青岛市国家税务局2013年度企业所得税汇算清缴若干业务问题解答

第一篇：青岛市国家税务局2013年度企业所得税汇算清缴若干业务问题解答

青岛市国家税务局2013年度企业所得税

汇算清缴若干业务问题解答

一、问：企业为厂区绿化发生的购臵草坪、树木支出，如何在企业所得税税前扣除? 解答：企业为厂区绿化发生的购臵草坪、树木支出，税收上没有特殊规定，可以在该项支出实际发生年度税前扣除。

二、问：实物投资方式取得土地、房屋，能否根据评估价值和投资协议入账？

解答:企业以土地、房屋对外投资，应在投资交易发生时，将其分解为按公允价值销售有关非货币性资产和投资两项经济业务进行所得税处理，并按规定计算确认资产转让所得或损失。被投资企业可按经评估确认后的价值以及投资协议等相关证据确定资产的计税基础。

三、问：企业对已达一定工作年限、一定年龄或接近退休年龄的职工内部退养支付的一次性生活补贴，以及企业支付解除劳动合同职工的一次性补偿支出（包括买断工龄支出）等，如何在企业所得税税前扣除？

解答：企业对已达一定工作年限、一定年龄或接近退休年龄的职工内部退养支付的一次性生活补贴，以及企业支付给解除劳动合同职工的一次性补偿支出（包括买断工龄支出）等，属于与取得应

纳税收入有关的必要和正常的支出，原则上可以在企业所得税税前扣除。

四、问：企业为员工租用集体宿舍发生的房屋租赁费用以及相关的水电费、物业管理费支出，如何进行企业所得税税前扣除？

解答：企业为员工租用集体宿舍发生的房屋租赁费用以及相关的水电费、物业管理费支出，可按照税收规定在企业职工福利费中列支。

五、问:租赁合同约定出租房屋的物业管理费、水费、电费、暖气费、煤气费等费用由承租方承担，但承租方收到户头为房东的发票，承租方能否作为税前扣除的凭据？

解答：根据•企业所得税法‣第八条的规定，如物业管理费、水费、电费、暖气费、煤气费等费用全部为承租方租赁的房屋或其生产经营活动所产生的，且与其取得收入有关、合理，可以凭相关发票原件及租赁合同等充分适当的证据在计算应纳税所得额时扣除。

六、问:企业与其他企业或个人共用水、电、气等进行生产经营，无法分户取得水、电、气等发票的，如何税前扣除？

解答：根据•企业所得税法‣第八条的规定，可以双方的租赁合同、供水、电力公司、燃气等公司开具给出租方的原始水电气等发票的复印件、按水电气等原价分摊方案（计算表格）、经双方确认的用水、用电、用气分割单（盖章）等凭据作为税前扣除的依据。

七、问:租赁合同约定车辆的保险费、车船税和年检费由承租方承担，承租方收到名称为出租方的票据，能否作为税前扣除的凭据？

解答：根据•企业所得税法‣第八条的规定，如果双方租赁合同约定在车辆租赁费之外，承租方还承担因车辆而产生的保险费、车船税、年检费，可以凭相关发票、税票原件及租赁合同等充分适当的证据在计算应纳税所得额时扣除。

八、问:企业组织员工旅游，旅游费是否能税前扣除？

解答：根据•企业所得税法实施条例‣第四十条规定，企业组织本单位员工旅游的费用可以按照职工福利费进行处理。

九、问：劳动局指定培训单位免费培训外省农民工，该培训单位由此产生的费用由财政拨付，培训单位收到的财政拨款是否缴纳企业所得税？

解答：政府支付的培训费用如果符合税收上不征税收入确认条件的，可作为不征税收入，其对应的支出不得在企业所得税前扣除。

十、问: ：企业维简费支出如何在税前扣除？

解答：根据•国家税务总局关于企业维简费支出企业所得税税前扣除问题的公告‣（税务总局公告2013年第67号）规定，自2013年1月1日起，企业维简费支出按照以下规定在税前扣除：

（一）企业实际发生的维简费支出，属于收益性支出的，可作

为当期费用税前扣除；属于资本性支出的，应计入有关资产成本，并按企业所得税法规定计提折旧或摊销费用在税前扣除。

企业按照有关规定预提的维简费，不得在当期税前扣除。

（二）本公告实施前，企业按照有关规定提取且已在当期税前扣除的维简费，按以下规定处理：

1.尚未使用的维简费，并未作纳税调整的，可不作纳税调整，应首先抵减2013年实际发生的维简费，仍有余额的，继续抵减以后年度实际发生的维简费，至余额为零时，企业方可按照本公告第一条规定执行；已作纳税调整的，不再调回，直接按照本公告第一条规定执行。

2.已用于资产投资并形成相关资产全部成本的，该资产提取的折旧或费用摊销额，不得税前扣除；已用于资产投资并形成相关资产部分成本的，该资产提取的折旧或费用摊销额中与该部分成本对应的部分，不得税前扣除；已税前扣除的，应调整作为2013年度应纳税所得额。

十一、问：混凝土搅拌车应作为生产设备按10年计提折旧还是按运输设备按4年计提折旧？

解答：混凝土搅拌车属于与生产有关车辆，在总局没有具体规定前，可由企业自行选择税收处理方式，一经选择，不得随意改变。

十二、问：企业发生工伤事故后，为抢救员工而实际发生的进口药品购臵费，手术费用、陪护费用以及后续治疗金额巨大，远远超出职工福利费、工伤保险赔偿支出的部分，是否可以作为生产经营性

支出在税前扣除？

解答：企业为救治因工受伤的员工而实际发生的进口药品购臵费，手术费用、陪护费用超出保险赔偿的部分，可以据实在企业所得税税前列支。

十三、问：企业与政府签定的土地款是5000万元，企业支付土地款是分期支付，第一年只支付了3000万元，并按取得的票据记入无形资产，请问无形资产的摊销是按协议价计算，还是按已支付款的无形资产帐面数摊销？

解答：企业取得的土地应当按照实际购臵价格作为计税基础，对尚未支付的土地价款可在实际支付后调整原资产的计税基础。

十四、问：未成立工会组织的企业按照工资总额2%计提建会筹备金，40%部分向地税部门缴纳，凭•中华人民共和国税收通用缴款书‣在企业所得税税前扣除，剩余60%部分企业留存，没有•工会经费收入专用收据‣，60%部分能否在企业所得税税前扣除？

解答：根据•企业所得税法‣第八条、•企业所得税法实施条例‣第四十一条及•国家税务总局关于工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告‣（2010年第24号）等规定，未成立工会组织的企业，因60%部分尚未拨缴，亦不能取得•工会经费收入专用收据‣，暂不予税前扣除；已成立工会组织的企业，60%部分如已拨缴，且取得•工会经费收入专用收据‣的，可以税前扣除，不具备上述条件的，不得税前扣除。

十五、问：一次支付国外较大金额佣金对应收入分属不同年度，佣金可否一次计入本年度费用？

解答：企业发生符合•财政部 国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知‣（财税[2009]29号）文件规定的佣金支出，应当按照权责发生制原则确定列支年度，对各年度税收待遇一致的，也可以选择在实际支付年度进行税收处理。

十六、问：贷款企业支付给担保公司的担保费可否税前扣除？ 解答 ：贷款企业支付给担保公司的担保费可以税前扣除。

十七、问：企业工资薪金的税前扣除是否以签订劳动合同为前提条件？

解答：

（一）根据青岛市人力资源和社会保障局、青岛市国家税务局、青岛市地方税务局联合发布的•关于加强企业劳动合同及工资管理有关问题的通知‣（青人社字[2012]80号）、•关于切实加强企业劳动合同网上备案及工资税前扣除审核与监督有关问题的通知‣（青人社[2013]83号）文件规定，用工企业依法与劳动者签订•劳动合同‣，并通过人力资源社会保障劳动关系网络系统网上备案，其实际支付的工资薪金准予税前扣除。

（二）企业用工情况未通过人力资源社会保障劳动关系网络系统网上备案，实际发生的下列支出应允许税前扣除：

1.企业返聘退休人员、退养人员应签订•劳动协议‣，其支付的

劳动报酬可据实税前扣除。

2.凡与中等职业学校和高等院校签订三年以上期限合作协议的企业，支付给学生实习期间的报酬，准予在计算缴纳企业所得税税前扣除。

3.建筑施工企业依法与农民工签订书面劳动合同、加盖企业公章且经企业法定代表人（或委托代理人）与农民工本人签字或盖章，其发生合理的工资薪金支出可以税前扣除。

4.根据商务部•关于做好外派劳务招收备案工作的通知‣（商合发[2008]382号）文件第一条“经商务部批准具备对外承包工程经营资格的企业，必须在办理劳务招收备案手续后，才能招收外派劳务人员。”的规定，鉴于国家有关规定和外派人员的特殊性，如企业按照上述规定到所在地商务主管部门办理了招收备案手续，其外派人员的工资支出准予税前扣除。

5.人力资源公司劳务派遣的用工形式下，以劳务派遣企业与用工企业签订的劳务派遣协议及发票作为实际用工企业税前扣除的凭据。

6．外籍人员可以将•就业证‣、•专家证‣视同劳动合同。7.企业法定代表人以及由企业正式任命的董事会成员、监事会成员等。

8.除上述情况外，其他未在人力资源社会保障劳动关系网络系统进行网上备案的，主管税务机关一经发现，应当将相关情况及时向当地劳动部门进行反馈，其中对用工企业与劳动者已经签订书面•劳动合同‣的，凡企业能够证明劳动关系真实且已经实际支付的工资薪金，也应准予税前扣除。

十八、问：土地使用权摊销期限是按土地使用合同还是按土地使用证使用期限？

解答：企业取得土地使用证的按照土地使用证标注的期限摊销，对未取得土地使用证的按照土地使用合同规定的期限进行摊销。

十九、问：某企业从一非金融单位借款1亿元，借款期限为3年，年利率15%。根据总局2011年34号公告，企业只能提供某银行出具的，借款金额250万元，借款期限1年，年利率为10%的“情况说明”，企业表示无法再提供出其他的“情况说明”。请问这种情况下，应该如何确定企业可以在税前列支的利息支出金额？

解答：根据总局2011年34号公告规定，企业需要提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”来证明其利息支出的合理性，但是没有规定金融企业有出具此证明的义务，在实际执行过程中可由企业提供相关情况说明。

二十、问：企业支付信托公司收取的利息能否以信托公司开具的收据和银行回单作为税前列支凭据？

解答：在•2012年度企业所得税汇算清缴若干业务问题解答‣中曾经明确“具有金融许可证的财务公司，收取利息属于营业税应税项目，应当按照规定开具发票，因此支付利息应当取得财务公司开具的发票方能税前扣除，“计收利息清单（付息通知）”不能作为税前扣除的合法凭据。” 信托公司和财务公司同属非银行的金融机构,支付信托公司的利息税前列支单据按照此条执行。

二十一、问：企业发生劳务派遣业务，地税代开的劳务费发票只写劳务费，不能区分工资、管理费等项目，请问如果在备注栏注明上述内容是否允许？

解答：企业劳务派遣用工应取得派遣企业开具的发票，发票应分别注明工资、管理费用等,如果发票中未分项目列示，可要求企业提供劳务派遣协议等证据。

二十二、问：企业通过青岛世界园艺博览局（青岛世园局）向青岛世界园艺博览会（青岛世园会）的捐赠，是否能依法税前扣除？

解答：青岛世园局如果属于县级以上政府组成部门，则通过其向青岛世园会的捐赠可以按税法规定进行税前扣除。

二十三、问：居民企业支付境外母公司贷款担保费如何计算税前扣除？

解答：根据•国家税务总局关于印发•特别纳税调整实施办法[试行]‣的通知‣（国税发„2009‟2号）第八十七条规定，所得税法第四十六条所称的利息支出包括直接或间接关联债权投资实际支付的利息、担保费、抵押费和其他具有利息性质的费用，担保费应并入利息支出计算比例扣除。

二十四、问：财政部监制的中国人民解放军有偿服务专用票据可否作为企业所得税税前扣除凭据？

解答：根据•企业所得税法‣第八条的规定，企业与部队有关

单位实际发生真实业务，且与其取得收入有关的合理的支出，部队有关单位开具的由财政部监制套印“中央财政票据监制章”和“中国人民解放军票据监制章”的中国人民解放军有偿服务专用票据，可以作为税前扣除的凭据。

二十五、问：企业调整折旧年限，由30年改为20年，如何办理专项申报？

解答：对企业依据财务会计制度规定，实际在财务会计处理上已确认的支出，凡没有超过•企业所得税法‣和有关税收法规规定的税前扣除范围和标准的，可按企业实际会计处理确认的支出，在企业所得税税前扣除。企业调整折旧年限，应自调整年度起，对该项资产净值在剩余折旧年限内重新计算折旧额，但不得追溯调整以前年度。

二十六、问： 2007年度资产损失未扣除，五年内追补确认最后年度是哪一年？

解答：企业2007年度发生的实际资产损失且会计上已作损失处理的，如果未在2007年度税前扣除，可在五年内进行追补确认，最迟为2011年度。

二十七、问：政策性搬迁新旧政策如何衔接？

解答：以2012年10月1日为限，区分以下情况处理：

（一）之前签订搬迁协议且已完成搬迁的，继续执行118号文

件，不考虑50%的标准，不需按照40号公告报送清算表。

（二）凡在国家税务总局2012年第40号公告生效前已经签订搬迁协议且尚未完成搬迁清算的企业政策性搬迁项目，企业在重建或恢复生产过程中购臵的各类资产，可以作为搬迁支出，从搬迁收入中扣除。但购臵的各类资产，应剔除该搬迁补偿收入后，作为该资产的计税基础，并按规定计算折旧或费用摊销。

（三）凡在国家税务总局2012年第40号公告生效后签订搬迁协议的政策性搬迁项目，应按国家税务总局2012年第40号公告有关规定执行。

二十八、问:总局2012年40号公告出台后，企业因政策性搬迁、征用等发生的资产损失在发生当年进行税前扣除，还是在政策性搬迁完成年度时作为搬迁支出处理？

解答：根据•企业政策性搬迁所得税管理办法‣（2012年第40号公告）第八条、第十条的规定，企业因政策性搬迁、征用等发生的资产损失应归并到搬迁支出进行处理，在完成搬迁的年度，与搬迁收入进行汇总清算。

二十九、问：贷款担保有限公司因被担保人不能按期偿还债务而承担连带责任，经追索，被担保人无偿还能力，代偿损失是否允许税前扣除？如果可以税前扣除，是作为资产损失还是成本支出扣除，合法凭证如何确定？

解答：贷款担保有限公司因被担保人不能按期偿还债务而承担连带责任，经追索，被担保人无偿还能力，担保公司发生的代偿损

失允许税前扣除。企业应将代偿支出作为资产损失进行专项申报，合法凭据包括担保合同、法院判决、相关协议、被担保人无力偿还的证据、收款凭据等。

三

十、问：根据15号公告以前年度没有税前扣除如何进行专项申报？

解答：企业进行专项申报时，应将发票复印件、经济业务合同以及情况说明等相关证据留存备查。

三

十一、问：企业当年度实际已发生但未取得发票的费用支出是否可以在企业所得税前扣除？

解答：•国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告‣（国家税务总局公告2011年第34号）规定，企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。

因此，企业本年度实际已发生但未取得发票的费用支出，会计上已确认的成本、费用，在年度企业所得税汇算清缴结束前未取得发票的，应作纳税调增处理，待取得发票时，应在该项成本、费用实际发生的年度可追溯纳税调减处理。

企业将没有取得合法凭据的成本费用申报税前扣除的，税务机关发现后应当依法进行处理。企业在以后纳税年度取得合法扣除凭据后，可以按照•2012年度企业所得税汇算清缴若干业务问题解答‣第十八问进行税收处理。

附：（十八）问：企业发生的成本费用，未能在实际发生年度取得发票，在以后年度取得发票后，应如何进行税务处理？

解答：企业实际发生的成本费用，未能在实际发生年度取得合法扣除凭据的，不得税前扣除。在以后纳税年度取得合法扣除凭据后，区分以下情况处理：

一、相关年度税收待遇一致

企业可在实际取得合法凭据年度进行税前扣除，也可以在做出专项申报及说明后，追补至该项目发生年度扣除，追补确认期限不得超过5年。

二、相关年度税收待遇不一致

税收待遇不一致包括企业在不同年度在税收优惠、亏损弥补等对应纳税额计算产生差异的情形。

企业做出专项申报及说明后，必须还原到该项业务实际发生年度进行税前扣除。

亏损企业追补确认以前年度未在企业所得税前扣除的支出，或盈利企业经过追补确认后出现亏损的，应首先调整该项支出所属年度的亏损额，然后再按照弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税款。

三

十二、问:财政拨款明确规定用于特定研发项目, 企业确认研发项目通过自有资金投入完成,研发项目完成后, 其费用支出已经税前列支并加计扣除,财政拨款一直作往来挂账处理。请问对该笔不征税收入如何进行税务处理？

解答: 企业从政府取得的研究开发费用专项拨款，不得作为研发费加计扣除的基数。

三

十三、问：企业取得的财政专项拨款用途为“购臵并实际使用列入•目录‣范围内环境保护、节能节水和安全生产专用设备”，请问该部分投资额是否可以按规定抵免所得税应纳税额？

解答：企业利用财政拨款购臵专用设备的投资额，不得抵免企业应纳所得税额。

三

十四、问：企业研发支出全部费用化，其成果进行转让，转让所得是否享受优惠？

解答：无形资产准则规定，企业自行进行的研究开发项目应区分为研究阶段与开发阶段两个部分并分别进行核算，企业研究阶段的支出全部费用化，企业开发阶段发生的支出，符合资本化条件的确认为无形资产。

符合条件的技术转让所得应按以下方法计算：

技术转让所得＝技术转让收入－技术转让成本－相关税费

技术转让收入是指当事人履行技术转让合同后获得的价款，不包括销售或转让设备、仪器、零部件、原材料等非技术性收入。不属于与技术转让项目密不可分的技术咨询、技术服务、技术培训等收入，不得计入技术转让收入。可以计入技术转让收入的技术咨询、技术服务、技术培训收入，是指转让方为使受让方掌握所转让的技术投入使用、实现产业化而提供的必要的技术咨询、技术服务、技术培训所产生的收入，并应同时符合以下条件：

（一）在技术转让合同中约定的与该技术转让相关的技术咨询、技术服务、技术培训；

（二）技术咨询、技术服务、技术培训收入与该技术转让项目

收入一并收取价款。

技术转让成本是指转让的无形资产的净值，即该无形资产的计税基础减除在资产使用期间按照规定计算的摊销扣除额后的余额。

相关税费是指技术转让过程中实际发生的有关税费，包括除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加、合同签订费用、律师费等相关费用及其他支出。

因此，享受技术转让所得减免企业所得税优惠的企业，应单独计算技术转让所得，并合理分摊企业的期间费用；没有单独计算的，不得享受技术转让所得企业所得税优惠。

三

十五、问：技术先进型服务企业税收优惠，总分机构分别属于不同地区，总机构在济南属于试点城市，分支机构在青岛不属于试点城市，非试点地区的生产经营收入能否享受该项优惠政策？

解答：税收优惠涉及不同区域的，一律遵循分别适用政策，分开核算的原则。技术先进型服务企业在试点城市以外的地区从事生产经营的，应当单独计算其在试点城市内取得的所得，并合理分摊企业的期间费用；没有单独计算的，不得享受企业所得税优惠。

三

十六、问：2011年1月1日前后成立的软件企业分别如何适用优惠政策？

解答：

（一）根据•软件企业认定管理办法‣（工信部联软[2013]64号）文件规定，2011年1月1日前完成认定的软件企业，在享受企业所得税优惠政策期满前，仍按照•软件企业认定标准及管理办法（试行）‣（信部联产„2000‟968号）的认定条件进行年审，优惠

期满后按照本办法重新认定，但不得享受财税„2012‟27号文件第三条规定的优惠政策。

（二）根据•国家税务总局关于执行软件企业所得税优惠政策有关问题的公告‣（税务总局2013年第43号）规定，2010年12月31日以前依法在中国境内成立但尚未认定的软件企业，仍按照•财政部 国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知‣（财税„2008‟1号）第一条的规定以及•软件企业认定标准及管理办法（试行）‣（信部联产„2000‟968号）的认定条件，办理相关手续，并继续享受到期满为止。优惠期间内，亦按照信部联产„2000‟968号的认定条件进行年审。

（三）2011年1月1日以后依法在中国境内成立的软件企业认定管理的衔接问题仍按照国家税务总局公告2012年第19号的规定执行。对已按原认定管理办法享受优惠并进行企业所得税汇算清缴的企业，若不符合新认定管理办法条件的，应在履行相关程序后，重新按照税法规定计算申报纳税。

三

十七、问：企业取得的“营改增”补贴是否缴纳企业所得税？

解答：根据•财政部 国家税务总局 关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知‣（财税[2011]70号）第一条规定，企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：

（一）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；

（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资

金管理办法或具体管理要求；

（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。

综上，企业取得的“营改增”补贴不符合上述规定，应当计入收入总额，依法缴纳企业所得税。

三

十八、问: 企业研究开发费用加计扣除范围有哪些规定？

解答:

（一）根据•国家税务总局关于印发†企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）‡的通知‣（国税发„2008‟116号）文件规定，企业从事符合条件的研发活动时，发生的下列支出允许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除：

1.新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费；

2.从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用； 3.在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴；

4.专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费； 5.专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用；

6.专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费；

7.勘探开发技术的现场试验费； 8.研发成果的论证、评审、验收费用。

（二）根据•财政部 国家税务总局关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知‣（财税„2013‟70号）文件规定，从2013

年度起，企业从事符合条件的研发活动发生的下列支出也允许在税前加计扣除：

1.企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为在职直接从事研发活动人员缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金。

2.专门用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用。

3.不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购臵费。4.新药研制的临床试验费。5.研发成果的鉴定费用。

（三）企业发生的下列研究开发费用不得税前加计扣除： 1.除专门用于研发活动的仪器、设备之外的固定资产（包括房屋、建筑物）的折旧费、租赁费等；

2.非专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，以及非专门用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用；

3.知识产权的申请费、注册费、代理费等；

4.非专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用；

5.会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等；

6.法律、行政法规和国家税务总局规定不允许企业所得税税前扣除的费用；

7.企业未设立专门的研发机构或企业研发机构同时承担生产经营任务且核算上划分不清的费用；

8.企业受托从事研发活动发生的研究开发费支出；

9.企业取得财政专项拨款用于研发活动发生的研究开发支出； 10.其他不符合规定的研究开发费用。

三

十九、问：商业零售企业发生的零星失窃、过期、破损等存货损失如何在税前扣除？

解答：根据国家税务总局公告2014年第3号，对商业零售企业存

一、商业零售企业存货因零星失窃、报废、废弃、过期、破损、货损失按以下规定处理：

腐败、鼠咬、顾客退换货等正常因素形成的损失，为存货正常损失，准予按会计科目进行归类、汇总，然后再将汇总数据以清单的形式进行企业所得税纳税申报，同时出具损失情况分析报告。

二、商业零售企业存货因风、火、雷、震等自然灾害，仓储、运输失事，重大案件等非正常因素形成的损失，为存货非正常损失，应当以专项申报形式进行企业所得税纳税申报。

三、存货单笔（单项）损失超过500万元的，无论何种因素形成的，均应以专项申报方式进行企业所得税纳税申报。

四、以上规定适用于2013年度及以后年度企业所得税纳税申报。

第二篇：浙江省国家税务局2009企业所得税汇算清缴问题解答

浙江省国家税务局2009企业所得税汇算清缴问题解答

2010-3-17

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一、关联企业之间无偿使用资产问题关联企业之间无偿使用固定资产的，应按照经税务机关调整后的价格确认租金收入，计算缴纳企业所得税；无偿使用资金的，应按照金融机构同类同期贷款利率计算利息收入，并计算缴纳企业所得税。

二、利息支出问题

1、企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，以及企业向除此以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，符合国税函[2009]777号文件规定的，准予在税前扣除。企业应提供发票或完税凭证及借款协议（合同）。

2、企业投资者投资未到位发生的利息支出的计算公式为：企业每一计算期不得扣除的借款利息＝该期间借款利息额×（该期间未缴足注册资本额÷该期间借款额），如该期间未缴足注册资本额大于该期间借款额，则企业每一计算期不得扣除的借款利息不超过该期间借款利息额。

三、职工福利费问题

1、企业购入空调等设备、设施供职工食堂使用，因所有权未转移，不作视同销售处理。设备、设施提取的折旧费在职工福利费中列支。

2、企业食堂经费应在职工福利费中开支。企业应建立规范的内部监管制度，并制作内部专用凭证。招待客户的开支，应作为业务招待费处理。

3、企业劳动保护费开支范围应满足三个条件：一是出于工作需要；二是为雇员配备或提供；三是限于实物形式，包括工作服、手套、安全保护用品、防暑降温品等。

4、实行车改的企业，在合理的标准内以现金形式发放的车改补贴，以及采用报销燃油费形式发放的补贴，应作为交通补贴在职工福利费中开支。

四、私车公用问题对纳税人因工作需要租用职工个人汽车，按照租赁合同或协议支付的租金，在取得真实合法凭证的基础上，允许税前扣除；对在租赁期内使用汽车所发生的汽油费、过桥过路费和停车费等费用，凭真实合法凭证允许在税前扣除。对应由个人承担的车辆购置税、折旧费以及车辆保险费等不得在税前扣除。

五、资产损失税前扣除问题

1、企业发生股权转让损失除按照有关规定通过证券交易所买卖股票等发生的损失外，需要报经主管税务机关批准后才能在税前扣除。报批时，企业应提供股权转让合同、中介机构评估报告等相关资料；如不符合独立交易原则，税务机关有权按《征管法》有关规定处理。

2、企业发生债务重组损失，应按财政部、国家税务总局国税发[2009]88号文件第三十四条第（十）款规定处理，企业应提交损失原因证明材料、具有法律效力的债务重组方案。

3、应收账款三年以上的，单笔数额较小、不足以弥补清收成本的，由企业作出专项说明，对确实不能收回的部分，作损失处理。

4、《企业资产损失税前扣除管理办法》第三十四条中的多项损失涉及到出具“资产清偿证明”，“资产清偿证明”应为由债权人出具的资产清偿过程的说明。

5、国税发[2009]88号中第二十一条规定“单项或批量金额较小（占企业同类存货10%以下、或减少当年应纳税所得、增加亏损10%以下、或10万元以下。下同）中”当年应纳税所得“，应为企业资产报损前的应纳税所得额。

6、国税发[2009]88号第二十四条规定“单项或批量较大的固定资产报废、毁损，应由专业技术鉴定机构出具鉴定报告。”如无法取得专业技术鉴定机构鉴定报告的，由企业内部相关技术部门出具证明。

7、汇总纳税企业二级以下分支机构资产损失由其建账级分支机构报主管税务机关审批。

六、水电费问题企业与其他企业或个人共用水电、无法取得水电发票的，应以双方的租用合同、电力或供水公司出具给出租方的原始水电发票或复印件、经双方确认的用水电量分割单等凭证，据实在税前扣除。

七、人员伤亡赔偿支出及特殊工种确定问题

1、企业在生产经营过程中，因过失造成本企业或非本企业人员伤亡，其赔付的赔偿金，在国家相关赔偿标准范围内准予税前扣除。

2、根据《实施条例》第三十六条规定，除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或职工支付的商业保险费，不得扣除。“特殊工种职工”的具体工种可参照《中华人民共和国特殊工种名录》。

八、年末已计提但未实际发放或已支付但未取得相关凭证的问题企业年末已计提但未实际发放的工资薪金、暂估入账的材料成本及相关费用，在汇算清缴结束之前发放或取得发票的可以在税前扣除。

九、新办企业问题

1、新办企业经营期不足一年的，确定适用税率时，按照实际经营期计算，不需换算成应纳税所得额。

2、企业在筹建期间发生的业务招待费、业务宣传费、广告费等三项费用，在企业取得第一笔销售（营业）收入的当年按税法规定比例计算扣除。

十、建筑安装企业完工时间超过12个月及跨问题建筑安装企业，动工前收到了预收款，完工时间超过12个月的，按照纳税内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现；12个月内的，按国税函[2008]875号文第二条规定确认劳务收入。

十一、固定资产投资问题企业通过各种方式取得的固定资产，必须取得正式发票或相关完税凭证。对投资方以实物资产（固定资产）投入的，投资方应分解为资产销售和投资两项业务处理，被投资企业应提供该实物资产符合上述税务处理的依据，计提的折旧可在税前扣除。

十二、核定征收企业相关问题

1、核定征收企业在中间调整为查账征收的，应先结清税款，再按查账征收方式预缴申报，年终汇算清缴。

2、处于连续生产经营期间的企业，如果某一采取核定征收方式，以前发生的亏损不可用以后所得弥补。

十三、民政福利企业增值税退税收入征免企业所得税问题根据国税办函[2009]547号《王力副局长赴浙江、宁波调研期间基层税务机关反映当前税收工作中存在问题及建议的函》精神，民政福利企业取得的增值税退税收入，免予征收企业所得税。

十四、农林牧渔业税收优惠问题

1、《企业所得税法》第二十七条第一款“企业从事农林牧渔业项目的所得，可以免、减征企业所得税。”本条款仅指企业农林牧渔业项目的所得。企业取得的其他收入如转让财产所得、租金所得、接受捐赠所得不可享受税收优惠。

2、企业购买名贵树木和盆景，种植一段时间后出售，应按照规定区分林木和花卉，分别适用免征或减半征收企业所得税政策。

十五、环境保护、节能节水项目管理问题

1、企业从事环境保护、节能节水项目的，待符合《环境保护、节能节水项目企业所得税优惠目录（试行）》有关条件、通过相关验收后可享受三免三减半税收优惠，享受优惠的时间从项目取得第一笔生产经营收入所属纳税起开始计算。相关备案流程暂参考公共基础设施项目备案有关规定。

2、原老办的从事环境保护、节能节水项目的企业，在总局明确前，暂按公共基础设施项目有关规定处理，即于2008年1月1日后经批准的环境保护、节能节水项目才可享受税收优惠。

十六、高新技术企业问题对于已经认定的高新技术企业，如发现当年相关指标不符合有关规定条件的，应及时提请认定机构复核其是否具备高新技术企业资格。

浙江省国家税务局所得税处

第三篇：山东青岛国家税务局2008企业所得税汇算清缴问题解答

山东青岛国家税务局2008企业所得税汇算清缴问题

解答

作者：未知 文章来源：网络 点击数：

10065 更新时间：2009-3-23 11:33:00

一、应税收入

（一）企业取得的财政性基金、行政事业性收费、政府性基金在计算缴纳企业所得税时应如何进行税收处理？

解答：《中华人民共和国企业所得税法》第七条规定：将财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金列为不征税收入。具体按以下原则处理：

1.财政性基金：是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款；所称国家投资，是指国家以投资者身份投入企业、并按有关规定相应增加企业实收资本（股本）的直接投资。

（1）企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。

（2）对企业收取的由财政部、国家税务总局规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。

（3）纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织按照核定的预算和经费报领关系由财政部门或上级单位拨入的财政补助收入，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除，但国务院和财政部、国家税务总局另有规定的除外。

2.政府性基金和行政事业性收费

（1）企业按照规定缴纳的、由国务院或财政部批准设立的政府性基金以及国务院和省、自治区、直辖市人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费，准予在计算应纳税所得额时扣除。

企业缴纳的不符合上述审批管理权限设立的基金、收费，不得在计算应纳税所得额时扣除。

（2）企业收取的各种基金、收费，应计入企业当年收入总额。

对企业依照法律、法规及国务院有关规定收取并上缴财政的政府性基金和行政事业性收费，准予作为不征收收入，于上缴财政的当年在计算应纳税所得额时从收入总额中减除；未上缴财政部分，不得从收入总额中减除。

（3）企业不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除，其计算的折旧、摊销不得在应纳税所得额时扣除。

（二）企业在经营过程中发生的折扣、折让应如何处理？

解答：1.商品折扣：是指企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除。商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。

2.现金折扣：是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。

3.销售折让：是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。

（三）一居民企业接收上级单位拨入的专项汽车检测设备改造款，是否并入应纳税所得额，缴纳所得税？

解答：企业所得税法第六条规定：企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。扣除第七条中列出的不征税收入（财政拨款；依法收取并纳入财政管理的行政事业收费、政府性基金；国务院规定的其他不征税收入）后，都应并入应纳税所得额。因此上述改造款应计入当期应纳税所得额中，一并计算应缴企业所得税。

（四）企业将现有部分自产产品展示在公司样品间，请问这些从仓库领出的产品是否应该算作销售处理？

解答：《企业所得税法实施条例》第二十五条规定，企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。因此，贵公司将自产产品用于样品陈列其资产所有权未发生转移，不应当视同销售货物；若将样品无偿赠送他人，其资产所有权发生了转移，应视同销售货物缴纳企业所得税。

规定中所涉及的“货物”包括自产、外购货物。

（五）实行新税法后跨期收取的房租如何计入收入？

解答：跨期收取房租，从2008年起应按合同约定承租人应付租金的日期确认房租租金收入，只要合同有约定收款日期，无论约定收款期是否收到款项，都要确认收入。

二、税前扣除

（一）A企业从B企业挖来一个员工，因该员工在B企业合同未到期，需要支付违约金，且由A企业负担该违约金，请问该违约金可在A企业税前扣除吗？

解答：企业支付并列支的应由员工个人负担的违约金，在计算企业所得税时不得税前扣除

（二）、金融机构因其客户到期未能履行偿还贷款责任，起诉到法院，并依据法院规定预先垫付一切诉讼费用。后法院判决由被告偿还贷款本息和相应诉讼费，并向法院申请执行，但因被告（借款人及保证人）财产无法执行，法院下达终止执行，该行债务和诉讼费用无法追索。金融机构预先垫付的诉讼费用是否可作为财产损失申请税前扣除？

解答：胜诉方预先垫付的本应由败诉方承担的诉讼费，如果经追偿后确实无法追回的，胜诉方可以税前扣除，不需要办理审批手续。

（三）、企业帐簿记载的固定资产中有部分房屋、车辆，属企业为投资者（股东）个人购买的，所有权登记为投资者个人，但投资者无偿交与企业用于生产经营使用，问企业这部分资产提取的折旧是否可税前扣除。

解答：如所有权登记为投资者个人（股东），其实质为企业对个人实物性质的分配，不论所有者是否将财产无偿或有偿交付企业使用，也不论企业是否用于本企业生产经营使用，其提取的该部分固定资产折旧不得在计算企业所得税时税前扣除。

（四）国税[2008]299文件规定的期间费用是否能在预交所得税中扣除？

解答：根据《国家税务总局关于房地产开发企业所得税预缴问题的通知》（国税函[2008]299号）的规定：房地产开发企业按当年实际利润据实预缴企业所得税的，对开发、建造的住宅、商业用房以及其他建筑物、附着物、配套设施等开发产品，在未完工前采取预售方式销售取得的预售收入，按照规定的预计利润率分季（或月）计算出预计利润额，填报在《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）》（国税函[2008]44号文件附件1）第4行“利润总额”内。

根据上述规定，房地产开发企业在办理季度申报时“季度预缴纳税申报表”中第4行“利润总额”金额应为：企业申报期内账面实际利润或亏损金额加按照未完工前采取预售方式销售取得的预售收入及预计利润率计算出的预计利润额的合计金额。因此企业发生的期间费用在计算过程中已经进行扣除。

（五）国发《2008》21号文规定：对企业向受灾地区的捐赠，允许在当年企业所得税前全额扣除，如果2008企业亏损，是否可以全额税前扣除？还要受12%的比例限制么？如果亏损企业可以全额扣除此项捐赠的话，那么因捐赠扣除形成的亏损是否可以五年内弥补呢？

解答：《企业所得税法实施条例》第53条规定，“企业发生的公益性捐赠支出，不超过利润总额12%的部分，准予扣除。利润总额是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的会计利润。”根据这一规定，企业在计算捐赠扣除金额时，应是在会计利润12%的范围内扣除，超过l2%未能扣除的部分，也不能向以后结转。针对汶川地震的捐赠国家出台了特殊优惠政策，即在2008年底前企业向灾区的公益性捐赠，准予企业在计算企业所得税时据实税前扣除，但扣除的捐赠数不得超过企业本实现的会计利润。

税前扣除的凭据为纳入财政管理的专用票据。

（六）以前购买的固定资产，已按旧税法规定的年限计提折旧，请问2008年起能否改按《中华人民共和国企业所得税法实施条例》的规定调整折旧年限。

解答：新所得税法规定的折旧年限只适用2008年1月1日后新购置的固定资产。

企业根据固定资产的属性和使用情况，按照自己会计核算要求自行确定的固定资产折旧年限长于《企业所得税法实施条例》第六十条规定的固定资产最低折旧年限的，在计算缴纳企业所得税时不得按照会计核算计算的折旧额与税法规定的最低折旧年限计算的折旧额的差额调减当年应纳税所得额。

（七）新所得税法及其实施条例规定企业之间支付的管理费不能列支，是否意味着集团企业总部向其子公司分摊收取的管理费已不能在子公司中作费用列支？

解答：《企业所得税法》实施条例第49条规定：“企业之间支付的管理费、„„，不得扣除。”企业之间支付的管理费，既有总分机构之间因总机构提供管理服务而分摊的合理管理费，也有独立法人的母子公司等集团企业之间提供的管理费。由于《企业所得税法》采取法人所得税，对总分机构之间因总机构提供管理服务而分摊的合理管理费，通过总分机构自动汇总得到解决。对属于不同独立法人的母子公司之间，确实发生提供管理服务的管理费，应按照独立企业之间公平交易原则确定管理服务的价格，作为企业正常的劳务费用进行税务处理，不得再采用分摊管理费用的方式在税前扣除，以避免重复扣除。

（八）煤炭生产企业计提的安全费是否可在计算企业所得税时税前扣除？

解答：财政部国家发展改革委国家煤矿安全监察局关于印发《煤炭生产安全费用提取和使用管理办法》和《关于规范煤矿维简费管理问题的若干规定》的通知（财建[2004]119号）附件1《煤炭生产安全费用提取和使用管理办法》第七条规定，“企业提取的安全费用在缴纳企业所得税前列支”。据此，安全费如果符合上述规定，就可以在所得税前扣除。

（九）企业开办费是否作为长期待摊费用按不短于3年在税前扣除吗？

解答：《中华人民共和国企业所得税法》不再将开办费列举为长期待摊费用，与会计准则及会计制度的处理一致，即企业的开办费可以在当期一次性扣除。

根据上述规定，自2008年1月1日起新成立的企业发生的开办费可在当期一次性扣除；之前成立的企业发生的截止2007年12月31日尚未扣除的开办费余额部分，在实行新税法后仍执行“在不短于5年的期限内分期扣除”的原规定，在剩余期限内分期扣除。

（十）新《企业所得税法实施条例》的第四十三条规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‟。

假设有一企业2008年实现销售收入20000万元，发生的与企业生产经营活动有关的业务招待费80万元，请问，如何计算税前扣除的数额？如果发生的业务招待费为200万元，税前扣除的数额又是多少？

解答：

1、如果当年的业务招待费为80万元：

20000×5‟=100，80×60%=48，100>48，则只能在税前扣除48万元。

2.如果当年的业务招待费为200万元：

20000×5‟=100，200×60%=120，100<120，则只能在税前扣除100万元。

（十一）企业按税法规定比例计提的职工福利费、职工教育经费、工会经费是否可以在税前扣除？

解答：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十条、第四十一条、第四十二条分别规定，企业发生的职工福利费支出，不超过当年税前列支的工资薪金总额14%的部分，准予扣除。企业拨缴的工会经费，不超过当年税前列支的工资薪金总额2%的部分，准予扣除。第四十二条：除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过当年税前列支的工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税结转扣除。因此，企业在执行上述三费的扣除问题时，要以实际发生金额为基础在规定范围内扣除。实际发生金额低于规定范围，按实际发生金额扣除。

（十二）新企业所得税法实施以前按计税工资总额的14%计提的福利费有节余，由于新企业所得税法规定从2008年1月1日起福利费按工资薪金总额的14%据实列支，新法实施以前节余的应付福利费如何处理？

解答：《国家税务总局关于做好2007企业所得税汇算清缴工作的补充通知》国税函[2008]264号第三条规定，关于职工福利费税前扣除问题，2007的企业职工福利费，仍按计税工资总额的14%计算扣除，未实际使用的部分，应累计计入职工福利费余额。2008年及以后发生的职工福利费，应先冲减以前累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额，不足部分再按新企业所得税法规定在14%比例内据实扣除。企业以前累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额已在税前扣除，属于职工权益，如果改变用途的，应调整增加应纳税所得额。

2.《实施条例》第四十条规定的企业职工福利费，包括以下内容：

（1）尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。

（2）为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。

（3）按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。

（十三）企业发生不超过工资薪金总额

14%的职工福利费支出，税前扣除的凭据如何确定？

解答：纳税人应凭合法适当的凭据进行税前扣除。因此职工福利费支出也应按规定凭合法适当凭据的在规定比例内据实扣除。

鉴于企业实际情况，对企业按一定标准定额从福利费中拨付给企业内部自办的职工食堂用于职工用餐支出的，企业可凭董事会或职工代表大会决议按实际拨付额据实扣除。

（十四）企业在社保局发放基本养老金之外支付给退休人员的生活补贴和节日慰问费是否可以在税前扣除？

答：企业在社保局发放基本养老金之外支付给退休人员的生活补贴和节日慰问费不属于与取得应纳税收入有关的必要和正常的成本、费用，因此，不能在税前扣除。

（十五）一内资企业2005年2006年亏损，2007年获利但没弥补亏损正常纳税，现2008年获利，请问是否可以用2008年获利弥补2005、2006年的亏损？

答：税法规定企业生产经营的亏损可以向以后结转弥补，弥补期限为五年，但是必须是连续弥补。2007应弥补2005、2006亏损而未弥补的部分，应视为自动放弃，扣除自动放弃的部分后，2005、2006年仍有应弥补亏损余额的，可以用2008的应纳税所得额弥补。

（十六）工资薪金和劳务报酬在税前扣除方面有哪些要求？

答：工资薪金，是指企业每一纳税支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、律贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。职工，是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时工；也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等。

1.《劳动法》第十六条规定所有的用工单位都必须和劳动者签订劳动合同；而劳务报酬一般根据《合同法》的有关承揽合同、技术合同、居间合同等合同签订的。显然签订劳动合同的员工，享有《劳动法》的权利义务，和用工单位存在着雇佣被雇佣的关系，领取职工薪酬；劳务报酬则不存在这种关系，其劳动具有独立性、自由性，行为受《合同法》调整。

根据《国家税务总局关于印发<企业所得税税前扣除办法>的通知》（国税发[2000]84号）规定，在本企业任职或与本企业有雇佣关系的员工，包括固定职工、合同工、临时工。上述员工必须按规定与企业签订书面劳动合同，确定与企业存在任职或雇佣关系。纳税人提供的劳动合同文本应加盖劳动合同鉴证章或在劳动合同备案表上加盖劳动合同备案专用章。

支付给签订《劳动合同》的职工的工资薪金支出准予税前扣除。

2.企业反聘退休人员、退养人员应签订《劳动协议》，其支付的劳动报酬可据实税前扣除，但不纳入工资薪金总额计提职工福利费、工会经费、教育经费。

3.凡与中等职业学校和高等院校签订三年以上期限合作协议的企业，支付给学生实习期间的报酬，准予在计算缴纳企业所得税税前扣除。

4.对应与劳动者签订劳动合同或劳动协议而未签订的纳税人，不得变相以劳务费发票进行税前扣除。

（十七）社会保险缴款、住房公积金、住房补贴的税前扣除具体标准？

答：企业缴纳基本养老保险费的比例，不超过企业实发工资总额的20%（包括划入个人帐户的部分）。补充养老保险（年金）按实发工资总额4%以内的部分准予税前扣除。

用人单位按全部职工缴费实发工资基数之和的8%缴纳基本医疗保险费。补充医疗保险按实发工资总额4%以内的部分准予税前扣除。

职工基本失业保险由城镇企业事业单位按照本单位实发工资总额的2%缴纳。

企业按国家统一规定为职工交纳的住房公积金（我市确定单位和职工住房公积金缴存比例上限为20%），按省级人民政府批准的办法发放的住房补贴、住房提租补贴和住房困难补贴，可在税前据实扣，暂不计入企业的工资薪金支出。应由个人缴纳的住房公积金，由职工个人支付，不得由企业负担。

（十八）劳动保护费如何进行税前扣除？

答：纳税人实际发生的合理的劳动保护支出，可以扣除。劳动保护支出是指确因工作需要为雇员配备或提供工作服、手套、安全保护用品等所发生的支出。以劳动保护名义发放现金和非因工作需要和国家规定以外的带有普遍福利性质的支出，除从职工福利费中支付的以外，一律视为工资薪金支出。

（十九）企业职工冬季取暖补贴如何进行税前扣除？

答：1.企业比照市财政局、物价局等单位《关于印发<青岛市市级机关事业单位职工住宅冬季取暖费补助暂行办法>的通知》（青财文[2002]25号）的规定实际发放的职工住宅冬季取暖定额补助在福利费中税前扣除，不纳入工资薪金总额。

实行职工住宅冬季取暖定额补助后，职工住宅冬季取暖费由个人缴纳。企业单位不再报销职工住宅冬季集中供热费。

2.不采取上述补助方式的企业职工，按照市有关规定凭合法有效凭证报销并列入成本费用的职工集中供热费，准予在福利费中税前扣除，不纳入工资薪金总额。

（二十）为本企业职工支付的通信费用是否允许税前列支？

答：企业依据真实、合法的凭据为本企业职工（已签订《劳动合同》等）报销的与取得应税收入有关的办公通讯费用，准予在税前据实扣除。

（二十一）物业管理企业代收费业务凭据有何规定？

答：物业管理企业收取代业主支付的水、电、暖、燃气、有线电视、互联网使用等费用时，应使用税控收款机或计算机开具省地税局监制的《山东省XX市服务业、娱乐业、文化体育业通用发票》转交相关业主，开具时应分别列明代收款项的名称及金额，业主凭通用发票据实税前扣除。

物业管理企业向业主开具代收费用发票后，水、电、暖、燃气、有线电视、无联网运营等部门不得再向业主开具发票。

由业主直接向上述部门缴纳费用的，应当取得上述部门开具的发票。

（二十二）纳税人善意取得不合法凭据进行税前扣除，应如何进行税务处理？

答：根据《国家税务总局关于加强企业所得税管理若干问题的意见》（国税发[2005]50号）中“不能提供真实、合法、有效凭据的支出，一律不得税前扣除”的规定，贯彻执行中应把握以下原则：

1.税务机关发现纳税人以不合法凭证列支成本费用的，并有根据认为该项成本费用符合《企业所得税税前扣除办法》第四条的规定，即税前扣除的确认遵循权责发生制、配比、相关性、确定性、合理性原则的，可要求纳税人限期改正，要求纳税人在规定期限内从销货方或提供劳务方重新取得合法有效的凭证，包括下列情况：

（1）纳税人有真实交易、善意取得虚开的增值税专用发票，能够根据国家税务总局《关于纳税人善意取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知》（国税发[2000]187号）规定，从销货方重新取得防伪税控系统开具且有效的增值税专用发票的（善意取得假增值税专用发票的，可参照执行）。

（2）纳税人有真实交易、善意取得虚假普通发票，能够从销货方或提供劳务方重新取得合法有效的普通发票的。

（3）纳税人按照约定付款，对方应开具财政部门监制的票据而未开具，经纳税人索取已经换回符合规定的票据的。

2.纳税人若能够在主管税务机关规定的期限内重新取得合法有效的凭证，可根据其从销货方或提供劳务方（不能改变原开票方）重新取得合法有效的购货凭证、劳务凭证上注明的价款（以不高于原帐面记载金额为原则），允许纳税人作为业务实际发生的成本费用在税前扣除。以上情况不包括向税务机关代开发票以及业务实际发生以白条、收据、或采取不法手段等进行税前扣除的纳税人。

纳税人重新取得税前列支凭据的应同时提供由开票方出具套印发售税务机关公章的《发票购领簿》基础资料联以及记载所开发票号段的领购记录联复印件备查，不能提供以上资料的或采取弄虚作假的手段伪造有关资料的，一经查实，按《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定予以处罚。

3.纳税人若不能够在限期内重新取得合法有效的凭证的，其有关支出不得税前扣除。

（二十三）纳税人在12月底前购进的存货、固定资产，如果当年进行估价入帐但当年没有取得税务发票，当年年底估价人账的金额在所得税汇算清缴时需作纳税调整增加吗？

答：对企业购买但尚未取得发票的已入库且入帐的存货和固定资产，原则上须在终了前取得正式发票后其相关的支出方可税前扣除，但考虑到部分企业的实际情况，在上述规定时限内取得发票确有困难的，本着实质重于形式的原则，特做如下补充规定：对在终了前仍未取得正式发票的已估价入帐的存货、固定资产，取得发票的时限最迟不得超过纳税人办理当年企业所得税纳税申报法定截止期限之前，超过这一时限的已办理汇算清缴税前扣除的相关支出应进行纳税调整。

纳税人发生的上述涉税事项，应在办理企业所得税纳税申报的附送资料（《企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证报告》）中作专项说明。

（二十五）企业上对已按暂估价值结转成本的存货，由于在汇算清缴前未及时取得发票，已作调增应纳税所得额处理，现已取得发票，请问能否在今年调减应纳税所得额？

解答：可在取得发票的当年作相应的调减应纳税所得额处理。

（二十六）实行新企业所得税法后有关房地产开发企业税收业务问题解答

1、中外合资房地产企业在执行原外资企业所得税法时，期间费用按照已售面积/可售面积的比例，进行税前申报。那么截止到2007年末，假如未完全销售，则2008年1月1日以前所发生的期间费用部分未税前申报，请问：此部分费用是否可以在2008年税前扣除？

例如：某项目2006年1月1日开工，同年取得预售收入15000万元，发生期间费用1000万元，2007年完工，取得销售收入18000万元，期间费用4400万元。截止2007年末，已售面积/可售面积的比例为60%。

08年取得销售收入6000万元，已售面积/可售面积的比例为85%，期间费用500万元，当期允许扣除的开发产品计税成本及税金4500万元，当期利润总额1000万元。（以上成本费用假设全部取得合法凭证，各项费用扣除符合税前扣除比例）

截止2007年末，所得税前申报扣除费用＝（1000＋4400）×60%＝3240万元，剩余2160万元（1000＋4400－3240）应如何处理？

答：以前预售阶段的未扣除期间费用，符合税前扣除原则的可以在2008年汇算清缴时全额扣除。因此，企业在填报企业所得税申报表是，主表13行“利润总额”为1000万元，附表三纳税调整明细表54行“其他”的第四列填入以前未申报扣除期间费用余额2160万元，假设不存在其他纳税调整项目，则该企业的应纳税所得额为－1160万元，向以后结转待弥补亏损。

2、外资房地产企业在2008年以前，未完工的业务招待费在取得完工销售收入后可以按照当年的完工比例和收入比例允许税前扣除。2008年以后执行新税法后，对于递延至2008年尚未扣除的业务招待费，如何处理？

答：2008年以后执行新税法，外资房地产企业未完工以前的尚未扣除的业务招待费余额和2008年当年发生的业务招待费合并，根据新税法的相关规定在2008年汇算清缴计算扣除

例：2006年（未完工）发生100万业务招待费、2007年（已完工）发生120万招待费，2007年取得销售收入12000万元，已售面积/可售面积的比例为60%.2007年业务招待费税前扣除标准为：

1500×5‟＋（12000－1500）×3‟=39万

按照当年销售比例允许计入成本费用的业务招待费为：

（100+120）×60%＝132万

2007年允许税前扣除的业务招待费为39万，当年应纳税调增132－39＝93万元。

2007年允许向以后结转的业务招待费为220－132＝88万元

2008年收入15000万元，当年发生业务招待费60万元。

计算过程：

第一步：计算业务招待费发生额的60%，60万×60%＋88＝124万元

第二步：按照销售收入的5‟计算扣除标准

15000×5‟＝75万元

2008年业务招待费允许税前扣除标准为75万。但是企业实际计入当期费用的业务招待费为60万元，由于企业还有以前尚未扣除的业务招待费余额88万，因此允许再扣除15万（75－60）。在填报申报表时，在附表二成本明细表中的管理费用中包括60万元的业务招待费，在纳税申报表附表三纳税调整表第26行“业务招待费支出”第3列填入73万元。因为以前尚未扣除的业务招待费余额88万元是包括在预售阶段的期间费用之内的，而预售阶段尚未扣除的期间费用余额根据问题解答一已经通过附表三54行第四列纳税调减，因此需要纳税调增73万元[88－（75－60）]。

3、外资房地产规定企业的成本费用发票，完工时可以根据预算的80%结转扣除，最迟在完工之后的三年内收集并扣除。实行新税法后，对于以前开发的项目未及时收取发票的如何处理？

答：执行新税法后，外资房地产企业税前扣除的计税成本，除了规定允许预提的费用之外，其他成本费用应以取得合法凭证的金额，根据已售面积占总可售面积的比例配比扣除。

例：某外资房地产企业，2007年完工，当年取得收入15000万元，已售面积/可售面积＝60%，开发成本预算20000万元，截至2007年取得合法凭证的开发成本发票8000万元。

因企业07年完工是无法取得全部成本发票，当年允许扣除的计税成本＝20000×80%×60%＝9600万元

2008年继续取得开发成本发票9000万元，累计已售面积/可售面积＝90%

2008年允许扣除的计税成本＝按照取得合法凭证的金额与累计已售面积配比计算允许税前扣除的计税成本－以前已经税前扣除的计税成本＝（9000＋8000）×90%－9600＝15300－9600＝5700万元

5700万元填入附表二成本明细表中的主营业务成本中。

4、一房地产企业原为内资企业，2007年转为了外资企业，在内资企业期间有亏损，2007年按照外资企业的规定预售收入按B类企业申报。请问该企业在内资企业期间的亏损在以后应该如何弥补？2007年是否作为一个补亏？

答：对于符合税收规定的亏损，允许在税法规定的弥补期限内以应纳税所得额进行弥补。其中2007年应包括在弥补期限之内。

5、外资房地产企业预售收入的预售利润率实施新税法前后存在差异，如何协调？

答：如果在08完工，根据外资企业实际结转完工销售收入的预售收入*实际预售利润率填入附表三纳税调整表第52行第4列。

如：某外资房地产企业，07年实现预售收入1000万元，根据规定预售利润率为15%，08年前3季度实现预售收入2000万元，按规定预售利润率为25%.08年12月完工，共计实现销售收入3000万元（假设预售收入全部结转完工收入），企业利润1000万元。（假设没有其他调增调减项目）

应纳税所得额＝1000＋2000×25%－（1000×15%＋2000×25%）＝1000＋500－650＝850万元

其中，利润1000万元是根据企业会计核算分别通过附表一和附表二转入主表的13行“利润总额”。500万元填入附表三52行“房地产企业预售收入计算的预计利润”的第三列，650万元应该填入附表三52行“房地产企业预售收入计算的预计利润”的第四列。

第四篇：企业所得税汇算清缴

企业所得税汇算清缴基本流程

张老师

第一节近年来会计继续教育有关所得税讲解的回顾

 2007年 第二章《企业会计准则》第9节所得税（准则18号----所得税）背景：2006年2月15日财政部颁发《企业会计准则》及《中国注册会计师执业准则》

 2008年 第二编讲解《企业所得税法》讲解 全面解读（新旧税法对比）背景：2007年3月16日 人大颁发《企业所得税法》

 2009年 第三编 《企业会计准则》与《企业所得税法》差异分析 差异分析

 2010年 第二编 税收实务操作指南 第4章 企业所得税税收实务操作指南 精读背景：2008年11月国务院第34次常务会议修订《增值税暂行条例》《营业税暂行条例》《消费税暂行条例》

 2011年 第二编 企业所得税汇算清缴实务 操作实务指导

第二节 企业所得税汇算清缴实务

（一）所得税汇算清缴的概念

企业所得税汇算清缴，是指纳税人自纳税终了之日起5个月内或实际经营终止之日起60日内，依照税收法律、法规、规章及其他有关企业所得税的规定，自行计算本纳税应纳税所得额和应纳所得税额，根据月度或季度预缴企业所得税的数额，确定该纳税应补或者应退税额，并填写企业所得税纳税申报表，向主管税务机关办理企业所得税纳税申报、提供税务机关要求提供的有关资料、结清全年企业所得税税款的行为。

（二）需掌握的要点：

凡在纳税内从事生产、经营（包括试生产、试经营），或在纳税中间终止经营活动的纳税人，无论是否在减税、免税期间，也无论盈利或亏损，均应按照《企业所得税法》、《企业所得税法实施条例》以及《企业所得税汇算清缴管理办法》的有关规定进行企业所得税汇算清缴。1．特定主体 查帐征收 A表

核定征收：定率 B表 定额 不进行汇算清缴

参考国税发[2008]30号企业所得税核定征收办法(试行)包括核定定额征收和核定定率征收, 实行核定定额征收企业所得税的纳税人，不进行汇算清缴。

2．期限：在规定的期限内：

正常经营：终了5个月内（一般有效期：1月15日~5月15日）终止经营：终止经营之日起60日内 *清算所得：办理注销登记前 参考财税[2009]60号

企业所得税法第五十三条规定：

“ 企业所得税按纳税计算。纳税自公历1月1日起至12月31日止。” 企业在一个纳税中间开业，或者终止经营活动，使该纳税的实际经营期不足十二个月的，应当以其实际经营期为一个纳税。

“ 企业依法清算时，应当以清算期间作为一个纳税。企业所得税法第五十四条规定：

” 企业应当自终了之日起五个月内，向税务机关报送企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。3．程序： 计算 申报 结清税款

纳税人在纳税内预缴企业所得税税款少于应缴企业所得税税款的，应在汇算清缴期内结清应补缴的企业所得税税款；预缴税款超过应纳税款的，主管税务机关应及时按有关规定办理退税，或者经纳税人同意后抵缴其下一应缴企业所得税税款。

（三）实务中要注意的几个问题 1．无条件申报：无论盈亏均要申报

企业所得税法实施条例第一百二十九条规定：

“ 企业在纳税内无论盈利或者亏损，都应当依照企业所得税法第五十四条规定的期限，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表、企业所得税纳税申报表、财务会计报告和税务机关规定应当报送的其他有关资料。2．自行申报：

3．申报的有效期： 一般有效期：1月15日~5月15日 4．错误能否更改：

申报期内发现错误，可更改

纳税人在汇算清缴期内发现当年企业所得税申报有误的，可在汇算清缴期内重新办理企业所得税纳税申报

· 申报期外：少缴或漏缴 《税收征管法》52条

因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可以延长到五年。对偷税、抗税、骗税的，税务机关追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款，不受前款规定期限的限制。多缴

《税收征管法》51条 纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还；纳税人自结算缴纳税款之日起三年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即退还；涉及从国库中退库的，依照法律、行政法规有关国库管理的规定退还。

5、延期申报

纳税人因不可抗力，不能在汇算清缴期内办理企业所得税纳税申报或备齐企业所得税纳税申报资料的，应按照税收征管法及其实施细则的规定，申请办理延期纳税申报，但是，应当在不可抗力情形消除后立即向税务机关报告。税务机关应当查明事实，予以核准，纳税人应在核准的延期内办理纳税结算。纳税人因有特殊困难，不能在汇算清缴期内补缴企业所得税税款的，应依法办理申请延期缴纳税款手续。即经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局批准，可以延期缴纳税款，但是最长不得超过3个月。

（四）企业所得税汇算清缴时应当提供的资料

《企业所得税汇算清缴管理办法》(国税发 [ 2009 ] 79号)第八条 纳税人办理企业所得税纳税申报时，应如实填写和报送下列有关资料：

1、企业所得税纳税申报表及其附表；

2、财务报表；

3、备案事项相关材料；

4、总机构及分支机构基本情况、分支机构征税方式、分支机构的预缴税情况；

5、委托中介机构代理纳税申报的，应出具双方签订的代理合同，并附送中介机构出具的包括纳税调整的项目、原因、依据、计算过程、调整金额等内容的报告；

6、涉及关联业务往来的，同时报送《中华人民共和国企业关联业务往来报告表》；

7、主管税务机关要求报送的其他有关资料。

纳税人采用电子方式办理企业所得税纳税申报的，应按有关规定保存有关资料或附报纸质纳税申报资料。

（五）企业所得税汇算清缴备案与报批事项（37分10秒）企业所得税优惠管理按项目分为报批类和备案类。各主管税务机关受理报批类企业所得税优惠事项，按《企业所得税优惠政策事项管理规程（试行）》规定的期限和权限办理，并以《企业所得税优惠审批结果通知书》形式告知申请人；各主管税务机关受理备案类企业所得税优惠事项，应在7个工作日内完成登记工作，并以《企业所得税优惠备案结果通知书》形式告知申请人。

1、备案类税收优惠项目

目前，上海实行备案管理的税收优惠项目如下：

（1）企业国债利息收入免税；

（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益免税；

（3）企业安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资加计扣除（加计扣除100%）；

（4）企事业单位购买软件缩短折旧或摊销年限；

（5）集成电路生产企业缩短生产设备折旧年限；

（6）证券投资基金从证券市场取得的收入减免税；

（7）证券投资基金投资者获得分配的收入减免税；

（8）创业投资企业应纳税所得额抵扣（创业投资企业以股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可在满2年的当年以投资额的70%抵扣其应纳税所得额，当年不足抵扣的，可结转以后抵扣）

2、报批类税收优惠项目

目前，上海实行报批管理的税收优惠项目如下：

（1）综合利用资源企业生产符合国家产业政策规定产品取得的收入减计（减按90%计入收入）；

（2）企业研究开发费用加计扣除项目登记（费用化部分、资本化部分）；（3）符合条件的小型微利企业享受20%优惠税率；

（4）国家重点扶持的高新技术企业享受15%优惠税率；

（5）浦东新区新办高新技术企业享受15%优惠税率；

（6）国家规划布局内的重点软件生产企业享受10%优惠税率；

（7）投资额超过80亿元人民币或集成电路线宽小于0.25um的集成电路生产企业享受15%优惠税率；

（8）农、林、牧、渔业项目的所得减免税；

（9）农产品初加工项目所得减免税；

（10）国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营所得减免税；

（11）新办软件生产企业、集成电路设计企业减免税（获利起，两免三减半）；

（12）集成电路生产企业减免税；

（13）集成电路生产企业、封装企业的投资者再投资退税（以40%或80%退还其再投资部分已纳企业所得税）。

3、备案项目提交的资料

(1)符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益免税提交的材料 ①《享受企业所得税优惠申请表》

②被投资单位出具的股东名册和持股比例

③购买上市公司股票的，提供有关记账凭证的复印件

④本市被投资企业《境内企业利润分配通知单》，外省市被投资企业董事会、股东大会利润分配决议、完税凭证或主管税务机关核发的减免税批文复印件。若分配利润比重与被投资单位公司章程规定不一致的，还需要提供被投资单位的公司章程。

（2）企业安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资加计扣除提交的材料 ①《享受企业所得税优惠申请表》

②依法与安置的每位残疾人签订了1年以上（含1年）的劳动合同或服务协议复印件（注明与原件一致，并加盖企业公章）

③企业按省级政府部门规定的比例缴纳的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和工伤保险等社会保险复印件（注明与原件一致，并加盖企业公章）

④定期通过银行等金融机构向安置的每位残疾人实际支付的不低于企业所在区县适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的工资清单

⑤安置残疾职工名单及其《中华人民共和国残疾人证》或《中华人民共和国残疾军人证（1至8级）》复印件（注明与原件一致，并加盖企业公章）⑥主管税务机关要求提供的其他资料

第三节、申报表的结构及填报（45分28秒）

以企业所得税纳税申报表（A类）为例，包括1张主表11张附表，附表一为《收入明细表》，附表二为《成本费用明细表》，附表三为《纳税调整项目明细表》，附表四为《弥补亏损明细表》，附表五至十一为《税收优惠明细表》。附表一至附表四是计算应纳税所得额的，附表五至十一是计算纳税调整明细的。●整体填表技巧

第一，仔细阅读本表的填报说明，然后再填写相关栏目。第二，本表和相关附表的关系比较密切，应注意保持附表和主表相关数据的一致性。第三，应注意本表和相关附表的填写顺序。第四，不同行业的纳税人所需填报的附表是不同的，”收入明细表“和”成本费用明细表“分为三类：一般工商企业纳税人；金融企业纳税人以及事业单位、社会团体、民办非企业单位、非营利组织等纳税人，纳税人根据自己的归类分别填写各自的表格即可。主表结构

” 主表分为利润总额计算、应纳税所得额计算、应纳税额计算、附列资料四大部分。“ 主表是在企业会计利润总额的基础上，加减纳税调整后计算出”纳税调整后所得“、”应纳税所得额“后，据此计算企业应纳所得税。

营业税金及附加：核算６税１费

营业税、消费税、城建税、资源税、关税（出口）、土地增值税（房地产开发企业）管理费用：核算４税

房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税 ” 第二部分：应纳税所得额计算 “ 利润总额

” 加：纳税调整增加额

“ 减：纳税调整减少额（其中：不征税收入、免税收入、减计收入、加计扣除）” 减：减、免税项目所得（以不出现负数为限）“ 减：抵扣应纳税所得额（以不出现负数为限）

” 加：境外所得弥补境内亏损（包括当年和以前亏损）“ 纳税调整后所得

” 减：弥补以前亏损 “ 应纳税所得额

” 第26行 “税率”：填报法定税率25%。“ 第34行 ”本年累计实际已预缴的所得税额“ ”（1）独立纳税企业

“ 填报汇算清缴实际预缴入库的企业所得税。”（2）汇总纳税总机构

“ 填报总机构及其所属分支机构实际预缴入库的企业所得税。”（3）合并缴纳集团企业

“ 填报集团企业及其纳入合并纳税范围的成员企业实际预缴入库的企业所得税。”（4）合并纳税成员企业

“ 填报按照税收规定的预缴比例实际就地预缴入库的企业所得税。” 第40行“本年应补（退）的所得税额（33-34）” “（1）独立纳税企业

” 第40行=第33行-第34行。“（2）汇总纳税总机构 ” 第34行=第35+36+37行； “ 第40行=第33行-第34行。”（3）合并缴纳集团企业 “ 第40行=第33行-第34行。”（4）合并纳税成员企业

“ 第40行=第33行×第38行-第34行

” 【第38行“合并纳税（母子体制）成员企业就地预缴比例”】 第四部分：附列资料

1.以前多缴的所得税税额在本年抵减额 2.以前应缴未缴在本年入库所得税额

本市征管系统不采用“以前多缴的所得税税额在本年抵减额”办法。主表只填白色部分，灰色会自动生成，主要填3-9行及34行。附表三《纳税调整明细表》 包括以下：

“（1）收入类调整项目：18项（附表一、五、六、七）”（2）扣除类调整项目：20项（附表二、五、八）“（3）资产类调整项目：9项（附表九、十一）”（4）准备金调整项目：17项（附表十）“（5）房地产企业预售收入计算的预计利润 ”（6）特别纳税调整应税所得 “（7）其他

” 第2行“视同销售收入”：第3列填报纳税人会计上不作为销售核算、税收上应确认为应税收入的金额。

“ 一般工商企业：按附表一【1】第13行金额填报； ” 金融企业：按附表一【2】第38行金额填报； 事业单位、社会团体、民办非企业单位： 自行计算填报。

“ 第3行”接受捐赠收入“： ” 第2列填报纳税人按照国家统一会计制度规定，将接受捐赠直接计入资本公积核算、进行纳税调整的金额。第4行“不符合税收规定的销售折扣和折让”：填报纳税人不符合税收规定的销售折扣和折让应进行纳税调整的金额。“ 第8行”特殊重组“ ” 填报纳税人按照税收规定作为特殊重组处理，导致财务会计处理与税收规定不一致进行纳税调整的金额。“ 第9行”一般重组“ ” 填报纳税人按照税收规定作为一般重组处理，导致财务会计处理与税收规定不一致进行纳税调整的金额

第2列“税收金额”填报按照税收规定视同销售应确认的成本。“ 第22行”工资薪金支出“ ” 条例第三十四条 企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。

工资薪金，是指企业每一纳税支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。“ 第23行”职工福利费支出“ ” 条例第四十条 企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除 “ 第28行”捐赠支出“ ” 税法第九条 企业发生的公益性捐赠支出，在利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。“ 特殊情况可以全额扣除。” 第29行“利息支出” ：

“ 第1列”账载金额“填报纳税人按照国家统一会计制度实际发生的向非金融企业借款计入财务费用的利息支出的金额；

” 第2列“税收金额”填报纳税人按照税收规定允许税前扣除的的利息支出的金额。“ 如第1列≥第2列，第1列减去第2列的差额填入第3列”调增金额“，第4列”调减金额“不填；

” 如第1列＜第2列，第3列“调增金额”、第4列“调减金额”均不填。

国税发[2009]88号文废止

更新内容：国家税务总局2011年第25号公告〈企业资产损失所得税税前扣除管理办法 新的变化：

1.扩大或明确了资产损失的范围

2.将资产损失分为：实际资产损失和法定资产损失 3.改变了扣除方式：

88号文：自行申报（6种情形）与税务机关审批 25号公告：自行申报扣除（税务机关不再审批）

4.统一了资产损失的税务处理和会计处理，减少了税会之间的差异 5.放宽申报期限

88号文：终了45天内（2月15日前）

25号公告：终了5个月内（与所得税汇算清缴同步）6.允许追补申报 88号文：当年

25号公告：不超过5个

第五篇：所得税汇算清缴业务讲座

2010税务师事务所工作会议

东莞市国税局所得税科

收入管理

要求:

1、加强对收入全面性的审核。

 了解纳税人各类合同、协议的执行情况，抽查大额收入项目，核实纳税人收入是否存在漏记、错记、隐瞒或虚记的行为。

 运用截止性测试检查收入的准确性、完整性。检查决算日前后若干日的销售清单、销售发票、账簿记录，观察销售收入记录有否跨的现象。

 其他业务收入、营业外收入、视同销售收入的申报是否完整。

2、加强对收入合理性的审核。

 加强对收入的同比分析

 对于收入大幅变动的情况，应作出原因分析

3、收入确认的时间是否符合规定。相关政策：

一、不征税收入

税法第七条规定，收入总额中的下列收入为不征税收入：财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金、国务院规定的其他不征税收入。

1、财政拨款的概念：主要是各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金。

 注意：作为不征税收入的财政拨款，原则上不包括各级人民政府对企业拨付的各种价格补贴、税收返还等财政性资金，这样有利于加强财政补贴收入和减免税的规范管理，同时与现行财务会计制度处理保持一致；

 对于一些国家重点支持的政策性补贴以及税收返还等，为了提高财政资金的使用效率，根据需要，有可能也给予不征税收入的待遇，但这种待遇应由国务院和国务院财政、税务主管部门来明确。

2、财政性资金的概念

企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息、各类财政专项资金，减免和返还的各种税收，不包括出口退税款（1）财政性资金应计入当年收入总额。

 国家投资（增加企业实收资本（股本）的直接投资）和资金使用后要求归还本金的，不计入当年收入总额

 按规定取得的出口退税款不计入当年收入总额（2）其中符合条件的部分可作为不征税收入

 国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金  金融危机期间放宽：财税[2009]87号 执行期限：2008年1月1日-2010年12月31日

问题：我市企业取得的“科技东莞”补贴、高新技术企业补贴是否属于不征税收入？ 从三个方面判断：

 资金的来源：来自政府及有关部门，取得资金拨付文件；  资金的用途：规定专门用途，有专门的管理办法或管理要求；

（不是因为……原因而取得，而是必须用于……用途）

 资金的核算：必须对该资金及资金发生的支出单独核算 没有单独核算的，不得作为不征税收入（3）不征税收入与免税收入的差异

 不征税收入不是税收优惠，免税收入是税收优惠；

 不征税收入用于支出所形成的费用或用于支出所形成的资产的折旧、摊销的费用不得在税前扣除，而免税收入可以；

 不征税收入在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政的部分应计入第6年的收入总额，而免税收入的调减是永久性差异

 免税收入要办理优惠备案手续，不征税手续准备资料备查 问题：

不征税收入孳生的银行利息是否需缴纳企业所得税？

 一般情况下，不征税收入孳生的银行利息等收入应当并入收入总额征收企业所得税  另有规定的除外：非营利组织的不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入为免税收入。

二、非营利组织免税收入

1、取得有关部门颁发的非营利组织证书并不能直接享受免税优惠 税法上非营利组织的概念与目前社会上非营利组织的概念有所不同

取得非营利组织证书->向财政、税务部门申请免税资格认定->办理优惠备案->符合条件的收入可作为免税收入（财税[2009]122号）

2、非营利组织免税收入的范围

 接受其他单位或者个人捐赠的收入；

 除《中华人民共和国企业所得税法》第七条规定的财政拨款以外的其他政府补助收入，但不包括因政府购买服务取得的收入；  按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费；  不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入；  财政部、国家税务总局规定的其他收入。

三、租金收入

1、《实施条例》第十九条：企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。

2、国税函[2010]79号：如果交易合同或协议中规定租赁期限跨，且租金提前一次性支付的，根据《实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关收入。

3、开票问题：营业税与企业所得税的冲突

（1）营业税方面在一次性收取租金当年就要确认收入，所以发票已开具。但这时在企业所得税方面，虽然开具了发票，但不需按照发票全额确认收入。

（2）对于承租方，虽然第一年取得了全额发票，但是不能一次性扣除费用，而是按照《企业所得税法实施条例》第49条的规定，分期摊销。

（3）如果合同约定第一年免租金，但租金提前一次性收取的，仍然可分期均匀计入相关收入。

四、资产处置所得税处理

原则：以资产的所有权的性质和形式是否转移作为判断的最根本依据。与增值税、营业税的视同销售有差异。

问题：以土地使用权投资入股是否视同销售？

作视同销售处理，被投资企业以评估后的公允价值作为计税基础 补充：超市、百货销售的购物卡何时确认收入？ 省局意见：《企业会计准则》中，收入确认的条件之一即相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。商业企业取得的出售购物卡、积分卡的收入，在企业能够可靠计量将要发生的成本的情况下，会计准则允许其作为收入确认。在总局尚未明确之前，暂与会计处理一致。

税前扣除管理

一、税前扣除项目遵循的基本原则：

1、权责发生制原则

实施条例第九条：企业应纳税所得额的计算以权责发生制为原则。

新税法第八条 ：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出可以扣除。---强调“实际发生”

 按权责发生制扣除的费用是实际发生的费用，其发生金额是准确的，可以确定的。

2、预提费用

 可准确确定金额的预提费用

（1）按照合同约定预提的应交付的费用，包括租金、利息等，在约定的付款期内的，允许在所得税前扣除，超过付款期没有支付的，在实际支付时可以在所得税前扣除。但如果超过合同规定的付款期仍未支付的，不得继续预提，申报时应将超过付款期未支付的部分调整为应纳税所得额，待实际支付时再按实扣除。

一般来说，根据合同预提到纳税12月止的预提贷款利息、场

地租金等准予税前列支，其他预提费用或者超过纳税预提的费用需要纳税调整。

（2）以上预提费用扣除应当提供两个凭据：一是证明业务确实发生，二是金额确定。在未取得发票之前，可以凭租赁合同、借款合同等等核实。

（3）在付款后当汇算清缴期前仍未取得发票的，需进行纳税调整。（4）税法规定，在支付时才能扣除的项目： 税法三十四条（支付或发放的工资薪金）、三十五条（缴纳的基本养老保险等社会保险费、支付的补充养老、医疗保险费）、三十六条（支付的按规定可扣除的商业保险费）、四十一条（拨缴的不超过限额的工会经费）、四十六条（参加财产保险缴纳的保险费）(2)不能准确确定金额的预提费用

除金融保险企业外，其他企业的坏账准备金不得扣除 例外：房地产开发企业有四项成本费用可按预算的金额先扣除（国税发[2009]31号文三十条、三十二条）

举例：甲企业2009年5月1日向银行贷款1000万元，贷款期限为5年，5年后一次性还本付息。2009按规定的利率预提30万元的利息。

 2009上述30万元的财务费用已在利润总额中扣除；  上述30万元的利息尚未支付，尚未取得发票；

 这30万元的利息在2009汇算清缴时可以税前扣除 ；

 如果5年后，该企业支付利息时没有取得合法有效的凭证，则不得扣除利息，应当重新调整以前应纳税所得额。

2、相关性原则

企业所得税法第八条：企业实际发生的与取得收入有关的合理的费用可以税前扣除。换言之，凡是与取得收入无关的支出一律不得扣除。

 企业代替个人负担的个人所得税不得扣除。国税函【2005】715号第三条：根据企业所得税和个人所得税的现行规定，企业所得税的纳税人、个人独资和合伙企业、个体工商户为个人支付的个人所得税款，不得在所得税前扣除。

 建筑公司或房地产企业为其他单位或个人负担的营业税金及附加不得扣除。 企业发生的回扣、贿赂等非法支出不得扣除。国税发【2000】84号  担保连带责任支出：

（一）原则上不得扣除。

（二）但企业为本企业的生产经营活动发生的担保连带责任支出可以据实扣除。（办理资产损失税前扣除报批手续）

 企业购买的车辆或房产过户到投资者个人名下的，视同对投资者的分配，不得税前扣除。

国税函【2005】364号

 税金的扣除：

（1）纳税人缴纳的消费税、营业税、资源税、关税和城市维护建设费、教育费附加等产品销售税金及附加，以及发生的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等可以扣除；（2）增值税（准予抵扣的增值税不得扣除）：按规定不能抵扣的增值税应当计入有关资产的成本或费用税前扣除。

3、合理性原则

企业所得税法第八条：企业发生的与取得收入有关的合理的成本费用等可以税前扣除。问题：接待客户在本地住宿作为差旅费扣除是否合理？

 凡属于接待客户发生的住宿费、餐费、旅游门票、赠送的土特产品、礼品等应当作为业务招待费核算并税前扣除。

 企业所得税法及实施条例释义：企业发生的差旅费、会议费、税务机关要求企业提供证明其真实性合理性的证明时，企业应当能够提供，否则不得扣除。

4、税法优先原则与遵从会计原则

 企业所得税法第21条及国税函【2010】148号：

1.如果企业的财务会计处理与税法不一致的，应当按税法规定予以调整。2.如果税法没有规定，但财务会计制度有规定的，应当按财务会计制度执行。

5、区分收益性支出和资本性支出原则

 为购置固定资产、无形资产发生的费用及利息应当计入有关资产的，通过折旧方式或摊销方式税前扣除，不得直接计入期间费用扣除。

 企业为生产需要经过12个月以上才能达到预定可销售状态的存货（完工入库）前发生的借款利息，应当计入存货成本，完工后计入财务费用扣除。

思考：甲企业向银行贷款1000万元用于不动产在建工程，支付的利息应当计入在建工程的成本；但该工程由于缺乏资金，2009年10月份停工。直到2010年6月份重新开工。问：停工期间发生的利息应当计入在建工程的成本还是计入财务费用？ 税法没规定，跟会计规定 会计准则：

在建工程发生非正常中断期间的利息支出自中断之日起三个月内仍旧应当予以资本化计入在建工程的成本，3个月后计入财务费用。

二、扣除凭证的合法性

1、外购货物或劳务必须依据发票才能税前扣除；非购销业务发生的支出不得依据发票扣除，只能依据收款方开具的收款收据或收条（白条）及相关证明作为税前扣除的凭证。

2、国税发【2008】88号：企业取得不符合规定的发票不得税前扣除。

 虚开和代开的发票不得作为税前扣除凭证。 发票管理办法及国税发【2006】156号：必须加盖发票专用章或 财务专用章，盖其他任何章均无效。

 国税发【2008】80号：企业取得的发票的付款人必须为企业的全称，否则不得作为税前扣除的凭证，也不得作为抵扣进项税额的凭证。

3、境外发票的扣除问题

 1.境外发票可以作为税前扣除的凭证。

 2.但税务稽查时，如果对境外发票有异议的，可以要求企业提供境外公证机构或境外注册会计师的证明，不能提供证明的，不得扣除。

（发票管理办法第34条）

4、个人发票的扣除问题

个人的发票属于个人的消费支出，一律不得税前扣除。

5、财政部门监制的行政事业性收费收据或非税收入一般缴款书等：只能开具行政事业性收费项目，不得开具货物或劳务，否则不得扣除。

6、评估报告作为凭证的情形：

 《公司法》第27条：企业以非货币资产对外投资，必须对非货币资产进行评估，并按评估价值作为双方的交易价格。（强制性）

 如果企业发生对外投资、合并、分立等涉及到非货币资产投资的，应当出具评估报告及相关部门出具的验资证明作为税前扣除的凭证。

7、特殊情形的扣除问题

 合同违约金的扣除：相关合同（要约定违约情形和违约金额）、违约情形发生的情况说明、付款凭证和收款方开具的收款收据

 房地产企业支付的拆迁补偿费依据下列凭证可以扣除：（1）被拆迁人签字收款收据或收条

（2）当地政府规定的拆迁补偿费标准的文件

如果房地产企业超过规定标准支付的拆迁补偿费需在税前扣除，还需要提供：（3）被拆迁人的身份证复印件（4）被拆迁户的门牌号码

（5）被拆迁人与房地产企业签订的拆迁补偿费协议等。

（征管法第21条、发票管理办法第21条、营业税细则第19条）

 共用水电表的问题

（1）支付水电费的单位向其他单位收取水电费，按销售水电费开具发票给对方作为税前扣除的凭证（增值税纳税人）。

（2）如果不属于增值税纳税人而无法开具发票的，应以租用合同、电力和供水公司出具给出租方的原始水、电发票或复印件，和经双方确认的用水、电量分割单等凭证，据实进行税前扣除。（但增值税不能抵扣）（企便函【2009】33号）

 股东车辆问题（私人汽车用于企业）股东车辆属于个人消费支出，原则上不得扣除任何成本费用。但如果股东与企业签订车辆的租赁协议，按下列办法处理：

（1）与车辆的使用直接相关的费用可以扣除，但费用凭证必须开具给企业：路桥费、燃油费、修理费、财产险、美容费等

上述费用必须符合合理性原则。

（2）与车辆本身有关的费用应当由股东个人负担，不得在企业税前扣除：如折旧、养路费、车船税、强制性保险等。

5（3）支付给股东的租赁费必须凭地税局代开的发票在租赁期限内均匀扣除。（企业所得税法实施条例第47条）

三、相关政策

（一）工资薪金

1、扣除范围和标准：

（1）当年计提并且实际支付的，允许在汇算清缴时扣除；

（2）当年计提但在次年汇算清缴前实际支付的，视为申报支付，也允许在汇算清缴时扣除；

（3）当年计提但在次年汇算清缴前还没有支付的，不允许在当汇算清缴时扣除，应在以后实际支付按照相关规定税前扣除。

2、合理性的判断：

重点关注其是否已在地税部门代扣代缴个人所得税。

注意：税法中的工薪支出与企业会计准则中规定的职工薪酬存在差异。税法中“工薪金总额”支出不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。《企业会计准则2006—职工薪酬》中明确规定职工薪酬包括：职工工资、社保费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利、辞退福利、股份支付。因此，执行企业会计准则的企业税前扣除职工福利费、工会经费、职工教育经费等三项费用时，应按照税法规定的工薪支出金额计算。

3、代扣代缴手续费收入：

（1）发放给办税人员作为奖励的，不需要缴纳任何税款。

（2）如果改变了用途，则应当按服务业——代理业税目缴纳营业税、城建税、教育费附加和企业所得税。

4、企业发放给职工个人的通讯补贴的扣除问题

省局意见，在未有新的规定前，通讯补贴计入职工福利费扣除。

注意：申报表附表三纳税调整表中22栏各项必须填写完整，无论是否需要进行纳税调整。

5、支付给解除劳动合同职工的一次性补偿金 允许扣除。

 国税函【2001】918号、企便函【2009】33号

6、向退休人员发放的生活补助费一律不得税前扣除，属于与取得收入无关的支出。企便函【2009】33号

（二）职工福利费

依照国税函【2009】3号 的规定

1、与原规定比较发生变化：

（1）国税发【2000】84号：将职工食堂作为非生产性机构进行税务处理，其相关费用直接计入成本费用扣除，但自2008年1月1日起必须计入福利费扣除。

（2）国税发【2001】39号：企业发放给职工的住房补贴、住房提租补贴直接计入成本费用扣除，自2008年1月1日起应当计入福利费扣除。

（3）交通补贴、冬季取暖补贴、夏季降温费，以前的财务通则计入成本费用直接扣除，从2008年起计入福利费扣除。

（4）企业自2008年起缴纳的基本养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工商保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金不计入福利费项目扣除，而直接计入成本费用项目扣除。

2、国税函【2009】98号：企业不得预提职工福利费（会计上新财务通则2007年1月1日 起不得预提），以前提取的福利费可以继续挂账，以后发生的福利费应当先冲减福利费的余额。冲减后不足部分才能计入当期的成本费用扣除。

3、职工饭堂费用扣除问题

企业自办饭堂购买食品的费用支出列入福利费，原则上未取得合理合法票据的不可在税前扣除。

问题：员工旅游的费用能否在税前扣除？

新《企业财务通则》第四十六条：企业不得承担属于个人的下列支出：（1）娱乐、健身、旅游、招待、购物、馈赠等支出。（2）购买商业保险、证券、股权、收藏品等支出。（3）个人行为导致的罚款、赔偿等支出。（4）购买住房、支付物业管理费等支出。（5）应由个人承担的其他支出。

财税【2004】11号、国税函[2004]329号

 属于个人消费支出，不得税前列支(个人名义取得发票报销的）

 商品营销活动中，企业和单位对营销业绩突出的雇员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励（包括实物、有价证券等），应计营销人员当期工资薪金所得，代扣代缴个人所得税，企业所得税则作为工资薪金在税前扣除

 属于对公业务招待，应在业务招待费中列支  属于疗养等卫生保健支出，应在福利费中列支

（三）职工教育经费

1、职工教育经费的列支范围详见财建【2006】317号，可以列支11项内容。主要还是针对与岗位培训有关的内容。

2、注意：企业职工参加学历教育、学位教育的学费应当由职工个人负担，不得计入企业的教育经费。

如果企业为职工报销上述学费不得税前扣除。

3、自2008年起，企业不得预提职工教育经费。但会计上仍旧可以预提。

4、国税函【2009】98号：企业以前教育经费的余额，应当继续挂账，以后发生的教育经费应当先冲减余额，冲减后不足部分才能计入成本费用，按规定标准扣除。

（四）工会经费

1、自2008年起，企业不允许预提工会经费，但会计上仍旧可以预提。

2、准予扣除的工会经费必须取得财政部门监制的《工会经费拨缴款专用收据》，没有取得专用收据的，即使不超过规定标准也不得扣除。总工办发【1999】41号

（五）捐赠

1、条件：必须取得财政部门监制的捐赠票据或非税收入一般缴款书，才能按公益性捐赠扣除，否则不得扣除。

2、范围：通过县级以上人民政府及其部门，和取得公益性捐赠扣除资格的公益性社会团体发生的公益性捐赠

3、准予税前扣除金额的计算：申报表附表三第28行第2列=会计利润*12%+准予全额扣除的公益性捐赠

提醒：捐赠货物需视同销售缴纳增值税和所得税，不如捐赠现金

（六）利息

1、企业向金融企业借款支付的利息可以据实扣除。

2、企业向非金融企业借款支付的利息不超过同期同类贷款利率部分可以扣除，超过部分不得扣除。

注意：同期同类贷款利率是指人民银行公布的基准利率，不包括浮动利率。

国税函【2003】1114号：同期同类贷款利率包括浮动利率。但该文件建立在人民银行允许商业银行上下浮动20%基础上，而人民银行从2004年10月29日起取消了浮动利率的上限。

3、利息的扣除需要考虑如下因素：

（1）首先考虑：准予扣除的利息支出的标准

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十八条

（2）其次考虑：是否存在投资未到位而发生的利息支出（国税函[2009]312号）（3）向关联方借款利息支出还需考虑扣除规模的限制（财税[2008]121号）（若该关联方不拥有该企业的权益性投资，则不受规模比例的限制，可等同其他非关联企业处理。）（4）向自然人借款利息支出还需考虑：（国税函[2009]777号）

4、比旧法的变化：

（1）内资企业取消了向关联方借款超过注册资本50%部分的利息不得扣除的规定。

（2）新增存货利息资本化的规定。条例第37条：企业为（购置固定资产、无形资产和）需要经过12个月以上才能达到预定可销售状态的存货发生的利息支出，在完工前计入有关资产的成本，完工后计入财务费用扣除。

（3）企业经中国人民银行批准发行债权支付的利息可以据实扣除。（4）对外资企业，利息的扣除自2008年起不需要税务机关审核。

（5）思考：甲企业和乙企业属于M企业控股的企业，甲企业向银行贷款后转贷给乙企业使用资金，并按银行利率收取利息。则：

 国税函发【1995】156号：单位或个人将资金贷与他人使用的，应当按“金融保险业”税目缴纳营业税。甲企业向乙企业收取的利息应缴纳营业税，可以开具发票；  但财税【2000】7号及国税发【2002】13号：集团公司或核心企业将银行贷款转贷给下属企业使用的，如果不提高利率收取的利息免征营业税，不开具发票.思考:如果M企业向银行贷款后转贷给乙企业使用，按银行利率收取的利息免征营业税。则乙企业依据什么凭证税前扣除？（1）M企业向银行贷款的证明（2）M企业与乙企业签订转贷协议（3）M企业开具给乙企业的收款收据等

（6）房地产开发企业：企业集团或其成员企业统一向金融机构借款分摊集团内部其他成员企业使用的，借入方凡能出具从金融机构取得借款的证明文件，可以在使用借款的企业间合理的分摊利息费用，使用借款的企业分摊的合理利息准予在税前扣除。

（七）租金

1、规定：（1）以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除；

（2）以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。

如果经营租赁的三年合同约定第三年一次性支付租金，虽然第一年没有收到发票，仍然可以税前扣除。如合同约定第一年

一次性支付租金，也仍然按三年均匀扣除。

2、法人企业内部营业机构之间支付的特许权使用费、利息、租金等一律不得扣除。（因为汇总纳税）

3、租金需凭发票扣除。

4、其他：福利房费用问题  企业的福利房无偿提供给职工居住使用，税务机关要核定租金收入缴纳营业税、房产税和企业所得税。

 折旧费应当计入企业“福利费”项目，受工资总额14%的限制。

 无偿提供给职工使用的，地税局还要核定租金收入后，并入职工的当期工资薪金缴纳个人所得税。

问题：企业承租房产，在合同中约定租金开具发票的税金由企业承担，该部分税金能否在税前扣除？

（八）固定资产折旧

1、固定资产折旧范围与会计准则的不同：

（1）除房屋建筑物以外的未使用的固定资产，会计上允许提取折旧，税收上不允许扣除。（2）与生产经营无关的固定资产，会计上也可以提取折旧，税收上不得扣除。

2、国税函[2010]79号：企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。

省局明确：若当汇算清缴期内未取得发票且投入使用未满12个月，其所提折旧暂不调整，待取得发票后，再做调整。

补充：若12个月后仍未取得发票，则按已取得发票的部分确认计税基础并对已提折旧进行调整。

3、企业购买使用过的固定资产，折旧年限由税务机关根据固定资产使用情况及是否进行过大修理等因素合理确定尚可折旧年限。

4、如果设备使用到期后确实没有剩余价值，可以确定其预计残值率为0，只要与实际情况相符即可。

5、申报表填报中固定资产的折旧年限填报综合折旧年限，理解上可以是平均折旧年限。意义不大。

（九）保险费用

1、企业按规定标准为职工缴纳的基本保险费用可以税前扣除。（1）基本医疗保险：不得超过工资总额的8%；（2）基本养老保险：不得超过工资总额的20%；（3）工伤保险：不得超过上工资总额的2%；（4）生育保险：不得超过工资总额的1%；（5）失业保险：不得超过工资总额的2%。

2、企业按规定为职工缴纳补充养老保险和补充医疗保险可以税前扣除。（1）补充养老保险：不得超过工资总额的5%；（2）补充医疗保险：不得超过工资总额的5%。

3、保险费用扣除的原则

（1）带有强制性和基本保障性的保险费用均可以扣除。（如交强险）

（2）企业为本企业的财产在商业保险机构购买的财产险可以扣除，但为职工个人购买的财产险不得扣除。

（3）企业为投资者及职工个人在商业保险购买的人寿险不得扣除。但随同机票等购买的航空意外伤害保险等可以作为差旅费杂费税前扣除。企便函【2009】33号 建议：直接发工资。

4、除特殊工种的人身安全保险费和其他明文规定的商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得在企业所得税税前扣除。

9（1）特殊工种人员包括：

A．电动作业；B．金属焊接；C．切割作业；D．起重机械作业；E．企业内机动车辆驾驶；F．登高架设作业；G．锅炉作业；H．压力容器操作；I．制冷作业；J．爆破作业；K．矿山通风作业；L．矿山排水作业；M．其他经贸委批准的特殊工种人员。

 《特殊工种人员安全技术培训考核管理办法》（2）按保险公司开具的发票据实扣除。

可扣除的商业人身安全保险费，其依据必须是法定的，是国家法律法规强制性规定的，企业自愿为其投保而无国家法律法规依据的不得扣除。例如《建筑法》规定，从事危险作业的职工办理意外伤害保险，《煤炭法》规定煤矿井下的职工办理意外伤害保险等。

5、国税发【2003】45号：企业为职工补缴保险费用允许在补缴的当年直接扣除。

6、补充养老保险和补充医疗保险（1）首先不能采用商业保险的形式

（2）企业年金是补充养老保险的一种形式。

 企业年金，是指企业及其职工在依法参加基本养老保险的基础上，自愿建立的补充养老保险制度。

 企业年金方案应当报送所在地区县以上地方人民政府劳动保障行政部门。（企业缴费每年不超过本企业上职工工资总额的的1/12，企业和职工个人缴费合计一般不超过本企业上职工工资总额的1/6。）

 建立企业年金的企业，应当确定企业年金受托人，选择具有资质的帐户管理人、投资管理人和托管人。

 企业年金与补充养老保险不得重复扣除。

7、注意：

（1）企业为任职或受雇的全体员工实际支付的补充医疗保险，在职工工资总额5%标准内的部分，准予扣除。如果只是提取了未实际支付，不可扣除，需要进行纳税调增处理。（2）如果只是部分员工参加补充保险，而不是全体员工都参加补充保险，不能使用职工工资总额作为扣除基数。（3）《财政部 劳动保障部关于企业补充医疗保险有关问题的通知》（财社〔2002〕18号）规定，企业补充医疗保险资金由企业或行业集中使用和管理，单独建账，单独管理，用于本企业个人负担较重职工和退休人员的医药费补助，不得划入基本医疗保险个人账户，也不得另行建立个人账户或变相用于职工其他方面开支。

（十）罚金、罚款和被没收财物的损失

1、支付给行政机关的罚款、司法机关的罚金及被行政机关和司法机关没收财物的损失，一律不得税前扣除。

2、因违背经济合同支付给对方的违约金、罚款、滞纳金、诉讼费、银行罚息、土地闲置费等均可以据实扣除。

（十一）手续费及佣金

注意：除支付给个人的手续费及佣金外，必须通过银行转帐方式支付，否则不得扣除。

（十二）研发费用加计扣除

1、下列费用可以作为研发费用税前扣除，但在计算加计扣除时不得作为计算基数：

（1）研发活动发生的差旅费、会议费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费

（2）研发人员的住房公积金和社会保险费

（3）专门用于研发活动的房屋建筑物的折旧或租赁费（4）专门用于研发活动的设备的维修费和维护费

10（5）研发成果的申请费、注册费、代理费、评估费。

 财企【2007】194号、国税发【2008】116号

2、法律法规明确规定不得扣除的费用不得作为加计扣除的计算基数。

3、委托其他单位或个人进行技术开发支付的开发费应当作为委托方加计扣除的计算基数，受托方不得加计扣除。4、116号文取消了以前“与研发活动直接相关的其他费用”的开放性规定，将研发费用的范围严格的限定在列举的八类费用中。而且，从有关部门和母公司取得的研究开发费专项拨款需从总研发费用中扣除。

5、研发费用应设立专账核算，从不同会计科目中准确归集技术开发费用实际发生额。

6、中介机构应做的工作: 一是提醒企业按时办理备案申请；

二是注意关注企业有无准予备案通知或税务机关有异议的反馈意见； 三是核实企业是否按照文件规定设置研发费用明细账，正确归集可加计扣除的研究开发费用实际发生额。

要求：办理研发费用加计扣除优惠备案的企业应提早报送备案资料。2009年起已经科技部门鉴定的项目可不必重复鉴定。

7、做好企业账册辅导：

 高新技术企业认定管理中规定的企业研究开发费用的范围，要比国税发[2008]116号文件规定的研究开发费用范围宽泛。在这种情况下，研发企业在进行高新技术企业认定时，应按照《高新技术企业认定管理工作指引》（国科发火[2008]362号）的规定提供有关资料，但在申请研发费用加计扣除时，应严格按照国税发[2008]116号文件的规定提供备案资料。



目前，一些研发企业没有按照文件规定设置研发费用明细账，对相关费用列支不标准，不规范，导致主管税务机关无法合理确定各类成本、费用支出，因而企业不能享受研发费用扣除的优惠政策。为此，企业应该从以下几个方面入手，准确归集和核算研发费用。

 一是企业应当建立健全财务制度和研发费用管理制度，企业应按照财政部制定的会计准则和会计制度，在相关科目下，设置明细科目，核算实际发生的研发费用，并按研发项目设立项目台账，按照国税发[2008] 116号文件附表的规定项目，准确归集填写可加计扣除的各项研究开发费用实际发生金额。

 二是企业在一个纳税内进行多个研发活动时，应按照不同开发项目分别设置明细科目和项目台账，归集可加计扣除的研发费用额。

 三是企业未设立专门的研发机构或企业研发机构同时承担生产经营任务的，应对研发费用和生产经营费用分开核算，准确合理地计算各项研发费用支出。

（十三）资产损失

1、不需报批的资产损失：

（1）正常经营管理活动中销售、变卖、转让资产的损失；

（2）达到或超过剩余年限正常报废的固定资产损失不需要报批，提前报废必须报批；（3）存货发生的正常损耗不需要报批，非正常损失必须报批。正常损耗：应当遵循行业规定（需要提供相关资料证明）。

（4）达到或超过剩余年限正常死亡的生产性生物资产损失不需要报批，提前死亡必须报批（5）企业通过证券交易所、股票、基金、银行间市场买卖债券、金融衍生产品等进行投资发生的损失不需要报批。

（6）其他经国家税务总局确认不需经税务机关审批的其他资产损失。

 上述以外的资产损失，属于需经税务机关审批后才能扣除的资产损失。

2、注意：

 中介机构应帮助企业做好自行计算扣除资产损失的确认工作；

 企业发生的资产损失，如无法准确辨别是否属于自行计算扣除的资产损失，应该向税务机关提出审批申请，以降低涉税风险。

3、对于固定资产损失，要求审核其已计提的折旧是否正确，包括固定资产折旧年限和预计残值率；

4、无形资产的损失扣除参照国税发【2009】88号的精神，提供相关资料报批。包括：（1）确认损失的依据（包括鉴定意见等）；（2）无形资产成本的依据，入账依据；（3）损失计算的依据；

（4）涉及责任认定赔偿、保险理赔的依据等。

（十四）差旅费和误餐补助

1、旧《企业所得税税前扣除办法》（国税发〔2000〕84号）第五十二条：纳税人发生的与其经营活动有关的合理的差旅费、会议费、董事会费，主管税务机关要求提供证明资料的，应能够提供证明其真实性的合法凭证，否则，不得在税前扣除。差旅费的证明材料应包括：出差人员姓名、地点、时间、任务、支付凭证等。该扣除办法明确了差旅费可以作为销售费用及管理费用在企业所得税税前扣除，但应能够提供证明其真实性的合法凭证。在目前国家并未明确差旅费具体规定的情况下，企业对发生的这项费用，仍应该按照国税发〔2000〕84号文件的规定，在真实、合理、合法的条件下归集和列支，待具体文件出台后再行调整。

2、交通费和住宿费在规定标准内凭据报销，伙食补助费和公杂费可实行定额包干。

3、误餐补助，是指按财政部门规定，个人因公在城区、郊区工作，不能在工作单位或返回就餐，确实需要在外就餐的，根据实际误餐顿数，按规定的标准领取的误餐。需要提供相关的凭据，同时不能人人都有。

一些单位以误餐补助名义发给职工的补贴、津贴，应当并入当月工资、薪金所得计征个人所得税。

重点：审核其真实性和合理性。

筹办期

1、在每年12月31日前尚处于筹办期的企业，不参加当的所得税汇算清缴，但应进行申报（零申报）。应报送资料：企业所得税申报表（主表）；财务报表。

2、开办费的扣除

新税法未列明开办费作为长期待摊费用，则可以选择在开始生产经营一次性扣除；也可以作为长期待摊费用在不少于三年的期间摊销。（与会计准则处理一致）一经选定，不得改变。

3、筹办期业务招待费的扣除 目前倾向性的一个做法：企业在筹建期间进入开办费的不得在税前列支的项目，应在摊销开办费第一年的年终一次性调增应纳税

所得额。企业在筹建期间进入开办费的业务招待费，应在摊销开办费的第一年，与当年发生的业务招待费合并，在按当年营业收入准予列支业务招待费的限额内据实列支；超过限额的年终应一次性调增应纳税所得额。

注意：规定应由投资各方负担的费用。如投资各方为筹建企业进行了调查、洽谈发生的差旅费、咨询费、招待费等支出。我国政府还规定，中外合资进行谈判时，要求外商洽谈业务所 12 发生的招待费用不得列作企业开办费，由提出邀请的企业负担。

4、筹办期间利息收入的问题

目前的处理：财务费用科目中反映的利息收入（先冲减发生的财务费用）和投资收益科目中反映的利息收入需要单独申报。

问题解答

1、对个人报销通讯费并取得个人抬头发票的处理

（1）取得发票抬头为员工个人，是由客观原因决定的，某些支出，发票抬头只能开员工个人而无法开具给企业。

（2）相关的支出是企业的生产经营活动引起的，应该由企业负担。即根据收入相关性原则，从根源和性质上来说个人费用是为企业取得收入发生的必要的支出，应由公司承担。不予税前扣除。

2、租房承担水电费并取得房东抬头发票的处理

如果不能取得付款方为企业全称的发票，不得作为税前扣除凭证。

3、医疗费

 未列入社会统筹医疗保险的医疗费在职工福利费中列支

 参加社会统筹医疗保险的超出社保支付部分作为补充医疗保险费列支（建立制度）

4、固定资产折旧

 新税法实施条例规定了各类固定资产的最低折旧年限。折旧年限只要不少于最低折旧年限的都可以。但一经确定不得更改。

 如果会计折旧年限长于税法最低折旧年限，纳税申报时可以进行纳税调减。固定资产的确定跟从会计的相关规定。

5、租用村委会厂房无发票问题 必须取得发票方可税前扣除。

6、在本公司工作的外籍人士工资由境外关联公司代付问题 未实际支付的工资不得在税前扣除。

7、母子公司间提供服务支付服务费的扣除问题

母子公司间符合独立交易原则的服务费用准予扣除。需要签订服务合同或者协议才能税前扣除，同时母公司应作为营业收入申报纳税。

8、将成本为80万元的产品用作广告宣传（市场价100万元）

 首先，该产品视同销售，视同销售收入100万元，视同销售成本80万元；广告费以取得的广告费发票为依据扣除。

 同样，外购礼品用于业务招待，一方面，填列视同销售收入栏和视同销售成本栏，另外，在业务招待费中列支

9、企业将资金无偿让渡他人使用

（1）无偿将资金让渡给他人使用的涉税问题。

 公司之间或个人与公司之间发生的资金往来（无偿借款），若没有取得货币、货物或者其他经济利益，不缴纳营业税。由于无偿借款无收入体现，因此也不涉及企业所得税问题。

 但若借贷双方存在关联关系，税务机关有权核定其利息收入并缴纳营业税和企业所得税。

（2）将银行借款无偿让渡他人使用的涉税问题。

 企业将银行借款无偿转借他人，实质上是将企业获得的利益转赠他人的一种行为，因此税务部门有权力按银行同期借款利率

核定其转借收入，并就其适用营业税暂行条例按金融业税目征收营业税。

 A公司将银行借款无偿让渡给B公司使用在所得税方面不核定收入。但同时，其支付给银行的利息与取得收入无关，不得扣除，应调增应税所得额。

10、经营期12年的外资企业取得30年土地使用权的扣除问题 该土地使用权应按受益期与使用期孰短确定摊销年限，即为12年

11、内资房地产企业2007年预售收入缴纳的税款的税率差问题

由于内资房地产开发企业预售收入缴纳的税款属于实缴而非预缴税款，不存在税率差的退税问题，完工时只将其实际毛利额与其

对应的预计毛利额之间的差额在应纳税所得额中进行调整即可。

12、房地产企业公共配套设施费的预提

房地产开发企业的公共配套设施尚未建造或尚未完工的，可按预算造价合理预提建造费用计入开发产品计税成本。此类公共配套设施必须符合已在售房合同、协议或广告、模型中明确承诺建造且不可撤销，或按照法律法规规定必须配套建造的条件。

13、外资企业两年内未支付的应付款的税务处理

新税法暂未明确“两年”的时间，只表述为“确实无法偿付的应付款项”，根据财务制度的规定去确认，同时满足以下两个条件的，应予确认：

1、相关的经济利益能够流入企业；

2、收入的金额能够合理地计量。

14、国税函[2008]264号的适用问题

 国税函[2008]264号文件是国家税务总局对2007企业所得税汇算清缴工作的一个补充通知，2007汇算清缴时可以适用。但对其在新法下的效力，在没有明确之前，应该按财税[2007]80号与新条例的规定执行。

 财税[2007]80号第三条规定，企业以公允价值计量的金融资产、金融负债以及投资性房地产等，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，在实际处置或结算时，处置取得的价款扣除其历史成本后的差额应计入处置或结算期间的应纳税所得额。 实施条例第二十二条规定，汇兑收益作为其他收入计入收入总 额。第三十九条规定，企业在货币交易中，以及纳税终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。

 可以看出，财税[2007]80号与新条例的规定是不冲突的，也就是说，只有公允价值变动损益在实际处置或结算非货币性资产时计入应纳税所得额，而汇兑收益是要计入当期企业所得税收入总额征税的。

15、已享受两免三减半优惠的外资企业，如果经营范围发生变化，转为贸易型企业，视同经营期结束，如果未满十年的话，应补征已免征、减征的企业所得税税款。

16、财务软件的摊销 企事业单位购进软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形资产进行核算，经主管税务机关核准，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为2年。注：要办理优惠备案手续。