小企业会计准则下应付职工薪酬分录

第一篇：小企业会计准则下应付职工薪酬分录

小企业会计准则下应付职工薪酬分录 不预提工资、社保金及公积金的情况 1发放工资

借：应付职工薪酬

贷：其他应付款---个人代扣社保金

其他应付款—个人代扣公积金 应交税费---代扣个人所得税 2上交公积金

借：应付职工薪酬—住房公积金

贷：银行存款（库存现金）3上交社保金

借：应付职工薪酬—社会保险费

贷：银行存款（库存现金）4月末结转 结转工资

借：管费费用

销售费用 生产成本

贷：应付职工薪酬—工资 结转公积金

借：管费费用

销售费用 生产成本

贷：应付职工薪酬—住房公积金 结转社保金

借：管费费用

销售费用 生产成本

贷：应付职工薪酬—社会保险费

第二篇：应付职工薪酬

一、应付职工薪酬的定义与特点

根据《企业会计准则第9号――职工薪酬》规定，职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬不仅包括企业一定时期支付给全体职工的劳动报酬总额，也包括按照工资薪金的一定比例计算并计入成本费用的其他相关支出。包括工资奖金津贴、职工福利费、各类社会保险费用、住房公积金、工会经费、职工教育经费、未参加社会统筹的退休人员退休金和医疗费用以及辞退福利、带薪休假等其他与薪酬相关的支出。

从上述可以看出，新准则下的职工薪酬与原会计制度的应付工资比较类似，但是又不完全一致，它具有以下的特点：

1、职工薪酬的定义与国际会计准则基本一致，真正实现了趋同，改变了我国50多年的“工资核算”传统模式。

2、职工薪酬的内涵更加丰富，不仅包括了工资薪金，而且还将职工福利费、各类社会保险费用、住房公积金、工会经费、职工教育经费等纳入其中。

3、核算内容上，现在的“应付职工薪酬”会计科目比原会计制度的“应付工资”、“应付福利费”等科目的核算内容更广泛。

4、会计处理上，“应付职工薪酬”的帐务处理是一个全新的模式，与原会计制度相比是一种颠覆性的变化。比如，过去规定“职工教育经费”“工会经费”列入“管理费用”科目；而新准则规定，凡是职工薪酬的组成内容，均应根据受益对象分配到相关的成本费用科目。

5、信息披露上，统一了关于职工薪酬的披露原则，明确规范了披露的范围和内容。即在财务报表附注中披露支付给职工的工资奖金津贴、各类社会保险福利费、住房公积金、支付因解除劳动关系所给予的补偿以及其他职工薪酬等项目的金额。对于因接受企业解除劳动关系补偿计划建议的职工数量不确定而产生的或有负债，应根据《或有事项》准则规定进行披露。

二、总分类账户的设置及明细核算的组织

（一）总分类账户的设置

为了准确核算职工薪酬，根据《企业会计准则第9号――职工薪酬》以及财政部“财会〔2006〕18号”规定，企业应该设置“应付职工薪酬”总分类账户。它是一个集合分配账户，借方记录各项职工薪酬（工资薪金、职工福利费、职工教育经费、工会经费、养老保险、医疗保险、住房公积金等）的实际发生额，贷方记录按照受益对象分配的金额，本账户一般说来无余额。如为贷方余额，反映期末尚未支付的职工薪酬，这时“应付职工薪酬”账户就是负债类账户，而不是集合分配账户。

1、本账户核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在本科目核算。

2、本账户可按“工资薪金”、“职工福利费”、“工会经费”、“职工教育经费”、“社会保险费”、“住房公积金”“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付”等进行明细核算。

3、企业发生应付职工薪酬的主要账务处理。

（1）企业向职工支付工资、奖金、津贴等，从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的社保费公积金、个人所得税等）等，借记本科目，贷记“银行存款”、“库存现金”、“其他应收款”、“应交税费——应交个人所得税”等科目。

（2）企业向职工支付职工福利费，借记本科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。（3）企业支付工会经费和职工教育经费用于工会运作和职工培训，借记本科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。

（4）企业按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金，借记本科目，贷记“银行存款”科目。

（5）企业因解除与职工的劳动关系向职工给予的补偿，借记本科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。

（6）企业支付租赁住房等资产供职工无偿使用所发生的租金，借记本科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。

（7）在行权日，企业以现金与职工结算股份支付，借记本科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。

（8）企业以其自产产品发放给职工的，借记本科目，贷记“主营业务收入”科目；同时，还应结转产成品的成本。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。

4、企业应当根据职工提供服务的受益对象，对发生的职工薪酬分别以下情况进行处理：（1）生产部门人员的职工薪酬，借记“生产成本”、“开发间接费用”、“劳务成本”科目，贷记本科目。

（2）管理部门人员的职工薪酬，借记“管理费用”科目，贷记本科目。（3）销售人员的职工薪酬，借记“销售费用”科目，贷记本科目。

（4）应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记“在建工程”、“研发支出”科目，贷记本科目。（5）因解除与职工的劳动关系给予的补偿，借记“管理费用”科目，贷记本科目。（6）无偿向职工提供住房、车辆等资产使用的，按应其计提的折旧额，借记“管理费用”、“生产成本”“销售费用”“开发间接费用”等科目，贷记本科目；同时，借记本科目，贷记“累计折旧”科目。

（7）企业以其自产产品发放给职工作为职工薪酬的，借记“管理费用”、“生产成本”“销售费用”、“开发间接费用”等科目，贷记本科目。

（8）租赁住房等资产供职工无偿使用的，每期应支付的租金，借记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”、“开发间接费用”等科目，贷记本科目。

（9）在等待期内每个资产负债表日，根据股份支付准则确定的金额，借记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”、“开发间接费用”等科目，贷记本科目。

（10）在可行权日之后，根据股份支付准则确定的金额，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记本科目。

（11）外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，借记“利润分配——提取的职工奖励及福利基金”科目，贷记本科目。

（二）明细核算的组织

一般说来，企业应该设置以下“应付职工薪酬”的明细科目：

1、工资薪金：是指按照规定支付给职工的工资、奖金、津贴和补贴等，具体范围参见1990国家统计局发布的《关于工资总额组成的规定》。

2、职工福利费：根据新企业所得税法及实施条例精神，主要包括：

1）企业内设的职工食堂、医务所、托儿所、疗养院等集体福利设施，其固定资产折旧及维修保养费用，以及福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等人工费用。

2）企业向职工发放的住房补贴、住房提租补贴和住房困难补助，供暖费补贴，职工防暑降温费，周转房的折旧、租金、维护等支出，以及与职工住房相关的其他补贴和补助。

3）职工困难补助，或者企业统筹建立和管理的用于帮助、救济困难职工的基金支出。4）其他以实物和非实物形态支付职工的零星福利支出，如丧葬补助费、抚恤费、独生子女费、探亲假路费、误餐费、午餐费或职工食堂经费补贴、职工交通补贴、职工供养直系亲属医疗补贴及救济费、离休人员的医疗费及节日慰问费、离退休人员统筹项目外费用等。

对于2008年前累积计提但尚未使用的职工福利费余额，以后发生的职工福利费先冲减以前的福利费余额，不足部分在按规定在限额内扣除。为了核算便利，可以将上一年职工福利费的实际开支水平结合本年计划，测算本年的福利费开支比例（如：5%或8%）。每月可以按照预先测算的福利费比例计提计入职工薪酬，年末根据实际开支额，调整原预提数。

3、员工保险费：根据国家规定，企业为职工个人支付的各种社会保险费。如基本医疗保险、基本养老保险、失业保险、工伤保险和生育保险。

企业为员工缴纳的各种商业保险，应该属于职工薪酬的范围，也在本项目核算。

4、住房公积金：是指企业按照国务院《住房公积金管理条例》规定的基准和比例计算，向住房公积金中心为个人缴存的住房公积金。

5、工会经费：企业按照规定支付给工会组织的工会经费，现行政策明确在工资薪金总额2％(含)内的，准在所得税前扣除予以扣除。

6、职工教育经费：是指企业用于职工个人的教育培训费用，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业实际发生的职工教育经费支出，在职工工资总额2．5％(含)以内的，准予在所得税前据实扣除。

7、非货币性福利：是指企业以非货币性形式（发放实物或提供资产免费使用等）为职工提供的福利支出。

8、辞退福利：因解除与职工的劳动合同关系而给予的补偿。

9、其他：与获得职工提供的服务相关的支出，如股票期权等。

三、核算举例

四川省××房地产开发有限公司2008年5月发生如下所述有关“应付职工薪酬”的经济业务，其主要帐务处理为： 1、10日，根据人力资源部提供的《职工工资明细表》显示：本月应发工资薪金总额120万元（其中：公司行政管理人员30万元、甲开发项目部35万元、乙开发项目部40万元、自建办公楼人员5万元、销售部10万元），财务部扣除应该代扣的个人所得税1万元、个人应该承担的社保费住房公积金18.1万元以及出差借款0.9万元后，本月实际应该支付的金额为100万元。出纳人员开出转账支票100万元，通过开户银行转款到职工的工资卡。

账务处理为：

借：应付职工薪酬――工资薪金 120万元 贷：应交税费――代扣个人所得税 1万元 其它应收款――代扣个人社保费公积金 18.1万元 其它应收款――个人借支 0.9万元 银行存款 100万元 2、15日，开出转账支票支付社会保险费46.2万元，单位负担34.1万元，个人负担12.1万元。

账务处理为：

借：应付职工薪酬――社保费 34.1万元 其它应收款――社保费 12.1万元 贷：银行存款 36.2万元 3、18日，开出转账支票向公积金管理中心支付职工的住房公积金12万元，单位负担6万元，个人负担6万元。

账务处理为：

借：应付职工薪酬――住房公积金 6万元 其它应收款 6万元 贷：银行存款 12万元 4、18日，职工食堂报销购入餐具、炊具一批，价值5000元，现金支付。账务处理为：

借：应付职工薪酬――职工福利费 5000元 贷：库存现金 5000元 5、20日，职工食堂炊事人员报销购入的主副食、调料一批，价值10000元，现金支付。账务处理为：

借：应付职工薪酬――职工福利费 10000元 贷：库存现金 10000元

6、月末根据本月计提折旧记录，公司高级管理人员无偿使用的住房应该分配折旧费10000元。

账务处理为：

借：应付职工薪酬――非货币性福利 10000元 贷：累计折旧 10000元 7、30日，职工报销培训费2000元、外聘教师授课费5000元（取得发票），现金支付。账务处理为：

借：应付职工薪酬――职工教育经费 7000元 贷：库存现金 7000元 8、31日，现金支付因解除与职工的劳动关系给予的经济补偿金30000元。账务处理为：

借：应付职工薪酬－解除职工劳动关系补偿 30000元 贷：库存现金 30000元

9、月末根据本月工资薪金总额，计提3%的职工福利费36000元（根据去年开支水平测算本年每月暂时按照3%计提，年末按照实际开支额进行调整）、计提2%工会经费2.4万元、计提2.5%职工教育经费3万元。三项费用的计提与分配（省略）

计提三项费用的账务处理为： 借：管理费用――职工薪酬 22500元 销售费用――职工薪酬 7500 元

开发间接费用――甲项目――职工薪酬 26250元 开发间接费用――乙项目――职工薪酬 30000元 在建工程――自建办公楼 3750 元 贷：应付职工薪酬――工会经费 24000元 应付职工薪酬――职工教育经费 30000元 应付职工薪酬――职工福利费 36000

10、开出转账支票向公司同级工会拨交本月工会经费24000，取得“工会经费专用收据”。账务处理为：

借：应付职工薪酬――工会经费 24000元 贷：银行存款 24000元

12、月末根据本月应付职工薪酬总额（不含三项费用），按照受益对象分配到相关成本费用。根据“应付职工薪酬分配表”（省略）所述项目和金额，作如下账务处理：

借：管理费用――职工薪酬 440250元 销售费用――职工薪酬 133417元

开发间接费用――甲项目――职工薪酬 466958元 开发间接费用――乙项目――职工薪酬 533667元 在建工程――自建办公楼 66708元 贷：应付职工薪酬――转销数 1641000元 上述核算举例仅仅是以5月份的经济业务而进行的，房地产企业“应付职工薪酬”的核算基本上是明确和清晰的。但是，还存在一定的局限性，即是年末“应付职工薪酬”会计核算的尚未涉及。现在仅就年末职工薪酬核算可能出现的情况，作如下说明：

1、假定该公司2008年全年工资薪金总额为1500万元，全年实际开支职工福利费60万元，本年已经预提职工福利费45万元，尚有15万元的福利费年末应该补计应付职工薪酬。其账务处理为：

借：管理费用、开发间接费用等科目 15万元 贷：应付职工薪酬――职工福利费 15万元

2、假定该公司2008年全年工资薪金总额为1500万元，全年实际开支职工福利费40万元，本年已经预提职工福利费45万元，有5万元的福利费已经多计入了应付职工薪酬，年末应该将多计入的福利费5万元进行调减。其账务处理为：

借：应付职工薪酬――职工福利费 5万元（用红字在贷方反映）贷：管理费用、开发间接费用等科目 5万元（用红字在借方反映）

3、年末根据全年经济指标完成情况，预提2008年终奖金100万元，拟于2009年1月发放。其账务处理为：

借：管理费用、开发间接费用等科目 100万元 贷：应付职工薪酬――工资薪金（奖金）100万元

根据《企业所得税法实施条例》规定，能够税前扣除的工资薪金是已经实际开支的金额，因此2008年所得税汇算时，这预提的100年终奖金是不能在2008年税前扣除的，需要作纳税调整，增加2008年的应纳税所得额100万元。所以，对于季度奖金、年终奖金、绩效考核工资等跨期的工资薪金，建议不再预提，以免产生年终所得税汇算时不必要的会计与税务差异调整。

第三篇：小企业应付职工薪酬的账务处理

职工薪酬的会计处理

1．科目设置

小企业应设置“应付职工薪酬”科目，核算应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况。该科目贷方登记已分配计入有关成本费用科目的职工薪酬的金额，借方登记实际发放的职工薪酬金额；期末余额一般在贷方，反映小企业应付未付的职工薪酬。小企业应根据职工薪酬类别，设置“职工工资”、“奖金、津贴和补贴”、“职工福利费”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”等二级科目进行明细核算。小企业（外商投资）按照规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也通过“应付职工薪酬”科目核算。

2．职工薪酬的确认

小企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况进行会计处理：

（1）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。

（2）应由在建工程、无形资产开发项目负担的职工薪酬，计入固定资产成本或无形资产成本。

（3）其他职工薪酬（含因解除与职工的劳动关系给予的补偿），计入当期损益。

3．职工薪酬的计量

（1）货币性职工薪酬的计量

对于货币性职工薪酬的计量，应当区分两种情况：

一是具有明确计提标准的货币性薪酬，企业应当按照规定的标准计提。

①“五险一金”。即医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，企业应当按照国务院、所在地政府或企业年金计划规定的标准，按工资总额的一定比例计提。

②工会经费和职工教育经费。企业应当按照《企业财务通则》等相关财务规定，分别按照职工工资总额2%和1.5%的比例计提；从业人员技术要求高、培训任务重、经济效益好的企业，职工教育经费可根据国家相关规定，按照职工工资总额2.5%的比例计提。

【涉税规定】

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）

第四十一条 企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。

第四十二条 除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税结转扣除。

二是没有明确计提标准的货币性薪酬。对于国家（包括省、自治区、直辖市人民政府）相关法律法规没有明确规定计提基础和计提比例的职工薪酬，企业应当根据历史经验数据和自身实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。

（2）非货币性职工薪酬的计量

小企业以其白产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的销售价格计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。

（3）辞退福利

小企业支付的因解除与职工的劳动关系给予职工的补偿，应当按照辞退计划条款的规定，合理预计并确认辞退福利产生的应付职工薪酬。

4．职工薪酬的会计处理

（1）分配职工薪酬

月末，小企业应当将本月发生的职工薪酬区分以下情况进行分配：

①生产部门（提供劳务）人员的职工薪酬，借记“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目。

②应由在建工程、无形资产开发项目负担的职工薪酬，借记“在建工程”、“研发支出”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目。

③管理部门人员的职工薪酬和因解除与职工的劳动关系给予的补偿，借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。

④销售人员的职工薪酬，借记“销售费用”科目，贷记“应付职工薪酬’，科目。

（2）发放职工薪酬

小企业发放职工薪酬应当区分以下情况进行处理：

①向职工支付工资、奖金、津贴、福利费等，从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等）等，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“其他应收款”、“应交税费——应交个人所得税”等科目。

②支付工会经费和职工教育经费用于工会活动和职工培训，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”等科目。

③按照国家有关规定缴纳的社会保险费和住房公积金，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”科目。

【例】甲公司2×13年3月应付工资125 000元，应付奖金、津贴和补贴12 500元，其中：生产部门直接生产人员工资80 000元，奖金、津贴和补贴8 000元；生产部门管理人员工资14 000元，奖金、津贴和补贴1 400元；厂部管理人员工资20 000元，奖金、津贴和补贴2 000元；销售部门人员工资6 000元，奖金、津贴和补贴600元；在建工程人员工资5 000元，奖金、津贴和补贴 500元。

3月31日，公司按照职工工资总额的10％、12％、2％和10％分别计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金。公司内设医务室，根据 20x2年实际发生的职工福利费情况，公司预计20x 3年应承担的职工福利金额为职工工资总额的2％。公司按照工资总额的2％和2.5％计提工会经费和职工教育经费。

4月6日用银行存款发放工资，发放时，公司代扣了职工个人所得税1500元，结转代垫职工水电费3600元。会计上工资总额构成与税法上工资薪金的内容一致。则永安公司应做如下会计处理：

（1）分配工资：

本月职工薪酬的计提比例＝10％+12％+2％+10％+2％+2％+2.5％=40．5％

本月应计提的职工薪酬=137 500+137 500×40.5％=193 187.5（元）

其中：应计入生产成本的职工薪酬=88 000+88 000×40.5％=123 640（元）

应计入制造费用的职工薪酬=15 400+15 400×40.5％=21 637（元）

应计入管理费用的职工薪酬=22 000+22 000×40.5％=30 910（元）

应计入销售费用的职工薪酬=6 600+6 600×40.5％=9 273（元）

应计入在建工程的职工薪酬=5 500+5 500×40.5％=7 727.5（元）

借：生产成本

640

制造费用637

管理费用910

销售费用

273

在建工程727.5

贷：应付职工薪酬——职工工资

000

——奖金、津贝占和补贴500

——职工福利费

750

——社会保险费

000

——住房公积金750

——工会经费

750

——职工教育经费

437.5

（2）通过银行发放工资、缴纳社会保险费等：

借：应付职工薪酬——职工工资

000

——奖金、津贴和补贴500

——职工福利费

750

——社会保险费

000

——住房公积金750

——工会经费

750

——职工教育经费

437.5

贷：银行存款

188 087.5

应交税费——应交个人所得税

500

其他应收款

600

【税务处理】

永安公司发放给职工的工资、津贴、补贴，计提职工福利费、社会保险、住房公积金等185 460元可以在企业所得税税前据实扣除。在建工程人员职工薪酬7727.5元构成在建工程成本，待工程完工后，转入固定资产的成本，以计提折旧的方式计入成本费用，就这一点来说，税法与《小企业会计准则》是一致的。

【涉税提示】

职工薪酬与企业所得税的计算、汇算清缴存在着十分密切的关系。在实际工作中，税务人员对企业的职工薪酬应注意把握以下几个方面：①企业的工资结算是否正确，有无因人员组成、工资总额或工资计算错误而错列工资费用；②企业的职工薪酬分配是否正确，有无混淆经营性支出与其他支出的界限，产品成本费用与期间费用的界限；③是否按照实际发放数在税前扣除，对已分配而未支付的部分在年终所得税汇算时是否做了纳税调整；④企业支付给职工的劳动报酬是否属于个人所得税纳税范围，企业是否履行了扣缴义务；⑤国有企业工资薪金不得超过政府有关部门限定的数额。

【涉税分析】

准予税前扣除的企业发生的合理的工资薪金支出，是企业每一纳税支付给在本企业任职或者受雇的员工的工资薪金支出。公司作为用人单位，与劳务公司之间是购买劳务关系，支付给劳务派遣人员的工资、福利及保险费等属于给劳务公司的劳务费用支出，可以税前扣除，但不属于公司的工资薪金支出，不得作为计算三项经费税前扣除数的基数。

【例】甲公司于2×13年12月20日发放供暖费补贴2 440元。其中，发放给生产工人1 700元，车间管理人员180元，厂部管理人员340元，在建工程人员100元，销售人员120元。则永安公司应做如下会计处理：

借：生产成本

700

制造费用

180

管理费用

340

销售费用

120

在建工程

贷：应付职工薪酬——职工福利费440

借：应付职工薪酬——职工福利费

440

贷：库存现金

440

【税务处理】

年终进行企业所得税汇算时，企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14％的部分，准予扣除，超过部分调整增加应纳税所得额。

④以其自产产品发放给职工的，按照其销售价格，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“主营业务收入”科目；同时，还应结转产成品的成本。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的增值税账务处理。

【涉税规定】

《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部

国家税务总局第50号令）

第四条

单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：

（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第 512号）

第二十五条

企业发生……以及将货物、财产、劳务用于……职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函[2008]828号）

二、企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。

（三）用于职工奖励或福利。

三、企业发生本通知第二条规定情形时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。

《国家税务总局关于做好2009企业所得税汇算清缴工作的通知》（国税函[2010]148号）

三、有关企业所得税纳税申报口径

（八）企业处置资产确认问题。

《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函[2008]828号）第三条规定，企业处置外购资产按购入时的价格确定销售收入，是指企业处置该项资产不是以销售为目的，而是具有替代职工福利等费用支出性质，且购买后一般在一个纳税内处置。

【例】A公司是一家生产彩电的企业，为增值税一般纳税人，共有职工50人，其中生产工人35人，管理人员15人。2×13年1月，公司以其生产的液晶彩电作为春节福利发放给每个职工。该型号液晶彩电的销售价格（不含税）为每台9 000元，单位成本为6 000元。则长江公司应做如下会计处理：

（1）提取非货币性福利时：

本月应提取的非货币性福利=9 000×50×（1+17％）=526 500（元）

其中：生产工人非货币性福利=9 000×35 ×（1+17％）=368 550（元）

管理人员非货币性福利=9 000×15×（1+17％）=157 950（元）

借：生产成本

368 550

管理费用

157 950

贷：应付职工薪酬——非货币性福利

526 500

（2）发放非货币性福利时：

借：应付职工薪酬——非货币性福利

526 500

贷：主营业务收入

450 000

应交税费——应交增值税（销项税额）

500

借：主营业务成本

300 000

贷：库存商品

300 000

【税务处理】

以自产产品发放职工福利，无论增值税还是企业所得税都视同销售，因此，会计与税法没有差异。但是非货币性福利属于税法规定的职工福利费的范围，年终企业所得税汇算时职工福利费在工资总额14％以内的部分允许扣除，超过部分不得扣除。

⑤支付的因解除与职工的劳动关系给予职工的补偿，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。

【例】A公司是一家生产彩电的企业，共有职工 50人，其中生产工人35人，管理人员15人。2×13年5月l0日，长江公司因引入两条自动化生产线而制定了一项辞退计划。拟辞退车间主任2名，共补偿200 000元；高级技工2名，共补偿250 000元；一般技工4名，共补偿200 000元。5月29日，辞退2名一般技工，实际补偿100 000元。则长江公司应做如下会计处理：

（1）提取辞退福利时：

本月该公司提取辞退福利=200 000+250 000+200 000=650 000（元）

借：管理费用

650 000

贷：应付职工薪酬——辞退福利

650 000

（2）发放辞退福利时：

借：应付职工薪酬——辞退福利

000

贷：银行存款

000

【涉税提示】

企业所得税法规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。因此，企业根据辞退计划计提的辞退福利不允许在税前扣除，实际解除与职工的劳动关系，向职工支付补偿时允许在税前扣除。

【涉税提示】

通过应付职工薪酬核算会计资料可以获取的涉税信息及获取的主要方式

一、可以获取的涉税信息：

1．工资发放的对象是否均为本企业任职或受雇的员工；

2．工资的构成内容是否符合有关规定；

3．工资总额在企业所得税税前扣除的情况；

4．代扣代缴职工个人所得税的情况；

5．职工福利费实际列支的具体内容及金额；

6．企业实际发生的职工福利费支出是否超过工资总额的14％，以及超过部分调增应纳税所得额的情况；

7．工会经费实际列支的具体内容及金额；

8．企业拨缴的工会经费是否超过工资总额的2％，以及超过部分调增应纳税所得额的情况；

9．职工教育经费实际列支的具体内容及金额；

10．企业实际发生的职工教育经费支出是否超过工资总额的2.5％，以及超过部分调增应纳税所得额的情况；

11．“五险一金”的缴纳情况，是否与国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准相同。

二、获取信息的主要方式：

1．索取职工花名册和企业与职工签订的合同、协议及人事部门的相关资料；

2．审阅“应付职工薪酬明细账”的发生额及余额；

3．根据“应付职工薪酬明细账”中的摘要说明及记载的凭证编号，抽取相应的记账凭证及其所附的原始凭证进行审阅；

4．根据“应交税费——应交个人所得税明细账”中的摘要说明及记载的凭证编号，抽取相应的记账凭证及其所附的原始凭证进行审阅：

5．审阅企业所得税纳税申报表。

第四篇：2014应付职工薪酬知识点

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2014应付职工薪酬知识点

目录

应付职工薪酬的定义

应付职工薪酬的内容

应付职工薪酬的核算

应付职工薪酬的计提

应付职工薪酬的计税依据

应付职工薪酬的定义

应付职工薪酬是企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。

应付职工薪酬的内容

(1)职工工资、奖金、津贴和补贴;是指构成工资总额的计时工资、计件工资、支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬、为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原则支付给职工的津贴，以及为了保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴等。

(2)职工福利费;

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(3)医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费;向有关单位(企业年基金账户管理人)缴纳的补充养老保险。此外，以商业保险形式提供给职工的各种保险待遇也属于企业提供的职工薪酬。

(4)住房公积金;

(5)工会经费和职工教育经费;

(6)非货币性福利，是指企业以自己的产品或外购商品发放给职工作为福利，企业提供给职工无偿使用自己拥有的资产或租赁资产供职工无偿使用和为职工无偿提供服务等，比如提供给企业高级管理人员使用的住房等，免费为职工提供诸如医疗保健的服务，比如以低于成本价格向职工出售住房等。

(7)因解除与职工的劳动关系给予的补偿，给予职工的经济补偿，即国际财务报告准则中所指的辞退福利。

(8)其他与获得职工提供的服务相关的支出。

应付职工薪酬的核算

(一)确认应付职工薪酬

1.货币性职工薪酬

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(1)生产部门人员的职工薪酬，借记“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”等科目，贷记 “应付职工薪酬”科目;

(2)管理部门人员的职工薪酬，借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目;

(3)销售人员的职工薪酬，借记“销售费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目;

(4)应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记“在建工程”、“研发支出”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。

企业应向社会保险经办机构(或企业年金基金账户管理人)缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费，应向住房公积金管理中心缴存的住房公积金，以及应向工会部门缴存的工会经费等，国家(或企业年金计划)统一规定了计提基础和计提比例，应按照国家规定的标准计提。

当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬;当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。

2.非货币性职工薪酬

(1)企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目。

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(2)将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目，并且同时借记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目，贷记“累计折旧”科目。

租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目。

(二)发放职工薪酬

1.支付职工工资、奖金、津贴和补贴

借记“应付职工薪酬——工资”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目;企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项(代垫的家属药费、个人所得税等)，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”、“其他应收款”、“应交税费——应交个人所得税”等科目。

2.支付职工福利费

企业向职工食堂、职工医院、生活困难职工等支付职工福利时，借记“应付职工薪酬—职工福利”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。

3.支付工会经费、职工教育经费和缴纳社会保险费、住房公积金

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借记“应付职工薪酬—工会经费(或职工教育经费、社会保险费、住房公积金)”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。

4.发放非货币性福利

借记“应付职工薪酬—非货币性福利”科目，贷记“主营业务收入”科目;企业支付租赁住房等资产供职工无偿使用，借记“应付职工薪酬—非货币性福利”科目，贷记“银行存款”等科目。

应付职工薪酬的计提

计提比例：

1、医疗保险费：10%(注意：各地的缴纳比率是有差别的，如上海是：12%)

2、养老保险费：12%(注意：各地的缴纳比率是有差别的，如上海是：22%)

3、失业费：2%(注意：各地的缴纳比率是有差别的，如上海是：2%)

4、工伤保险：1%(注意：各地的缴纳比率是有差别的，如上海是：0.5%)

5、生育保险：1%(注意：各地的缴纳比率是有差别的，如上海是：0.5%)

6、住房公积金：10.5%(注意：各地的缴纳比率是有差别的，如上海是：7%)

7、工会经费：2%

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8、职工教育经费：2.5%

应付职工薪酬的计税依据

会计准则规定，企业为获得职工提供的服务给予的各种形式报酬以及其他相关支出均作为企业的成本费用，在未支付之前确认为负债。税法中对于合理的职工薪酬允许在税前扣除，但对职工福利费、职工教育经费、工会经费等有税前扣除标准，按照会计准则规定计入成本费用的金额超过规定标准部分，应进行纳税调整。超过规定标准部分，职工福利费、工会经费在发生当期不允许扣除，在以后期间也不允许在税前扣除。即该部分差额对未来期间计税不产生影响，所产生应付职工薪酬负债的账面价值等于计税基础。

参考文献：http:///cjks/cjkjsw/201407/174079.shtml

第五篇：应付职工薪酬核算

第十二章 应付职工薪酬的核算

本章涉及主要科目：①应付职工薪酬

第一节职工薪酬及其构成

1、职工薪酬包括以下内容：(简答，必须背下来)

①职工工资、奖金、津贴和补贴;

②职工福利费;

③社会保险费：包括养老保险费、工伤保险费、失业保险费、医疗保险费、生育保险费;

④住房公积金;

⑤工会经费和职工教育经费;

⑥非货币性福利;

⑦辞退福利，即因解除与职工的劳动关系而给予的补偿;

⑧其他与获得职工提供的服务有关的支出。

第二节应付职工薪酬的确认与计量

1、应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本;

应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。

除以上两点之外的职工薪酬，计入当期损益。

第三节应付职工薪酬的会计处理

(此部分分录为重点)

第十三章往来款项的核算

本章涉及主要科目：①应收/应付账款;②应收/应付票据;③其他应收/应付款;④坏账准备;⑤资产减值损失

第一节应收账款的核算

1、应收账款的入账价值：销售货物或提供劳务的价款、增值税，及为购货方垫付的包装费、运杂费等。

2、商业折扣：或称“数量折扣”，是企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客(如老顾客或大量购买其商品的顾客)，在商品标价上给予的扣除。

3、现金折扣：是企业为了鼓励客户提前偿付货款而向客户提供的债务扣除。

一般用符号“折扣/付款期限”表示，如2/10，1/20，N/30。

4、我国规定，现金折扣下，企业的应收账款按总价法确认。

5、总价法：是将未扣减现金折扣前的实际售价(即总价)作为应收账款的入账价值，把实际发生的现金折扣计入财务费用。

6、坏账：指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。

7、符合下列条件的，应确认为坏账：

①债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回;

②债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回;

③债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小(如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等，以及3年以上的应收款项)

8、企业应当定期或至少于终了对应收账款进行检查，对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。(判断)

9、计提坏账准备的方法(简答)：

①应收账款余额百分比法;②账龄分析法;③销货百分比法

10、销货百分比法：是根据赊销金额的一定百分比估计坏账损失，提取坏账准备。(判断)

11、根据企业会计准则的规定，采用哪种方法计提坏账准备由企业自定。但一经确定，不得随意变更。如需变更，应当在会计报表附注中予以说明。

12、坏账损失的会计处理：

提取坏账准备时，借记“资产减值损失”账户，贷记“坏账准备”账户;

发生坏账损失时，借记“坏账准备”账户，贷记“应收账款”账户;

已确认并转销的坏账又收回时，借记“应收账款”账户，贷记“坏账准备”账户;

同时，借记“银行存款”账户，贷记“应收账款”账户。

例题：

1、某企业采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，比例为5%。

①2003年末，应收账款余额为200,000元;

②2004年末，应收账款余额为150,000元;

③2005年某日，发生坏账8,000元;

④2005年末，应收账款余额为100,000元;

⑤2006年某日，确认的坏账又收回1,000元;

⑥2006年末，应收账款余额为180,000元。

要求：写出每年末计提坏账准备及发生坏账、坏账又收回的相关分录。

①应计提的坏账准备=200000×5%=10000元，坏账准备余额在贷方，为10000元。

借：资产减值损失10000

贷：坏账准备10000

②应计提的坏账准备=150000×5%-10000=-2500元

元，坏账准备余额在贷方，为7500元。

借：坏账准备2500

贷：资产减值损失2500

③坏账准备余额在借方，为500元。

借：坏账准备8000

贷：应收账款8000

④应计提的坏账准备=100000×5%+500=5500元，坏账准备余额在贷方，为5000元。

借：资产减值损失5500

贷：坏账准备5500

⑤借：应收账款1000

贷：坏账准备1000

借：银行存款1000

贷：应收账款1000

⑥应计提的坏账准备=180000×5%-6000=3000元，坏账准备余额在贷方，为9000元。

借：资产减值损失3000

贷：坏账准备3000

2、某企业以应收账款余额百分比法计提坏账准备，比例为5%。2004年末应收账款余额为150000元，坏账准备账户余额为贷方10000元，要求计算并提取2004年的坏账准备。

2004年坏账准备=150000×5%-10000=-2500元

借：坏账准备2500

贷：资产减值损失2500

3、某企业以应收账款余额百分比法计提坏账准备，比例为5%。2003年末应收账款余额为200000元，坏账准备为贷方10000元，2004年应收账款收回50000元，要求写出收回款项及计提坏账准备的会计分录。

收回款项时：

借：银行存款50000

贷：应收账款50000

2004年应计提的坏账准备=(200000-50000)×5%-10000=-2500元

借：坏账准备2500

贷：资产减值损失2500

第二节应收票据的核算

1、应收票据仅指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票的付款期限由交易双方商定，最长不超过6个月。

2、分类：

①按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票;

②按其是否带息，分为带息票据和不带息票据。

3、入账价值：

根据《企业会计准则》的规定，企业收到开出、承兑的商业汇票时，按照商业汇票的票面金额入账。

为简化会计核算，企业所收到的无论是带息票据还是不带息票据均按其票面金额入账。

4、商业汇票的利息计算公式：

商业汇票的利息=商业汇票的票面金额×票面利率×票据期限

票据期限按月表示时，应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。月末签发的票据，不论月份大小，以到期月份的月末那一天为到期日。

票据期限按日表示时，应从出票日起按实际出票天数计算。出票日和到期日只能计算其中的一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。

5、企业应设置“应收票据备查簿”，逐笔登记商业汇票的各项资料，到期结清票款或退票后，应当在备查簿内逐笔注销。

6、带息票据的核算：计提的利息一方面增加应收票据的账面余额，另一方面冲减“财务费用”。到期不能收回的带息应收票据，转入“应收账款”账户核算后，期末不再计提利息，其所包含的利息，在有关备查簿中进行登记，待实际收到时再冲减当期的财务费用。

例题： 1、2007年8月1日，销售商品给B公司，发票注明价款10000元，增值税1700元，现金代垫运费300元，收到B公司签发并承兑的商业汇票一张，期限3个月，要求写出销售及收回款项的分录。

①销售时：

借：应收票据12000

贷：主营业务收入10000

应交税费——应交增值税(销项税额)1700

库存现金300

②收回款项时：

借：银行存款12000

贷：应收票据12000

注意：如果票据到期款项未收回，应借记“应收账款”账户。

说明：①应收票据的核算内容包括：A销售商品;B提供劳务;C出租房屋;D出租包装物。

②应收票据的入账价值包括的内容同应收账款。2、2007年8月1日，销售商品给B公司，发票注明价款10000元，增值税1700元，现金代垫运费300元，收到B公司签发并承兑的商业汇票一张，期限3个月，票面利率6%，要求：写出销售及到期收回款的分录。

①销售时：

借：应收票据12000

贷：主营业务收入10000

应交税费——应交增值税(销项税额)1700

库存现金300

②收回款项时：3个月利息=(12000×6%)×3/12=180元

借：银行存款12180

贷：应收票据12000

财务费用180 3、2007年11月1日，销售商品给B公司，价款10000元，增值税1700元，现金代垫运费300元，收到B公司商业汇票一张，期限3个月，票面利率6%。要求写出销售、期末计提利息及到期收回款项的分录。

①销售时：

借：应收票据12000

贷：主营业务收入10000

应交税费——应交增值税(销项税额)1700

库存现金300

②期末计提利息：2个月利息=(12000×6%)×2/12=120元

借：应收票据120

贷：财务费用120

③到期收回款项：1个月利息=(12000×6%)×1/12=60元

借：银行存款12180

贷：应收票据12120

财务费用60

如果到期款项未收回：

借：应收账款12180

贷：应收票据12120

财务费用60

第三节其他应收款的核算

1、其他应收款主要包括：

①应收的各种赔款;

②应收的各种罚款;

③存出保证金(如租入包装物支付的押金);

④备用金;

⑤应向职工收取的各种垫付款项(如为职工垫付的水电费，应由职工负担的医药费、房租费等)。

第四节应付账款和应付票据的核算

1、应付账款：指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务。

2、由于债权单位撤销或其他原因而无法支付的应付账款直接转入“营业外收入”。(判断)

第五节其他应付款的核算

1、其他应付款：指与企业购销业务没有直接关系的应付、暂付款项，包括应付租入包装物的租金、经营租入固定资产的应付租金、出租或出借包装物收取的押金、应付及暂收其他单位的款项，应付职工统筹退休金等。(多选)

日到期支付款项的分录。

①购入时：

借：在途物资10300

应交税费——应交增值税(进项税额)1700

贷：应付票据12000

②计提利息：利息=12000×6%×2/12=120元

借：财务费用120

贷：应付票据120

③到期支付款项：

借：应付票据12120

财务费用60

贷：银行存款12180