企业所得税年度汇算清缴问题解答（推荐阅读）

第一篇：企业所得税年度汇算清缴问题解答

企业所得税年度汇算清缴问题解答

简介：

访谈时间：2011年2月21日14:00—16:00

访谈嘉宾：胡越川

嘉宾简介：上海市税务局所属干部教育中心讲师，长期从事税收教学、科研和咨询工作。担任上海市税务系统在职干部业务培训班、上海注册会计师和注册税务师全国考前培训辅导班、企事业单位财务主管和办税员税收业务辅导班的主讲老师。主讲课程：税收原理、现行税制、税务管理、出口退税、税务代理实务、税收筹划基础等。擅长讲授课程：税法。

访谈内容

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罗先生

您好~想问下今年汇缴是不是都要网上申报？ 2011-02-21 15:58:17

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胡越川

 纳税人应先从上海税务网站（网址：www.xiexiebang.com）“办税服务-下载中心”栏目内下载《2010年度企业所得税汇算清缴客户端》，输入《企业所得税年度纳税申报表》和《居民纳税人财务会计报告》的数据，并通过网上电子申报企业端软件（eTax＠SH）上传数据，自行完成企业所得税年度纳税申报。2011-02-21 15:59:54

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大理石

我厂2010年出租办公楼每年200万元，要求对方一次性支付三年房租，请问租金收入

如何确认 2011-02-21 15:57:29

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胡越川

 根据《实施条例》第十九条的规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据《实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。2011-02-21 15:58:04

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MH 请问：2009年预提费用的金额已经在当时所得税清算时调增，在2010年清算时要调减吗？还是只调减实际支付的金额（2009年计提的金额和2010年实际支付的金额有部分不

一样）2011-02-21 15:52:47

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胡越川

 2009年预提费用的金额已经在当时所得税清算时调增，2010年实际支出金额小于预提费用的部分，作纳税调减处理。多计提的部分，应作为会计差错进行调整。2011-02-21

15:56:16

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啤酒花

我公司通过劳务派遣单位用工，请问支付给劳务派遣单位的费用如何扣

除？ 2011-02-21 15:21:03

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胡越川

 若劳务派遣单位向被派遣的劳动者支付全部的工资、奖金、津贴、补贴等工资薪金，提供相关的福利、教育培训等待遇，且缴纳医疗、养老等社会保险费和住房公积金的，接受以劳务派遣形式用工的单位（以下称用工单位）需凭劳务派遣单位开具的发票（劳务用工费用）税前扣除，不得再重复列支相应的工资薪金等支出。劳务派遣单位按税法规定确认劳务费收入、税前扣除相关支出。若劳务派遣单位向被派遣的劳动者支付部分的工资、奖金、津贴、补贴等工资薪金及缴纳养老、医疗等社会保险费和住房公积金的，或仅为被派遣的劳动者支付养老、医疗等社会保险费和住房公积金的，用工单位支付的合理的工资、奖金、津贴、补贴等工资薪金以及税法规定比例内的相应的职工福利费支出、职工教育费支出、工会经费支出可税前扣除，但需在2010年度企业所得税汇算清缴申报时提供与劳务派遣单位签订的劳务用工合同复印件，以及用工单位自行支付的工资、奖金、津贴、补贴等工资薪金及职工福利费支出、职工教育费支出、工会经费支出的税前扣除情况说

明。2011-02-21 15:49:04

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fiona 附表三中有一项不征税收入用于支出所形成的费用，那请问老师免税收入用于支出所形成的费用调增没有可以填列的地方，也是填在这里吗？ 2011-02-21 15:32:05

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胡越川

 根据《实施条例》第二十七条、第二十八条的规定，企业取得的各项免税收入所对应的各项成本费用，除另有规定者外，可以在计算企业应纳税所得额时扣除。2011-02-21

15:48:41

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虹口区

2010年底预提工资，由于员工离职有合同问题，目前为止还未付，需要在汇算清缴纳税

计算该项因素？ 2011-02-21 15:28:35

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胡越川

对2010年年末提取而未发放的工资应作纳税调增，在2011年发放时作纳税调

减。2011-02-21 15:46:10

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答答

外省市总公司是核定征收，本市分支机构就地缴纳，参加汇算清缴，现在分公司歇业，是否要清算？ 2011-02-21 15:27:48

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胡越川

要进行注销清算。2011-02-21 15:44:38

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邙山  属于合伙制企业，政府性退税收入是否并入收入缴纳个人所得税？ 2011-02-21

15:26:56 

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胡越川

是的。2011-02-21 15:43:57

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LJ小姐

 企业所得税汇算清缴的时候12月计提的工资要算吗？ 2011-02-21 15:26:18

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胡越川

 在对2009年度企业所得税汇算清缴时，未对年末“应付职工薪酬”科目贷方余额作纳税调增处理的，2010年实际发放时不得作纳税调减处理。如果已对“应付职工薪酬”科目年末贷方余额作纳税调增处理的，2010年实际发放时可作纳税调减处理，同时对2010年年末提取而未发放的工资作纳税调增。2011-02-21 15:43:21

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QS 手续费返还要不要并入企业所得汇算清缴？ 2011-02-21 15:25:31

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胡越川

是的。2011-02-21 15:42:36

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第二篇：2009企业所得税汇算清缴问题解答

2009企业所得税汇算清缴问题解答(国税）

2009企业所得税汇算清缴问题解答

3月10—12日，省局在嘉兴召开了全省企业所得税工作会议，对各地反映的政策、征管问题进行了讨论，现将有关问题解答如下,供各地在汇算清缴工作中掌握。

一、关联企业之间无偿使用资产问题

关联企业之间无偿使用固定资产的，应按照经税务机关调整后的价格确认租金收入，计算缴纳企业所得税；无偿使用资金的，应按照金融机构同类同期贷款利率计算利息收入，并计算缴纳企业所得税。

二、利息支出问题

1、企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，以及企业向除此以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，符合国税函〔2009〕777号文件规定的，准予在税前扣除。企业应提供发票或完税凭证及借款协议（合同）。

2、企业投资者投资未到位发生的利息支出的计算公式为：企业每一计算期不得扣除的借款利息＝该期间借款利息额×（该期间未缴足注册资本额÷该期间借款额），如该期间未缴足注册资本额大于该期间借款额，则企业每一计算期不得扣除的借款利息不超过该期间借款利息额。

三、职工福利费问题

1、企业购入空调等设备、设施供职工食堂使用，因所有权未转移，不作视同销售处理。设备、设施提取的折旧费在职工福利费中列支。

2、企业食堂经费应在职工福利费中开支。企业应建立规范的内部监管制度，并制作内部专用凭证。招待客户的开支，应作为业务招待费处理。

3、企业劳动保护费开支范围应满足三个条件：一是出于工作需要；二是为雇员配备或提供；三是限于实物形式，包括工作服、手套、安全保护用品、防暑降温品等。

4、实行车改的企业，在合理的标准内以现金形式发放的车改补贴，以及采用报销燃油费形式发放的补贴,应作为交通补贴在职工福利费中开支。

四、私车公用问题

对纳税人因工作需要租用职工个人汽车，按照租赁合同或协议支付的租金，在取得真实合法凭证的基础上，允许税前扣除；对在租赁期内使用汽车所发生的汽油费、过桥过路费和停车费等费用，凭真实合法凭证允许在税前扣除。对应由个人承担的车辆购置税、折旧费以及车辆保险费等不得在税前扣除。

五、资产损失税前扣除问题

1、企业发生股权转让损失除按照有关规定通过证券交易所买卖股票等发生的损失外，需要报经主管税务机关批准后才能在税前扣除。报批时，企业应提供股权转让合同、中介机构评估报告等相关资料；如不符合独立交易原则，税务机关有权按《征管法》有关规定处理。

2、企业发生债务重组损失，应按财政部、国家税务总局国税发[2009]88号文件第三十四条第（十）款规定处理，企业应提交损失原因证明材料、具有法律效力的债务重组方案。

3、应收账款三年以上的，单笔数额较小、不足以弥补清收成本的，由企业作出专项说明，对确实不能收回的部分，作损失处理。

4、《企业资产损失税前扣除管理办法》第三十四条中的多项损失涉及到出具“资产清偿证明”，“资产清偿证明”应为由债权人出具的资产清偿过程的说明。

5、国税发[2009]88号中第二十一条规定“单项或批量金额较小（占企业同类存货10%以下、或减少当年应纳税所得、增加亏损10%以下、或10万元以下。下同）中“当年应纳税所得”，应为企业资产报损前的应纳税所得额。

6、国税发[2009]88号第二十四条规定“单项或批量较大的固定资产报废、毁损，应由专业技术鉴定机构出具鉴定报告。”如无法取得专业技术鉴定机构鉴定报告的，由企业内部相关技术部门出具证明。

7、汇总纳税企业二级以下分支机构资产损失由其建账级分支机构报主管税务机关审批。

六、水电费问题

企业与其他企业或个人共用水电、无法取得水电发票的，应以双方的租用合同、电力或供水公司出具给出租方的原始水电发票或复印件、经双方确认的用水电量分割单等凭证，据实在税前扣除。

七、人员伤亡赔偿支出及特殊工种确定问题

1、企业在生产经营过程中，因过失造成本企业或非本企业人员伤亡，其赔付的赔偿金，在国家相关赔偿标准范围内准予税前扣除。

2、根据《实施条例》第三十六条规定，除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或职工支付的商业保险费，不得扣除。“特殊工种职工”的具体工种可参照《中华人民共和国特殊工种名录》。

八、年末已计提但未实际发放或已支付但未取得相关凭证的问题

企业年末已计提但未实际发放的工资薪金、暂估入账的材料成本及相关费用，在汇算清缴结束之前发放或取得发票的可以在税前扣除。

九、新办企业问题

1、新办企业经营期不足一年的，确定适用税率时，按照实际经营期计算，不需换算成应纳税所得额。

2、企业在筹建期间发生的业务招待费、业务宣传费、广告费等三项费用，在企业取得第一笔销售（营业）收入的当年按税法规定比例计算扣除。

十、建筑安装企业完工时间超过12个月及跨问题

建筑安装企业，动工前收到了预收款，完工时间超过12个月的，按照纳税内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现；12个月内的，按国税函[2008]875号文第二条规定确认劳务收入。

十一、固定资产投资问题

企业通过各种方式取得的固定资产，必须取得正式发票或相关完税凭证。对投资方以实物资产（固定资产）投入的，投资方应分解为资产销售和投资两项业务处理，被投资企业应提供该实物资产符合上述税务处理的依据，计提的折旧可在税前扣除。

十二、核定征收企业相关问题

1、核定征收企业在中间调整为查账征收的，应先结清税款,再按查账征收方式预缴申报，年终汇算清缴。

2、处于连续生产经营期间的企业，如果某一采取核定征收方式，以前发生的亏损不可用以后所得弥补。

十三、民政福利企业增值税退税收入征免企业所得税问题

根据国税办函[2009]547号《王力副局长赴浙江、宁波调研期间基层税务机关反映当前税收工作中存在问题及建议的函》精神，民政福利企业取得的增值税退税收入，免予征收企业所得税。

十四、农林牧渔业税收优惠问题

1、《企业所得税法》第二十七条第一款“企业从事农林牧渔业项目的所得，可以免、减征企业所得税。”本条款仅指企业农林牧渔业项目的所得。企业取得的其他收入如转让财产所得、租金所得、接受捐赠所得不可享受税收优惠。

2、企业购买名贵树木和盆景，种植一段时间后出售，应按照规定区分林木和花卉，分别适用免征或减半征收企业所得税政策。

十五、环境保护、节能节水项目管理问题

1、企业从事环境保护、节能节水项目的，待符合《环境保护、节能节水项目企业所得税优惠目录（试行）》有关条件、通过相关验收后可享受三免三减半税收优惠，享受优惠的时间从项目取得第一笔生产经营收入所属纳税起开始计算。相关备案流程暂参考公共基础设施项目备案有关规定。

2、原老办的从事环境保护、节能节水项目的企业，在总局明确前，暂按公共基础设施项目有关规定处理，即于2008年1月1日后经批准的环境保护、节能节水项目才可享受税收优惠。

十六、高新技术企业问题

对于已经认定的高新技术企业，如发现当年相关指标不符合有关规定条件的，应及时提请认定机构复核其是否具备高新技术企业资格。

浙江省国家税务局所得税处

二0一0年三月十七日

第三篇：2011年企业所得税汇算清缴若干政策问题解答

2011企业所得税汇算清缴若干政策问题解答

天津市保税区国家税务局

二○一二年二月十四日

一、买一赠一组合销售商品的税务处理税收规定：国税函（2008）875号文件：“企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。”会计准则（制度）规定：企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品，以实际取得的银行存款或现金计入销售收入，按组合销售产品的实际成本结转销售成本。

因此，按照总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项商品的销售收入后，税务处理与会计处理一致，不会产生税法与会计的差异，不需要进行纳税调整

二、专项用途财政性资金作为不征税收入处理问题

企业取得专项用途财政性资金，符合《财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税〔2011〕70号文件）规定的三个条件，方可作为不征税收入处理。1.“资金拨付文件”应是县级以上政府财政部门及其他部门下发的带有文号的文件(合同和协议不属于该范畴)，文件中必须规定了该资金的专项用途，明确资金使用的具体项目。2.“具体使用要求” 应该理解为县级以上政府财政部门或其他拨付资金的政府管理部门在相关的文件中，应该有对该项资金具体使用的监督和管理要求。3.“单独核算”应为企业将该资金以及该资金形成的支出单独设置明细账或明细科目进行核算，清晰地反映收

入及支出的核算情况。

三、出口企业从财政取得的出口贴息收入处理问题出口企业从财政部门取得的出口贴息收入，是国家给予企业的补贴，应并入企业应纳税所得额，征收企业所得税。

四、深加工结转、来料加工业务免征的增值税是否计征企业所得税问题会计处理：

增值税返还（即征即退、先征后退、先征税后返还）会计处理规定：

借：银行存款

贷：补贴收入增值税直接减免会计处理规定：

借：应交税金——应交增值税(减免税款)

贷：补贴收入税收规定：上述补贴收入应并入收入总额计算缴纳企业所得税，税收与会计不存在差异。如果企业按增值税含税收入确认销售收入，直接减免的增值税不再并入应纳税所得额。

五、企业支付违约金税前扣除凭证问题违约金是合同一方当事人不履行合同或者履行合同不符合约定时，由违约的一方对另一方当事人支付的用于赔偿损失的金额。因一方当事人违约实际支付的违约金，可以凭当事双方签订的合同、支付凭证(即银行划款凭证或生效的法律文书)、收款方开具的收款凭证在税前扣除。

六、企业发生工伤、意外伤害等支付的一次性补偿税前扣除问题企业员工发生工伤、意外伤害等事故，由企业向其支付的经济补偿，凭生效的法律文书、银行划款凭证、收款人收款凭证，可在税前

扣除。

七、与职工解除劳动合同支付的一次性补偿金税前扣除问题企业与职工解除劳动合同，支付给职工的一次性补偿金，不超过劳动合同法和天津市政府相关部门规定的标准的部分，可以在税前扣除

八、企业发生的境外费用扣除凭证问题企业发生与经营有关的境外费用，凭在境外取得的发票或凭证在税前扣除。

九、企业购买的用于厂区绿化的树木税前扣除问题企业购买的用于厂区绿化的树木发生的支出，可于发生当期在税前扣除。

十、企业福利设施发生的资产损失税前列支问题《国家税务总局关于发布〈企业资产损失所得税税前扣除管理办法〉的通知》（2011年第25号公告）规定：资产是指企业拥有或者控制的、用于经营管理活动相关的资产，包括货币性资产、非货币性资产，以及债权性投资和股权（权益）性投资。所以企业福利设施发生的资产损失可以在税前扣除。

十一、董事费列支问题董事费是经股东大会决定支付给董事会成员的劳务报酬,可在税前扣除。

十二、劳务派遣用工费用支出扣除问题企业接受劳务派遣用工，发生的费用支出应按照天津市地方税务局、天津市国家税务局《关于劳务派遣业务有关税务处理问题的通知》（津地税企所〔2010〕6号）执行。考虑到劳务派遣用工企业及劳务派遣企业核算等实际情况，劳务派遣用工企业发生的费用支出也可按以下规定执行：劳务派遣用工企业统一向劳务派遣企业支付的用工费用,应作为劳务费用进行税务处理。用工企业额外为劳务派遣员工负担的福利费、教育

经费支出，凡不超过用工企业按本企业职工工资总额计算的福利费、教育经费限额的部分，可以由用工企业在税前扣除。

十三、企业将资金无偿借给关联企业使用，同时又向银行借款支付利息税前扣除问题

企业将资金无偿借给关联企业使用，同时又向银行借款，其向银行支付的利息应按照谁使用谁负担的原则在税前扣除。《企业所得税法条例》二十七条规定“企业所得税法第八条所称合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出”。《企业所得税法》第四十一条规定“独立交易原则，是指没有关联关系的交易各方，按照公平成交价格和营业常规进行业务往来遵循的原则。”因此上述关联企业间无息借款不符合经营常规和独立交易原则，企业将资金无偿借给关联企业使用，其向银行支付的借款利息中应由关联方负担的部分，不得在税前扣除。

十四、新税法实施前已投入使用的固定资产，按新税法规定计提折旧、预计净残值调整问题《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函〔2009〕98号）是国家税务总局为了便于各地汇算清缴工作的开展，在2008企业所得税汇算清缴期间下发的新老所得税法有关政策衔接的文件。企业发生的需要按照该文件第一条重新确认新税法实施前已投入使用的固定资产预计净残值和剩余折旧年限的，应该在进行2008汇算清缴时调整完毕。但是考虑到该文件于2009下发，对企业2009进行的上述事项的调整可予以承认。企业2008、2009未对上述事项进行调整的，2009以后不可重新确认调整，也不得在2008、2009追溯调整。

十五、关于亏损弥补期限问题纳税人某一发生的亏损，准予用以后所得弥补，1年弥补不足的，可以逐年连续弥补，但弥补期限最长不得超过5年，5年内不论盈利或亏损，都作为实际弥补年限。

十六、企业被合并后，合并前取得的政策性搬迁补偿收入税务处理问题企业合并，符合财税[2009]59号文件特殊性税务处理规定的，被合并企业合并前的相关所得税事项可以由合并企业承继，因此被合并企业合并前取得的政策性搬迁补偿收入，凡符合国税函[2009]118号文件规定的，可以由合并后企业继续按照国税函[2009]118号文件的规定执行到期。

十七、企业经税务机关查账调整亏损为盈利，申请享受原亏损的税收优惠问题《国家税务总局关于企业所得税税收优惠管理问题的补充通知》（国税函〔2009〕255号）规定“列入事先备案的税收优惠，纳税人应向税务机关报送相关资料，提请备案，经税务机关登记备案后执行。对需要事先向税务机关备案而未按规定备案的，纳税人不得享受税收优惠。”因此，未按规定在亏损当年备案的企业，汇算清缴期满后经纳税调整由亏损变为盈利的，其调整后盈利应备案未备案的所得税事项不得适用所得税优惠政策。

十八、软件企业先征后返的增值税税务处理问题软件企业先征后返的增值税作不征税收入处理。

十九、国税局负责征收企业所得税的纳税人，在地税局代开

运费货物运输发票时代征的企业所得税抵减问题企业所得税由国税局负责征管，但由地税局代开货物运输业发票并统一代征企业所得税的代开票纳税人，其按规定应退的企业所得税仍按原规定执行，由主管国税机关办理退税，退税额不超过纳税主管国税机关已征的企业所得税，超出部分，由代开货物运输发票的地方税务局办理退税事宜。上述退税事宜在每年企业所得税汇缴后办理。

二十、境外抵免问题纳税人在境外从事业务，按规定境外扣缴的所得税（超过抵免限额）在季度申报时不能抵免，汇算清缴时在应纳税额中抵免。对于无境内业务仅在境外从事业务的企业，境外扣缴的所得税也按上述规定执行。二十一、企业会计核算固定资产的折旧年限比税法规定的最低折旧年限长，汇算清缴时是否可按税法规定的最低折旧年限进行纳税调整问题企业会计准则和会计制度规定，企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命。固定资产的使用寿命一经确定，不得随意变更。税法规定的折旧年限是各类固定资产的最低折旧年限，如果企业按会计规定确定的固定资产折旧年限不低于税法规定的最低折旧年限，会计核算与税务处理不存在差异，因此汇算清缴时不得进行纳税调减。

第四篇：浙江省国家税务局2009企业所得税汇算清缴问题解答

浙江省国家税务局2009企业所得税汇算清缴问题解答

2010-3-17

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一、关联企业之间无偿使用资产问题关联企业之间无偿使用固定资产的，应按照经税务机关调整后的价格确认租金收入，计算缴纳企业所得税；无偿使用资金的，应按照金融机构同类同期贷款利率计算利息收入，并计算缴纳企业所得税。

二、利息支出问题

1、企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，以及企业向除此以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，符合国税函[2009]777号文件规定的，准予在税前扣除。企业应提供发票或完税凭证及借款协议（合同）。

三、职工福利费问题

1、企业购入空调等设备、设施供职工食堂使用，因所有权未转移，不作视同销售处理。设备、设施提取的折旧费在职工福利费中列支。

2、企业食堂经费应在职工福利费中开支。企业应建立规范的内部监管制度，并制作内部专用凭证。招待客户的开支，应作为业务招待费处理。

4、实行车改的企业，在合理的标准内以现金形式发放的车改补贴，以及采用报销燃油费形式发放的补贴，应作为交通补贴在职工福利费中开支。

四、私车公用问题对纳税人因工作需要租用职工个人汽车，按照租赁合同或协议支付的租金，在取得真实合法凭证的基础上，允许税前扣除；对在租赁期内使用汽车所发生的汽油费、过桥过路费和停车费等费用，凭真实合法凭证允许在税前扣除。对应由个人承担的车辆购置税、折旧费以及车辆保险费等不得在税前扣除。

五、资产损失税前扣除问题

3、应收账款三年以上的，单笔数额较小、不足以弥补清收成本的，由企业作出专项说明，对确实不能收回的部分，作损失处理。

5、国税发[2009]88号中第二十一条规定“单项或批量金额较小（占企业同类存货10%以下、或减少当年应纳税所得、增加亏损10%以下、或10万元以下。下同）中”当年应纳税所得“，应为企业资产报损前的应纳税所得额。

7、汇总纳税企业二级以下分支机构资产损失由其建账级分支机构报主管税务机关审批。

六、水电费问题企业与其他企业或个人共用水电、无法取得水电发票的，应以双方的租用合同、电力或供水公司出具给出租方的原始水电发票或复印件、经双方确认的用水电量分割单等凭证，据实在税前扣除。

七、人员伤亡赔偿支出及特殊工种确定问题

1、企业在生产经营过程中，因过失造成本企业或非本企业人员伤亡，其赔付的赔偿金，在国家相关赔偿标准范围内准予税前扣除。

八、年末已计提但未实际发放或已支付但未取得相关凭证的问题企业年末已计提但未实际发放的工资薪金、暂估入账的材料成本及相关费用，在汇算清缴结束之前发放或取得发票的可以在税前扣除。

九、新办企业问题

1、新办企业经营期不足一年的，确定适用税率时，按照实际经营期计算，不需换算成应纳税所得额。

2、企业在筹建期间发生的业务招待费、业务宣传费、广告费等三项费用，在企业取得第一笔销售（营业）收入的当年按税法规定比例计算扣除。

十、建筑安装企业完工时间超过12个月及跨问题建筑安装企业，动工前收到了预收款，完工时间超过12个月的，按照纳税内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现；12个月内的，按国税函[2008]875号文第二条规定确认劳务收入。

十一、固定资产投资问题企业通过各种方式取得的固定资产，必须取得正式发票或相关完税凭证。对投资方以实物资产（固定资产）投入的，投资方应分解为资产销售和投资两项业务处理，被投资企业应提供该实物资产符合上述税务处理的依据，计提的折旧可在税前扣除。

十二、核定征收企业相关问题

1、核定征收企业在中间调整为查账征收的，应先结清税款，再按查账征收方式预缴申报，年终汇算清缴。

2、处于连续生产经营期间的企业，如果某一采取核定征收方式，以前发生的亏损不可用以后所得弥补。

十三、民政福利企业增值税退税收入征免企业所得税问题根据国税办函[2009]547号《王力副局长赴浙江、宁波调研期间基层税务机关反映当前税收工作中存在问题及建议的函》精神，民政福利企业取得的增值税退税收入，免予征收企业所得税。

十四、农林牧渔业税收优惠问题

2、企业购买名贵树木和盆景，种植一段时间后出售，应按照规定区分林木和花卉，分别适用免征或减半征收企业所得税政策。

十五、环境保护、节能节水项目管理问题

十六、高新技术企业问题对于已经认定的高新技术企业，如发现当年相关指标不符合有关规定条件的，应及时提请认定机构复核其是否具备高新技术企业资格。

浙江省国家税务局所得税处

第五篇：企业所得税汇算清缴

企业所得税汇算清缴基本流程

张老师

第一节近年来会计继续教育有关所得税讲解的回顾

 2007年第二章《企业会计准则》第9节所得税（准则18号----所得税）背景：2006年2月15日财政部颁发《企业会计准则》及《中国注册会计师执业准则》

 2008年第二编讲解《企业所得税法》讲解全面解读（新旧税法对比）背景：2007年3月16日人大颁发《企业所得税法》

 2009年第三编《企业会计准则》与《企业所得税法》差异分析差异分析

 2010年第二编税收实务操作指南第4章企业所得税税收实务操作指南精读背景：2008年11月国务院第34次常务会议修订《增值税暂行条例》《营业税暂行条例》《消费税暂行条例》

 2011年第二编企业所得税汇算清缴实务操作实务指导

第二节企业所得税汇算清缴实务

（一）所得税汇算清缴的概念

企业所得税汇算清缴，是指纳税人自纳税终了之日起5个月内或实际经营终止之日起60日内，依照税收法律、法规、规章及其他有关企业所得税的规定，自行计算本纳税应纳税所得额和应纳所得税额，根据月度或季度预缴企业所得税的数额，确定该纳税应补或者应退税额，并填写企业所得税纳税申报表，向主管税务机关办理企业所得税纳税申报、提供税务机关要求提供的有关资料、结清全年企业所得税税款的行为。

（二）需掌握的要点：

凡在纳税内从事生产、经营（包括试生产、试经营），或在纳税中间终止经营活动的纳税人，无论是否在减税、免税期间，也无论盈利或亏损，均应按照《企业所得税法》、《企业所得税法实施条例》以及《企业所得税汇算清缴管理办法》的有关规定进行企业所得税汇算清缴。1．特定主体查帐征收 A表

核定征收：定率 B表定额不进行汇算清缴

参考国税发[2008]30号企业所得税核定征收办法(试行)包括核定定额征收和核定定率征收, 实行核定定额征收企业所得税的纳税人，不进行汇算清缴。

2．期限：在规定的期限内：

正常经营：终了5个月内（一般有效期：1月15日~5月15日）终止经营：终止经营之日起60日内 *清算所得：办理注销登记前参考财税[2009]60号

企业所得税法第五十三条规定：

“ 企业所得税按纳税计算。纳税自公历1月1日起至12月31日止。” 企业在一个纳税中间开业，或者终止经营活动，使该纳税的实际经营期不足十二个月的，应当以其实际经营期为一个纳税。

“ 企业依法清算时，应当以清算期间作为一个纳税。企业所得税法第五十四条规定：

” 企业应当自终了之日起五个月内，向税务机关报送企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。3．程序：计算申报结清税款

纳税人在纳税内预缴企业所得税税款少于应缴企业所得税税款的，应在汇算清缴期内结清应补缴的企业所得税税款；预缴税款超过应纳税款的，主管税务机关应及时按有关规定办理退税，或者经纳税人同意后抵缴其下一应缴企业所得税税款。

（三）实务中要注意的几个问题 1．无条件申报：无论盈亏均要申报

企业所得税法实施条例第一百二十九条规定：

“ 企业在纳税内无论盈利或者亏损，都应当依照企业所得税法第五十四条规定的期限，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表、企业所得税纳税申报表、财务会计报告和税务机关规定应当报送的其他有关资料。2．自行申报：

3．申报的有效期：一般有效期：1月15日~5月15日 4．错误能否更改：

申报期内发现错误，可更改

纳税人在汇算清缴期内发现当年企业所得税申报有误的，可在汇算清缴期内重新办理企业所得税纳税申报

· 申报期外：少缴或漏缴《税收征管法》52条

因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可以延长到五年。对偷税、抗税、骗税的，税务机关追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款，不受前款规定期限的限制。多缴

《税收征管法》51条纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还；纳税人自结算缴纳税款之日起三年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即退还；涉及从国库中退库的，依照法律、行政法规有关国库管理的规定退还。

5、延期申报

纳税人因不可抗力，不能在汇算清缴期内办理企业所得税纳税申报或备齐企业所得税纳税申报资料的，应按照税收征管法及其实施细则的规定，申请办理延期纳税申报，但是，应当在不可抗力情形消除后立即向税务机关报告。税务机关应当查明事实，予以核准，纳税人应在核准的延期内办理纳税结算。纳税人因有特殊困难，不能在汇算清缴期内补缴企业所得税税款的，应依法办理申请延期缴纳税款手续。即经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局批准，可以延期缴纳税款，但是最长不得超过3个月。

（四）企业所得税汇算清缴时应当提供的资料

《企业所得税汇算清缴管理办法》(国税发 [ 2009 ] 79号)第八条纳税人办理企业所得税纳税申报时，应如实填写和报送下列有关资料：

1、企业所得税纳税申报表及其附表；

2、财务报表；

3、备案事项相关材料；

4、总机构及分支机构基本情况、分支机构征税方式、分支机构的预缴税情况；

5、委托中介机构代理纳税申报的，应出具双方签订的代理合同，并附送中介机构出具的包括纳税调整的项目、原因、依据、计算过程、调整金额等内容的报告；

6、涉及关联业务往来的，同时报送《中华人民共和国企业关联业务往来报告表》；

7、主管税务机关要求报送的其他有关资料。

纳税人采用电子方式办理企业所得税纳税申报的，应按有关规定保存有关资料或附报纸质纳税申报资料。

（五）企业所得税汇算清缴备案与报批事项（37分10秒）企业所得税优惠管理按项目分为报批类和备案类。各主管税务机关受理报批类企业所得税优惠事项，按《企业所得税优惠政策事项管理规程（试行）》规定的期限和权限办理，并以《企业所得税优惠审批结果通知书》形式告知申请人；各主管税务机关受理备案类企业所得税优惠事项，应在7个工作日内完成登记工作，并以《企业所得税优惠备案结果通知书》形式告知申请人。

1、备案类税收优惠项目

目前，上海实行备案管理的税收优惠项目如下：

（1）企业国债利息收入免税；

（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益免税；

（3）企业安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资加计扣除（加计扣除100%）；

（4）企事业单位购买软件缩短折旧或摊销年限；

（5）集成电路生产企业缩短生产设备折旧年限；

（6）证券投资基金从证券市场取得的收入减免税；

（7）证券投资基金投资者获得分配的收入减免税；

（8）创业投资企业应纳税所得额抵扣（创业投资企业以股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可在满2年的当年以投资额的70%抵扣其应纳税所得额，当年不足抵扣的，可结转以后抵扣）

2、报批类税收优惠项目

目前，上海实行报批管理的税收优惠项目如下：

（1）综合利用资源企业生产符合国家产业政策规定产品取得的收入减计（减按90%计入收入）；

（2）企业研究开发费用加计扣除项目登记（费用化部分、资本化部分）；（3）符合条件的小型微利企业享受20%优惠税率；

（4）国家重点扶持的高新技术企业享受15%优惠税率；

（5）浦东新区新办高新技术企业享受15%优惠税率；

（6）国家规划布局内的重点软件生产企业享受10%优惠税率；

（7）投资额超过80亿元人民币或集成电路线宽小于0.25um的集成电路生产企业享受15%优惠税率；

（8）农、林、牧、渔业项目的所得减免税；

（9）农产品初加工项目所得减免税；

（10）国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营所得减免税；

（11）新办软件生产企业、集成电路设计企业减免税（获利起，两免三减半）；

（12）集成电路生产企业减免税；

（13）集成电路生产企业、封装企业的投资者再投资退税（以40%或80%退还其再投资部分已纳企业所得税）。

3、备案项目提交的资料

(1)符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益免税提交的材料 ①《享受企业所得税优惠申请表》

②被投资单位出具的股东名册和持股比例

③购买上市公司股票的，提供有关记账凭证的复印件

④本市被投资企业《境内企业利润分配通知单》，外省市被投资企业董事会、股东大会利润分配决议、完税凭证或主管税务机关核发的减免税批文复印件。若分配利润比重与被投资单位公司章程规定不一致的，还需要提供被投资单位的公司章程。

（2）企业安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资加计扣除提交的材料 ①《享受企业所得税优惠申请表》

②依法与安置的每位残疾人签订了1年以上（含1年）的劳动合同或服务协议复印件（注明与原件一致，并加盖企业公章）

③企业按省级政府部门规定的比例缴纳的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和工伤保险等社会保险复印件（注明与原件一致，并加盖企业公章）

④定期通过银行等金融机构向安置的每位残疾人实际支付的不低于企业所在区县适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的工资清单

⑤安置残疾职工名单及其《中华人民共和国残疾人证》或《中华人民共和国残疾军人证（1至8级）》复印件（注明与原件一致，并加盖企业公章）⑥主管税务机关要求提供的其他资料

第三节、申报表的结构及填报（45分28秒）

以企业所得税纳税申报表（A类）为例，包括1张主表11张附表，附表一为《收入明细表》，附表二为《成本费用明细表》，附表三为《纳税调整项目明细表》，附表四为《弥补亏损明细表》，附表五至十一为《税收优惠明细表》。附表一至附表四是计算应纳税所得额的，附表五至十一是计算纳税调整明细的。●整体填表技巧

第一，仔细阅读本表的填报说明，然后再填写相关栏目。第二，本表和相关附表的关系比较密切，应注意保持附表和主表相关数据的一致性。第三，应注意本表和相关附表的填写顺序。第四，不同行业的纳税人所需填报的附表是不同的，”收入明细表“和”成本费用明细表“分为三类：一般工商企业纳税人；金融企业纳税人以及事业单位、社会团体、民办非企业单位、非营利组织等纳税人，纳税人根据自己的归类分别填写各自的表格即可。主表结构

” 主表分为利润总额计算、应纳税所得额计算、应纳税额计算、附列资料四大部分。“ 主表是在企业会计利润总额的基础上，加减纳税调整后计算出”纳税调整后所得“、”应纳税所得额“后，据此计算企业应纳所得税。

营业税金及附加：核算６税１费

营业税、消费税、城建税、资源税、关税（出口）、土地增值税（房地产开发企业）管理费用：核算４税

房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税 ” 第二部分：应纳税所得额计算 “ 利润总额

” 加：纳税调整增加额

“ 减：纳税调整减少额（其中：不征税收入、免税收入、减计收入、加计扣除）” 减：减、免税项目所得（以不出现负数为限）“ 减：抵扣应纳税所得额（以不出现负数为限）

” 加：境外所得弥补境内亏损（包括当年和以前亏损）“ 纳税调整后所得

” 减：弥补以前亏损 “ 应纳税所得额

” 第26行 “税率”：填报法定税率25%。“ 第34行 ”本年累计实际已预缴的所得税额“ ”（1）独立纳税企业

“ 填报汇算清缴实际预缴入库的企业所得税。”（2）汇总纳税总机构

“ 填报总机构及其所属分支机构实际预缴入库的企业所得税。”（3）合并缴纳集团企业

“ 填报集团企业及其纳入合并纳税范围的成员企业实际预缴入库的企业所得税。”（4）合并纳税成员企业

“ 填报按照税收规定的预缴比例实际就地预缴入库的企业所得税。” 第40行“本年应补（退）的所得税额（33-34）” “（1）独立纳税企业

” 第40行=第33行-第34行。“（2）汇总纳税总机构 ” 第34行=第35+36+37行； “ 第40行=第33行-第34行。”（3）合并缴纳集团企业 “ 第40行=第33行-第34行。”（4）合并纳税成员企业

“ 第40行=第33行×第38行-第34行

” 【第38行“合并纳税（母子体制）成员企业就地预缴比例”】第四部分：附列资料

1.以前多缴的所得税税额在本年抵减额 2.以前应缴未缴在本年入库所得税额

本市征管系统不采用“以前多缴的所得税税额在本年抵减额”办法。主表只填白色部分，灰色会自动生成，主要填3-9行及34行。附表三《纳税调整明细表》包括以下：

“（1）收入类调整项目：18项（附表一、五、六、七）”（2）扣除类调整项目：20项（附表二、五、八）“（3）资产类调整项目：9项（附表九、十一）”（4）准备金调整项目：17项（附表十）“（5）房地产企业预售收入计算的预计利润 ”（6）特别纳税调整应税所得 “（7）其他

” 第2行“视同销售收入”：第3列填报纳税人会计上不作为销售核算、税收上应确认为应税收入的金额。

“ 一般工商企业：按附表一【1】第13行金额填报； ” 金融企业：按附表一【2】第38行金额填报；事业单位、社会团体、民办非企业单位：自行计算填报。

“ 第3行”接受捐赠收入“： ” 第2列填报纳税人按照国家统一会计制度规定，将接受捐赠直接计入资本公积核算、进行纳税调整的金额。第4行“不符合税收规定的销售折扣和折让”：填报纳税人不符合税收规定的销售折扣和折让应进行纳税调整的金额。“ 第8行”特殊重组“ ” 填报纳税人按照税收规定作为特殊重组处理，导致财务会计处理与税收规定不一致进行纳税调整的金额。“ 第9行”一般重组“ ” 填报纳税人按照税收规定作为一般重组处理，导致财务会计处理与税收规定不一致进行纳税调整的金额

第2列“税收金额”填报按照税收规定视同销售应确认的成本。“ 第22行”工资薪金支出“ ” 条例第三十四条企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。

工资薪金，是指企业每一纳税支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。“ 第23行”职工福利费支出“ ” 条例第四十条企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除 “ 第28行”捐赠支出“ ” 税法第九条企业发生的公益性捐赠支出，在利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。“ 特殊情况可以全额扣除。” 第29行“利息支出” ：

“ 第1列”账载金额“填报纳税人按照国家统一会计制度实际发生的向非金融企业借款计入财务费用的利息支出的金额；

” 第2列“税收金额”填报纳税人按照税收规定允许税前扣除的的利息支出的金额。“ 如第1列≥第2列，第1列减去第2列的差额填入第3列”调增金额“，第4列”调减金额“不填；

” 如第1列＜第2列，第3列“调增金额”、第4列“调减金额”均不填。

国税发[2009]88号文废止

更新内容：国家税务总局2011年第25号公告〈企业资产损失所得税税前扣除管理办法新的变化：

1.扩大或明确了资产损失的范围

2.将资产损失分为：实际资产损失和法定资产损失 3.改变了扣除方式：

88号文：自行申报（6种情形）与税务机关审批 25号公告：自行申报扣除（税务机关不再审批）

4.统一了资产损失的税务处理和会计处理，减少了税会之间的差异 5.放宽申报期限

88号文：终了45天内（2月15日前）

25号公告：终了5个月内（与所得税汇算清缴同步）6.允许追补申报 88号文：当年

25号公告：不超过5个

企业所得税年度汇算清缴问题解答（推荐阅读）

第一篇：企业所得税年度汇算清缴问题解答

第二篇：2009企业所得税汇算清缴问题解答

第三篇：2011年企业所得税汇算清缴若干政策问题解答

第四篇：浙江省国家税务局2009企业所得税汇算清缴问题解答

第五篇：企业所得税汇算清缴

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