《税法》盲点难点全套总结

第一篇：《税法》盲点难点全套总结

《税法》盲点难点全套总结

《增值税》易错考点总结

总结如下：

1、在计算进口货物增值税时，首先要把关税、消费税等计算出来，这里有一个特殊的情况：题目告诉货物价格比如100万，在境外发生了运费，保险费，但在境外发生的运费，保险费无法确定价格，只知道运费占货物价格的2%，则保险费=（100+100*2%）*0。3%

2、将固定资产计为流动资产的特殊问题：

某全套生产线销售单位购进一批生产线全套设备，发生进项税金，在销售生产线时，由于此类销售单位是专门以购销生产线为业务，购进的生产线是作为流动资产来计价的，因此在销售时可以抵扣购进时的进项税金.例：某汽车生产企业为一般纳税人，当月购进100个汽车发动机，取得增值税专用发票，发票上注明价款100万，增值税17万元，货已验收入库。当期领用购进发动机生产100辆汽车，销售98辆，取得不含税销售收入2000万，开具增值税专用发票，另外2辆作为本企业自用汽车管理。试计算当期应纳的增值税。当期应纳增值税为：2000*17%+2000/98*2*17%-17注意，这里一定本次考试的必关注内容

3、购进境内的设备投资到境外，实行出口时免税并退税的政策

4、实行简单征收方法：免税商店销售免税货物，个人销售旧货等，但不包括免税的情况，例如废旧物资经营单位销售废旧物资

5、如果题目中要选择以发出货物为纳税时间的业务，应该包括托收承付的情况，虽然教材中明确提到是发出商品并办妥托收手续时纳税。

6、计入材料成本的运费是扣除可抵扣部分进项税后的运费余额，如果此材料需做进项税转出，应该分别计算购价和运费的进项。

例：某材料成本为10000元（其中包括运费5000），发生非正常损失，需将已抵扣的进项转出，转出的进项=（10000-5000）*17%+5000/（1-7%）*7%注意，这里一定本次考试的必关注内容

7、对于善意第三人收到虚开的增值税发票，可在取得销售方开具的真实发票后并通过税务部门认可的情况下抵扣。

8、凡是投资、分配、赠与货物，不管货物怎样得到，均视同销售交纳增值税

9、旧货经营单位销售商品一定纳税~！个人销售商品除了机动车、摩托车、游艇外一定不纳税~！给旧货经营单位销售除机动车、摩托车，游艇外的旧固定资产的，满足三个条件的不纳税，反之要交纳。

10、按10%抵扣的情况有且只有一种情况：一定要是生产企业（商业企业不行）购进废旧回收经营单位（其他单位不行）的废旧物资（其他物资也不行）才可抵扣10%

11、运费收到时计入销售额（千万不要抵扣），支付时按货物可抵运费即可抵的原则抵扣（此时不能再按不含税价格抵，而要直接抵），货物进项要转出多少，运费抵扣的进项也要按比例转出多少。

12、外贸企业购进小规模纳税人的货物在出口时有12种情况可以退税，这说明外贸企业购进持普通发票的货物出口时不一定不能退税，注意判断题，记住抽纱、工艺品

13、商贸企业出口一定不能退税

14、生产企业自行出口购进的产品，有4种情况可以视同自产产品出口实行免抵退，但一定要是出口给进口本企业的自产货物的公司，并且是和自产产品相同或相关的货物。注意，这里一定本次考试的必关注内容

15、进口免税情况教材中给出来料加工和进料加工，这两种情况通常结合出口退税问题考察，抵减额问题注意，这里一定本次考试的必关注内容

16、出口人员免税商店销售的货物还是要交纳增值税的，免税商店免的是进口环节税，销售环节不免

17、商贸企业要想成为一般纳税人，年销售额必须大于180万，否则免谈，而防伪税控系统加油站无论销售额多少都是一般纳税人

18、购进农产品可抵扣情况：销售农产品的只可能是农业生产者。其中小规模纳税人销售不是自产的农产品，购进人不得抵扣进项税注意，这里一定本次考试的必关注内容

19、产品发生非正常损失，用于生产该产品的材料按买入价格而非成本计算转出进项税，因为成本中很可能含有运费，要单独拿出来计算，祥见第六点，千万不要用产品的销售价来转出进项

例：一般纳税人生产企业从小规模纳税人手中购入自产农产品100万，取得普通发票，并支付运输费用10万，取得运费发票，货已验收入库，当月由于未按规定保存，发生霉烂的农产品成本为15万，该损失的农产品实际支付价款为12万元，计算当月企业应转出的进项税农产品成本为：100*（1-13%）+10（1-7%），其中10万元发生非正常损失，首先应计算10万中含有的运费，设损失部分应承担运费实际支付价为a，则12*（1-13%）+a*（1-7%）=15，求出应分摊的运费a，应转出的进项为a*7%+12*13%，这里还要注意一点，从小规模纳税人手中购买的自产农产品也要按照13%的税率抵扣，和小规模纳税人的税率没有关系！切记~！这里是难点内容，可能会出综合题，切切注意。

20、个人消费是指与生产无关的消费，购进的非固定资产办公用品不能理解为购进的货物用于消费，因为办公用品是在生产环节中使用的，进入期间费用

21、增值税混合销售中牵涉到的非应税劳务并做销售额交纳增值税问题中，非应税劳务同样要看为和价外费用一样是含税收入，要换算成不含税后计算

例：某建材销售商店（小规模纳税人）销售建材取得不含税销售额100万元，开具增值税专用发票，注明税额4万元，另当月提供装饰劳务获得劳务收入50万元，由于会计核算不全，没有单独核算劳务收入，试计算当月商店的增值税未单独核算，劳务收入应征收增值税，当月应纳税额=4+50/（1+4%）*4%

22、混合销售和兼营非应税劳务的判断，如果非应税劳务是和交纳增值税业务紧密相连的，即如果没有增值税业务也不会发生非应税劳务的情况，则应该作为混合销售，反之则应该作为兼营，例如建筑企业销售建材，建筑和销售建材没有直接的联系，因此作为兼营来看，但企业销售设备并且提供安装修缮等售后业务，应视为混合销售行为。

23、取得防伪税控发票的企业，不管是工业企业还是商业企业，都不用再执行工业企业验收入库，商业企业全额付款的规定确认抵扣进项税，只要在90天以内到税务部门认证后便可抵扣了。但当期认证后未抵扣的，以后各期均不得抵扣。

例：某生产企业为一般纳税人，购进一批低值易耗品，取得防伪税控增值税发票，注明价款100万，税金17万，货在途，销售主营产品取得含税销售额117万，开具普通发票。试计算当月应纳增值税

应纳税额=117/（1+17%）*17%-17

24、运费发票现在也有时间期限了，超过了时间期限的运费发票也不能抵扣进项了，今年新添的内容，小心~！比如2004年3月1日取得的运费发票，6月1日还没抵扣的话就过期不侯了

25、收到的包装物押金如果逾期，一定要并入销售额计算销项税，除啤酒、黄酒外的酒类产品取得的包装物押金，不管是否逾期，均并入当期销售额计算增值税。

26、购进的货物用于个人消费、非应税劳务、福利的不得抵扣进项，对于这点，我要说的是作为劳保用品购入的发给职工的，视同用于生产，可以抵扣，例如生产企业购进的作为劳保发给职工的工作服，可以抵扣进项税，但商业企业或非应税劳务企业发的劳保不能抵扣。

例：某商业企业为一般纳税人，购进工作服一批，取得增值税专用发票，注明金额100万，税金17万，货已入库并发给工作人员。当月销售建材取得销售额200万，开具普通发票，试计算当期交纳增值税。商业企业购入劳保服装不得抵扣进项税，应纳税额=200/（1+17%）*17%

27、抵扣进项的税率归纳：10%---废旧物资；13%免税农产品或规定税率为13的货物；其他情况基本可以归纳为购进时税率多少，抵扣时税率就是多少。

28、自来水公司销售自来水按6%计算，购进来水按6%抵扣，但如果不是购销自来水，不得按6%计算，是多少就算多少。

29、购进固定资产的运费不能抵扣（再次拿出来强调，因为很容易考）

例：某生产企业一般纳税人，购进自用汽车5辆，取得专用发票注明金额100万，税金17万，已验收入库，并支付运费1000元，取得运费发票，当月销售产品取得不含税销售额100万，试计算当期增值税

购进自用汽车，按照固定资产管理，购进固定资产进项不得抵扣，其运费也不得抵扣 当期应纳税额=100*17%

30、购进取得普通发票的一般货物（这里把农产品，废旧物资等特殊情况除外），不得抵扣（太容易考了，我经常粗心给抵扣了）

31、销售时不管开具什么发票，都要计算销项税金

32、折扣销售，销售折让与退回均可递减销项税金，销售折扣，回扣等不得抵扣，但要注意条件和处理办法，折扣销售只能开一张发票（上有销售额和折扣），销售货物退回，不仅要取得购货方得到的专用发票，还必须要得到购货方从税务部门开具的销售退回证明单方可开具红字发票冲减

33、再次把运费拿出来讨论，运费问题太重要了~！可抵扣的运费只能是运输费和建设基金，其他不能抵扣。而且今年的教材在此也有变化，即运费发票是交由税务部门管理了，其他任何部门开具的运费发票如果没有税务部门的专用章均作废~！（考试一般不会考这么细，但由于是新内容，考的可能性不是没有，而是很大，所以提出）

34、出口货物免抵退中的问题，免抵退税不能免征和抵扣抵减额是针对免税材料计算的，注意和免抵退税抵减额的公式进行比较。前者材料成本（17%-退税税率），后者材料成本*退税率

35、零售价问题，对于小规模销售者来讲零售价一定是含税价，要换算成不含税价来计算增值税，至于税率多少要看销售方，小规模商业企业的税率很容易忽视：4%，而且题目中一般可能不会明显提出是小规模，一般只给年销售额，这点是要在作题时特别注意的36、以旧换新业务，拿新货物的销售价格来计算销项税，旧货物的价值不去管他，除零售金银首饰。

37、实物折扣，作为视同销售来处理

38、如果货物的价格不确定，先看有没有当期同类价格，没有当期看近期，没有近期用组成 计税价格计算，成本（1+成本利润率）

39、委托加工应税劳务加工的货物，其计税价格为（总材料费用+加工费），受托方代垫的辅助材料须计入材料费用中。

40、委托加工的判断，只要是受托方买主要原材料的，就不是委托加工行为，应视同销售业务

41、对于分期收款的销售方，以合同约定的收款期为纳税义务发生时间，对于这句话的理解，如果以货物销售总额开具了专用发票的，要交纳全额增值税，除此外应以当期合同约定收款额计算交纳并开具增值税发票。如果当期实际收款与合同约定收款不一致的，还是应以合同约定收款额计算交纳增值税

《消费税》 易错问题总结

已将有争议或不明确的地方进行修改，并加入适量例题

1、委托加工消费税抵扣问题，一定要注意酒和酒精，油，由珠宝玉石加工的金银首饰不能抵扣已纳消费税不得抵扣

例1：甲企业为酒类生产企业一般纳税人，购进粮食100吨，取得收购凭证一张，注明金额1000万元，将粮食委托乙企业加工白酒10吨，乙企业开具增值税发票上注明加工费100万元，税金17万元，甲企业全部收回，乙企业未代收代缴消费税，甲将白酒收回后勾兑20吨品牌白酒并销售，取得不含税销售额2000万元，开具增值税专用发票。试计算甲企业实际应交纳的消费税。

解答：委托加工白酒收回后生产白酒，其消费税不得抵扣，应纳消费税=[1000（1-13%）+100]/（1-25%）*25%+10*2000*0。5/10000+2000*25%+20*2000*0。5/10000相信是重点中的重点，多注意一眼

2、组成计税价格中仅包含复合计说从价定率的部分，不包括从量定额的部分，在计算委托加工，进口卷烟、粮食白酒、薯类白酒时要注意

例：某生产卷烟企业一般纳税人当月用自产卷烟赠送其关联企业卷烟1000标准箱，无同类当期商品价格，已知生产成本100万元，成本利润率10%，消费税率45%，每箱定额税率150元，试计算应纳消费税

解答：

组成计说价格=100（1+10%）/（1-45%）

消费税=100（1+10%）/（1-45%）*45%+1000*150相信是重点中的重点

3、钻石和钻石饰品也改为零售时征收消费税

例：钻石生产商在销售钻石时向税务部门申报交纳了消费税金（X）

4、由小汽车底盘改装的小货车，特种车辆不征收消费税，注意特种车辆的范围，不包括银行押款车，以及由小汽车改装的小汽车仍缴纳消费税

例：小轿车生产企业当月购进轿车底盘制成小轿车后无需向税务机关申报交纳消费税（X）

5、消费税和增值税计税价格一般情况下是统一的，在计算时只要将增值税计税价格算出就可以算出消费税价格了。因此建议参考增值税易错问题总结

6、委托加工应税消费品时，受托方收取的加工费和收到的代垫辅助材料费，应该全部计入组成计税价格中计算组价。其中收到的代垫辅助材料费作为价外收费处理。

例1：甲企业为化妆品生产企业一般纳税人，将上期购入价为100万的原材料委托乙企业生产加工化妆品，加工后全部收回，甲企业支付给乙企业辅助材料和加工费20万，其中辅助材料款10万，加工费10万，乙企业取得购进辅助材料的专用发票，开具增值税专用发票，并代收代缴甲企业收回后销售取得含税销售额200万，开具普通发票，试计算甲、乙企业分别交纳或代收代缴的流转税。

解答：

甲企业：委托加工后由乙企业代收代缴消费税，因此销售时不交纳消费税，交纳增值税，应纳增值税=200/（1+17%）*17%-（10+10/（1+17%））*17% 乙企业：代收代缴消费税=[100+20]/（1-30%）*30%

乙缴纳增值税：[10+10/（1+17%）]*17%-10/（1+17%）*17%相信是重点中的重点，多注意一眼

7、购进的已税消费品在抵扣时和委托加工消费品的抵扣范围一致，再次强调，凡不属于教材中规定的范围的，不得抵扣，例如，购进已税轮胎生产小汽车等

例：以下情形可以抵扣购进产品消费税的（C）

A：购进的轮胎生产拖拉机专用轮胎

B：购进的痱子粉生产面霜

C：购进的烟丝生产卷烟

D：购进的汽油生产柴油

解答：A生产免税商品，不得抵扣，B购进时未交纳消费税，不得抵扣，C可以抵扣，D不得抵扣相信是重点中的重点，多注意一眼

8、出口消费品退税问题，只有外贸企业购进非商业企业的消费品或委托外贸企业出口才允许免税并退税，生产企业出口在生产环节已经免税，出口时不再退税，涉及到商业企业的，一律不免不退，建议和增值税中生产企业实行免抵退结合记忆

例：下列产品出口可以退消费税的有（AB）

A：外贸企业从一般纳税人生产企业购进的香烟出口

B：外贸企业从小规模纳税人生产企业购进的化妆品出口

C：生产企业自行出口小汽车

D：生产企业从商业企业购进鞭炮出口 E：外贸企业代理商业企业出口雪茄

F：外贸企业委托外贸企业出口香皂

G：生产企业委托

城建税 教育费附加 易错问题总结

1、实际交纳的三税为计说依据。凡是涉及到三税的，除了两个特殊情况外，即

1、机关服务取得的收入免征

2、进口不征以外，其他全部要征收。征收中涉及到一个减半征收，即生产卷烟的单位交纳教育费附加减半征收。

2、进口不征，出口不退问题。进口涉及到三税的，不用交纳城建，内销环节涉及到三税的，其中增值税不考虑进口环节增值税抵扣，即用内销实际应纳增值税额来计算城建。（尚在讨论）

3、三个税率的问题。城建市区为7%，县城镇为5%，其他为1%。其中教育费附加只有一个税率3%

4、税率确定问题。以交纳或代收代缴三税的纳税人的地区确认税率。委托加工时，除受托人为个体经营者外，代收代缴消费税，则消费税的城建按照受托人所在地确定税率。这里注意，凡是涉及到代缴三税情形的，就要以代缴人的地区确定税率了，很容易忽视的一个地方~！

5、退城建问题。出口城建不退，但涉及到减免退税的，城建可以相应退回。这里要注意，减免部分的三税来计算减免退回的城建。

6、罚城建问题。这是本章的重难点，涉及到税务部门要求查补三税的，城建应相应查补，由于查补而交纳的罚款，滞纳金应将城建计算进去，而税务部门追收的罚款和滞纳金不得计算城建。这里注意查补和追收的区别，另外是容易出客观计算题的地方。千万要注意计算哪些该计算城建，那些不该计算。而且要注意计算滞纳金天数，题目一般不会告诉滞纳金的比例，一般为每日0。05%。

例：税务部门2004年3月1日查获某县城A企业上月尚未交纳增值税100万，消费税50万。税务机关要求企业补缴税款并征收滞纳金和2倍罚款（滞纳金按天数计算），计算企业应补交税款合计。（假设税务部门将教育费附加也要求计入）

解答：上月3月10日为交纳税款最后期限，按11日算起，企业滞纳天数为22天。应补交税款（100*3+50*3）*[1+（5%+3%）]

滞纳金（100+50）*（1+5%+3%）*22*0。05%（这里滞纳是否应将城建计入尚须讨论，按照教材的精神我认为应该计入）

合计为补交税款+滞纳金

仍如上例，A企业补交税款态度不配合，税务部门按规定加收查补税款的50%的罚款。此时，罚款应为（100+50）*50%，城建不能再次计入了。注意这里的区别。去年已经考过一次查补了，这次不代表不会出追收的题目。

关税 易错问题总结

1、倒扣价格法问题。注意是从境内的销售价格开始计算，如果是零售价格（即含增值税）就得慢慢计算了，因为此价格中几乎什么税都有，最终目标是把关税完税价格算出来。境内含税销售额=关税完税价格+关税+进口消费税+货物从海关运回的运费，保险费，装卸费+境内发生的一切与销售活动有关的费用+企业销售时获得的利润+内销增值税。

例：甲商店销售一批进口货物，零售收入35.3925万，该店成本利润率10%，进口关税税率10%，消费税率20%，问：甲为一般纳税人时，1.该批货物进口已纳关税，消费税分别是多少？2.本期应纳增值税多少？

解答：此题需用倒扣计算法

销售含税收入-增值税-利润-消费税=完税价格

完税价格=｛35。3925/[(1+17%）(1+10%）]-35。3925/[(1+17%）(1+10%）]*20%｝/(1+10%）（其中不含税销售额中包含利润，消费税额，关税额，所以应该减去利润，消费税，关税）

进口环节关税=完税价格*10%

进口环节增值税=完税价格*（1+10%）/（1-20%）*17%

进口环节消费税=完税价格*（1+10%）（/1-20%）*20%或者35。3925/[（1+17%）（1+10%]*20%（两者的计算结果一定是一样的，从完税价格公式中可以看出）

应纳增值税=35。3925/（1+17%）*17%-进口环节增值税

2、法定减免和特定减免问题。法定减免主要以定量为主，而特定减免中是对特定的货物或特定的进出口业务的减免。

例：以下属于关税法定减免项目的是：

A：行邮税额为35元的货物

B：残疾人专用器材的进口

C：外国政府捐赠的进口货物

D：无价值的随货物进口的样品

解答：AD B和C属于特定减免项目

3、离岸价格问题。离岸价格是指出口货物离境前的总价，其中包括关税，所以在计算关税时要换算成不含税价，关税=离岸价格/（1+关税税率），千万不要直接用离岸价格*关税税率，这里很容易忽视。

4、进口关税完税价格问题。需计入关税完税价格的特殊项目要注意。基本上包含了购买方进口前为货物支付的所有费用，包括特许权使用费，企业赠送或极低价格给予销售方的货物，但不包括境内的复制权费和支付给购货代理人的购货佣金。这里容易把两个特殊情况记漏。此外，还需要记住不允许计入关税完税价格的项目，比较容易出错的几个是：

1、进口设备涉及的境内修理费，安装费等

2、境内的运费等

5、买方佣金和卖方佣金问题。购货佣金又称买方佣金，是对购买方的购货代理人支付的佣金，属于对企业内的佣金，而支付给销售方的属于卖方佣金，是需要并入关税完税价格计算关税的。这里很可能搞混淆。

6、留购问题。暂时进口的货物，交纳相当于关税的保证金后6个月内免税，6个月内复运出境，退回保证金。如果企业留购了，按照留购价格计算关税；留购货样，也按留购价格计算关税。但要注意，如果企业愿意一次性交纳税款的，应按货物一般完税价格确定。

例：汽车展览暂时进口轿车10辆，2个月后展览结束，A企业愿意购买全部轿车，价格总计1000万元，试求A企业应纳的关税。关税税率20% 解答：关税额为1000*20%

7、暂时进口货物问题。暂时进口的货物在6个月内免税，但如果货物停留时间超过6个月，应该按照超过时间交纳关税。这里应和免税货物补税问题进行比较。（尚在讨论中）

例：A企业暂时进口设备一台，关税完税价格为100万，在境内停留8个月后出境，A企业交纳关税为多少？关税税率20%，该设备税务部门监管时间5年

解答：暂时进口货物6个月内免税，超过部分应该补税，应交纳关税=100*2/（5*12）*20%

8、免税进口货物补税问题。免税进口货物在内销时应该补税，关税完税价格为扣除使用年限的折旧后的价值。

例：A企业符合国家规定鼓励行业，进口用于技术改造设备一台，进口免税，价格100万元，使用2年后，欲将其销售，则企业销售时应补缴的关税是多少？（此设备税务部门确定监管时间为5年，关税税率20%）

解答：应补缴关税=100*（5-2）/5*20%=12万

9、进料加工，来料加工问题。税务部门按照实际出口量对进口的材料进行免税。但如果转为内销，应该补税。加工后涉及剩余的边角料的，这两种加工方式的规定有所不同。进料加工边角料内销，按加工货物的2%免税，但不能超过3000元；来料加工边角料按加工货物的2%，但不超过2000元免税。稍微注意一下。如果考偏题，可能要考到的。

10、运费确认问题。邮运的以邮费为运费。公路铁路运输的，无法确定运保费的，按照货物价格的1%确定运保费。保险费无法确定的，按照货物加运费的0。3%来确定保险费。这个地方不能忽视，以前可是考过计算的。

11、自驾进口运输工具问题。自驾进口的，其运费可以不计。牵涉到后面的关税计算，所以也要注意。

12、关税征收问题。申报时间为运输工具报关当日的14日内。交纳时间为海关填发税款交纳书当天的15日内。

13、滞纳金问题。涉及到滞纳金的，按交纳时间最后期限的后一天开始算起，计算天数是个需要注意的地方，天数一错，答案就错了。所以应该引起注意。

14、关税强制执行问题。关税的强制执行不包括罚款的行为。只有两种，抵顶和强制交纳

15、边境地区贸易问题。边境互市贸易日交易额在3000元以内的，免税。边境贸易企业销售除烟酒外货物减半征收。注意是减半而不是免税

16、全部加工生产地和实质性加工生产地的问题。是确认关税税率的前提，其中实质性加工增值达到30%的，为实质性加工生产地。按照该地区的关税税率计算关税。

17、出口加工区和保税区问题。进入出口加工区或从出口加工区出来的货物视同进口与出口。已经把出口加工区作为境外了，这里要注意一下。

18、出口加工货物和出口修理货物的完税价格确定问题。不要管货物本身价值，按照加工费，辅助材料费，运费，保险，等费用合计确定，后者按照修理费，辅助材料费，运费，保险等费用确定，这里很容易忽视，一定要多看一下

资源税 易错问题总结

1、征与不征问题。非初级矿不属于征收范围，这里不是免征，请注意。比如选煤，精矿，汽油等

2、征与免征问题。煤矿生产的天然气免征，中外合作生产天然气，原油，暂免征收，只征收矿区使用费。用于油井采矿所需原油免征

3、征与减征问题。有色金属矿减征30%，联合企业，包括从联合企业独立出的铁矿山，铁矿石减按40%征收，这里要注意一般所说的重点矿山开采铁矿石均属此类。注意范围的限制。

4、纳税义务发生时间问题。直接销售的，销售时纳税，加工后销售的，按照实际领用数量在领用后纳税。这里有个特殊情况，无法确定领用原煤数量的，按照洗煤销售数量的综合回收率计算原煤数量纳税，而不是按照领用原煤数量纳税。这里很容易搞混，我也是看了蝴蝶梦的帖子才搞清楚的。千万要注意哦

5、购进的液体盐加工问题。购进的液体盐加工固体盐，其已纳液体盐的资源税可以抵扣。自产液体盐加工固体盐的，按照固体盐的加工数量计算资源税。这里要注意一下

6、资源税计说依据问题。和价格无关，千万不要搞混了。只与数量有关。相对来讲就简单了。

7、资源税与增值税税率问题。今年凡是征收资源税的应税货物,均按照13%的低税率征收.(此点尚需讨论）

土地增值税 易错问题总结

1、增值额问题。凡是没有增值额的，不征收土地增值税，这里要强调的是视同销售的情况视同有收入。比如非憎与行为的捐赠，即捐赠给非直系亲属或非直接赡养义务人的。这里要对增值额有深层次的理解。

2、征税范围问题。对国有土地使用权的转让和不动产转让行为征税。注意这里是国有土地，转让集体土地使用权是非法行为，不属于征税范围，注意和城镇土地使用税的区别，后者对集体土地的使用是要征税的，请密切关注。国家出让土地使用权不属于征收范围，因为国家不可能自己给自己交税。后面这几章都是牵涉到土地和房产的，请一定不要混淆了。注意比较。

3、房地产开发企业其他扣除项目问题。对于房地产开发企业销售自己开发的房产，可按地价款和开发成本加计扣除20%，这里要注意只有房地产开发企业才能适用，并且必须是房开企业销售自己开发的房产才适用，如果不符合这两个条件，均不能加计扣除。大家喜欢将后面这个条件给忽视了，千万要注意一下。

4、房地产开发成本问题。其中的开发间接费用中包含了直接参与管理员工工资，这里要注意千万不要计入了开发费用了，这样的话房开商就吃亏了，不能加计扣除了，注意这个地方是做题时喜欢出的毛病。

5、房地产扣除项目中的税金问题。对于房开商可扣除“两税一费”，即营业税，城建税，教育费附加，而印花税已计入管理费用，所以不能再次扣除，这里要注意一下，其他企业可扣除“三税一费”。这里不要死记，凡是已经计入成本费用的税金，比如耕地占用税，就不能再次扣除了，其实只是这个道理而已。

6、优惠政策问题。对于纳税人开发普通标准居住住宅出售的，增值额的比例在20%以下的，可免征，这里要注意一下。

例：凡是有增值额的应纳土地增值税项目就一定要交纳土地增值税。（X）

解答：有免征的规定。其他还有部分，在以下项目中说明。

7、存量房产销售的扣除项目问题。对于存量房屋即已使用的房屋销售，其扣除项目应该用房屋的估计售价，即重置成本和成新度折扣率的乘积作为基础，加上地价款或者补交的土地出让金和相关税费作为扣除项目。这里要注意和房开商的扣除项目的区别。

8、借款费用问题。借款费用，可以准确分摊到开发费用中的，并且利率不高于同期银行贷款利率的，可以据实扣除，其他开发费用扣除金额不能超过开发成本和地价款的5%。如果不能准确分摊借款费用的，开发费用的扣除金额不能超过上述两项的10%。这个地方教材上说的很清楚，好好看书记下就行了。注意借款费用的确定问题。不难，题目很容易考罢了。

9、个人转让自住5年以上的免征，3-5年的减半，低于3年的无优惠。国家收回征用土地导致个人转让原来居住的房产的，免征，这里注意比较一下就行了，关键是比较时间和目的性的问题。

10、收入范畴问题。土地增值税的收入包括货币收入，实物收入，无形资产收入，后面两项需经税务部门指定的专门机构估价，注意不是税务部门估价。这里的实物收入和无形资产收入很明显涉及到非货币性交易。应该小心，这里很容易出题的，出题点在于对收入的理解，对收入的估价，和对收入扣除项目的确定问题。个人:)自住住房存在一个征税的问题，这里要和其他几个税进行比较。以后会发关于个人住房的税务问题的专题帖子，敬请关注。。

11、纳税义务人的问题。“四个所有”，凡是在地球上的人类，都包括。

注意和土地使用税，房产税，契税的纳税人进行比较。在这里事业单位和军队，人民团体不享受特权的。

12、超率累进税率问题。这里的超率是增值额和扣除项目的比率，千万不要搞成增值额和收入的比率了，那国家就要骂娘了~！：）注意一下就好了，有时不留神也会犯错的。

13、开发成本而开发费用的问题。这里容易搞混，尤其是开发间接费用和开发费用的区别。注意一下就好了

城镇土地使用税 房产税 契税

鉴于三章属于非重点章节，相关性问题较多，特推出此三章比较总结

1、前两个税种对于“三外”都没有约束性，即只对国内企事业单位和个人征税。契税征税范围要大些。这里要注意比较。前两个税种对应的“三外”税费为土地使用费，城市房地产税。

2、（1）土地使用税对国有土地，集体土地使用人征税，这里要和土地增值税进行比较，后者不包括集体土地转让，稍微注意一下。（2）房产税是对房产征税。（3）契税对于不动产转让行为征税，是行为税。这里要和前种财产税进行比较，即没有转让行为不征收行为税，拥有财产应交纳财产税。

例：下面说法正确的是（F）

A：城镇土地使用税的征税对象不包括集体土地

B：个人转让房产行为要征收契税和房产税

C：个人出租房产行为要征收契税

D：个人购买房产要交纳契税。

E：凡是拥有房产的单位和个人均应交纳房产税和土地使用税。

F：行政划拨方式事业单位均免征土地使用税，房产税和契税。

解答：A显然包括集体土地，B个人转让房产行为可能征收土地增值税，契税和房产税不征收。C不存在产权转让，不征收契税。D个人首次购买居住普通住宅，免征契税。E很显然不正确。只有F是正确的。1）完全免征的项目

1）学校问题，凡是涉及学校一率不征，包括高校后勤，科研，自办工厂等。

2）农村产前产中产后的服务型三产企业免征

3）科研机构与工程勘察单位联合其他企业转制为公司制企业中科研机构占50%以上的，免征，若是工程勘察设计单位占50%或者两者共占50%的，减半，否则没有优惠，这里要注意比较记忆。

4）福利工厂和街道办的福利性生产企业，安置“四残”人员超过总人员的35%以上的，免征，未达到35%但超过10%的，减半征收。

5）农口企事业单位从事种植，养殖、农产品初级加工的，免征

6）纳入财政预算管理的项目，有12个，凡是上缴财政的收入，均免征

7）事业单位，社会团体的部分收入免征。主要有划拨收入，预算外收入，事业单位分得的所属经营机构的利润。社会团体接受的政府资助；以及接受的捐赠，收取的会费等。这里归纳起来就是政府划拨收入，分回所属机构利润收入，各项捐赠。注意这里是唯一接受捐赠不纳税的情况。

8）发放福利彩票取得的收入免税，在营业税里面也是免征的。结合记忆。

9）企业取得的技术转让收入当期未超过30万元的部分，免征。这里是很容易搞忘的地方，在出计算题时很可能考到的，多注意几眼记住吧。

（2）完全减征的

1）国家允许在香港上市的9个企业，减按15%，看一下就好了。

2）乡镇企业减征10%，按33%*90%来征收，注意合办的企业不享受此规定

3）福利企业安置“四残”人员超过10%未超过35%的，减半征收。

4）科研机构和工程勘察设计单位与其他企业联合组建成公司制企业的，而且工程勘察设计单位股权比例达到50%或者两者加起来达到50%的，减半征收。

（3）定期免征的。

1）新办的高新技术企业免征2年 2）新办的咨询，信息，软件企业，免征2年

3）新办的交通运输，邮电通讯业，1免1减半

4）新办的劳动服务就业企业，安置待业人员超过总人员的60%的，免征3年，期满后当年安置待业人员超过原企业人员30%的，减半2年，这里是唯一的“3免2减半”情况，呵呵，千万注意计算时的分母，一个是总人员，一个是原来的企业人员，不要算错了。

5）处理“三废”的生产企业，处理本企业三废的，免5年，处理其他企业的三废的，只能减免1年。

6）“老、少、边、穷”的企业，税务局来决定减征或免征3年，注意客观题，一般不考，因为不确定。

7）西部大开发。西部地区新办交通，电力，水利，邮政，广播企业，“两免三减半” 注意搞上述企业建设的施工企业不享受这个政策，但可享受15%的政策。注意一下

（4）定期减征的

1）当然首先是西部大开发拉。处于西部地区国家鼓励产业的企业，这里包括内资和外资。是一样的，从2001年至2010年减按15%征收

2）严重自然灾害，由税务部门确定减征或免征1年，记住1年就好了，不会考

（5）技术改造国有设备投资

这里要注意几个细节性的问题，1）购进设备的价款的40%从购置当年比前一年超过的应纳税额中扣除，即当年就要扣除了。扣除不完的以后各年按照比购置前一年的应纳税额超过的部分来补扣。但最多不得超过5年。

2）注意这里是购置设备的企业的抵免

3）注意财政划拨的收入不能作为该项目投资。不然不享受优惠了。

25、优惠不可交叉问题。以上归纳的优惠政策，只能选择一项，比如选择了西部大开发，就不能选择技术改造国有设备投资优惠了，千万注意这一点。西部大开发的2个优惠属于同一种优惠，可以叠加，比如即适用于15%，又减半，则实际税率为7。5%

26、内资企业对外投资发生的相关借款费用可直接扣除，注意这是今年的一大变化，这里和外资企业对比起来看，外资企业对内投资的收益可不作为收入计算所得税，相应的投资费用成本也不能扣除，因此外资企业的投资借款费用不能直接扣除。注意了，这里要看情况的

外商投资企业和外国企业所得税法 易错问题总结

这一章和企业所得税有密切的联系，和个人所得税也有很多相关的内容。关键原因，外商企业所得税是在企业所得税的基础上给予外商的特别照顾性税法，其中包含很多关于“三外”的优惠，其居民性和非居民性的区分在个人所得税中也有体现，只是区分方法不同而已。如果已经将企业所得税的各个重点内容掌握了，我相信在学习这章时不会那么吃力了，而且还可以作到前后对比，加深企业所得税的相关考点的记忆。因此在学习这章的时候注意特别的优惠规定外，更关键的还要放在和企业所得税的比较上来。另外要很好的理解这一章的内容，更为学习下章个人所得税打好了一个居民性纳税的理念基础。大家共同努力，争取在7月份完成税法的分章复习，从下个月开始，我就要陆续对一些关键性问题进行比较性总结了。

1、居民性与非居民性的区分方法问题。外商投资企业（以下简称外资）全部属于居民性纳税义务人，即对于其在全球的收入要履行纳税义务。外国企业（以下简称外企）要区分是否在境内设立机构和场所。如果是的话，要对其相关的所有收入纳税。如果不是，则仅对境内相关收入纳税。注意这里的相关指的是和境内机构和场所有实际联系的收入。但要注意与境内机构场所无实际联系的咨询收入视同有实际联系纳税，下面将会做专题总结。

2、机构场所的相关问题。机构场所中有一种叫做营业代理人。要特别注意一下，满足三个“经常”的，可作为营业代理人来看，即可作为在境内有机构场所来对待。这三个经常是1）经常代理购买货物2）经常储存货物转交购货方3）经常代理销售货物

3、税率的问题。这个问题暂时不考虑减免税，因为下面要做专题总结，这里只想区分一下居民和非居民的基本税率问题，境内无机构场所的外国企业在境内取得的收入实行10%的预提税率。其他情况适用30%的企业所得税和地方所得税。这里境内无机构场所的外国企业在计算所得税时建议不要考虑3%的地方所得税了。

4、计税依据问题。境内无机构场所的外国企业的预提所得税计税依据按照外国企业“实际”收到的总收入计算。注意这里要扣除代理人或购买人代扣代缴的相关税费，不能扣除回扣等。注意先算代扣代缴的流转税，这里仅指营业税，至于是否交纳增值税按照增值税规定处理，因为其为价外税，所以在这里不要考虑增值税问题，而且境内无机构场所的情况下一般无法发生增值税应税货物销售或应税劳务。

例：某外国企业1999年取得境内特许权使用费收入100万，2002年取得股息收入200万元。其在境内无机构场所。试分别计算两年境内企业应代扣代缴的所得税。

解答：特许权使用费收入应该交纳营业税，股息收入不用交纳营业税，而且这里要注意在2000年前的预提所得税税率为20%，之后为10%，注意考题考察这里是有根据的，因为在第一章提到的实体法从旧，程序法从新的原则。

1999年境内企业应代扣代缴所得税为100*（1-5%）*20% 2002年境内企业应代扣代缴所得税为100*10%

对于外商投资企业和外国企业的所得税计税依据，和企业所得税中的计算方法是一致的，即用收入总额扣除可扣除的费用成本，以及免税收入后按照适用税率计算所得税。或者用利润总额进行调整，调增不可扣除费用成本，调减可扣除的收入，这里也和企业所得税一样是本章的重点和难点。下面将会对部分费用收入的扣除减少情况做进一步的总结。

但在这里要注意一个情况，即境内有机构场所的外国企业在境外与其机构场所有实际联系的所得是要交纳企业所得税的，而且其在境外交纳的所得税可作为费用直接扣除，注意这里是据实扣除，不考虑限额问题。这里和外商投资企业的境外已纳税款的扣除是不一样的，而且一定要注意境外已纳税款的境内扣除是仅适用于外商投资企业的。

例：某外国企业A在境内有营业代理人B。其在境内发生了外商投资企业分回投资利润100万，利息收入120万，金融债券利息收入100万，国债利息收入10万，国债转让收入10万，特许权使用费收入200万，B在美国开设了一投资企业分回所得为300万人民币，已在境外纳税120万。B在境内发生管理费50万元，其中上缴境外企业管理费20万，境内无服务机构管理费10万，境内提供劳务机构管理费10万，境内关联企业管理费10万，交际应酬费10万，广告费10万，工资薪金20万，计提职工福利费3.5万元，实际发生3万元，对外商投资发生借款利息支出20万，对美国投资企业发生投资借款利息支出10万，计提工会经费0。4万，但本企业有工会组织但未取得工会缴款收据，计提职工教育经费1万元，通过社会团体的公益救济性捐赠100万，资助关联高校科研机构20万元科研费用。计算该外国企业应纳所得税额。（营业代理人在经济特区，属于投资性公司）

解答：营业代理人视同在境内的机构场所，由于在特区，按照规定应交纳15%的企业所得税和3%的地方所得税。外国投资者投资外商投资企业的投资收益是免税的。

1）境内特许权使用费收入应交纳营业税200*5%=10万

2）无服务机构的管理费不得扣除，境内关联企业的管理费不得扣除，可扣除管理费用=50-10-10=30万

3）工资薪金支出可全额扣除，其职工福利费不得计提，可按14%的比例范围内按照据实发生额来扣除，扣除限额=20*14%=2。8万，实际发生3万元，因此可扣除的职工福利费=2。8万，职工教育经费可扣除20*1。5%=0。3万元，实际发生1万元，按照0。3万来扣除。工会经费未取得工会收据，不得扣除。

4）外商投资企业分回投资收益免税，但其相关支出不得扣除，或者可以看作其投资利息属于资本利息不得扣除

5）境外交纳的所得税款可据实作为费用扣除。境外收入可扣除所得税=120万

6）广告费可据实扣除，可扣除广告费=10万

7）交际应酬费可按照劳务收入一定比例扣除，收入=100+120+200+300=820万

可扣除交际应酬费=500*1%+320*0。5%=6.6万元，实际发生交际应酬费10万，按照6.6万元扣除

8）美国投资企业的投资利息支出不能在本企业扣除。即便是本企业发生的，也是资本性的利息支出，或者理解为投资发生的借款利息不得扣除。8）公益救济性捐赠可全额扣除，境内关联企业资助不得扣除，可扣除捐赠=100万元 其收入中外商投资企业分回利润免税，国债利息收入免税，国债转让收入不免，金融债券利息不免。

应纳税所得额=120+90+200+300-120-10-30-20-2.8-0.3-10-6.6-100 应交企业所得税=应纳税所得额*15% 应交地方所得税=应纳税所得额*3%

5）管理费问题。这里建议和企业所得税进行对比，企业所得税中仅对上交总机构的管理费按照总收入的2%来扣除，而外资和外企所得税中可对上交总机构和提供了实际服务的机构的管理费据实扣除，这里要注意一下，参考上面的例题。

6）投资借款问题。企业所得税中投资的借款利息可按规定扣除。而外资和外企所得税中是不得扣除的，这里的企业所得税的规定是今年的新增内容，要注意一下。参考上面的例题。注意外资和外企所得税中凡是资本的利息支出是均不得扣除的。

7）企业所得税扣除问题。这里要注意外资和外企交纳的企业所得税只有一种情况可作为费用扣除，即境内有机构场所在境外有实际联系的收入在境外交纳的所得税可以据实扣除。这里注意一下，参考上面的例题。

8）从事信贷，租赁业务的企业问题。其坏帐准备可按照应收帐款和应收票据等应收款项的3%，或者按照放款余额的3%扣除。这里要和企业所得税比较一下，企业所得税的坏帐准备可按照会计制度规定的应收帐款和其他应收款但不包括应收票据的0。5%扣除，但是非购销活动的往来款项不得提取坏帐准备。其相同点是关联企业的往来不得提取坏帐准备。

9）融资租赁问题。外国租赁企业向我国公司融资租赁设备，其收入应减除设备价款，计算时别忘记了，其剩下部分中包含的贷款利息，只要能提供贷款利息证明此利息不高于银行利息，在预提所得税的计税依据中可扣除这部分的费用，注意这里是个优惠规定，一般情况下是不得扣除任何费用的。当然这个任何费用不包括境内企业代扣代缴的营业税了。

10）投资免税问题。从事投资业务的外资或者外企对于境内投资所得都是免税的，注意将利润和股息，利息区分一下，取得的股息和利息所得是要征收所得税的。并不是说外国投资者从外商投资企业分得的利息是免税的，这是不全面的，应该包括所有国内企业。这里一直有争议，不过大家看看书中的征税范围所说的利润后面有个括号写的是股息，说明了我的观点。这里是和企业所得税的一个重大区别，在企业所得税中存在投资收益补税的问题，而在外资企业和外国企业不存在，因为本身免税。多多看书理解一下吧。但这里要注意从境外分回的投资利润情况，将在下一点总结。注意两者的分别和比较记忆。

11）境外投资问题。对于外商投资企业来说，境外投资所得要交纳所得税，因此存在一个境外已纳税款扣除的问题，这里和企业所得税是一样的。但外国企业境内无机构场所的，境外投资分回利润不属于外资和外企所得税征收范围。而外国企业在境内有机构和场所在境外有实际联系的投资收益是要交纳企业所得税的，但这里不存在境外已纳税款扣除限额问题，因为此规定仅适用于外商投资企业，而是把境外所得税作为费用扣除，重新拿出来大家注意一下。还要注意的是要有实际联系，不然就不纳税了。

12）境外已纳税款的扣除问题。和企业所得税是一样的处理。企业所得税会处理了，这里就会处理了。仅适用于外商投资企业。

13）再投资退税问题，这里也是和企业所得税的重要区别之一。企业所得税不存在这个问题。再投资退税可以分为自己的税后利润和分回的税后利润再投资。其中自己的税后利润包括按照董事会规定以税后利润提取的公积金。这里重点理解注意以下情况

（1）其中用于本企业增资的，不管本企业是否是先进生产企业还是出口产品企业，均只退40%，5年内撤回增资的，缴回全部退税。

（2）用于扩建本企业，本企业为先进生产企业或者产品出口企业的，退回100%，除此外退回40%，但这里要注意如果是扩建先进生产企业或者产品出口企业的，再投资之日起三年内均未达到产品出口企业，即有一年未达到的，或者三年内撤消先进生产企业称号的，缴回退税的60%。其他情况只看是否在5年内撤资，如果是的话就缴回全额退税款。

（3）用于举办即兴建其他企业的再投资，如果兴办的企业为先进生产企业或者产品出口企业，即可退回100%，如果不是，可退回40%。兴办的先进生产企业三年内撤消的，缴回60%退税，兴办的产品出口企业三年内有一年没有达到标准的，缴回60%，其他情况只看是否在5年内撤资，如果是的话就缴回退税。

（4）以上只是分开总结了书中所说的生产经营之日起三年内，指的是兴办的情况，而再投资之日起三年内，指的是扩建情况，注意理解。

（5）再投资于购买股票的，不适用。

（6）再投资限额问题。累计再投资的限额实际上是限定了只能以税后利润来再投资。如果是再投资于外商投资企业，其限额计算公式计算出来的正是从外商投资企业分回的利润。

（7）海南问题。只要是从海南分回的利润再投资于海南基础建设项目和农业开发的，经营期超过5年，可以全额退税，建议这一点联系税收优惠单独记忆。

14）购买国产设备投资抵免。具体计算方法和企业所得税中技术改造购买国产设备投资是相同的，也有不同点，注意以下问题：

（1）投资当年开始抵免

（2）均用比购买前一年的新增所得税中抵免

（3）外商购买国产设备投资是可以退增值税的。但设备价款不包括退税部分和安装调试费用。仅以计税价格为准。

（4）购买当年的查补税款，不得作为新增所得税部分。前一年度的查补税款，要计入基数。这里所谓的查补税款仅指企业所得税。

（5）注意是企业所得税的抵免，跟地方所得税没有关系的啊。不要按照33%计算再扣除，是不对的。

（6）购买前一年度亏损或免税，按0计算。购买当年亏损或免税，在购买当年以后4年内抵免，不管购买当年是否抵免，都要作为一年，因此要在以后4年而不是5年内抵免。

15）分成确认收入问题。合作者分得产品，即确定收入。企业所得税中房地产开发商采取分成方式的，本身分得产品时确认收入。这里是个小小的区别。

16）企业所得税中应债权人问题无法支付的应付未付款，作为收入计算所得税。没有具体规定，而外资和外企所得税中债权人两年内未要求偿还的应付未付款，即作为收入确认，有具体的规定。

17）外商与中国合作发行电影，境内收入征收税款，但外商在境外发行的电影收入不征税。

18）不具有法人资格的中外合作经营，经申请可作为中外合作企业征收，但未申请的，其外方取得的收入按照在境内有机构场所的所得来计算。这里注意一下就好了

19）公司集团重组，外国企业将其持有的中国境内股权，外商企业将其持有的境内境外股权，转让给直接间接拥有或者直接或间接被第三方拥有100%股权的企业，可按成本转让，不征收所得税。

20）会员费问题。交多少征多少，可以分5年分摊收入，退多少减多少，在退回当期扣除。

21）咨询收入问题。

（1）外商投资企业独立提供的，全额征税

（2）外国企业独立提供的给境内客户的，境内要交纳的收入部分不得少于总收入的60%，这里要注意境内无机构的话，仅对境内部分交纳所得税。境内有机构，不管有没有实际联系，均视同有实际联系来征税，即不征收预提所得税。当然，境内机构在境外的咨询收入，按规定征收所得税。

（3）外商投资企业和外国企业共同提供境内客户咨询劳务的，先按比例分，但分给外商投资企业的比例不得少于60%，当然，如果是提供给境外客户咨询劳务的，按实际比例分，外商部分交纳所得税，外国企业要看是否有机构，无机构的不纳，有机构的无实际联系的不纳，有机构有实际联系的按规定交纳。这里要充分理解教材的规定并能灵活运用。注意客观题

（4）外国企业派人来华提供的咨询服务，境内发生的部分不得低于50%。这里是指境内无机构的情况，即应纳税的收入不得低于50%，当然，延伸一下，境内有机构的话，境内境外有实际联系的收入都要交纳所得税，就不存在50%的规定了。

22、房地产业务的外资外企，委托境外企业销售，按照境外企业实际销售收入而不是合同约定价格交纳所得税。其相关费用不得超过销售收入的10%。这里注意费用扣除的调整问题。

23、交际应酬费问题。和企业所得税不一样的是，企业所得税的业务招待费仅就销售净收入来按规定扣除。其中租赁收入等不能计提业务招待费。可外资和外企的所有收入都可以计提，只是要分清是货物销售收入还是劳务收入或投资业务收入等，按照规定的比例计提，这里要切切注意了。如果划分不清的话就按照行业来确定了，即主营货物销售，按照销售收入规定确定，主营业务收入，按照业务收入比例确定。但收入都可以作为计提依据，相对于企业所得税就没那么复杂了，但一定要注意比例确定的问题。

24、工资薪金问题，可以据实扣除，注意和企业所得税的比较，但这里要注意其职工福利费不能预提，只能在工资支出的14%范围内据实扣除，这里是和企业所得税的重大差别，请注意了。参照上面的例题。

25、捐赠问题。公益救济性捐赠可以全额扣除。和企业所得税比较一下吧。

26、关联方问题。这里和企业所得税的理念基本相同。即关联方的往来不能计提准备。支付关联方的管理费不得扣除。而且如果价格明显不公允的，税务部门按照1）同类购销业务2）再销售给无关联企业价格3）合理成本费用利润率来确定销售收入。这里要注意几个和企业所得税不相同的问题：

（1）从关联方的借款问题。企业所得税中有个注册资本50%的限制，在外资和外企所得税中没有。只要符合同类银行同期贷款利息，可以税前扣除。但外资和外企中还有个低利息同意的问题，只要了解一下就好了。

（2）外资外企中还有个定价调整的问题。即如果购买价格过高，而购买方没有按照规定作调整的，销售方取得的超过非关联企业购销业务中规定的销售价格收入的部分，视同股息分配收入，不享受免税规定，要交纳所得税。

27）资产处理问题。固定资产折旧的残值不得低于10%，企业所得税中规定的5%以内自行确定。注意比较。最重要的是一个重组资产评估增值的问题。这里和企业所得税是有本质的区别的。在企业所得税中，企业改组为股份制公司发生的资产评估增值，不确认收入，可以计提折旧，但折旧不得扣除。相应做逐年调整或据实调整。而外资和外企所得税中外商投资企业改组发生的评估增值如果增值部分交纳了所得税的，改组后的企业可按资产的评估价格入帐，即按评估价格折旧。但如果没有对增值部分交纳所得税的话，改组后的企业只能按照募集股份或增发股票的处理，按照帐面价值入帐而不能按照评估价值入帐，即不能按照评估价值计提折旧，就涉及到了对以后年度折旧的影响。

28）征收管理问题。

按年计算，分期交纳，这里和企业所得税的规定一致，但企业所得税是在年末4个月内汇算清缴，而外资外企是在年末5个月内汇算清缴。这里是个重要的不同点。年末4个月内申报纳税，但有特殊情况的，可延长一个月，注意一下企业所得税没有这个规定。而且企业所得税中的分支机构是在年末45日内申报，人寿保险企业在年末6个月内申报，注意一下比较。

29）税收优惠问题。本章的重点，不学好的话，整个题目有可能全盘皆错。一定要注意总结。这里为大家做个简单的总结，以供参考。

一、一般优惠（地区性优惠）：

（1）特区的企业不分是否为生产性外商投资企业，均按15%交纳企业所得税。经济开发区和上海浦东新区的生产形外商投资企业按照15%交纳。这里有个生产形企业的限定。（2）沿海开放区的生产型企业按照24%交纳，注意书中的那个逗号，不是指沿海开放区的老市区。经济特区和经济开发区的老市区生产性企业按照24%交纳。

一、特殊优惠（不分地区的行业性优惠）

（1）能源，交通，港口、码头基础建设生产性外商投资企业均可按照15%税率计算。

（2）“两个密集型”生产性企业均按照15%税率计算

（3）外资银行，中外合资银行，外国投资者投入资本或总行划拨营运资本超过1000万美金，经营期10年以上的。按照15%的税率计算。

（4）高新技术开发区的高新技术企业和北京新技术产业开发实验区的新技术企业按照15%计算

三、完全免征项目

（1）国际金融组织给中国政府和中国国家银行的贷款利息所得，免征

（2）外国银行按照优惠利率给中国国家银行的贷款利息所得，免征

（3）中国企业进口设备，外国国家银行给予的卖方信贷中中国企业按照国内利率即买方信贷利率付款导致的延期付款的利息。（书中的话有点不好理解，因此用自己的话展开了）。（4）在农业等行业提供专有技术取得的特许权使用费收入，按照10%征收，还可以免征。这个地方比较灵活，估计考试可能不会考。四、一免两减半（注意和企业所得税“经营年度”比较，外资外企减免优惠其开始年度均为“获利年度”以下不再熬述）

（1）经济特区的服务性企业，经营期10年以上，外商投资额超过500美金的，从获利年度起，一免两减半。

（2）外资银行适用15%税率的情况，一免两减半。具体看上面的规定。

五、两免三减半

（1）经营期10年的生产性企业，两免三减半。注意这里生产性企业的范围。不包括1）开采石油天然气企业，2）客运，快递企业，但包括搬家，搬运，自己的运输工具进行的非客运运输3）普通仪器维修企业4）咨询服务企业，但直接为生产服务的产业信息咨询除外5）食品加工制作6）投资业务7）房地产开发企业8）不为直接为生产服务的软件开发企业。9）进口后简单组装后销售企业。（2）农、林、牧、边企业。经营期在10年以上的，两免三减半。

（3）西部大开发，除了获利年度开始计算外，其他与企业所得税相同。

六、五免五减半（经营期注意均要达到15年，很特别的地方，以下不再熬述）

（1）港口、码头建设的中外合资企业，五免五减半。

（2）上海浦东新区的交通能源建设项目，五免五减半。

（3）海南的基础建设和农业开发企业，五免五减半。（注意其在再投资退税中也有相关优惠，做题时千万不要忘了它可是五免五减半啊，还原时要看看是否免税，免税的话不要退税了啊）

七、先进技术企业和产品出口企业

减免期满后一年，仍为先进技术企业的，可在三年内减半征收，减半后税率低于10%的按照10%计算。减免期满后无论哪一年满足产品出口企业标准，即出口产品销售额占总产品销售额70%以上的，即可减半征收。税率不足10%的按照10%计算。

八、并购重组优惠

改组成外商投资企业的企业，其外商投资股权超过25%的，变更当年弥补以前年度亏损后仍有利润的，作为获利年度的开始。享受外商投资企业各种优惠政策。

九、股份制改组优惠

原外商投资企业进行股份制改组的，要满足1）原外商投资企业按照资产评估增值交纳了所得税2）不满经营期限的，要补交优惠的所得税。这两个条件后，改组后的股份制企业如果是生产性企业的可在改组后享受两免三减半的政策，反之不行。

个人所得税法易错问题总结

企业所得税和外资所得税大家觉得最大的区别在哪里？没错，外资的更优惠，税率更低，且存在很多地域性和行业性优惠，并且比较的多。

那么这两个企业所得税和个人所得税的区别在哪里呢？这里先不回答，我将在我的总结里慢慢渗透，希望大家能以比较的思想来学习这三章所得税。最重要的是要把企业所得税那一章一定学好，我再强调一次，希望大家能够稳扎稳打，不要心急。毕竟，所得税和流转税一样，在共同点上学习不同点是最能应付考试的，也是最能让自己理解的更透彻的，更是最能让自己不断找到税法学习感觉的极佳方法。我们认为，任何一门课程都应该用“比较”的思想去学习，不断寻到区别所在，慢慢的，也就进入状态了。

1、居民性纳税人和非居民性纳税人问题。外商企业所得税中也有此问题，即外国企业在境内无机构场所营业代理人的情况，仅对境内所得承担纳税义务，这种情况叫做非居民性纳税人。个人所得税中，由于牵涉到个人，相对要定义的详细些，是为了更好的判断是否为非居民性纳税人，这个正是个人所得税中的重点内容。非居民纳税人举例：外国人，香港人，台湾人，澳门人，外籍华人。这些人工作之余没有理由回到中国，即即便在中国有房子，但根已经不在中国了。而中国国籍的人，即便在国内没有房子了，但根还在中国，即便在国外呆了几十年，也属于居民性纳税人。但非居民可以转化成居民性纳税人，只要满足在中国境内居住满一个纳税年度，注意不是满一年。比如从2003年2月2日到2004年2月2日均呆在中国，也不算居民性纳税人。纳税年度是指一年的1月1日至12月31日。还要注意临时离境的概念，上例如果是从2003年1月30日至2004年1月30日均呆在中国，则仍属于居民性纳税人，因为境外时间未超过30日。

这里注意理解一下。还有种情况也叫临时离境，即累计出境未超过90日，但这个条件要在一次离境不超过30日的基础上才能成立。比如2003年1月1日至2004年1月1日内累计出境时间未超过90日，但1月份不在国内，即1月份出境31日，属于一次性离境超过30日，还是不属于居民性纳税人。掌握了这些，才能继续我们个人所得税的讨论，因此一定要注意临时离境的理解。这里说的多了点，希望大家不要觉得烦躁，因为我个人觉得这里很重要的。

例

1、某德国人从2003年1月20日至2004年1月20日均在中国境内，此人由于未在境内满一个纳税年度，因此为非居民性纳税人。（X）

解答：1月1日至19日离境仅19天，属于临时离境范畴。因此仍为居民性纳税人。

例

2、某香港人在中国大陆从1999年5月至今均在境内居住，则此人属于在中国境内居住满5年。（X）

解答：1999年肯定不能算做满一年，只能从2000年开始计算，至2003年算居住满3年，2004年仍未满一年，因此只能说居住满3年。

例

3、某美国人2003年1月1日来中国工作，2004年3月回国，其中1月份去香港10日做演讲，3月1日去澳门参加某剪彩活动，4月1日回中国，5月10日去比利时参加高层论坛，5月30日回中国，10月1日参加台湾分公司的公司庆典活动，在台湾呆了29天。此美国人2003年1月1日至2004年1月1日在中国取得100万美元收入，在境外共取得50万美元收入，则该美国人应在中国就150万美元交纳个人所得税。（X）

解答：3月份离境超过30日，虽然其他离境并未超过30日，累计也未超过90日，但由于一次离境时间超过30日，只能是非居民性纳税人，仅对境内取得收入纳税。

2、工资薪金的几个特殊情况问题。

1）年终奖金等一次取得多月收入情况。“单独”作为一个月的工资纳税，如果取得时的月份工资未超过800元，要合并减去费用800元计算；如果取得时的月份工资超过800元，则奖金不再扣除费用，直接按规定税率计算，这里是“单独”的含义。

2）年薪制。分月先按月工资预交，年终一次性发放奖金时平均到各月与每月的工资“合并”计算个人所得税后年终汇算清缴。注意这里是“合并”，别按照1）的方法计算年终奖了。注意这里和某些特殊行业的工资薪金计算个人所得税方法是一致的，比如海上作业行业等。不再熬述。

3）解除劳动合同取得的一次性补偿收入。超过去年的职工平均工资的3倍以上要征税，注意这里不是超过自身去年工资总额的3倍，这里注意和4）退职费区分一下。这里只做定性判断就可以了。但退职费要掌握计算。

4）退职费收入。这里和解除劳动合同取得的一次性补偿收入是不同的概念。其实就是“内退”职工取得的收入。分月取得的，分月计算。这里主要是注意一次性取得的，按照月工资平均为各月计算，但不能超过6个月，如月工资为1000元，一次性退职费为5000元，则平均为5个月计算。一次性退职费如果为12000元，还是只能平均成6个月的工资，即按照2000元作为一个月的工资计算个人所得税。注意理解。

3、非居民性工资薪金来源地的问题。这里是个重点内容。首先要注意香港台湾澳门地区不适用183天的这个规定，严格按照90天来考虑，注意是个隐藏考点。

1）在境内居住未超过90天或183天（税收协定国家或地区适用此天数，以下同）的，仅对在境内工作取得的境内企业承担的工资薪金所得纳税。即境内工作取得的境外企业支付部分是免税的。注意这个免税的理解，因为其他非工资薪金所得要对在境内工作时取得所有收入征税的。

2）在境内居住超过90天或183天，但未超过一年（即仍为非居民，或者说成无住所，一个意思）的，对在境内工作取得工资薪金所得纳税，这里包括境内境外企业支付都要纳税；境外工作时取得的工资不纳税。

3）在境内居住满一年（注意已经成为居民性纳税人了）未超过5年的，境内取得的工资不用说，应该纳税，临时离境取得的境内企业支付的部分纳税，境外企业支付的部分“免税”，注意这里免税的含义，因为作为居民性纳税人本来要承担全球纳税义务的，所以用的免税这个词。

4）企业高管问题。境内企业的高管如果属于以上1）的情况，境外工作时取得的境内企业支付的仍要纳税。如果属于2）的情况。总结一下就是说境内企业高管成员无论在境内呆多久，境内企业支付的工资一定要纳税，当然境外企业支付的工资是否纳税，按照上面的情况判断就好了。

以上是个人所得税必考内容，注意理解性记忆。

4、出租车问题。出租车司机拥有出租车所有权的，按照个人承包经营所得即5级税率计算所得税，不拥有所有权的，按照工资薪金所得即9级税率计算所得税，理解记忆。

5、个人独资企业和合伙企业问题。本来属于企业，可却适用个人所得税，的确是个很特别的地方。但是其计算个人所得税的理念与企业所得税的计算却是如此的相似。有些小点又不太相同，比如税率的确定，捐赠的扣除等。在这里做个比较性总结

1）个人独资企业（合伙企业以下同）以其生产经营的全部所得征税。企业所得税也是。但个人独资企业的投资者（即老板）取得的非生产经营所得，比如股利，利息所得，个人的劳务报酬所得应该按照各自相应的税率计算交纳个人所得税，这里一定要注意税率的确定问题，个人所得税中把收入分为11种正是和企业所得税最大的区别之一。

2）生产成本和费用可按规定扣除。这里和企业所得税是多么的相似。

其相同点包括：可扣除“三项经费”按照计税工资总额17。5%，工资薪金按照计税工资扣除。扣除相关合理费用和成本，这里包括对农村义务教育的捐赠均是可以全额扣除的，资助非关联科研机构和高等学校的“三新”费用，可以全额扣除。这里也是一样的。

不同点包括：广告和业务宣传费的扣除个人独资企业是整体不超过销售收入2%扣除，并可无限期结转。而企业所得税中广告一般按照2%或者8%或者全额扣除，可结转下期，而业务宣传费是按照0。5%扣除，并且不能结转下期。注意一下；投资者（即老板）的工资不得税前扣除，也就是说在计算计税工资时不能将老板计入；投资者家庭生活费用和企业收入划分不清的，不能扣除，划分的清的，投资者用企业收入支付的生活费用不得扣除；投资者家庭和企业共用的固定资产，其折旧不能全额扣除，应由税务部门确定的企业所占比例来扣除，企业所得税中不存在这种情况；公益救济性捐赠，投资者公益救济性捐赠不超过个人应纳税所得的30%的部分，可以扣除，而企业所得税中是不超过调整前应纳税所得的3%部分可以扣除。这里注意投资者应纳税所得包含生产经营应纳税所得和非生产经营性应纳税所得。

6、收入的次的判定。这里太重要了，我认为除了判定居民性和非居民性纳税人外，这里是最重要的了。这里要注意1）所得税中仅有7个所得项目是按照次的规定来征收的，因此不包括另外4个项目：工资薪金所得、个体工商户生产经营所得、企事业单位承包生产经营所得、财产转让所得。2）按次征收的7个项目中，特许权使用费所得，利息所得，偶然所得，其他所得均好理解。关键问题就在剩余的三个项目中。

（1）劳务报酬所得次的规定

一个月内连续取得同一事项的收入的，按照一个月的收入为一次。教材上举的那个例子很好理解，我再另外举几个例子，一定要注意“同一事项”连续取得收入。

例

1、某人5月份在高校演讲，举行了5次演讲，每次收入为1000万。则此人劳务报酬所得个人所得税为1000*5（1-20%）*20%，这里一定要加总，不能按每次演讲的收入计算，因为属于同一事项连续取得收入。

例

2、某人5月份在高校演讲5次，每次取得1000元收入。设计高校某教学楼取得设计收入20000元。则当月此人的劳务报酬所得应为1000*5（1-20%）*20%+20000（1-20%）*20%，对比例1例2应该能找到点感觉了吧，所以劳务报酬中的同一事项的理解很重要。

（2）稿酬收入次的规定

这里我认为比劳务报酬次的规定要好理解，关键只要掌握教材的那几点就好了。再版的收入单独计算；追加印刷的视同一次收入加总计算；连载的视同一次收入加总计算；先连载再出版再连载，作为三次收入分别计算；分次支付稿酬的，加总计算。掌握这个理念就ok了。这里特别注意一下追加的问题和再版的问题。

（3）财产租赁所得次的规定

没什么说的，分月计算就好了，只是这里注意一下个人租赁房产时，可以扣除800元的维修费的问题，先扣除维修费还是先扣除基本费用800是个有争议的问题，一般会回避掉，按照先扣除维修算就好了，和教材中的不违背。

7、财产转让所得问题。股票转让所得暂免征收。个人取得的量化资产仅在转让时按照收入减除取得成本计算交纳个人所得税。个人出售居住5年以上的家庭唯一住房的免税，个人出售房产后1年内复购房的，按照购房与售房的价格比例退税，当然如果购房比售房价格高，可以全额退税。但是这里注意已经不是第一次购房了，所以契税不能免了。拿出来提示一下。

8、企事业单位承包经营所得。所得归个人所有的，仅上交一定金额的保证金的，按照5级税率计算，所得实际不归个人支配，而是固定取得收入的，按照9级即工资薪金所得计算。这里比较好理解。

9、个体工商户生产经营所得。已经交纳了农业税，牧业税的，免征个人所得税了，没有交纳此税的，按照规定交纳个人所得税。这里稍微注意一下。取得生产经营无关的收入，按照此收入相应税率计算个人所得税，这里是在作题时需要特别注意的地方。

10、境外已纳税额扣除问题。所得税中的特殊情况，三个所得税中均存在这么个问题，两个企业所得税是相同的，但个人所得税和两个企业所得税就有区别了。主要区别在于两个企业所得税遵循的是“分国不分项”，而个人所得税遵循的是“既分国又分项”。为什么会出现这种问题呢？因为个人所得税中不同项目有不同的税率。这就导致不仅要分国计算，还要分项计算扣除限额。其他没什么不一样的了，反正未扣除完的以后5年内均可扣除。

11、代付税款的问题。这个问题只有在题目中强调了企业为个人代扣了税款时，才进行由不含税到含税的换算，仅牵涉到劳务报酬所得，工资薪金所得是不用考虑的。而且题目中如果没有明确说明已代扣税款也是不用考虑的，这点在做题时一定要注意。主要是个计算方法问题，建议教材中的那个表的税率千万别记，记也记不住，反正我是记不住的。实际上是个逆运算的问题，明白了计算方法，还是能很快得到答案的。

举个例子，某企业支付给个人劳务报酬10000元，并且其相关的个人所得税由公司代付。计算应纳个人所得税。

解答：个人取得的为不含税收入，因此不能直接计算个人所得税，设个人所得税为x，含税收入即如果不代扣代缴时支付的收入的为10000+x，根据相关税率公式，可得以下等式：（10000+x）（1-20%）*20%=x x=1600/0.84=1904.76元，注意由于劳务报酬有个加成征收的问题，因此在计算完后要看看10000+1904。76=11904。76是否符合上式用的税率。验证后发现税率使用无问题，因此得到答案。

再举个例子，上例中企业支付给个人50000元不含税报酬，计算个人所得税。

解答：同上例，设个人所得税为x，含税收入为（50000+x），这里有个确定税率到底应该用30%还是40%计算的问题，建议先估计一下，如果估计不出来，先拿一个算了之后验证一下就知道了。假设税率适用30%，则得到以下等式：（50000+x）*（1-20%）*30%-2000（当然这个地方的速算扣除数建议一定要记：））=x，计算得到x=13157.89元，验证一下，（50000+13157.89）*（1-20%）=50526.31元>50000元，很明显，税率用错了（因为按照30%的税率计算的所得税肯定比按照40%计算的所得税要少，按照40%计算后肯定也要超过50000），应该用40%的税率，再用40%计算一遍就得到了答案。

12、纳税申报和期限问题。注意一下多处取得工资个人肯定是要自行申报汇总交纳的。个体工商户和个人申报期限一致，但存在一个年末3个月内汇算清缴的问题。承包经营收入纳税分一次性取得或分次取得的情况，一次性取得的，取得后的30日内，注意这个时候是30日，比较特别；分次取得的，取得后7日内预交，年度终了3个月内汇算清缴，这里和个体工商户一致。境外取得收入的个人，如果境外是按年征收的，境外年度终了后30日内申报纳税，如果境外是按次征收的，应在次年1月1日起30日内申报纳税。

注意一下和企业所得税的比较。有个地方是一样的，凡是企业合并、分立、终止时，应在60日内办理汇算清缴，只是个人独资企业和合伙企业汇算清缴的是个人所得税而已，其时限是一样的。这里还要注意个人投资两个或两个以上的个人独资企业的个人所得税交纳情形，各自企业应先预缴，然后年度终了在总企业汇算清缴。

13、税收优惠问题

个人所得税的税收优惠相比两个企业所得税还是比较少的，也比较简单，由于主要税种已总结完毕，这里仅就一些重点问题或者和其他税种有关联的问题做个易错总结：

（1）残疾人问题。营业税中残疾人提供劳务是免征的，增值税中有个残疾人组织进口残疾人专用品是免税的，个人所得税中是减征的，注意比较。这里和下岗人员提供的社区服务营业税免征3年比较一下。

（2）个人取得的教育存款等专项存款免征

（3）国家统一规定发放的补贴和津贴免征，这里是指国家特殊津贴，一般津贴不享受免征。

（4）保险赔款免征，见义勇为、举报犯罪的奖金免征，省级政府和军级以上单位发放的奖金免征。这里和偶然所得区别一下。

（5）军人的复员和转业费免征，一般职工的安家费和退离休工资和补助也是免征的。结合记忆。

（6）国债和金融债券利息收入免征。这里企业所得税中仅对国债收入免征，注意对比一下。

（7）凡是涉及到住房公积金，医疗保险金，养老保险金，失业保险金，均是免税的。规定范围内交纳的免征任何税，个人领取时同样不征。（8）外籍人员的“衣”（洗衣费）、“食”（伙食补贴）、“住”（住房补贴，搬迁费）、“行”（探亲费）、“学”（子女教育费，语言训练费）等免征，太爽了，我们大家能扣除这些费用再交税该多好啊。。

（9）个人转让房产问题。上面的总结已经涉及到，这里不再熬述。

（10）外籍个人从外商投资企业取得的投资所得免税，这里和外商投资企业所得税中的规定类似，均是免征的。

（11）国际组织和民间科研协定的派往我们国家的专家是免征个人所得税的，文教专家有个2年的限定，注意一下就好了。

（12）无住所人员居住满1年不满5年的，境外所得仅就境内支付的部分征收，这里和工资薪金的优惠统一了。

经验分享：

一次通过多科的概率是非常低的，大家不要觉得任何人都能行，十万分之一的概率我想大家都非常清楚是一个什么样的概念。一般一次报考1个科目是最理想的，过程不重要，结果才是重要的，既然下定决心，那就要有坚定的毅力，坚持到底。大家网的注会论坛很热，大家有空多上上论坛看看前辈的经验。很多前辈推荐的那个快速阅读方法，我考的时候也学了一下，确实帮助非常大，有机会的特别推荐学一学，地址应该是这个： 按住键盘ctrl然后点击鼠标左键进入。关于培训班，我自己的经验是能够参加的话还是尽量的参加，因为能够学到很多自己摸索不到的东西，毕竟那些老师都是身经百战的老油条了。

学习过程中总会有很多枯燥的时候，但是要多想想结果给我们带来的好坏，能够让自己更有动力的去拼搏。

第二篇：税法总结

税法公式大全

增值税

一、境内

1、税额=销项税-进项税

2、销项税=销售额*率

3、视销征税无销额，（1）当月类平均；（2）最近类货平均，（3）组税价=成本*（1+成利率）

4、征增税及消税：

组税价=成本*（1+成润率）+消税

组税价=成本*（1+成润率）/（1-消率）

4、含税额换

不含税销额=含税销额/1+率（一般）

不含税销额=含税销额/1+征率（小规模）

5、购农销农品，或向小纳人购农品：

准扣的进税=买价*扣率（13%）

6、一般纳人外购货物付的运费

准扣的进税=运费*扣除率

**随运付的装卸、保费不扣

7、小纳人纳额=销项额*征率（6%或4%）

**不扣进额

8、小纳人不含税销额=含额/（1+征率）

9、自来水公司销水（6%）

不含税销额=发票额*（1+征率）

二、进口货

1、组税价=关税完价+关税+消税

2、纳额=组税价*税率

三、出口货物退（免）税

1、“免、抵、退”计算方法（指生产企自营委外贸代出口自产）

（1）纳额=内销销税-（进税-免抵退税不免、抵税）

（2）免抵退税=FOB*外汇RMB牌价*退率-免抵退税抵减额

**FOB：出口货物离岸价。

**免抵退税抵减额=免税购原料价*退税率

免税购原料=国内购免原料+进料加工免税进料

进料加工免税进口料件组税价=到岸价+关、消税

（3）应退税和免抵税

A、如期末留抵税≤免抵退税，则

应退税=期末留抵税

免抵税=免抵退税-应退税

B、期末留抵税>免抵退税，则：

应退税=免抵退税

免抵税=0

***期末留抵税额据《增值税纳税申报表》中“期末留抵税额”定。

（4）免抵退税不得免和抵税

免抵退税不免和抵税=FOB*外汇RMB牌价*（出口征率-出口退率）-免抵退税不免抵税抵减额

免抵退税不免和抵扣税抵减额=免税进原料价*（出口征率-出口货物退率）

2、先征后退

（1）外贸及外贸制度工贸企购货出口，出口增税免；出口后按收购成本与退税率算退税还外贸，征、退税差计企业成本

应退税额=外贸购不含增税购进金额*退税率

（2）外贸企购小纳人出货口增税退税规定：

A、从小纳人购并持普通发票准退税的抽纱、工艺品等12类出口货物，销售出口货入免，退还出口货进税

退税=[发票列（含税）销额]/（1+征率）*6%或5%

B、从小纳人购代开的增税发票的出口货：

退税=增税发票金额*6%或5%。

C、外企托生企加工出口货的退税规定：

原辅料退税=国内原辅料增税发票进项*原辅料退税率

消费税

一、境内生产

1、从价定率纳税

应税品的销售额*税率

***销额=价款+外费，承运发票及纳税人转交发票给购货方不计

2、从量定额纳税

应税品的销售量*单位税额

3、混用两法征税

应税销售量*定额率+应税销售额*比例率（适：卷烟、粮食及薯类白酒）

4、卷烟从价定率

某牌格卷烟核定价=该牌格卷烟零售/（1+35%）

5、换生产消费料，入股、抵债应税品

纳税人同类应税品的最高销售格为计税依据计算消费税

6、准扣外购应税品已纳税款

已纳税=准扣外购应税品买价* 适用率

准扣外购应税品买价=期初存买价+购进买价-期末存买价

7、产销达低污小轿越野小客减30%的消税

应征税=法定率计消税*（1-30%）

8、自产用没同类

组税价=（成本+利润）/（1-消率）

应纳税额=组税价*税率

利润=成本*全国平均成本利润率（给）

二、委托加工

1、没同类

组税价=（材料成本+加工费）/（1-消率）

应纳税额=组税价*税率

2、应税品由受托方代收代缴，收回连续生产

准扣委加的应税品已纳税=期初存已纳税+收回的委加已纳税-期末存委加已纳税

二、进口

1、从价定率

组税价=（关税完税价+关税）/（1-消率）

应纳税=组税价*消率

2、从量定额

应纳税=应税量*单位额

3、混合应纳税=组税价*消率+应税消量*单位额

***本节税除国务院令不得减免。

四、出口

1、出口免并退

适用：出口经营权外贸购进消品出口，及外贸受他外贸委代出口。受非生产性的商贸代理出口不退（免）。与增一致。

2、免但不退

出口经营权生产自营或委外贸代出口，不办退。免征生产环节消费税。不退指免征的消税消品出口已不含消税，无须退。与增别：消税在生产环征及免，增是道道征。

2、不免不退

3、商贸

4、退税额

（1）从价定率：应退税=出口货物的工厂销售额*税率

（2）从量定额：应退税=出口数量*单位额

营业税

1、纳人供劳务转无资售不动价低无正由，按下法核营业额：

（1）同类劳务销同类不动平均价；

（2）最近同类劳务或销同类不动平均价定：

组税格=营本或工程本*（1+成润率）/（1-营率）

成润率省自治区辖市府属地税定。

城市维护建设税

1、城建纳税人的纳额三税“税和”定。

纳额=纳人实缴增消营三税和*适用税率

**市区7%；县城镇5%；非：1%。

2、教育费附加

（1）一般

附加=（增消营税）＊征率

*率：3%。

（2）卷烟和烟叶生产单位

附加=（增消税）*征率*50%

关税

1、予以补税的减免税货物：

完税价=海关审货原进口价*[1-申补税实用月/（监年限*12）]

2、从价税纳税

关税=进（出）货量*单位完价*率

2、从量税纳额

关税=进（出）口货物数量*单位货物税

3、复合税纳税

关税=进（出）货量*单位货税+进（出）货量*单位完价*率

4、滑准税纳税

关税=进出货量*单位完价*滑准率

5、关税滞纳金=滞关税*滞征率*滞天

资源税

1、应纳税额=课税数量*单位税额

2、代扣代缴应纳税额=收购未税矿产品的数量*适用的单位税额

土地增值税

1、理论式：税额=∑（每级距的土增税*适用税率）

实际，按下法：

（1）增额未超扣额50%，土增税=增额*30%

（2）增额超扣额50%，未超100%，土增税=增额*40%-扣额*5%

（3）增额超扣额100%，未超200%，土增税=增额*50%-扣额*15%

（4）增额超扣额的200%

土增税=增额*60%-扣额*35%

城镇土地使用税

年纳税=占用面（平方）*税额

房产税

1、从价：纳税=房原*（1-扣例）*1.2%

2、从租：纳税=租收*12%。

车船使用税

1、动船货车纳税=净吨位数*单位税额

2、非动船纳税=载重吨位数*单位税额

3、载货车外动和非动车纳税=车辆数*单位税额

4、动挂车纳税=挂车净吨位*（载货汽车净吨位年税*70%）

5、运输的拖拉机税=所挂拖车净吨位*（载货车净吨位年税*50%）

6、客货税额

乘人=辆数*（乘人车税*50%）

载货=净吨位*税

印花税

税额=赁证计税金额（或应税赁证件数）*率

契税法

税额=依据*税率

企业所得税

1、年税工薪扣标准=年员工平均数*政府定均月税工资*122、招待费扣标=销（营）收净*级扣例+速增数

销收比例速增数

小于1500万5‰0

大于1500万元3‰3万

3、某年可补被并企亏得额=并企某年未补亏前得额*（被并企净资公允价/并后并企业全部净资产的公允价值）

4、纳税=纳得额*税率

5、纳得额=收入总额-准予扣除项目金额

6、核定所得率，所得税=纳得额*率

纳得额=收入额*应税所得率

或=本费支/（1-应税所得率）*应税所得率

（应税所得率一般题目都会给出。因此，以下这个表估计做综合题时没什么用处。在做选择题时可能会有用处：）

应税所得率表

工交商 7-20%

建、房 10-20%

饮服10-25%

娱10-25%

7、境外税扣限额=境内外所得按税计的纳税*（源于外国得额/境内外得额）

8、境内投所得已纳税扣：

源联营企应纳税=投方分回利润/（1-联营企率）

扣抵免=源联营企纳税得额*联营企率

9、新办劳动就业服企，当年守置城镇待业人员超从业人员总数60%，经主芝税务机关审核，可免征所得税3年

当年置待业人员比例=当年置待人数/（企原从业人数+当年置待人数）

劳动就业服务企业期满，当年新安置待业人占原从业人数30%以上，经主管税务机关审核，可减半征所得税2年

当年置待业人员比例=（当年置待人数/企从业人员）

外商投资企业和外国企业所得税

***以下是应纳税所得额

1、制造业

纳额=产销润+其他润+（营外入-营外支）

产销润=产销净额-产销本-产销税-（销、管、财费）

产销净额=产销总额-（销退+销折让）

产销本=产品本+初产品存-末产品存

产品本=本期生本+初半品、在品-末半品、在品

本期产本=本期耗直材、工资+制费

2、商业

纳额=销润+其他润+营外收-营外支

销润=销净-销本-销税-（销、管、财费）

销净=销总-（销退+销折让）

销本=初商存+[本进-（进货退+进货折）+进货费]-末商存

***注意制造业和商业的共同的地方

3、服务业

纳额=主业净+营外收-营外支

主业净=业收总-（业税+业支+管、财费）

***以下是税收优惠

4、再投资退税额=再资额/（1-原企率与地率和）*原企率*退率

5、外投者源于外企一年的税后利润一或多次直接再投资，退税的累再投额不超下式：

再投限额=（税后利属年外投企纳得额-该年外投企实纳税）*该年外投者占外企股权比（分配比）

***境外所得已纳税款扣除

6、境外税扣限=境内、外所得税法计纳税*源外国得额/境内外所得总额

7、应纳企税=应纳得额＊企率

8、应纳地税=应纳得额*地率

***按年（终了后5个月汇算清缴）计，分季（终后15日）预缴，多退少补。

9、季预缴企税=季纳得额*率=上年纳得额*1/4*率

10、季预缴地税=季纳得额*地率=上年纳得额*1/4*地率

11、年纳企税=年纳额*企率

年汇缴企纳税=年纳税—1-4季预缴企税—减征所得税—外税扣额

12、年纳地税=年纳得额*地率

年汇清缴地税额=年纳地税—1-4季预缴地税—减征地税

13、境外税抵限额=境内、外得按税法计税*源某外国所得/境内、外所得和

汇总计纳所得税=境内、境外所得额*率—境外税抵扣额

14、国内支付单位与外企签借贷技术转让财产租赁合同协议，按规定付的利息、租金、特许权使用费等款项，计入本期国内支付单位的成本、费用，无论是否实际付均认同已付，且按规定代扣代缴外国企业预提所得税。

预提实扣缴税=支付单位付额*预提税率

15、再投退税=[再投额/1-（企率+地率）]*企率*退率

16、所得税汇缴：

年纳税=年纳得额*（企率+地率）

税汇缴补（退）税=年纳税-减免税-政策抵免税-预缴税+境外补税

税法公式大全2

第三篇：高中生物盲点知识总结(第一版)

高中生物盲点知识总结

主编：巩丽芹王丽娜（前期）王亚妮姬广萍（必修1）许亮刘娟娟（必修2）李阿娜王晓蕾（必修3）必修一分子与细胞

1、高尔基体的作用

植物细胞的高尔基体与细胞壁的形成有关。动物细胞中与分泌物的形成有关。

2、蛋白质的合成和加工

外分泌蛋白的合成与加工分泌与核糖体、内质网、高尔基体这些细胞器有关；而胞内蛋白只考虑其合成场所核糖体，不考虑其加工过程（即认为与内质网、高尔基体无关）。如果问蛋白质的合成场所，只答核糖体。

3、质壁分离程度与吸水能力的关系

在细胞保持生命活性的前提下，质壁分离程度越大，细胞的吸水能力越强。

4、渗透与扩散、自由扩散的联系和区别

渗透作用是水分子等溶剂分子通过半透膜的扩散。扩散是一种物质由高浓度区域向低浓度区域的物理运动，不管是否通过半透膜。自由扩散指物质通过简单的扩散进出细胞（物质进出细胞的方式之一）。三者的的关系可表示为：

A、B、C依次为扩散、自由扩散、渗透。B、C的交集指水等溶剂进出细胞。

5、协助扩散的例子

协助扩散的例子有：葡萄糖进入红细胞、离子通道等。

注：葡糖糖、氨基酸、离子等如果题干中不知道浓度关系，也不知是否消耗ATP，一般认为是主动运输。

6、酶的特性相关实验试剂的选用

验证温度对酶活性的影响，不能用过氧化氢（H2O2）作底物，原因是高温可使H2O2分解。验证PH对酶活性的影响，不要用碘液检验实验结果，原因是碘能与NaOH反应。

7、ATP的结构简式

ATP的结构中“A”代表腺嘌呤与核糖结合而成的腺苷，ATP去掉两个磷酸后与RNA的组成腺嘌呤核糖核苷酸相同。

8、产生ATP的场所

植物叶肉细胞ATP的产生场所有“三处”即叶绿体类囊体薄膜、细胞质基质、线粒体，但叶绿体中产生的ATP专用于暗反应，不能用于其他耗能过程。

动物细胞产生ATP的产生场所有“两处”即细胞质基质、线粒体。

9、细胞产生CO2的部位

动物细胞CO2只来自有氧呼吸，只产自线粒体；

绝大多数植物细胞及酵母菌等无氧呼吸产生酒精和二氧化碳，CO2既来自有氧呼吸又来自无氧呼吸，即CO2可产自细胞质基质和线粒体。

10、水对光合作用的影响

水是光合作用的原料，缺水可直接影响光合作用，更主要的是，缺水可能导致气孔关闭，限制CO2进入叶片，从而间接影响光合作用。

11、光合作用曲线上补偿点与饱和点移动问题 一般情况补偿点与饱和点变化相反，若因素变化对光合作用不利，则补偿点左移、饱和点右移；若因素变化对光合作用有利，则补偿点右移，饱和点左移。

12、区分真实光合速率和净光合速率

表示真实光合作用速率的表述：①植物叶绿体（光合作用）固定的二氧化碳量；②植物叶绿体（光合作用）产生、制造的氧气量；③植物叶绿体（光合作用）产生、制造、合成有机物（或葡萄糖）的量；

表示净光合作用速率的表述：①植物从环境中吸收的二氧化碳量；②容器中减少的二氧化碳量；③植物叶片释放的氧气量；④容器中增加的氧气量；⑤植物叶片积累、增加的有机物（或葡萄糖）的量。

13、确认植物能否生长的依据

确认植物能否生长主要参照净光合量而不是总光合量，净光合量大于零，植物才能生长，净光合量越大，植物生长越快。

14、分裂间期的S期及其应用

抑制分裂间期的S期（DNA复制期）可抑制细胞分裂。该原理可应用于抑制癌细胞增殖。另外诱变育种也是作用于S期，可提高突变频率。

15、细胞分化与细胞全能性比较

分化的结果是形成不同的组织和器官，全能性的结果是形成“完整个体”。细胞分化的实质是基因的选择性表达；细胞有全能性是因为：细胞含有本物种生长发育所需的全部遗传信息。

16、盐酸在生物实验中的作用

“观察DNA和RNA在细胞中的分布”实验中，水解是用8%的盐酸，目的是改变细胞膜的通透性，加速染色剂进入细胞，同时使DNA与蛋白质分离。“观察有丝分裂”实验中，解离是用解离液（15%的盐酸与95%的酒精混合液1:1），目的是使组织细胞相互分离开来。

17、酒精在生物实验中的作用

50%酒精，在“油脂鉴定中洗去多余染色”实验中，检测生物组织中的油脂。

95%酒精，在“提取叶绿体中的色素”中，用于光合色素的提取与分离；在有丝分裂的实验中做解离液；鉴定光合作用的产物--淀粉，用于脱色；在“低温诱导植物染色体数目的变化”实验中，用卡诺氏液固定细胞形态后，用体积分数95%的酒精冲洗2次。必修二遗传与进化

1、Aa产生的配子比例

基因型为Aa的雄性个体，产生的含A精子与含a精子的比例为1∶1； 基因型为Aa的雌性个体，产生的含A卵细胞与含a卵细胞的比例为1∶1；

但含A精子与含a卵细胞的比例不是1∶1。一般而言，精子数远远大于卵细胞数。

2、关于生物的遗传物质

凡有细胞结构的生物，其遗传物质是DNA。有的病毒的遗传物质是DNA，有的病毒的遗传物质是RNA。绝大多数生物的遗传物质是DNA，因此，DNA是主要的遗传物质。对于一种生物，遗传物质只能是一种，例如豌豆，遗传物质是DNA，不能说主要是DNA.3、极体与极核的不同

极核是指植物胚珠内的成熟胚囊中央的两个核，受精后最终发育为胚乳。极体是动物体内在减数分裂过程中伴随卵细胞形成的，最终退化消失。

4、减数分裂有关知识（二倍体XY型为例）

①高中阶段生殖细胞指其狭义定义，即指成熟生殖细胞（精子、卵细胞等）。而广义的生殖细胞指原始生殖细胞至成熟生殖细胞的所有细胞。因而，有题目认为原始生殖细胞不算生殖细胞，而是体细胞。②雄性减数分裂完成时产生的是精细胞，其经过复杂的变形才成为精子。③减Ⅱ过程中细胞染色体数为N或2N，而减Ⅱ中期染色体数为N。④减Ⅰ过程中的均等分裂一定是产生次级精母细胞的过程；减Ⅱ过程中的均等分裂有两种可能：产生两个精细胞或者产生两个极体。所以减数分裂过程中只要是不均等分裂一定是雌性动物，若出现均等分裂，可能是雄性动物，也可能是雌性动物（第一极体）。⑤二倍体生物同源染色体不仅存在于减Ⅰ过程中，在有丝分裂中始终存在。⑥受精卵中DNA不是来自父母各半，而是来自母方较多（多提供了质DNA）；核DNA是父母各半。受精卵中染色体则是来自父母各半。

⑦姐妹染色单体相同位置上有B,b基因，可能是由于交叉互换，也可能由于基因突变，不可能是由于染色体变异。⑧自然状态下，基因重组包括发生在减Ⅰ前期的交叉互换，减Ⅰ后期非同源染色体上非等位基因的自由组合。受精过程不是基因重组。

5、自交和自由交配的区别 自交≠自由交配。自交指基因型相同的个体之间的交配。自由交配指各种基因型的个体随机交配。

理想条件下，杂合体连续自交时，尽管基因频率不变，但后代的基因型频率会发生改变，表现为纯合子的概率不断增大，杂合子的概率不断减小。符合遗传平衡的种群随机交配，后代基因频率不变，基因型频率也保持不变。

6、伴性遗传中纯合子判定

AAXBY、AAXbY、aaXBY、aaXbY也叫纯合子（Y上无B、b的等位基因）。

7、肺炎双球菌转化实验的结论

格里菲思的实验仅能证明转化因子的存在，而不能确定转化因子的物质成分；艾弗里的实验才证明了DNA是遗传物质。

8、关于转录的产物

转录产物不仅是mRNA,转录是指以DNA的一条链为模板合成RNA的过程，其产物是RNA，包括mRNA、tRNA、rRNA三种。

9、单倍体和多倍体的判定

判断单倍体和多倍体的关键是发育的起点，而非细胞中染色体组数。由配子发育成的个体叫单倍体。由受精卵发育成的个体，体细胞中含几个染色体组就叫几倍体，如含两个染色体组就叫二倍体，含三个染色体组就叫三倍体。

10、伴性遗传中基因频率计算

XBY、XbY个体中因Y染色体上无等位基因，所以其体内基因数等于个体数，如

11、进化与物种形成的区别

生物进化的实质是种群基因频率的改变。只要种群基因频率改变了就可以叫做进化。进化不等于物种形成，只有进化到一定程度，即产生生殖隔离时，新物种便形成了。必修三稳态与环境

1、血液、血浆与血清的区别： 血液=血浆+血细胞 血浆=血清+血浆蛋白

2、组织水肿的原因：

（1）组织液的来源和去向：

来源：血浆经过毛细血管壁在毛细血管的动脉端生成

去向：在毛细血管的静脉端被重吸收形成，少量进入毛细淋巴管形成淋巴

正常情况下，组织液不断地生成，又不断地被重吸收回血液，始终保持着动态平衡，血量和组织液量维持相对稳定。（2）引起组织水肿的原因： 营养不良 肾小球肾炎

代谢产物积累增加 过敏反应

毛细淋巴管受阻→淋巴生成受阻

3、血红蛋白与血浆蛋白的区别：

血液由血浆和血细胞组成。血红蛋白存在于红细胞内，不属于内环境的成分。血浆蛋白存在于血浆里，属于内环境的成分。

题干中常见的不属于内环境成分的有：一是细胞内的物质：结构蛋白（如血红蛋白、膜上的载体蛋白等）、胞内酶（如DNA聚合酶、呼吸酶等）；二是与外界相通的结构或器官中的物质如消化酶（唾液淀粉酶、胃蛋白酶等）4、0.1mol/L的NaCl溶液与0.1mol/L的蔗糖溶液渗透压的关系比较：

前者大于后者，渗透压的大小取决于单位体积溶液中溶质微粒的数目，而不是溶质的浓度。

5、腋窝温度与体温：

人的体温是指人身体内部的温度，即内环境的温度，由于身体内部的温度不容易测量，所以临床上常以口腔、腋窝和直肠的温度来代表体温。

6、内环境稳态：

（1）稳态不是恒定不变，而是相对恒定的一种动态变化；（2）这种动态变化保持在一定范围内；

（3）这一动态平衡一旦遭到破坏，必将引起细胞代谢紊乱，内环境稳态是机体进行正常生命活动的必要条件。

7、消化液、尿液、汗液、泪液等液体属于体液吗？

体液包括细胞内液和细胞外液，而细胞外液又包括血浆、组织液和淋巴。

消化液、尿液、汗液、泪液等这些液体的储存场所消化道、膀胱、汗腺、泪道等都直接与外界环境相通，所以这些液体不是体液。

8、关于突触：

（1）突触间隙里充满液体，从内环境成分看属于组织液；

（2）突出前神经元产生的兴奋传递到突触后神经元，可使突触后神经元产生兴奋或抑制，这取决于突触前神经元释放的神经递质的种类（兴奋性递质和抑制性递质）；（3）在特定情况下，突触释放的神经递质，也能使肌肉收缩和某些腺体分泌。

9、兴奋在神经纤维上传导时传导方向与局部电流方向的关系： 兴奋的传导方向：双向传导、由兴奋部位到未兴奋部位

局部电流的方向：膜内：由兴奋部位到未兴奋部位（与兴奋传导方向相同）膜外：由未兴奋部位到兴奋部位（与兴奋传导方向相反）

10、传入神经,传出神经判断:（1.）有神经节的是传入神经；（2.）小于号开口方向为传导方向；（3.）小（前角）进大（后角）出。

11、离子进出神经元细胞膜的跨膜运输方式：

神经细胞内K+浓度明显高于膜外，K+外流为协助扩散，K+内流为主动运输； 神经细胞外Na+浓度明显高于膜内，Na+内流为协助扩散，Na+外流为主动运输。

12、关于激素、酶和神经递质： 激素有调节作用,不参与生化反应；酶有催化作用,参与生化反应； 神经递质同激素（发挥作用后被分解）。

13、关于甲状腺激素分泌的分级调节：

若下丘脑被破坏,则垂体活动减弱,甲状腺活动减弱 若垂体被破坏,则下丘脑活动增强,甲状腺活动减弱 若甲状腺被破坏,则垂体活动增强,下丘脑活动增强

14、关于抗利尿激素：

抗利尿激素由下丘脑产生,由垂体释放，作用于肾小球和肾小管。

15、特异性免疫中能识别抗原的细胞：

特异性免疫中能识别抗原的细胞有：吞噬细胞、T细胞、B细胞、效应T细胞、记忆细胞；其中吞噬细胞的识别不具有特异性。

16、体现生长素作用两重性的实例：

根的背地性和顶端优势现象，茎的背地性、向光性不体现生长素作用的两重性。

17、生长素与生长激素的区别：

生长素化学本质:吲哚乙酸,由幼嫩部位(不是器官)产生； 生长激素化学本质:蛋白质,由垂体(器官)产生。

18、光与生长素的关系： 从胚芽鞘的向光性实验可知，无论是在黑暗环境还是在有光环境，完整的胚芽鞘均能正常生长，这说明光并不影响生长素的生物合成，它只影响生长素的运输和分布。

19、无子番茄和无子西瓜比较

无子番茄的形成是由于生长素促进了子房的发育，遗传物质并未改变，是不可遗传的变异；而无子西瓜的形成是由于秋水仙素引起染色体变异的结果，是可遗传的变异。20、使用性引诱剂捕杀害虫的原理：

使用性引诱剂捕杀害虫的雄性个体是通过破坏害虫种群正常的性别比例，进而降低种群的出生率，达到降低害虫种群密度的目的。

21、生态系统的结构所包含的内容：

生态系统的结构包括两方面内容:生态系统的组成成分和食物链、食物网（营养结构）。

22、生态系统的功能所包含的内容：

生态系统的功能包括：能量流动、物质循环和信息传递。物质是循环的，能量是不循环的。

23、生态系统信息传递的功能：

（1）生命活动的正常进行，离不开信息的作用；（2）生物种群的繁衍，也离不开信息的传递；

（3）信息还能够调节生物的种间关系，以维持生态系统的稳定。

例如：森林中，狼能够依据兔留下的气味去捕捉后者，兔同样也能够依据狼的气味或行为特征躲避捕猎，这体现了信息传递在生态系统中的作用：调节生物的种间关系，以维持生态系统的稳定；这体现了生态系统的功能：信息传递。

24、关于食物链和食物网：

（1）食物链（捕食链）中包含的生态系统的成分：生产者和消费者；没有体现出来的生态系统的成分：分解者和非生物的物质和能量；没有体现出来的生态系统的生物成分：分解者。（2）食物网中相邻两营养级之间生物的关系可能是：捕食、竞争。（3）食物网中，各种生物所处的营养级并不是一成不变的。

（4）食物链和食物网是生态系统的营养结构，也是生态系统能量流动和物质循环的渠道。

25、生态系统的生物成分：

自养型生物都是生产者，生产者不仅包括绿色植物，还包括光合细菌，各种化能合成细菌； 植物不都是生产者，如菟丝子属于消费者；

动物不都是消费者，如蚯蚓、蜣螂、秃鹫等属于分解者；

不是所有的细菌和真菌都是分解者，如营寄生生活的细菌、真菌属于消费者，自养型细菌属于生产者；

26、关于能量流动过程图解：

（1）流经某一自然生态系统的总能量：生产者固定的太阳能总量； 流经某一人工生态系统的总能量：生产者固定的太阳能总量和人为输入的有机物中的化学能。（2）输入某一营养级能量的去向：

两条去向：①呼吸作用过程中以热能的形式散失；

②用于自身的生长、发育和繁殖等生命活动，储存在生物体有机物中三条去向：①呼吸作用过程中以热能的形式散失； ②分解者分解释放； ③流入下一营养级

四条去向：①呼吸作用过程中以热能的形式散失； ②分解者分解释放； ③流入下一营养级 ④未被利用

（3）初级消费者摄入的能量包括初级消费者同化的能量和初级消费者粪便中的能量，初级消费者粪便中的能量属于上一营养级生物的同化量的一部分，这一部分能量最终被分解者利用。

（4）桑基鱼塘这一人工生态系统遵循的生态学原理：能量多级利用和物质循环再生，实现对能量的多级利用（不是循环利用），大大提高了能量的利用率（不是传递效率）

27、人类活动对群落演替的影响：

人类活动往往会使群落演替按照不同于自然演替的速度和方向进行，但不能改变群落演替的趋势（物种多样性的增加和群落稳定性的增强）

28、关于群落的空间结构：

群落的空间结构包括垂直结构（垂直方向上有明显的分层现象）和水平结构（水平方向上不同的地段往往分布着不同的种群，同一地段上种群密度也有差别，长城镶嵌分布），高山顶长草，低处长大树的现象是群落的水平结构（垂直结构的分层现象是由于生物本身的高度或活动空间的高度造成的；水平结构的分段是由于环境的光、热、水及地形等条件对生物的选择造成的）。

29、增长率与增长速率的区别： 增长率的计算公式：（现有个体数-原有个体数）/原有个体数=出生率-死亡率 增长速率的计算公式：（现有个体数-原有个体数）/时间 “J”型增长的数学模型Nt=N0 λt 中，λ表示种群数量是一年前种群数量的倍数，种群增长率=λ-1（不变的），增长速率（即曲线的斜率）是不断增大的； “S”型曲线中，种群增长率越来越小，增长速率：在种群数量达到K/2之前，增长速率逐渐增大，种群数量达到K/2时，增长速率达最大值，种群数量达到K/2之后，增长速率逐渐减小，种群数量达到K时，增长速率为零。30、捕捞有益动物最后使数量降为K/2左右原因: 既可有较大的捕捉量,又能维持种群数量快速增长。

31、植物激素、生长素类似物、植物生长调节剂的关系： 由植物体内产生，能从产生部位运送到作用部位，对植物的生长发育有显著影响的微量有机物，称作植物激素。

人工合成的、具有与生长素相似生理效应的化学物质，称为生长素类似物。人工合成的对植物的生长发育有调节作用的化学物质成为植物生长调节剂。生长素类似物也是植物生长调节剂。植物激素是植物体内生成的，植物生长调节剂是人工合成的，在生产实践中应用的主要是植物生长调节剂。

32、生态系统信息的种类判断：

鸟类鸣叫、植物开花属于物理信息，花的芳香气味属于化学信息。

33、抵抗力稳定性和恢复力稳定性的关系： 一般情况下，同一生态系统的抵抗力稳定性和恢复力稳定性大小呈负相关，但沙漠生态系统、北极苔原、青藏高原的抵抗力稳定性与恢复力稳定性都弱。

第四篇：税法公式总结

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注会《税法》公式大全浓缩精华

一、增值税（境内）

1、税额=销项税-进项税

2、销项税=销售额*率

3、视销征税无销额，（1）当月类平均；（2）最近类货平均，（3）组税价=成本*（1+成利率）

4、征增税及消税：组税价=成本*（1+成润率）+消税组税价=成本*（1+成润率）/（1-消率）

5、含税额换

不含税销额=含税销额/1+率（一般）

不含税销额=含税销额/1+征率（小规模）

购农销农品，或向小纳人购农品：

准扣的进税=买价*扣率（13%）

7、一般纳人外购货物付的运费

准扣的进税=运费*扣除率

**随运付的装卸、保费不扣

8、小纳人纳额=销项额*征率（6%或4%）

**不扣进额

9、小纳人不含税销额=含额/（1+征率）

10、自来水公司销水（6%）

不含税销额=发票额*（1+征率）

二、进口货物

1、组税价=关税完价+关税+消税

2、纳额=组税价*税率

三、出口货物退（免）税

1、“免、抵、退”计算方法（指生产企自营委外贸代出口自产）

（1）纳额=内销销税-（进税-免抵退税不免、抵税）

（2）免抵退税=FOB*外汇RMB牌价*退率-免抵退税抵减额

**FOB：出口货物离岸价。

**免抵退税抵减额=免税购原料价*退税率

免税购原料=国内购免原料+进料加工免税进料

进料加工免税进口料件组税价=到岸价+关、消税

（3）应退税和免抵税

A 如期末留抵税≤免抵退税，则

应退税=期末留抵税

免抵税=免抵退税-应退税

B 期末留抵税>免抵退税，则：

应退税=免抵退税

免抵税=0

***期末留抵税额据《增值税纳税申报表》中“期末留抵税额”定。

（4）免抵退税不得免和抵税

免抵退税不免和抵税=FOB*外汇RMB牌价*（出口征率-出口退率）-免抵退税不免抵税抵减额

免抵退税不免和抵扣税抵减额=免税进原料价*（出口征率-出口货物退率）

成功在于执着

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2、先征后退

（1）外贸及外贸制度工贸企购货出口，出口增税免；出口后按收购成本与退税率算退税还外贸，征、退税差计企业成本

应退税额=外贸购不含增税购进金额*退税率

（2）外贸企购小纳人出货口增税退税规定：

A 从小纳人购并持普通发票准退税的抽纱、工艺品等12类出口货物，销售出口货入免，退还出口货进税

退税=[发票列（含税）销额]/（1+征率）*6%或5%

B 从小纳人购代开的增税发票的出口货：

退税=增税发票金额*6%或5%.C 外企托生企加工出口货的退税规定：

原辅料退税=国内原辅料增税发票进项*原辅料退税率

消费税

一、境内生产

1、从价定率纳税

应税品的销售额*税率

***销额=价款+外费，承运发票及纳税人转交发票给购货方不计

2、从量定额纳税

应税品的销售量*单位税额

3、混用两法征税

应税销售量*定额率+应税销售额*比例率（适：卷烟、粮食及薯类白酒）

4、卷烟从价定率

某牌格卷烟核定价=该牌格卷烟零售/（1+35%）

5、换生产消费料，入股、抵债应税品

纳税人同类应税品的最高销售格为计税依据计算消费税

6、准扣外购应税品已纳税款

已纳税=准扣外购应税品买价* 适用率

准扣外购应税品买价=期初存买价+购进买价-期末存买价

7、产销达低污小轿越野小客减30%的消税

应征税=法定率计消税*（1-30%）

8、自产用没同类

组税价=（成本+利润）/（1-消率）

应纳税额=组税价*税率

利润=成本*全国平均成本利润率（给）

二、委托加工

1、没同类

组税价=（材料成本+加工费）/（1-消率）

应纳税额=组税价*税率

2、应税品由受托方代收代缴，收回连续生产

准扣委加的应税品已纳税=期初存已纳税+收回的委加已纳税-期末存委加已纳税

三、进口

1、从价定率

组税价=（关税完税价+关税）/（1-消率）

应纳税=组税价*消率

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2、从量定额

应纳税=应税量*单位额

3、混合

应纳税=组税价*消率+应税消量*单位额

***本节税除国务院令不得减免。

四、出口

1、出口免并退

适用：出口经营权外贸购进消品出口，及外贸受他外贸委代出口。受非生产性的商贸代理出口不退（免）。与增一致。

2、免但不退

出口经营权生产自营或委外贸代出口，不办退。免征生产环节消费税。不退指免征的消税消品出口已不含消税，无须退。与增别：消税在生产环征及免，增是道道征。

3、不免不退

4、商贸

5、退税额

（1）从价定率：应退税=出口货物的工厂销售额*税率

（2）从量定额：应退税=出口数量*单位额

营业税

1、纳人供劳务转无资售不动价低无正由，按下法核营业额：

（1）同类劳务销同类不动平均价；

（2）最近同类劳务或销同类不动平均价定：

组税格=营本或工程本*（1+成润率）/（1-营率）

成润率省自治区辖市府属地税定。

城市维护建设税

1、城建纳税人的纳额三税“税和”定。

纳额=纳人实缴增消营三税和*适用税率

**市区7%；县城镇5%；非：1%.2、卷烟和烟叶生产单位

附加=（增消税）*征率*50%

关税

1、予以补税的减免税货物：

完税价=海关审货原进口价*[1-申补税实用月/（监年限*12）]

2、从价税纳税

关税=进（出）货量*单位完价*率

3、从量税纳额

关税=进（出）口货物数量*单位货物税

4、复合税纳税

关税=进（出）货量*单位货税+进（出）货量*单位完价*率

5、滑准税纳税

关税=进出货量*单位完价*滑准率

6、关税滞纳金=滞关税*滞征率*滞天

资源税

1、应纳税额=课税数量*单位税额

2、代扣代缴应纳税额=收购未税矿产品的数量*适用的单位税额

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土地增值税

1、理论式：税额=∑（每级距的土增税*适用税

实际，按下法：

（1）增额未超扣额50%，土增税=增额*30%

（2）增额超扣额50%，未超100%，土增税=增额*40%-扣额*5%

（3）增额超扣额100%，未超200%，土增税=增额*50%-扣额*15%

（4）增额超扣额的200%

土增税=增额*60%-扣额*35%

城镇土地使用税

年纳税=占用面（平方）*税额

房产税

1、从价：纳税=房原*（1-扣例）*1.2%

2、从租：纳税=租收*12%.车船使用税

1、动船货车纳税=净吨位数*单位税额

2、非动船纳税=载重吨位数*单位税额

3、载货车外动和非动车纳税=车辆数*单位税额

4、动挂车纳税=挂车净吨位*（载货汽车净吨位年税*70%）

5、运输的拖拉机税=所挂拖车净吨位*（载货车净吨位年税*50%）

6、客货税额

乘人=辆数*（乘人车税*50%）

载货=净吨位*税

印花税

税额=赁证计税金额（或应税赁证件数）*率

契税

税额=依据*税率

企业所得税

1、年税工薪扣标准=年员工平均数***定均月税工资*12

2、招待费扣标=销（营）收净*级扣例+速增数

销收 比例 速增数

小于1500万 5‰ 0

大于1500万元 3‰ 3万

3、某年可补被并企亏得额=并企某年未补亏前得额*（被并企净资公允价/并后并企业全部净资产的公允价值）

4、纳税=纳得额*税率

5、纳得额=收入总额-准予扣除项目金额

6、核定所得率，所得税=纳得额*率

纳得额=收入额*应税所得率

或=本费支/（1-应税所得率）*应税所得率

（应税所得率一般题目都会给出。因此，以下这个表估计做综合题时没什么用处。在做选择题时可能会有用处：）

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应税所得率表

工交商 7-20%

建、房 10-20%

饮服 10-25%

娱乐 10-25%

7、境外税扣限额=境内外所得按税计的纳税*（源于外国得额/境内外得额）

8、境内投所得已纳税扣：

源联营企应纳税=投方分回利润/（1-联营企率）

扣抵免=源联营企纳税得额*联营企率

9、新办劳动就业服企，当年守置城镇待业人员超从业人员总数60%，经主芝税务机关审核，可免征所得税3年

当年置待业人员比例=当年置待人数/（企原从业人数+当年置待人数）

劳动就业服务企业期满，当年新安置待业人占原从业人数30%以上，经主管税务机关审核，可减半征所得税2年

当年置待业人员比例=（当年置待人数/企从业人员）

外商投资企业和外国企业所得税

***以下是应纳税所得额

1、制造业

纳额=产销润+其他润+（营外入-营外支）

产销润=产销净额-产销本-产销税-（销、管、财费）

产销净额=产销总额-（销退+销折让）

产销本=产品本+初产品存-末产品存

产品本=本期生本+初半品、在品-末半品、在品

本期产本=本期耗直材、工资+制费

2、商业

纳额=销润+其他润+营外收-营外支

销润=销净-销本-销税-（销、管、财费

销净=销总-（销退+销折让）

销本=初商存+[本进-（进货退+进货折）+进货费]-末商存

***注意制造业和商业的共同的地方

3、服务业

纳额=主业净+营外收-营外支

主业净=业收总-（业税+业支+管、财费）

***以下是税收优惠

4、再投资退税额=再资额/（1-原企率与地率和）*原企率*退率

5、外投者源于外企一年的税后利润一或多次直接再投资，退税的累再投额不超下式：

再投限额=（税后利属年外投企纳得额-该年外投企实纳税）*该年外投者占外企股权比（分配比）

***境外所得已纳税款扣除

6、境外税扣限=境内、外所得税法计纳税*源外国得额/境内外所得总额

7、应纳企税=应纳得额＊企率

8、应纳地税=应纳得额*地率

***按年（终了后5个月汇算清缴）计，分季（终后15日）预缴，多退少补。

9、季预缴企税=季纳得额*率=上年纳得额*1/4*率

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10、季预缴地税=季纳得额*地率=上年纳得额*1/4*地率

11、年纳企税=年纳额*企率

年汇缴企纳税=年纳税—1-4季预缴企税—减征所得税—外税扣额

12、年纳地税=年纳得额*地率

年汇清缴地税额=年纳地税—1-4季预缴地税—减征地税

13、境外税抵限额=境内、外得按税法计税*源某外国所得/境内、外所得和

汇总计纳所得税=境内、境外所得额*率—境外税抵扣额

14、国内支付单位与外企签借贷技术转让财产租赁合同协议，按规定付的利息、租金、特许权使用费等款项，计入本期国内支付单位的成本、费用，无论是否实际付均认同已付，且按规定代扣代缴外国企业预提所得税。

预提实扣缴税=支付单位付额*预提税率

15、再投退税=[再投额/1-（企率+地率）]*企率*退率

16、所得税汇缴：

年纳税=年纳得额*（企率+地率）

税汇缴补（退）税=年纳税-减免税-政策抵免税-预缴税+境外补税

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第五篇：税法学习总结

《税法》学习总结

本学期我们学习了《税法》这门课程，通过本课的学习，我学到了很多知识。这些知识对我以后的工作和生活都有莫大的帮助。下面是我对学习的营业税的知识点总结：

一、营业税的概念

营业税，是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。营业税属于流转税制中的一个主要税种。

二、营业税的特点

1、征税范围广、税源普遍

营业税的征税范围包括在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的经营行为，涉及国民经济中第三产业这一广泛的领域。第三产业直接关系着城乡人民群众的日常生活，因而营业税的征税范围具有广泛性和普遍性。

2、按行业设计税目税率

营业税与其他流转税税种不同，它不按商品或征税项目的种类、品种设置税目、税率，而是从应税劳务的综合性经营特点出发，按照不同经营行业设计不同的税目、税率，即行业相同，税目、税率相同；行业不同，税目、税率不同。营业税税率设计的总体水平较低。

3、纳税人的营业额

纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。

纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用，但是，下列情形除外：

1、运输企业自中华人民共和国境内运输旅客或者货物出境,在境外改由其他运输企业承运乘客或者货物的,以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额。

2、旅游企业组织旅游团到中华人民共和国境外旅游,在境外改由其他旅游企业接团的,以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为营业额。

3、建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的,以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。

4、转贷业务,以贷款利息减去借款利息后的余额为营业额。

5、外汇、有价证券、期货买卖业务,以卖出价减去买入价后的余额为营业额。

6、财政部规定的其他情形。

三、免税项目

不是所有的业务都需要缴纳营业税，有下列情况的就不需要交纳营业税。

(1)养老院、托儿所、幼儿园、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务。

(2)残疾人员个人提供的劳务，即残疾人员本人为社会提供的劳务。

(3)医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务。

(4)学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务。

(5)农业机耕、排灌、病虫害防治、植保、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治。

(6)纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画院、图书馆、文物保护单位举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化活动的门票收入。

(7)科研单位取得的技术转让收入。

除上述项目外，营业税的减税、免税项目由国务院规定，任何地区、部门均不得规定免税、减税项目。

纳税人兼营免税、减税项目的，应当单独核算免税、减税项目的营业额，未单独核算营业额的，不得免税、减税。

四、营业税的计算

营业税应纳税额=营业额×税率

五、营业税税目

营业税有以下税目分类：

1、交通运输：陆路运输包括铁路运输、公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输。此外还有水路运输，航空运输，管道运输，装卸搬运

2、建筑业：建筑，安装，修缮，装饰

3、金融保险业：贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其他金融业务。

4、邮电通信业：邮政，电信

5、文化体育业：包括文化业和体育业

6、娱乐业：经营歌厅、舞厅、音乐茶座、高尔夫球、壁球、网球等项目。经营射击、游艺机、跑马、狩猎、游艇、赛车等游艺项目。

台球、保龄球、其他游艺项目。

7、服务业，包括组织旅游，提供场所等。

8、转让无形资产

9、销售不动产

通过学习，我明白了营业税的概念，了解了它的特点，以及什么样该征税，什么样的该特别对待，以及什么样能免税。我还知道了营业税的计算方法和公式，还有它的税目的划分，这些都是以后的工作中能用到的。