第一篇：民办非企业单位征企业所得税还是个人所得税
民办非企业单位征企业所得税还是个人所得税？
【发布日期】： 2010年04月14日
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问题内容：
根据《民办非企业单位登记暂行办法》第二条 民办非企业单位根据其依法承担民事责任的不同方式分为民办非企业单位（法人）、民办非企业单位（合伙）和民办非企业单位（个体）三种。以前国税发[1999]65号规定事业单位、社会团体和民办非企业单位取得的生产、经营所得和其他所得，应当缴纳企业所得税。新企业所得税法也将民办非企业单位作为纳税人，但财税[2000]91号第二条 本规定所称个人独资企业和合伙企业是指:(123略)(四)经政府有关部门依照法律法规批准成立的负无限责任和无限连带责任的其他个人独资、个人合伙性质的机构或组织。请问：对民办非企业单位(法人)征企业所得税没有问题，但对民办非企业单位(个体)和(合伙)是征企业所得税还是个人所得税心中有点疑惑，个人觉得应征个人所得税，不知是否正确？
回复意见：
您好：
您在我们网站上提交的纳税咨询问题收悉，现针对您所提供的信息简要回复如下：
根据《财政部、国家税务总局关于印发<关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定>的通知》（财税[2000]91号）规定，对自然人投资兴办个体或合伙经营的民办非企业单位，应征收个人所得税。
上述回复仅供参考。有关具体办理程序方面的事宜请直接向您的主管或所在地税务机关咨询。欢迎您再次提问。
国家税务总局
2010/04/14
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第二篇：新加坡企业所得税和个人所得税的税率
新加坡企业所得税和个人所得税的税率
一、企业所得税 新加坡对内外资企业实行统一的企业所得税政策。新加坡税法规定，企业所得税的纳税义务人包括按照新加坡法律在新加坡注册成立的企业、在新加坡注册的外国公司(如外国公司在新加坡的分公司)，以及不在新加坡成立但按照新加坡属地原则有来源于新加坡应税收入的外国公司（合伙企业和个人独资企业除外）。新加坡根据公司的控制和管理职能是否在新加坡，对纳税人分为居民公司和非居民公司两类。居民公司是指公司的控制和管理职能在新加坡的公司。也就是说，只要公司的控制和管理职能在新加坡，无论公司是否按照新加坡的法律在新加坡注册，其即为新加坡居民公司。反之，若公司的控制和管理职能不在新加坡，即使是按照新加坡法律在新加坡注册的公司，在税务上也为非居民公司。
新加坡是一个税项少、税率底的自由贸易国家。企业每年必须交付的税只有利得税（所得税）一项，所谓利得税是按照企业的按纯利的百分比来计算的。纯利在10万新币以下，新成立3年内的公司免税，超过3年的公司，首1万新币交税4.25％。至30万新币之间的纯利，均按8.5% 交纳；纯利高于30万新币部分，按17%交纳。
二、个人所得税 新加坡个人所得税的纳税人分为居民个人和非居民个人两类。居民个人包括：新加坡人、新加坡永久居民，以及在一个纳税中，在新加坡居留或者工作183天以上（含183天）的外籍个人（公司董事除外）；非居民个人是指在一个纳税内，在新加坡居留或者工作少于183天的外籍个人。
一般情况下，居民个人和非居民个人都要就其在新加坡取得的所有收入纳税。自2004年1月1日之后，纳税人在新加坡取得的海外收入不再纳税，但通过合伙企业取得的海外收入除外。因为合伙企业不是一个法律实体，合伙企业本身不需缴纳企业所得税，但每个合伙人需要纳税。如果合伙人是个人，则需按照个人适用的所得税税率缴纳个人所得税；如果合伙人是公司，则需按照公司适用的所得税税率缴纳企业所得税。
居民个人的应纳税所得额为收入总额扣除费用、捐赠和税务减免后的所得。适用税率为0%－20%的超额累进税率。
非居民个人的应纳税所得税额为收入总额扣除费用和捐赠后的所得，非居民个人不适用税务减免。非居民个人的受雇所得适用15%税率和居民个人所得税税率两者间较高者。董事费、咨询费和其他所得，适用20%的税率。
第三篇：筹建期也能征企业所得税
筹建期也能征企业所得税
作者：孙金刚 来源：中国税务报 时间：2013-12-16
企业处于筹建期间，尚未开展正式的生产经营活动，还没有取得经营性收入，一般不会产生应税所得，因此企业所得税零申报被认为正常现象。但情况真是如此吗？答案是否定的，筹建期照样可以向企业征收企业所得税。
某能源有限公司成立于2006年，主要是生产热泵设备、商用空调、游泳池加热设备和太阳能设备等。由于该公司的企业所得税连续3年出现零申报，税务机关将其确定为纳税评估对象。评估人员根据疑点指向对其纳税申报情况进行了案头分析和通讯调查，发现该公司属于生产型企业，全部注册资本经审计确认后已经到位，注册成立以来企业所得税之所以连续3年零申报，主要原因在于公司一直不具备开展生产经营的条件，公司生产基地仍然处于建设之中。在此期间，公司的相关支出主要是生产基地的建设费用及工程管理人员办公、工资支出，并没有取得任何生产经营性收入。从案头分析看，该公司在筹建期间的企业所得税零申报属于正常情况。
但是，这是否意味着在筹建期间该公司真的就没有取得任何收入呢？评估人员认为，通常情况下生产型的企业特别是这种投资规模大、有稳定经营预期的企业，注册资本到位后一般会用来开展筹建活动，暂时用不完的资金也一般会存放在账户上，会产生银行存款的利息收入，对这部分利息收入，企业应该进行纳税申报。该公司存在这方面的收入吗？评估人员就此问题向该公司发出了《纳税评估质询书》，要求其提供审计报告、全部银行存款账户和银行存款日记账等资料。
该公司在书面回复中解释了仍然处于筹建期的具体原因，筹建期确实取得了银行存款的利息收入，只是其利息收入在进行账务处理时用来直接冲减了开办费用（长期待摊费用），所以没有申报企业所得税应税收入，并表明自身连续零申报是经过税务师事务所出具鉴证报告予以确认的，自己的纳税申报都是真实的，并没有违法行为。
对于上述实际情况，评估人员认为，企业取得的银行存款利息收入属于企业所得税应税收入总额的一部分，应该申报缴纳企业所得税，且在没有特殊减、免、推迟纳税条款确认的情况下应及时申报纳税。企业在筹建期间所发生的开办费（长期待摊费用）属于企业在正式生产经营之前这一特殊阶段所发生的各项必要的、合理的支出，从会计角度来讲属于企业经济利益的一种流出，银行存款利息收入作为企业收入的一项，收支不能直接相抵。按照企业所得税法的相关规定，企业在筹建期间发生的开办费用应计入长期待摊费用，且在企业正式开展生产经营之后的第一个纳税一次性扣除或者分期扣除，所以企业发生的开办费在正式生产经营之前都应计入长期待摊费用挂账处理，不能作为企业当期费用扣除。也就是说，在企业筹建期间取得的利息收入应该作为应税收入申报纳税缴纳企业所得税。
企业提供的资料显示，在注册成立之后该公司2007年~2012年均取得利息收入，共计20万元。经与企业评估约谈，企业也认同税务机关的观点，同意将上述利息收入计入企业所得税应纳税所得额进行申报纳税，不同分别按照所属期进行补充申报，合计补缴企业所得税税款及滞纳金5万元。
总结上述筹建期的企业纳税评估案例，笔者建议税务机关在开展纳税评估时一定要转变观念，避免犯经验主义错误。具体来说，应从以下几方面入手。
一是仔细分析，不要被老观念所束缚。很多人一直觉得，对处于筹建期的企业征收企业所得税没有道理，企业还没开展生产经营哪里会有收入？没有收入怎么会有所得？没有所得当然就不用纳税，所以一般不会有纳税申报不实方面的问题。但仔细分析下来，企业在筹建期间虽然没有取得主营业务或其他业务的收入，但还会有其他类型的收入。比如补贴收入、捐赠收入、利息收入等，这些收入都是企业所得税的应税收入范畴。评估人员要特别注意区分两个概念，即生产经营收入和所得税应税收入，两者的范围是不同的，即使是在企业筹建期也不能够画等号。
二是注意评估约谈方法，充分说理沟通。对于这一类型的案例，不仅纳税人不容易理解，有些税务人员也比较容易忽略，所以评估约谈中的说理很重要。在纳税评估约谈中要向企业讲清事理，讲准法理，讲明公理，只有充分的说理，才能取得纳税人的理解、支持和配合。对于该案，评估人员应从两个层次上说理：一是企业财务人员在实际账务处理中按照会计准则的规定将利息收入冲减开办费的处理方式是没有问题的，该案问题的产生只是由于税务和会计差异的存在所导致的时间性差异；二是税法上对取得收入的确认时点与筹建期开办费扣除的时点是不一致的，所以企业筹建期取得的利息收入不能直接用来冲减开办费。
三是总结经验，不断提高日常税收管理水平。纳税评估作为提高纳税服务和征管质量的重要手段，其目的并非是让企业补税，而是通过评估一个案例，规范一个行业，影响全部企业，以提高企业的纳税遵从为终极目标。筹建期的企业所得税一般金额不大，但非常典型，在办结之后通过总结经验，可以进行专项问题的专项处理，不断提高对这一领域税收的管理水平。
作者单位：广东省广州市南沙区国税局第三分局
第四篇：民办非企业单位(法人)章程示本
民办非企业单位（法人）章程示范文本
（讨论稿）
说明
一、根据1998年10月25日国务院颁布的《民办非企业单位登记管理暂行条例》和其他有关法律法规，制定此文本。
二、此文本旨在为民办非企业单位（法人）制定章程提供范例。
三、民办非企业单位（法人）制定的章程，应当包括章程示范文本中所列全部条款，可根据实际情况作适当补充。
四、“〖 〗”内文字为制定要求。
第一章总则
第一条本单位的名称是。〖符合《民办非企业单位登记管理暂行条例》和民政部《民办非企业单位名称管理暂行规定》的规定〗
第二条本单位的性质是。〖必须载明：自愿举办、从事非营利性社会服务活动的社会组织〗
第三条本单位的宗旨是。〖必须载明：遵守宪法、法律、法规和国家政策，遵守社会道德风尚，单位设立的目的〗
第四条本单位的业务主管单位是,本单位的登记管理机关是。
第五条本单位的住所是。〖如：××省（自治区、直辖市）××市（区、县）××街××号〗
第六条本章程中的各项条款与法律、法规、规章不符的,以法律、法规、规章的规定为准。
第二章举办者、开办资金和业务范围
第七条本单位的举办者是。举办者享有如下权利:
(一)了解本单位经营状况和财务状况;
(二)推荐理事（董事）和监事;
(三)有权查阅理事会（董事会）会议记录和本单位财务会计报告； …………………………………………
第八条本单位开办资金：元,出资者：,金
额：。
〖应符合有关法律法规的要求；如为多个出资人，则应分别载明每位出资人的出资金额〗
第九条本单位的业务范围:
（一）；
（二）；
（三）；
…………………………………………
〖须具体明确，与业务主管单位确认的业务范围相一致〗
第三章组织管理制度
第十条本单位设立理(董)事会(以下简称理事会)，理事会是本单位的决策机构，理事会成员为人。
理(董)事(以下简称理事)由举办者（包括出资者）、职工代表(由全体职工推举产生)及有关单位(业务主管单位)推选，每届任期年。理事任期届满，连选可连任。
〖理事会成员应为3-13人；理事任期三或四年；有关单位主要指业务主管单位〗
第十一条理事的产生和罢免：
（一）第一届理事由业务主管单位、主要捐赠人、发起人分别提名并共同协商确定。
（二）理事会换届改选时，由业务主管单位、理事会、主要捐赠人共同提名候选人并组织换届领导小组，组织全部候选人共同选举产生新一届理事。
（三）罢免、增补理事应当经理事会表决通过，报业务主管单位审查同意；
（四）理事的选举和罢免结果报登记管理机关备案。
第十二条理事的权利和义务：
（一）；
（二）；
（三）；
…………………………………………
第十三条理事会对本单位行使下列事项决定权：
（一）业务活动计划；
（二）财务预、决算方案；
（三）增加开办资金的方案；
（四）合并、分立、变更、解散方案；
（五）内部机构的设臵；
（六）聘任或者解聘本单位院长(或校长、所长、主任等)和其提名聘任或者解聘的本单位副院长(或副校长、副所长、副主任等)及财务负责人；
（七）制订内部管理制度；
（八）修改章程；
（九）从业人员的工资报酬；
…………………………
第十四条理事会每年召开次会议〖至少2次〗，有下列情形之一的,应当召开理事会会议。
（一）理事长认为必要时；
（二）三分之一理事联名提议时。
第十五条理事会设理事长1名，副理事长1－2名。理事长、副理事长由全体理事过半数选举产生或罢免。
第十六条副理事长协助理事长工作，理事长不能行使职权时，由理事长指定的副理事长代其行使职权。
第十七条理事会会议实行一人一票制和按出席会议理事人数，少数服从多数的原则，当赞成票和反对票的票数相等时，理事长有权最后决定。
第十八条召开理事会会议，应于会议召开十日前将会议的时间、地点、内容等一并通知理事。理事因故不能出席会议，可书面委托其他理事代为出席理事会会议。委托书须载明授权的范围。
第十九条理事会会议应由二分之一以上的理事出席方可举行。理事会作出决议,必须经全体理事过半数通过。
第二十条理事会议对所议事项作会议记录，出席会议的理事须在会议记录上签名。理事对理事会的决议承担责任。
理事会记录由理事长指定的人员存档保管。
第二十一条理事长行使下列职权：
（一）召集和主持理事会会议；
（二）检查理事会决议的实施情况；
（三）代表单位签署有关文件；
（四）法律、法规和单位章程规定的其他权利。
第二十二条本单位院长(或校长、所长、主任等)对理事会负责，并行使下列职权：
（一）主持单位的日常工作，组织实施理事会的决议；
（二）组织实施单位业务活动计划；
（三）拟订单位内部机构设臵的方案；
（四）拟订内部管理制度；
（五）提请聘任或解聘本单位副职和财务负责人；
（六）聘任或解聘内设机构负责人员；
……………………………………
本单位院长(或校长、所长、主任等)列席理事会会议。
第二十三条本单位设立监事会，监事会由名监事组成，并推选一名召集人。
〖小型的民办非企业单位可设一名监事〗
第二十四条监事在举办者（包括出资者）、本单位从业人员或有关单位推荐的人员中产生或更换。监事会中的从业人员代表由单位从业人员民主选举产生。监事不得兼任本单位理事、主要领导职务及财务负责人。
第二十五条监事会或监事行使下列职权：
（一）检查本单位的财务；
（二）对理事、本单位主要领导执行职务时违反法律、法规或章程的行为进行监督；
（三）当理事或本单位院长(或校长、所长、主任等)的行为损害本单位的利益时，要求其予以纠正。
…………………………………………
监事列席理事会会议.第二十六条监事会议实行一人一票、少数服从多数的表决制度。监事会决议须经半数以上监事表决同意，方为有效。
第二十七条监事的任期每届年，任期届满，连选可连任。〖监事的任期须与理事的任期相一致〗
第四章法定代表人
第二十八条本单位的法定代表人为
〖法定代表人为理事长或院长(校长、所长、主任等)〗
第二十九条存在下列情形之一的人员不得担任法定代表人:
（一）无民事行为能力或者限制民事行为能力的；
（二）因犯罪被判处刑罚，执行期满未逾三年的；或者因犯罪被判处剥夺政治权利，执行期满未逾五年的；
（三）担任被撤销登记的民办非企业单位的原法定代表人，自该单位被撤销登记之日起未逾三年的；
（四）有法律法规及其他规定不得担任法定代表人的其他情形的。
第五章 资产管理、使用原则及劳动用工制度
第三十条本单位经费来源：
（一）开办资金；
（二）政府资助；
（三）在业务范围内开展服务活动的收入；
（四）利息；
（五）捐赠；
（六）其他合法收入。
第三十一条经费必须用于章程规定的业务范围和事业的发展，盈余不得分红。
〖要求取得合理回报的民办学校的章程，还须载明取得合理回报应按照国家有关规定执行的内容〗
第三十二条应当执行国家统一的会计制度，依法进行会计核算、建立健全内部会计监督制度，保证会计资料合法、真实、准确、完整。
接受税务、会计主管部门依法实施的税务监督和会计监督。第三十三条配备具有专业资格的会计人员。会计不得兼出纳。会计人员调动工作或离职时，必须与接管人员办清交接手续。
第三十四条换届或更换法定代表人之前必须进行财务审计。第三十五条本单位按照《民办非企业登记管理暂行条例》规定，自觉接受登记管理机关组织的检查。
第三十六条劳动用工制度按国家法律、法规及国务院劳动和社会保障行政部门的有关规定执行。
第六章 章程的修改程序
第三十七条修改的章程，须在理事会通过后十五日内，经业务主管单位审查同意，报登记管理机关核准后生效。
〖民办学校的章程应报登记管理机关备案〗
第三十八条……………………………………
第七章 终止程序及终止后资产处理
第三十九条本单位有下列情形之一的，应当终止:
（一）完成章程规定的宗旨的；
（二）无法按照章程规定的宗旨继续开展活动的；
（三）发生分立、合并的；
………………………………
第四十条办理注销登记前，应当在登记管理机关、业务主管单位的指导下成立清算组织，清理债权债务，处理剩余财产。完成清算工作。剩余财产，按照有关法律、行政法规的规定处理。清算期间，不开展清算以外的活动。
第四十一条本单位终止，应在理事会表决通过后15日内，报
业务主管单位审查同意。经业务主管单位审查同意后15日内，向登记管理机关申请注销登记。
第八章 附则
第四十二条本章程经×年×月×日理事会表决通过。第四十三条本章程的解释权属理事会。
第四十四条本章程自登记管理机关核准之日起生效。
〖民办学校的章程应报登记管理机关备案〗
第五篇：建筑企业所得税征管有新规
建筑企业所得税征管有新规
最近，国家税务总局下发了《国家税务总局关于跨地区经营建筑企业所得税征收管理问题的通知》（国税函[2010]156号）（简称《通知》，下同），对跨地区经营建筑企业所得税征收管理问题进行了明确，对（国税函[2010]39号）《关于建筑企业所得税有关问题的通知》中的有关规定进行了调整和补充。
一、需就地预缴企业所得税的范围扩大。
《通知》规定，建筑企业所属二级或二级以下分支机构直接管理的项目部（包括与项目部性质相同的工程指挥部、合同段等，下同）不就地预缴企业所得税，其经营收入、职工工资和资产总额应汇总到二级分支机构统一核算，由二级分支机构按照国税发
[2008]28号文件规定的办法预缴企业所得税。在这里可以不就地预缴企业所得税的条件是“二级或二级以下分支机构直接管理的项目部”。否则必须就地预缴企业所得税。
而国税函[2010]39号规定，建筑企业跨地区设立的不符合二级分支机构条件的项目经理部（包括与项目经理部性质相同的工程指挥部、合同段等），应汇总到总机构或二级分支机构统一计算，按照国税发[2008]28号文件规定的办法计算缴纳企业所得税。在这里只要“不符合二级分支机构条件的项目经理部”的条件，就可以不就地预缴企业所得税。
如，某建筑企业总公司设在南通，并在上海、广州设有分公司（均为二级分支机构）。总机构派出项目部在武汉施工，上海分公司派出项目部在杭州施工，广州分公司派出项目部在长沙施工（武汉、杭州和长沙的项目部均非二级分支机构）。如何预缴企业所得税？
根据《通知》规定，杭州和长沙的项目部均是二级分支机构直接管理的项目部，不需要就地预缴企业所得税。武汉项目部属于总机构直接管理的跨地区设立的，应按项目实际经营收入按月或按季由总机构向项目所在地预分企业所得税，并由项目部向所在地主管税务机关预缴。
而按国税函[2010]39号规定，武汉、杭州和长沙的项目部均属于“不符合”二级分支机构条件的项目经理部，均不需要就地预缴企业所得税，其收入应汇总到总机构或二级分支机构统一计算，再按照国税发[2008]28号文件规定的办法计算缴纳企业所得税。
由此可见，跨地区经营建筑企业，需要就地预缴企业所得税的范围，《通知》比国税函[2010]39号规定的范围大。
二、总机构直接管理的跨地区设立的项目部预缴比例和方式。
《通知》规定，建筑企业总机构直接管理的跨地区设立的项目部，应按项目实际经营收入的0.2%按月或按季由总机构向项目所在地预分企业所得税，并由项目部向所在地主管税务机关预缴。
三、总机构应汇总计算企业应纳所得税的预缴方法。
《通知》规定了总机构应汇总计算企业应纳所得税的预缴方法：
1、总机构只设跨地区项目部的，扣除已由项目部预缴的企业所得税后，按照其余额就地纳；
2、总机构只设二级分支机构的，按照国税发[2008]28号文件规定计算总、分支机构应缴纳的税款；
3、总机构既有直接管理的跨地区项目部，又有跨地区二级分支机构的，先扣除已由项目部预缴的企业所得税后，再按照国税发[2008]28号文件规定计算总、分支机构应缴纳的税款。
四、重新强调外出经营活动税收管理证明。
《通知》规定，跨地区经营的项目部（包括二级以下分支机构管理的项目部）应向项目所在地主管税务机关出具总机构所在地主管税务机关开具的《外出经营活动税收管理证明》，未提供上述证明的，项目部所在地主管税务机关应督促其限期补办；不能提供上述证明的，应作为独立纳税人就地缴纳企业所得税。同时，项目部应向所在地主管税务机关提供总机构出具的证明该项
目部属于总机构或二级分支机构管理的证明文件。这一规定是对国税函[2010]39号有关问题的进一步明确和补充。
五、汇缴主体、附送资料、适用范围及执行时间。
《通知》规定，建筑企业总机构应按照有关规定办理企业所得税汇算清缴，各分支机构和项目部不进行汇算清缴。总机构年终汇算清缴后应纳所得税额小于已预缴的税款时，由总机构主管税务机关办理退税或抵扣以后的应缴企业所得税；建筑企业总机构在办理企业所得税预缴和汇算清缴时，应附送其所直接管理的跨地区经营项目部就地预缴税款的完税证明；建筑企业在同一省、自治区、直辖市和计划单列市设立的跨地（市、县）项目部，其企业所得税的征收管理办法，由各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局共同制定，并报国家税务总局备案；《通知》自2010年1月1日起施行。
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