违反财经法规行为审计定性和处理处罚向导

第一篇：违反财经法规行为审计定性和处理处罚向导

违反财经法规行为审计定性和处理处罚向导-(上册)第一章 财政审计类

一、预算收入管理方面

1.擅自改变预算收入项目的范围、标准、对象的期限 2.擅自减征、缓征、免征预算收入 3.擅自将预算收入转为预算外收入 4.隐瞒应当上缴的预算收入

5.应纳入预算管理的非税收人，末纳入预算管理 6.截留、占用或者挪用预算收入 7.坐支应当上缴的预算收入

8.不按照规定的预算级次、预算科目入库预算收入 9.将预算收入存入财政专户或国库外设立的银行账户 10.违规办理预算收入退库

二、预算支出管理方面 11.违规编制支出预算 12.违规变更、调整预算 13.批复预算不符合规定 14.办理无预算或超预算拨款

15.末按规定的预算级次和程序拨款，越级办理预算拨款 16.末按用款计划核拨财政资金 17.末按夫定列报支出

.18.末按规定设置和动用预备费 19.滞留应当下拨的财政资金

20.截留、挪用上级下拨的财政资金 21.挤占、报挪用、调剂使用专项资金 22.以虚报、冒领等手段骗取财政资金 23.违反规定扩大开支范围，提高开支标准

三、其他预算管理方面 24.违规调入资金 25.虚列结转下年支出 26.违规挪用预算周转金 27.变相发放财政周转金借款 28.违规编制财政决算 29.批复决算不符合规定 30.往来款项清理不够及时

四、预算外资金管理方面

五、金库管理文献 第二章 税收审计类 第三章 行政事业审计类 第四章 企业审计类 第五章 证券审计类 附录

违反财经法规行为审计定性和处理处罚向导-(下册)

第一章 商业银行、保险、信托审计类

一、商业银行方面

1．虚假出资或抽逃出资

2．违规设立分支机构

3．资本充足率低于规定标准

4．存贷比例高于规定标准

5．资产流动性比例低于规定标准

6．同一借款人贷款比例高于规定标准

7．未按规定交存存款准备金

8．超范围经营

9．未经批准发行金融债券或到境外借款

10．擅自从事借券、租券等融券业务

11．擅自交易未经批准上市债券

12．未经批准从事股票质押贷款业务

13．未经批准开办中间业务

14．未经批准开办网上银行业务

15．擅自作为信贷资产证券化发起机构

16．采用高息或其他不正当手段吸收存款

17．违规销售未经批准的个人理财产品

18．将一般储蓄存款产品作为理财计划销售

19．提高或者降低利率及采用其他不正当手段发放贷款

20．违规向关系人发放贷款

21．发放贷款审核不严

22．发放贷款收取额外费用

23．对不具备资格的证券公司发放股票质押贷款

24．超期限发放股票质押贷款

25．接受禁止质押的股票为质物

26．超比率发放股票质押贷款

27．未按统一授信制度和审慎原则等规定发放股票质押贷款

28．违规从事信托投资和证券经营等业务

29．违规投资

30．认购或变相认购自己发行的金融债券

31．违规代垫委托贷款资金

32．未按规定建立反洗钱内部控制制度或机构

33．未按规定履行客户身份识别义务

34．未按规定保存客户身份资料和交易记录

35．未按规定报送大额交易报告或者可疑交易报告

36．违规为存款人开立结算账户

37．银行结算账户使用不合规

38．违规同业拆借

39．承兑、贴现、转贴现无真实、合法商品交易的商业汇票

40．出具与事实不符的金融票证

41．未按规定报告或报送关联交易情况

42．未按规定审批关联交易

43．向关联方发放无担保贷款

44．违规为关联方融资行为提供担保

45．接受本行的股权作为质押提供授信

46．对关联方授信余额超比例

47．违规投资自身发起的资产支持证券

48．违反结售汇周转头寸限额管理规定

49．账外经营

50．违规计提呆账准备金

51．违规核销呆账损失

52．收入不实

53．成本费用不实

54．超标准列支费用、乱提工资、乱发奖金和实物

55．违规计提应付利息

56．提供虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告、统计报告

57．未按规定披露关联交易信息

58．未按规定披露金融债券信息

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第二章 固定交道投资审计表

第三章 社会保障基金及其他专项资金审计表

审计局财政违纪违法审计定性标准及行政责任处理处罚

标准工作手册

第一篇违反财经法规行为审计定性和处理处罚标准 第一章预算收入审计定性及处理处罚标准 第二章预算支出审计定性及处理处罚标准 第三章其他预算审计定性及处理处罚标准 第四章预算外资金审计定性及处理处罚标准 第五章金库审计定性及处理处罚标准 第六章税收审计定性及处理处罚标准

第七章预、决算编制审计定性及处理处罚标准 第八章预算执行审计定性及处理处罚标准

第九章国库集中支付和政府采购审计定性及处理处罚标准 第十章资产管理、住房制度改革和住房基金管理审计 定性及处理处罚标准

第十一章金融管理审计定性及处理处罚标准 第十二章票据和发票审计定性及处理处罚标准 第十三章税费审计定性及处理处罚标准

第十四章财务管理和会计核算审计定性及处理处罚标准 第十五章其他行政事业财经审计定性及处理处罚标准 第十六章国资监管审计定性及处理处罚标准

第二篇机关及企业财政违纪违法行为的种类及其形式 第一章违反财政收入营理的有关规定的行为

第二章违反财政支出管理的有关规定的行为 第三章企业财政违法行为的种类及形式

第三篇政府预算管理方面的财政违纪违法行为及其行政责任 第一章公共财政

第二章政府部门预算管理概述 第三章政府部门预算编制管理 第四章政府部门收入预算 第五章政府部门支出预算

第六章政府部门预算基础信息管理 第七章政府部门预算决策 第∧章零基预算和综合预算 第九章公共财政支出结构调整 第十章政府部门预算执行 第十一章政府部门预算平衡 第十二章政府部门预算绩效考评 第十三章政府部门采购预算

第十四章政府部门中长期预算编制 第十五章政府部门预算监督检查

第十六章财政预算违纪违法行为及其行政责任

第四篇税收征收管理方面的财政违纪违法行为及其行政责任 第一章税收征收管理概论 第二章税务登记菅理 第三章账簿、凭证管理 第四章发票管理 第五章纳税申报 第六章税款征收 第七章税务检查

第八章税收征收管理方面的财政违纪违法行为及其行政责任 第五篇会计管理方面的财政违纪违法行为及其行政责任 第一章预算收入的核算

第二章预算拨款和预算支出的核算

第三章预算资金调拨与预算周转金铁核算 第四章基金预算收支与专用基金的核算 第五章财政周转金铁核算

第六章货币资金和往来款项的核算 第七章财政总预算会计报表 第八章行政单位会计概述 第九章经常性收支的核算 第十章专项资金收支的核算 第十一章其他收支及结合的核算

第十二章会计管理财政违法行为及其行政责任

第六篇政府采购管理方面的财政违纪违法行为及其行政责任 第一章采购基本原理

第二章政府采购与政府采购制度

第三章政府采购制度的规范与采购当事人 第四章政府采购方式 第五章政府采购管理 第六章国际政府采购规则

第七章外国政府采购制度及其借鉴

第八章政府采购管理财政违纪违法行为及其行政责任

第七篇招标投标管理方面的财政违纪违法行为及其行政责任 第一章政府招标采购的目标与原则 第二章招标采购方法的比较与适用 第三章招标采购的组织与代理 第四章招标采购公告与投标邀请 第五章招标文件 第六章技术规格 第七章资格审查 第八章投标法律制度

第九章开标与评标法律制度

第十章招标投标财政违纪违法行为及其行政责任 第八篇财政违法刑事责任及行政复议诉讼法律制度 第一章财政违法行政处罚法律制度

第二章财政违法行政复议与行政诉讼法律制度 第九篇财政违纪违法行为处理处罚相关法律法规

财经违法行为审计处理处罚手册

依法行政、依法审计是我们工作的一项重要指导方针。欣闻由湖南省审计机关二十多位长期从事审计法制和审计业务工作的同志历时三年多精心编写的《财经违法行为审计处理处罚手册》一书即将出版，我很高兴向广大读者推荐这本书，并很乐意为其作序。

这本书收集了现阶段我国国家审计机关在审计中常见的财经违法行为，对每一种违法行为的表现形式进行了归纳，对每一个问题都给出了审计定性的依据，并提供了现行有效的处理处罚法律法规依据，是一本容量大、针对性和专业性强、方便、适用的审计工具书，是审计人员提高审计能力，依法审计，准确执法的好帮手。

综观全书，它具有如下特点：一是对违规问题的收集全面、分类科学合理。全书共收集被审计单位的财经违法行为418种，几乎涵盖了我国财政经济领域的上上下下、方方面面。编者对收集的各种问题，按照我国国家审计机关现行的内部管理体制和业务分工分成九大类，十分方便审计人员查找。二是编者根据他们长期的审计工作实践，对各种财经违法行为的主要表现形式予以较准确的揭示，对审计一线人员的现场审计具有较强的指导作用。三是书中对每一个问题都列示了审计定性和处理处罚的政策法规依据。第一章 综合类

1.被审计单位拒不接受检查或者拖延提供与审计事项有关资料 2.拒不执行审计决定 3.未依法设置会计账簿 4.做假账

5.私设会计账簿

6.隐匿或者故意销毁会计资料 7.原始凭证不符合规定

8.擅自变更会计处理方法

9.向不同的使用者提供编制依据不同的财务会计报告 10.私设“小金库” 11.超范围支付现金 12.大额支付现金 13.白条抵库 14.公款私存

15.违规发行代币券 16.库存现金超限额 17.违规开户

18.出租出借银行账户 19.乱收费 20.乱摊派 21.乱集资

22.擅自处置罚没财物或赃款赃物 23.拖欠农民工工资 第二章 财政类

24.未按规定将政府性基金纳入预算管理，及时缴入国库 25.未将非税收入按规定缴入国库

26.公安税侦和税务机关未将涉税罚没收入按规定缴入国库 27.未将应当上缴的国有资产收益缴人国库 28.国有土地使用收入未按规定缴入国库

29.财政部门未按规定将农业税、耕地占用税、契税等缴入国库 30.擅自减免非税预算收入

31.将预算内收入转为预算外或将本年度收入转为下年度收入 32.虚增财政收入 33.违规退库

34.占用、挪用预算收入或者将预算收入存人过渡性账户 35.混淆级次，挤占截留预算资金

36.编制预算时，隐瞒、少列预算收人 37.超越权限调整预算

38.未按规定比例设置预备费，或违规动用预备费

39.财政部门无预算、超预算拨款

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第三章 税收类 第四章 金融类 第五章 社会保障类 第六章 行政事业 第七章 经贸类

第八章 农业与资源环保类 第九章 固定资产投资类

第二篇：审计土地问题定性、处理处罚及法规引用参考意见（范文）

全国土地出让收支和耕地保护情况审计 问题定性、处理处罚及法规引用参考意见

按：为规范审计人员对审计发现问题的定性和法规引用，统一处理、处罚标准，署国土和稳增长审计办拟定了•全国土地出让收支和耕地保护情况审计问题定性、处理处罚及法规引用指导意见‣，供审计人员参考。考虑到土地审计的专业性和政策变化的复杂性，请审计人员务必结合现场审计发现的实际问题和情况，按照客观公正、实事求是、严谨准确的原则引用法规条款，认真研究被审计单位的反馈意见，确保土地审计中所发现问题定性准确、处理处罚措施恰当。

1.土地出让收支 1.1土地出让收入

1.1.1减免或以先征后返等方式变相减免土地出让收入

例： *年，*市（县）开发区管委会根据与A公司之前签订的招商引资协议，一次性减免土地出让收入*万元。

*年，*市（县）财政局根据*市（县）政府出台的文件或政府与招商引资企业签订的协议，直接返还（或采取先征后返、财政补贴、奖励等方式变相返还）土地出让收入*万元。

上述做法不符合国务院办公厅•关于规范国有土地使用权出让收支管理的通知‣（国办发„2006‟100号）“

一、明确国有土地使用权出让收入范围，加强国有土地使用权出让收入征收管理。......任何地区、部门和单位都不得以„招商引资‟、„旧城改造‟、„国有企业改制‟等各种名义减免土地出让收入，实行„零地价‟，甚至„负地价‟，或者以土地换项目、先征后返、补贴等形式变相减免土地出让收入”的规定。

行部门及其工作人员有下列违反国家有关预算管理规定的行为之一的，责令改正，追回有关款项，限期调整有关预算科目和预算级次。......（二）虚增、虚减财政收入或者财政支出”的规定，*省人民政府应责成*市（县）政府财政部门调整有关预算科目，真实反映财政收支执行情 况和结果。

1.1.4市县政府少缴新增建设用地土地有偿使用费

例：截至2013年底，*市（县）累计向上级财政少缴新增建设用地有偿使用费*万元，其中：向*省财政厅少缴*万元，向中央财政少缴*万元。

上述做法不符合财政部国土资源部中国人民银行•关于调整新增建设用地土地有偿使用费政策等问题的通知‣（财综字„2006‟48号）“新增建设用地土地有偿使用费，由市、县人民政府按照国土资源部或省、自治区、直辖市国土资源管理部门核定的当地实际新增建设用地面积、相应等别和征收标准缴纳......实行中央与地方30：70分成体制......地方分成的70%部分，一律全额缴入省级（含省、自治区、直辖市、计划单列市，下同）国库”的规定。

根据财政部国土资源部中国人民银行•关于调整新增建设用地土地有偿使用费政策等问题的通知‣（财综字„2006‟48号）“市、县人民政府凡不按国家规定的等别和征收标准及时足额缴纳新增建设用地土地有偿使用费的，国土资源部和各省、自治区、直辖市国土资源管理部门一律不得办理用地审批手续和批准文件。任何地区、部门、单位和个人，均不得减免、缓缴、挤占、截留和挪用新增建设用地土地有偿使用费”的规定，*省人民政府应责成*市（县）人民政府及时足额上缴新增建设用地土地有偿使用费。

1.2土地出让支出管理方面

1.2.1违规用土地出让收入建设楼堂馆所

关财政资金，限期退还违法所得。对单位给予警告或者通报批评。对直接负责的主管人员和其他直接责任人员给予记大过处分；情节较重的，给予降级或者撤职处分；情节严重的，给予开除处分：……

（二）截留、挪用财政资金；……

（四）违反规定扩大开支范围，提高开支标准”的规定，*省人民政府应责成有关部门将挤占、挪用土地出让收入归还原资金渠道，加强土地收支管理，杜绝此类问题发生（重大违规行为需要依法处理相关单位和责任人）。

1.2.8虚列财政支出

例：（1）*年*月，*省（市、县）财政部门在无预算项目或虚假项目等情况下，通过虚列土地出让支出在往来科目挂账，虚列财政支出*万元。

上述做法不符合财政部•财政总预算会计制度‣（财预字„1997‟第287号）第十一条“总预算会计核算应当以实际发生的经济业务为根据，如实反映财政收支执行情况和结果”的规定。

例：（2）*年*月，*省（市、县）财政部门采取“以拨作支”等方式将资金调入到*个财政专户，虚列财政支出*万元。

上述做法不符合财政部•关于进一步加强和规范地方财政国库资金安全管理的通知‣（财预„2007‟115号）“不得违规采取“以拨代支”方式，将财政国库资金调入财政专户，虚列财政支出”的规定。

根据•财政违法行为处罚处分条例‣第七条“财政预决算的编制部门和预算执行部门及其工作人员有下列违反国家有关预算管理规定的行为之一的，责令改正，追回有关款项，限期调整有关预算科目和预算级次。对单位给予警告或者通报批评。对直接负责的主管人员和其他直接责任人员给予警告、记过或者记大过处分；情节较重的，给予降级处分；情节严重的，给予撤职处分：

（一）虚增、虚减财政收入

补偿方案的；

（二）未按规定落实社会保障费用而批准征地的；

（三）未按期足额支付征地补偿费用的”的规定，针对拖欠或少付征地补偿款的问题，*省人民政府应责成有关部门尽快拨付征地补偿款，对涉及重大违法违规的责任人依法处理。（拖欠或低标准少付拆迁补偿款）根据•国有土地上房屋征收与补偿条例‣第三十三条“贪污、挪用、私分、截留、拖欠征收补偿费用的，责令改正，追回有关款项，限期退还违法所得，对有关责任单位通报批评、给予警告；造成损失的，依法承担赔偿责任；对直接负责的主管人员和其他直接责任人员，构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，依法给予处分”的规定，针对拖欠或少付房屋征收补偿款的问题，*省人民政府应责成有关部门尽快拨付房屋征收补偿款，对涉及重大违法违规的责任人依法处理。

1.2.11 挪用征地和拆迁补偿款

例：*年*月，*省（市、县）人民政府（财政局、国土等部门或单位）将应拨付给*个单位和*户群众的土地补偿费、安臵补助费、地上附着物和青苗补偿费、拆迁补偿费等共计*万元，挪用到*等方面支出。

上述做法不符合财政部国土资源部中国人民银行•国有土地使用权出让收支管理办法‣（财综„2006‟68号）第十九条“土地出让收入的使用要确保足额支付征地和拆迁补偿费、补助被征地农民社会保障支出、保持被征地农民原有生活水平补贴支出，严格按照有关规定将被征地农民的社会保障费用纳入征地补偿安臵费用，切实保障被征地农民的合法利益。在出让城市国有土地使用权过程中，涉及的拆迁补偿费要严格按照•城市房屋拆迁管理条例‣（国务院令第305号）、有关法律法规和省、自治区、直辖市及计划单列市人民政府有关规定支付，有效保障被拆迁居民、搬迁企业及其职工的合法利益”的规定。

（仅针对行政事业单位违规的）根据•财政违法行为处罚处分条例‣第六条“国家机关及其工作人员有下列违反规定使用、骗取财政资金的行为之一的，责令改正，调整有关会计账目，追回有关财政资金，限期退还违法所得。对单位给予警告或者通报批评。对直接负责的主管人员和其他直接责任人员给予记大过处分；情节较重的，给予降级或者撤职处分；情节严重的，给予开除处分：

（一）以虚报、冒领等手段骗取财政资金”的规定，*省人民政府应责成有关部门及时追回被骗取资金，依法处理相关单位和责任人。

（仅针对企业和个人违规的）根据•财政违法行为处罚处分条例‣第十四条“企业和个人有下列行为之一的，责令改正，调整有关会计账目，追回违反规定使用、骗取的有关资金，给予警告，没收违法所得，并处被骗取有关资金10%以上50%以下的罚款或者被违规使用有关资金10%以上30%以下的罚款；对直接负责的主管人员和其他直接责任人员处3000元以上5万元以下的罚款：

（一）以虚报、冒领等手段骗取财政资金以及政府承贷或者担保的外国政府贷款、国际金融组织贷款”的规定，*省人民政府应责成有关部门及时追回被骗取资金，依法处理相关单位和责任人。

1.2.13增减挂钩土地增值收益未全部返还农村

例：截至2013年末，*省（市、县）人民政府（财政局、国土等部门或单位）未及时将城乡建设用地增减挂钩项目区建新地块的土地出让净收益全部返还*县*乡*村，用于项目区内农村和基础设施建设，改善农民生活条件和支持农村集体发展生产，少支付金额共计*万元。

上述做法不符合国土资源部•城乡建设用地增减挂钩试点管理办法‣（国土资发„2008‟138号）第十七条“建新地块实行有偿供地所得收益，要用于项目区内

农村和基础设施建设，并按照城市反哺农村、工业反哺农业的要求，优先用于支持农村集体发展生产和农民改善生活条件”的规定。

根据•财政违法行为处罚处分条例‣第六条“国家机关及其工作人员有下列违反规定使用、骗取财政资金的行为之一的，责令改正，调整有关会计账目，追回有关财政资金，限期退还违法所得。对单位给予警告或者通报批评。对直接负责的主管人员和其他直接责任人员给予记大过处分；情节较重的，给予降级或者撤职处分；情节严重的，给予开除处分：……

（三）滞留应当下拨的财政资金”的规定，*省人民政府应责成有关部门将土地收益资金全额返还项目区内农村。

1.3土地出让预算管理

1.3.1土地出让收入滞留在非税收入财政专户或财政汇缴专户

例：截至2013年底，*市（县）共开设了*个非税收入财政专户和财政汇缴专户用于收缴土地出让收入，*万元未按规定及时上缴国库。

上述做法不符合财政部中国人民银行关于印发•预算外资金收入收缴管理制度改革方案‣的通知（财库„2002‟37号）“每日营业终了，财政汇缴专户余额为零”和“收入缴入财政专户后，由财政部门按规定在10日内划转国库单一账户”的规定。

根据•财政违法行为处罚处分条例‣第四条“财政收入执收单位及其工作人员有下列违反国家财政收入上缴规定的行为之一的，责令改正，调整有关会计账目，收缴应当上缴的财政收入，限期退还违法所得。对单位给予警告或者通报批评。对直接负责的主管人员和其他直接责任人员给予记大过处分；情节较重的，给予降级或者撤职处分；情节严重的，给予开除处分：

（一）隐瞒应当上缴的财政收入；

（二）滞留、截留、挪用应当上缴的财政收入”和第五条“财政部门、国库机构及其工作

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上述做法不符合国务院办公厅•转发财政部关于深化收支两条线改革进一步加强财政管理意见的通知‣（国办发„2001‟93号）“各部门的预算外收入全部纳入财政专户管理，有条件的纳入预算管理，任何部门不得“坐收”、“坐支”的规定。

根据•财政违法行为处罚处分条例‣第四条“财政收入执收单位及其工作人员有下列违反国家财政收入上缴规定的行为之一的，责令改正，调整有关会计账目，收缴应当上缴的财政收入，限期退还违法所得。对单位给予警告或者通报批评。对直接负责的主管人员和其他直接责任人员给予记大过处分；情节较重的，给予降级或者撤职处分；情节严重的，给予开除处分：……

（三）坐支应当上缴的财政收入”的规定。*省人民政府应责成*市（县）国土部门应收回坐支的土地出让收入，并及时上缴国库，相关支出通过预算安排。

1.3.4少计提专项资金

例：2013年*市（县）未按国家规定计提教育（农田水利、廉租住房保障资金、国有土地收益基金或农业土地开发资金），共少计提*万元。

上述做法不符合财政部教育部•关于从土地出让收益中计提教育资金有关事项的通知‣（财综„2011‟62号）“作为计提教育资金的土地出让收益口径，严格按照10%的比例计提教育资金”；财政部•廉租住房保障资金管理办法‣（财综„2007‟64号）“第六条 廉租住房保障资金来源于下列渠道……

（二）从土地出让净收益中按照不低于10%的比例安排用于廉租住房保障的资金”；财政部 水利部•关于从土地出让收益中计提农田水利建设资金有关事项的通知‣（财综„2011‟48号）“作为计提农田水利建设资金的土地出让收益口径，严格按照10%的比例计提农田水利建设资金”以及财政部国土资源部•用于农业土地开发的土地出让金收入管理办法‣（财综„2004‟49号）第二条“土地出让金用于农业土地开发的比例，由各省、自治区、2

2.1土地利用规划

2.1.1实际建设用地规模超规划

例：截至2013年底，*市建设用地规模超过现行土地利用总体规划确定的2020年建设用地规模，共超*公顷，占*%。

上述做法不符合•中华人民共和国土地管理法‣第二十一条“ 土地利用总体规划实行分级审批……土地利用总体规划一经批准，必须严格执行”的规定。*省人民政府应责成*市政府严格执行土地利用总体规划，加强建设用地规模控制，杜绝此类问题发生。

2.1.2城市规划与土地规划不衔接

例：截至2013年底，*市中心城区城市规划建设用地规模与土地规划不一致，两者相差*公顷。

例：*市的城市规划中心城区建设用地规模突破现行土地规划确定的建设用地规模，涉及建设用地*公顷。审计还发现上述突破的建设用地已被开发利用*公顷。

上述做法不符合•中华人民共和国土地管理法‣第二十二条“......城市总体规划、村庄和集镇规划，应当与土地利用总体规划相衔接，城市总体规划、村庄和集镇规划中建设用地规模不得超过土地利用总体规划确定的城市和村庄、集镇建设用地规模”的规定。*省人民政府应责成*市政府应严格执行土地利用总体规划，加强城市规划与土地规划的衔接，杜绝此类问题发生。

2.1.3未经批准擅自进行围填海造地

例：*市政府或*公司，*年*月，未经海洋部门批准，自行进行围填海造地*公顷。

上述做法不符合•中华人民共和国海域使用管理法‣第三条“海域属于国家

年版）‣公告后，**省及所属市、县政府违规扩大开发区面积共计**个，扩大面积**万公顷。

上述做法不符合国家发展改革委国土资源部住建部•中国开发区四至范围公告目录（2006年版）（2007年第18号）‣“各地区、各部门要严格按照国办发明电„2003‟30号文件及相关规定……严禁擅自调整四至范围”的规定。

根据国家发展改革委国土资源部住房城乡建设部•关于开展各类开发区清理整改前期工作的通知‣（发改外资„2012‟4035号）的有关规定，*省应严格按照国家有关政策法规、土地利用总体规划、城市总体规划、主体功能区规划等对*开发区进行摸底调查，并按照要求进行清理整顿。

2.2.3工业企业土地节约集约利用水平普遍不高

例：抽查*省**个工业企业，平均实际投资强度和容积率分别为**万/公顷、**万/公顷，分别比国家控制标准低*%、*%。

上述做法不符合国土资源部•关于发布和实施†工业项目建设用地控制指标‡的通知‣（国土资发„2008‟24号）“

一、各级国土资源管理部门要严格执行•控制指标‣与相关工程项目建设用地指标。不符合•控制指标‣要求的工业项目，不予供地或对项目用地面积予以核减”的规定。*省政府应责成*国土资源管理部门对*工业项目用地面积予以核减。

2.3土地审批征收

2.3.1超规划、超计划批准新增建设用地

例：**年，国土资源部下达的•关于**市土地利用总体规划的批复‣规定，至**年，**市等**个市、**个县新增建设占用耕地不得超过**万公顷。截至2013年末，上述市、县实际新增建设用地占用耕地**万公顷，超过土地利用总体规划指

例：**年至**年，在未报经国务院批准或经**省政府批准并报国务院备案的情况下，**（单位）以**等名义分别与**签订征地协议，以每公顷**万元的征地补偿标准，征收了**等**个村集体土地**公顷。

上述做法不符合•中华人民共和国土地管理法‣第四十五条“征收下列土地的，由国务院批准：

（一）基本农田；

（二）基本农田以外的耕地超过35公顷的；

（三）其他土地超过七十公顷的。征收前款规定以外的土地的，由省、自治区、直辖市人民政府批准，并报国务院备案”的规定。

根据•中华人民共和国土地管理法‣第七十八条“无权批准征收、使用土地的单位或者个人非法批准占用土地的，超越批准权限非法批准占用土地的，不按照土地利用总体规划确定的用途批准用地的，或者违反法律规定的程序批准占用、征收土地的，其批准文件无效，对非法批准征收、使用土地的直接负责的主管人员和其他直接责任人员，依法给予行政处分；构成犯罪的，依法追究刑事责任”的规定，**省人民政府应责成有关部门对非法批准征收土地的相关人员依法予以查处。（**省人民政府应责成有关部门按照相关规定对非法批准征收土地补办相关手续，今后应杜绝发生类似问题）

2.3.5地方政府擅自扩大增减挂钩项目规模

例：**年，国土资源部下达**省城镇建设用地增减挂钩周转指标**公顷，涉及**等**个挂钩试点项目区。截至2013年末，在未经国土资源部批准的情况下，**个挂钩试点项目区实际建设项目**个，涉及面积**公顷，超出下达周转指标**公顷。

上述做法不符合国土资源部•城乡建设用地增减挂钩试点管理办法‣（国土资发„2008‟138号）第十条“挂钩试点工作必须经国土资源部批准，未经批准不得自行开展试点工作”和国务院•关于严格规范城乡建设用地增减挂钩试点切实做好农村土地整治工作的通知‣（国发„2010‟47号）“

（六）严禁突破挂钩周转指标。……所在省（区、市）要严格按照国家下达的挂钩周转指标，组织审批和实施试点项目，8

民社会保障资金管理工作中玩忽职守、滥用职权、徇私舞弊的，要依照有关规定追究行政责任；构成犯罪的，依法追究刑事责任”的规定，**省人民政府应责成有关部门按国家规定追究相关人员的责任。

2.3.7截至2013年底拆迁安臵房购建安臵不到位

例：**年至**年，按照拆迁安臵方案的要求，**市**区应建设拆迁安臵房**户，涉及安臵人员**人。截至2013年底，**市**区未完成拆迁安臵房建设涉及**户，未安臵人员**人，分别占应建设拆迁安臵房户数和应安臵人员的**%、**%。

上述做法不符合国务院办公厅•转发建设部等部门关于调整住房供应结构稳定住房价格意见的通知‣（国办发„2006‟37号）“

（八）严格控制被动性住房需求。……要量力而行，严禁大拆大建，在没有落实拆迁安臵房源和补偿政策不到位的情况下，不得实施拆迁，不得损害群众合法利益”的规定。

根据国务院办公厅•关于控制城镇房屋拆迁规模严格拆迁管理的通知‣（国办发„2004‟46号）“

八、加强监督检查，严肃处理违法违规行为。……对不按规定程序进行拆迁的，要及时予以纠正，并追究有关责任单位的领导责任”的规定。**省人民政府应责成有关部门按国家规定追究相关人员的责任。

2.4土地储备 2.4.1超计划储备土地

例：2008至2013年，**市、**县计划储备土地**万公顷，但实际储备土地**万公顷，超计划**万公顷。

上述做法不符合国土资源部财政部中国人民银行•土地储备管理办法‣（国土资发„2007‟277号）“第六条 各地应根据调控土地市场的需要，合理确定储备土地规模，储备土地必须符合规划、计划……”的规定。**省人民政府应责成*市、县人民政府严格执行储备计划，控制储备土地规模。

0

例：*年*月，*市人民政府将位于**宗地号为**的土地**亩，以协议方式出让给某企业，土地用途为商住用地（或工业用地）。

上述做法不符合国土资源部•招标拍卖挂牌出让国有建设用地使用权规定‣（2007年国土资源部第39号令）第四条“工业、商业、旅游、娱乐和商品住宅等经营性用地以及同一宗地有两个以上意向用地者的，应当以招标、拍卖或者挂牌方式出让”的规定。

根据监察部人力资源社会保障部国土资源部•违反土地管理规定行为处分办法‣（2008年监察部、人力资源社会保障部、国土资源部第15号令）第九条 “行政机关及其公务员在国有建设用地使用权出让中，有下列行为之一的，对有关责任人员，给予警告或者记过处分；处分较严重的，给予记大过或者降级处分；情节严重的，给予撤职处分：

（一）应当采取出让方式而采用划拨方式或则应当采招标拍卖挂牌出让而协议出让国有建设用地使用权的”的规定，**省人民政府应责成*市人民政府追究相关责任人员责任。

2.5.3 低价出让土地

2.5.3.1低价出让工业用地

例：*年*月，*市人民政府将位于**宗地号为**的土地**亩，以挂牌的方式出让给*公司，土地用途为工业用地，出让价格**万元，出让单价**万元/亩，低于基准地价的70%，少收土地出让收入*万元。

上述做法不符合国土资源部•关于发布实施†全国工业用地出让最低价标准‡的通知‣（国土资发﹝2006﹞307号）“

二、工业用地必须采用招标拍卖挂牌方式出让，其出让底价和成交价格均不得低于所在土地等别（详见附件2）相对应的最低价标准”的规定。

上述做法不符合国土资源部•关于印发<招标拍卖挂牌出让国有土地使用权规范（试行）>、<协议出让国有土地使用权规范（试行）>的通知‣（国土资发„2006‟114号）“市、县国土资源管理部门或国有土地使用权出让协调决策机构应当根据土地估价结果、产业政策和土地市场情况等，集体决策，综合确定协议出让底价。协议出让底价不得低于拟出让地块所在区域的协议出让最低价”、国土资源部•协议出让国有土地使用权规定‣（2003年国土资源部第21号令）第五条“协议出让最低价不得低于新增建设用地的土地有偿使用费、征地（拆迁）补偿费用以及按照国家规定应当缴纳的有关税费之和；有基准地价的地区，协议出让最低价不得低于出让地块所在级别基准地价的70％。低于最低价时国有土地使用权不得出让”和原国家土地管理局•划拨土地使用权管理暂行办法‣（1992年原国家土地管理局第1号令）第二十六条“ 土地使用权出让金，区别土地使用权转让、出租、抵押等不同方式，按标定地价的一定比例收取，最低不得低于标定地价的40%。标定地价由所在地市、县人民政府土地管理部门根据基准地价，按土地使用权转让、出租、抵押期限和地块条件核定”的规定。

根据监察部人力资源社会保障部国土资源部•违反土地管理规定行为处分办法‣（2008年监察部、人力资源社会保障部、国土资源部第15号令）第八条 “行政机关及其公务员违反土地管理规定，滥用职权，非法低价或者无偿出让国有建设用地使用权的，对有关责任人员，给予记过或者记大过处分；情节较重的，给予降级或者撤职处分；情节严重的，给予开除处分”的规定，**省人民政府应责成*市人民政府追究相关责任人员责任。

2.5.4 虚假招拍挂土地

例：*年*月，*市政府在出让某住宅用地公告中设臵限制性出让条件，要求竞

供地或对项目用地面积予以核减”的规定。**省人民政府应责成*市人民政府今后应严格按照国家相关控制标准供地，杜绝此类问题的发生。

2.5.6违规批准改变土地使用规划条件

例：*年*月，时任*市市长主持会议，以解决历史遗留问题为由，在*项目变更内容不符合控制性详细规划的情况下，违规批准其容积率由*调整为*。

上述做法不符合•中华人民共和国城乡规划法‣第四十三条“建设单位应当按照规划条件进行建设；确需变更的，必须向城市、县人民政府城乡规划主管部门提出申请。变更内容不符合控制性详细规划的，城乡规划主管部门不得批准”的规定。

根据监察部人力资源社会保障部国土资源部•违反土地管理规定行为处分办法‣（2008年监察部、人力资源社会保障部、国土资源部第15号令）第九条“行政机关及其公务员在国有建设用地使用权出让中，有下列行为之一的，对有关责任人员，给予警告或者记过处分；情节较重的，给予记大过或者降级处分；情节严重的，给予撤职处分：……

（四）国有建设用地使用权出让合同签订后，擅自批准调整土地用途、容积率等土地使用条件的”的规定，**省人民政府应责成*市人民政府追究相关责任人员责任。

2.5.7违规为不符合条件的土地发证

例：*年*月，*市人民政府将位于**宗地号为**的土地**亩，以挂牌的方式出让给*公司，土地用途为工业用地，出让价格**万元。*年*月，*公司以申请的形式向*市国土局申请按照缴纳出让金比例办理土地使用证。经*市政府会议纪要，同意*公司的申请。*年*月，*市国土局在*公司未缴清土地出让金的情况下，违规为该宗地办理土地使用证。

上述行为不符合国土资源部•土地登记办法‣（2007年国土资源部第40号令）

征地拆迁的土地*宗，涉及面积*公顷。

上述做法不符合国土资源部•关于加大闲臵土地处臵力度的通知‣（国土资电发„2007‟36号）“

二、实行建设用地使用权“净地”出让，出让前，应处理好土地的产权、补偿安臵等经济法律关系，完成必要的通水、通电、通路、土地平整等前期开发，防止土地闲臵浪费”的规定。***省人民政府应责成市人民政府追究相关人员责任，杜绝此类问题发生。

2.6土地使用

2.6.1违规改变土地规划条件

例：*年*月，*公司未经批准，擅自将*项目容积率由*调整为*。

上述做法不符合•中华人民共和国城乡规划法‣第四十三条“建设单位应当按照规划条件进行建设；确需变更的，必须向城市、县人民政府城乡规划主管部门提出申请”的规定。

根据住房城乡建设部•建设用地容积率管理办法‣（建规„2012‟22号）“第十四条 建设单位或个人违反本办法规定，擅自调整容积率进行建设的，县级以上地方人民政府城乡规划主管部门应按照•城乡规划法‣第六十四条规定查处。”的规定，*省人民政府应责成城乡规划主管部门采取措施，根据实际情况责令*停止建设；尚可采取改正措施消除对规划实施的影响的，限期改正。

2.6.2改变土地用途

例：*年*月，*公司未经批准，擅自将*项目土地用途由*调整为*。

上述做法不符合•中华人民共和国土地管理法‣第五十六条“建设单位使用国有土地的，应当按照土地使用权出让等有偿使用合同的约定或者土地使用权划拨批准文件的规定使用土地；确需改变该幅土地建设用途的，应当经有关人民政府土地

万元，实际征收*万元，少征收*万元；

上述做法不符合•闲臵土地处臵办法‣（1999年国土资源部第5号令）第四条“……在城市规划区范围内，以出让等有偿使用方式取得土地使用权进行房地产开发的闲臵土地，超过出让合同约定的动工开发日期满1年未动工开发的，可以征收相当于土地使用权出让金20％以下的土地闲臵费”的规定。**省人民政府应责成*市政府严格按照国家规定清理闲臵用地，及时足额征收土地闲臵费。（该法规适用于2008-2012年）

上述做法不符合•闲臵土地处臵办法（2012年修订）‣（2012年国土资源部令第53号）第十四条“……

（一）未动工开发满一年的，由市、县国土资源主管部门报经本级人民政府批准后，向国有建设用地使用权人下达•征缴土地闲臵费决定书‣，按照土地出让或者划拨价款的百分之二十征缴土地闲臵费”的规定。

**省人民政府应责成*市政府严格按照国家规定清理闲臵用地，及时足额征收土地闲臵费。（该法规适用于2012年以后）

2.6.4违规建设高尔夫球场、别墅类房产和低密度住宅 2.6.4.1违规建设高尔夫球场

例：自2004年以来，*省共建设高尔夫球场*个，占地**公顷。其中主管部门以建设体育公园等名义批准建设*个，占用土地*公顷（含耕地*公顷）；建设单位未经批准自行建设*个，通过“以租代征”等方式占用土地*公顷（含耕地*公顷）。

上述做法不符合国务院办公厅•关于暂停新建高尔夫球场的通知‣（国办发„2004‟1号）“

一、暂停新的高尔夫球场建设。自本通知印发之日起至有关新的政策规定出台前，地方各级人民政府、国务院各部门一律不得批准建设新的高尔夫球场项目”的规定。

0

例：审计发现，截至2013年底，*市**等**家公司共用以租代征等形式占用土地* 公顷，其中耕地* 公顷。

上述做法不符合•中华人民共和国土地管理法‣第六十三条“农民集体所有的土地的使用权不得出让、转让或者出租用于非农业建设”的规定。**省人民政府应责成* 市政府纠正“以租代征”违法占地问题，并依法追究有关人员责任。

2.6.5非法转让、倒卖国有土地使用权

例：**年**月，**市的***公司非法将***公顷土地转让给**公司，获利*万元。上述做法不符合•中华人民共和国土地管理法‣第二条“任何单位和个人不得侵占、买卖或者以其他形式非法转让土地”的规定。**省人民政府应责成* 市政府纠正违法转让行为，并按规定没收非法所得，依法追究有关人员责任。

2.6.6国有单位违规处臵土地 2.6.6.1国有单位低价出租土地

例：**省**市***单位与**公司未经批准签订土地出租合同，约定以每年每公顷**万元的价格出租土地**公顷，租期**年。但审计发现，其租金比国家规定的标准低**万元，共少计租金**万元。

上述做法不符合•企业国有资产监督管理暂行条例‣（2013年国务院第378号令）第三十三条“ ……国有独资企业、国有独资公司的重大资产处臵，需由国有资产监督管理机构批准，依照有关规定执行”的规定。**省人民政府应责成*市政府立案彻查，挽回国有资产损失，并依法追究有关人员责任。

2.6.6.2国有单位以土地出资入股、联营、合建造成国有资产流失

例：**省**市**单位未经批准（或评估）将*公顷土地作价**万元，与**公司合建商品房。审计发现，上述土地实际价值**万元，**单位损失*万元。

金的情况下，为其办理土地使用权出让手续，该公司将**公顷划拨土地向**金融机构融资**万元。

上述做法不符合•土地登记办法‣（2007年国土资源部第40号令）第二十八条“划拨国有建设用地使用权已依法转为出让国有建设用地使用权的，当事人应当持原国有土地使用证、出让合同及土地出让价款缴纳凭证等相关证明材料，申请出让国有建设用地使用权初始登记”的规定。**省**市政府应加强土地抵押融资管理，杜绝类似情况再次发生。

2.6.7.4未履行土地出让等程序，直接办理土地登记用于抵押融资

例：**年**月，**省**市国土部门在**融资平台公司未取得**公顷土地的情况下，违规为其办理土地使用权，该公司使用上述土地向**金融机构融资**万元。

上述做法不符合•中华人民共和国担保法‣第三十七条“下列财产不得抵押：……

（四）所有权、使用权不明或者有争议的财产”的规定。**省**市政府应加强土地抵押融资管理，杜绝类似情况再次发生。

2.6.7.5 土地违规重复抵押融资

例：**年**月，**省**市国土部门在**融资平台公司**公顷已抵押融资的情况下，再次为其办理土地抵押他项权证，该融资平台公司用其融资***万元。

上述做法不符合•中华人民共和国担保法‣第四十三条“当事人未办理抵押物登记的，不得对抗第三人”的规定。**省**市政府应加强土地抵押融资管理，追究相关人员责任，杜绝类似情况再次发生。

2.6.7.6 高估地价融资

例：**年**月，**省**市**融资平台公司委托评估公司将**公顷评估成**万元，该融资平台用其向**金融机关抵押融资***万元，但审计发现，上述土地仅价值

转让已办理登记的抵押物的，应当通知抵押权人并告知受让人转让物已经抵押的情况；抵押人未通知抵押权人或者未告知受让人的，转让行为无效”的规定。**省**市政府应加强土地抵押融资管理，追究相关人员责任，杜绝类似情况再次发生。

2.6.7.10 土地抵押融资余额被挪用

例：**年**月，**省**市**融资平台公司违反土地抵押贷款（融资）合同约定，将贷款（融资）*万元用于**。

上述做法不符合中国人民银行•贷款通则‣（1996年中国人民银行第2号令）第十九条“ 借款人的义务：……

三、应当按借款合同约定用途使用贷款”的规定。**省**市政府应加强土地抵押融资管理，追究相关人员责任，杜绝类似情况再次发生。

3.耕地保护

3.1耕地保护责任未落实

3.1.1土地利用总体规划未根据二调结果调整耕地保有量

例：截至2013年末，*县在第二次土地调查结束后，未及时根据二调结果对土地利用总体规划中耕地保有量规划指标进行相应的调整。二调的耕地面积比土地利用总体规划中耕地保有量多出耕地*公顷，占全县二调前耕地面积的*%。

*省人民政府应责成*县人民政府根据该县耕地的实际数量，在修订土地利用总体规划时，对规划耕地保有量目标调整，进一步明确和落实耕地保护责任。

3.1.2耕地保有量低于考核指标

例：截至2013年末，*（省、市、县）耕地面积比目标责任书确定的耕地数量考核指标少*公顷，未完成耕地保护责任目标考核。

上述做法不符合国务院办公厅•关于印发<省级政府耕地保护责任目标考核办法>的通知‣（国办发„2005‟52号）“

二、各省、自治区、直辖市人民政府对•全国土地利用总体规划纲要‣（以下简称•纲要‣）确定的本行政区域内的耕地保

为基本农田。

上述做法不符合•基本农田保护条例‣（国务院令第257号）第二条“国家实行基本农田保护制度。本条例所称基本农田，是指按照一定时期人口和社会经济发展对农产品的需求，根据土地利用总体规划确定的不得占用的耕地”和国土资源部办公厅•关于印发市县乡级土地利用总体规划编制指导意见的通知‣（国土资厅发„2009‟51号）“第三章 基本农田调整和布局要求 ……

二、调整要求

（一）调入的基本农田 1.新划为基本农田的土地现状应当为耕地”的规定。*省人民政府应责成*（市、县）人民政府停止和纠正将公园与绿地等建设用地划为基本农田的行为，重新补划相等数量的基本农田，并杜绝此类问题发生。

3.1.5将其他现状建设用地、未利用地划为基本农田

例：截至2013年末，**（市县）将**公顷的其他现状建设用地、未利用地划为基本农田。

上述做法不符合•基本农田保护条例‣（国务院令第257号）第二条“国家实行基本农田保护制度。本条例所称基本农田，是指按照一定时期人口和社会经济发展对农产品的需求，根据土地利用总体规划确定的不得占用的耕地”和国土资源部办公厅•关于印发市县乡级土地利用总体规划编制指导意见的通知‣（国土资厅发„2009‟51号）“第三章 基本农田调整和布局要求 ……

二、调整要求

（一）调入的基本农田 1.新划为基本农田的土地现状应当为耕地”的规定。*省人民政府应责成**（市、县）人民政府停止和纠正将其他现状建设用地、未利用地划为基本农田的行为，重新补划相等数量的基本农田，并杜绝此类问题发生。

3.1.6将已批准转为建设用地的土地划为基本农田

例：截至2013年末，**（市县）将已批准转为建设用地的**公顷土地划为基本农田划为基本农田。

上述做法不符合•基本农田保护条例‣（国务院令第257号）第二条“国

（国土资发„2005‟196号）“

二、加强非农建设用地审查，严禁违法占用基本农田…… 规范基本农田补划行为。符合法律规定确需占用基本农田的非农建设项目，要先补划后报批。省级国土资源部门和农业部门要对补划的基本农田进行验收，保证补划的基本农田落到地块，确保基本农田数量和质量的平衡，防止占优补劣”的规定。*省人民政府应责成**（市、县）人民政府严格执行关于非农建设项目占用基本农田先补划后报批的要求，尽快补划相等数量已占用未补充的基本农田，并杜绝此类问题发生。

3.2耕地（基本农田）使用方面 3.2.1闲臵、荒芜基本农田

例：截至2013年底，*县共有*亩基本农田处于闲臵、荒芜状态，其中闲臵、荒芜2年以上*亩。

上述做法不符合•基本农田保护条例‣（国务院令第257号）第十八条“禁止任何单位和个人闲臵、荒芜基本农田”的规定。

根据•基本农田保护条例‣（国务院令第257号）第十八条“承包经营基本农田的单位或者个人连续2年弃耕抛荒的，原发包单位应当终止承包合同，收回发包的基本农田”的规定，*县人民政府应当终止承包合同并收回发包的闲臵、荒芜2年以上的基本农田。

3.2.2占用基本农田挖塘造湖、种植林果、建绿色通道等

例：截至2013年底，*市存在以农业结构调整为名，在基本农田内挖塘养鱼、种植林果业，共计占用基本农田*亩；

截至2013年底，*市在基本农田上建设绿色通道和城市绿化隔离带，占用基本农田*亩。

截至2013年底，*市在基本农田上种植桉树*亩。

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农业行政主管部门应当采取措施，支持农民和农业生产经营组织加强耕地质量建设，并对耕地质量进行定期监测”和•中华人民共和国环境保护法‣第二十条“各级人民政府应当加强对农业环境的保护，防治土壤污染、土地沙化、盐渍化、贫瘠化、沼泽化、地面沉降……现象的发生和发展”的规定。**省（市、县）人民政府应责成国土、农业和环境保护等主管部门专门研究有关情况，加强耕地质量建设，切实遏制土壤质量下降趋势。

3.4土地整治问题

3.4.1开发项目实施前已是耕种粮食或者其他农作物的土地

例：*年*月至*年*月，*市（县）全辖共计立项实施了*个土地整治项目，计划整治土地*公顷，新增耕地*公顷，投资概算为*万元。审计抽查了*个项目、涉及土地整治面积*公顷，新增耕地*公顷，有*个项目在整治实施前已经耕种粮食或者其他农作物，这些项目涉及整治面积*公顷、新增耕地*公顷，实际投入财政资金*万元。

上述做法不符合国土资源部•关于印发<土地开发整理若干意见>的通知‣（国土资发„2003‟363号）“

（三）土地开发整理目的。根据农业和农村经济发展的需要以及土地资源的适宜性，增加农用地面积，重点增加耕地面积”和•关于适应新形势切实搞好土地开发整理有关工作的通知‣（国土资发„2006‟217号）“

三、严格管理，切实保证项目实施规范有序。在项目可行性研究和设计阶段，要确保项目的合理性和真实性......未经现场踏勘的项目不能入库，未经实测的设计不能通过审查......”的规定。

根据国土资源部•关于适应新形势切实搞好土地开发整理有关工作的通知‣（国土资发„2006‟217号）“

四、健全机制，切实做到监管工作落实到位......对违反有关规定，造成项目可行性研究虚假、设计与预算变更较大、资金损失浪费、施

量未达到标准，涉及耕地*公顷。

上述做法不符合国土资源部•土地开发整理若干意见‣（国土资发„2003‟363号）“……

（十四）切实加强土地开发整理质量管理......特别要加强用于补充建设占用耕地的项目质量管理，强化验收工作，确保补充耕地质量与建设占用耕地质量相当”和国土资源部 农业部•关于加强占补平衡补充耕地质量建设与管理的通知‣（国土资发„2009‟168号）

三、严格把好关口，搞好占补平衡补充耕地的验收工作……国土资源部门和农业部门对补充耕地项目进行验收时，按照补充耕地项目管理和验收的有关规定和规范，依据项目目标和任务、工程建设质量、补充耕地质量评定意见、耕地等级评价结果等，综合评价补充耕地的数量和质量，形成验收结论。对验收不合格的，要提出具体整改意见”的规定。

根据国土资源部•关于提升耕地保护水平全面加强耕地质量建设与管理的通知‣(国土资发„2012‟108号)“

三、严格落实耕地占补平衡，把好补充耕地质量关……严格占补平衡补充耕地项目验收。对补充耕地项目进行验收时，要依据项目目标和任务、工程建设质量、新旧耕地质量分等定级结果等，综合评定补充耕地数量和质量，形成验收结论。对补充耕地项目达不到规划设计要求的，国土资源部门要提出意见限期整改”的规定。*市（县）人民政府应责成国土和农业部门加强对土地整治项目验收环节管理，规范验收行为，对不达标的要限期整改，落实整改责任。

3.4.4开发地块为林地、草地

例：*年*月至*年*月，*市（县）全辖共计立项实施了*个土地整治项目，计划整治土地*公顷，投资概算为*万元。审计抽查了*个项目、涉及土地整治面积*公顷，有*个项目在整治实施前是林地、草地，这些项目涉及整治面积*公顷、实际投入财政资金*万元。

上述做法不符合•中华人民共和国水土保持法‣第二十一条“禁止毁林、5

例：*年*月至*年*月，*市（县）辖区范围内共计开发整治土地*公顷，投入资金*万元。截至*年*月，已经有*公顷撂荒、弃耕，其中撂荒、弃耕时间满2年以上的有*公顷。

上述做法不符合•基本农田保护条例‣第十八条“禁止任何单位和个人闲臵、荒芜基本农田……承包经营基本农田的单位或者个人连续2年弃耕抛荒的，原发包单位应当终止承包合同，收回发包的基本农田”和中共中央国务院•关于进一步加强土地管理切实保护耕地的通知‣（中发„1997‟11号）“严禁耕地撂荒。对于不再从事农业生产、不履行土地承包合同而弃耕的土地，要按规定收回承包权”的规定。

*省人民政府应责成*市（县）人民政府应加强对开发地块后续监管，督促有关部门和单位提高对耕地利用效率，避免撂荒、弃耕情况发生。

3.4.7开发地块为林地、草地开发后又被撂荒、弃耕

例：*年*月至*年*月，*市（县）全辖共计立项实施了*个土地整治项目，计划整治土地*公顷，投资概算为*万元。审计抽查了*个项目、涉及土地整治面积*公顷，有*个项目在整治实施前是林地、草地，这些项目涉及整治面积*公顷、投资概算*万元。截至*年*月，已经有*公顷验收入库的土地撂荒、弃耕，其中撂荒、弃耕时间满2年以上的有*公顷。

上述做法不符合•中华人民共和国水土保持法‣第二十一条“禁止毁林、毁草开垦……”和中共中央、国务院•关于进一步加强土地管理切实保护耕地的通知‣（中发„1997‟11号）“严禁耕地撂荒。对于不再从事农业生产、不履行土地承包合同而弃耕的土地，要按规定收回承包权”的规定。

*省人民政府应责成*市（县）人民政府督促对开发地块监管，督促有关部门和单位提高对耕地利用效率，避免撂荒、弃耕情况发生。

3.4.8整治土地已变更用途

例：*年*月至 *年*月，*市（县）辖区范围内完工验收了*个土地整治项

整治项目后期监督，落实工程管护措施，不断改善农业生产条件，提高耕地地力。

3.4.10政府主管部门或相关单位套（骗）取、截留、闲臵、挤占、挪用土地整治财政专项资金

例：截至*年*月，*市（县）政府国土、财政部门或*单位套（骗）取、截留、闲臵、挤占、挪用土地整治财政专项资金*万元，占审计抽查资金额的*%。

上述做法不符合国土资源部•土地开发整理项目资金管理暂行办法‣（国土资发„2000‟282号）第三条“项目资金实行专款专用，单独核算，不得截留、挪用或挤占”和财政部、国土资源部•关于加强土地整治相关资金使用管理有关问题的通知‣（财建„2009‟625号）“

（二）严格控制资金支出范围，减少资金闲臵和结余。各地要严格按照土地整治相关资金的支出范围规范使用，严禁挤占、挪用和擅自扩大支出范围”的规定。

根据•财政违法行为处罚处分条例‣第九条“单位和个人有下列违反国家有关投资建设项目规定的行为之一的，责令改正，调整有关会计账目，追回被截留、挪用、骗取的国家建设资金，没收违法所得，核减或者停止拨付工程投资。对单位给予警告或者通报批评，其直接负责的主管人员和其他直接责任人员属于国家公务员的，给予记大过处分；情节较重的，给予降级或者撤职处分；情节严重的，给予开除处分：……

（二）以虚报、冒领、关联交易等手段骗取国家建设资金”的规定，*省人民政府应责成*市（县）人民政府督促国土、财政部门或*单位依法追回套（骗）取、截留、闲臵、挤占、挪用土地整治财政专项资金，并追究有关人员责任。

3.4.11施工单位或者个人套（骗）取土地整治资金

例：*年*月至 *年*月，*市（县）辖区内有*家施工单位或者个人套（骗取）土地整治资金*万元，占审计抽查资金额的*%。

上述做法不符合国土资源部•土地开发整理项目及资金管理工作廉政建设规定‣（国土资发„2001‟27号）第三条 “严禁项目申报单位采取不正当手段到

第三篇：审计常用定性表述及适用法规向导(投资)

审计常用定性表述及适用法规向导——固定资产投资审计（试行）

2014年03月11日14时42分

(点击：843)1 审计署法规司

审计署固定资产投资审计司

2013年3月 编纂及使用说明

固定资产投资是发展经济、改善民生、调整产业结构、满足人民日益增长的物质文化需求的主要实现途径，随着经济总量的快速增长，固定资产投资规模越来越大。认真做好固定资产投资审计是审计机关的一项重要职责，对深化投融资体制改革，改善宏观经济管理，揭露和查处建设领域突出问题，维护市场运行秩序，促进有关单位加强管理、节约投资和提高投资效益，具有重要作用。由此，对固定资产投资审计查出的问题作出恰当的定性和处理处罚尤为重要，在适用法律法规时需要严谨细致，以确保审计质量。

固定资产投资项目因建设行业和专业的不同，在项目前期、建设期、竣工期的审计重点及发现的问题有所不同，但基本都是围绕产业政策和规划落实、基本建设程序、财务收支、工程招投标、设备材料采购、工程质量与建设管理、征地拆迁、环境保护、运营效益等方面展开。因此，我们总结了以往固定资产投资审计发现的常见问题，依据†审计署政府投资项目审计规定‡的有关分类，进行了分析和归纳汇总，确定了固定资产投资审计发现问题的类别和主要表现形式，并对每一类问题的定性、处理、处罚法规进行了研究分析，筛选出适当的条款，编纂形成了†审计常用定性表述及适用法规向导——固定资产投资审计‡（以下简称†法规向导‡。本†法规向导‡由违反基本建设程序的行为，违反建设资金管理和会计核算规定的行为，违反工程和设备物资材料采购招标投标及合同管理规定的行为，违反工程质量管理规定的行为，违反项目建设管理规定的行为，违反工程投资管理有关规定的行为，违反建设征地拆迁和移民有关规定的行为，违反环境保护、水土保持和文物保护等有关规定的行为等8个类别组成，每个类别由常见表现形式、定性依据和处理处罚依据3部分组成。

为了便于审计人员更好地使用本†法规向导‡，特作如下说明：

一、本†法规向导‡所列内容为固定资产投资审计常见的违法违规问题，并对应列举了通用的定性和处理处罚法律法规。但因固定资产投资涉及的面较广，实际审计中遇到的具体情况又是千差万别的，因此，审计人员应当以发现的审计事实以及具体情节和具体后果作为适用法律、法规的根据，本†法规向导‡只是作为参考，在具体使用时，对定性、处理处罚要认真进行核实，确保准确无误，而不能机械地照搬本†法规向导‡。

二、除本†法规向导‡已列举的8个类别问题外，固定资产投资审计还可能涉及宏观政策、行业专项规划、预算执行、财政金融等方面的问题。对于宏观政策、行业专项规划等方面的问题，应以当时适用的政策、规划、及有关行业法规规章等作为定性处理依据；涉及预算执行、财政金融等方面的问题，可参考中央部门预算执行、财政、金融、企业、资源环境、社会保障审计等方面的法规向导。

三、本†法规向导‡主要是适用于政府投资项目审计，所列法律、法规和其他政策规定条文均为截至2012年12月31日以前的有效规定，凡在此后遇有失效、修改或重新颁布的规定，应以当时的有效规定为准。

四、本†法规向导‡针对各类问题或各种问题的表现形式，有的列有若干个定性和处理处罚的法律、法规、其他政策条文，具体运用时应结合审计事实的具体情况，遵循‚上位法优于下位法、新法优于旧法、特别法优于一般法‛和法律效力溯及力等基本原则，选择引用最恰当的规定条文，而不是全部引用。

五、审计机关应严格依据自身的执法权限进行处理处罚。凡带‚*‛号的处理处罚依据，明文规定的执法主体不是审计机关，审计机关不能据此直接作出处理处罚决定，应移交给有关部门进行处理处罚。但为保持本†法规向导‡的整体结构完整，我们还是将这些规定条文列举出来，可作为对审计查出问题进行定性和处理处罚的参考。审计机关可依据有关的定性法规，提出应予改正的意见。

此外，遇到没有其他更适用的法规可作为处理依据时，其定性法规依据也可作为提出纠正意见或措施的依据。

由于编者的水平有限，本†法规向导‡中难免存在疏漏甚至错误，衷心希望广大审计人员在使用†法规向导‡过程中，多提宝贵意见并及时反馈给我们，以便适时修正完善。让我们通过对本†法规向导‡的不断完善，共同推进固定资产投资审计工作的规范化、法制化、科学化进程。

编者

2013年3月25日 正文

一、违反基本建设程序的行为 ◆1.1未按规定办理项目审批等手续 【常见表现形式】：

1.1.1项目建设未严格执行立项、可研、征地、环评、初步设计等基本建设程序

1.1.2以化整为零、提供虚假资料等不正当手段取得项目审批等文件

1.1.3违反建设项目用地预审相关规定 1.1.4未按规定办理环境影响报批手续 1.1.5项目未按规定进行节能评估和审查 【定性依据】：

（20）国务院办公厅†关于加强和规范新开工项目管理的通知‡（国办发“2007”64号）‚

一、严格规范投资项目新开工条件

各类投资项目开工建设必须符合下列条件：

（一）符合国家产业政策、发展建设规划、土地供应政策和市场准入标准。

（二）已经完成审批、核准或备案手续。实行审批制的政府投资项目已经批准可行性研究报告，其中需审批初步设计及概算的项目已经批准初步设计及概算；实行核准制的企业投资项目，已经核准项目申请报告；实行备案制的企业投资项目，已经完成备案手续。

（三）规划区内的项目选址和布局必须符合城乡规划，并依照城乡 规划法的有关规定办理相关规划许可手续。

（四）需要申请使用土地的项目必须依法取得用地批准手续，并已经签订国有土地有偿使用合同或取得国有土地划拨决定书。其中，工业、商业、旅游、娱乐和商品住宅等经营性投资项目，应当依法以招标、拍卖或挂牌出让方式取得土地。

（五）已经按照建设项目环境影响评价分类管理、分级审批的规定完成环境影响评价审批。

（六）已经按照规定完成固定资产投资项目节能评估和审查。……‛

（2）国务院†关于深化改革严格土地管理的决定‡（国发“2004”28号）‚

（九）加强建设项目用地预审管理。凡不符合土地利用总体规划、没有农用地转用计划指标的建设项目，不得通过项目用地预审。‛

（3）国土资源部†建设项目用地预审管理办法‡（2008年国土资源部第42号令）‚第四条建设项目用地实行分级预审。

需人民政府或有批准权的人民政府发展和改革等部门审批的建设项目，由该人民政府的国土资源管理部门预审。

需核准和备案的建设项目，由与核准、备案机关同级的国土资源管理部门预审。

……

第五条需审批的建设项目在可行性研究阶段，由建设用地单位提出预审申请。

需核准的建设项目在项目申请报告核准前，由建设单位提出用地预6 审申请。

需备案的建设项目在办理备案手续后，由建设单位提出用地预审申请。

……

第十四条预审意见是有关部门审批项目可行性研究报告、核准项目申请报告的必备文件。‛

（4）†建设项目环境保护管理条例‡‚第九条建设单位应当在建设项目可行性研究阶段报批建设项目环境影响报告书、环境影响报告表或者环境影响登记表；但是，铁路、交通等建设项目，经有审批权的环境保护行政主管部门同意，可以在初步设计完成前报批环境影响报告书或者环境影响报告表。

第十条建设项目环境影响报告书、环境影响报告表或者环境影响登记表，由建设单位报有审批权的环境保护行政主管部门审批；建设项目有行业主管部门的，其环境影响报告书或者环境影响报告表应当经行业主管部门预审后，报有审批权的环境保护行政主管部门审批。

……

第十二条建设项目环境影响报告书、环境影响报告表或者环境影响登记表经批准后，建设项目的性质、规模、地点或者采用的生产工艺发生重大变化的，建设单位应当重新报批建设项目环境影响报告书、环境影响报告表或者环境影响登记表。

建设项目环境影响报告书、环境影响报告表或者环境影响登记表自批准之日起满5年，建设项目方开工建设的，其环境影响报告书、环境 影响报告表或者环境影响登记表应当报原审批机关重新审核。‛

（5）†中华人民共和国节约能源法‡‚第十五条国家实行固定资产投资项目节能评估和审查制度。不符合强制性节能标准的项目，依法负责项目审批或者核准的机关不得批准或者核准建设；建设单位不得开工建设；已经建成的，不得投入生产、使用。‛

（6）国务院†关于加强节能工作的决定‡（国发“2006”28号）‚（二十三）……有关部门和地方人民政府要对固定资产投资项目（含新建、改建、扩建项目）进行节能评估和审查。对未进行节能审查或未能通过节能审查的项目一律不得审批、核准，从源头杜绝能源的浪费。对擅自批准项目建设的，要依法依规追究直接责任人的责任‛。

【处理处罚依据】：

*（1）国务院办公厅†关于加强和规范新开工项目管理的通知‡（国办发“2007”64号）‚

四、强化新开工项目的监督检查

……对于以化整为零、提供虚假材料等不正当手段取得审批、核准或备案文件的项目，发展改革等项目审批（核准、备案）部门要依法撤消该项目的审批、核准或备案文件，并责令其停止建设。‛

*（2）国土资源部†建设项目用地预审管理办法‡（2008年国土资源部第42号令）‚第十五条建设项目用地预审文件有效期为两年，自批准之日起计算。已经预审的项目，如需对土地用途、建设项目选址等进行重大调整的，应当重新申请预审。

未经预审或者预审未通过的，不得批复可行性研究报告、核准项目申请报告；不得批准农用地转用、土地征收，不得办理供地手续。预审8 审查的相关内容在建设用地报批时，未发生重大变化的，不再重复审查。‛

*（3）†中华人民共和国环境影响评价法‡‚第三十一条建设单位未依法报批建设项目环境影响评价文件，或者未依照本法第二十四条的规定重新报批或者报请重新审核环境影响评价文件，擅自开工建设的，由有权审批该项目环境影响评价文件的环境保护行政主管部门责令停止建设，限期补办手续；逾期不补办手续的，可以处五万元以上二十万元以下的罚款，对建设单位直接负责的主管人员和其他直接责任人员，依法给予行政处分。

建设项目环境影响评价文件未经批准或者未经原审批部门重新审核同意，建设单位擅自开工建设的，由有权审批该项目环境影响评价文件的环境保护行政主管部门责令停止建设，可以处五万元以上二十万元以下的罚款，对建设单位直接负责的主管人员和其他直接责任人员，依法给予行政处分。‛

*（4）†建设项目环境保护管理条例‡‚第二十四条违反本条例规定，有下列行为之一的，由负责审批建设项目环境影响报告书、环境影响报告表或者环境影响登记表的环境保护行政主管部门责令限期补办手续；逾期不补办手续，擅自开工建设的，责令停止建设，可以处10万元以下的罚款：

（一）未报批建设项目环境影响报告书、环境影响报告表或者环境影响登记表的；

（二）建设项目的性质、规模、地点或者采用的生产工艺发生重大 变化，未重新报批建设项目环境影响报告书、环境影响报告表或者环境影响登记表的；

（三）建设项目环境影响报告书、环境影响报告表或者环境影响登记表自批准之日起满5年，建设项目方开工建设，其环境影响报告书、环境影响报告表或者环境影响登记表未报原审批机关重新审核的。‛

*（5）†中华人民共和国节约能源法‡‚第六十八条负责审批或者核准固定资产投资项目的机关违反本法规定，对不符合强制性节能标准的项目予以批准或者核准建设的，对直接负责的主管人员和其他直接责任人员依法给予处分。

固定资产投资项目建设单位开工建设不符合强制性节能标准的项目或者将该项目投入生产、使用的，由管理节能工作的部门责令停止建设或者停止生产、使用，限期改造；不能改造或者逾期不改造的生产性项目，由管理节能工作的部门报请本级人民政府按照国务院规定的权限责令关闭。‛

◆1.2有关部门越权审批建设项目 【常见表现形式】：

1.2.1有关部门超越规定审批权限审批建设项目 1.2.2有关部门降低标准批准建设项目 【定性依据】：

（1）国务院办公厅†关于加强建设项目管理确保工程建设质量的通知‡（国办发明电“1998”15号）‚

二、要严格执行国家关于基本建设项目审批的各项规定。任何单位和个人都不得越权审批项目，也不得10 降低标准批准建设项目。‛

（2）国务院办公厅†转发发展改革委监察部等部门关于解决当前政府投资工程建设中带有普遍性问题意见的通知‡（国办发“2010”41号）‚

（一）严格遵守政府投资项目决策规则和程序。……严禁以会议纪要等形式代替审批程序，严禁越权审批项目。‛

（3）†建设工程质量管理条例‡‚第五条……县级以上人民政府及其有关部门不得超越权限审批建设项目或者擅自简化基本建设程序。‛

◆1.3政府投资项目违规审批、未批先建 【常见表现形式】:

1.3.1政府投资项目违规审批、未批先建 【定性依据】：

国务院办公厅†转发发展改革委监察部等部门关于解决当前政府投资工程建设中带有普遍性问题意见的通知‡（国办发“2010”41号）‚

（一）严格遵守政府投资项目决策规则和程序。……严禁以会议纪要等形式代替审批程序，严禁越权审批项目。‛

‚

（二）切实履行职责，严格执行建设审批程序。各级政府有关部门要按照国家有关规定，加强审批管理，强化对项目规划依据、节能评估、项目用地预审、环境影响评价、水土保持方案等条件的审核。不符合国家产业政策、发展建设规划、市场准入标准等相关规定以及有关手续不完备的项目，不得开工建设，金融机构不得发放贷款。严格禁止未批先建。‛ ◆1.4建设项目不符合国家和地方有关规划、产业政策、环境保护等市场准入条件

【常见表现形式】:

1.4.1建设项目不符合国家和地方有关规划、产业政策、供地政策、环境保护、安全生产等市场准入条件

1.4.2大型公共建筑工程、党政机关办公楼等建设项目不符合国家节能标准

【定性依据】：

（二）国务院办公厅†转发国家发展改革委等部门关于加强固定资产投资调控从严控制新开工项目意见的通知‡（国办发“2006”44号）‚

二、严格审查各类拟建项目

对各类拟建项目，各级发展改革部门要按照国家产业政策、发展建设规划和市场准入标准严格审查，严格执行项目审批、核准、备案等程序；……对不符合产业政策、发展规划、城乡规划、环境标准和要求等市场准入条件及建设程序的拟建项目，土地管理部门不得批准用地，银行不得提供贷款，发展改革、城市规划、建设、环保和安全监管等部门不得办理相关手续。不符合法律和政策规定、未履行完必要程序的项目，一律不得开工建设。‛

（三）†中华人民共和国水污染防治法‡‚第四十二条国家禁止新建不符合国家产业政策的小型造纸、制革、印染、染料、炼焦、炼硫、炼砷、炼汞、炼油、电镀、农药、石棉、水泥、玻璃、钢铁、火电以及其他严重污染水环境的生产项目。‛

（四）参照项目审批当年国土资源部、发展改革委发布实施的†限制用地项目目录‡和†禁止用地项目目录‡。

（五）参照项目审批当年发展改革委发布实施的†产业结构调整指导目录‡。

（六）国务院†关于加强节能工作的决定‡（国发“2006”28号）‚（二十三）……有关部门和地方人民政府要对固定资产投资项目（含新建、改建、扩建项目）进行节能评估和审查。对未进行节能审查或未能通过节能审查的项目一律不得审批、核准，从源头杜绝能源的浪费。对擅自批准项目建设的，要依法依规追究直接责任人的责任‛。

（6）原建设部发展改革委财政部监察部审计署†关于加强大型公共建筑工程建设管理的若干意见‡（建质“2007”1号）‚

15、新建大型公共建筑要严格执行工程建设节能强制性标准。贯彻落实<国务院关于加强节能工作的决定>，把能耗标准作为建设大型公共建筑项目核准和备案的强制性门槛，遏制高耗能建筑的建设。新建大型公共建筑必须严格执行<公共建筑节能设计标准>和有关的建筑节能强制性标准，建设单位要按照相应的建筑节能标准委托工程项目的规划设计，项目建成后应经建筑能效专项测评，凡达不到工程建设节能强制性标准的，有关部门不得办理竣工验收备案手续。‛

（7）†公共建筑节能设计标准‡的有关规定 【处理处罚依据】：

*（1）国务院†批转发展改革委等部门关于抑制部分行业产能过剩和重复建设引导产业健康发展若干意见的通知‡（国办发“2009”38 号）‚

三、坚决抑制产能过剩和重复建设的对策措施……

（八）实行问责制。地方各级人民政府不得强制企业投资低水平产能过剩行业。……对违反国家土地、环保法律法规和信贷政策、产业政策规定，工作严重失职或失误造成重大损失或恶劣影响的行为要进行问责，严肃处理。‛

*（2）国务院办公厅†转发发展改革委等部门关于加强固定资产投资调控从严控制新开工项目意见的通知‡（国发“2006”44号）‚

二、严格审查各类拟建项目……国务院有关部门要加强对各地区执行产业政策、发展规划、市场准入标准和建设程序的监督检查，对执行不力的地区要予以通报批评。‛

*（3）†中华人民共和国水污染防治法‡‚第七十八条违反本法规定，建设不符合国家产业政策的小型造纸、制革、印染、染料、炼焦、炼硫、炼砷、炼汞、炼油、电镀、农药、石棉、水泥、玻璃、钢铁、火电以及其他严重污染水环境的生产项目的，由所在地的市、县人民政府责令关闭。‛

◆1.5未按规定办理相关手续擅自开工 【常见表现形式】:

1.5.1未取得开工报告擅自开工

1.5.2未取得规划许可证或者未按照规划许可证的规定进行建设 1.5.3先开工，后办理施工许可证或未取得施工许可证擅自施工 1.5.4发证机关及其工作人员对不符合施工条件的建筑工程颁发施工许可证

【定性依据】： 国务院办公厅†关于加强和规范新开工项目管理的通知‡（国办发“2007”64号）‚

一、严格规范投资项目新开工条件

各类投资项目开工建设必须符合下列条件：

（七）建筑工程开工前，建设单位依照建筑法的有关规定，已经取得施工许可证或者开工报告，并采取保证建设项目工程质量安全的具体措施。‛

（2）†中华人民共和国建筑法‡‚第七条建筑工程开工前，建设单位应当按照国家有关规定向工程所在地县级以上人民政府建设行政主管部门申请领取施工许可证；但是，国务院建设行政主管部门确定的限额以下的小型工程除外。‛

（3）原建设部†建筑工程施工许可管理办法‡（2001年建设部第91号令）‚第二条在中华人民共和国境内从事各类房屋建筑及其附属设施的建造、装修装饰和与其配套的线路、管道、设备的安装，以及城镇市政基础设施工程的施工，建设单位在开工前应当依照本办法的规定，向工程所在地的县级以上人民政府建设行政主管部门（以下简称发证机关）申请领取施工许可证。

工程投资额在30万元以下或者建筑面积在300平方米以下的建筑工程，可以不申请办理施工许可证。省、自治区、直辖市人民政府建设行政主管部门可以根据当地的实际情况，对限额进行调整，并报国务院建设行政主管部门备案。

按照国务院规定的权限和程序批准开工报告的建筑工程，不再领取施工许可证。

第三条本办法规定必须申请领取施工许可证的建筑工程未取得施 工许可证的，一律不得开工。

任何单位和个人不得将应该申请领取施工许可证的工程项目分解为若干限额以下的工程项目，规避申请领取施工许可证。‛

（4）†中华人民共和国城乡规划法‡‚第四十条在城市、镇规划区内进行建筑物、构筑物、道路、管线和其他工程建设的，建设单位或者个人应当向城市、县人民政府城乡规划主管部门或者省、自治区、直辖市人民政府确定的镇人民政府申请办理建设工程规划许可证。

……

第四十三条建设单位应当按照规划条件进行建设；确需变更的，必须向城市、县人民政府城乡规划主管部门提出申请。变更内容不符合控制性详细规划的，城乡规划主管部门不得批准。城市、县人民政府城乡规划主管部门应当及时将依法变更后的规划条件通报同级土地主管部门并公示。建设单位应当及时将依法变更后的规划条件报有关人民政府土地主管部门备案。‛

【处理处罚依据】：

*（1）原建设部†建筑工程施工许可管理办法‡（2001年建设部第91号令）‚第十条对于未取得施工许可证或者为规避办理施工许可证将工程项目分解后擅自施工的，由有管辖权的发证机关责令改正，对于不符合开工条件的，责令停止施工，并对建设单位和施工单位分别处以罚款。

……

第十三条本办法中的罚款，法律、法规有幅度规定的从其规定。无16 幅度规定的，有违法所得的处5000元以上30000元以下的罚款，没有违法所得的处5000元以上10000元以下的罚款。

第十四条发证机关及其工作人员对不符合施工条件的建筑工程颁发施工许可证的，由其上级机关责令改正，对责任人员给予行政处分；徇私舞弊、滥用职权的，不得继续从事施工许可管理工作；构成犯罪的，依法追究刑事责任。‛

*（2）†中华人民共和国建筑法‡‚第六十四条违反本法规定，未取得施工许可证或者开工报告未经批准擅自施工的，责令改正，对不符合开工条件的责令停止施工，可以处以罚款。‛

*（3）†中华人民共和国城乡规划法‡‚第六十四条未取得建设工程规划许可证或者未按照建设工程规划许可证的规定进行建设的，由县级以上地方人民政府城乡规划主管部门责令停止建设；尚可采取改正措施消除对规划实施的影响的，限期改正，处建设工程造价百分之五以上百分之十以下的罚款；无法采取改正措施消除影响的，限期拆除，不能拆除的，没收实物或者违法收入，可以并处建设工程造价百分之十以下的罚款。‛

（4）†国务院关于投资体制改革的决定‡（国发“2004”20号）‚第五条……

（二）各级政府投资主管部门要加强对企业投资项目的事中和事后监督检查，……不按规定履行相应核准或许可手续而擅自开工建设的项目，要责令其停止建设，并依法追究有关企业和人员的责任。‛

（5）建设项目按所属具体行业的相关法规进行处理。

◆1.6项目初步设计概算投资超过原批准概算10%及以上未重新审 批

【常见表现形式】:

1.6.1项目初步设计概算投资控制不严，投资超过10%及以上未重新审批

【定性依据】：

国务院†关于固定资产投资项目试行资本金制度的通知‡（国发“1996”35号）‚

八、……对投资项目概算要实行静态控制、动态管理。凡实际动态概算超过原批准动态概算的，投资项目资本金应按本通知规定的比例，以经批准调整后的概算为基数，相应进行调整，并按照国家有关规定，确定各出资方应增加的资本金。实际动态概算超过原批准动态概算10%的，其概算调整须报原概算审批单位批准。‛

◆1.7建设工程竣工后未按规定交付使用 【常见表现形式】:

1.7.1建设工程竣工后未组织验收擅自交付使用 1.7.2建设工程竣工验收不合格擅自交付使用 【定性依据】：

（1）†建设工程质量管理条例‡‚第十六条建设单位收到建设工程竣工报告后，应当组织设计、施工、工程监理等有关单位进行竣工验收。

建设工程竣工验收应当具备下列条件：

（一）完成建设工程设计和合同约定的各项内容；

（二）有完整的技术档案和施工管理资料；

（三）有工程使用的主要建筑材料、建筑构配件和设备的进场试验报告；

（四）有勘察、设计、施工、工程监理等单位分别签署的质量合格文件；

（五）有施工单位签署的工程保修书。建设工程经验收合格的，方可交付使用。‛

（2）†中华人民共和国建筑法‡‚第六十一条交付竣工验收的建筑工程，必须符合规定的建筑工程质量标准，有完整的工程技术经济资料和经签署的工程保修书，并具备国家规定的其他竣工条件。

建筑工程竣工经验收合格后，方可交付使用；未经验收或者验收不合格的，不得交付使用。‛

【处理处罚依据】：

*†建设工程质量管理条例‡‚第五十八条违反本条例规定，建设单位有下列行为之一的，责令改正，处工程合同价款百分之二以上百分之四以下的罚款；造成损失的，依法承担赔偿责任；

（一）未组织竣工验收，擅自交付使用的；

（二）验收不合格，擅自交付使用的；

（三）对不合格的建设工程按照合格工程验收的。‛

二、违反建设资金管理和会计核算规定的行为 ◆2.1项目资本金不符合要求 【常见表现形式】：

2.1.1项目最低资本金比例不符合规定 2.1.2资本金未按照规定进度和数额到位 2.1.3项目未落实资本金就进行建设 【定性依据】：

（1）国务院†关于固定资产投资项目试行资本金制度的通知‡（国发“1996”35号）‚

一、……投资项目必须首先落实资本金才能进行建设。

……

二、在投资项目的总投资中，除项目法人（依托现有企业的扩建及技术改造项目，现有企业法人即为项目法人）从银行或资金市场筹措的债务性资金外，还必须拥有一定比例的资本金。

……

七、投资项目的资本金一次认缴，并根据批准的建设进度按比例逐年到位。‛

（2）国务院†关于调整固定资产投资项目资本金比例的通知‡（国发“2009”27号）‚……国务院决定对固定资产投资项目资本金比例进行适当调整。现就有关事项通知如下：

一、各行业固定资产投资项目的最低资本金比例按以下规定执行： 钢铁、电解铝项目，最低资本金比例为40%。水泥项目，最低资本金比例为35%。

煤炭、电石、铁合金、烧碱、焦炭、黄磷、玉米深加工、机场、港口、沿海及内河航运项目，最低资本金比例为30%。

铁路、公路、城市轨道交通、化肥（钾肥除外）项目，最低资本金20 比例为25%。

保障性住房和普通商品住房项目的最低资本金比例为20%，其他房地产开发项目的最低资本金比例为30%。

其他项目的最低资本金比例为20%。

二、经国务院批准，对个别情况特殊的国家重大建设项目，可以适当降低最低资本金比例要求。‛

（3）财政部†基本建设财务管理规定‡（财建“2002”394号）‚第七条经营性项目，应按照国家关于项目资本金制度的规定，在项目总投资（以经批准的动态投资计算）中筹集一定比例的非负债资金作为项目资本金。‛

【处理处罚依据】：

*（1）国务院†关于固定资产投资项目试行资本金制度的通知‡（国发“1996”35号）‚

九、……有关部门要按照国家规定对投资项目资本金到位和使用情况进行监督。对资本金未按照规定进度和数额到位的投资项目，投资管理部门不发给投资许可证，金融部门不予贷款。‛

（2）†财政违法行为处罚处分条例‡‚第九条单位和个人有下列违反国家有关投资建设项目规定的行为之一的，责令改正，调整有关会计账目，追回被截留、挪用、骗取的国家建设资金，没收违法所得，核减或者停止拨付工程投资。对单位给予警告或者通报批评，其直接负责的主管人员和其他直接责任人员属于国家公务员的，给予记大过处分；情节较重的，给予降级或者撤职处分；情节严重的，给予开除处分：……其他违反国家投资建设项目有关规定的行为。‛ ◆2.2抽逃项目资本金 【常见表现形式】： 2.2.1抽逃项目资本金 【定性依据】：

（1）国务院†关于固定资产投资项目试行资本金制度的通知‡（国发“1996”35号）‚

二、……投资者可按其出资的比例依法享有所有者权益，也可转让其出资，但不得以任何形式抽回。‛

（2）财政部†基本建设财务管理规定‡（财建“2002”394号）‚第八条……经营性项目筹集的资本金，在项目建设期间和生产经营期间，投资者除依法转让外，不得以任何方式抽走。‛

【处理处罚依据】：

*国务院†关于固定资产投资项目试行资本金制度的通知‡（国发“1996”35号）‚

九、……对资本金来源不符合有关规定，弄虚作假，以及抽逃资本金的，要根据情节轻重，对有关责任者处以行政处分或经济处罚，必要时停缓建有关项目。‛

◆2.3配套资金未及时足额到位 【常见表现形式】： 2.3.1配套资金不落实

2.3.2配套资金未及时足额到位 【定性依据】：

（1）财政部†关于加强基础设施建设资金管理与监督的通知‡（财基字“1999”50号）‚

二、加强资金源头管理，确保建设资金及时、足22 额到位……对所有财政性资金投资的建设项目，各级财政部门必须加大监督力度，监督落实配套资金，否则不得安排拨付财政资金；

……‛

（2）财政部†关于加强国债专项资金财政财务管理与监督的通知‡（财基字“1998”619号）‚

三、确保配套资金及时足额到位。对有国债专项资金投资的项目，国务院各有关部门和地方财政厅（局）要切实加强资金来源管理，监督项目概算中其他来源的资金及时足额到位。‛

【处理处罚依据】：

*（1）原建设部、发展改革委、财政部、中国人民银行†关于严禁政府投资项目使用带资承包方式进行建设的通知‡（建市“2006”6号）‚

二、……各级发展改革及有关审批部门要把好工程建设项目审核关，不得批准建设资金来源不落实的政府投资项目；……各级建设行政主管部门在发放施工许可时要严格审验资金到位情况，对建设资金不落实的，不予发放施工许可证。‛

*（2）财政部†关于加强国债专项资金财政财务管理与监督的通知‡（财基字“1998”619号）‚

三、……配套资金不落实或长期不到位的，财政部门有权缓拨或停拨国债专项资金。‛

◆2.4滞留、截留、转移、侵占、挪用建设资金 【常见表现形式】： 2.4.1滞留、截留建设资金 2.4.2转移、侵占、挪用建设资金 【定性依据】：（1）财政部†关于加强基础设施建设资金管理与监督的通知‡（财基字“1999”50号）‚

二、……在资金拨付中要切实加强监督检查，严格防止人为地滞留、挤占、截留、挪用国债专项资金和其它用于基础设施建设的财政性资金。‛

（2）发展改革委†中央预算内投资补助和贴息项目管理暂行办法‡（2005年发展改革委第31号令）‚第二十五条凡使用投资补助和贴息资金的项目，要严格执行国家有关政策要求，不得擅自改变主要建设内容和建设标准，不得转移、侵占或者挪用投资补助和贴息资金。‛

（3）财政部、原建设部†建设工程价款结算暂行办法‡（财建“2004”369号）‚第十二条……

（四）凡是没有签订合同或不具备施工条件的工程，发包人不得预付工程款，不得以预付款为名转移资金。‛

【处理处罚依据】：

（1）†财政违法行为处罚处分条例‡‚第九条单位和个人有下列违反国家有关投资建设项目规定的行为之一的，责令改正，调整有关会计账目，追回被截留、挪用、骗取的国家建设资金，没收违法所得，核减或者停止拨付工程投资。对单位给予警告或者通报批评，其直接负责的主管人员和其他直接责任人员属于国家公务员的，给予记大过处分；情节较重的，给予降级或者撤职处分；情节严重的，给予开除处分：

（一）截留、挪用国家建设资金； ……‛

*（2）发展改革委†中央预算内投资补助和贴息项目管理暂行办法‡（2005年发展改革委第31号令）‚第三十三条项目单位有下列行为之24 一的，国家发展改革委可以责令其限期整改，核减、收回或停止拨付投资补助和贴息资金，并可视情节轻重提请或移交有关机关依法追究有关责任人的行政或法律责任：

……

（三）转移、侵占或者挪用投资补助和贴息资金的； ……‛

◆2.5骗取国家建设资金 【常见表现形式】：

2.5.1编制虚假材料、虚列项目、虚列支出等骗取国家建设资金 2.5.2夸大建设规模、标准等骗取国家建设资金

2.5.3将自筹资金的建设项目以国家建设项目申报，骗取国家建设资金

2.5.4将同一项目多头申报、重复申报，骗取国家建设资金 2.5.5利用关联交易虚构支出骗取国家建设资金 【定性依据】：

（1）财政部†中央本级项目支出预算管理办法‡（财预“2007”38号）第十八条‚

（四）……项目申报材料的内容必须真实、准确、完整。‛

（2）发展改革委†中央预算内投资补助和贴息项目管理暂行办法‡（2005年发展改革委第31号令）‚第十四条计划单列企业集团和中央管理企业可直接向国家发展改革委报送资金申请报告，并对申报材料的真实性负责。地方政府投资项目和地方企业投资项目的资金申请报告，须报省级和计划单列市发展改革委初审；审查通过后，由省级和计划单列市发展改革委报送国家发展改革委。省级和计划单列市发展改革委要对审查结果和申报材料的真实性负责。‛

【处理处罚依据】：

（1）†财政违法行为处罚处分条例‡‚第九条单位和个人有下列违反国家有关投资建设项目规定的行为之一的，责令改正，调整有关会计账目，追回被截留、挪用、骗取的国家建设资金，没收违法所得，核减或者停止拨付工程投资。对单位给予警告或者通报批评，其直接负责的主管人员和其他直接责任人员属于国家公务员的，给予记大过处分；情节较重的，给予降级或者撤职处分；情节严重的，给予开除处分：

……

（二）以虚报、冒领、关联交易等手段骗取国家建设资金； ……‛

*（2）发展改革委†中央预算内投资补助和贴息项目管理暂行办法‡（2005年发展改革委第31号令）‚第三十三条项目单位有下列行为之一的，国家发展改革委可以责令其限期整改，核减、收回或停止拨付投资补助和贴息资金，并可视情节轻重提请或移交有关机关依法追究有关责任人的行政或法律责任：

（一）提供虚假情况，骗取投资补助和贴息资金的； ……

第三十四条申报单位指令或授意项目单位提供虚假情况、骗取投资26 补助和贴息资金的，一经查实，国家发展改革委五年之内不再受理其报送的资金申请报告；申报单位对项目单位的资金申请报告审查不严、造成投资补助和贴息资金损失的，视情节轻重，在一定时期内不再受理其报送的资金申请报告。‛

◆2.6未按规定支付工程价款 【常见表现形式】：

2.6.1未按规定支付工程预付款 2.6.2未按规定支付工程进度款 2.6.3未按规定扣回预付款 【定性依据】：

财政部、原建设部†建设工程价款结算暂行办法‡（财建“2004”369号）‚第十二条工程预付款结算应符合下列规定：

（一）包工包料工程的预付款按合同约定拨付，原则上预付比例不低于合同金额的10％，不高于合同金额的30％，对重大工程项目，按工程计划逐年预付。计价执行†建设工程工程量清单计价规范‡（GB50500—2003）的工程，实体性消耗和非实体性消耗部分应在合同中分别约定预付款比例。

……

（四）凡是没有签订合同或不具备施工条件的工程，发包人不得预付工程款，不得以预付款为名转移资金。

……

第十三条工程进度款结算与支付应当符合下列规定： ……

（三）工程进度款支付

1、根据确定的工程计量结果，承包人向发包人提出支付工程进度款申请，14天内，发包人应按不低于工程价款的60％，不高于工程价款的90％向承包人支付工程进度款。按约定时间发包人应扣回的预付款，与工程进度款同期结算抵扣。‛

【处理处罚依据】：

†财政违法行为处罚处分条例‡‚第九条单位和个人有下列违反国家有关投资建设项目规定的行为之一的，责令改正，调整有关会计账目，追回被截留、挪用、骗取的国家建设资金，没收违法所得，核减或者停止拨付工程投资。对单位给予警告或者通报批评，其直接负责的主管人员和其他直接责任人员属于国家公务员的，给予记大过处分；情节较重的，给予降级或者撤职处分；情节严重的，给予开除处分：

……

其他违反国家投资建设项目有关规定的行为。‛ ◆2.7未按规定比例预留工程质量保证金 2.7.1未按规定比例预留工程质量保证金 【定性依据】：

（1）财政部†基本建设财务管理规定‡（财建“2002”394号）‚第三十四条……工程建设期间，建设单位与施工单位进行工程价款结算，建设单位必须按工程价款结算总额的5%预留工程质量保证金，待工程竣工验收一年后再清算。‛

（2）财政部†关于解释„基本建设财务管理规定‟执行中有关问28 题的通知‡（财建“2003”724号）‚

七、财政部门是否可以预留项目工程尾款。基建财务制度规定建设单位必须按工程价款结算总额的5%预留工程质量保证金，但没有明确财政性资金是留在建设单位账上还是财政国库上，各地可根据实际情况掌握；同时5%是最低比例，资金的具体预留比例和时间，有关各方可根据规定或合同（协议）确定。‛

（3）原建设部、财政部†建设工程质量保证金管理暂行办法‡（建质“2005”7号）‚第七条全部或者部分使用政府投资的建设项目，按工程价款结算总额5％左右的比例预留保证金。

社会投资项目采用预留保证金方式的，预留保证金的比例可参照执行。‛

【处理处罚依据】：

†财政违法行为处罚处分条例‡‚第九条单位和个人有下列违反国家有关投资建设项目规定的行为之一的，责令改正，调整有关会计账目，追回被截留、挪用、骗取的国家建设资金，没收违法所得，核减或者停止拨付工程投资。对单位给予警告或者通报批评，其直接负责的主管人员和其他直接责任人员属于国家公务员的，给予记大过处分；情节较重的，给予降级或者撤职处分；情节严重的，给予开除处分：

……

（五）其他违反国家投资建设项目有关规定的行为。‛ ◆2.8超过规定比例预留尾工工程 【常见表现形式】：

2.8.1超过规定比例预留尾工工程 【定性依据】：

财政部†关于解释„基本建设财务管理规定‟执行中有关问题的通知‡（财建“2003”724号）‚

十八、建设项目收尾工程如何确定。可根据项目投资总概算5％掌握。尾工工程超过项目投资总概算5％，不能编制项目竣工财务决算。‛

◆2.9虚列投资完成额 【常见表现形式】： 2.9.1虚列建筑安装工程投资 2.9.2虚列设备投资 2.9.3虚列转出投资

2.9.4虚列待摊投资和其他投资 【定性依据】：

†中华人民共和国会计法‡‚第九条各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计帐簿，编制财务会计报告。

任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算。……

第十五条会计账簿登记，必须以经过审核的会计凭证为依据，并符合有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定。‛

【处理处罚依据】：

（1）†财政违法行为处罚处分条例‡‚第九条单位和个人有下列违反国家有关投资建设项目规定的行为之一的，责令改正，调整有关会30 计账目，追回被截留、挪用、骗取的国家建设资金，没收违法所得，核减或者停止拨付工程投资。对单位给予警告或者通报批评，其直接负责的主管人员和其他直接责任人员属于国家公务员的，给予记大过处分；情节较重的，给予降级或者撤职处分；情节严重的，给予开除处分：

……

（四）虚列投资完成额； ……‛

◆2.10未按规定单独建账核算、未专款专用 【常见表现形式】：

2.10.1未单独建账、单独核算 2.10.2未专款专用 【定性依据】：

*（1）财政部†关于解释„基本建设财务管理规定‟执行中有关问题的通知‡（财建“2003”724号）‚

四、一个建设单位同时承建多个建设项目可否统一核算。根据基本建设有关规定，每个基本建设项目都必须单独建账、单独核算；同一个建设项目，不论其建设资金来源性质，原则上必须在同一账户核算和管理。‛

*（2）财政部†中央预算内固定资产投资补助资金财政财务管理暂行办法‡（财建“2005”355号）‚第十四条项目单位收到投资补助后，必须专款专用，单独建帐核算，并分别按如下情况进行财务处理：

（一）对非经营性建设项目的投资补助按财政拨款有关规定执行。

（二）对经营性建设项目的投资补助作为资本公积管理，项目单位

同意增资扩股的情况下，可以作为国家资本金管理。

中央对地方项目的投资补助，比照本办法执行；如地方政府有另行规定的，可从其规定。‛

（3）财政部†关于印发„基本建设贷款中央财政贴息资金管理办法‟的通知‡（财建“2012”95号）‚第二十条贴息资金是专项资金，必须保证贴息资金的专款专用。‛

【处理处罚依据】：

（1）†财政违法行为处罚处分条例‡‚第六条国家机关及其工作人员有下列违反规定使用、骗取财政资金的行为之一的，责令改正，调整有关会计账目，追回有关财政资金，限期退还违法所得。对单位给予警告或者通报批评。对直接负责的主管人员和其他直接责任人员给予记大过处分；情节较重的，给予降级或者撤职处分；情节严重的，给予开除处分：

……

（二）截留、挪用财政资金； ……

*（2）财政部†中央预算内固定资产投资补助资金财政财务管理暂行办法‡（财建“2005”355号）‚第十六条……

（一）核定项目是否按规定实施，项目单位是否按规定使用投资补助。对项目单位擅自改变主要建设内容和建设标准或未按规定安排使用投资补助的，要将拨付的投资补助资金收缴国库。‛

◆2.11未按规定处理结余资金

【常见表现形式】：

2.11.1经营性项目的结余资金，未转入生产经营企业的有关资产 2.11.2非经营性项目的结余资金，未按规定比例分配 2.11.3应交财政的竣工结余资金未及时上交财政 2.11.4应变价处理的库存设备、材料等未公开变价处理 2.11.5应收、应付款项未及时清理 【定性依据】：

财政部†基本建设财务管理规定‡（财建“2002”394号）‚第十四条建设项目在编制竣工财务决算前要认真清理结余资金。应变价处理的库存设备、材料以及应处理的自用固定资产要公开变价处理，应收、应付款项要及时清理，清理出来的结余资金按下列情况进行财务处理: 经营性项目的结余资金，相应转入生产经营企业的有关资产。非经营性项目的结余资金，首先用于归还项目贷款。如有结余，30%作为建设单位留成收入，主要用于项目配套设施建设、职工奖励和工程质量奖，70%按投资来源比例归还投资方。

第十五条项目建设单位应当将应交财政的竣工结余资金在竣工财务决算批复后30日内上交财政。‛

◆2.12基建收入核算不准确 【常见表现形式】：

2.12.1工程建设副产品变价净收入转为营业收入 2.12.2负荷试车或试运行期所实现的收入转为经营收入 2.12.3将各项索赔以及违约金等其他收入冲减经营期管理费用

2.12.4基建收入未依法缴纳企业所得税

2.12.5经营性项目基建收入的税后收入，未相应转为生产经营企业的盈余公积

2.12.6非经营性项目基建收入的税后收入，未相应转入行政事业单位的其他收入

【定性依据】：

（1）†中华人民共和国会计法‡‚第十五条会计账簿登记，必须以经过审核的会计凭证为依据，并符合有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定。‛

（2）财政部†基本建设财务管理规定‡（财建“2002”394号）‚第二十七条基建收入是指在基本建设过程中形成的各项工程建设副产品变价净收入、负荷试车和试运行收入以及其他收入。

（一）工程建设副产品变价净收入包括:煤炭建设中的工程煤收入，矿山建设中的矿产品收入，油（汽）回钻井建设中的原油（汽）收入和森工建设中的路影材收入等。

（二）经营性项目为检验设备安装质量进行的负荷试车或按合同及国家规定进行试运行所实现的产品收入包括:水利、电力建设移交生产前的水、电、热费收入，原材料、机电轻纺、农林建设移交生产前的产品收入，铁路、交通临时运营收入等。

（三）其他收入包括：

1、各类建设项目总体建设尚未完成和移交生产，但其中部分工程简易投产而发生的营业性收入等；

2、工程建设期间各项索赔以及违约金等其他收入。

……

第二十八条各类副产品和负荷试车产品基建收入按实际销售收入扣除销售过程中所发生的费用和税金确定。负荷试车费用计入建设成本。

试运行期间基建收入以产品实际销售收入减去销售费用及其他费用和销售税金后的纯收入确定。

第二十九条试运行期按照以下规定确定:引进国外设备项目按建设合同中规定的试运行期执行；国内一般性建设项目试运行期原则上按照批准的设计文件所规定期限执行。个别行业的建设项目试运行期需要超过规定试运行期的，应报项目设计文件审批机关批准。

……

第三十一条各项索赔、违约金等收入，首先用于弥补工程损失，结余部分按本规定第三十二条处理。

第三十二条基建收入应依法缴纳企业所得税，税后收入按以下规定处理：

经营性项目基建收入的税后收入，相应转为生产经营企业的盈余公积。

非经营性项目基建收入的税后收入，相应转入行政事业单位的其他收入。‛

……

◆2.13未按规定缴纳印花税 【常见表现形式】：

2.13.1未按照规定缴纳印花税 【定性依据】：

（1）†中华人民共和国印花税暂行条例‡‚第二条下列凭证为应纳税凭证：

1．购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或者具有合同性质的凭证；

2．产权转移书据； 3．营业账簿； 4．权利、许可证照；

5．经财政部确定征税的其他凭证。

（2）†中华人民共和国印花税暂行条例施行细则‡‚第三条条例第二条所说的建设工程承包合同，是指建设工程勘察设计合同和建筑安装工程承包合同。

建设工程承包合同包括总包合同、分包合同和转包合同。‛ 【处理处罚依据】：

*†中华人民共和国印花税暂行条例‡‚第十三条纳税人有下列行为之一的，由税务机关根据情节轻重，予以处罚：

（1）

（一）在应纳税凭证上未贴或者少贴印花税票的，税务机关除责令其补贴印花税票外，可处以应补贴印花税票金额二十倍以下的罚款；

……‛

◆2.14未按规定核算存款利息收入

【常见表现形式】：

2.14.1存款利息收入未计入待摊投资和冲减工程成本 【定性依据】：

（1）财政部†基本建设财务管理规定‡（财建“2002”394号）‚第十二条建设项目在建设期间的存款利息收入计入待摊投资，冲减工程成本。‛

（2）财政部†关于解释„基本建设财务管理规定‟执行中有关问题的通知‡（财建“2003”724号）‚

八、项目存款利息的处理。项目存款是指建设项目的所有建设资金，包括财政拨款、银行贷款等，其产生的利息收入一律冲减项目建设工程成本。‛

◆2.15未按规定核算财政贴息资金 【常见表现形式】：

2.15.1经营性项目在建设期间的财政贴息资金未冲减工程成本 2.15.2非经营性项目建设期间的财政贴息资金未冲减工程成本 【定性依据】：

（1）财政部†基本建设财务管理规定‡（财建“2002”394号）‚第十三条经营性项目在建设期间的财政贴息资金，作冲减工程成本处理。‛

（2）财政部†关于解释„基本建设财务管理规定‟执行中有关问题的通知‡（财建“2003”724号）‚

九、非经营性项目建设期间的财政贴息资金如何处理。非经营性项目建设期间的财政贴息资金比照经营性项目建设期间的财政贴息资金处理办法进行处理，即冲减工程成本。‛

◆2.16将概算外支出或超概算部分计入成本

【常见表现形式】：

2.16.1将项目概算外支出计入项目成本

2.16.2将用建设资金购买的车辆等交通工具和设备等无偿提供给上级主管部门使用

2.16.3将生产经营等费用计入工程成本 2.16.4在试运行期计提折旧 【定性依据】：

财政部†基本建设财务管理规定‡（财建“2002”394号）‚第十七条建筑安装工程投资支出是指建设单位按项目概算内容发生的建筑工程和安装工程的实际成本

……

第十八条设备投资支出是指建设单位按照项目概算内容发生的各种设备的实际成本，包括需要安装设备、不需要安装设备和为生产准备的不够固定资产标准的工具、器具的实际成本。

……

第十九条待摊投资支出是指建设单位按项目概算内容发生的，按照规定应当分摊计入交付使用资产价值的各项费用支出‛

第二十条其他投资支出是指建设单位按项目概算内容发生的构成基本建设实际支出的房屋购臵和基本畜禽、林木等购臵、饲养、培育支出以及取得各种无形资产和递延资产发生的支出。

……

第二十八条各类副产品和负荷试车产品基建收入按实际销售收入扣除销售过程中所发生的费用和税金确定。负荷试车费用计入建设成本。

试运行期间基建收入以产品实际销售收入减去销售费用及其他费用和销售税金后的纯收入确定。

……

第三十三条试生产期间一律不得计提固定资产折旧。‛ 【处理处罚依据】：

†财政违法行为处罚处分条例‡‚第九条单位和个人有下列违反国家有关投资建设项目规定的行为之一的，责令改正，调整有关会计账目，追回被截留、挪用、骗取的国家建设资金，没收违法所得，核减或停止拨付工程投资。对单位给予警告或者通报批评，其直接负责的主管人员和其他直接责任人员属于国家公务员的，给予记大过处分；情节较重的，给予降级或者撤职处分；情节严重的，给予开除处分：

……

（五）其他违反国家投资建设项目有关规定的行为。‛ ◆2.17建设单位管理费超支 【常见表现形式】：

2.17.1建设单位管理费超过批准的总额控制数 2.17.2业务招待费支出超过建设单位管理费总额的10% 【定性依据】：

（1）财政部†基本建设财务管理规定‡（财建“2002”394号）‚第

二十一条建设单位管理费是指建设单位从项目开工之日起至办理竣工财务决算之日止发生的管理性质的开支。包括：不在原单位发工资的工作人员工资、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费，办公费、差旅交通费、劳动保护费、工具用具使用费、固定资产使用费、零星购臵费、招募生产工人费、技术图书资料费、印花税、业务招待费、施工现场津贴、竣工验收费和其他管理性质开支。

业务招待费支出不得超过建设单位管理费总额的10%。施工现场津贴标准化照当地财政部门制定的差旅费标准执行。第二十二条建设单位管理费实行总额控制，分据实列支。建设单位管理费的总额控制数以项目审批部门批准的项目投资总概算为基数，并按投资总概算的不同规模分档计算……特殊情况确需超过上述开支标准的，须事前报同级财政部门审核批准。‛

（2）财政部†关于解释„基本建设财务管理规定‟执行中有关问题的通知‡（财建“2003”724号）‚

十一、建设单位管理费开支的起止时间和计算基数。基本建设财务制度明确建设单位管理费是指建设单位从项目开工之日起至办理竣工财务决算之日止发生的管理性质开支。考虑到不少建设项目前期筹建期间管理性开支没有渠道，建设单位管理费修改为：建设单位从筹建之日起至办理竣工财务决算之日止发生的管理性质开支，建设单位管理费以项目投资总概算为计算基数。‛

【处理处罚依据】：

†财政违法行为处罚处分条例‡‚第九条单位和个人有下列违反国家有关投资建设项目规定的行为之一的，责令改正，调整有关会计账目，40 追回被截留、挪用、骗取的国家建设资金，没收违法所得，核减或者停止拨付工程投资。对单位给予警告或者通报批评，其直接负责的主管人员和其他直接责任人员属于国家公务员的，给予记大过处分；情节较重的，给予降级或者撤职处分；情节严重的，给予开除处分：

……

（3）违反规定超概算投资； ……‛

◆2.18未按规定核算和管理资产 【常见表现形式】：

2.18.1将待核销支出计入资产价值 2.18.2未正确核算固定资产 2.18.3未及时结转固定资产 2.18.4未及时进行财务关系划转 2.18.5未及时移交生产或使用 【定性依据】：

（1）财政部†基本建设财务管理规定‡（财建“2002”394号）‚第二十四条非经营性项目发生的江河清障、航道清淤、飞播造林、补助群众造林、退耕还林（草）、封山（沙）育林（草）、水土保持、城市绿化、取消项目可行性研究费、项目报废及其他经财政部门认可的不能形成资产部分的投资，作待核销处理。在财政部门批复竣工决算后，冲销相应的资金。形成资产部分的投资，计入交付使用资产价值。

……

第二十六条建设项目隶属关系发生变化时，应及时进行财务关系划转，要认真做好各项资产和债权、债务清理交接工作，主要包括各项投资来源、已交付使用的资产、在建工程、结余资金、各项债权和债务等，由划转双方的主管部门报同级财政部门审批，并办理资产、财务划转手续。

……

第三十条建设项目按批准的设计文件所规定的内容建成，工业项目经负荷试车考核（引进国外设备项目合同规定试车考核期满）或试运行期能够正常生产合格产品，非工业项目符合设计要求，能够正常使用时，应及时组织验收，移交生产或使用。凡已超过批准的试运行期，并已符合验收条件但未及时办理竣工验收手续的建设项目，视同项目已正式投产，其费用不得从基建投资中支付，所实现的收入作为生产经营收入，不再作为基建收入。试运行期一经确定，各建设单位应严格按规定执行，不得擅自缩短或延长。‛

（2）财政部†关于解释„基本建设财务管理规定‟执行中有关问题的通知‡（财建“2003”724号）‚

十四、经营性项目为项目配套的专用设施投资，产权不归属本单位的……经项目主管部门及同级财政部门核准作转出投资处理。‛

（3）财政部†国有建设单位会计制度‡（财会字“1995”45号）‚

二、会计科目

……

（二）会计科目使用说明

……

第201号科目固定资产：

1．本科目核算建设单位在建设过程中自用的各种固定资产原价。建设单位按基建计划用基建投资购建完成交付生产使用单位的已完工程（如宿舍、办公楼、汽车等），在未移交以前，因筹建工作需要，经批准暂时使用的，不作为建设单位的固定资产，不在本科目核算。

2．建设单位用基建投资购建的自用固定资产，应通过‚建筑安装工程投资‛、‚设备投资‛、‚其他投资‛、‚待摊投资‛等科目核算。

3．建设单位对于报废和毁损等原因减少的固定资产，应按减少的固定资产净值，借记‚固定资产清理‛科目，按累计折旧，借记‚累计折旧‛科目，按固定资产原价，贷记本科目。

盘亏的固定资产，借记‚累计折旧‛（已提折旧）和借记‚待处理财产损失‛科目（净值），贷记本科目（账面原值）。按规定程序报经批准转账时，借记‚待摊投资固定资产损失‛科目，贷记‚待处理财产损失‛科目。

4．本科目应按固定资产的类别和名称进行明细核算。‛（4）财政部†基本建设财务管理规定‡（财建“2002”394号）‚第三十条建设项目按批准的设计文件所规定的内容建成，工业项目经负荷试车考核（引进国外设备项目合同规定试车考核期满）或试运行期能够正常生产合格产品，非工业项目符合设计要求，能够正常使用时，应及时组织验收，移交生产或使用。‛

【处理处罚依据】：

43（1）†财政违法行为处罚处分条例‡‚第九条单位和个人有下列违反国家有关投资建设项目规定的行为之一的，责令改正，调整有关会计账目，追回被截留、挪用、骗取的国家建设资金，没收违法所得，核减或者停止拨付工程投资。对单位给予警告或者通报批评，其直接负责的主管人员和其他直接责任人员属于国家公务员的，给予记大过处分；情节较重的，给予降级或者撤职处分；情节严重的，给予开除处分：……

（五）其他违反国家投资建设项目有关规定的行为。‛

（2）财政部†基本建设财务管理规定‡（财建“2002”394号）‚第四十四条已具备竣工验收条件的项目，3个月内不办理竣工验收和固定资产移交手续的，视同项目已正式投产，其费用不得从基建投资中支付，所实现的收入作为生产经营收入，不再作为基建收入管理。‛

◆2.19未及时编制竣工财务决算 【常见表现形式】：

2.19.1未及时编制竣工财务决算 【定性依据】：

财政部†基本建设财务管理规定‡（财建“2002”394号）‚第三十五条基本建设项目竣工时，应编制基本建设项目竣工财务决算。建设周期长、建设内容多的项目，单项工程竣工，具备交付使用条件的，可编制单项工程竣工财务决算。建设项目全部竣工后应编制竣工财务总决算。

……

第三十七条建设单位及其主管部门应加强对基本建设项目竣工财44 务决算的组织领导，组织专门人员，及时编制竣工财务决算。设计、施工、监理等单位应积极配合建设单位做好竣工财务决算编制工作。建设单位应在项目竣工后三个月内完成竣工财务决算的编制工作。在竣工财务决算未经批复之前，原机构不得撤销，项目负责人及财务主管人员不得调离。‛

【处理处罚依据】：

†财政违法行为处罚处分条例‡‚第九条单位和个人有下列违反国家有关投资建设项目规定的行为之一的，责令改正，调整有关会计账目，追回被截留、挪用、骗取的国家建设资金，没收违法所得，核减或者停止拨付工程投资。对单位给予警告或者通报批评，其直接负责的主管人员和其他直接责任人员属于国家公务员的，给予记大过处分；情节较重的，给予降级或者撤职处分；情节严重的，给予开除处分：

……

（五）其他违反国家投资建设项目有关规定的行为。‛ ◆2.20多支付工程勘察费或设计费 【常见表现形式】： 2.20.1多支付工程勘察费 2.20.2多支付工程设计费 【定性依据】：

（1）原国家计委原建设部†工程勘察设计收费管理规定‡（计价格“2002”10号）‚第五条工程勘察和工程设计收费根据建设项目投资额的不同情况，分别实行政府指导和市场调节价。建设项目总投资估算

额500万元及以上的工程勘察和工程设计收费实行政府指导价；建设项目总投资估算额500万元以下的工程勘察和工程设计收费实行市场调节价。

第六条实行政府指导价的工程勘察和工程设计收费，其基准价根据†工程勘察收费标准‡或者†工程设计收费标准‡计算，除本规定第七条另有规定者外，浮动幅度为上下20%。发包人和勘察人、设计人应当根据建设项目的实际情况在规定的浮动幅度内协商确定收费额。

实行市场调节价的工程勘察和工程设计收费，由发包人和勘察人、设计人协商确定收费额。‛

（2）发展改革委†关于降低部分建设项目收费标准规范收费行为等有关问题的通知‡（发改价格“2011”534号）‚

五、适当扩大工程勘察设计和工程监理收费的市场调节价范围。工程勘察和工程设计收费，总投资估算额在1000万元以下的建设项目实行市场调节价；1000万元及以上的建设项目实行政府指导价，收费标准仍按原国家计委、建设部†关于发布„工程勘察设计收费管理规定‟的通知‡（计价格“2002”10号）规定执行。‛

【处理处罚依据】：

*（1）原国家计委†工程勘察设计收费管理规定‡（计价格“2002”10号）‚第十四条违反本规定和国家有关价格法律、法规规定的，由政府价格主管部门依据†中华人民共和国价格法‡、†价格违法行为行政处罚规定‡予以处罚。‛

（2）†财政违法行为处罚处分条例‡‚第九条单位和个人有下列46 违反国家有关投资建设项目规定的行为之一的，责令改正，调整有关会计账目，追回被截留、挪用、骗取的国家建设资金，没收违法所得，核减或者停止拨付工程投资。对单位给予警告或者通报批评，其直接负责的主管人员和其他直接责任人员属于国家公务员的，给予记大过处分；情节较重的，给予降级或者撤职处分；情节严重的，给予开除处分：

……

（五）其他违反国家投资建设项目有关规定的行为。‛ ◆2.21工程监理单位未按照规定收取监理服务费 【常见表现形式】：

2.21.1工程监理单位未按照规定收取监理服务费 【定性依据】：

（1）发展改革委、原建设部†建设工程监理与相关服务收费管理规定‡（发改价格“2007”670号）‚第四条建设工程监理与相关服务收费根据建设项目性质不同情况，分别实行政府指导价或市场调节价。依法必须实行监理的建设工程施工阶段的监理收费实行政府指导价；其它建设工程施工阶段的监理收费和其它阶段的监理与相关服务收费实行市场调节价。

第五条实行政府指导价的建设工程施工阶段监理收费，其基准价根据†建设工程监理与相关服务收费标准‡计算，浮动幅度为上下20%。发包人和监理人应当根据建设工程的实际情况在规定的浮动幅度内协商确定收费额。实行市场调节价的建设工程监理与相关服务收费，由发包人和监理人协商确定收费额。‛

47（2）发展改革委†关于降低部分建设项目收费标准规范收费行为等有关问题的通知‡（发改价格“2011”534号）‚工程监理收费，对依法必须实行监理的计费额在1000万元及以上的建设工程施工阶段的收费实行政府指导价，收费标准按国家发展改革委、建设部†关于印发„建设工程监理与相关服务收费管理规定‟的通知‡（发改价格“2007”670号）规定执行；其他工程施工阶段的监理收费和其他阶段的监理与相关服务收费实行市场调节价。‛

【处理处罚依据】：

*发展改革委、原建设部†建设工程监理与相关服务收费管理规定‡（发改价格“2007”670号）‚第十二条违反本规定和国家有关价格法律、法规规定的，由政府价格主管部门依据†中华人民共和国价格法‡、†价格违法行为行政处罚规定‡予以处罚。‛

◆2.22建设资金损失浪费 【常见表现形式】： 2.22.1建设资金损失浪费 【定性依据】：

（1）财政部†基本建设财务管理规定‡（财建“2002”394号）‚第三条基本建设财务管理的基本任务是：贯彻执行国家有关法律、行政法规、方针政策；依法、合理、及时筹集、使用建设资金；做好基本建设资金的预算编制、执行、控制、监督和考核工作，严格控制建设成本，减少资金损失和浪费，提高投资效益。‛

（2）财政部†关于加强基础设施建设资金管理与监督的通知‡（财48 基字“1999”50号）‚

一、以提高投资效益为中心，切实加强对基础设施建设资金的管理与监督工作。……要认真做好建设项目的可行性研究等前期工作，确保投资效益，防止建设资金损失、浪费‛。

【处理处罚依据】：

†财政违法行为处罚处分条例‡‚第九条单位和个人有下列违反国家有关投资建设项目规定的行为之一的，责令改正，调整有关会计账目，追回被截留、挪用、骗取的国家建设资金，没收违法所得，核减或者停止拨付工程投资。对单位给予警告或者通报批评，其直接负责的主管人员和其他直接责任人员属于国家公务员的，给予记大过处分；情节较重的，给予降级或者撤职处分；情节严重的，给予开除处分：

……

（五）其他违反国家投资建设项目有关规定的行为。‛

三、违反工程和设备材料采购招标投标及

合同管理规定的行为

◆3.1未按规定招标 【常见表现形式】：

3.1.1项目和设备材料采购等未按规定招标 3.1.2项目化整为零规避招标 3.1.3利用划分标段规避招标 【定性依据】：

（1）†中华人民共和国招标投标法‡‚第三条在中华人民共和国境内进行下列工程建设项目包括项目的勘察、设计、施工、监理以及与

工程建设有关的重要设备、材料等的采购，必须进行招标：

（一）大型基础设施、公用事业等关系社会公共利益、公众安全的项目；

（二）全部或者部分使用国有资金投资或者国家融资的项目；

（三）使用国际组织或者外国政府贷款、援助资金的项目。前款所列项目的具体范围和规模标准，由国务院发展计划部门会同国务院有关部门制订，报国务院批准。

法律或者国务院对必须进行招标的其他项目的范围有规定的，依照其规定。

第四条任何单位和个人不得将依法必须进行招标的项目化整为零或者以其他任何方式规避招标。‛

（2）†中华人民共和国招标投标法实施条例‡‚第二条招标投标法第三条所称工程建设项目，是指工程以及与工程建设有关的货物、服务。

前款所称工程，是指建设工程，包括建筑物和构筑物的新建、改建、扩建及其相关的装修、拆除、修缮等；所称与工程建设有关的货物，是指构成工程不可分割的组成部分，且为实现工程基本功能所必需的设备、材料等；所称与工程建设有关的服务，是指为完成工程所需的勘察、设计、监理等服务。

……

第七条按照国家有关规定需要履行项目审批、核准手续的依法必须进行招标的项目，其招标范围、招标方式、招标组织形式应当报项目审50

第四篇：审计常见问题定性、处理处罚依据

基建项目审计中发现的常见问题和有关的定性处理法规及依据《审计常见问题定性、处理处罚依据》

——2011.5.30法制室编制

总目录

第一节 财政收支审计

（一）预算收入管理方面

问题1-1 擅自改变预算收入项目的范围、标准、对象和期限（具体有：乱收费、滥罚款；隐瞒、挪用、坐支应当上缴的财政收入等）；

（二）预算支出管理3方面

问题3-

1、办理无预算或超预算拨款 问题3-

2、虚列支出挂暂存

问题3-

3、违反规定扩大开支范围、提高开支标准（如业务招待费超支等）；挤占、挪用、调剂使用专项资金

（三）政府非税收入管理方面

问题2-

1、擅自设立行政性收费、基金等预算外资金项目;擅自改变预算外资金项目的范围、标准、对象和期限

问题2-

2、未严格执行收支两条线规定

（四）其他方面

问题1-

1、往来款清理不及时

第二节 财务收支审计

说明：对上述“

一、财政收支审计”中已列出的问题在财务收支审计或经济责任审计中出现时，其定性凭据不变。

问题7-

1、无收费许可证收费

问题7-

2、违反规定设立收入项目;擅自改变收费项目的范围、标准、对象和期限 问题7-

3、违反政府采购规定，应当集中采购的项目自行采购 问题7-

4、违反现金管理有关规定

问题7-

5、原始凭证、票据及发票管理方面的问题 问题7-

6、私设会计帐目

问题7-

7、私存私放财政资金和其他公款（即私设小金库）

第三节 政府投资项目审计

问题7-

1、未取得开工前审计意见书 问题7-

2、截留、挪用国家建设资金 问题7-

3、虚列投资完成额、多计工程成本 问题7-

4、违反规定超概算投资 问题7-

5、未经批准搞计划外工程 问题7-

6、工程未实行政府采购 问题7-

7、工程未招投标

各股室：

为规范法律法规的使用，现将审计中见的问题定性及处理处罚依据统一整理如下：

第一节 财政收支审计

财政收支审计（如：本级预算执行审计、财政决算审计。对财政收支行为不能处罚，只作处理，其他行为如：违反现金管理、财政收入票据管理、发票管理规定，私设小金库等可以处罚，其定性依据参照以下“

二、财务收支审计）

（一）预算收入管理方面

问题1-1 擅自改变预算收入项目的范围、标准、对象和期限（具体有：乱收费、滥罚款；隐瞒、挪用、坐支应当上缴的财政收入等）；

定性依据：

《关于下达行政性收费、罚没收入实行预算管理实施办法的通知》(财预字„1995‟27号)第一条第五项：“各有关部门要进一步加强对行政性收费和罚没收入的收缴管理工作，任何部门和单位均不得随意调整收费、罚款的范围和比例。在坚决纠正、禁止乱收费、滥罚款的同时，对按有关法律和法规应该收缴的行政性收费和罚没收入应做到应收尽

返回首页 收。任何单位不得隐匿不交、挪用或自行坐支。”

（二）预算支出管理方面

问题3-

1、办理无预算或超预算拨款

定性依据：

《中华人民共和国预算法实施条例》第三十七条第一项：“政府财政部门应当加强对预算拨款的管理，并遵循下列原则：按照预算拨款，即按照批准的预算和用款计划拨款，不得办理无预算、无用款计划、超预算、超计划的拨款，不得擅自改变支出用途；”

问题3-

2、虚列支出挂暂存

定性依据：

《财政总预算会计制度》（财预字[1997]287号）第十八条：“总预算会计核算以收付实现制为基础。”

问题3-

3、违反规定扩大开支范围、提高开支标准（如业务招待费超支等）；挤占、挪用、调剂使用专项资金。

定性依据：

《中华人民共和国预算法实施条例》第三十八条：“各级政府、各部门、各单位应当加强对预算支出的管理，严格执行预算和财政制度，不得擅自扩大支出范围、提高开支标准；严格按照预算规定的支出用途使用资金；建立健全财务制度

返回首页 和会计核算体系，按照标准考核、监督，提高资金使用效益。”

另外：业务招待费超支还应同时引用：

《行政事业单位业务招待费列支管理规定》（财预字[1998]159号）第三条第一项：“地方各级行政事业单位的业务招待费的开支标准，由各地人民政府根据当地实际情况确定，但不得超过当年单位预算中“公务费”的2％”

（三）政府非税收入管理方面

政府非税收入管理方面（财政部关于加强政府非税收入管理的通知（财综【2004】第053号）第一条：政府非税收入管理范围包括：行政事业性收费、政府性基金、国有资源有偿使用收入、国有资产有偿使用收入、国有资本经营收益、彩票公益金、罚没收入、以政府名义接受的捐赠收入、主管部门集中收入以及政府财政资金产生的利息收入等。社会保障基金、住房公积金不纳入政府非税收入管理范围。）

问题2-

1、擅自设立行政性收费、基金等预算外资金项目;擅自改变预算外资金项目的范围、标准、对象和期限。

定性依据：

《预算外资金管理实施办法》（财综字 [1996]第104号）第十三条：“部门和单位要严格按照国家法律、法规

和规章所规定的范围和标准，收取和提取预算外资金。任何部门和单位不得违反国家有关规定擅自设立收费、基金项目、随意调整范围和标准。”

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问题2-

2、未严格执行收支两条线规定

（1）罚没收入、行政性收费和预算外收入未执行收支两条线规定。

定性依据：

《国务院办公厅转发财政部关于深化收支两条线改革，进一步加强财政管理意见的通知》（国办发[2001]93号）第三条第(八)项：“深化“收支两条线”改革后，各部门必须严格执行国务院有关规定，将罚没收入、行政性收费和预算外收入，及时足额地缴入国库或预算外资金财政专户，严禁转移、截留资金，严禁私设过渡性收入账户滞留不缴，严禁挪用、坐支，严禁私分或擅自用于职工福利，严禁将执收执罚权力擅自下放给所属事业单位。”

（2）政府性基金、国有资源有偿使用收入、国有资产有偿使用收入、国有资本经营收益、彩票公益金、以政府名义接受的捐赠收入、主管部门集中收入以及政府财政资金产生的利息收入等未执行收支两条线规定。

定性依据：

《财政部关于加强政府非税收入管理的通知》（财综【2004】第053号）“各级财政部门要加强对政府非税收入征收工作的监督管理，确保政府非税收入按照规定及时足额上缴国库或财政专户，防止隐瞒、截留、挤占、坐支和挪用政府非税收入。”

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（四）其他方面

问题1-

1、往来款清理不及时

定性依据：

《财政总预算会计制度》（财预字[1997]287号）第二十三条、第二款：“ 暂付及应收款项应按实际发生数额记账，并应及时清理结算，不得长期挂账。”

上述问题共同处理依据：

《中华人民共和国审计法》第四十五条第一项、第二项、第三项、第四项、第五项：“对本级各部门（含直属单位）和下级政府违反预算的行为或者其他违反国家规定的财政收支行为，审计机关、人民政府或者有关主管部门在法定职权范围内，依照法律、行政法规的规定，区别情况采取下列处理措施：

（一）责令限期缴纳应当上缴的款项（不缴或少缴，不收或少收财政收入）；

（二）责令限期退还被侵占的国有资产（适用于有非法侵占国有资产的情形）；

（三）责令限期退还违法所得（适用于有违法所得 的情形）；

（四）责令按照国家统一的会计制度的有关规定进行处理（作调账处理）；

（五）其他处理措施（根据情况如：责令改正等）”。注：上述各项可单独使用，也可结合使用。

返回首页 第二节 财务收支审计

二、财务收支审计（包括经济责任审计中对财务收支行为的

审计）,对发现的违法、违规行为可以处理、处罚。说明：对上述“

一、财政收支审计”中已列出的问题在财务收支审计或经济责任审计中出现时，其定性凭据不变。

（二）其他常见7问题

问题7-

1、无收费许可证收费

定性依据：

《收费许可证管理办法》（计价格[1998]2084号）第十一条：“《收费许可证》是收费单位依法收费的凭证。各单位要做到亮证收费。

问题7-

2、违反规定设立收入项目;擅自改变收费项目的范围、标准、对象和期限。

定性依据：

（1）对企业乱收费、乱罚款和乱摊派

《中共中央 国务院关于治理向企业乱收费乱罚款和各种摊派等

问题的决定》第五条：“严格执行国家规定，坚决做到令行禁止。严禁擅自设立行政事业性收费、罚款、集资、基金项目；严禁擅自提高收取标准，扩大收取范围；严禁向企业摊派、索要赞助和无偿占用企业的人财物；严禁向企业强买强卖，强制企业接受指定服务，从中牟利；严禁在公务活动中通过中介组织对企业进行收费；严禁将应由企业自愿接受的咨询、信息、检测、商业保险等服务变为强制性服务，强行收费；严禁强制企业参加不必要的会议、培训、学术研讨、技术考核、检查评比和学会、协会、研究会等；严禁强行向企业拉广告，强制企业订购书报刊物、音像制品等；严禁机关、事业单位及其工作人员到企业报销各种费用。”

（2）对企业以外单位违规收费时引用：

《关于加强预算外资金管理的决定》（国发[1996]29号）第四条第一款：“收取或提取预算外资金必须依照法律、法规和有法律效力的规章制度所规定的项目、范围、标准和程序执行。”。

问题7-

3、违反政府采购规定，应当集中采购的项目自行采购

定性依据：

《中华人民共和国政府采购法》第七条第三款：“纳入集中采购目录的政府采购项目，应当实行集中采购。”

问题7-

4、违反现金管理有关规定

（1）超范围使用现金 定性依据：

《现金管理条例实施细则》（银发[1988]288号）第六条：“开户单位之间的经济往来，必须通过银行进行转帐结算。根据国家有关规定，开户单位只可在下列范围内使用现金：

（一）职工工资、各种工资性津贴；

（二）个人劳务报酬，包括稿费和讲课费及其他专门工作报酬；

（三）支付给个人的各种奖金，包括根据国家规定颁发给个人的各种科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；

（四）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他现金支出；

（五）收购单位向个人收购农副产品和其他物资支付的价款；

（六）出差人员必须随身携带的差旅费；

（七）结算起点以下的零星支出；

（八）确实需要现金支付的其他支出（见第十一条第四项）

因上述法条太长，在底稿中可写成：根据《现金管理条例实施细则》（银发[1988]288号）第六条关于开户单位现金使用范围的有关规定。

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（2）超限额使用现金 定性依据：

《现金管理条例实施细则》（银发[1988]288号）第八条：“除本条例第六条第（五）、（六）项外，开户单位支付给个人的款项中，支付现金每人一次不得超过一千元，超过限额部分，根据提款人的要求在指定的银行转为储蓄存款或以支票、银行本票支

付。确需全额支付现金的，应经开户银行审查后予以支付。”

上述（1）（2）的处理处罚依据：

根据《中华人民共和国审计法》第四十六条：“对被审计单位违反国家规定的财务收支行为，审计机关、人民政府或者有关主管部门在法定职权范围内，依照法律、行政法规的规定，区别情况采取前条规定的处理措施，并可以依法给予处罚。”和《现金管理条例实施细则》（银发[1988]288号）第二十条第二款第一项“有下列情况之一的，给予警告或处以罚款：

（一）超出规定范围和限额使用现金的，按超过额的百分之十至三十处罚；”的规定，对你单位处以**万元罚款。

（3）用不符合财务制度规定的凭证顶替库存现金即白条抵库；公款私存；保留帐外公款即小金库等。

定性依据：

《现金管理条例实施细则》（银发[1988]288号）第十二条：“开户单位必须建立健全现金帐目，逐笔记载现金支付，帐目要日清月结，做到帐款相符。不准用不符合财务制度的凭证顶替库存现金；不准单位之间相互借用现金；不准谎报用途套取现金；不准利用银行帐户代其他单位和个人存入或支取现金；不准将单位收入的现金以个人名义存入储蓄；不准保留帐外公款（即小金库）；禁止发行变相货币，不准以任何票券代替人民币在市场上流通。”

处理处罚依据：

① 用不符合财务制度规定的凭证顶替库存现金（简称白条抵库）

根据《中华人民共和国审计法》第四十六条：“对被审计单位违反国家规定的财务收支行为，审计机关、人民政府或者有关主管部门在法定职权范围内，依照法律、行政法规的规定，区别情况采取前条规定的处理措施，并可以依法给予处罚。”和《现金管理条例实施细则》（银发[1988]288号）第二十条第二款第三项“有下列情况之一的，给予警告或处以罚款：

（三）用不符合财务制度规定的凭证顶替库存现金的，按凭证额百分之十至三十处罚；”。

② 公款私存

根据《中华人民共和国审计法》第四十六条：“对被审计单位违反国家规定的财务收支行为，审计机关、人民政府或者有关主管部门在法定职权范围内，依照法律、行政法规的规定，区别情况采取前条规定的处理措施，并可以依法给予处罚。”和《现金管理条例实施细则》（银发[1988]288号）第二十条第二款第十三项“有下列情况之一的，给予警告或处以罚款：

（十三）将单位的现金收入以个人储蓄方式存入银行的，按存入金额百分之三十至五十处罚；”

③ 保留帐外公款

根据《中华人民共和国审计法》第四十六条：“对被审计单位违反国家规定的财务收支行为，审计机关、人民政府或者有关

主管部门在法定职权范围内，依照法律、行政法规的规定，区别情况采取前条规定的处理措施，并可以依法给予处罚。”和《现金管理条例实施细则》（银发[1988]288号）第二十条第二款第六项“有下列情况之一的，给予警告或处以罚款：

（六）保留帐外公款的，按保留金额百分十至三十处罚；”。

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问题7-

5、原始凭证、票据及发票管理方面的问题

（1）原始凭证不符合规定（除行政事业性收费、罚没票据等财政收入票据和发票以外的原始凭证）

定性依据：

《中华人民共和国会计法》第十四条第三款：“会计机构、会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核，对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，并向单位负责人报告；对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求按照国家统一的会计制度的规定更正、补充。原始凭证记载的各项内容均不得涂改；原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或者更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。”

处理处罚依据：

《 财政违法行为处罚处分条例》第十八条：“属于会计

方面的违法行为,依照会计方面的法律、行政法规的规定处理、处罚。对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员,属于国家公务员的,还应当给予警告、记过或者记大过处分;情节较重的,给予降级或者撤职处分;情节严重的,给予开除处分。”和《中华人民共和国会计法》第四十二条第一款第三项：“违反本法规定，有下列行为之一的，由县级以上人民政府财政部门责令限期改正，可以对单位并处三千元以上五万元以下的罚款；对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处二千元以上二万元以下的罚款；属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予行政处分：

（三）未按照规定填制、取得原始凭证或者填制、取得的原始凭证不符合规定的；”。

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（2）财政收入票据不符合规定（根据情况写上具体项目如：使用不符合规定的票据收费、罚款等）

定性依据：

《财政部关于加强政府非税收入管理的通知》（财综[2004]第053号）第五条：“财政部门是政府非税收入票据的管理机关，各级财政部门要将政府非税收入票据纳入财政票据管理体系，按照管理权限负责政府非税收入票据的印制、发放、核销、检查及其他监督管理工作。除财政部另有规定外，执收单位收取

政府非税收入，必须严格按照财务隶属关系分别使用财政部或省、自治区、直辖市财政部门统一印制的票据。”

处理处罚依据：

《财政违法行为处罚处分条例》第十六条：“ 单位和个人有下列违反财政收入票据管理规定的行为之一的,销毁非法印制的票据,没收违法所得和作案工具。对单位处5000元以上10万元以下的罚款;对直接负责的主管人员和其他直接责任人员处3000元以上5万元以下的罚款。属于国家公务员的,还应当给予降级或者撤职处分;情节严重的,给予开除处分:(一)违反规定印制财政收入票据;(二)转借、串用、代开财政收入票据;(三)伪造、变造、买卖、擅自销毁财政收入票据;(四)伪造、使用伪造的财政收入票据监(印)制章;(五)其他违反财政收入票据管理规定的行为。”（审计人员根据具体情况引用第*项）

若依据本条罚款时需处理处罚段前加上：

根据《河南省审计机关<财政违法行为处罚处分条例>行政处罚裁量标准》（豫审[2009]114号）第三条的规定，你单位上述违法行为认定为轻微、较重、严重（具体认定见文件原文，也可与法制室联系）

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（3）发票不符合规定（包括发票的取得、开具、使用和保管不符合规定等）；使用假发票（需经税务部门确认）

定性依据：

① 发票取得不符合规定引用：

《中华人民共和国发票管理办法》第二十条“所有单位和从事生产、经营活动的个人在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动支付款项，应当向收款方取得发票。取得发票时，不得要求变更品名和金额。”和第二十一条：“不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收。”

② 发票使用不符合规定引用（如用白条列支、使用假发票等）：

《中华人民共和国发票管理办法》第二十四条：“任何单位和个人应当按照发票管理规定使用发票，不得有下列行为：

（一）转借、转让、介绍他人转让发票、发票监制章和发票防伪专用品；

（二）知道或者应当知道是私自印制、伪造、变造、非法取得或者废止的发票而受让、开具、存放、携带、邮寄、运输；

（三）拆本使用发票；

（四）扩大发票使用范围；

（五）以其他凭证代替发票使用。”（审计人员根据情况引用第*项）和第二十一条：“不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收。”

③ 发票开具不符合规定引用（如虚开、代开发票等）：

《中华人民共和国发票管理办法》第二十二条：“开具发票应当按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性如实开具，并加盖发票专用章。

任何单位和个人不得有下列虚开发票行为：

（一）为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；

（二）让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；

（三）介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。”（审计人员根据情况引用第一款或第二款第（一）、（二）、（三）项）和第二十一条：“不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收。”

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处理处罚依据：

《财政违法行为处罚处分条例》第十六条第二款：“属于税收收入票据管理方面的违法行为,依照有关税收法律、行政法规的规定处理、处罚。”和《中华人民共和国发票管理办法》（国务院令第[587号]），以下分别情况结合使用两个法规：

①适用于未按规定开具、使用、保管、缴销发票的情形（审计人员根据具体情况引用第*项）。

第三十五条：“违反本办法的规定，有下列情形之一的，由税务机关责令改正，可以处1万元以下的罚款；有违法所得的予以没收：

（一）应当开具而未开具发票，或者未按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性开具发票，或者未加盖发票专用章的；

（四）拆本使用发票的；

（五）扩大发票使用范围的；

（六）以其他凭证代替发票使用的；

（七）跨规定区域开具发票的；

（八）未按照规定缴销发票的；

（九）未按照规定存放和保管发票的。”

②适用于虚开发票和非法代开发票的情形

第三十七条：“违反本办法第二十二条第二款的规定虚开发票的，由税务机关没收违法所得；虚开金额在1万元以下的，可以并处5万元以下的罚款；虚开金额超过1万元的，并处5万元以上50万元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。非法代开发票的，依照前款规定处罚。

③适用于违规转借、转让、受让假发票或已废止的发票等情形

第三十九条：“有下列情形之一的，由税务机关处1万元以上5万元以下的罚款；情节严重的，处5万元以上50万元以下的罚款；有违法所得的予以没收：

（一）转借、转让、介绍他人转让发票、发票监制章和发票防伪专用品的；

（二）知道或者应当知道是私自印制、伪造、变造、非法取得或者废止的发票而受让、开具、存放、携带、邮寄、运输的。”

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问题7-

6、私设会计帐目

定性依据：

《中华人民共和国会计法》第十六条：“ 各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计帐簿上统一登记、核算，不得违反本法和国家统一的会计制度的规定私设会计帐簿登记、核算。”

处理处罚依据：

《财政违法行为处罚处分条例》第十八条 ：“ 属于会计方面的违法行为,依照会计方面的法律、行政法规的规定处理、处罚。对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员,属于国家公务员的,还应当给予警告、记过或者记大过处分;情节较重的,给予降级或者撤职处分;情节严重的,给予开除处分。”和《中华人民共和国会计法》第四十二条第一款第二项：“违反本法规定，有下列行为之一的，由县级以上人民政府财政部门责令限期改正，可以对单位并处三千元以上五万元以下的罚款；对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处二千元以上二万元以下的罚款；属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予行政处分：

（二）私设会计帐簿的；”。

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问题7-

7、私存私放财政资金和其他公款（即私设小金库）

定性依据：

中共中央纪委 监察部 财政部 审计署《关于在党政机关和事业单位开展“小金库”专项治理工作的实施办法》第一条第二项“违反法律法规及其他有关规定，应列入而未列入符合规定的单位账簿的各项资金（含有价证券）及其形成的资产，均纳入治理范围。”

处理处罚依据：

《财政违法行为处罚处分条例》第十七条：“单位和个人违反财务管理的规定,私存私放财政资金或者其他公款的,责令改正,调整有关会计账目,追回私存私放的资金,没收违法所得。对单位处3000元以上5万元以下的罚款;对直接负责的主管人员和其他直接责任人员处2000元以上2万元以下的罚款。属于国家公务员的,还应当给予记大过处分;情节严重的,给予降级或者撤职处分。”

若依据本条罚款时需处理处罚段前加上：

根据《河南省审计机关<财政违法行为处罚处分条例>行政处罚裁量标准》（豫审[2009]114号）第四条的规定，你单位上述违法行为认定为轻微、较重、严重（具体认定见文件原文，也可与法制室联系）

上述除已列出处理处罚依据的问题外，其余问题的处理、处罚依据为：

1、罚款时引用：《中华人民共和国审计法实施条例》第四十九条第一款：“对被审计单位违反国家规定的财务收支行为，审计机关在法定职权范围内，区别情况采取审计法第四十五条规定的处理措施，可以通报批评，给予警告；有违法所得的，没收违法所得，并处违法所得1倍以上5倍以下的罚款；没有违法所得的，可以处5万元以下的罚款；对直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处2万元以下的罚款，审计机关认为应当给予

处分的，向有关主管机关、单位提出给予处分的建议；构成犯罪的，依法追究刑事责任。”

同时，需在处罚意见段前加上“根据《河南省审计机关<中华人民共和国审计法实施条例>行政处罚裁量标准》（豫审[2009]114号）第二条第二项关于违法行为情形和处罚标准的规定，上述违法行为认定为（1）轻微（违规金额10万元以下，罚款1万元以下）；（2）较重（违规金额10万元以上30万元以下，罚款1万元以上3万元以下）；（3）严重（违规金额30万元以上，罚款2万元以上5万元以下）。根据情况认定为轻微、较重或严重，三者其中之一。（若减轻处罚，需说明理由。）

2、不罚款时引用：《中华人民共和国审计法》第四十五条“对本级各部门（含直属单位）和下级政府违反预算的行为或者其他违反国家规定的财政收支行为，审计机关、人民政府或者有关主管部门在法定职权范围内，依照法律、行政法规的规定，区别情况采取下列处理措施：

（一）责令限期缴纳应当上缴的款项；

（二）责令限期退还被侵占的国有资产；

（三）责令限期退还违法所得；

（四）责令按照国家统一的会计制度的有关规定进行处理；

（五）其他处理措施。”（审计人员根据具体情况引用第*项）和第四十六条：“对被审计单位违反国家规定的财务收支行为，审计机关、人民政府或者有关主管部门在法定职权范围内，依照法律、行政法规的规定，区别情况采取前条规定的处理措施，并可以依法给予处罚。”（两条需结合引用）

返回首页 第三节 政府投资项目审计

说明：根据2011年1月14日《政府投资项目审计规定》第十条的规定，在政府投资项目审计中只能将项目法人单位或其授权委托进行建设管理的单位作为被审计单位，同时，在审计通知书中应当明确，实施审计中将对与项目直接有关的设计、施工、监理、供货等单位取得项目资金的真实性、合法性进行调查。即被审计单位以外 项目的设计、施工、监理、供货等有关单位只是审计调查对象，若不属于审计管辖范围，按照《政府投资项目审计规定》第十一条的规定，发现其存在违法、违规行为时，应当移送有关部门处理、处罚。）

问题7-

1、未取得开工前审计意见书

定性和处理处罚依据都是：

《建设项目审计处理暂行规定》（审投发［１９９６］１０５号）第三条：“凡属国家规定必须进行开工前审计的建设项目，未取得审计机关出具开工前审计意见书而擅自开工建设的，应当建议有关主管部门责令其停工，并履行审计手续；不按规定时限履行审计手续的，视情节处以总投资１％以下的罚款，罚款由建设单位以自有资金支付。”

问题7-

2、截留、挪用国家建设资金

定性依据：

《中华人民共和国预算法实施条例》第三十八条：“各级政府、各部门、各单位应当加强对预算支出的管理，严格执行预算和财政制度，不得擅自扩大支出范围、提高开支标准；严格按照预算规定的支出用途使用资金；建立健全财务制度和会计核算体系，按照标准考核、监督，提高资金使用效益。”

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问题7-

3、虚列投资完成额、多计工程成本

定性依据：

《基本建设财务管理规定》（财建[2002]394号）第十二条：“建设项目在建设期间的存款利息收入计入待摊投资,冲减工程成本。”、第十三条“经营性项目在建设期间的财政贴息资金,作冲减工程成本处理”、第二十五条“非经营性项目为项目配套的专用设施投资,包括专用道路、专用通讯设施、送变电站、地下管道等,产权归属本单位的,计入交付使用资产价值；产权不归属本单位的,作转出投资处理,冲销相应的资金”、第十六条“ 建设成本包括建筑安装工程投资支出、设备投资支出、待摊投资支出和其他投资支出。”和第十七条、第十八条、第十九条、第二十条关于建设成本的有关规定。（审计人员根据具体情况分别引用）

以上问题2、3的处理处罚依据：

《财政违法行为处罚处分条例》第九条第一款：“单位和个人有下列违反国家有关投资建设项目规定的行为之一的,责令改正,调整有关会计账目,追回被截留、挪用、骗取的国家建设资金,没收违法所得,核减或者停止拨付工程投资。对单位给予警告或者通报批评,其直接负责的主管人员和其他直接责任人员属于国家公务员的,给予记大过处分;情节较重的,给予降级或者撤职处分;情节严重的,给予开除处分:(一)截留、挪用国家建设资金;（四)虚列投资完成额;(五)其他违反国家投资建设项目有关规定的行为。（审计人员根据具体情况引用第*项）

问题7-

4、违反规定超概算投资

定性依据：

《关于改进工程建设概预算工作的若干规定 计标》(1983)第1038号第十一条：“各有关部门和有关单位都应认真执行批准的总概算，不得任意突破。如单位工程或单项工程必须增加投资时，首先用其他工程多余的投资调剂解决。调剂有困难时，经建设单位的上级主管部门或其授权单位批准，可动用总概算的预备费解决。如必须突破总概算时，其超出部分经设计单位同意并修改后，由主管单位报原初步设计批准机关审核，按十三条规定的批准权限报经批准。”

处理处罚依据：

《建设项目审计处理暂行规定》（审投发［１９９６］１０５号）第八条：“建设单位违反有关批准文件规定，以合同形式

要求设计单位扩大规模和提高标准而增加的概算投资，应由建设单位报原审批部门予以批准；否则，应停止建设，并对建设单位处以超投资部分５％以下的罚款，罚款由建设单位以自有资金支付。设计单位未经批准，擅自扩大规模、提高标准或违反合同规定范围，进行设计而增加的概算投资，对设计单位处以该部分设计费５０％以下罚款；情节严重的，建议有关部门降低其资质等级，直至依法吊销营业执照。”（对设计部门的违规问题，若对该部门没有审计管辖权，应当移送有关部门处理处罚。）

问题7-

5、未经批准搞计划外工程

定性和处理处罚依据都是：

第六条 建设项目不突破概算总投资的单项工程间投资调剂，应督促建设单位向原审批部门申报批准。批准设计外的在建工程，应要求其暂停、缓建，并报原审批部门审批；原审批部门不予批准的计划外工程，由建设单位筹措符合规定资金予以归垫，并处以投资额５％以下罚款，由建设单位以自有资金支付。建设单位擅自扩大建设规划、提高建筑装修及设备购置标准的投资，视同计划外工程投资处理。

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问题7-

6、工程未实行政府采购

定性依据：

《中华人民共和国政府采购法》第七条第三款：“纳入集中

采购目录的政府采购项目，应当实行集中采购。”

处理处罚依据：

《财政违法行为处罚处分条例》第九条第二款：“《中华人民共和国政府采购法》、《中华人民共和国招标投标法》、《国家重点建设项目管理办法》等法律、行政法规另有规定的,依照其规定处理、处罚。”和《中华人民共和国政府采购法》第七十四条：“ 采购人对应当实行集中采购的政府采购项目，不委托集中采购机构实行集中采购的，由政府采购监督管理部门责令改正；拒不改正的，停止按预算向其支付资金，由其上级行政主管部门或者有关机关依法给予其直接负责的主管人员和其他直接责任人员处分。”

问题7-

7、工程未招投标

定性依据：

《中华人民共和国招投标法》第四条“任何单位和个人不得将依法必须进行招标的项目化整为零或者以其他任何方式规避招标。”

处理处罚依据：

《财政违法行为处罚处分条例》第九条第二款：“《中华人民共和国政府采购法》、《中华人民共和国招标投标法》、《国家重点建设项目管理办法》等法律、行政法规另有规定的,依照其规定处理、处罚。”和《中华人民共和国招投标法》第四十九条“违反本法规定，必须进行招标的项目而不招标的，将必须进行招标的

项目化整为零或者以其他任何方式规避招标的，责令限期改正，可以处项目合同金额千分之五以上千分之十以下的罚款；对全部或者部分使用国有资金的项目，可以暂停项目执行或者暂停资金拨付；对单位直接负责的主管人员和其他直接责任人员依法给予处分”。

对政府投资项目审计中，发现的其他违法、违规问题（如：不合规票据、超范围使用现金等），参照上述“

一、”“二”中列出的依据进行处理处罚。

以上仅列举了部分常见问题的定性和处理处罚依据，若在具体使用中发现问题请及时与法制室联系。

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二○一一年五月二十六日

第五篇：审计常见问题定性及处理处罚依据

审计常见问题定性及处理处罚依据

1.应缴未缴预算收入

表现形式：应纳入预算的各项基金、行政事业性收费等（不含罚没收入）未按规定上缴国库或财政，或者截留、动用应当上缴的预算收入。

定性依据：违反了《中华人民共和国预算法》第四十六条“有预算收入上缴任务的部门和单位，必须依照法律、行政法规和国务院财政部门的规定，将应当上缴的预算资金及时、足额地上缴国家金库（以下简称国库），不得截留、占用、挪用或者拖欠。”

处理处罚：依［2004］国务院令第427号《财政违法行为处罚处分条例》第四条(一)款“隐瞒应当上缴的财政收入”；(二)款“滞留、截留、挪用应当上缴的财政收入”；(三)款“坐支应当上缴的财政收入”之规定：责令改正，调整有关会计账目，收缴应当上缴的财政收入，限期退还违法所得。对单位给予警告或者通报批评。对直接负责的主管人员和其他直接责任人员给予记大过处分；情节较重的，给予降级或者撤职处分；情节严重的，给予开除处。

2.部门预算编制不完整

表现形式：部分单位应纳入部门预算编制范围实际未纳入；单位收入、支出未全部纳入部门预算编制。

定性依据：违反了《中华人民共和国预算法》第六条“各部门预算由本部门所属各单位预算组成。”和第七条“单位预算是指列入部门预算的国家机关、社会团体和其他单位的收支预算。”（95）国务院令第186号《中华人民共和国预算法实施条例》第十七条“各部门、各单位编制预算草案的依据：(一)法律、法规；(二)本级政府的指示和要求以及本级政府财政部门的部署；(三)本部门、本单位的职责、任务和事业发展计划；(四)本部门、本单位的定员定额标准；(五)本部门、本单位上一预算执行情况和本预算收支变化因素。”［1998］财政部令第9号《行政单位财务规则》第十条“行政单位的各项收入和支出应当全部纳入单位预算统一管理，统筹安排使用。”［1996］财政部令第8号《事业单位财务规则》第十三条“事业单位的各项收入全部纳入单位预算，统一核算，统一管理。”

处理处罚：依［2004］国务院令第427号《财政违法行为处罚处分条例》第七条(二)款“违反规定编制、批复预算或者决算”之规定：责令改正，追回有关款项，限期调整有关预算科目和预算级次。对单位给予警告或者通报批评。对直接负责的主管人员和其他直接责任人员给予警告、记过或者记大过处分；情节较重的，给予降级处分；情节严重的，给予撤职处分。3.违规调整预算

表现形式：自行将财政部门批复的预算调整，改变支出科目、数额。

定性依据：违反了《中华人民共和国预算法》第五十七条“各部门、各单位的预算支出应当按照预算科目执行。不同预算科目间的预算资金需要调剂使用的，必须按照国务院财政部门的规定报经批准。”（95）国务院令第186号《中华人民共和国预算法实施条例》第六十二条“各部门、各单位的预算支出，必须按照本级政府财政部门批复的预算科目和数额执行，不得挪用；确需作出调整的，必须经本级政府财政部门同意”。

处理处罚：依［2004］国务院令第427号《财政违法行为处罚处分条例》第七条(三)款“违反规定调整预算”之规定：责令改正，追回有关款项，限期调整有关预算科目和预算级次。对单位给予警告或者通报批评。对直接负责的主管人员和其他直接责任人员给予警告、记过或者记大过处分；情节较重的，给予降级处分；情节严重的，给予撤职处分。4.白条进账

表现形式：原始凭证未使用财政部门和税务部门监制章的规定发票的。

定性依据：违反了〔1993〕财政部令第6号《中华人民共和国发票管理办法》第二十一条“所有单位和从事生产、经营活动的个人在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动支付款项，应当向收款方取得发票,取得发票时，不得要求变更品名和金额”。第二十二条“不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收”。

处理处罚：依[1993]财政部令第6号《中华人民共和国发票管理办法》第三十六条

（四）款“未按照规定取得发票的”之规定：责令限期改正，没收非法所得（指查证少缴、漏缴的税款），可以并处一万元以下的罚款。

5.挤占、挪用拨入的预算资金、专项拨款

表现形式：将财政拨入的事业费、专项拨款等改变用途，用于行政性支出、基本建设、滥发钱物、经商办企业、转为有偿使用以及其他挤占挪用等。

定性依据：违反了（95）国务院令第186号《中华人民共和国预算法实施条例》第三十八条“各级政府、各部门、各单位应当加强对预算支出的管理，严格执行预算和财政制度，不得擅自扩大支出范围、提高开支标准；严格按照预算规定的支出用途使用资金；建立健全财务制度和会计核算体系，按照标准考核、监督，提高资金使用效益。”

处理处罚：依《中华人民共和国预算法》第五十七条“各部门、各单位的预算支出应当按照预算科目执行。不同预算科目间的预算资金需要调剂使用的，必须按照国务院财政部门的规定报经批准。”（95）国务院令第186号《中华人民共和国预算法实施条例》第六十二条“各部门、各单位的预算支出，必须按照本级政府财政部门批复的预算科目和数额执行，不得挪用；确需作出调整的，必须经本级政府财政部门同意”。国发〔1996〕29号《关于加强预算外资金管理的决定》第八条第六部分“对擅自将财政预算拨款挪作他用或转为有偿使用的，其资金一律追回上缴上一级财政，并相应核减以后的财政预算拨款，同时给予有关责任人相应的处分。”和［2004］国务院令第427号《财政违法行为处罚处分条例》第六条(二)款“截留、挪用财政资金”之规定：责令改正，调整有关会计账目，追回有关财政资金，限期退还违法所得。对单位给予警告或者通报批评。对直接负责的主管人员和其他直接责任人员给予记大过处分；情节较重的，给予降级或者撤职处分；情节严重的，给予开除处分。6.挤占预算内支出

表现形式：部门、单位违反规定将不应当在预算内支出的款项转为预算内支出。

定性依据：违反了《中华人民共和国预算法》第五十条“各部门、各单位应当加强对预算收入和支出的管理，不得截留或者动用应当上缴的预算收入，也不得将不应当在预算内支出的款项转为预算内支出。

处理处罚：《中华人民共和国预算法》第七十五条“隐瞒预算收入或者将不应当在预算内支出的款项转为预算内支出的，由上一级政府或者本级政府财政部门责令纠正，并由上级机关给予负有直接责任的主管人员和其他直接责任人员行政处分”及《财政违法行为处罚处分条例》第六条(五)款“其他违反规定使用、骗取财政资金的行为”之规定：（同上）7.应拨未拨所属单位预算内外资金

表现形式：主管部门将财政拨入应拨付所属单位的事业费、专项拨款等预算资金及财政专户返还的预算外资金等滞留挂账或少下拨、不下拨。

定性依据：违反了《中华人民共和国预算法》第四十七条“各级政府、各部门、各单位的支出必须按照预算执行。”财预字［1998］49号《行政单位会计制度》第四十九条“主管单位收到财政专户核算的预算外资金属于应返还所属单位的部分应及时转拨所属单位，不得在‘暂存款’挂账。”

处理处罚：［2004］国务院令第427号《财政违法行为处罚处分条例》第六条

（三）款“滞留应当下拨的财政资金”之规定：责令改正，调整有关会计账目，追回有关财政资金，限期退还违法所得。对单位给予警告或者通报批评。对直接负责的主管人员和其他直接责任人员给予记大过处分；情节较重的，给予降级或者撤职处分；情节严重的，给予开除处分。8.虚报冒领财政拨款

表现形式：虚报预算支出项目，重复编制预算项目，骗取财政拨款；虚报人员编制，骗取行政事业经费以及其他虚报冒领等。

定性依据：违反了（95）国务院令第186号《中华人民共和国预算法实施条例》第十七条“各部门、各单位编制预算草案的依据：(一)法律、法规；(二)本级政府的指示和要求以及本级政府财政部门的部署；(三)本部门、本单位的职责、任务和事业发展计划；(四)本部门、本单位的定员定额标准；(五)本部门、本单位上一预算执行情况和本预算收支变化因素。

处理处罚：［2004］国务院令第427号《财政违法行为处罚处分条例》第六条

（一）款“以虚报、冒领等手段骗取财政资金”之规定：责令改正，调整有关会计账目，追回有关财政资金，限期退还违法所得。对单位给予警告或者通报批评。对直接负责的主管人员和其他直接责任人员给予记大过处分；情节较重的，给予降级或者撤职处分；情节严重的，给予开除处分。9.虚列预算支出（未按规定列当年支出）

表现形式：虚列支出，将当年未实际支出的款项列当年支出，或者应属于当年的支出未按规定在当年列支出等（未支列支、少支多报、以拨坐支、随意扩大结转项目、虚列结转支出、减少结余或扩大赤字的数额）。

定性依据：违反了（95）国务院令第186号《中华人民共和国预算法实施条例》第六十七条“政府财政部门、各部门、各单位在每一预算终了时，应当清理核实全年预算收入、支出数字和往来款项，做好决算数字的对账工作。不得把本的收入和支出转为下的收入和支出，不得把下的收入和支出列为本的收入和支出；不得把预算内收入和支出转为预算之外，不得随意把预算外收入和支出转为预算之内。”财预字［1998］49号《行政单位会计制度》第四十一条“行政单位的各项支出按实际支出数额记账”、第四十八条

（一）款“凡属本年的各项收入，都要及时入账。本年的各项应缴预算款和应缴财政专户的预算外资金，要在年终前全部上缴。属于本年的各项支出，要按规定的支出渠道如实列报”。

（二）款“单位支出决算，一律以基层用款单位截止12月31日止的本年实际支出数为准，不得将年终前预拨下级单位的下年预算拨款列入本年的支出，也不得以上级会计单位的拨款数代替基层会计单位的实际支出数”;财预字［1997］286号《事业单位会计准则》第十六条“会计核算一般采用收付实现制，但经营性收支业务核算可采用权责发生制”。

处理处罚：依［2004］国务院令第427号《财政违法行为处罚处分条例》第七条(一)款“虚增、虚减财政收入或者财政支出”之规定：责令改正，追回有关款项，限期调整有关预算科目和预算级次。对单位给予警告或者通报批评。对直接负责的主管人员和其他直接责任人员给予警告、记过或者记大过处分；情节较重的，给予降级处分；情节严重的，给予撤职处分。10.预算内资金转预算外

表现形式：部门、单位将收取应上缴的预算内收入转作预算外收入。

定性依据：国发〔1996〕29号《关于加强预算外资金管理的决定》第一条“各级人民政府要严格按照《中华人民共和国预算法》和财政法规的要求，切实加强对财政预算资金和预算外资金的管理，完善对财政资金的监督检查制度。任何地区、部门和单位都不得隐瞒财政收入，将财政预算资金转为预算外资金„„”。财综字（1996）104号《预算外资金管理实施办法》第四十三条第（一）项“隐瞒财政预算收入，将预算资金转为预算外资金，按违反财经纪律或违法行为进行处罚”。

处理处罚：〔1996〕29号《关于加强预算外资金管理的决定》第八条第三款：“对隐瞒财政预算收入，将预算资金转为预算外的，要将违反规定的收入全部上缴上一级财政。同时，要追究有关部门和本级政府领导人的责任，依据情节轻重给予处分直至撤销其职务。”财综字〔1996〕104号《预算外资金管理实施办法》第四十四条第（一）项“要将违反规定的收入全部上缴上一级财政。同时，追究有关人员和领导的责任，依据情节轻重给予行政处分直至撤销其职务”。

隐瞒、转移预算外资金收入：将预算外资金收入记入往来款科目、暂存在所属单位账户上或者另设账户单独核算私设“小金库”、公款私存。

11.行政事业单位隐瞒收入、在往来中列收列支

表现形式：应当纳入单位收入管理的款项在往来中列收列支，致使这部分收入和支出在年终决算无法反映。

定性依据：财预字［1998］49好《行政单位会计制度》第四十九条“行政单位的往来款项，年终前应尽量清理完毕。按照有关规定应当转作各项收入和各项支出的往来款项要及时转入各有关帐户，编入本年决算”。［1998］财政部令第9号《行政单位财务规则》第十条“行政单位的各项收入和支出应当全部纳入单位预算统一管理，统筹安排使用”。财预字[1997]288号《事业单位会计制度》第三部分“事业单位的往来款项，年终前应尽量清理完毕。按照有关规定应当转作各项收入或各项支出的往来款项要及时转入各有关账户，编入本年决算。”［1996］财政部令第8号《事业单位财务规则》第十三条“事业单位的各项收入全部纳入单位预算，统一核算，统一管理”。

处理处罚：依［2004］国务院令第427号《财政违法行为处罚处分条例》第七条(一)款“虚增、虚减财政收入或者财政支出”之规定：责令改正，追回有关款项，限期调整有关预算科目和预算级次。对单位给予警告或者通报批评。对直接负责的主管人员和其他直接责任人员给予警告、记过或者记大过处分；情节较重的，给予降级处分；情节严重的，给予撤职处分。

此外，隐瞒的收入属事业单位的经营收入的，换应当依照税收法律法规规定进行纳税处理（行政事业单位分别引用）12.截留、挪用水资源费

表现形式：单位将收取的水资源费未按规定上缴。

定性依据：违反了省政府令［2003］第4号《甘肃省水资源费征收管理办法》第十五条“水资源费作为水利专项资金，实行收支两条线、专款专用的办法，不得坐支、截留、挪用。”

处理处罚：依《甘肃省水资源费征收管理办法》第十五条“坐支、截留、挪用水资源费的，或不按本办法的规定上缴水资源费的，上级水行政主管部门应会同同级财政、审计部门进行清查，收缴违纪资金，并按国家有关规定进行处理”及［2004］国务院令第427号《财政违法行为处罚处分条例》第四条(二)款“滞留、截留、挪用应当上缴的财政收入”之规定：责令改正，调整有关会计账目，收缴应当上缴的财政收入，限期退还违法所得。对单位给予警告或者通报批评。对直接负责的主管人员和其他直接责任人员给予记大过处分；情节较重的，给予降级或者撤职处分；情节严重的，给予开除处。13.隐瞒、转移预算外资金收入

表现形式：将预算外资金收入记入往来款科目、暂存在所属单位帐户或者另设帐户单独核算私设“小金库”、公款私存。

定性依据：违反了国发［1996］29号《关于加强预算外资金管理的决定》第一条“各部门、各单位未经财政部门批准，不得擅自将财政拨款转为有偿使用，更不得设置帐外帐和“小金库”。”第七条“„„严禁将预算外资金转交非财务机构管理、帐外设帐、私设“小金库”和公款私存”和财综字［1996］104号《预算外资金管理实施办法》第四十三条第（五）项及《甘肃省预算外资金管理条例》第十三条“各部门、各单位的预算外资金，必须由本单位的财务部门统一管理，收入上缴同级财政专户。严禁将预算外资金转交非财务机构管理，帐外设帐，私设“小金库”和公款私存。”

处理处罚：依国发［1996］29号《关于加强预算外资金管理的决定》第八条第六款“对用预算外资金私设“小金库”、搞房地产等计划外投资、从事股票、期货交易和不按规定要求开设预算外资金帐户等违反规定的活动，以及滥发奖金和实物的，除责令追回资金上缴同级财政外，还要依照有关规定予以处罚，并依据情节轻重给予当事人和有关领导处分。”财综字［1996］104号《预算外资金管理实施办法》第四十四条第（二）项；《甘肃省预算外资金管理条例》第二十九条

（四）款之规定：没收其全部款项，处违法款项1倍至2倍的罚款。14.违规使用预算外资金

表现形式：（1）用预算外资金炒股票、炒房地产、进行期货交易、拆借资金等；（2）超过规定标准，用预算外资金发放奖金、津贴、补贴、实物；（3）未经有权部门批准，用预算外资金购置专控商品；（4）未经有权部门批准搞计划外固定资产投资的。

定性依据：违反了《甘肃省预算外资金管理条例》第十六条各部门、各单位要严格按国家规定和经财政部门核定的预算外资金收支计划和单位财务收支计划使用预算外资金。专项用于公共工程、公共事业的基金和收费，以及其他专项资金，要按计划和规定用途专款专用，由财政部门审核后分期拨付资金。用于基本建设的，须经财政部门严格审查资金来源后，将资金存入同级财政部门在建设银行开设的预算外资金专户，纳入基本建设计划。用于购买商品房和专控商品的，须经财政部门审查资金来源符合规定后，方可办理审批手续。用于发放工资、奖金、补贴、津贴和用作福利的，要提出用款计划，经同级财政部门审查同意后按国家和省的有关规定执行。处理处罚：依《甘肃省预算外资金管理条例》第二十九条

（六）款之规定：责令限期纠正，处违法款项15％至30％的罚款。15.违规使用收费票据

表现形式：擅自印制和使用收费票据；私自刻制、使用和伪造票据监（印）制章；伪造、制贩假收费票据；未按规定使用收费票据、票据内容填写不全；擅自转借、转让、**、买卖、销毁、涂改收费票据；利用收费票据乱收费或收取超出规定范围和标准的收费或政府性基金；互相串用各种票据；丢失毁损收费票据。

定性依据：：违反了财综字〔1998〕104号《行政事业收费和政府性基金票据管理规定》第二十条“下列行为属于违反收费票据管理规定的行为：

（一）未经批准，擅自印制和使用收费票据的；

（二）私自刻制、使用和伪造票据监（印）制章的；

（三）伪造、制贩假收费票据的；

（四）未按规定使用收费票据的；

（五）擅自转借、转让、**开、买卖、销毁、涂改收费票据的；

（六）利用收费票据乱收费或收取超出规定范围和标准的收费或政府性基金的；

（七）互相串用各种票据的；

（八）不按规定接受财政部门及其委托票据管理机构的监督管理或不按规定提供有关资料的；

（九）管理不善，丢失毁损收费票据的。”第十八条“收费单位应建立收费票据使用登记制度，设置收费票据登记簿，定期向同级财政部门报告收费票据的购领、使用、结存情况。收费票据在启用前，应当检查票据是否有缺页、漏页、重号等情况，一经发现，应及时向同级财政部门报告。使用时，票据填写必须内容完整，字迹工整，印章齐全。如填写错误，应另行填开。填错的票据应加盖作废戳记，保存其各联备查，不得涂改、挖补、撕毁。如发生票据丢失，应及时声明作废，查明原因，写出书面报告，报同级财政部门处理。”

处理处罚：行政性收费依财综字〔1998〕104号《行政事业收费和政府性基金票据管理规定》第二十一条之规定:对具有上述行为的单位和个人，有违法所得的，由财政部门或其委托的票据管理机构依法予以没收，并可处以警告或罚款。对非法经营活动中的违法行，处以1000元以下罚款；对经营活动中的违法行，有违法所得的，处以违法金额3倍以下不超过30000元的罚款，没有违法所得的，处以10000元下罚款。构成犯罪的，移交司法机关依法追究有关责任人的刑事责任。

事业性收费及其他依［2004］国务院令第427号《财政违法行为处罚处分条例》单位和个人有下列违反财政收入票据管理规定的行为之一的，销毁非法印制的票据，没收违法所得和作案工具。对单位处５０００元以上１０万元以下的罚款；对直接负责的主管人员和其他直接责任人员处３０００元以上５万元以下的罚款。属于国家公务员的，还应当给予降级或者撤职处分；情节严重的，给予开除处分：

（一）违反规定印制财政收入票据；

（二）转借、串用、**开财政收入票据；

（三）伪造、变造、买卖、擅自销毁财政收入票据；

（四）伪造、使用伪造的财政收入票据监（印）制章；

（五）其他违反财政收入票据管理规定的行为。16.违规使用发票

表现形式：转借、转让、*开发票或者私自拆本使用发票、自行扩大专业发票使用范围以及未按规定印制、生产、领购、取得、保管、开具发票。定性依据：《中华人民共和国发票管理办法》（〔1993〕财政部令第6号）第二十五条“任何单位和个人不得转借、转让、*开发票；未经税务机关批准，不得拆本使用发票；不得自行扩大专业发票使用范围。”第三十六条第一款“违反发票管理法规的行为包括：

（一）未按照规定印制发票或者生产发票防伪专用品的；

（二）未按照规定领购发票的；

（三）未按照规定开具发票的；

（四）未按照规定取得发票的；

（五）未按照规定保管发票的；

（六）未按照规定接受税务机关检查的。”

处理处罚：《中华人民共和国发票管理办法》（〔1993〕财政部令第6号）第三十六条第二款“对有前款所列行为之一的单位和个人，由税务机关责令限期改正，没收非法所得，可以并处一万元以下的罚款。有前款所列两种或者两种以上行为的，可以分别处罚。” 17.违规收费

表现形式：擅自设立收费项目、扩大收费范围、提高收费标准、无收费许可证收费等。定性依据：违反了《甘肃省价格管理条例》第十八条

（二）款“事业性收费标准，由省人民政府价格主管部门会同有关部门根据提供的服务内容、合理耗费以及服务质量和数量，按照以收抵支的原则确定。”第十九条“行政性收费实行中央和省两级审批。规定由省级审批的行政性收费，立项由省人民政府财政部门会同价格主管部门审定；标准由省人民政府价格主管部门会同财政部门审定。重要的收费项目和标准，报省人民政府批准，并报国家有关部门备案。其他任何单位和个人不得擅自制定行政性、事业性收费项目、标准和扩大收费范围，提高收费标准。”国发［1996］29号《关于加强预算外资金管理的决定》第四条“收取或提取预算外资金必须依照法律、法规和有法律效力的规章制度所规定的项目、范围、标准和程序执行。行政事业性收费要严格执行中央、省两级审批的管理制度。”《甘肃省预算外资金管理条例》第七条“各部门、各单位的预算外资金必须依照法律、法规和省人民政府的规章规定的范围、标准、程序和办法征收和提取。未经国家和省批准，不得擅自增加收费项目、扩大范围、提高标准。”

处理处罚：依《甘肃省价格管理条例》第三十七条“行政性、事业性收费单位违反本条例第十九条、第二十条规定，自立收费项目、提高收费标准和扩大收费范围收费的，没收违法所得，并可处违法所得1倍以上3倍以下罚款；情节严重的，可处违法所得3倍以上5倍以下罚款，并可暂扣或吊销收费许可证。”国发［1996］29号《关于加强预算外资金管理的决定》第八条五款“对违反国家规定擅自设立行政事业性收费、基金项目或扩大范围、提高标准的，违法金额一律没收上缴财政。同时追究有关领导的责任，依据情节轻重给予处分直至撤销其职务。”《甘肃省预算外资金管理条例》第二十九条

（一）“违反本条例第七条第一款规定的，责令取消擅自增加的收费项目，纠正擅自扩大的范围和提高的标准，没收违法所得，并处违法所得１倍至３倍的罚款”。

18.违规向企业摊派

表现形式：在法律、法规规定之外向企业摊派费用；强制企业赞助、资助、捐献财物；强制企业参加法定项目以外的保险等。定性依据：《禁止向企业摊派暂行条例》第五条“法律、法规规定的征收费用项目，任何单位不得超出征收的范围，提高征收的标准，变更征收的办法。”第六条“不得强制企业赞助、资助、捐献财物。”第七条“除法律、法规规定外，不得强制企业购买有价证券或以其他形式向企业集资。”第八条“除法律、法规规定的强制保险项目外，不得强制企业参加保险。”第九条“除法律、法规规定外，不得将公益性义务劳动改变为向企业摊派财物。”第十条“不得违反本条例规定向企业进行其他形式的摊派。”处理处罚：《禁止向企业摊派暂行条例》第十八条“经审计机关确认为摊派行为的，审计机关应当通知摊派单位停止摊派行为，并限期退回摊派的财物；期满不退回的，审计机关可以书面通知摊派单位的开户银行从其有关存款中扣还。摊派财物已不存在而无法追回时，审计机关可以通知有关部门扣缴相当于所摊派财物价值的款额，或采取其他经济补偿措施。”第十九条“对摊派单位的负责人和直接责任人员，监察机关或有关主管部门可根据情节轻重给予相应的行政处分。” 19．往来款长期挂账

表现形式：部门、单位往来款未予及时清理，长期挂账。

定性和处理处罚依据：财预字［1997］286号《事业单位会计准则》第二十三条第四款“各种应收及预付款项应当定期与债务人对账核实，及时清算、催收。”第三十条“各种应付款项及应缴款项应及时清理并按规定办理结算，不得长期挂账。”［1998］财政部令第9号《行政单位财务规则》第二十九条“行政单位应当严格控制暂付款的规模，并及时进行清理，不得长期挂账。”第三十六条“行政单位应当加强对暂存款项的管理，不得将应当纳入单位收入管理的款项列入暂存款项；对各种暂存款项应当及时清理、结算，不得长期挂账。”

20．行政单位专项资金结余、事业单位经营收支结余未单独核算

表现形式：行政单位使用专项资金的结余、事业单位经营收支结余部分未单独核算。

处理处罚依据：财预字［1998］49号《行政单位会计制度》第三十三条„„“行政单位的正常经费结余与专项资金结余应分别核算。”[1996]财政部令第8号《事业单位财务规则》第二十条

（二）款“经营收支结余应当单独反映。” 21．行政事业单位招待费超支

表现形式：全年列支的招待费超过规定标准。定性依据：违反了财预字〔1998〕159号《行政事业单位业务招待费列支管理规定》第三条“业务招待费的开支标准

（一）地方各级行政事业单位的业务招待费的开支标准，由各地人民政府根据当地实际情况确定，但不得超过当年单位预算中‘公务费’的2%。”

处理处罚：依《财政违法行为处罚处分条例》第六条(四)款“违反规定扩大开支范围，提高开支标准”之规定：责令改正，调整有关会计账目，追回有关财政资金，限期退还违法所得。对单位给予警告或者通报批评。对直接负责的主管人员和其他直接责任人员给予记大过处分；情节较重的，给予降级或者撤职处分；情节严重的，给予开除处分。22．私设“小金库”

表现形式：在本单位财务会计部门账外或未纳入预算管理私存私放资金（属预算外资金的按第13条“隐瞒、转移预算外资金收入”办理）。定性依据：违反了财监字〔1995〕29号《关于清理检查“小金库”的具体规定》第二条“凡违反国家财经法规及其他有关规定，侵占、截留国家和单位收入，未列入本单位财务会计部门账内或未纳入预算管理，私存私放的各项资金，均属‘小金库’，都要清理检查。” 处理处罚：依《财政违法行为处罚处分条例》第十七条“单位和个人违反财务管理的规定，私存私放财政资金或者其他公款的，责令改正，调整有关会计账目，追回私存私放的资金，没收违法所得。对单位处3000元以上5万元以下的罚款；对直接负责的主管人员和其他直接责任人员处2000元以上2万元以下的罚款。属于国家公务员的，还应当给予记大过处分；情节严重的，给予降级或者撤职处分”。

“小金库”事实与《财政违法行为处罚处分条例》对应不上的，可依据《中华人民共和国审计法实施条例》第五十二条“对本级各部门（含直属单位）和下级政府违反预算的行为或者其他违反国家规定的财政收支行为，审计机关在法定的职权范围内，区别情况对违法取得的资产按照以下规定处理：

（一）责令限制缴纳、上缴应当缴纳或者上缴的财政收入；

（二）责令限期退还被侵占的国有资产；

（三）责令限期退还违法所得；

（四）责令冲转或者调整有关会计账目；

（五）采取其他纠正措施。”第五十三条“对被审计单位违反国家规定的财务收支行为，由审计机关在法定职权范围内责令改正，给予警告，通报批评，依照本条例第五十二条规定对违法取得的资产作出处理；有违法所得的，处以违法所得１倍以上５倍以下的罚款；没有违法所得的，处以５万元以下的罚款。对被审计单位负有直接责任的主管人员和其他直接责任人员，审计机关认为应当给予行政处分或者纪律处分的，向有关部门、单位提出给予行政处分或者纪律处分的建议。”对“小金库”纳税处理，依据有关税收法律法规处理。

私设“账外账”

表现形式：违反《会计法》规定，在依法设置的会计账簿外另设会计账簿登记、核算单位有关账务。定性依据：违反了《中华人民共和国会计法》第十六条“各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，不得违反本法和国家统一的会计制度的规定私设会计账簿登记、核。”

处理处罚：依《中华人民共和国会计法》第四十二条

（二）款“私设会计账簿的”：由县级以上人民政府财政部门责令限期改正，可以对单位并处三千元以上五万元以下的罚款；对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处二千元以上二万元以下的罚款；属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予行政处分。24．原始凭证不符合规定

表现形式：未按照规定填制、取得原始凭证或者填制、取得的原始凭证不符合规定的。定性依据：违反了《中华人民共和国会计法》第十四条“会计机构、会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核，对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，并向单位负责人报告；对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求按照国家统一的会计制度的规定更正、补充。原始凭证记载的各项内容均不得涂改；原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或者更正，更正处应当加盖出具单位印章，原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。”

处理处罚：依《中华人民共和国会计法》第四十二条

（三）款“未按照规定填制、取得原始凭证或者填制、取得的原始凭证不符合规定的”：（同上）25．登记账簿不符合规定

表现形式：登记会计账簿，会计凭证未经审核或不符合有关规定。

定性依据：违反了《中华人民共和国会计法》第十五条“会计账簿登记，必须以经过审核的会计凭证为依据，并符合有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定。”

处理处罚：依《中华人民共和国会计法》第四十二条

（四）款“以未经审核的会计凭证为依据登记会计账簿或者登记会计账簿不符合规定的”：（同上）26．随意变更会计处理方法

表现形式：采用的会计处理方法，前后各期不一致。

定性依据：违反了《中华人民共和国会计法》第十八条“各单位采用的会计处理方法，前后各期应当一致，不得随意变更；确有必要变更的，应当按照国家统一的会计制度的规定变更，并将变更的原因、情况及影响在财务会计报告中说明。”

处理处罚：依《中华人民共和国会计法》第四十二条

（五）款“随意变更会计处理方法的”：（同上）27．会计资料毁损、灭失

表现形式：未按规定妥善保管会计资料，造成会计资料毁损、灭失。

定性依据：违反了《中华人民共和国会计法》第二十三条“各单位对会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料应当建立档案，妥善保管。会计档案的保管期限和销毁办法，由国务院财政部门会同有关部门制定。

处理处罚：依《中华人民共和国会计法》第四十二条

（八）款“未按照规定保管会计资料，致使会计资料毁损、灭失的”：（同上）

28．财务报告编制依据不一致，财务报告不真实

表现形式：账簿报表不一致，或者向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告不一致，财务会计报告不真实。

定性依据：违反了《中华人民共和国会计法》第二十条“财务会计报告应当根据经过审核的会计账簿记录和有关资料编制，并符合本法和国家统一的会计制度关于财务会计报告的编制要求、提供对象和提供期限的规定；其他法律、行政法规另有规定的，从其规定。财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告，其编制依据应当一致。”

处理处罚：依《中华人民共和国会计法》第四十二条

（六）款“向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告编制依据不一致的”：（同上）

29．编造虚假账册等会计资料

表现形式：伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告。

定性依据：违反了《中华人民共和国会计法》第九条“各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算。”第十三条“会计凭证、会计帐簿、财务会计报告和其他会计资料，必须符合国家统一的会计制度的规定。”

处理处罚：依《中华人民共和国会计法》第四十三条“伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任。有前款行为，尚不构成犯罪的，由县级以上人民政府财政部门予以通报，可以对单位并处五千元以上十万元以下的罚款；对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处三千元以上五万元以下的罚款；属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予撤职直至开除的行政处分；对其中的会计人员，并由县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书。” 30．隐匿销毁会计资料

表现形式：隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告。

定性依据：违反了《中华人民共和国会计法》第二十三条“各单位对会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料应当建立档案，妥善保管。会计档案的保管期限和销毁办法，由国务院财政部门会同有关部门制定。”

处理处罚：依《中华人民共和国会计法》第四十四条“隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任。有前款行为，尚不构成犯罪的，由县级以上人民政府财政部门予以通报，可以对单位并处五千元以上十万元以下的罚款；对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处三千元以上五万元以下的罚款；属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予撤职直至开除的行政处分；对其中的会计人员，并由县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书。” 31．库存现金超限额

表现形式：单位财务日常库存现金量过大，超过规定范围。

定性依据：违反了银发〔1988〕288号《现金管理暂行条例实施细则》第四条“各开户单位的库存现金都要核定限额。”

处理处罚：依银发〔1988〕288号《现金管理暂行条例实施细则》第二十条第（二）项“超出核定的库存现金限额留存现金的，按超出额的１０—３０％处罚”之规定处理。32．坐收坐支现金 表现形式：从单位收入的现金中直接支付现金。

定性依据：违反了银发〔1988〕288号《现金管理暂行条例实施细则》第十一条“„„

（二）开户单位支付现金，可以从本单位现金库存中支付或者从开户银行提取，不得从本单位的现金收入中直接支付（即坐支）”。处理处罚：依银发〔1988〕288号《现金管理暂行条例实施细则》第二十条第（四）项“未经批准坐支或者未按开户银行核定坐支额度和使用范围坐支现金的，按坐支金额１０—３０％处罚”之规定处理。33．白条抵库

表现形式：用不符合财务制度的凭证顶替库存现金。

定性依据：违反了银发〔1988〕288号《现金管理暂行条例实施细则》第十二条„„“不准用不符合财务制度的凭证顶替库存现金”。

处理处罚：依银发〔1988〕288号《现金管理暂行条例实施细则》第二十条第（三）项“用不符合财务制度规定的凭证顶替库存现金的，按凭证额１０—３０％处罚”之规定处理。34．公款私存

表现形式：将公款转为个人名义的储蓄存款。

定性依据：违反了《储蓄管理条例》第三条第二款“任何单位和个人不得将公款以个人名义转为储蓄存款。”银发〔1997〕485号《人民币单位存款管理办法》第八条“任何单位和个人不得将公款以个人名义转为储蓄存款。任何个人不得将私款以单位名义存入金融机构；任何单位不得将个人或其他单位的款项以本单位名义存入金融机构”。

处理处罚：依《中华人民共和国商业银行法》第七十七条

（三）款“将单位的资金以个人名义开立帐户存储的”由中国人民银行责令改正，有违法所得的，没收违法所得，可以处以违法所得一倍以上三倍以下罚款，没有违法所得的，可以处以五万元以上三十万元以下罚款。银发〔1988〕288号《现金管理暂行条例实施细则》第二十条第（十三）项“将单位的现金收入以个人储蓄方式存入银行的，按存入金额３０—５０％处罚”。

公款私存构成“小金库”的，按“小金库”的有关规定处理。

35．多头开户

表现形式：违反规定开设多个银行账户

定性依据：违反了财预字［1998］49号《行政单位会计制度》第二十二条

（三）款“行政单位必须严格银行存款的开户管理，禁止多头开户。”财政部令［1998］第9号《行政单位财务规则》第二十八条“行政单位应当由财务部门统一开设和管理银行存款账户。行政单位开设银行存款账户，应当报主管预算单位或者同级财政部门审批。”财预字［1997］288号《事业单位会计制度》第二部分

（一）“银行账户的管理，由会计部门统一在银行开户，避免多头开户。”银发〔1994〕255号《银行账户管理办法》第八条“存款人只能在银行开立一个基本存款账户。本办法另有规定的除外。”第三十二条“存款人不得违反本办法的规定在多家银行机构开立基本存款账户。存款人不得在同一家银行的几个分支机构开立一般存款账户”。

处理处罚：依银发〔1994〕255号《银行账户管理办法》第三十五条“开户银行、存款人违反本办法第三十条、第三十一条、第三十二条和第三十三条第一款规定开设账户的，要限期撤销多余账户，并根据其性质和情节按规定处以罚款。”《财政违法行为处罚处分条例》第十一条“国家机关及其工作人员违反国家有关账户管理规定，擅自在金融机构开立、使用账户的，责令改正，调整有关会计账目，追回有关财政资金，没收违法所得，依法撤销擅自开立的账户。对单位给予警告或者通报批评。对直接负责的主管人员和其他直接责任人员给予降级处分；情节严重的，给予撤职或者开除处分”。

36．行政事业单位国有资产重大流失

表现形式：行政事业单位国有资产管理不善，造成重大流失。

定性依据：违反了国资事发〔1995〕17号《行政事业单位国有资产管理办法》第三条“行政事业资产管理的主要任条是：建立和健全各项规章制度；明晰产权关系，实施产权管理；保障资产的安全和完整；推动资产的合理配置和节约、有效使用；对经营性资产实行有偿使用并监督其实现保值增值。”

处理处罚：依国资事发〔1995〕17号《行政事业单位国有资产管理办法》第三十九条“行政事业资产的占有、使用单位，有下列行为之一的，国有资产管理部门和主管部门有权责令其改正，并按管理权限，由上级机关或所在单位追究主管领导和直接责任人员的责任：

（一）未按其职责要求，资产管理不善，造成重大流失的”。《财政违法行为处罚处分条例》第八条国家机关及其工作人员违反国有资产管理的规定，擅自占有、使用、处置国有资产的，责令改正，调整有关会计账目，限期退还违法所得和被侵占的国有资产。对单位给予警告或者通报批评。对直接负责的主管人员和其他直接责任人员给予记大过处分；情节较重的，给予降级或者撤职处分；情节严重的，给予开除处分。37．违规建设楼堂馆所

表现形式：楼堂馆所的建设未经过严格的审批程序，经批准建设的楼堂馆所未列入部门、地方基建投资计划，或擅自扩大建设规模，提高建设标准，增加投资概算，建设经营性的楼堂馆所。

定性依据：违反了《楼堂管所建设管理暂行条例》第六条“楼堂馆所的建设必须经过严格的审批程序，经批准建设的楼堂馆所必须列入部门、地方基建投资计划。任何单位未经报批程序不得擅自建设，不得搞计划外工程。”第十一条“楼堂馆所项目实行‘先审计，后建设’的原则。”第十七条“经过批准的楼堂馆所项目，建设时必须列入部门、地方的基本建设计划。”第十九条“机关、团体不得建设经营性的楼堂馆所，也不得以其直属单位的名义或者其他名义建设经营性的楼堂馆所。”第二十条“楼堂馆所项目必须依据国家批准的文件进行规划、设计、施工、拨款，任何单位和个人不得擅自扩大建设规模，提高建设标准，增加投资概算。第二十二条“需要由国家预算内投资安排楼堂馆所建设的，中央单位项目必须经国家计委批准，地方项目必须经省、自治区、直辖市和计划单列市计委批准。银行贷款按计划可以用于安排涉外的旅游旅馆、写字楼等经营性项目，非经营性的项目不得安排使用。”

处理处罚：依《楼堂管所建设管理暂行条例》第三十一条“违反本条例，有下列行为之一的，给予主要负责人和直接责任者以经济处罚、行政处分：

（一）楼堂馆所项目未列入部门、地方基本建设计划或者开工报告尚未批准，擅自进行建设的；

（二）擅自提高建设标准的；

（三）挪用企业流动资金、生产发展资金、各类救济资金、扶贫资金、教育经费和其他专项资金进行楼堂馆所建设的；

（四）其他违反本条例的行为，造成经济损失的。”第三十二条“违反本条例，有下列行为之一的，全部或者部分没收建设项目，并给予主要负责人和直接责任者以经济处罚、行政处分：

（一）项目建议书未经批准，擅自进行建设的；

（二）将全民所有制单位的资金转移到集体所有制单位，以集体所有制单位名义修建楼堂馆所的，以资金购买或者以物资等换取集体所有制单位楼堂馆所的；

（三）未经有关部门批准，用国家预算内投资和银行贷款进行楼堂馆所建设的；

（四）机关、团体以各种名义建设经营性楼堂馆所的；

（五）擅自扩大建设规模的。” 38．偷税 表现形式：伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐薄、记帐凭证；在帐簿上多列支出、少列收入；经税务机关通知申报而拒不申报；进行虚假的纳税申报，被审单位通过以上任何一种方式造成不缴、少缴税款的均定性为偷税。

定性依据：违反了《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条和《中华人民共和国***税暂行条例》第**条之规定{《中华人民共和国增值税暂行条例》第一、二条；《中华人民共和国营业税暂行条例》第一条；《中华人民共和国企业所得税暂行条例》第三、四条和第七条；《中华人民共和国房产税暂行条例》第三、四条；《中华人民共和国印花税暂行条例》第二条；《中华人民共和国土地增值税暂行条例》第二、七条；《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》第一条；《中华人民共和国城市维护建设税暂行条例》第三条；《征收教育费附加的暂行规定》第三条；《中华人民共和国个人所得税法》第一条}之规定。

处理处罚：依《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条之规定，由税务机关追缴其不缴或少缴的税款、滞纳金，并处不缴或少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

39.不进行纳税申报不缴或少缴应纳税款

表现形式：被审计单位未按法律规定或税务机关核定的日期办理纳税申报均定性为不缴或少缴税金。

定性依据：违反了《中华人民共和国税收征收管理法》第六十四条和《中华人民共和国***税暂行条例》第**条之规定{《中华人民共和国增值税暂行条例》第二十三条；《中华人民共和国营业税暂行条例》第十三条；《中华人民共和国企业所得税暂行条例》第十六条；《中华人民共和国土地增值税暂行条例》第十条；《中华人民共和国房产税暂行条例》第七条和《甘肃省房产税施行细则》第七条。

处理处罚：依《中华人民共和国税收征收管理法》第六十四条(二)之规定由税务机关追缴其不缴或少缴的税款、滞纳金，并处不缴或少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。40.欠税

未按规定期限缴纳或解缴税款的行为均定性为欠税。一般表现为帐务处理已提取税款，已作纳税申报但实际尚未缴纳税款。如果已过纳税期限，税务机关通知申报而没有申报，即是作了帐务处理，也不应认定为欠税，而应以偷税定性处理处罚。

定性依据：违反《中华人民共和国**税暂行条例》第**条之规定。（具体同上）

处理处罚：依《中华人民共和国税收征收管理法》第六十八条规定责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，除依照本法第四十条的规定采取强制执行措施追缴其不缴或少缴的税款外，可以处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。41.漏税

漏税是由于因失误产生，失误造成的不缴、少缴税款则应按漏税定性处理。

定性依据：违反了《中华人民共和国税收征收管理法》第五十二条和《中华人民共和国***税暂行条例》第**条之规定（具体条例条款同偷税）。

处理处罚：依《中华人民共和国税收征收管理法》第五十二条之规定因税务机关的责任，在三年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，在三年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可以延长到五年（仅对漏税有此期限限制）。

对于违反企业所得税条例的行为还应遵循《企业所得税税前扣除办法》（2000年第九期财经审计法规）定性处理。42.房租收入应交未缴税金

定性依据：按照38—41区别情况具体定性。

处理处罚：缴纳收入5％的营业税；12％的房产税（县城、镇所在地）；3％的所得税；1‟的印花税；按营业税额的5％（乡所在地为1％）和3％分别征收城建税和教育费附加。并按照38—41区别情况具体处理。43．无预算采购

表现形式：无政府采购预算而实施了政府采购项目，挤占其他财政性资金。

定性依据：违反了《中华人民共和国政府采购法》第六条”政府采购应当严格按照批准的预算执行。”第三十三条“负有编制部门预算职责的部门在编制下一财政部门预算时，应当将该财政政府采购的项目及资金预算列出，报本级财政部门汇总。部门预算的审批，按预算管理权限和程序进行。”（95）国务院令第186号《中华人民共和国预算法实施条例》第三十八条“各级政府、各部门、各单位应当加强对预算支出的管理，严格执行预算和财政制度，不得擅自扩大支出范围、提高开支标准；严格按照预算规定的支出用途使用资金；建立健全财务制度和会计核算体系，按照标准考核、监督，提高资金使用效益。”

处理处罚：依（95）国务院令第186号《中华人民共和国预算法实施条例》第六十二条“各部门、各单位的预算支出，必须按照本级政府财政部门批复的预算科目和数额执行，不得挪用；确需作出调整的，必须经本级政府财政部门同意。”《中华人民共和国预算法》第五十七条“各部门、各单位的预算支出应当按照预算科目执行。不同预算科目间的预算资金需要调剂使用的，必须按照国务院财政部门的规定报经批准。“ 44．应当集中采购项目而自行采购

表现形式：依法应纳入政府采购的项目未进行集中采购，而自行进行采购。定性依据：违反了《中华人民共和国政府采购法》第七条

（三）款“纳入集中采购目录的政府采购项目，应当实行集中采购。”第十八条“采购人采购纳入集中采购目录的政府采购项目，必须委托集中采购机构代理采购。”处理处罚：依《中华人民共和国政府采购法》第七十四条“采购人对应当实行集中采购的政府采购项目，不委托集中采购机构实行集中采购的，由政府采购监督管理部门责令改正；拒不改正的，停止按预算向其支付资金，由其上级行政主管部门或者有关机关依法给予其直接负责的主管人员和其他直接责任人员处分。” 45．擅自提高政府采购

标准表现形式：不按规定提高政府采购标准。

定性依据：违反了《中华人民共和国政府采购法》第八条“政府采购限额标准，属于中央预算的政府采购项目，由国务院确定并公布；属于地方预算的政府采购项目，由省、自治区、直辖市人民政府或者其授权的机构确定并公布。”

处理处罚：依《中华人民共和国政府采购法》第七十一条“采购人、采购代理机构有下列情形之一的，责令限期改正，给予警告，可以并处罚款，对直接负责的主管人员和其他直接责任人员，由其行政主管部门或者有关机关给予处分，并予通报：„„

（二）擅自提高采购标准的；”。46．转移、隐匿会计资料、资产

表现形式：被审计单位转移、隐匿、篡改、毁弃会计凭证、会计账簿、会计报表以及其他与财政收支或者财务收支有关的资料；转移、隐匿所持有的违反国家规定取得的资产。

定性依据：违反了《中华人民共和国审计法》第三十四条“审计机关进行审计时，被审计单位不得转移、隐匿、篡改、毁弃会计凭证、会计账簿、会计报表以及其他与财政收支或者财务收支有关的资料，不得转移、隐匿所持有的违反国家规定取得的资产。”

处理处罚：依[1997]国务院令第231号《中华人民共和国审计法实施条例》第三十二条“审计机关有根据认为被审计单位可能转移、隐匿、篡改、毁弃会计凭证、会计账簿、会计报表以及其他与财政收支或者财务收支有关的资料的，有权采取取证措施；必要时，经审计机关负责人批准，有权暂时封存被审计单位与违反国家规定的财政收支或者财务收支有关的账册资料。”第三十三条“审计机关依法进行审计监督时，被审计单位不得转移、隐匿所持有的下列违反国家规定取得的资产：

（一）弄虚作假骗取的财政拨款、银行贷款以及物资；

（二）违反国家规定享受国家补贴、补助、贴息、免息、减税、免税、退税等优惠政策取得的资产；

（三）违反国家规定向他人收取的款项、实物；

（四）违反国家规定处分国有资产取得的收益；

（五）违反国家规定取得的其他资产。审计机关依照法定程序，可以通知对被审计单位资金拨付负有管理职责或者对其资金使用负有监督职责的部门，暂停拨付与违反国家规定的财政收支、财务收支行为直接有关的款项；已经拨付的，暂停使用。”第五十条“审计机关发现被审计单位转移、隐匿、篡改、毁弃会计凭证、会计账簿、会计报表以及其他与财政收支或者财务收支有关的资料的，有权予以制止，责令交出、改正或者采取措施予以补救，并采取本条例第三十二条规定的措施。”第五十一条“审计机关发现被审计单位转移、隐匿违法取得的资产的，有权予以制止，或者提请人民政府或者有关主管部门予以制止，或者依法申请人民法院采取财产保全措施。”

47．拒绝、阻碍审计

表现形式：被审计单位拒绝或者拖延提供与审计事项有关的资料的，或者拒绝、阻碍检查。

定性依据：违反了《中华人民共和国审计法》第三十一条“审计机关有权要求被审计单位按照规定报送预算或者财务收支计划、预算执行情况、决算、财务报告，社会审计机构出具的审计报告，以及其他与财政收支或者财务收支有关的资料，被审计单位不得拒绝、拖延、谎报。”第三十二条“审计机关进行审计时，有权检查被审计单位的会计凭证、会计账簿、会计报表以及其他与财政收支或者财务收支有关的资料和资产，被审计单位不得拒绝。” 处理处罚：依《中华人民共和国审计法》第四十九条“被审计单位违反审计法的规定，拒绝或者拖延提供与审计事项有关的资料的，或者拒绝、阻碍检查的，由审计机关责令改正，可以通报批评，给予警告；拒不改正的，按照下列规定追究责任：

（一）对被审计单位处以5万元以下的罚款；

（二）对被审计单位负有直接责任的主管人员和其他直接责任人员，审计机关认为应当给予行政处分或者纪律处分的，向有关部门、单位提出给予行政处分或者纪律处分的建议；

（三）构成犯罪的，依法追究刑事责任。依照前款规定追究责任后，被审计单位仍须接受审计机关的审计监督。”

48．违规担保

表现形式：行政机关，学校、医院、幼儿园等以公益为目的的事业单位违反规定给借贷活动提供担保。

定性依据：违反了《中华人民共和国担保法》第八条“国家机关不得为保证人，但经国务院批准为使用外国政府或者国际经济组织贷款进行转贷的除。”第九条“学校、幼儿园、医院等以公益为目的的事业单位、杜会团体不得为保证人。”国办发〔1993〕11号《关于严禁行政机关为经济活动提供担保的通知》第二条“今后各级行政机关一律不得为国内企事业单位间的经济活动提供担保，已经提供担保的，要立即采取有效措施加以纠正。”

处理处罚：依国办发〔1993〕11号《关于严禁行政机关为经济活动提供担保的通知》第三条“对违反规定自行为企事业单位间经济活动提供担保的行政机关，要追究批准人的责任。对因提供担保而引起合同纠纷，造成经济损失的，要对提供担保的行政机关领导人和直接责任人员给予处罚，情节严重的，要依法追究其刑事责任”。并依《财政违法行为处罚处分条例》第十条“国家机关及其工作人员违反《中华人民共和国担保法》及国家有关规定，擅自提供担保的，责令改正，没收违法所得。对单位给予警告或者通报批评。对直接负责的主管人员和其他直接责任人员给予警告、记过或者记大过处分；造成损失的，给予降级或者撤职处分；造成重大损失的，给予开除处分。” 49.截留挪用罚没收入

表现形式：罚没收入未按规定上缴国库或财政，或者截留、动用应当上缴的罚没收入

定性依据：违反了《中华人民共和国预算法》第四十六条“有预算收入上缴任务的部门和单位，必须依照法律、行政法规和国务院财政部门的规定，将应当上缴的预算资金及时、足额地上缴国家金库（以下简称国库），不得截留、占用、挪用或者拖欠。”［2004］省政府令第十六号《甘肃省罚款没收财物管理办法》第三条

（一）款“本办法所称“罚没财物”是指：(一)执法机关依法实施刑罚、行政处罚，对自然人、法人或者其他组织处以的罚金、罚款，没收的财产、违法所得及非法财物；”第十六条：“罚款、没收违法所得或没收非法财物变价款，必须全部上缴国库，任何执法机关或者个人不得以任何形式截留、私分和挪用。”

处理处罚：依［2004］国务院令第427号（下同）《财政违法行为处罚处分条例》第四条(二)款“滞留、截留、挪用应当上缴的财政收入”之规定：责令改正，调整有关会计账目，收缴应当上缴的财政收入，限期退还违法所得。对单位给予警告或者通报批评。对直接负责的主管人员和其他直接责任人员给予记大过处分；情节较重的，给予降级或者撤职处分；情节严重的，给予开除处分。并依［2004］省政府令第十六号《甘肃省罚款没收财物管理办法》第三十四条“有下列情形之一的，由有关监督机关没收非法所得，并对有关单位处以1000元以下罚款，对直接责任人员处以200元以下的罚款：(六)擅自处理罚款没收财物的”。

50.挤占挪用或虚列小型农田水利和水土保持补助费

表现形式：小型农田水利和水土保持补助费不按规定使用或弄虚作假、乱拉乱用、以拨作支、以领代报的。

定性依据：违反了《中华人民共和国预算法实施条例》第三十八条“各级政府、各部门、各单位应当加强对预算支出的管理，严格执行预算和财政制度，不得擅自扩大支出范围、提高开支标准；严格按照预算规定的支出用途使用资金„„。”第六十二条“各部门、各单位的预算支出，必须按照本级政府部门批复的预算科目和数额执行，不得挪用；确需作出调整的，必须经本级政府财政部门同意。”财政部(87)财农402《小型农田水利和水土保持补助费管理的规定》第二条“小农水补助费是国家预算安排用于扶持农村发展小型农田水利、防治水土流失、建设小水电站和抗旱的专项资金，任何部门或单位都不得挪用或变相挪用。”第十九条“各级水利部门，应加强财务管理。配备专职财会人员，遵守财会制度、财经纪律，财务收支、物料领发必须按规定办理，不得以拨代支，以领代报，更不得弄虚作假、乱拉乱用。”

处理处罚：依《财政违法行为处罚处分条例》第六条(二)款“截留、挪用财政资金”之规定：责令改正，调整有关会计账目，追回有关财政资金，限期退还违法所得。对单位给予警告或者通报批评。对直接负责的主管人员和其他直接责任人员给予记大过处分；情节较重的，给予降级或者撤职处分；情节严重的，给予开除处分。

51.经营者不执行政府指导价、政府定价乱涨价的行为

表现形式：经营单位不按规定执行国家规定的差率、乱收回扣、变相抬高商品价格等。

定性依据：违反了《中华人民共和国价格法》第十二条“经营者进行价格活动，应当遵守法律法律、法规，执行依法制定的政府指导价、政府定价和法定的价格干预措施、紧急措施。”

处理处罚：依［1999］国家计委令第1号《价格违法行为行政处罚规定》第七条

（一）款“超出政府指导价浮动幅度指导价格的；”

（二）款“高于或者低于政府定价制定价格的；”

（三）“擅自制定属于政府指导价、政府定价范围内的商品或者服务价格的；”

（四）款“提前或者推迟执行政府指导价、政府定价的；”

（十一）款“不执行政府指导价、政府定价的其他行为。”责令改正，没收违法所得，可以并处违法所得5倍以下的罚款；没有违法所得的，可处以2万元以上20万元以下的罚款；情节严重的，责令停业整顿。52.滞留、挤占、挪用农业综合开发资金

定性依据：违反了《中华人民共和国预算法实施条例》第三十八条“各级政府、各部门、各单位应当加强对预算支出的管理，严格执行预算和财政制度，不得擅自扩大支出范围、提高开支标准；严格按照预算规定的支出用途使用资金„„。”第六十二条“各部门、各单位的预算支出，必须按照本级政府部门批复的预算科目和数额执行，不得挪用；确需作出调整的，必须经本级政府财政部门同意。”财发［2002］25号关于印发《关于进一步加强农业综合开发资金管理的若干意见》的通知第四项农业综合开发资金的使用和管理：

（二）“农业综合开发资金要严格按规定范围使用，主要用于新建、改建和加固小型水库、拦河坝、排灌站、机电井、灌排渠系、科技推广、改良土壤、机耕路、农牧机械、草场围栏、畜禽棚舍、水产养殖池与设备、农田防护林、完善农业支持服务体系、农产品生产厂房与设备、农产品产地批发市场等。”

（三）“农业综合开发资金的使用要坚持“专账核算、专人管理、专款专用”的原则，严禁挤占挪用。各级财政部门必须及时足额下拨财政资金。农业综合开发资金核算必须严格执行国家农业综合开发资金会计制度。”

（四）“财政部门应根据工程进度及时拨借财政资金，无正当理由，不得任意缓拨或停拨。”财农综字（1995）32号《关于纠正农业综合开发资金违纪违规问题的通知》第二项“各地区、各部门要按农业综合开发资金支出内容和使用范围，坚持专款专用，任何单位和个人都不得滞留、挤占、挪用农业综合开发资金”。

处理处罚：依《财政违法行为处罚处分条例》第六条(二)款“截留、挪用财政资金；”

（三）“滞留应当下拨的财政资金”之规定：责令改正，调整有关会计账目，追回有关财政资金，限期退还违法所得。对单位给予警告或者通报批评。对直接负责的主管人员和其他直接责任人员给予记大过处分；情节较重的，给予降级或者撤职处分；情节严重的，给予开除处分。53.滞留、挤占、挪用支援经济不发达地区发展资金

表现形式：支援经济不发达地区发展资金不按规定用途使用。

定性依据：违反了《中华人民共和国预算法实施条例》第三十八条“各级政府、各部门、各单位应当加强对预算支出的管理，严格执行预算和财政制度，不得擅自扩大支出范围、提高开支标准；严格按照预算规定的支出用途使用资金„„。”第六十二条“各部门、各单位的预算支出，必须按照本级政府部门批复的预算科目和数额执行，不得挪用；确需作出调整的，必须经本级政府财政部门同意。”财农字［1999］83号《支援不发达地区发展资金管理办法》第五条“发展资金的使用范围是：改善老、少、边、穷地区农牧业基础设施建设；发展种植业、养殖业；利用当地资源带动地区经济发展，有利于老、少、边、穷地区群众脱贫致富的项目；修建乡村道路、桥梁；发展农村文化教育卫生事业；开展农民实用技术培训；防治地方病等。”第六条“发展资金不得用于下列各项支出：（１）行政事业单位开支和人员经费；（２）各种奖金、津贴和福利补助；（３）弥补企业亏损；（４）修建楼、堂、馆、所及住宅；（５）各部门经济实体的开支或经费；（６）弥补预算支出缺口；（７）修建大中型基建项目；（８）购置交通工具及通讯设备；（９）小额信贷；（１０）其他与发展资金使用宗旨相违背的支出。”处理处罚：（同上）54.滞留、挤占、挪用扶贫资金

表现形式：“三西”农业建设专项补助资金、新增财政扶贫资金、以工代赈资金和扶贫专项贷款不按规定用途使用。

定性依据：违反了《中华人民共和国预算法实施条例》第三十八条“各级政府、各部门、各单位应当加强对预算支出的管理，严格执行预算和财政制度，不得擅自扩大支出范围、提高开支标准；严格按照预算规定的支出用途使用资金„„。”第六十二条“各部门、各单位的预算支出，必须按照本级政府部门批复的预算科目和数额执行，不得挪用；确需作出调整的，必须经本级政府财政部门同意。”国办发［1997］24号《国家扶贫资金管理办法》第五条“支援经济不发达地区发展资金和新增财政扶贫资金，重点用于改善贫困地区的农牧业生产条件，发展多种经营，修建乡村道路，普及义务教育和扫除文盲，开展农民实用技术培训，防治地方病等。‘三西’农业建设专项补助资金的管理使用，按照财政部制定的《“三西”农业建设专项补助资金使用管理办法》（财农字〔１９９５〕１０号）执行。以工代赈资金，重点用于修建县、乡公路（不含省道、国道）和为扶贫开发项目配套的道路，建设基本农田（含畜牧草场、果林地），兴修农田水利，解决人畜饮水问题等。扶贫专项贷款，重点支持有助于直接解决农村贫困人口温饱的种植业、养殖业和以当地农副产品为原料的加工业中效益好、有还贷能力的项目。”财农字(2000)18号《财政扶贫资金管理办法》第十一条“中央财政扶贫资金不得用于下列各项支出：

（一）行政事业机构开支和人员经费；

（二）各种奖金、津贴和福利补助；

（三）弥补企业亏损；

（四）修建楼、堂、馆、所及住宅

（五）各部门的经济实体；

（六）弥补预算支出缺口和偿还债务；

（七）大中型基建项目；

（八）交通工具及通讯设备（汽车、手机、传呼机等）；

（九）小额信贷及其他形式的有偿使用；

（十）城市基础设施建设和城市扶贫；

（十一）其他与财政扶贫资金使用范围不相符的支出。”

处理处罚：（同上）

55.卫生医疗机构医疗收费未纳入财政专户

表现形式：卫生医疗机构的挂号收入、床位收入、诊察收入、检查收入、治疗收入、放射收入、手术收入、化验收入、护理收入、制剂收入、培训收入、救护车收入、废品变价收入、利息收入、其他收入等未纳入财政专户。

定性依据：违反了省财政厅、监察厅甘财综发［1999］第73号《关于卫生医疗机构医疗收费收入纳入财政专户管理的通知》第二项：“卫生医疗机构的医疗收费收入在未纳入财政预算管理之前，按照预算外资金的有关规定，实行财政专户，收支两条线管理，使用省财政厅统一印制的事业性收费票据。《甘肃省预算外资金管理条例》第十五条

（一）款“各部门各单位当月的预算外资金，必须在下月的十五日之前存入同级财政预算外资金专户”。

处理处罚：依《甘肃省预算外资金管理条例》第二十九条

（五）款：给予警告，并处违法款项5％至10％的罚款。56.预算外资金未按规定专户储存的

定性依据：违反了《甘肃省预算外资金管理条例》第十五条

（一）款“各部门各单位当月的预算外资金，必须在下月的十五日之前存入同级财政预算外资金专户”。

处理处罚：依《甘肃省预算外资金管理条例》第二十九条

（五）款：给予警告，并处违法款项5％至10％的罚款。57.滞留、截留、挪用农业税灾情减免款

表现形式：农业税灾情减免款未及时、足额减免到农户。

定性依据：违反了《甘肃省农民承担费用和劳务监督管理办法》第八条“„„不得截留给农民的各种补款、救济款、预购定金，优惠物资和返还的减免税费挪作他用或顶替村提留和乡统筹”。

处理处罚：依《财政违法行为处罚处分条例》第六条(二)款“截留、挪用财政资金；”

（三）“滞留应当下拨的财政资金”之规定：责令改正，调整有关会计账目，追回有关财政资金，限期退还违法所得。对单位给予警告或者通报批评。对直接负责的主管人员和其他直接责任人员给予记大过处分；情节较重的，给予降级或者撤职处分；情节严重的，给予开除处分。58.挤占、挪用社会保险基金

表现形式：扩大开支范围、提高开支标准使用社会保险基金。

定性依据：违反了财政部、劳动和社会保障部财社字〔1999〕60号《社会保险基金财务制度》第六条“基金纳入单独的社会保障基金财政专户，实行收支两条线管理，专款专用，任何地区、部门、单位和个人均不得挤占、挪用，也不得用于平衡财政预算。”第七条“基金根据国家要求实行统一管理，按险种分别建帐，分帐核算，专款专用，自求平衡，不得相互挤占和调剂。”第十八条“基金要根据社会保险的统筹范围，按照国家规定的项目和标准支出，任何地区、部门、单位和个人不得以任何借口增加支出项目和提高开支标准。”

处理处罚：依《社会保险基金财务制度》第四十六条“下列行为属于违纪或违法行为：

（一）截留、挤占、挪用、贪污基金；

（二）擅自增提、减免社会保险费；

（三）不按时、按规定标准支付社会保险待遇的有关款项；

（四）未按时将基金收入存入财政专户；

（五）未按时、足额将财政专户基金拨付到支出户；

（六）其他违反国家法律、法规规定的行为。”第四十七条“有第四十六条所列行为的，应区别情况限期纠正，并作帐务处理。

（一）即时追回基金；

（二）即时退还多退、补足减免的基金；

（三）即时足额补发或追回社会保险待遇的有关款项；

（四）即时缴存财政专户；

（五）即时足额将财政专户基金拨付到支出户；

（六）国家法律、法规及财政部规定的其他处理办法。”并依《财政违法行为处罚处分条例》第六条(二)款“截留、挪用财政资金”之规定：责令改正，调整有关会计账目，追回有关财政资金，限期退还违法所得。对单位给予警告或者通报批评。对直接负责的主管人员和其他直接责任人员给予记大过处分；情节较重的，给予降级或者撤职处分；情节严重的，给予开除处分。59.商业银行违规购建固定资产

表现形式：购建固定资产无计划、超规模逃避监督的行为。

定性依据：违反了财商字[1997]43号《关于国有独资商业银行财务管理的规定》第七项

（一）“全行固定资产和在建工程当年购建资金总额原则上不得超过当年提取的折旧额，严禁购建帐外固定资产和在建工程以及通过挂往来帐等方式逃避固定资产和在建工程购建资金控制。”

（二）“年末考核固定资产和在建工程当年购建资金总额的计算公式为：本年末固定资产原值和在建工程余额之和－上年末固定资产原值和在建工程余额之和。”处理处罚：依财商字[1997]43号《关于国有独资商业银行财务管理的规定》第七项

（三）“各行固定资产和在建工程当年购建资金总额超过财政部下达的计划指标，对超额部分、购建帐外固定资产和在建工程以及通过挂往来帐等方式逃避固定资产和在建工程购建资金指标控制占用的资金，处以100％的罚款，全额上交财政；同时，相应扣减下一固定资产和在建工程购建资金指标”。

60.商业银行业务管理费用率或业务管理费用额高于上级行下达的财务计划指标，采取挂往来帐等办法逃避控制的行为

表现形式：多支少报、少计支出造成成本费用不实的。

定性依据：违反了财商字[1993]11号《金融保险企业财务制度》第四条“企业应遵循权责发生制原则。凡是应属本期的收入和支出，不论款项是否在本期收付，都应当作为本期的收入和支出；凡是不属于本期的收入和支出，即使款项已在本期收付，也不应作为本期的收入和支出处理。”第五十七条“企业在业务经营过程中发生的与业务经营有关的支出，包括各项利息支出（含贴息）、赔款支出、金融机构往来利息支出、各种准备金以及有关支出，按规定计入成本。”财商字[1997]43号《关于国有独资商业银行财务管理的规定》第三项“加强费用支出控制，财政部对各总行实行业务管理费用率办法。业务管理费按《金融保险企业财务制度》第五十八条第十一款的规定计算；营业收入包括利息收入、与人行往来收入、手续费收入、汇兑收益、其它营业收入和投资收益，但不含同业往来收入和系统内往来收入。各总行在财政部核定的全行业务管理费用率内分别核定分支机构和总行本级以及直属机构的业务管理费用率或业务管理费支出计划，不得超额分配”。《中华人民共和国会计法》第二十六条“公司、企业进行会计核算不得有下列行为：

（三）随意改变费用、成本的确认标准或者计量方法，虚列、多列、不列或者少列费用、成本”。

处理处罚：依《中华人民共和国会计法》第四十二条“违反本法规定，有下列行为之一的，由县级以上人民政府财政部门责令限期改正，可以对单位并处三千元以上五万元以下的罚款；对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处二千元以上二万元以下的罚款；属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予行政处分：

（五）随意变更会计处理方法的”。

61.金融保险企业违规预提业务宣传费、委托代办手续费、防灾费、业务招待费表现形式：业务宣传费、委托代办手续费、防灾费、业务招待费未据实列支，违规预提的行为。

定性依据：违反了财商字[1993]11号《金融保险企业财务制度》第五十八条

（五）款“手续费支出。指企业在办理金融、保险业务过程中发生的手续费支出。其中企业支付给代办储蓄、保险业务的单位和个人的手续费按下列规定掌握：1.代办储蓄手续费按代办储蓄存款年平均额余额的1.2％之内控制使用。应付代办手续费一律以代办单位（或人员）吸收储蓄存款的上月平均余额为基数，划分档次，分档计付，控制比例随余额的增加相应递减。代办储蓄平均余额应扣除银行职工的代办储蓄业务中从事吸储、复核和管理工作应分摊的储蓄存款余额。2.代办保险业务手续费按代办保费收入的规定比例控制使用。其中，国内险种业