应付工资薪酬审计

第一篇：应付工资薪酬审计

应付职工薪酬审计

职工薪酬是企业支付给员工的劳动报酬，其主要核算方式有计时制和计件制两种。职工薪酬可能采用现金的形式支付，因而相对于其他业务更容易发生错误或舞弊行为，如虚报冒领、重复支付和贪污等。同时，职工薪酬有时是构成企业成本费用的重要项目，所以在审计中便显得十分重要。

随着经营管理水平的提高和技术手段的发展，职工薪酬业务申进行舞弊及掩饰的可能性已有减少，因为有效的职工薪酬内部控制可以及时揭露错误和舞弊；使用计算机编制职工薪酬表和使用工薪卡，提高了职工薪酬计算的准确性：通过有关机构，如税务部门、社会保障机构的复核，可相应防止职工薪酬计算的错误。

然而，在一般企业中，职工薪酬费用在成本费用中所占比重较大。如果职工薪酬的计算错误，就会影响到成本费用和利润的正确性。所以，注册会计师仍应重视对职工薪酬业务的审计。职工薪酬业务的审计，主要涉及应付职工薪酬项目。

一、审计目标

应付职工薪酬的审计目标一般包括：确定资产负债表中记录的应付职工薪酬是否存在；所有应当记录的应付职工薪酬是否均已记录；确定记录的应付职工薪酬是否为被审计单位应当履行的现时义务；确定应付职工薪酬是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整是否已恰当记录。确定应付职工薪酬是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。

二、应付职工薪酬的实质性程序

应付职工薪酬的实质性程序通常包括：

（一）获取或编制应付职工薪酬明细表,复核加计是否正确,并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。

（二）实施实质性分析程序：

1．针对已识别需要运用分析程序的有关项目，并基于对被审计单位及其环境的了解，通过进行以下比较，同时考虑有关数据间关系的影响，以建立有关数据的期望值：

(1)比较被审计单位员工人数的变动情况，检查被审计单位各部门各月工资费用的发生额是否有异常波动，若有，则查明波动原因是否合理；

(2)比较本期与上期工资费用总额，要求被审计单位解释其增减变动原因，或取得公司管理当局关于员工工资标准的决议；

(3)结合员工社保缴纳情况，明确被审计单位员工范围，检查是否与关联公司员工工资混淆列支；

(4)核对下列相互独立部门的相关数据：

①工资部门记录的工资支出与出纳记录的工资支付数；

②工资部门记录的工时与生产部门记录的工时。

(5)比较本期应付职工薪酬余额与上期应付职工薪酬余额，是否有异常变动。

2．确定可接受的差异额；

3．将实际的情况与期望值相比较，识别需要进一步调查的差异；

4．如果其差额超过可接受的差异额，调查并获取充分的解释和恰当的佐证审计证据（如通过检查相关的凭证）；

5．评估分析程序的测试结果。

（三）检查工资、奖金、津贴和补贴：

1．计提是否正确，依据是否充分，将执行的工资标准与有关规定核对，并对工资总额进行测试；被审计单位如果实行工效挂钩的，应取得有关主管部门确认的效益工资发放额认定证明，结合有关合同文件和实际完成的指标，检查其计提额是否正确，是否应作纳税调整；

2．检查分配方法与上年是否一致，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿直接计入管理费用外，被审计单位是否根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况进行处理：

(1)应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本；

(2)应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产；

(3)作为外商投资企业，按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，是否相应计入“利润分配——提取的职工奖励及福利基金”科目；

(4)其他职工薪酬，计入当期损益；

3．检查发放金额是否正确，代扣的款项及其金额是否正确；

4．检查是否存在属于拖欠性质的职工薪酬，并了解拖欠的原因。

（四）检查社会保险费（包括医疗、养老、失业、工伤、生育保险费）、住房公积金、工会经费和职工教育经费等计提(分配)和支付(或使用)的会计处理是否正确，依据是否充分。

（五）检查辞退福利下列项目:

1．对于职工没有选择权的辞退计划，检查按辞退职工数量、辞退补偿标准计提辞退福利负债金额是否正确；

2．对于自愿接受裁减的建议，检查按接受裁减建议的预计职工数量、辞退补偿标准（该标准确定）等计提辞退福利负债金额是否正确；

3．检查实质性辞退工作在一年内完成,但付款时间超过一年的辞退福利，是否按折现后的金额计量，折现率的选择是否合理；

4．检查计提辞退福利负债的会计处理是否正确，是否将计提金额计入当期管理费用；

5．检查辞退福利支付凭证是否真实正确。

（六）检查非货币性福利：

1．检查以自产产品发放给职工的非货币性福利，检查是否根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬；对于难以认定受益对象的非货币性福利，是否直接计入当期损益和应付职工薪酬；

2．检查无偿向职工提供住房的非货币性福利，是否根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。对于难以认定受益对象的非货币性福利，是否直接计入当期损益和应付职工薪酬；

3．检查租赁住房等资产供职工无偿使用的非货币性福利，是否根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。对于难以认定受益对象的非货币性福利，是否直接计入当期损益和应付职工薪酬。

（七）检查以现金与职工结算的股份支付：

1．检查授予后立即可行权的以现金结算的股份支付，是否在授予日以承担负债的公允价值计入相关成本或费用；

2．检查完成等待期内的服务或达到规定业绩条件以后才可行权的以现金结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，是否以可行权情况的最佳估计为基础，按照承担负债的公允价值金额，将当期取得的服务计入成本或费用。在资产负债表日，后续信息表明当期承担债务的公允价值与以前估计不同的，是否进行调整，并在可行权日，调整至实际可行权水平；

3．检查可行权日之后，以现金结算的股份支付当期公允价值的变动金额，是否借记或贷记“公允价值变动损益”；

4．检查在可行权日，实际以现金结算的股份支付金额是否正确，会计处理是否恰当。

（八）检查应付职工薪酬的期后付款情况，并关注在资产负债表日至财务报表批准报出日之间，是否有确凿证据表明需要调整资产负债表日原确认的应付职工薪酬事项。

（九）检查应付职工薪酬是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报:

1．检查是否在附注中披露与职工薪酬有关的下列信息：

(1)应当支付给职工的工资、奖金、津贴和补贴，及其期末应付未付金额；

(2)应当为职工缴纳的医疗、养老、失业、工伤和生育等社会保险费，及其期末应付未付金额；

(3)应当为职工缴存的住房公积金，及其期末应付未付金额；

(4)为职工提供的非货币性福利，及其计算依据；

(5)应当支付的因解除劳动关系给予的补偿，及其期末应付未付金额；

(6)其他职工薪酬。

2．检查因自愿接受裁减建议的职工数量、补偿标准等不确定而产生的预计负债（应付职工薪酬），是否按照《企业会计准则第13号——或有事项》进行披露。

第二篇：应付职工薪酬

一、应付职工薪酬的定义与特点

根据《企业会计准则第9号――职工薪酬》规定，职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬不仅包括企业一定时期支付给全体职工的劳动报酬总额，也包括按照工资薪金的一定比例计算并计入成本费用的其他相关支出。包括工资奖金津贴、职工福利费、各类社会保险费用、住房公积金、工会经费、职工教育经费、未参加社会统筹的退休人员退休金和医疗费用以及辞退福利、带薪休假等其他与薪酬相关的支出。

从上述可以看出，新准则下的职工薪酬与原会计制度的应付工资比较类似，但是又不完全一致，它具有以下的特点：

1、职工薪酬的定义与国际会计准则基本一致，真正实现了趋同，改变了我国50多年的“工资核算”传统模式。

2、职工薪酬的内涵更加丰富，不仅包括了工资薪金，而且还将职工福利费、各类社会保险费用、住房公积金、工会经费、职工教育经费等纳入其中。

3、核算内容上，现在的“应付职工薪酬”会计科目比原会计制度的“应付工资”、“应付福利费”等科目的核算内容更广泛。

4、会计处理上，“应付职工薪酬”的帐务处理是一个全新的模式，与原会计制度相比是一种颠覆性的变化。比如，过去规定“职工教育经费”“工会经费”列入“管理费用”科目；而新准则规定，凡是职工薪酬的组成内容，均应根据受益对象分配到相关的成本费用科目。

5、信息披露上，统一了关于职工薪酬的披露原则，明确规范了披露的范围和内容。即在财务报表附注中披露支付给职工的工资奖金津贴、各类社会保险福利费、住房公积金、支付因解除劳动关系所给予的补偿以及其他职工薪酬等项目的金额。对于因接受企业解除劳动关系补偿计划建议的职工数量不确定而产生的或有负债，应根据《或有事项》准则规定进行披露。

二、总分类账户的设置及明细核算的组织

（一）总分类账户的设置

为了准确核算职工薪酬，根据《企业会计准则第9号――职工薪酬》以及财政部“财会〔2006〕18号”规定，企业应该设置“应付职工薪酬”总分类账户。它是一个集合分配账户，借方记录各项职工薪酬（工资薪金、职工福利费、职工教育经费、工会经费、养老保险、医疗保险、住房公积金等）的实际发生额，贷方记录按照受益对象分配的金额，本账户一般说来无余额。如为贷方余额，反映期末尚未支付的职工薪酬，这时“应付职工薪酬”账户就是负债类账户，而不是集合分配账户。

1、本账户核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在本科目核算。

2、本账户可按“工资薪金”、“职工福利费”、“工会经费”、“职工教育经费”、“社会保险费”、“住房公积金”“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付”等进行明细核算。

3、企业发生应付职工薪酬的主要账务处理。

（1）企业向职工支付工资、奖金、津贴等，从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的社保费公积金、个人所得税等）等，借记本科目，贷记“银行存款”、“库存现金”、“其他应收款”、“应交税费——应交个人所得税”等科目。

（2）企业向职工支付职工福利费，借记本科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。（3）企业支付工会经费和职工教育经费用于工会运作和职工培训，借记本科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。

（4）企业按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金，借记本科目，贷记“银行存款”科目。

（5）企业因解除与职工的劳动关系向职工给予的补偿，借记本科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。

（6）企业支付租赁住房等资产供职工无偿使用所发生的租金，借记本科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。

（7）在行权日，企业以现金与职工结算股份支付，借记本科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。

（8）企业以其自产产品发放给职工的，借记本科目，贷记“主营业务收入”科目；同时，还应结转产成品的成本。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。

4、企业应当根据职工提供服务的受益对象，对发生的职工薪酬分别以下情况进行处理：（1）生产部门人员的职工薪酬，借记“生产成本”、“开发间接费用”、“劳务成本”科目，贷记本科目。

（2）管理部门人员的职工薪酬，借记“管理费用”科目，贷记本科目。（3）销售人员的职工薪酬，借记“销售费用”科目，贷记本科目。

（4）应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记“在建工程”、“研发支出”科目，贷记本科目。（5）因解除与职工的劳动关系给予的补偿，借记“管理费用”科目，贷记本科目。（6）无偿向职工提供住房、车辆等资产使用的，按应其计提的折旧额，借记“管理费用”、“生产成本”“销售费用”“开发间接费用”等科目，贷记本科目；同时，借记本科目，贷记“累计折旧”科目。

（7）企业以其自产产品发放给职工作为职工薪酬的，借记“管理费用”、“生产成本”“销售费用”、“开发间接费用”等科目，贷记本科目。

（8）租赁住房等资产供职工无偿使用的，每期应支付的租金，借记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”、“开发间接费用”等科目，贷记本科目。

（9）在等待期内每个资产负债表日，根据股份支付准则确定的金额，借记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”、“开发间接费用”等科目，贷记本科目。

（10）在可行权日之后，根据股份支付准则确定的金额，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记本科目。

（11）外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，借记“利润分配——提取的职工奖励及福利基金”科目，贷记本科目。

（二）明细核算的组织

一般说来，企业应该设置以下“应付职工薪酬”的明细科目：

1、工资薪金：是指按照规定支付给职工的工资、奖金、津贴和补贴等，具体范围参见1990国家统计局发布的《关于工资总额组成的规定》。

2、职工福利费：根据新企业所得税法及实施条例精神，主要包括：

1）企业内设的职工食堂、医务所、托儿所、疗养院等集体福利设施，其固定资产折旧及维修保养费用，以及福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等人工费用。

2）企业向职工发放的住房补贴、住房提租补贴和住房困难补助，供暖费补贴，职工防暑降温费，周转房的折旧、租金、维护等支出，以及与职工住房相关的其他补贴和补助。

3）职工困难补助，或者企业统筹建立和管理的用于帮助、救济困难职工的基金支出。4）其他以实物和非实物形态支付职工的零星福利支出，如丧葬补助费、抚恤费、独生子女费、探亲假路费、误餐费、午餐费或职工食堂经费补贴、职工交通补贴、职工供养直系亲属医疗补贴及救济费、离休人员的医疗费及节日慰问费、离退休人员统筹项目外费用等。

对于2008年前累积计提但尚未使用的职工福利费余额，以后发生的职工福利费先冲减以前的福利费余额，不足部分在按规定在限额内扣除。为了核算便利，可以将上一年职工福利费的实际开支水平结合本年计划，测算本年的福利费开支比例（如：5%或8%）。每月可以按照预先测算的福利费比例计提计入职工薪酬，年末根据实际开支额，调整原预提数。

3、员工保险费：根据国家规定，企业为职工个人支付的各种社会保险费。如基本医疗保险、基本养老保险、失业保险、工伤保险和生育保险。

企业为员工缴纳的各种商业保险，应该属于职工薪酬的范围，也在本项目核算。

4、住房公积金：是指企业按照国务院《住房公积金管理条例》规定的基准和比例计算，向住房公积金中心为个人缴存的住房公积金。

5、工会经费：企业按照规定支付给工会组织的工会经费，现行政策明确在工资薪金总额2％(含)内的，准在所得税前扣除予以扣除。

6、职工教育经费：是指企业用于职工个人的教育培训费用，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业实际发生的职工教育经费支出，在职工工资总额2．5％(含)以内的，准予在所得税前据实扣除。

7、非货币性福利：是指企业以非货币性形式（发放实物或提供资产免费使用等）为职工提供的福利支出。

8、辞退福利：因解除与职工的劳动合同关系而给予的补偿。

9、其他：与获得职工提供的服务相关的支出，如股票期权等。

三、核算举例

四川省××房地产开发有限公司2008年5月发生如下所述有关“应付职工薪酬”的经济业务，其主要帐务处理为： 1、10日，根据人力资源部提供的《职工工资明细表》显示：本月应发工资薪金总额120万元（其中：公司行政管理人员30万元、甲开发项目部35万元、乙开发项目部40万元、自建办公楼人员5万元、销售部10万元），财务部扣除应该代扣的个人所得税1万元、个人应该承担的社保费住房公积金18.1万元以及出差借款0.9万元后，本月实际应该支付的金额为100万元。出纳人员开出转账支票100万元，通过开户银行转款到职工的工资卡。

账务处理为：

借：应付职工薪酬――工资薪金 120万元 贷：应交税费――代扣个人所得税 1万元 其它应收款――代扣个人社保费公积金 18.1万元 其它应收款――个人借支 0.9万元 银行存款 100万元 2、15日，开出转账支票支付社会保险费46.2万元，单位负担34.1万元，个人负担12.1万元。

账务处理为：

借：应付职工薪酬――社保费 34.1万元 其它应收款――社保费 12.1万元 贷：银行存款 36.2万元 3、18日，开出转账支票向公积金管理中心支付职工的住房公积金12万元，单位负担6万元，个人负担6万元。

账务处理为：

借：应付职工薪酬――住房公积金 6万元 其它应收款 6万元 贷：银行存款 12万元 4、18日，职工食堂报销购入餐具、炊具一批，价值5000元，现金支付。账务处理为：

借：应付职工薪酬――职工福利费 5000元 贷：库存现金 5000元 5、20日，职工食堂炊事人员报销购入的主副食、调料一批，价值10000元，现金支付。账务处理为：

借：应付职工薪酬――职工福利费 10000元 贷：库存现金 10000元

6、月末根据本月计提折旧记录，公司高级管理人员无偿使用的住房应该分配折旧费10000元。

账务处理为：

借：应付职工薪酬――非货币性福利 10000元 贷：累计折旧 10000元 7、30日，职工报销培训费2000元、外聘教师授课费5000元（取得发票），现金支付。账务处理为：

借：应付职工薪酬――职工教育经费 7000元 贷：库存现金 7000元 8、31日，现金支付因解除与职工的劳动关系给予的经济补偿金30000元。账务处理为：

借：应付职工薪酬－解除职工劳动关系补偿 30000元 贷：库存现金 30000元

9、月末根据本月工资薪金总额，计提3%的职工福利费36000元（根据去年开支水平测算本年每月暂时按照3%计提，年末按照实际开支额进行调整）、计提2%工会经费2.4万元、计提2.5%职工教育经费3万元。三项费用的计提与分配（省略）

计提三项费用的账务处理为： 借：管理费用――职工薪酬 22500元 销售费用――职工薪酬 7500 元

开发间接费用――甲项目――职工薪酬 26250元 开发间接费用――乙项目――职工薪酬 30000元 在建工程――自建办公楼 3750 元 贷：应付职工薪酬――工会经费 24000元 应付职工薪酬――职工教育经费 30000元 应付职工薪酬――职工福利费 36000

10、开出转账支票向公司同级工会拨交本月工会经费24000，取得“工会经费专用收据”。账务处理为：

借：应付职工薪酬――工会经费 24000元 贷：银行存款 24000元

12、月末根据本月应付职工薪酬总额（不含三项费用），按照受益对象分配到相关成本费用。根据“应付职工薪酬分配表”（省略）所述项目和金额，作如下账务处理：

借：管理费用――职工薪酬 440250元 销售费用――职工薪酬 133417元

开发间接费用――甲项目――职工薪酬 466958元 开发间接费用――乙项目――职工薪酬 533667元 在建工程――自建办公楼 66708元 贷：应付职工薪酬――转销数 1641000元 上述核算举例仅仅是以5月份的经济业务而进行的，房地产企业“应付职工薪酬”的核算基本上是明确和清晰的。但是，还存在一定的局限性，即是年末“应付职工薪酬”会计核算的尚未涉及。现在仅就年末职工薪酬核算可能出现的情况，作如下说明：

1、假定该公司2008年全年工资薪金总额为1500万元，全年实际开支职工福利费60万元，本年已经预提职工福利费45万元，尚有15万元的福利费年末应该补计应付职工薪酬。其账务处理为：

借：管理费用、开发间接费用等科目 15万元 贷：应付职工薪酬――职工福利费 15万元

2、假定该公司2008年全年工资薪金总额为1500万元，全年实际开支职工福利费40万元，本年已经预提职工福利费45万元，有5万元的福利费已经多计入了应付职工薪酬，年末应该将多计入的福利费5万元进行调减。其账务处理为：

借：应付职工薪酬――职工福利费 5万元（用红字在贷方反映）贷：管理费用、开发间接费用等科目 5万元（用红字在借方反映）

3、年末根据全年经济指标完成情况，预提2008年终奖金100万元，拟于2009年1月发放。其账务处理为：

借：管理费用、开发间接费用等科目 100万元 贷：应付职工薪酬――工资薪金（奖金）100万元

根据《企业所得税法实施条例》规定，能够税前扣除的工资薪金是已经实际开支的金额，因此2008年所得税汇算时，这预提的100年终奖金是不能在2008年税前扣除的，需要作纳税调整，增加2008年的应纳税所得额100万元。所以，对于季度奖金、年终奖金、绩效考核工资等跨期的工资薪金，建议不再预提，以免产生年终所得税汇算时不必要的会计与税务差异调整。

第三篇：浅析应付工资论文

浅析企业给员工交纳社会保险费的账务处理

[论文发表诚信网站][论文作者：陈彩霞][论文摘自：经济师2011年8期]摘 要：企业给员工交纳社会保险费中关于个人与企业分别承担的部分账务处理，分为两种情况：一是企业当期交纳社会保险费的账务处理；二是企业当期未交纳社会保险费的账务处理。文章对此进行了分析。

关键词：社会保险费 企业 个人 交纳 承担 账务处理

中图分类号：F840.6 文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2011）08-162-0

2一、社会保险费的含义与种类

社会保险费是指在社会保险基金的筹集过程当中，雇员和雇主按照规定的数额和期限向社会保险管理机构缴纳的费用，它是社会保险基金的最主要来源，也可以认为是社会保险的保险人（国家）为了承担法定的社会保险责任，而向被保险人（雇员和雇主）收缴的费用。

社会保险主要包括“五险”。即：基本养老保险、失业保险、医疗保险、工伤保险和生育保险。目前，企业交纳各项社会保险费用的比例如下:

1.基本养老保险：企业交工资总额的20%左右，职工个人交8%。

2.失业保险：企业交工资总额的2%，职工个人交1%。

3.医疗保险：企业交工资总额的6%左右，职工个人交2%。

4.工伤保险：企业按不超过工资总额的1%缴纳，职工个人不交。

5.生育保险：企业按不超过工资总额的1%缴纳，职工个人不交。

二、社会保险费的征收

纳费人报送的纳费申报表，经主管地方税务机关审查无误的，缴费单位个人必须于每月15日前，全额向主管地方税务机关缴纳社会保险费。纳费人因不可抗力无能力缴纳社会保险费的，经县级以上地方税务机关批准可以暂缓缴纳，符合缓缴条件的纳费人要向主管地方税务机关提出书面申请，并填报《社会保险费缓缴申请审批表》，符合条件的，由主管地方税务机关规定其缓缴期限，但最长不超过三个月。

三、浅析企业交纳社会保险费的账务处理

华东师范大学出版社出版的中等职业学校商贸、财经专业教学用书《财务会计》和广东高等教育出版社出版的中等职业学校教学用书《企业会计岗位技能实训》是我们学校财经专业采用的教学用书，在这两本教科书中，都有提到企业交纳社会保险费的账务处理，但《财务会计》教科书中只提到计提和代扣社会保险的账务处理，而《企业会计岗位技能

实训》则没有标准的答案。笔者认为教科书中的相关账务处理内容介绍过于笼统，不利于教师的教授和学生的理解。

企业给员工交纳社会保险费中关于个人与企业分别承担的部分如何进行账务处理？企业给员工交纳相关社会保险费中关于个人与企业分别承担的部分，应视当期缴纳和当期未缴纳两种情况进行账务处理。以下主要以《企业会计岗位技能实训》和《财务会计》中的相关内容进行综合分析。

（一）企业当期交纳社会保险费的账务处理

1.企业交纳当期社会保险费时。

借：管理费用——养老保险费（单位承担的部分）

——失业保险费（单位承担的部分）

——医疗保险费（单位承担的部分）

——工伤保险费

——生育保险费

其他应收款——养老保险费（个人承担的部分）

——失业保险费（个人承担的部分）

——医疗保险费（个人承担的部分）

贷：银行存款

2.发放职工工资时，把单位代交的部分从职工工资中扣回时。

借：应付职工薪酬——工资

贷：其他应收款——养老保险费

——失业保险费

——医疗保险费

以广东高等教育出版社出版的中等职业学校教学用书《企业会计岗位技能实训》中广州食品有限公司当期（5月份）发生的相关业务为例：

例1.上交5月社会保险费（见表1）。

表1

账务处理：

借：管理费用——养老保险费43875

——失业保险费6920

——医疗保险费5946

——工伤保险费1000

其他应收款——养老保险费 17550

——失业保险费 3460

贷：银行存款 80733

例2.发放5月工资时，应结转扣回企业已代交社会保险（见图2）。

表2

账务处理：

借：应付职工薪酬——工资 22992

贷：其他应收款——养老保险费 17550

——失业保险费 3460

——医疗保险费 1982

（二）企业当期未交纳社会保险费的账务处理

1.根据企业各部门人员的构成，计提企业负担的社会保险费时。

借：生产成本

制造费用

管理费用

销售费用

贷：应付职工薪酬——社会保险费

2.发放本月工资时，扣回个人承担的部分。

借：应付职工薪酬——工资

贷：其他应付款——养老保险费

——失业保险费

——医疗保险费

3.假设到期交纳上述社会保险费时。

借：应付职工薪酬——社会保险费

其他应付款

贷：银行存款

以华东师范大学出版社出版的《财务会计》中某企业发生的相关业务为例：例3.根据所给工资结算表，计提三费（见表3）。

账务处理：

借：生产成本 24732

制造费用 3333.60

管理费用 9396

销售费用 7380

贷：应付职工薪酬——养老保险费 27403.20

——失业保险费 2491.20

例4，从职工应付工资中代扣个人应承担的三费（资料见表3）。

账务处理：

借：应付职工薪酬——工资 13701.60

贷：其他应付款——养老保险费 9964.80

——医疗保险费 2491.20

——失业保险费 1245.60

例5，到期交纳上述社会保险费时。

账务处理：

借：应付职工薪酬——养老保险费 27403.20

——医疗保险费 4947.20

——失业保险费 2491.20

其他应付款——养老保险费 9964.80

——医疗保险费 2491.20

——失业保险费 1245.60

贷：银行存款 48543.20

从以上分析可以小结出：企业在交纳社会保险费，首先应把个人与企业分别承担的部分计算清楚，然后再根据交纳的期限进行相应的账务处理。这样，学生在相关业务的技能实训时，能比较容易根据不同情况来进行账务处理。

第四篇：应付票据审计

应付票据审计

随着商业活动的票据化，企业票据业务将越来越多，应付票据也将成为一个重要的审计领域。应付票据是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。并且，由于应付票据大多是指向供货单位购入材料、商品或劳务时所开出的商业承兑票据，因此，对应付票据的审计需结合采购与付款交易一起进行。

(一)应付票据的实质性程序

1．检查应付票据是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。

如果被审计单位是上市公司则其财务报表附注通帮应披露持有5％以上(含5％)股份的股东单位的应付票据等内容，并按应付票据的种类分项列示其金额。

2．复核带息应付票据利息是否足额计提，其会计处理是否正确。

3．选择应付票据的重要项目(包括零账户)，函证其余额和交易条款，对未回函的再次发函或实施替代的检查程序（检查原始凭单，如合同、发票、验收单，核实票据的真实性）。询证函通常应包括出票日、到期日、票面金额、未付金额、已付息期间、利息率以及票据的抵押担保品等项内容。

4．检查应付票据备查簿：

(1)获取客户的贷款卡，打印贷款卡中全部信息，检查其中有关应付票据的信息与明细账合计数、总账数、报表数是否相符。

(2)询问管理人员，审查有关文件并结合购货截止测试，检查应付票据的完整性；

(3)针对已注销的应付票据，确定是否已在资产负债表日前偿付；

(4)抽查资产负债表日后已偿付的应付票据，检查有无未入账的应付票据，核实其是否已付款并转销；

(5)检查债务的合同、发票和收货单等资料，核实交易、事项交易真实性，复核其应存入银行的承兑保证金，并与其他货币资金科目勾稽；

5．查明逾期未兑付票据的原因，对于逾期的银行承兑汇票是否转入短期借款，对于逾期的商业承兑汇票是否已经转入应付账款，带息票据是否已经停止计息，是否存在抵押票据的情形。

6．检查与关联方的应付票据的真实性，执行关联方及其交易审计程序。通常，应了解关联交易事项的目的、价格和条件，检查采购合同，并通过向关联方或其他注册会计师查询和函证等方法，以确认交易的真实性。

7．获取或编制应付票据明细表：

(1)；标识重要项目。

(2)检查非记账本位币应付票据的折算汇率及折算是否正确；

(3)与应付票据备查簿的以下有关内容核对相符：

商业汇票的种类、号数和出票日期、到期日、票面金额、交易合同号和收款人姓名或单位名称以及付款日期和金额等；

(4)复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符

(二)应付票据的审计目标

应付票据的审计目标一般包括：确定资产负债表中记录的应付票据是否存在；所有应当记录的应付票据是否均已记录；确定记录的应付票据是否为被审计单位应当履行的现实义务；确定应付票据是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整是否已恰当记录；确定应付票据是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。

第五篇：2014应付职工薪酬知识点

http:///

2014应付职工薪酬知识点

目录

应付职工薪酬的定义

应付职工薪酬的内容

应付职工薪酬的核算

应付职工薪酬的计提

应付职工薪酬的计税依据

应付职工薪酬的定义

应付职工薪酬是企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。

应付职工薪酬的内容

(1)职工工资、奖金、津贴和补贴;是指构成工资总额的计时工资、计件工资、支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬、为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原则支付给职工的津贴，以及为了保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴等。

(2)职工福利费;

http:///

(3)医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费;向有关单位(企业年基金账户管理人)缴纳的补充养老保险。此外，以商业保险形式提供给职工的各种保险待遇也属于企业提供的职工薪酬。

(4)住房公积金;

(5)工会经费和职工教育经费;

(6)非货币性福利，是指企业以自己的产品或外购商品发放给职工作为福利，企业提供给职工无偿使用自己拥有的资产或租赁资产供职工无偿使用和为职工无偿提供服务等，比如提供给企业高级管理人员使用的住房等，免费为职工提供诸如医疗保健的服务，比如以低于成本价格向职工出售住房等。

(7)因解除与职工的劳动关系给予的补偿，给予职工的经济补偿，即国际财务报告准则中所指的辞退福利。

(8)其他与获得职工提供的服务相关的支出。

应付职工薪酬的核算

(一)确认应付职工薪酬

1.货币性职工薪酬

http:///

(1)生产部门人员的职工薪酬，借记“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”等科目，贷记 “应付职工薪酬”科目;

(2)管理部门人员的职工薪酬，借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目;

(3)销售人员的职工薪酬，借记“销售费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目;

(4)应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记“在建工程”、“研发支出”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。

企业应向社会保险经办机构(或企业年金基金账户管理人)缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费，应向住房公积金管理中心缴存的住房公积金，以及应向工会部门缴存的工会经费等，国家(或企业年金计划)统一规定了计提基础和计提比例，应按照国家规定的标准计提。

当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬;当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。

2.非货币性职工薪酬

(1)企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目。

http:///

(2)将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目，并且同时借记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目，贷记“累计折旧”科目。

租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目。

(二)发放职工薪酬

1.支付职工工资、奖金、津贴和补贴

借记“应付职工薪酬——工资”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目;企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项(代垫的家属药费、个人所得税等)，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”、“其他应收款”、“应交税费——应交个人所得税”等科目。

2.支付职工福利费

企业向职工食堂、职工医院、生活困难职工等支付职工福利时，借记“应付职工薪酬—职工福利”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。

3.支付工会经费、职工教育经费和缴纳社会保险费、住房公积金

http:///

借记“应付职工薪酬—工会经费(或职工教育经费、社会保险费、住房公积金)”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。

4.发放非货币性福利

借记“应付职工薪酬—非货币性福利”科目，贷记“主营业务收入”科目;企业支付租赁住房等资产供职工无偿使用，借记“应付职工薪酬—非货币性福利”科目，贷记“银行存款”等科目。

应付职工薪酬的计提

计提比例：

1、医疗保险费：10%(注意：各地的缴纳比率是有差别的，如上海是：12%)

2、养老保险费：12%(注意：各地的缴纳比率是有差别的，如上海是：22%)

3、失业费：2%(注意：各地的缴纳比率是有差别的，如上海是：2%)

4、工伤保险：1%(注意：各地的缴纳比率是有差别的，如上海是：0.5%)

5、生育保险：1%(注意：各地的缴纳比率是有差别的，如上海是：0.5%)

6、住房公积金：10.5%(注意：各地的缴纳比率是有差别的，如上海是：7%)

7、工会经费：2%

http:///

8、职工教育经费：2.5%

应付职工薪酬的计税依据

会计准则规定，企业为获得职工提供的服务给予的各种形式报酬以及其他相关支出均作为企业的成本费用，在未支付之前确认为负债。税法中对于合理的职工薪酬允许在税前扣除，但对职工福利费、职工教育经费、工会经费等有税前扣除标准，按照会计准则规定计入成本费用的金额超过规定标准部分，应进行纳税调整。超过规定标准部分，职工福利费、工会经费在发生当期不允许扣除，在以后期间也不允许在税前扣除。即该部分差额对未来期间计税不产生影响，所产生应付职工薪酬负债的账面价值等于计税基础。

参考文献：http:///cjks/cjkjsw/201407/174079.shtml