浅谈资产负债表日后事项的会计处理论文[优秀范文五篇]

第一篇：浅谈资产负债表日后事项的会计处理论文

浅谈资产负债表日后事项的会计处理论文

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资产负债日后事项（以下简称日后事项），是指年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间（以下简称日后时期）发生的，需要调整或说明的事项。这些事项有的直接影响财务报告年度的财务状态、经营成果和资金变动情况，有的虽然不影响财务报告，但会影响财务报告使用者的正确理解和作出正确决策。因此企业对日后事项进行正确的会计处理，对于提高会计核算质量和保证财务信息的真实、可靠具有十分重要的意义。对日后事项进行会计处理，关键是要掌握好以下几个方面：

一、正确界定日后时期

《企业会计准则——资产负债表日后事项》规定的日后时期是指年度资产负债表日至财务报告批准报出日这一时段。年度资产负债表日是12月对日，财务报告批准报出日是指董事会批准财务报告报出的日期，即批准的日期。例如：某公司2xx0年度财务报告于20xx年2月18日编制完成，20xx年4月15日经中介机构出具了审计报告，董事会于20xx年4月20日批准财务报告可以对外公布，则日后时期为20xx年1月1日至20xx年4月20日。但有时候因需经股东大会审议等原因，董事会批准与实际对外公布间隔时间较长，在此期间又发生了重大事项而在报告中作了调整或披露的，董事会则应重新批推。此时，日后时期应延伸至董事会再次批准财务报告报出日期。

二、正确区分两类不同的日后事项

日后事项共有两大类，一类是影响财务报告年度的财务状态、经营成果和资金变动情况的事项，主要有：

（1）已证实资产发生了减损。如资产负债表日认为可以收回的大额应收账款，在日后时期由于债务人突然破产而无法收回；又如日后时期大批产品经验收不合格等。

（2）销售退回。指资产负债表日前已销售的商品，在日后时期退回。

（3）已确定获得或支付的.赔偿。主要指资产负债表日的未决诉讼在日后时期作出判决的。

（4）日后时期董事会制订的利润分配方案中与财务报告所属期间有关的利润分配（不包括股票股利）。这类事项应作为调整事项，调整有关会计报表数据。

另一类是影响财务报告使用者的正确理解的事项。主要有股票和债券的发行、巨额的对外投资、自然灾害导致的重大损失、所持短期投资中证券市价严重下跌、某种存货市价下跌、偶然性的大笔支出等等。这些事项都发生在日后时期，属非调整事项，但需要在会计报表附注中加以披露。

正确区分调整事项和非调整事项的关键是看这些事项的主要情况出现的时间，凡主要情况出现或存在于资产负债表日之前，而在日后时期获得新的或进一步的证据得到了证实、有了结果的，即“因”出现或存在于资产负债表日之前，“果”出现在日后时期的应作为调整事项。如资产负债表日前已销售的商品存在问题（因），在日后时期退回（果）；又如资产负债表日前已提起的诉讼（因），法院在日后期作了赔偿判决（果）等等事项，则应作为调整事项。凡主要情况的出现和结果均在日后时期发生的事项，即“因”和“果”均发生在日后时期的，如日后时期发生的巨额对外投资，日后时期所持证券市价严重下跌等，因其发生和影响结果均在日后时期，则属非调整事项，应在报表附注中披露。

三、日后事项的调整

对于应调整的日后事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样进行账务处理，并对已编制会计报表的相关项目进行调整。由于上年度的账目已经结转，损益类科目也已无余额，因此，对日后事项的调整有其特殊之处：

（1）对财务报告年度来说只调表不调账。即对报告年度的资产负债、利润表、现金流量表、报表附注以及相关的附表的相关项目进行调整，但对账项的账簿记录不加调整，反映在日后时期所属年度的账户中。

（2）调整时的科目使用分为几种情况：涉及损益事项的所有损益类科目均通过“以前年度损益调整”科目核算；涉及利润分配的事项，直接在“利润分配——一未分配利润”科目核算；既不涉及损益，又不涉及利润分配的事项，直接调整各相关科目。

（3）分录中损益类科目调整与报表中损益类项目的调整存在不一致现象，比如销售退回调整时，涉及损益类的调整有主营业务收入、主营业务成本、所得税等，在编制调整分当时均在“以前年度损益调整”科目反映，但在调整利润表时，则应分别调整主营业务收入、主营业务成本、所得税等项目。

例甲公司20xx年11月销售给乙公司产品一批，销售价格503xx0元（不含税），销售成本40，xx0元，货款于12月对日尚未收到。20xx年2月，因产品质量问题，经协商乙公司将该批产品全部退回。此时，甲公司的财务报告尚未经批准报出。本例中，甲公司应对该销售退回作为应调整的日后事项进行会计处理。

首先，编制调整分录，将账务处理在20xx年度：

（1）调整销售收入

借：以前年度损益调整503xx0

应交税金——应交增值税（销项税）8，5xx

贷：应收账款585xx

（2）调整销售成本

借：库存商品40，xx0

贷：以前年度损益调整4xxxx

（3）调整所得税

借：应交税金——应交所得税33xx

贷：以前年度损益调整［（50，xx0－4xxxx）×33％］3，3xx

（4）将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配

借：利润分配——未分配利润6，7xx

贷：以前年度损益调整（5xxxx－4xxxx－3，3xx）6，7xx

（5）调整利润分配

借：盈余公积1，xx5

贷：利润分配——未分配利润（6，7xx×150）l，xx5

然后，调整2xx0年度会计报表如下：

调整资产负债表相关项目：应收账款减58.5xx元，库存商品增40.xx0元，应交税金减11.8xx元，未分配利润减5.695元，盈余公积减1.xx5元。

调整利润表相关项目：主营业务收入减5xxxx元，主营业务成本减40.xx0元，所得税减3.3xx元，净利润减6.7xx元。

四、注意与其他会计准则的关系

1、与《企业会计准则——或有事项》的关系

认定或有事项是在资产负债表日，而日后事项的确认是在日后时期，因此，有些或有事项在日后时期可能已成为日后事项，这时，就应按日后事项准则处理。例如：甲公司资产负债表日存在的未决诉讼，在资产负债表日已符合确认条件，估计赔付金川万元，在资产负债表日按或有事项的处理原则，已列入“预计负债”科目，如在日后时期法院作出终审判决，判令甲公司应赔付给乙公司的金额为1xx万元。这时，应按日后事项的处理原则进行调整，分录：

借：以前年度损益调整1xx，xx0

预计负债9xx，xx0

贷：其他应付款1，xx0，xx02、与《企业会计准则——收入》的关系

日后事项中的销售退回，既包括报告年度销售的商品，在日后时期退回的，也包括报告年度前销售，在日后时期退回的商品。只要是日后时期退回的，均按日后事项准则的规定进行处理。但上述销售的商品如在年度财务报告批准报出口以后退回的，则应根据《企业会计准则——收入》的处理原则进行处理，即冲减退回当月的销售收入和销售成本，不再调整报告年度的相关报表和附注，而是体现在退回年度的会计报表中。

3、与《企业会计准则——会计政策、会计估计变更和会计差错更正》的关系

对于在日后时期发现的报告年度的会计差错，应根据《企业会计准则——资产负债表日后事项》准则的规定处理，对于在财务报告批准报出口以后发现的以前年度的重大会计差错、则应根据《企业会计准则——会计政策、会计估计变更和会计差错更正》准则的规定处理。这两个准则在财务调整的方法和科目的运用上都是相同的，所不同的是在报表的调整上，按照日后事项准则的处理是要调整报告期会计报表各相关项目，而按照会计差错更正准则的处理则不调整报告期会计报表而是在账务调整年度编制会计报表时调整资产负债表相关项目的年初数和利润及利润分配表相关项目的上年实际数。

参考资料

1《企业会计准则——资产负债表日后事项》指南

2《企业会计准则——收入》指南

3《企业会计准则——或有事项》指南

4《企业会计准则——会计政策、会计估计变更和会计差错更正》指南

5张燕：浅析《资产负债表日后事项》与其他企业会计准则的关系

第二篇：资产负债表日后涉及损益的调整事项的账务处理

资产负债表日后涉及损益的调整事项的账务处理

资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样，但由于资产负债表日后事项发生在次年，上的有关账目已经结转，特别是损益类科目在结账后已无余额。因此，资产负债表日后发生的涉及损益的调整事项，应当通过“以前损益调整”科目核算。调整增加以前收益或调整减少以前亏损的事项，及其调整减少的所得税，记入“以前损益调整”科目的贷方；调整减少以前收益或调整增加以前亏损的事项，以及调整增加的所得税，记入“以前损益调整”科目的借方。“以前损益调整”科目的贷方或借方余额，转入“利润分配──未分配利润”科目。

例：甲公司为增值税一般纳税企业。2003年4月15日，甲公司2002的财务会计报告经董事会批准报出。2003年2月1日，甲公司于2002年11月赊销给乙公司的一批产品因发生质量问题而退回，同时收到了增值税进货退出证明单。甲公司销售该批产品的销售收入为800万元（不含增值税），销售成本为400万元，增值税销项税额为136万元，退回商品已经入库，已开具红字增值税专用发票。假定甲公司适用的所得税税率为33%，增值税税率为17%，假设该公司提取法定盈余公积和法定公益金的比例分别为10%和5%。

按税法规定，企业发生的销售退回，只要购货方提供退货证明，可冲销退货当期的销售收入。此项会计制度和税法两者的口径一致，均可确认为损益，因此，应考虑应交所得税的调整。甲公司应作如下会计处理：借：以前损益调整8 000 000

应交税金——应交增值税（销项税额）1 360 000

贷：应收账款9 360 000

借：库存商品4 000 000

贷：以前损益调整4 000 000

借：应交税金——应交所得税1 320 000

贷：以前损益调整1 320 000

借：利润分配——未分配利润2 680 000

贷：以前损益调整2 680 000

借：盈余公积——法定盈余公积金268 000

盈余公积——法定公益金134 000

贷：利润分配——未分配利润402 000

第三篇：安徽省2015年上半年注册会计师《会计》：日后事项的处理模拟试题

安徽省2015年上半年注册会计师《会计》：日后事项的处

理模拟试题

一、单项选择题（共 25题，每题2分，每题的备选项中，只有1个事最符合题意）

1、根据资源税法律制度的规定，下列不属于资源税征税范围的是（）A：原煤 B：地下水

C：黑色金属矿原矿 D：液体盐

2、关于存款人银行结算账户管理的下列表述中，不符合法律规定的是____ A：存款人应以实名开立银行结算账户 B：存款人不得出租银行结算账户 C：存款人可以出借银行结算账户

D：存款人不得利用银行结算账户套取银行信用

3、财产物资的盘存制度是__。A．权责发生制 B．收付实现制

C．永续盘存制、实地盘存制 D．应计制、现金制

4、某汽车运输公司销售货物并负责为客户运输货物，2004年10月共发生混合销售额1万元，以往经验表明汽车运输公司全年货物销售额肯定不足全部营业额(货物销售收入和运输收入之和)的50%，据此该汽车运输公司2004年10月的混合销售额应缴纳__。A．营业税 B．增值税

C．分别计征营业税和增值税

D．营业税和增值税中选择从较高者计征

5、某工业企业本期主营业务利润为100万元，其他业务利润为10万元，管理费用为 15万元，投资收益为30万元，所得税为30万元。假定不考虑其他因素，该企业本期营业，利润为__万元。A．65 B．95 C．100 D．110

6、各种会计资料包括打印出来的会计资料以及存储会计资料的软盘、硬盘、计算机设备、光盘、微缩胶片等，未经__同意，不得外借和拿出单位。A．会计主管 B．电算主管 C．上级主管 D．单位领导

7、下列各项中,__不属于原始凭证“内容要完整”的填制要求范围.A．单位名称不能简化 B．品名、用途填写明确 C．签名、盖章齐全

D．纪业务内容和数字符合实际

8、要打开图标所代表的对象，正确的操作是__。A．用鼠标单击该图标 B．用鼠标双击该图标

C．选择该图标，然后按Enter键 D．B、C都对

9、固定资产管理中，计提折旧后，将根据__生成记账凭证。A．折旧清单 B．折旧分析表 C．折旧统计表 D．折旧分配表

10、账簿按__分为序时账、分类账和备查账。A．用途 B．经济内容 C．外表形式 D．会计要素

11、在会计核算中，产生权责发生制和收付实现制两种不同的记账基础所依据的会计基本假设是__。A．会计主体 B．持续经营 C．会计分期 D．货币计量

12、用现金700元购买行政管理部门办公用品的会计分录为（）。A．A B．B C．C D．D

13、根据《银行卡业务管理办法》规定，个人卡同一持卡人单笔透支发生额最多是____ A：1万元(含等值外币)B：2万元(含等值外币)C：5万元(含等值外币)D：10万元(含等值外币)

14、在会计核算处理过程中，__相互结合的技术组织方式，称为账务处理程序，或者会计核算形式。A．账簿组织 B．记账程序 C．会计循环

D．账簿组织和记账程序

15、对于企业发生的经济业务，必须在两个或者两个以上相互关联账户中进行连续、系统登记，借以反映和监督某一特定单位经济活动的方法是__。A．借贷记账法 B．复式记账法 C．单式记账法 D．收付记账法

16、运用借贷记账法登记账户时，有关账户之间存在__。A．统驭关系 B．对应关系 C．从属关系 D．控制关系

17、定额备用金管理与核算上的特点是__。

A．根据企业内部某部门或个人实际需要，一次性付给现金 B．使用后持有关原始凭证报销，余款交回

C．使用后报销时，财会部门按照核准报销的金额付给现金，补足备用金定额 D．一般用于临时性差旅费报销业务

18、甲企业为房地产开发企业，现有存货商品房一栋，实际开发成本为9000万元，2009年3月31日，甲公司将该商品房以经营租赁方式提供给乙公司使用，租赁期为10年。甲公司对该商品房采用成本模式进行后续计量并按年限平均法计提折旧，预计使用寿命为50年，预计净残值为零。假定不考虑其他因素，下列关于甲公司2009年12月31日资产负债表项目列报正确的是____ A：存货为9000万元 B：固定资产8865万元

C：投资性房地产为8820万元 D：投资性房地产为8865万元

19、下列关于对账的表述，不正确的是__。

A．建立健全对账制度，有利于提高会计核算质量

B．对账的内容包括账证核对、账账核对、账实核对、账表核对 C．账证核对是指账簿记录与原始凭证、记账凭证的核对

D．账实核对是指各项财产物资的账面数与实有数之间的核对

20、企业从银行借入短期借款，不会导致实际利率高于名义利率的付息方式是__。A．收款法 B．贴现法

C．分期等额还本付息法 D．加息法

21、用户使用计算机高级语言编写的程序，通常称为__。A．源程序 B．汇编程序

C．二进制代码程序 D．目标程序

22、__是按照经济业务发生先后顺序逐日逐笔登记的账簿。A．分类账 B．明细账 C．序时账 D．备查账

23、会计科目必须全面反映__的内容。A．会计对象 B．会计职能 C．会计本质 D．会计概念

24、计算机能直接执行的程序是__。A．源程序

B．机器语言程序 C．BASIC语言程序 D．汇编语言程序

25、某企业盘点中发现因自然灾害损失一台设备，原始价值50000元，已计提折旧10000元。根据事先签订的保险合同，保险公司应赔偿30000元，则扣除保险公司赔偿后剩余的损失10000元应计入__。A．累计折旧 B．营业外支出 C．管理费用 D．资本公积

二、多项选择题（共25题，每题2分，每题的备选项中，有2个或2个以上符合题意，至少有1个错项。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得 0.5 分）

1、根据我国经济法的规定，下列项目中不属于民事责任的是____ A：管制 B：排除妨碍 C：返还财产 D：支付违约金

2、某企业以350万元的价格转让一项无形资产，适用的营业税税率为5%。该无形资产原购入价450万元，合同规定的受益年限为10年，法律规定的有效使用年限为12年，转让时已使用4年。不考虑减值准备及其他相关税费。企业在转让该无形资产时确认的净收益为__万元。A．32.5 B．50 C．62.5 D．80

3、会计科目的设置应保持__。A．合法性 B．实用性 C．相关性 D．可比性

4、下列经济业务应编制转账凭证的是()。A．支付购买材料款 B．车间领用材料 C．收回出售材料款 D．支付材料运杂费

5、根据《证券法》的规定，下列各项中，属于应当报送临时报告的重大事件有__。A．公司订立重要合同，可能对公司的资产、负债、权益和经营成果产生重要影响。

B．公司的董事、2/3以上监事或者经理发生变动

C．持有公司3%以上股份的股东或者实际控制人、其持有股份或者控制公司的情况发生较大变化

D．公司涉嫌犯罪被司法机关立案调查，公司董事、监事、高级管理人员涉嫌犯罪被司法机关采取强制措施

6、下列哪项不是编制试算平衡表时应注意的内容__。A．必须保证所有账户的余额均已记入试算平衡表

B．即便实现了有关三栏的平衡关系，并不能说明账户记录绝对正确

C．经济业务所提供的有关票据是否正确，也能造成借贷不相等，从而影响试算平衡表的结果

D．如果试算平衡表借贷不相等，肯定账户记录有错误，应认真查找，直到实现平衡为止

7、下列选项中的行为属于内幕交易行为的有__。A．内幕人员利用内幕信息买卖证券

B．内幕人员根据内幕信息建议他人买卖征券

C．内幕人员向他人泄漏内幕信息，使他人利用该信息进行内幕交易 D．非内幕人员根据其获得的内幕信息买卖证券或建议他人买卖证券

8、甲资产评估公司在乙股份有限公司的设立过程中，为该股份公司的主要发起人丙出具了虚假的证明文件，收取了15万元评估费。有关机构拟对甲资产评估公司采取的下列处罚措施中，符合法律规定的有__。A．对甲公司处以60万元的罚款 B．没收甲公司15万元的违法所得 C．责令甲公司暂停执业

D．因产生恶劣社会影响而吊销主要负责人的执业资格证书

9、下列各项有关会计账户与会计科目的说法错误的是__。A．两者反映的内容是一致的，性质相同。B．会计科目以会计账户为名称

C．没有会计科目，会计账户便失去了设置的依据。D．没有账户，就无法发挥会计科目的作用。

10、某企业原材料按计划成本计价核算，“原材料”账户期末借方余额为70000元，“材料成本差异”账户期末贷方余额为10000元，则期末结存原材料的实际成本为__。A．60000元 B．70000元 C．80000元 D．90000元

11、对现金和实物财产都可以使用的清查方法是__。A．实地盘点法 B．抽查盘点法

C．技术推算盘点法 D．询证核对法

12、某公司的会计人员甲伪造会计账簿，尚不构成犯罪。根据《会计法》的规定，甲的违法行为的法律后果是____ A：处于3 000元以上5万元以下的罚款，并吊销会计从业资格证书 B：处于5 000元以上10万元以下的罚款，并吊销会计从业资格证书 C：予以警告，并处于3 000元以上5万元以下的罚款 D：予以警告，并处于2 000元以上2万元以下的罚款

13、大华旅行社2011年11月组团境内旅游收入60万元，替旅游者支付给其他单位的住宿、交通、门票、餐费等共计30万元；组织境外旅游收入45万元，付给境外接团企业25万元费用。该旅行社11月应缴纳营业税为____万元。A：2.5 B：3.75 C：4 D：5.25

14、应交消费税的委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品质的，按规定准予抵扣的由受托方代扣代交的消费税，应当计入__。A．生产成本 B．应交税费

C．主营业务成本 D．委托加工物资

15、甲公司销售商品一批，商品的销售价款为2 000元，商业折扣10%，增值税税率为17%，现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。甲公司销售商品时为对方代垫运费150元(不考虑运费的增值税抵扣问题)，则应收账款的入账金额为__元。A．2 490 B．2 256 C．2 106 D．2 340

16、对于清查中发现的确实无法支付的应付账款，应__。A．奖励给采购人员 B．冲减管理费用 C．弥补坏账损失 D．计入资本公积

17、期末转入“本年利润”账户贷方的账户有__。A．主营业务收入 B．主营业务成本

C．主营业务税金及附加 D．营业外收入

18、账簿按外型特征可以分为__。A．订本式账簿 B．多栏式账簿 C．活页式账簿 D．卡片式账簿

19、某企业生产甲产品，属于可比产品，上年实际平均单位成本为100元，上年实际产量为1 800件，本年实际产量为2 000件，本年实际平均单位成本为98元，则本年甲产品可比产品成本降低率为____元。A：2％ B：2.04％ C：2.22％ D：2.27％

20、如果将资本性支出误作为收益性支出，则__。A．不会影响当期损益

B．使本期费用减少，利润增多 C．使本期费用增加，利润减少

D．使以后各期费用增加，利润减少

21、下列关于增值税纳税义务发生的时间的表述中，正确的有__。A．采取赊销方式销售货物，为发出货物的当天 B．采取预收货款方式销售货物，为发出货物的当天

C．采取托收承付方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天

D．采取直接收款方式销售货物，为收到销售额并将提货单交给买方的当天

22、根据票据法律制度的规定，下列各背书情形中，属于背书无效的有__。A．将汇票金额全部转让给甲某 B．将汇票金额的一半转让给甲某 C．将汇票金额分别转让给甲某和乙某

D．将汇票金额转让给甲某但要求甲某不得对背书人行使追索权

23、依照《证券法》，下列选项中，符合证券交易所作出暂停该公司股票上市的决定的有__。

A．上市公司财务报告作虚假记载且拒绝纠正的 B．上市公司最近2年连续亏损的 C．公司解散或者被宣告破产 D．公司有重大违法行为

24、商品房买卖合同中，由于出卖人行为构成了欺诈，因此买受人可以在解除合同并赔偿损失的前提下，要求出卖人依法承担惩罚性赔偿金，下列属于该法定欺诈的情形为__。

A．故意隐瞒所售房屋已经抵押的事实

B．商品房买卖合同订立后，出卖人又将该房屋出卖给第三人 C．故意隐瞒没有取得商品房预售许可证明的事实 D．故意隐瞒所售房屋为拆迁补偿安置房屋事实的

25、根据劳动合同法规定，劳动争议调解组织在收到调解申请之日起的一定期限内，未达成调解协议的，当事人可以依法申请仲裁。该期限为____ A：10日 B：15日 C：20日 D：30日

第四篇：资负日事项会计处理

9.资产负债表日后事项调整会计处理 浏览次数：480次悬赏分：5 | 解决时间：2010-7-2 16:52 | 提问者：dengyf824

9.资产负债表日后事项调整会计处理

资料：

DY公司系上市公司，属于增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，适用的所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算。

DY公司采用账龄分析法计提坏账准备，3个月以内账龄的应收款项计提坏账准备的比例为5‰。根据税法规定，按应收款项期末余额5‰计提的坏账准备允许在税前抵扣； DY公司按当年实现净利润的10%提取法定盈余公积。

DY公司2008所得税汇算清缴于2009年2月28日完成，在此之前发生的2008纳税调整事项，均可进行纳税调整。DY公司2008财务报告于2009年3月31日经董事会批准对外报出。

2009年1月1日至3月31日，DY公司发生1月14日，DY公司收到乙公司退回的2008年10月4日从其购入的一批商品，以及税务机关开具的进货退出证明单。当日，DY公司向乙公司开具红字增值税专用发票。该批商品的销售价格（不含增值税）为200万元，增值税为34万元，销售成本为185万元。假定DY公司销售该批商品时，销售价格是公允的，也符合收入确认条件。至2009年1月14日，该批商品的应收账款尚未收回。

要求：

（1）判断该事项性质

（2）根据事项性质做相关业务处理

最佳答案

1、资产负债表日后调整事项。

2、借：以前损益调整200

应交税金-应交增值税（销项税额）34

贷：应收帐款234

借；库存商品185

贷；以前损益调整185

借：坏帐准备1.17

贷：以前损益调整 1.17

借：应交税金-应交所得税3.4575

贷；以前损益调整3.4575

借：利润分配-未分配利润10.3725

贷：以前损益调整10.3725

借：盈余公积1.03725

贷：利润分配1.03725

第五篇：论文融资租赁会计处理

论文融资租赁会计处理

关键词：处理会计租赁资产融资科目费用承租人担保余值融资租赁会计处理

一、融资租赁的的概念

根据《企业会计准则-租赁》的解释，融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。所有权有可能转移，也有可能不转移。

上述与资产所有权有关的风险是指，由于经营情

况变化造成相关收益的变动，以及由于资产闲置、技术成旧等造成的损失等；与资产所有权有关的报酬是指，在资产可使用年限内直接使用资产而获得的经济利益、资产增值，以及处置资产所实现的收益等。

二、承租人对融资租赁的会计处理

1、租赁开始日的会计处理

在租赁开始日，承租人通常应当将租赁开始日租赁资产原账面价值和最低租赁付款额的现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，并将两者之间的差额记录为未确认融资费用。但是如果该项融资租赁资产占企业资产总额的比例不大，承租人在租赁开始日可按最低租赁付款记录租入资产和长期应付款。这时的“比例不大”通常是指融资租入固定资产总额小于承租人资产总额的30（含30）。在这种情况下，对于融资租入资产和长期应付款额的确定，承租人可以自行选择，即可以采用最低租赁付款额，也可以采用租赁资产原账面价值和最低租赁付款额的现值两者中较低者。这时所讲的“租赁资产的原账面价值”是指租赁开始日在出租者账上所反映的该项租赁资产的账面价值。

承租人在计算最低租赁付款额的现值时，如果知道出租人的租赁内含利率，应当采用出租人的内含利率作为折现率；否则，应当采用租赁合同中规定的利率作为折现率。如果出租人的租赁内含利率和租赁合同中规定的利率都无法得到，应当采用同期银行贷款利率作为折现率。其中租赁内含利率是指，在租赁开始日，使最低租赁付款额的现值与未担保余值的现值之和等于资产原帐面价值的折现率。

2、初始直接费用的会计处理

初始直接费用是指在租赁谈判和签订租赁合同的过程中发生的可直接归属于租赁项目的费用。承租人发生的初始直接费用通常有印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判发生的费用等。承租人发生的初始直接费用，应当确认为当期费用。其帐务处理为：借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。

3、未确认融资费用的分摊

在融资租赁下，承租人向出租人支付的租金中，包含了本金和利息两部分。承租人支付租金时，一方面应减少长期应付款，另一方面应同时将未确认的融资租赁费用按一定的方法确认为当期融资费用，在先付租金（即每期起初等额支付租金）的情况下，租赁期第一期支付的租金不含利息，只需减少长期应付款，不必确认当期融资费用。

在分摊未确认融资费用时，承租人应采用一定的方法加以计算。按照准则的规定，承租人可以采用实际利率法，也可以采用直线法和年数总和法等。在采用实际利率法时，根据租赁开始是租赁资产和负债的入账价值基础不同，融资费用分摊率的选择也不同。未确认融资费用的分摊具体分为以下几种情况：

（1）、租赁资产和负债以最低租赁付款额的现值为入账价值，且以出资人的租赁内含利率为折现率。在这种情况下，应以出资人的租赁内含利率为分摊率。

（2）、租赁资产和负债以最低租赁付款额的现值为入账价值，且以租赁合同中规定的利率作为折现率。在这种情况下，应以租赁合同中规定的利率作为分摊率。

（3）、租赁资产和负债以租赁资产原账面价值为入账价值，且不存在承租人担保余值和优惠购买选择权。在这种情况下，应重新计算融资费用分摊率。融资费用分摊率是指，在租赁开始日，使最低租赁付款额的现值等于租赁资产原账面价值的折现率。在承租人或与其有关的第三方对租赁资产余值提供担保的情况下，与上类似，在租赁期满时，未确认融资费用应全部摊完，并且租赁负债也应减为零。

（4）、租赁资产和负债以租赁资产原账面价值为入账价值，且不存在承租人担保余值，但存在优惠购买选择权。在这种情况下，应重新计算融资费用分摊率。在租赁期满时，未确认融资费用应全部摊完，并且租赁负债也应减为零。

（5）、租赁资产和负债以租赁资产原账面价值为入账价值，且存在承租人担保余值。

这种情况下，应重新融资费用分摊率。在承租人或与其有关的第三方对租赁资产余值提供了担保或由于在租赁期满时没有续租而支付违约金的情况下，在租赁期满时，未确认融资费用应全部摊完，并且租赁负债也应减少至担保余值或该日应支付的违约金。

承租人对每期应支付的租金，应按支付的租金金额，借记“长期应付款-应付融资租赁款”科目，贷记“银行存款”科目，如果支付的租金中包含有