第八章+无形资产教案及习题

第一篇：第八章+无形资产教案及习题

无形资产及其他资产 第一节无形资产概述

一、无形资产的概念和特征 1.无形资产的概念

无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。2．无形资产的特征（1）不具有实物形态（2）具有可辨认性

（3）属于非货币性长期资产

【例题104·判断题】无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的非货币性资产，包括可辨认非货币性无形资产和不可辨认无形资产。（）【答案】× 【解析】无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。如商誉不属于无形资产。3.无形资产的内容

无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。第二节无形资产的初始计量

无形资产应当按照成本进行初始计量。企业取得无形资产的主要方式有外购、自行研究开发等。取得的方式不同，其会计处理也有所差别。外购的无形资产

其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。企业购入的无形资产，应按实际支付的成本，借记“无形资产”科目，贷记“银行存款”等科目。

【例题105·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2009年1月5日以2700万元购入一项专利权，另支付相关税费120万元。为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生广告宣传费60万元。该专利权预计使用5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。假设不考虑其他因素，2009年12月31日该专利权的账面价值为（）万元。（2010年）A.2160

B.2256

C.2304

D.2700 【答案】B 【解析】为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生广告宣传费应计入当期损益。2009年12月31日该专利权的账面价值=(2700+120)-（2700+120）/5=2256（万元）。2.自行研究开发的无形资产

企业内部研究开发项目所发生的支出应区分研究阶段支出和开发阶段支出。研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性有计划的调查；开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。企业应当设置“研发支出”科目，核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出，按照研究开发项目，分别以“费用化支出”与“资本化支出”进行明细核算。

企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记“研发支出—费用化支出”科目，满足资本化条件的，借记“研发支出—资本化支出”科目，贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。

研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按“研发支出—资本化支出”科目的余额，借记“无形资产”科目，贷记“研发支出—资本化支出”科目。

期(月)末，应将“研发支出—费用化支出”科目归集的金额转入“管理费用”科目，借记“管理费用”科目，贷记“研发支出—费用化支出”科目。内部研究开发费用的会计处理图示如下：

【教材例1-104】甲公司自行研究、开发一项技术，截止2008年12月31日，发生研发支出合计2000000元，经测试该项研发活动完成了研究阶段，从2009年1月1日开始进入开发阶段。2009年发生开发支出300000元，假定符合《企业会计准则第6号—无形资产》规定的开发支出资本化条件。2009年6月30日，该项研发活动结束，最终开发出一项非专利技术。甲公司应编制如下会计分录：（1）2008年发生的研发支出： 借：研发支出—费用化支出

2000000 贷：银行存款等

2000000

（2）2008年12月31日，发生的研发支出全部属于研究阶段的支出： 借：管理费用

2000000 贷：研发支出—费用化支出

2000000（3）2009年，发生开发支出并满足资本化确认条件： 借：研发支出—资本化支出

300000 贷：银行存款等

300000（4）2009年6月30日，该技术研发完成并形成无形资产： 借：无形资产

300000 贷：研发支出—资本化支出

300000 【例题106·判断题】企业无法可靠区分研究阶段和开发阶段支出的，应将其所发生的研发支出全部资本化计入无形资产成本。（）（2010年）

【答案】×【解析】研发支出如果无法区分研究阶段和开发阶段，那么发生的支出应该全部费用化处理，不应计入无形资产成本。

【例题107·单选题】2007年8月1日，某企业开始研究开发一项新技术，当月共发生研发支出800万元，其中，费用化的金额650万元，符合资本化条件的金额150万元。8月末，研发活动尚未完成。该企业2007年8月应计入当期利润总额的研发支出为（）万元。(2008年)A.0 B.150

C.650 D.800 【答案】C 【解析】只有费用化部分在当期计入管理费用科目中，才会影响当期利润总额。因研发活动尚未完成，所以符合资本化条件的金额150万元不影响利润总额。

【例题108·判断题】研究开发支出中的开发支出应资本化，计入无形资产成本。（）【答案】×

【解析】研究开发支出中的开发支出，符合资本化条件的应资本化，计入无形资产成本。第三节无形资产的后续计量

1.进行摊销处理的无形资产的范围

企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。使用寿命有限的无形资产应进行摊销。使用寿命不确定的无形资产不应摊销。

2.无形资产的应摊销金额、摊销期和摊销方法

使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，但下列情况除外：①有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；②可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。无形资产的应摊销金额是指无形资产的成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。

对于使用寿命有限的无形资产应当自可供使用(即其达到预定用途)当月起开始摊销，处置当月不再摊销。

无形资产摊销方法包括直线法、生产总量法等。企业选择的无形资产的摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。

【例题109·判断题】企业取得的使用寿命有限的无形资产均应按直线法摊销。（）【答案】× 【解析】企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。

【例题110·单选题】关于无形资产的后续计量，下列说法中正确的是（）。A.使用寿命不确定的无形资产应该按系统合理的方法摊销 B.使用寿命不确定的无形资产，其摊销金额应按10年摊销

C.企业无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式 D.无形资产的摊销方法只有直线法 【答案】C 【解析】使用寿命不确定的无形资产不应摊销。企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。

【例题111·单选题】甲公司2009年年初开始进行新产品研究开发，2009年度投入研究费用300万元，2010年度投入开发费用600万元（假定均符合资本化条件），至2011年年初获得成功，并向国家专利局提出专利权申请且获得专利权，实际发生包括注册登记费等90万元。该项专利权法律保护年限为10年，预计使用年限12年。则甲公司对该项专利权2011年度应摊销的金额为（）万元。A.55 B.69 C.80 D.96 【答案】B 【解析】该项专利权的入账价值=600+90=690(万元)，应按照10年期限摊销，2011年度应摊销的金额＝690÷10＝69（万元）。3.无形资产摊销的会计处理

企业应当按月对无形资产进行摊销。无形资产的摊销额一般应当计入当期损益，并记入“累计摊销”科目。企业自用的无形资产，其摊销金额计入管理费用，借记“管理费用”科目，贷记“累计摊销”科目；出租的无形资产，其摊销金额计入其他业务成本，借记“其他业务成本”科目，贷记“累计摊销”科目。某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产成本，借记“制造费用”等科目，贷记“累计摊销”科目。

无形资产的后续计量图示如下：

【教材例1-105】甲公司购买了一项特许权，成本为4800000元，合同规定受益年限为10年，甲公司每月应摊销40000元。每月摊销时，甲公司应编制如下会计分录： 借：管理费用

40000 贷：累计摊销

40000 【教材例1-106】2008年1月1日，甲公司将其自行开发完成的非专利技术出租给丁公司，该非专利技术成本为3600000元，双方约定的租赁期限为10年，甲公司每月应摊销30000元，每月摊销时，甲公司应作如下会计处理 借：其他业务成本

30000 贷：累计摊销

30000 【例题112·判断题】专门用于生产某产品的无形资产，其所包含的经济利益通过所生产的产品实现的，该无形资产的摊销额应计入产品成本。（）（2009年）【答案】√

【例题113·多选题】企业对使用寿命有限的无形资产进行摊销时，其摊销额应根据不同情况分别计入（）。（2007年）

A.管理费用

B.制造费用 C.财务费用

D.其他业务成本 【答案】ABD

【解析】如果无形资产专门用于产品的生产,那么无形资产的摊销应计入制造费用。4．无形资产减值

（1）无形资产减值金额的确定

无形资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该无形资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。（2）无形资产减值的会计处理

企业计提无形资产减值准备，应当设置“无形资产减值准备”科目核算。企业按应减记的金额，借记“资产减值损失—计提的无形资产减值准备”科目，贷记“无形资产减值准备”科目。

无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

【教材例1-108】2008年12月31日，市场上某项新技术生产的产品销售势头较好，已对甲公司产品的销售产生重大不利影响。甲公司外购的类似专利技术的账面价值为800000元，剩余摊销年限为4年，经减值测试，该专利技术的可收回金额为750000元。由于甲公司该专利技术在资产负债表日的账面价值为800000元，可收回金额为750000元，可收回金额低于其账面价值。应按其差额50000元计提减值准备。甲公司应做如下会计处理： 借：资产减值损失—计提的无形资产减值准备

50000 贷：无形资产减值准备

50000 【例题115·多选题】下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的有（）。（2009年）A.无形资产均应确定预计使用年限并分期摊销

B.有偿取得的自用土地使用权应确认为无形资产

C.内部研发项目开发阶段支出应全部确认为无形资产

D.无形资产减值损失一经确认在以后会计期间不得转回 【答案】BD 【解析】对于使用寿命不确定的无形资产不应该摊销，所以选项A说法错误；内部研发项目开发阶段的支出符合资本化条件的才确认为无形资产，不符合资本化条件的研发支出应该费用化记入当期损益，所以选项C说法错误。

【例题116·多选题】下列资产减值准备中，在符合相关条件时可以转回的有（）。(2008年)A.坏账准备

B.存货跌价准备

C.无形资产减值准备

D.固定资产减值准备 【答案】AB 【解析】固定资产减值准备和无形资产的减值准备以一经计提，在以后会计期间不得转回。第四节无形资产的处置 企业处置无形资产，应当将取得的价款扣除该无形资产账面价值以及出售相关税费后的差额计入营业外收入或营业外支出。

无形资产的账面价值是无形资产账面余额扣减累计摊销和累计减值准备后的金额。

企业处置无形资产时，应按实际收到的金额等，借记“银行存款”等科目，按已计提的累计摊销，借记“累计摊销”科目，按已计提的减值准备，借记“无形资产减值准备”科目，按应支付的相关税费及其他费用，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目，按无形资产账面余额，贷记“无形资产”科目，按其差额，贷记“营业外收入—非流动资产处置利得”科目或借记“营业外支出—非流动资产处置损失”科目。

【教材例1-107】甲公司将其购买的一项专利权转让给乙公司，该专利权的成本为600000元，已摊销220000元，应交税费25000元，实际取得的转让价款为500000元，款项已存入银行。甲公司应编制如下会计分录：

借：银行存款

500000 累计摊销

220000 贷：无形资产

600000 应交税费—应交营业税

25000 营业外收入—非流动资产处置利得

95000 【例题114·单选题】某企业转让一项专利权，与此有关的资料如下：该专利权的账面余额50万元，已摊销20万元，计提资产减值准备5万元，取得转让价款28万元，应交营业税1.4万元。假设不考虑其他因素，该企业应确认的转让无形资产净收益为（）万元。(2008年)A.-2

B.1.6

C.3

D.8 【答案】B 【解析】该企业应确认的转让无形资产净收益=28-1.4-（50-20-5）＝1.6（万元）。其他资产

其他资产是指除货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项、存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等以外的资产，如长期待摊费用等。

长期待摊费用是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。企业应通过“长期待摊费用”科目，核算长期待摊费用的发生、摊销和结存等情况。摊销长期待摊费用时，应当记入“管理费用”、“销售费用”等科目。

【教材例1-109】2008年4月1日，甲公司对其以经营租赁方式新租入的办公楼进行装修发生以下有关支出：领用生产用材料500000元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为85000元；辅助生产车间为该装修工程提供的劳务支出为180000元；有关人员工资等职工薪酬435000元。2008年11月30日，该办公楼装修完工，达到预定可使用状态并交付使用，按租赁期10年开始进行摊销。假定不考虑其他因素，甲公司应该编制如下会计分录：（1）装修领用原材料时：

借：长期待摊费用

585000 贷：原材料

500000 应交税费—应交增值税（进项税额转出）

85000（2）辅助车间为装修工程提供劳务时：

借：长期待摊费用

180000 贷：生产成本—辅助生产成本

180000（3）确认工程人员职工薪酬时：

借：长期待摊费用

435000 贷：应付职工薪酬

435000（4）12月摊销装修支出时：

借：管理费用

10000 贷：长期待摊费用

10000 【例题117·判断题】企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应直接计入当期损益。（）（2010年）【答案】× 【解析】经营租入的固定资产的改良支出应该计入长期待摊费用，以后分期摊销计入相应的成本和费用。

【例题118·判断题】以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等企业应通过长期待摊费用科目核算。（）【答案】√

【例题119·计算题】甲上市公司自行研究开发一项专利技术，与该项专利技术有关的资料如下：

（1）20×7年1月，该项研发活动进入开发阶段，以银行存款支付开发费用280万元，其中满足资本化条件的为150万元。20×7年7月1日，开发活动结束，并按法律程序申请取得专利权，供企业行政管理部门使用。

（2）该项专利权法律规定有效期为5年，采用直线法摊销。

（3）20×7年12月1日，将该项专利权转让，实际取得价款160万元，应交营业税 8万元，款项已存入银行。要求：

（1）编制甲上市公司发生开发支出的会计分录。

（2）编制甲上市公司转销费用化开发支出的会计分录。（3）编制甲上市公司形成专利权的会计分录。

（4）计算甲上市公司20×7年7月专利权摊销金额并编制会计分录。（5）编制甲上市公司转让专利权的会计分录。

(会计分录涉及的科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示)。（2007年）【答案】（1）

借：研发支出—资本化支出

—费用化支出

贷：银行存款

280（2）

借：管理费用

贷：研发支出—费用化支出

130（3）

借：无形资产

贷：研发支出—资本化支出

150

（4)20×7年7月专利权摊销金额＝150÷5÷12＝2.5(万元)借：管理费用

2.5 贷：累计摊销

2.5

（5）

借：银行存款

160 累计摊销

12.5 贷：无形资产

应交税费一应交营业税

营业外收入

14.5 【例题120·计算题】甲股份有限公司2007年至2013年无形资产业务有关的资料如下：（1）2007年12月1日，以银行存款300万元购入一项无形资产（不考虑相关税费），该无形资产的预计使用年限为10年。

（2）2011年12月31日，预计该无形资产的可收回金额为142万元。该无形资产发生减值后，原预计使用年限不变。

（3）2012年12月31日，预计该无形资产的可收回金额为129.8万元，调整该无形资产减值准备后，原预计使用年限不变。

（4）2013年4月1日。将该无形资产对外出售，取得价款130万元并收存银行（不考虑相关税费）。要求：

（1）编制购入该无形资产的会计分录。

（2）计算2011年12月31日该无形资产的账面净值。

（3）编制2011年12月31日该无形资产计提减值准备的会计分录。（4）计算2012年12月31日该无形资产的账面净值。

（5）编制2012年12月31日调整该无形资产减值准备的会计分录。（6）计算2013年3月31日该无形资产的账面净值。（7）计算该无形资产出售形成的净损益。（8）编制该无形资产出售的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）【答案】（1）

借：无形资产

300 贷：银行存款

300（2）

账面净值=300-300/10×1/12-300/10×4=177.5（万元）（3）

借：资产减值损失

35.5（177.5-142）贷：无形资产减值准备

35.5（4）

该无形资产的摊销额=142/(12×5+11)×12=24（万元）

2012年12月31日该无形资产的账面净值=177.5-24=153.5（万元）（5）

2012年12月31日无形资产的账面价值=142-24=118（万元），无形资产的预计可收回金额为129.8万元，按现行准则规定，无形资产减值准备不能转回。（6）

2013年1月至3月,该无形资产的摊销额=118/(12×4+11)×3=6（万元）2013年3月31日该无形资产的账面净值=153.5-6=147.5（万元）（7）

该无形资产出售净损益=130-(118-6)=18（万元）（8）

至无形资产出售时累计摊销金额=300/10×1/12+300/10×4+24+6=152.5（万元）借：银行存款

无形资产减值准备

35.5 累计摊销

152.5 贷：无形资产

300 营业外收入

无形资产习题

【104·判断题】无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的非货币性资产，包括可辨认非货币性无形资产和不可辨认无形资产。（）

【105·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2009年1月5日以2700万元购入一项专利权，另支付相关税费120万元。为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生广告宣传费60万元。该专利权预计使用5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。假设不考虑其他因素，2009年12月31日该专利权的账面价值为（）万元。A.2160

B.2256

C.2304

D.2700 【106·判断题】企业无法可靠区分研究阶段和开发阶段支出的，应将其所发生的研发支出全部资本化计入无形资产成本。（）

【107·单选题】2007年8月1日，某企业开始研究开发一项新技术，当月共发生研发支出800万元，其中，费用化的金额650万元，符合资本化条件的金额150万元。8月末，研发活动尚未完成。该企业2007年8月应计入当期利润总额的研发支出为（）万元。A.0 B.150

C.650 D.800 【108·判断题】研究开发支出中的开发支出应资本化，计入无形资产成本。（）【109·判断题】企业取得的使用寿命有限的无形资产均应按直线法摊销。（）【110·单选题】关于无形资产的后续计量，下列说法中正确的是（）。A.使用寿命不确定的无形资产应该按系统合理的方法摊销 B.使用寿命不确定的无形资产，其摊销金额应按10年摊销

C.企业无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式 D.无形资产的摊销方法只有直线法

【111·单选题】甲公司2009年年初开始进行新产品研究开发，2009年度投入研究费用300万元，2010年度投入开发费用600万元（假定均符合资本化条件），至2011年年初获得成功，并向国家专利局提出专利权申请且获得专利权，实际发生包括注册登记费等90万元。该项专利权法律保护年限为10年，预计使用年限12年。则甲公司对该项专利权2011年度应摊销的金额为（）万元。

A.55 B.69 C.80 D.96 【112·判断题】专门用于生产某产品的无形资产，其所包含的经济利益通过所生产的产品实现的，该无形资产的摊销额应计入产品成本。（）

【113·多选题】企业对使用寿命有限的无形资产进行摊销时，其摊销额应根据不同情况分别计入（）。

管理费用

B.制造费用 C.财务费用

D.其他业务成本

【114·单选题】某企业转让一项专利权，与此有关的资料如下：该专利权的账面余额50万元，已摊销20万元，计提资产减值准备5万元，取得转让价款28万元，应交营业税1.4万元。假设不考虑其他因素，该企业应确认的转让无形资产净收益为（）万元。-2

B.1.6

C.3 D.8 【115·多选题】下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的有（）。A.无形资产均应确定预计使用年限并分期摊销 B.有偿取得的自用土地使用权应确认为无形资产 C.内部研发项目开发阶段支出应全部确认为无形资产 D.无形资产减值损失一经确认在以后会计期间不得转回

【116·多选题】下列资产减值准备中，在符合相关条件时可以转回的有（）。A.坏账准备 B.存货跌价准备

C.无形资产减值准备 D.固定资产减值准备

【117·判断题】企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应直接计入当期损益。（）

【118·判断题】以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等企业应通过长期待摊费用科目核算。（）【119·计算题】甲上市公司自行研究开发一项专利技术，与该项专利技术有关的资料如下：（1）20×7年1月，该项研发活动进入开发阶段，以银行存款支付开发费用280万元，其中满足资本化条件的为150万元。20×7年7月1日，开发活动结束，并按法律程序申请取得专利权，供企业行政管理部门使用。

（2）该项专利权法律规定有效期为5年，采用直线法摊销。

（3）20×7年12月1日，将该项专利权转让，实际取得价款160万元，应交营业税 8万元，款项已存入银行。要求：

（1）编制甲上市公司发生开发支出的会计分录。

（2）编制甲上市公司转销费用化开发支出的会计分录。（3）编制甲上市公司形成专利权的会计分录。

（4）计算甲上市公司20×7年7月专利权摊销金额并编制会计分录。（5）编制甲上市公司转让专利权的会计分录。

(会计分录涉及的科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示)。（2007年）【120·计算题】甲股份有限公司2007年至2013年无形资产业务有关的资料如下：（1）2007年12月1日，以银行存款300万元购入一项无形资产（不考虑相关税费），该无形资产的预计使用年限为10年。

（2）2011年12月31日，预计该无形资产的可收回金额为142万元。该无形资产发生减值后，原预计使用年限不变。

（3）2012年12月31日，预计该无形资产的可收回金额为129.8万元，调整该无形资产减值准备后，原预计使用年限不变。

（4）2013年4月1日。将该无形资产对外出售，取得价款130万元并收存银行（不考虑相关税费）。要求：

1）编制购入该无形资产的会计分录。

2）计算2011年12月31日该无形资产的账面净值。

3）编制2011年12月31日该无形资产计提减值准备的会计分录。4）计算2012年12月31日该无形资产的账面净值。

5）编制2012年12月31日调整该无形资产减值准备的会计分录。6）计算2013年3月31日该无形资产的账面净值。7）计算该无形资产出售形成的净损益。8）编制该无形资产出售的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）

第二篇：第07章 无形资产习题

第07章无形资产习题

一、单项选择题

1.按照现行规定，下列各项中，股份有限公司应作为无形资产入账的是（）。

A．开办费

B．商誉

C.为获得土地使用权支付的土地出让金

D．开发新技术过程中发生的研究开发费

2.购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以（）为基础确定。

A.全部购买价款B.全部购买价款的现值

C.对方提供的凭据上标明的金额D.市价

3.A公司2006年3月1日开始自行开发成本管理软件，在研究阶段发生材料费用10万元，开发阶段发生开发人员工资100万元，福利费20万元，支付租金30万元。开发阶段的支出满足资本化条件。2006年3月16日，A公司自行开发成功该成本管理软件，并依法申请了专利，支付注册费1万元，律师费2.5万元，A公司2006年3月20日为向社会展示其成本管理软件，特举办了大型宣传活动，支付费用50万元，则A公司无形资产的入账价值应为（）万元。

A．213.5B．3.5C．153.5D．163.5

4.企业在研发阶段发生的无形资产支出应先计入（）科目。

A．无形资产B．管理费用C．研发支出D．累计摊销

5.A公司于2004年1月5日购入专利权支付价款225万元。该无形资产预计使用年限为7年，法律规定年限为5年。2005年12月31日，由于与该无形资产相关的经济因素发生不利变化，致使其发生减值，A公司估计可收回金额为90万元。假定无形资产按照直线法进行摊销。则至2006年底，无形资产的累计摊销额为（）万元。

A.30B.45

C.135D.120

6.甲公司以200万元的价格对外转让一项无形资产。该项无形资产系甲公司以360万元的价格购入，购入时该无形资产预计使用年限为10年，法律规定的有效使用年限为12年。转让时该无形资产已使用5年，转让该无形资产应交的营业税税率为5％，假定不考虑其他相关税费，该无形资产已计提减值准备20万元。该无形资产按直线法摊销。甲公司转让该无形资产所获得的净收益为（）万元。

A.10B.20C.30D.40

二、判断题

1.由于出售无形资产属于企业的日常活动，因此出售无形资产所取得的收入应通过“其他业务收入”科目核算。（2.使用寿命不确定的无形资产不用进行摊销，也不用进行减值测试计提减值准备。（

第三篇：无形资产教案

第七章 无形资产评估

基本要求：

通过本章学习应掌握无形资产的特点、无形资产评估的特点、无形资产评估价值决定、无形资产评估对象类型、无形资产作用范围和收益途径及其方法在无形资产评估中的应用。同时了解其他评估途径和方法在无形资产评估中的应用。

重点：

1、无形资产的内容及种类

2、无形资产评估的收益法及其各项参数指标的确定方法 难点：

1、对无形资产是否存在的判断

2、无形资产预期收益额的预测和判断

3、无形资产折现率的判断

4、无形资产收益期的判断

采用的教学方法：

讲授为主，结合例举法、启发式教学法，并充分地发挥学生自主学习的积极性，进行有效的课堂讨论。

实施方法：

多媒体教学、通过教学实例演示。授课学时： 4学时

本章作业：

P179计算题1、2、3

详细内容：

第一节 无形资产评估概述

一、无形资及其分类

（一）无形资产的定义

无形资产是批特定主体所控制的，不具有实物形态，对生产经营长期发挥作用且能带来经济利益的资源。

（二）无形资产的功能特性

附着性、共益性、积累性、替代性。

（三）无形资产的分类

1．按企业取得无形资产的方式，可分为企业自创的无形资产和外购的无形资产。

2．按有无专门法律保护分类，可分为有专门法律保护的无形资产和无专门法律保护的无形资产。

3．按能否独存在，可分为可确指无形资产和不可确指无形资产。

二、影响无形资产评估价值的因素

（一）无形资产的取得成本

无形资产与有形资产一样，其取得也有成本。只是相对有形资产而言，其成本确定不是十分明晰和易于计量。

（二）机会成本

机会成本是指该项无形资产转让、投资、出售后失去市场而损失收益的大小。

（三）效益因素

成本是从对无形资产补偿角度考虑的，但无形资产更重要的特征是能创造效益。一项无形资产在环境、制度允许的条件下，获利能力越强，其评估价值越高；获利能力越弱，评估价值越低。

（四）使用期限

每一项无形资产，一般都有一定的使用期限。无形资产的使用期限，除了应考虑法律保护期限外，更主要的是考虑其具有实际超额收益的期限。

（五）技术成熟程度 一般科技成果都有一价目发展—成熟—衰退的过程，这是竞争规律作用的结果。科技成果的成熟程度如何，直接影响到评估

价值的高低。

（六）转让内容因素

从转让内容看，无形资产转让分为完全产权转让和部分产权转让。在转让过程中有关条款的规定会直接影响其评估价值。

（七）国内外该种无形资产的发展趋势、更新换代性况和速度 无形资产的更新换代越快，无形损耗越大，其评估价值越低。

（八）市场供需状况

市场供需状况一般反映在两个方面：一是无形资产的市场需求情况；二是无形资产的适用程度。

（九）行业同类无形资产的价格水平

无形资产评估价值的高低，还取决于无形资产交易、转让的价款支付方式、各种支付方式的提成基数、提成比例等，在评估无形资产时，应综合考虑。

三、无形资产评估的程序

（一）明确评估目的

（二）鉴定无形资产

（三）搜集相关资料

（四）确定评估方法

（五）整理并撰写报告，做出评估结论

四、无形资产评估的前提及对象

（一）无形资产评估一般应以产权变动为前提 当出现无形资产转让和投资、企业整体或部分资产收购处置及类似经济活动时，注册资产评估人员可以接受委托，执行无形资产评估业务。

（二）无形资产评估是对其获利能力的评估

无形资产的价值从本质上来说，是能为特定持有主体带来经济利益，也即无形资产的获利能。无形资产只有能给购买者带来新地增收益，才能根据带来的新增收益确定其价值。

第二节 收益法在无形资产评估中的应用

无形资产价值V

t1n年超额收益R1rt年超额收益R资本化率r 收益法应用于无形资产评估，根本的问题还是如何寻找、判断、选择和测算评估中的各项技术指标和参数，即收益额、折现率和获利期限。

一、超额收益的估测

（一）直接估算法

无形资产的年超额收益R使用无形资产后的年收益使用无形资产前的年收益

 价格提高, RP2P11Q1T(2)销售量增加, R=Q2Q1PC1T

3 成本降低, RC1C2Q1T

（二）分成率法

年超额收益运用无形资产后的销售收入或新增销售收入*销售收入分成率

年超额收益运用无形资产后的销售利润或新增销售利润*销售利润分成率

（三）差额法

无形资产超额收益R 销售利润销售收入*每元销售收入平均占用资金*行业平均资金利润率

二、无形资产评估中折现率的确定 i RfRmRf无风险利率风险利率=纯利率+通胀率+风险利率

三、无形资产收益期限的确定

按法律或合同、企业申请书对法定有效期限和受益年限 的规定确定。

法律未规定有效期，可按企业合同或申请书中的规定确 定。

法律、企业合同或申请书均未规定有效期限和受益年限 的，按预计受益年限确定。

 第三节 成本法在无形资产评估中的应用

成本法应用于专利技术的评估，重要的在于分析计算其重置完全成本的构成、数额以及相应的成新率。

无形资产价值V无形资产重置成本RC无形资产的贬值D

应用举例

（一）项目背景介绍

神州食品饮料公司为中外合资企业，经营十年来，质量稳定，货真价实，在市场上神州牌食品饮料已树立了信誉，销量日增，有的产品还进入国际市场，深受国外用户的信赖。为了进一步扩大业务，占领国际市场，提高企业竞争能力与应变能力，神州公司于2003年末进行了股权结构的重组，除原有五家股东增加投资并吸收某国新股东投资外，还将原属于神州公司的“神州”牌商标评估作价，作为原五家股东所有的无形资产，共同投入新公司作为各自入资的一部分。经我公司评估，该商标以评估值作价投入新公司已被新股东接受，现增资扩股工作已经完成，新的合资公司已正式营业，由于资金实力较前雄厚，新公司扩大了生产规模，增加了三条生产线，“神州”商标的知名度与美誉度也有所提高，吸引了更多投资者的关注与兴趣。

（二）“神州”牌商标与产品概况

1、“神州”牌商标注册情况与美誉度（略）

2、产品概况

产品A是北京最早上市的该类型食品，至今畅销不衰。该产品主要特点是品种多，口感好，消毒彻底，包装密封好，技术过关不变形，成本低，价格合理。因而深受消费者喜爱，历年多次获奖。

产品B于19XX年开始生产，有四大类15种规格，年产XX吨，逐年增加，预计可达XX吨／年。该产品采用X国全套配方，选料精良，工艺严格，消毒彻底，包装科学，保存期可达1年。客户可在产品软硬度、糖度、添加剂、消毒方式以及包装规格上提出不同要求，神州公司均可做到使客户满意，因而可以适应各种不同用途的需要。近两年来该产品全部销往X国，由于质量稳定可靠，“神州”牌已在该国消费者中取得信赖与认可，在市场上享有较高声誉，销量稳步上升。

综上所述，可以看出“神州”牌饮料与食品所以能持续畅销，不断发展，是与其重视技术、严格管理，一贯把质量和信誉放在首位的结果，因此可以认为“神州”牌商标的价值是神州公司技术、经营、管理、信誉等所有无形资产的总的体现。

（三）评估值的计算

1、依据超额收益公式（包括N年后年金的本金化价格）

式中：i——年期；

n——预测期数； ai——年超额收益； r——折现率； P——评估现值。经将以上预测结果代入求得，P＝1220.73+786.75=2007.48（万元）按基准日汇率折合为236.17万美元。

2、收益剩余法

依据现金流量概念，编制神州公司国内投资现金流量表（表略），得出企业未来各年净现金流量，根据公式计算各年净现金流量：

净现金流量=税后利润+折旧+资产回收

将纯收益值按30％折现率折现，按下式得出剩余收益额即商标现值P。

P＝净现金流量现值－投资现值 ＝5500.48－3798.31 ＝1702.17（万元）

按基准日汇率8.5折算，折合美元为200.26万美元。

3、评估值的确定

经采用两种方法计算，所得结果十分接近，说明数据与方法正确，较为可信，据此得出“神州”牌商标的最终价值为：

（236.17＋200.26）/2＝218.22（万美元）

第四篇：第六章 固定资产和无形资产习题答案

第六章 固定资产和无形资产参考答案

第一部分 固定资产参考答案

一、单项选择题

1．C 2．C 3．C 4．B 5．A 6．A 7．C 8．D 9． C

二、多项选择题 1．CD 2．AD 3.ABCD

三、判断题 1．√ 2．×

四、账务处理题 1．答案：

（2）该设备的入账价值＝80 000＋80 000×17％＋1 400＋5 000＝100 000(元)购入设备时：

借：在建工程(80 000＋13 600＋1 400)95 000 贷：银行存款 95 000 发生的安装费： 借：在建工程 5 000 贷：银行存款 5 000 达到预定可使用状态时： 借：固定资产 100 000 贷：在建工程 100 000（2）计算各年的折旧额平均年限法：

2007～2011年各年折旧额＝(100 000－4 000)÷5＝19 200(元)双倍余额递减法：

2007年折旧额＝100 000×（2÷5）＝40 000(元)2008年折旧额＝(100 000－40 000)×（2÷5）＝24 000(元)2009年折旧额＝(100 000－40 000－24 000)×（2÷5）＝14 400(元)2010年折旧额＝[(100 000－40 000－24 000－14 400)－4 000]÷2＝8 800(元)2011年折旧额＝8 800(元)年数总和法：

2007年折旧额＝(100 000－4 000)×（5÷15）＝32 000(元)2008年折旧额＝(100 000－4 000)×（4÷15）＝25 600(元)2009年折旧额＝(100 000－4 000)×（3÷15）＝19 200(元)2010年折旧额＝(100 000－4 000)×（2÷15）＝12 800(元)2011年折旧额＝(100 000－4 000)×（1÷15）＝6 400(元)2．答案：（1）

借：管理费用 70 000 贷：原材料 50 000 应付职工薪酬 20 000（2）

①将出售固定资产转入清理 借：固定资产清理 3 000 000 累计折旧 5 000 000 1 贷：固定资产 8 000 000 ②收回出售固定资产的价款 借：银行存款 6 000 000 贷：固定资产清理 6 000 000 ③应纳营业税为6 000 000×5％＝300 000(元)借：固定资产清理 300 000 贷：应交税费——应交营业税 300 000 ④结转出售固定资产实现的利得 借：固定资产清理 2 700 000 贷：营业外收入——非流动资产处置利得 2 700 000(3)①盘盈固定资产 借：固定资产 50 000 贷：以前损益调整 50 000 ②确定应交纳的所得税 借：以前损益调整 16 500 贷：应交税费——应交所得税 16 500 ③结转为未分配利润

借：以前损益调整 33 500 贷：利润分配——未分配利润 33 500(4)由于该生产线的可收回金额为2 500 000元，账面价值为3 400 000元，可收回金额低于账面价值，应按两者之间的差额900 000(3 400 000－2 500 000)元计提固定资产减值准备。借：资产减值损失——计提的固定资产减值准备 900 000 贷：固定资产减值准备 900 000

五、案例分析题

（1）《企业会计准则——固定资产》规定，固定资产应当按其成本入账。固定资产的历史成本（即成本）是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。上述购置固定资产（货运汽车）所发生的支出，应计入固定资产的成本，即固定资产入账价值为 320000元（300 000十20 000）。购入固定资产时的账务处理是： 借：固定资产—汽车 320 000 贷：银行存款 320 000（2）企业首先应确定折旧政策，包括折旧方法、折旧年限、净残值等，然后计算折旧额。甲公司对货运汽车采用直线法折旧，并确定了折旧年限和净残值。根据当月增加的固定资产，当月不提折旧的规定，该货运汽车应从2007年7月开始计提折旧。

2007年7～12月折旧额=（320 000—20 000）÷5÷2=30 000（元），年末计提折旧的账务处理是： 借：销售费用 30 000 贷：累计折旧 30 000 注：固定资产折旧一般按月计提，此处为简化，假定年末进行账务处理。

（3）根据规定，企业应当于每期末或者至少在每年终了时，对固定资产进行逐项检查，如果固定资产的可收回金额低于其账面价值，企业应当按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备。2007年12月31日货运汽车出售预计可获得净现金流入215 000元，预期从该资产的持有和处置中形成的预计未来现金流量的现值为220 000元，即货运汽车的可收回金额为220000元；货运汽车的净值为”290 000元（320 000-30 000），故需计提固定资产减值准备70 000元，账务处理是： 借：资产减值损失 70 000 贷：固定资产减值准备 70 000 2 注：计提减值准备后，固定资产原值320 000元，累计折旧30 000元，固定资产净值290 000元，固定资产减值准备70 000元，固定资产账面价值220 000元。

（4）根据规定，已计提减值准备的固定资产，应当按照该项固定资产的账面价值以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。在已计提固定资产减值准备的情况下，应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产原价扣除其预计净残值，再扣除已计提的固定资产减值准备累计金额后的余额。

2008年折旧额=［（320 000-30 000-70 000）-10 000］÷4=52 500（元），年末时的账务处理是： 借：销售费用 52 500 贷：累计折旧 52 500（5）2008年12月31日货运汽车预计出售可获得净现金流入120 000元，预期从该资产的持有和预期处置中形成的预计未来现金流量的现值为188 000元，即可收回金额188 000元。因计提减值准备前固定资产账面价值为167 500元（220 000-52 500），小于可收回金额，根据新准则规定，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回，所以不需做账务处理。__

第二部分 无形资产参考答案

一、单项选择题

1．B 2．D 3．D 4．A 5．D 6．D 7．D 8．A 9．A 10．B 11．B 12．A

二、多项选择题

1．ABCDE 2．ABDE 3．ABC 4．ABCE 5．BC 6．ACD 7．BCD 8．ABD 9．ACDE 10．DE 11．ABCDE 12．ABCDE

三、判断题

1．× 2．× 3．√ 4．√ 5．√ 6．× 7．× 8．× 9．√ 10．× 11．√ 12．×

四、账务处理题 1．（1）

借：无形资产——商标权 414 000 贷：银行存款 414 000（2）

借：无形资产——某项专利权 120 000 贷：实收资本——DEF公司 120 000（3）对于商标权，每月摊钠额计算如下： 414 000 /（10×12）＝3 450 对于专利权，每月摊销额计算如下： 120 000／（8 ×12）＝1 250 借：管理费用 4 700 贷：累计摊销 4 700（4）

借：银行存款 115 000 累计摊销 7 500 应交税费 5 750 贷：无形资产——某项专利权 120 000 营业外收入——处置非流动资产利得 8 250 2．（1）2007年6月1日至12月31日。借：研发支出一一费用化支出 46 800 一一资本化支出 180 000 贷：原材料 40 000 应交税费－一应交增值税（进项税额转出）6 800 应付职工薪酬 100 000 3 银行存款 80 000 借：管理费用 46 800 贷：研发支出——费用化支出 46 800（2）2008年1月1日。

借：研发支出——资本化支出 12 000 贷：银行存款 12 000 借：无形资产一一专利权 192 000 贷：研发支出－－资本化支出 192 000（3）2008年12月31日。借：制造费用 38 400 贷：累计摊销 38 400 3．（1）2003年12月1日。借：无形资产 600 000 贷：银行存款 600 000 每月摊销：

借：管理费用 50 00 贷：累计摊销 25 000（2）2007年12月31日。

账面价值＝600 000一（600 000÷10÷12）×49＝355 000元 应计提的无形资产减值准备＝355 000一284 000＝71 000元 借：资产减值损失――无形资产减值损失 71 000 贷：无形资产减值准备 71 000（3）2008年12月31日。

该无形资产的摊销额＝284 000÷（12×5＋11）×12＝48 000元该无形资产的账面价值＝284 000一48 000 ＝236 000元 可收回金额为259 600元，按规定，己计提的减值准备不得冲回。（4）2009年1月1日。借：银行存款 60 000 贷：其他业务收入 60 000 借：其他业务成本 48 000 贷：累计摊销 48 000 4．（1）2006年1月。

借：无形资产——特许经营权 200 000 贷：银行存款 200 000（2）2006年6月。

借：研发支出——费用化支出 600 000 贷：银行存款 600 000 借：管理费用 600 000 贷：研发支出一一费用化支出 600 000（3）2006年8月。

借：研发支出——资本化支出 4 800 000 贷：原材料 1 800 000 银行存款 200 000 应付职工薪酬 2 000 000 4

累计折旧 800 000（4）2006年10月1日。借：无形资产 4 800 000 贷：研发支出一一资本化支出 4 800 000 2006年12月31日 借：管理费用 120 000 贷：累计摊销 120 000（5）2007年12月31日。借：管理费用 480 000 贷：累计摊销 480 000 账面价值＝4 800 000一（120 000＋480 000）＝4 200 000元 应计提的无形资产减值准备＝4 200 000一1 800 000＝2 40 000元 借：资产减值损失——无形资产减值损失 2 40 000 贷：无形资产减值准备 2 400 000 2008年12月31日。借：管理费用 600 000 贷：累计摊销 600 000（6）2009年5月31日。

借：营业外支出――处置非流动资产损失 1 200 000 累计摊销 1 200 000 无形资产减值准备 2 400 000 贷：无形资产 4 800 000

第五篇：《中级财务会计教案》第七章 无形资产

第七章 无形资产

基本要求：

1.掌握无形资产的确认条件 2.掌握研究与开发支出的确认条件 3.掌握无形资产初始计量的核算 4.掌握无形资产使用寿命的确定原则 5.掌握无形资产摊销原则 6.熟悉无形资产处置和报废

第一节 无形资产概述

一、无形资产的含义及特征

1.含义：无形资产是企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。定义中注意：

※ 没有实物形态：与固定资产的区别，固定资产有实物形态；

※ 非货币性资产：应收款项也没有实物形态，但不是无形资产，因为无形资产必须是非货币性资产，而应收款项是货币性的。

※ 可辨认的：资产满足下列条件之一的，符合无形资产定义中的可辨认性标准： 1.能够从企业中分离或者划分出来，并能够单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。

比如，企业可以单独出售、或连同其他资产可以转让的专利权。

2.源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。

比如土地使用权，虽然不能单独分离，但土地使用权是一种源自合同性权利或其他法定权利，称其为是可以辨认的。

但是商誉的存在由于不能单独分离，不能单独辨认，所以就不具有可辨认性，不能确认为无形资产。

※ 注意商誉和以前不同。2.特征：

（1）没有实物形态；

（2）将在较长时期内为企业提供经济利益；（3）企业持有无形资产的目的是为了生产商品、提供劳务、出租给他人，或是用于企业的管理而不是其他方面；

（4）所提供的未来经济利益具有高度不确定性。

3.内容：专利权、非专利技术、商标、著作权、特许权、土地使用权。

二、无形资产的分类

1.按取得来源不同分类：外购的无形资产、自行开发的无形资产、投资者投入的无形资产、企业合并取得的无形资产、债务重组取得的无形资产、以非货币性资产交换取得的无形资产以及政府补助取得的无形资产等。

2.按使用寿命是否有限分类：有期限的无形资产和无期限的无形资产。

三、无形资产的确认

无形资产必须同时满足两个条件才能予以确认：经济利益很可能流入企业；成本能够可靠地计量。

1.经济利益很可能流入企业：必须要保证“很可能”流入企业。

比如企业打算申请一个专利，现在正处于研究阶段，是否成功还有很大不确定性，此时就不能将其确认为无形资产。

2.该无形资产的成本能够可靠地计量。

比如企业的土地使用权，是国家无偿划拨的，由于其成本不能可靠地加以计量，所以也不能将其确认为无形资产。

第二节 无形资产的初始计量

一、外购的无形资产

1.入账价值：外购无形资产的成本：购买价款+相关税费 2.会计分录： 借： 无形资产 贷： 银行存款

二、投资者投入的无形资产

1.入账价值：在合同或协议约定的价值公允的前提下，按合同或约定的价值作为入账价值；如果不公允，按公允价值作为入账价值。

2.会计分录： 借： 无形资产

贷： 股本

资本公积——股本溢价

三、土地使用权初始计量问题

土地使用权一般按无形资产加以确认和计量，但土地使用权并不一定都是无形资产，可能是固定资产、存货或投资性房地产等。

1.如果土地使用权是国家无偿划拨的，由于其成本无法可靠的加以计量，不满足资产确认的条件，不作为资产加以确认。

2.如果土地使用权是有偿获得的，交纳了土地使用金的：（1）一般作为无形资产---土地使用权加以确认和计量；

（2）如果取得土地使用权后在土地上面自行开发建造厂房等，不把土地使用权转入固定资产，土地使用权仍作为无形资产核算；（注意这一点和以前规定不一样）

（3）如果是房地产企业，取得土地使用权后，在上面盖商品房，则土地使用权价值应转到存货（商品房）成本中；

（4）如果企业取得土地使用权是为了出租或资本增值，应作为投资性房地产（第五章）处理；

（5）企业购买房屋建筑物同时也一并购买了土地使用权，应当按照合理的方法（例如，公允价值相对比例）在土地使用权和地上建筑物之间进行分配，分别确认为无形资产和固定资产；如果不能区分的，应当全部作为固定资产处理。

第三节 内部研究开发费用的确认与计量

一、研究阶段和开发阶段的划分

1.研究阶段

研究，是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。研究活动的例子包括：意在获取知识而进行的活动；研究成果或其他知识的应用研究等。研究阶段具有较大的不确定性，能否研究成功、研究成功后是否能够开发成为一项无形资产等都具有较大的不确定性。

因此，研究阶段的有关支出，在发生时应当费用化计入当期损益，即计入管理费用。2.开发阶段 开发，是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。

二、内部研究开发费用的确认与计量原则

1.原则：

（1）可直接归属于成本的予以资本化，计入无形资产成本；（2）间接费用费用化，计入当期管理费用；（3）无效的或初始运作损失，计入营业外损失。

可直接归属成本，是指开发阶段所耗费的材料、劳务成本、注册费、在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销，以及按照借款费用的处理原则可以资本化的利息支出。

2.资本化条件：

在开发阶段，可将有关支出资本化计入无形资产的成本，但必须同时满足以下条件：（1）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。

（2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图。也就是说企业研发无形资产，应具有出售或自己使用的意图

（3）能够证明无形资产具有有用性：

①如果研发的无形资产是为了生产产品，就应该能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场、有现金流量；

②如果研发的无形资产是为了对外进行销售的，就应能够证明无形资产自身存在市场并能给企业带来现金流量；

③如果是自己使用的，需要证明对企业是有用的。

（4）有足够的技术、财务和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；

（5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。

具备前四个条件说明其经济利益很可能流入企业，具备第五个条件，说明成本能够可靠地计量，这样就满足了无形资产的确认条件。

三、内部研究开发费用的账务处理

1.开设账户：企业自行开发无形资产，均设置“研发支出”科目，下面有两个二级科目：“费用化支出 ”和“资本化支出”。

2.账务处理：（1）研究阶段和开发阶段需要费用化的支出，计入研发支出--费用化支出，期末转入当期管理费用；

（2）开发阶段予以资本化的支出，先计入研发支出--资本化支出，等开发成功后，将其发生的实际成本转入无形资产。

3.会计分录：

（1）不满足资本化条件的： 先归集：

借： 研发支出——费用化支出 贷： 原材料、银行存款、应付职工薪酬等

期末转入管理费用： 借： 管理费用 贷： 研发支出——费用化支出

（2）满足资本化条件的： 先归集：

借： 研发支出——资本化支出 贷： 原材料、银行存款、应付职工薪酬等

开发项目达到预定用途形成无形资产，转入无形资产： 借： 无形资产 贷： 研发支出——资本化支出

第四节 无形资产的后续计量

要注意无需资产的使用寿命是否可以估计：可以估计的，分期进行摊销；无法估计的，不再进行摊销，只是在期末进行减值测试。

一、无形资产使用寿命确定与复核

（一）估计无形资产的使用寿命 1.估计无形资产使用寿命应考虑的因素：

（1）运用该资产生产的产品通常的寿命周期、可获得的类似资产使用寿命的信息；（2）技术、工艺等方面的现阶段情况及对未来发展趋势的估计； „„，共7条，具体请参见教材 P204。2.估计无形资产的使用寿命的原则：

（1）有些无形资产使用寿命非常明确：比如某项专利权法律保护年限为10年，则其使用寿命就按10年处理；土地使用权按法律法规规定使用期限为50年，则其使用寿命就按50年处理。

（2）合同或法律没有规定使用寿命的，企业应当综合各方面因素判断，例如企业经过努力，聘请相关专家进行论证、与同行业的情况进行比较以寄参考企业的历史经验等，以确定无形资产的使用寿命。

（3）使用寿命确实无法估计的无形资产，如非专有技术，法律不保护，只能靠企业自己保密。

这样的情况可称为使用寿命不可确定。

（二）无形资产使用寿命的复核

无论使用寿命是否可以确定，资产负债表日，都要对其使用寿命进行复核，以确定和以前的估计是否相同。假如原来估计使用寿命为10年，使用 2 年后，估计该项无形资产只能再使用2年。这时，就应改变过去的估计。

对于使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明其使用寿命可以进行合理估计了，则应作为使用寿命是可以确定的无形资产。

所以使用寿命是否可以确定，不是不变的。如果有最新的信息、资料，可以改变使用寿命的估计，这称为会计估计变更。以后会讲到，按未来适用法进行处理。

二、无形资产摊销方法

使用寿命有限的无形资产，应按其使用寿命进行摊销。

（一）变化点：无形资产的摊销方法和固定资产基本相同。

1.无形资产的摊销方法直线法、生产总量法，还有和固定资产相同的加速折旧法。这里不要求深入掌握。考试时一般是直线法。

2.新准则规定，应按无形资产使用情况进行摊销：

（1）如果无形资产是专门用于生产某种产品的，要计入制造费用；（2）如果无形资产是为了出租，计入其他业务支出；

（3）如果无形资产是为了研发另外一项无形资产，研究阶段已经完成，进入开发阶段，满足资本化条件的计入研发支出---资本化支出，不满足资本化条件的计入研发支出---费用化支出。

期末是费用化支出转入管理费用，资本化支出在开发完成后计入无形资产成本。（4）其他不具有上述特殊目的的，计入管理费用。3.无形资产也专门有一个备抵账户：累计摊销 借：管理费用或制造费用等

贷：累计摊销（旧准则为贷无形资产）处理方法和固定资产相同 4.预计残值

无形资产的残值一般为零，但下列情况除外：

（1）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；

（2）可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时可能存在。

有残值的情况下，摊销时，每期摊销额=（初始入账价值-残值）÷预计使用寿命 注意：和固定资产有一点不同：固定资产当月增加，当月不提；当月减少，当月照提。无形资产当月增加，当月就摊销；当月减少，当月就不摊销。

三、无形资产摊销的账务处理

借：制造费用/管理费用/研发支出/其他业务支出等

贷：累计摊销

四、使用寿命不确定的无形资产

在持有期间内不需要进行摊销，但应当每期期末进行减值测试。

如果资产没有减值，还用原价值在账面上反映。

例如，某企业有一项非专利技术，其使用寿命不确定。取得时，入账价值为100万元。本期期末进行测试，如果其价值仍为100万元，账面上还按原来的100万元进行反映。如果测试结果表明，其价值仅为90万元，则需计提10万元的无形资产减值准备：

借：资产减值损失

贷：无形资产减值准备

第五节 无形资产的处置

一、无形资产的出售

和固定资产出售相联系：

固定资产出售：先把固定资产账面价值转入“固定资产清理”，“固定资产清理”账户的贷方反映取得的清理收入，借方反映净值和税费，清理净损益作为营业外收入或营业外支出。

无形资产出售：转出无形资产账面价值（初始入账价值-累计摊销额-减值准备）和处置无形资产的收入相比较，有税费的要考虑税费。差额作为利得或损失，即作为营业外收入或营业外支出。

与固定资产只有一点不同：固定资产出售时，要通过“固定资产清理”账户，无形资产直接转出即可。

二、无形资产的出租

和固定资产出租相联系：

固定资产出租，收入作为其他业务收入，成本作为其他业务支出。无形资产相同。

三、无形资产报废

如果无形资产预期不能为企业带来经济利益，例如，该无形资产已被其他新技术所替代，则应将其转出，转出无形资产的账面价值（初始入账价值-累计摊销额-减值准备）。

如果是到期报废，则初始入账价值=累计摊销额+减值准备； 如果是提前报废，就有营业外支出。账务处理： 借：累计摊销

无形资产减值准备 贷：无形资产

如果没有残值，并且按期报废，上面处理即可。如果借贷不相等，差额作为营业外支出，借方再加一个营业外支出

四、无形资产减值

无论使用寿命是否确定，期末都要进行减值测试，如果减值，就要计提减值准备： 借：资产减值损失

贷：无形资产减值准备

注意：无形资产计提减值准备后，就不能再转回。

总结：和以前相比，无形资产有很多变化的内容，在学习时要特别注意。变化内容主要有： 1.无形资产的范围不包括商誉；

2.研究开发的无形资产过去都是费用化，现在有的费用化，有的需要资本化； 3.土地使用权：有可能是固定资产、无形资产、存货或投资性房地产等；

4.后续计量：无形资产的摊销期限；使用寿命确定的进行摊销，不确定的不摊销，进行减值测试，减值的计提减值准备；使用寿命确定情况下摊销不是只计入管理费用，还有计入研发支出、在建工程或制造费用等；无形资产摊销方法的变化；摊销时不通过无形资产，而是通过累计摊销。