规定的在同一张发票中注明折扣额的情形。
另外，如果认为发票上注明的返利券金额就是折扣额，则顾客获取该折扣额的销售额应该是反映在第一次购物时的发票上，更何况顾客可能是凭多张购物发票合并后领取的返利券，所以，折扣额同样没有在同一张发票上注明。
3、返利券支出不可以税前扣除
针对返利券影响所得税的问题，财务总监解释说：他们在调帐时已经将返利券补计了销售收入，没有违反增值税和所得税税法关于折扣额不得抵减销售收入的有关规定，已不存在影响所得税的问题，更何况地税稽查人员在检查后也没有提出异议，所以商场完全有理由认为税
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务部门认可了目前的做法。
但是，笔者认为，商场给予顾客的折扣额没有在同一张发票上注明，不仅是不可以扣减销售收入计缴增值税和所得税的问题，而且，也不可以将折扣额计入经营费用税前扣除。
所得税税法虽然没有明确返利券的列支渠道，但在《所得税税前扣除办法》准予企业所得税税前扣除的项目中，没有支付给顾客返利券或购物券等内容，更何况将返利券作为经营费用支出也没有合法的票据。所以，笔者认为，在国家税务总局没有文件允许扣除以前，企业支付给顾客的返利券不应从所得税税前扣除。
三、纳税筹划
基于上述调查及分析，笔者思考了商场采取“返利券”促销方式下的纳税筹划，再次征求国税、地税和商场朋友的意见，并结合他们的补充，最终形成了如下筹划分析和筹划思路：
1、筹划分析：
商场采取发放返利券方式促销，是通过给予顾客折扣优惠来吸引顾客，但顾客必须再次在商场购物后才能实现折扣，这也正是商场吸引顾客，扩大销售的精明之处。由于目前各商场对返利券处理方法的缺陷，不但使得返利券不可以抵减销售收入而少缴增值税和所得税，也不可以在所得税税前扣除，使得企业采取发放返利券方式的促销活动税负明显偏高。所以，必须改变许多商场习惯使用的这些形式。
如果能够设法在同一张发票上注明销售额和折扣额，则不但可以因抵
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减销售收入而少缴增值税和所得税，而且也不存在“返利券”不可以在所得税税前扣除的问题，可谓一举两得。围绕满足这样面的条件，笔者逐渐形成了如下筹划思路。
2、筹划思路：
（1）关键点一：仅授予顾客获得折扣的权利
商场可以先设定一定的购物消费基数，顾客在第一次购物时，如果达到了相应的基数，即授予顾客在第二次购物时有权获得一定折扣的权利，顾客可以凭购物发票领取一张“优惠券”（或称“折扣券”），优惠券上明确规定一定的折扣比例或限额，优惠规则等内容。如规定，顾客（再次）购物消费满300元，即获得享受七折优惠的权利。
当然，商场也可以根据购物金额的大小设定不同的优惠档次，如规定顾客消费500元以内的按七折优惠，500元至1000元的按六五折优惠，1000元以上的按六折优惠等。如某顾客第一次在商场购物消费后领取到一张优惠券，第二次又在商场指定的柜台购物消费700元，则500元以内的部分按七折优惠后为350元，500至700元部分按六五折优惠后为130元，该顾客本次消费实际付款额应为480元，折扣额为220元。
（2）关键点二：在同一张发票上注明销售额和折扣额
商场对顾客出具的发票必须反映折扣折让的具体过程，按照折扣以后的金额开具发票并收款。如关键点一的案例中，在发票上要体现商品总价700元，折扣220元，实收480元的内容。这样才能符合税法规
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定的必须在同一张发票上注明销售额和折扣额的要求。
（3）思路分析
发放顾客“优惠券”或“折扣券”，实际上是商场在顾客第一次购物消费时与顾客签订了一个再次购物的优惠协议，当顾客再次购物并出示“优惠券”时，商场必须按照“协议”兑现折扣承诺，同时，商场按照符合税法规定的要求开具销售发票，即先填写商品总价，再标明折扣额，最后按扣除折扣额以后的差额作为实际销售额的顺序开具发票。这样处理，不但符合税法规定的在同一张发票上注明销售额和折扣额的前提条件，可以按照折扣后的销售收入计缴增值税和所得税，而且也回避了“返利券”没有可以税前扣除规定的尴尬，从而可以大大降低商场促销活动的税负。同时，这种促销方式也同样能够达到给予顾客优惠吸引顾客再次购物消费的目的。
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第二篇：“返券”促销的税务处理
“返券”促销的税务处理
“返券”是指顾客消费达一定门槛后获赠相应数额购物券的促销方式。对顾客来讲，赠券在商场内可以替代现金使用，比赠品更实惠，而对商家来讲，赠券能将顾客留在店内循环消费，可显著提高销售额。故而在重要节日期间，各大商场经常会推出赠送购物券的活动。
有些人认为送出的购物券应作为“销售费用”处理，企业将派发的购物券借记“销售费用”，同时贷记“预计负债”；当顾客使用购物券时，借记“预计负债”，贷记“主营业务收入”等科目，同时结转销售成本，逾期未收回的购物券冲减“销售费用”和“预计负债”。这种处理方式存在较大的弊端，当商场用“返券”活动替代平常的商品折扣，返券比率很高的情况下，这种做法相当于虚增了销售收入，使企业承担了过高的税负。更合理的做法应该是在发出购物券时只登记，不做账务处理，顾客持购物券再次消费时，对购物券收款的部分直接以“折扣”入POS机系统，即顾客在持券消费时，实际销售金额仅为购物券以外的部分。
[例3]丁商场90%的专柜均签订联营合同，抽成率为20%（特价商品除外），在圣诞节期间，丁商场举行联营专柜全场“满200送200”的返券促销，购物券由商场统一赠送，对联营厂商按含券销售额结款，抽成率提高至45%。商场在活动期间含券销售额达5850万元，其中：现金收款3510万元，发出购物券3000万元，回收购物券2340万元。
[分析]丁商场应付厂商货款共计：5850×（1－45%）＝3217.5万元，销售成本＝3217.5÷（1＋17%）＝2750万元，增值税进项税额＝2750×17%＝467.5万元。分别按两种方案确认销售收入的会计处理：
方案一：发放的购物券作“销售费用”
1.发放购物券：销售费用＝3000万元；预计负债＝3000万元。2.确认销售收入。库存现金＝3510万元，预计负债＝2340万元；主营业务收入＝5850÷（1＋17%）＝5000万元，应交税金——应交增值税（销项税额）＝5000×17%＝850万元。3.冲销未回收之购物券：预计负债＝3000－2340＝660万元；销售费用＝660万元。
此方案产生应交增值税382.5万元（850－467.5），毛利2250万元（5000-2750），名义毛利率为45%，但除去返券产生的2340万元销售费用后，实际利润为－90万元。
方案二：发出购物券时不做账务处理，回收购物券时直接在销售发票上列示“折扣”，仅对现金销售部分确认销售收入。库存现金＝3000＋510＝－3510万元；主营业务收入＝3510÷（1＋17%）＝3000万元；应交税金——应交增值税（销项税额）=3000×17%=510万元
此方案产生应交增值税42.5万元（510－467.5），实现毛利250万元（3000－2750），毛利率为8.33%，无其他销售费用。与方案一相比，仅增值税一项即可为公司节省340万元。
四、“抽奖”促销的税务处理
“抽奖”促销通常是顾客消费达到活动条件即凭购物小票参加抽奖，奖品多为实物。对于百货公司来说，送出奖品与发放赠品在会计和税务处理上并无差别。但中奖顾客应根据《国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的批复》（国税函[2002]629号）第二条的规定：个人因参加企业的有奖销售活动而取得的赠品所得，应按“偶然所得”项目计征个人所得税。赠品所得为实物的，应以《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第十条规定的方法确定应纳税所得额，计算缴纳个人所得税。税款由举办有奖销售活动的企业（单位）负责代扣代缴。在实务操作中，部分顾客不了解代扣代缴个人所得税的法规，从而对活动的真实性产生质疑，为避免相应的纠纷。商场应该在活动规则的说明上做明确的提醒。促销活动的举办需要各个部门全力配合，促销方式要不断推陈出新，吸引顾客参与其中，方能使活动达到预想的效果。对促销活动的税收筹划，亦应根据活动方式的变化而不断创新，提出合理化的建议，在不违反国家税收政策的前提下，尽量减轻企业税负。
第三篇：销售返利的税务处理
销售返利的税务处理
1、销售返利的概念
销售返利是厂家为了鼓励和促进购货方(商家)对本企业产品的销售，根据销售情况而给予购货方(商家)一定的利润返还。销售返利方式较多，如由供货方直接返还商家资金、向商家投资、赠送实物、给商家发放福利品，提供旅游等。返利是税收“概念”而非会计概念，会计准则对其无明确规定，按其性质应当列作营业费用。
2、税务处理
销售返利虽然从表面形式上称之为“返利”，但本质上仍属于价格上的减让，只是因为该减让需根据供货方（或一段时间）销售情况到年终（或结算期）才能决定存在与否和存在多少。在日常实务中让利的处理主要有两种情形：一是销售方根据购货方购货量的大小从自己的销售利润中让出一定份额给购货方，销售方往往凭购货方的合法票据（或销货方自行开具的红字销售发票）作销售费用或冲减销售收入的处理，这种情形不可以抵减销售收入和销项税。如果是销货方自行开具的红字销售发票还不可以抵减计算所得税的销售收入。所以，这种处理方法对销售方很不利；二是比照销售折扣进行处理。销售方请购货方到购货方所在地税务机关开具《进货退出或索取折让证明单》后，由供货方向购货方开具红字专用发票，这样销货方不但可以凭开具的红字专用发票冲减当期销售收入而少交流转税，而且也可以合法抵减计算所得税的销售收入。
3、销售返利发票的正确开具
按照相关税收政策的规定，生产企业从销售企业那里取得的返利收入 发票有两类，一类是与商品销售量、销售额挂钩的各种返还收入，应开具增值税普通发票，冲减当期增值税进项税；一类是与商品销售量、销售额无必然联系，且经 销企业向生产厂家提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，应开具服务业发票，缴纳营业税。
在实践当中，不少企业往往把销售返利发票开成“劳务费”，这种做法存在以下四大税务风险。
风险一：生产厂家要多缴增值税
“销售返利”实质上就是企业的销售折扣。生产厂家在销售货物的实际收入为扣除”返利”后的余额。根据国家税务总局国文件规定：”纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可以按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票．不论在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。”。而生产厂家取得的“劳务费”返利发票由销售企业单独开具，这显然不符合“销售额和折扣额在同一张发票上分别注明”的条件。所以，对生产厂家给予销售企业的销售“返利”部分就不允许抵减其销售额，从而增加了生产厂家增值税负担。
风险二：销售企业要多缴营业税
根据相关规定，销售企业向税务机关申请为生产厂家代开服务业发票时，将按“服务业”税目征收5％的营业税以及城市维护建设税、教育费附加，甚至于还会附征一定比例的企业所得税等，这对于并未提供营业税应税劳务的经销企业来说，额外承受了本不应当缴纳的税收，大大增加了税收负担。
风险三：生产厂家的促销费将不能税前扣除
根据《国家税务总局关于企业销售折扣在计征所得税时如何处理问题的批复》规定：“
一、纳税人销售货物给购货方的销售折扣，如果销售额和折扣额在同一张销售发票上注明的，可按折扣后的销售额计算征收所得税；如果将折扣额另开发票，则不得从销售额中减除折扣额。
二、纳税人销售货物给购货方的回扣其支出不得在所得税前列支”。因此，销售额与销售”返利“并未在同一张发票上反映，生产厂家支付给销售企业的“促销费”，即便索取的是符合规定的服务业发票，在企业所得税上也是不承认实际支付的折扣额，也就不能享受在缴纳企业所得税前进行扣除的税收优惠了。
风险四：交易双方都违法发票管理规定
根据《发票管理办法》和相关规定，销售企业为增值税纳税人，如果其为生产企业开具“劳务费”发票，就应当是以提供营业税应税劳务为前提，如果没有，其不论是向税务机关申请代开的服务业发票还是自开的服务业发票，其发票开具的内容与事实不符，属于”未按规定开具发票”的税收违法行为；而作为生产厂家，要求销售企业变更发票名称的做法也同样是税收违法行为，属于“未按规定取得发票”。双方都有可能被处1万元以下的罚款。
（七）销售退回的会计、税务处理例题分析
企业会计准则规定，销售退回应当在实际发生时直接冲减退回当期的 销售收入和销售成本等。属于资产负债表日后事项涉及的销售退回，作为资产负债表日后调整事项调整报告相关的收入、成本等。按照税法规定，企业发生的销 售退回，只要购货方提供退货的适当证明，即可冲减退货当期的销售收入。企业年终申报纳税汇算清缴前发生的属于资产负债表日后事项的销售退回，所涉及的应纳 税所得额的调整应作为报告的纳税调整。企业申报纳税汇算清缴后发生的属于资产负债表日后事项的销售退回所涉及的应纳税所得额的调整，应作为本 的纳税调整。除属于资产负债表日后事项的销售退回，可能因发生于报告申报纳税汇算清缴后，相应产生会计与税法对销售退回相关的收入、成本等确认时间不 同以外，对于其他的销售退回，会计准则的规定与税法规定是一致的。
1、非资产负债表日后事项的销售退回，直接冲减退回当期的销售收入和销售成本等。[例题分析1] 甲公司2008年11月20日销售一批商品，增值税发票上注明的售价为100000元，增值税17000元，成本60000元。合同规定的现金折扣条件为1／20，n／30。买方于当年12月5日付款，享受现金折扣1000元，12月25日该批产品因质量严重不合格被退回。甲公司相关的会计处理如下：
(1)销售商品时
借：应收账款 117000 贷：主营业务收入 100000
应交税费——应交增值税（销项税额)）17000 借：主营业务成本60000 贷：库存商品60000(2)收回货款时
借：银行存款116000 财务费用1000 贷：应收账款117000(3)销售退回时
借：主营业务收入100000
应交税费——直交增值税(销项税额)17000
贷：银行存款116000
财务费用1000 借：库存商品60000
贷：主营业务成本60000
2、属于资产负债表日后事项，发生在报告所得税汇算清缴之前的销售退回，应按资产负债表日后有关调整事项的会计处理方法，调整报告会计报表相关的收入、成本等，并相应调整报告的应纳税所得额以及报告应交的所得税。[例题分析2]
甲公司2008年12月销售一批商品，增值税发票上注明的售价为200万元，增值税34万元，成本150万元，货款未收到。甲企业按5％比例对该笔应收账款计提坏账准备。第二年1月10日该批产品及增值税发票被退回。甲企业于第二年2月20日完成2009所得税汇算清缴，所得税税率为25％，城建税税率为7％，教育附加费为4％。财务报告批准报出日为第二年4月10日。
甲公司在发生销售退回时的会计处理如下：(1)借：以前损益调整（调整主营业务收入）2000000
应交税费——应交增值税（销项税额）340000
贷：应收账款2340000(2)借：坏账准备117000
贷：以前损益调整 117000(3)借：库存商品1500000
贷：以前损益调整（调整主营业务成本）1500000(4)借：应交税费——应交城建税23800
——教育费附加13600
贷：以前损益调整（调整营业税金及附加）37400(5)借：应交税费——应交所得税86400
贷：以前损益调整（调整所得税费用）86400(6)结转“以前损益调整”科目余额 借：利润分配——未分配利润249200 贷：以前损益调整249200
2、属于资产负债表日后事项，发生在报告所得税汇算清缴之后的销售退回，仍作为资产负债表日后调整事项进行账务处理，并调整报告会计报表相关的收入、成本等；按照税法规定在此期间的销售退回所涉及的应交所得税的调整应作为本的纳税调整事项。[例题分析3]]
承[例题分析2]，如果销售退回发生在第二年3月10日。会计处理(1)～(4)同上。
企业采用应付税款法核算所得税的，不调整报告所得税费用和应交所得税，直接结转“以前损益调整”科目余额。
借：利润分配——未分配利润345600 贷：以前损益调整345600
企业采用纳税影响会计法核算所得税的，应相应调整报告会计报表的所得税费用。
(5)借：递延所得税资产86400 贷：以前损益调整(调整所得税费用)86400 结转“以前损益调整”科目余额 借：利润分配——未分配利润249200
贷：以前损益调整249200
第四篇：关于促销返利财务处理暂行办法
公司促销返利财务处理暂行办法
为了统一公司促销返利的财务处理，便于业务、财务人员实际操作，结合公司业务实际，制定本暂行办法。本办法适用于各部门、各分子公司。
一、总部事业部和促销活动参与方共同商讨拟定促销方案，事业部将拟定的促销方案报公司分管领导、总经理、董事长审批。
经审批正式形成的促销方案至少应包括促销商品情况，价格政策，赠品政策，促销时间、区域、客户，费用承担，纠纷处理等内容。事业部将该方案送财务信息部备案，并以此作为账务处理的原始依据。
在方案实施前，事业部应开展相应的培训宣传活动，确保事业部销售人员和分公司充分了解掌握促销方案的各项内容，保证促销过程中价格、赠品等促销行为与促销方案一致。
二、公司的促销返利活动分类
1、按促销返利的形式分为给予赠品、价格优惠；
2、按促销返利的时点分为与销售同时发生、销售后发生；
3、按促销返利的成本费用承担方式分为供应商承担、公司承担、公司与供应商共同承担。
三、给予赠品方式促销
给予赠品方式促销具体分为两种处理方式。
1、赠品难以与公司正常销售的商品区分，赠品可以作为正常商品销售的，在采购和调拨环节不区分赠品，在销售中作为赠品。具体流程如下：
（1）事业部在做采购订单时，按照采购数量和赠品数量之和作为实际采购数量，按预估结算金额除以实际采购数量暂估采购商品单价；在系统录入商品入库单时，不区分采购商品和赠品；
（2）事业部要求分公司在填制调拨订单时，不再单独勾选“赠品”，并进行审核；
（3）物流管理部时按审核后的调拨订单办理调拨出库，全部视同正常商品核实数量，也不再单独勾选“赠品”；分公司仓管在系统查询调拨入库单，核实无误后签字办理入库；
（4）销售时，在录入销售订单时，按照公司促销方案确定赠品数量，勾选“赠品”，仓管员在系统中根据销售订单办理销售出库。
（5）商品销售出库后，按发票金额计算销售收入和应收账款；按实际出库数量（含赠品）结转成本。
例：某商品促销政策为买10送1，采购时明确与供应商结算货款的数量为50件，每件1000元，合计价款50000元，另供应商提供赠品5件。
总部事业部在系统录入采购订单时录入数量为55件，总价款暂估为50000元，倒算采购单价为909.090909元。
如分公司需调拨20件，配套赠品2件，则在录入调拨订单是，调拨数量录为22件，总部以此办理出库，分公司以此数量办理入库，不区分赠品。
如分公司销售给某客户10件商品，按促销方案需送1件，分公司在录入销售订单时，正常销售数量录为10件，勾选“赠品”1件。
2、赠品与公司正常销售商品能明确区分，赠品除了处臵之外不会单独销售的，在采购和调拨、销售各环节均区分赠品作为单独一类商品处理。
（1）总部各事业部在系统里录制“其他入库单”（自行购买或由供应商提供），仓管根据实际收到品种数量对“其他入库单”签字确认；
（2）分公司对此类商品不做系统处理，仓管根据实际收到及对外赠送的明细做账簿登记备查。
四、给予价格优惠方式促销
给予价格优惠方式促销具体分为两种方式处理。
1、与销售同时发生的价格优惠，指优惠价格在销售发生当时就给予客户，销售订单销售单价为优惠后的价格，收款也按照优惠后的价款收取。（1）系统内“价目表”已维护价格的，事业部按促销政策制定优惠后的价格，并按照调价流程进行审批，经公司领导审批同意后，交财务信息部调整系统内的“价目表”，以调整后价格对外销售；
（2）系统内“价目表”未维护价格的，事业部按新进商品价格确定流程办理审批程序，将审批后的价格交财务信息部维护该产品价格。
（3）这种价格优惠方式按正常销售处理，无需进行其他财务处理。
2、销售后发生的价格优惠，指按照促销政策，在销售结束后，规定达到一定的条件（如在某一时间段内的销售数量或销售金额等）后，给予客户的优惠。
（1）销售时，销售订单按促销政策确定的价格录入（不得低于“价目表”价格），并按照销售订单金额进行收款，不得擅自按优惠后价款收款；
（2）返利申请。销售结束后，事业部按照促销政策统计总部和分公司销售情况，初步计算返利总额。
总部客户返利，由事业部办理返利申请并附明细列表，注明享受返利的客户、达到的条件、实际应返利金额、返利的方式等，报经分管领导、总经理审批。并将审批后结果交财务信息部。
分公司客户返利，由分公司办理返利申请并附明细列 表，注明享受返利的加盟店（客户）、达到的条件、实际应返利金额、返利的方式等，先经事业部审核，审核无误再报分管领导、总经理审批。审批后结果统一交财务信息部，财务汇总登记后，反馈给分公司会计人员。
五、财务处理
1、给予赠品促销方式的，第三条中“1”情况下，按正常的销售方式进行财务处理；第三条中“2”情况下，分公司不需作账务处理。
2、分公司价格优惠方式促销的财务处理
①分公司给予客户返利，原则上将返利作为预收客户货款，不以现金方式返还；如确需返还现金的，由分公司提出申请，总部拨付返利资金。
②总部财务信息部将审批完成的返利申请及明细列表反馈给分公司会计人员，分公司会计人员凭表作财务处理：
A、收到返利表时，在应付管理中录入采购付款单，并生成凭证，借：应付账款----安徽年年富现代农业有限公司 贷：其他应付款----返利
B、作客户预收款或支付现金时，在应收管理中录入销售收款单，并生成凭证，借：其他应付款----返利 贷：应收账款----客户 C、以现金方式返利的，分四步处理： 第一步，确认返利，同②-A，凭证为，借：应付账款----安徽年年富现代农业有限公司 贷：其他应付款----返利
第二步，收到总部拨款时，凭证为，借：银行存款----基本户
贷：应付账款----安徽年年富现代农业有限公司 第三步，提现时，凭证为，借：现金
贷：银行存款----基本户
第四步，向客户支付返利的现金，需由客户开具收据或由我方开具收据，均需我方和客户盖章签字确认。凭证为，借：其他应付款----返利 贷：现金
3、总部的财务处理。
（1）总部按照促销返利成本费用承担方式不同，分别处理。
①由供应商承担的。事业部按促销方案，统计公司向客户支付的返利（含价格优惠和赠品，下同）后，与供应商结算。事业部将与供应商双方签字确认的返利结算情况报告（说明或表格）交财务信息部进行财务处理。
财务信息部凭此冲减与供应商往来。a.供应商的返利为采购价格折让的，总部根据采购发票的单价确认成本及应付款；
b.若返利为同种销售商品参照1（5）做账务处理； c.若返利现金，总部收到时：借：银行存款现金
贷：应付账款-供应商 根据各事业部返利明细表时：借：应付账款-供应商
贷：应收账款-分公司 ②由公司承担的。财务信息部根据事业部统计的返利结算情况报告（说明或表格），计入销售费用。
③由供应商、公司共同承担的，参照①②。
六、本办法自发布之日起施行，由财务信息部解释、修订。
二〇一一年十二月十七日
第五篇：促销活动中赠送礼品会计及税务处理
促销活动中赠送礼品会计及税务处理 2011-10-10 8:48 郗峰 李伟毅
企业在运营中为了市场竞争或者形象宣传，常常采用促销策略，促销策略是促销决策与促销管理的核心内容之一，现代企业的促销策略常见的是免费类促销。免费促销是指消费者免费获得赠给的某种特定的物品或享受某种利益的促销活动。目的是创造高试用率及有效的品牌转换率，促使试用者成为现实的购买者，扩大和建立既有品牌和新品牌的销售区域，提高促销业绩，树立产品品牌形象和企业形象。一般来说，免费促销活动刺激强度大、吸引力高，是消费者普遍乐于接受的一种促销形式。免费促销的形式多种多样，其特点也不尽相同，常见的有免费样品、免费优待券、加量不加价促销等几种形式。在促销活动中，赠送礼品已成为普遍存在的现象，若涉及的金额较大且处理不当会给企业造成不必要的税收风险，导致经济利益的流失。企业应考虑哪些税收问题？赠送礼品涉及企业所得税、增值税、对于向个人赠送礼品有的还要代扣代缴个人所得税，最新颁布的财税[2011]50号通知中最值得关注的一条是：企业赠送的礼品是自产产品（服务）的，按该产品（服务）的市场销售价格确定个人的应税所得。意味着以前企业把自己生产的产品赠送客户、然后把相关费用计入企业生产成本来规避缴纳企业所得税的行为，将得到很大程度上的抑制。下面我们从政策层面分析如下：
会计处理
礼品属于非现金资产，分为自制和外购二种情况，自制的按照公允价值视同销售处理；外购的货物用于对外无偿赠送，根据《企业会计准则》，存货所有权发生转让，应按确认销售商品收入处理。销售价格的确定按照<增值税暂行条例实施细则》规定，纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由或者有本细则第四条所列视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额：
（一）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；
（二）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；
（三）按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率），属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。公式中的成本是指：销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。公式中的成本利润率由国家税务总局确定。实际操作中，应注意下列问题：（1）由于需要视同销售计算销项税，因此其进项税额可以抵扣，购入礼品时应注意取得增值税专用发票，并在规定的时限内认证抵扣。但如果是用于交际应酬的，根据《增值税暂行条例》及其实施细则的规定，应作进项税额转出。（2）赠送礼品代扣个人所得税，按照财税[2011]50号，符合三种纳税条件的还要代扣代缴个人所得税，否则被查出时，不但要补交税款，还要罚款、缴纳滞纳金。
企业所得税方面
根据《企业所得税法实施条例》第二十五条规定，将非现金资产对外捐赠应视同销售计算资产转让所得。对于非自产的礼品，是按市场价（公允价）购入，然后以市场价对外捐赠，实际并无资产转让所得，根据国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》规定，视同销售属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。如果是企业在业务宣传、广告等活动中，向客户赠送礼品，属于广告费和业务宣传费，根据《企业所得税法实施条例》第四十四条规定扣除；如果企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向客户赠送礼品，则是交际应酬费属于业务招待费支出，根据《企业所得税法实施条例》第四十三条规定扣除；如果赠送礼品给于本企业业务无关的个人则属于非广告性质赞助支出，不得扣除。属于业务宣传费的，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分准予扣除；超过部分，准予在以后纳税结转扣除；属于企业促销活动的，可以全额予以税前扣除。计入业务招待费按照实际发生额的60%扣除、且不超过销售收入的5‰的限额内扣除。
增值税方面
将购进货物作为礼品赠送客户，货物的所有权已经转移，涉及的增值税问题为是否应视同销售缴纳增值税。《增值税暂行条例实施细则》第四条规定，单位或者个体工商户将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人的行为，视同销售货物。《增值税暂行条例》第十条规定，用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣。《增值税暂行条例实施细则》第二十二条规定，条例第十条所称的个人消费包括纳税人的交际应酬消费。
对于属于个人消费性质的赠送，要区分自产和外购两种情况，个人消费一般是指企业为内部职工或者交际应酬发生的赠送支出，在财务上一般作为职工福利费或者业务招待费进行处理。如将自产、委托加工或者购进的货物用于奖励职工或者赠送有业务联系的其他企业（单位）人员，就属于个人消费性质的赠送。根据所赠送货物的来源不同，相关税务处理也不相同：（1）自产的货物用于个人消费，应作视同销售处理，《增值税暂行条例实施细则》第四条规定：单位或者个体工商户将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费视同销售货物。需要注意的是，该细则第二十二条明确规定，个人消费包括纳税人的交际应酬消费。因此企业将自产产品向内部职工个人赠送或用于交际应酬应按视同销售处理，依法计提增值税销项税。（2）外购的赁物用于个人消费，应作进项税转出处理，《增值税暂行条例》第十条规定：下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：
（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。需要注意的是，上述政策仅指“购进”而不包含“自产或者委托加工”的情况。因此用于个人消费的货物，如果是“购进”的，应当适用增值税暂行条例第十条的规定，即进项税不得抵扣，已经抵扣的需要做进项税转出；如果是“自产或者委托加工”的，则适用增值税暂行条例第四条的规定，按视同销售进行税务处理。
个人所得税方面
个人所得税方面，执行新的《财政部、国家税务总局关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知》（财税[2011]50号），注意废止了以前的两个文件，《国家税务总局关于个人所得税有关问题的批复》（国税函[2000]57号）、2002年发布的《国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的批复》（国税函[2002]629号）。
1、企业向个人赠送扎品须代扣代缴个人所得税的三种情况
《关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知》（财税[2011]50号）文件明确规定，企业向个人赠送礼品，属于以下三种情形的，取得该项所得的个人应依法缴纳个人所得税，税款由赠送礼品的企业代扣代缴。（1）企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税；（2）企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税；（3）企业对累积消费达到一定额度的顾客，给予额外抽奖机会，个人的获奖所得，按照“偶然所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。
关于企业赠送礼品如何确定个人的应税所得，财税[2011]50号第三条规定，“企业赠送的礼品是自产产品（服务）的，按该产品（服务）的市场销售价格确定个人的应税所得；是外购商品（服务）的，按该商品（服务）的实际购置价格确定个人的应税所得。”
2、企业向个人赠送礼品不征纳个人所得税的三种情况
《关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知》（财税[2011]50号）规定，企业在销售商品（产品）和提供服务过程中向个人赠送礼品，属于下列情形之一的，不征收个人所得税：（1）企业通过价格折扣、折让方式向个人销售商品（产品）和提供服务；（2）企业在向个人销售商品（产品）和提供服务的同时给予赠品，如通信企业对个人购买手机赠话费、入网费，或者购话费赠手机等；（3）企业对累积消费达到一定额度的个人按消费积分反馈礼品。
总之，企业发生向个人赠送礼品的经济业务，在增值税上要根据是否属于个人消费性质以及货物来源区分是按视同销售还是作进项税转出进行税务处理；在企业所得税方面要分两步走，一是按视同销售进行税务处理，确认相关收入和成本；二是要根据支出性质确定相关费用是否为限额税前扣除。在个人所得税方面，要正确计算符合纳税的三种条件的并代扣代缴个人所得税。
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