房地产业政策解答-江西国家税务局

第一篇：房地产业政策解答-江西国家税务局

第三章 房地产业政策解答

30.房地产一般纳税人老项目，选择按一般计税方法计税，5月1前收到售房预收款，已缴纳营业税，5月1日后收到剩余的售房尾款，如何计算土地扣除款？

答：根据•关于全面推开营业税改征增值税试点的通知‣（财税2016年36号）附件2第一条第八款规定，房地产企业销售自行开发房地产项目适用一般计税方法的，以取得的全部价款和价外费用，扣除当期销售房地产项目对应的土地价款后的余额为销售额。5月1日后收取的售房尾款，以按规定扣除按该套房对应的土地款后的余额为销售额。

31.4月30前开具的地税预收款收据，现退房，5月1日后能否红字开具国税领取的预收款收据？

答：不得开具国税部门监制的红字预收款收据，应按规定向地税部门申请退还预缴的营业税。

32.房地产开发公司已交营业税未开具预收款收据的预收款是否可以补开国税局领取的预收款收据？

答：已交营业税的预收款，不得补开国税部门监制的预收款收据。

33.房地产公司返还给拆迁户的住房，是否视同销售？销售收入如何确认？

答：房地产公司将拆迁还建的不动产交付被拆迁人，按销售自行开发房地产项目缴纳增值税。根据•国家税务总局关于营改增后土地增值税若干征管规定的公告‣（2016年第70号）第二条规定，其销售额按下列方法和顺序确认：

（1)按本企业在同一地区、同一年度销售的同类房地产的平均价格确定；

(2)由主管税务机关参照当地当年、同类房地产的市场价格或评估价值确定。

34.房地产企业从其他房地产企业购买的土地未开发建设，按照36号文的规定不能对土地价款进行差额扣除，企业反映如不能扣除土地价款税收负担很重，可否视为老项目适用简易征收计税呢？

答：房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外），以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额。从其他单位和个人购买土地使用权，取得合法有效的增值税专用发票注明的进项税额可按规定抵扣。

是否能按老项目，按照•建筑工程施工许可证‣或建筑施工承包合同注明的开工日期来判定。

35.房地产企业自行开发商铺后转为企业自持物业(该商铺于2015年开工，2016年8月达到竣工条件办理产权证转为自持物业)，该物业后续出租判断可否实行简易征收，需要以开工日期或产权证上注明日期界定老项目吗？如需要，是以哪个日期为准？

答：一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产，可以选择简易计税方法按5%的征收率计算应纳税额。房地产企业出租自行开发的不动产，属于以自建方式取得不动产，自建项目施工许可证注明开工日期为2016年4月30日前的，可以选择简易计税方法按5%征收率计算应纳税额。

36.房地产企业的人防工程做车位，合同是70年的租赁，也不能办理产权证，该类业务算销售不动产，还是租赁？发票如何开具？

答：根据总局有关政策解答精神，按照实质重于形式的原则，如果购买方取得了不动产的占有、使用、收益、分配等权力，仍应按照出售不动产处理。

37.购房者2016年4月30日前从房地产开发公司购入的不动产，由于各种原因，未取得发票且未办理产权证。现到国税部门要求自行纳税补开正式发票，该如何处理？

答：根据•关于全面推开营业税改征增值税试点的通知‣（财税2016年36号）附件2第一条第十三款规定，试点纳税人纳入营改增式点之日前发生的应税行为，应缴营业税。如未开具发票的，可申请代开，代开时除携带•江西省国家税务局代开普通发票管理办法‣（国家税务总局2014年第18号公告）所列资料外，还应携带由原主管地税局出具的纳税人未开发票证明，包括纳税人已申报缴纳营业税额、未开具发票金额等以及未开票业务的营业税完税凭证原件及复印件。

38.在房管部门还未出具实际测绘房产面积时，房地产开发企业在地税机关的催促下，于 4月30日前在地税机关已开票缴税，取得了地税机关的销售不动产统一发票。5月1日后，如出现预售房产面积与实际房产测绘面积不符，需重开发票的，应如何操作？ 如出现预售房产面积小于实际房产测绘面积，应补缴增值税还是营业税？

答：根据赣地税函[2016]21号文件规定，房地产开发企业采取地税部门代开票方式开具销售不动产发票的，在5月1日之后发生房产实测建筑面积大于预测建筑面积的，按照规定纳税人应向地税部门补缴营业税，就补缴部分开具增值税普通发票；实测建筑面积小于预测建筑面积的，纳税人向地税部门申请办理差额部分的退税，并按规定作废原已开具的地税发票，重新开具增值税普通发票。房地产开发企业采取自开票方式开具销售不动产发票，在结余地税发票用完或7月1日后发生上述情况的，纳税人应正确区分税款所属期，按规定申报缴纳；发票开具按照国税部门规定办理。

39.个人将购买2年以上（含2年）的住房对外销售的，免征增值税，“满2年”是以房产证上的日期为准还是契税发票上的日期为准？ 答：根据•财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知‣（财税[2016]36号）附件3第五条规定，对于住房购买时间，应按照•国家税务总局 财政部 建设部关于加强房地产税收管理的通知‣（国税发[2005]89号）和•国家税务总局关于房地产税收政策执行中几个具体问题的通知‣（国税发„2005‟172号）的有关规定执行，即：个人购买住房以取得的房屋产权证或契税完税证明上注明的时间作为其购买房屋的时间。同时出具房屋产权证和契税完税证明且二者所注明的时间不一致的，按照“孰先”的原则确定购买房屋的时间。

40.销售房地产项目纳税义务时间如何确认？

答：根据•关于全面推开营业税改征增值税试点的通知‣（财税2016年36号）第45条规定，纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天为纳税义务发生时间；先开具发票的，为开具发票的当天。

收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。

根据房地产项目销售特点，以房地产公司将不动产交付给买受人的当天作为应税行为发生的时间。具体交房时间以•商品房买卖合同‣上约定的交房时间为准；若实际交房时间早于合同约定时间的，按实际交房时间为准。

房地产开发企业销售房地产项目纳税义务发生之前收取的款项应作为预收款，按照规定预缴增值税。41.房地产业纳税人在营改增前，已经缴纳营业税开具了营业税发票，在营改增后发生票面信息错误，需要作废原营业税发票，想咨询可以重新开国税的增值税发票吗？

答：如涉及变更购房人信息，应按退房（销售退回）处理。按照根据•关于全面推开营业税改征增值税试点的通知‣（财税2016年36号）附件2第一条第十三款规定，试点纳税人发生应税行为，在纳入营改增试点之日前已缴纳营业税，营改增试点后因发生退款减除营业额的，应当向原主管地税机关申请退还已缴纳的营业税。

42.房地产企业销售自行开发房地产项目收取的预收款，试点前在主管地税机关已按规定申报缴纳营业税未开具发票的，补开增值税发票是否按总局2016年第23号公告规定截至2016年12月31日？

答：经电话请示总局，•国家税务总局关于发布†房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法‡的公告‣（2016年第18号）第十七条规定“一般纳税人销售自行开发的房地产项目，其2016年4月30日前收取并已向主管地税机关申报缴纳营业税的预收款，未开具营业税发票的，可以开具增值税普通发票，不得开具增值税专用发票。”属于•国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告‣(2016年第23号)第三条第（七）项规定“国家税务总局另有规定除外”的情形。房地产企业发生补开增值税发票情形时，应当保留已按规定在主管国税机关申报缴纳营业税未开发票的相关资料。

第二篇：国家税务局对有关税务问题咨询解答

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关于成本、费用的白条列支的问题

发布日期：2010年03月15日

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问题内容：

请问：

1、从私人手中购买的沙、土、石料等建筑材料，收到了对方打的白条，列支了工程成本中；购买的柴油，取得了对方开具的发票（经税务机关验证，为假发票），列支了期间费用；支付的拆迁补偿费、安置费，收到对方白条，列支了间接成本中。那么，上述白条、发票是否可以列支？是否可以在税前扣除？按照《企业所得税法》的有关精神和规定，今后对白条列支问题如何对待？合法、合理、真实性原则如何把握？

回复意见：

您好：

您在我们网站上提交的纳税咨询问题收悉，现针对您所提供的信息简要回复如下：

根据《中华人民共和国企业所得税法》规定：

“第八条 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。”

根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》规定：

“第二十七条 企业所得税法第八条所称有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出。”

企业所得税法第八条所称合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。

《中华人民共和国发票管理办法》第二十条规定，销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应向付款方开具发票；

企业所得税前扣除的规定强调真实性,合法性,合理性。未取得真实、合理、有效的凭证不能税前扣除。贵公司所说的购买建筑材料应按规定取得发票，对取得的白条、购买柴油取得的假发票不能在企业所得税税前扣除。贵公司支付补偿费、安置费需要企业提供证明该支出确实已经实际发生、和企业生产经营有关的充分适当的凭据，经主管税务机关确认后可在企业所得税前扣除。

上述回复仅供参考。有关具体办理程序方面的事宜请直接向您的主管或所在地税务机关咨询。

欢迎您再次提问。

http:// 职工食堂的开支是否可以在计提的福利费范围内税前列支？

发布日期：2010年05月24日 来源 : 国家税务总局纳税服务司

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问：单位职工食堂的开支，是否可以在计提的福利费范围内税前列支？如果没有正规发票，白条是否可以入账？

答：《企业所得税法实施条例》第四十条规定，企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。《国家税务总局关于企业工资、薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3 号）第三条规定，《实施条例》第四十条规定的企业职工福利费包括以下内容：为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。因此，职工食堂支出可以作为企业职工福利费，按照规定在计算企业应纳税所得额时扣除。

根据《国家税务总局关于进一步加强普通发票管理工作的通知》规定，在日常检查中发现纳税人使用不符合规定的发票，特别是没有填开付款方全称的发票，不允许纳税人用于税前扣除、抵扣税款、出口退税和财务报销。所以“白条”不能入账，并且不能在税前扣除

http://无法取得发票的赔偿金可否在企业所得税税前扣除？

发布日期：2010年06月28日 来源 : 国家税务总局纳税服务司

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问：法院判决企业支付赔偿金，但无法取得发票，此项支出可否在企业所得税税前扣除？

答：《企业所得税法》规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。该赔偿金的支出如果是与企业生产经营有关的，可以在企业所得税税前扣除。法院判决企业支付赔偿金，因为没有发生应税行为，所以无法开具发票，企业可凭法院的判决文书与收款方开具的收据作为扣除凭据。

国家税务总局 2010/03/15

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甲供材是否要缴纳增值税？

发布日期：2010年03月09日

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问题内容：

“甲供材料”建筑工程，是基本建设单位-房地产企业提供原材料，施工单位仅提供建筑劳务的工程。请问基本建设单位——房地产企业是否就甲供材要视同销售，缴纳增值税？

回复意见：

您好：

您在我们网站上提交的纳税咨询问题收悉，现针对您所提供的信息简要回复如下：

“甲供材料”建筑工程中，基本建设单位—房地产企业提供材料，施工单位提供建筑劳务的行为，不属于《增值税暂行条例》第四条规定的视同销售货物的行为。

上述回复仅供参考。有关具体办理程序方面的事宜请直接向您的主管或所在地税务机关咨询。

欢迎您再次提问。

国家税务总局 2010/03/09

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总承包人和分包人如何开具发票？

发布日期：2009年12月21日 来源 : 国家税务总局纳税服务司

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发生应税劳务的建筑安装业总承包人和分包人，如何开具发票？

答：《营业税暂行条例》第一条规定，应税劳务行为人为纳税义务人，总包人和分包人如果从事建筑安装劳务，他们分别是两个纳税人，依据营业额申报纳税。所以分包人按照分包营业额申报纳税后开具分包发票，总包人按照总包取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额申报纳税，经审核批准可以开具总包发票。

http://关联企业之间借款的利息支出如何在税前扣除？

发布日期：2009年08月31日 来源 : 国家税务总局纳税服务司

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答：新《企业所得税法》及《企业所得税法实施条例》

规定，企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除，其接受关联方债权性投资与其权益性投资的比例，金融企业为5∶1，其他企业为2∶1。但是如果企业能够按照规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的，或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。

http:// 某公司属于国税、地税共管的纳税人，如果外出经营，应在哪个税务机关开具外出经营

许可证？

发布日期：2009年08月25日 来源 : 国家税务总局纳税服务司

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答：根据《税收征收管理法实施细则》第二十一条规定，从事生产、经营的纳税人到外县（市）临时从事生产、经营活动的，应当持税务登记证副本和所在地税务机关填开的外出经营活动税收管理证明，向营业地税务机关报验登记，接受税务管理。

这里提到的纳税人向“所在地税务机关填开的外出经营活动税收管理证明”，具体开具办法是：如果纳税人临时外出经营涉及缴纳的税种属于国税机关征管，应当向所在地主管国税机关申请开具外出经营活动税收管理证明；如果纳税人临时外出经营涉及缴纳的税种属于地税机关征管，应当向所在地主管地税机关申请开具外出经营活动税收管理证明。

http://跨省、市分支机构的企业所得税如何汇算清缴？

发布日期：2009年05月05日 来源 : 国家税务总局纳税服务司

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答：根据《国家税务总局关于印发〈跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法〉的通知》（国税发〔2008〕28号）第二十二条规定，总机构在终了后5个月内，应依照法律、法规和其他有关规定进行汇总纳税企业的所得税汇算清缴。各分支机构不进行企业所得税汇算清缴。当年应补缴的所得税款，由总机构缴入中央国库。当年多缴的所得税款，由总机构所在地主管税务机关开具“税收收入退还书”等凭证，按规定程序从中央国库办理退库。

http://预收性质的工程价款何时确认收入缴纳营业税？

发布日期：2009年04月13日 来源 : 国家税务总局纳税服务司

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答：根据税法规定合同完成后一次结算工程价款办法的工程合同，应于合同完成，价款结算时确认收入实现。按照《营业税暂行条例实施细则》第二十五条的规定，纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，收入实现为收到预收款的当天。因此，预收性质的工程价款其营业税纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

http://销售使用过的固定资产(机器设备)售价低于原值时，是否需缴纳增值税？如要缴纳应如

何计算？

发布日期：2009年04月13日 来源 : 国家税务总局纳税服务司

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答：根据《财政部、国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税〔2008〕170号）第四条规定，一般纳税人销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围地区，纳税人销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%的征收率减半征收增值税；2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围，纳税人销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按照4%的征收率减半征收增值税；销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。同时，根据财税〔2009〕9号文件规定，一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4%的征收率减半征收增值税。小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的固定资产，减按2%的征收率征收增值税。

http:// 根据会计制度的规定、企业取得的土地使用权计入无形资产，请问企业在计算缴纳房产税时是否还需将此部分计入房产原值计税？

发布日期：2009年03月23日 来源 : 国家税务总局纳税服务司

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答：根据《财政部、国家税务总局关于房产税、城镇土地使用税有关问题的通知》（财税〔2008〕152号）的规定，对依照房产原值计税的房产，房屋原价应根据国家有关会计制度的规定进行核算。对纳税人未按照国家会计制度规定核算并记载的，应按规定予以调整或重新评估。

因而，如果企业根据新会计准则的规定未将土地使用权在房屋原价中核算，则在计算缴纳房产税时不需将土地使用权计入房产原值计算缴纳房产税，但对纳税人未按国家会计制度规定核算并记载的，应按规定对房屋原价进行调整或重新评估后计算缴纳房产税。

http://公司将从税后利润中提取的法定公积金和任意公积金转增注册资本，应如何缴纳税款？

发布日期：2009年04月20日 来源 : 国家税务总局纳税服务司

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答：根据《国家税务总局关于盈余公积金转增注册资本征收个人所得税问题的批复》（国税函〔1998〕333号）规定，公司将从税后利润中提取的法定公积金和任意公积金转增注册资本，实际是该公司将盈余公积金向股东分配了股息、红利，股东再以分得的股息、红利增加注册资本。因此，对属于个人股东分得再投入公司的部分，应按照“利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税。对于非居民企业股东分得转增注册资本的部分，应根据《企业所得税法》及其实施条例的规定，按照“股息、红利等权益性投资收益”征收企业所得税，由该公司代扣代缴，但符合《企业所得税法》第二十六条第三项条件的予以免征。

http://请问企业发生哪些费用可以作为企业研究开发费用在税前加计扣除？

发布日期：2009年05月06日 来源 : 国家税务总局纳税服务司

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答：根据《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》（国税发〔2008〕116号）第四条规定，企业从事《国家重点支持的高新技术领域》和国家发展改革委员会等部门公布的《当前优先发展的高新技术产业化重点领域指南（2007）》规定项目的研究开发活动，其在一个纳税中实际发生的下列费用支出，允许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除：

1.新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。

2.从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。

3.在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。

4.专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。

5.专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。

6.专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。

7.勘探开发技术的现场试验费。

8.研发成果的论证、评审、验收费用。

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企业集团内部使用的有关凭证是否征收印花税？

发布日期：2009年06月22日 来源 : 国家税务总局纳税服务司

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答：根据《关于企业集团内部使用的有关凭证征收印花税问题的通知》（国税函〔2009〕9号）的规定，一些企业集团内部在经销和调拨商品物资时使用的各种形式的凭证（表、证、单、书、卡等），既有作为企业集团内部执行计划使用的，又有代替合同使用的。根据《印花税暂行条例》及有关规定，对于企业集团内具有平等法律地位的主体之间自愿订立、明确双方购销关系、据以供货和结算、具有合同性质的凭证，应按规定征收印花税。对于企业集团内部执行计划使用的、不具有合同性质的凭证，不征收印花税。

http://发生福利费事项时，是否必须凭合法发票列支？

发布日期：2010年06月28日 来源 : 国家税务总局纳税服务司

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问：《企业所得税法》要求职工福利费按实际发生额记账，请问在发生福利费事项时，是否必须凭合法发票列支？

答：根据企业所得税法规定的合理性原则，按《企业所得税法实施条例》对“合理性”的解释，合理的支出是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。职工福利费属于企业必要和正常的支出，在实际工作中企业要对具体事项具体对待。如职工困难补助费，合理的福利费列支范围的人员工资、补贴无法取得发票的，有关收据、凭证就可以作为合法凭据，对购买属于职工福利费列支范围的实物资产和发生对外的相关费用应取得合法发票。

http://计提未实际支付的借款利息是否可以税前扣除？

发布日期：2010年06月21日 来源 : 国家税务总局纳税服务司

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问：企业因资金原因计提未实际支付的借款利息，是否可以税前扣除？

答：根据《企业所得税法》及《企业所得税法实施条例》规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，符合下列条件的准予扣除：1.企业向金融企业借款的利息支出。2.企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。《企业所得税法》及《企业所得税法实施条例》规定发生的借款利息准予扣除，这里的利息支出要求实际发生，也即实际支付。

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企业购买的古董、字画能否在税前列支？

发布日期：2010年06月28日 来源 : 国家税务总局纳税服务司

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问：我公司购买了一批字画等古董，用来提升本企业形象。请问，是否可以计入固定资产并计提折旧，是否可以在企业所得税税前扣除？

答：《企业所得税法》第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。《企业所得税法实施条例》第五十七条规定，《企业所得税法》第十一条所称固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。

相关性原则是判定支出项目能否在税前扣除的基本原则。除一些特殊的文化企业外，一般生产性企业、商贸企业购买的非经营性的字画等古董，与取得收入没有直接相关，不符合相关性原则，也不具有固定资产确认的特征，所发生的折旧费用不能在税前扣除。http://

职工福利费范围如何界定及处理？

发布日期：2010年06月21日 来源 : 国家税务总局纳税服务司

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问：财企〔2009〕242号文件和国税函〔2009〕3号文件中，有关职工福利费范围不一致，应如何处理？

答：《财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知》（财企〔2009﹞242号）属于财务管理规范，而不属于税收规范。所以，在企业所得税方面，必须按照《企业所得税法》、《企业所得税法实施条例》及《国家税务总局关于企业工资、薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）的规定进行处理，即税法允许税前扣除的职工福利费才可以按规定在税前扣除，否则，不能在税前扣除。

http:// 跨的材料成本在汇算清缴时可以税前扣除吗？

发布日期：2010年06月21日 来源 : 国家税务总局纳税服务司

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问：我公司于2009年12月销售生产的机床，直到2010年1月才取得购进材料发票。请问，这笔业务的购进材料的成本可以在2009企业所得税汇算清缴时税前扣除吗？

答：《企业所得税法实施条例》第九条规定，企业应纳税所得额的计算以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均应作为当期的收入和费用。不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。据此，在2009企业所得税汇算清缴时，2009年已实现销售、2010年1月才取得购进材料发票的销售行为，其货物销售成本可以在税前扣除。

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发放剩余车辆补助是否计征个人所得税？

发布日期：2010年05月17日 来源 : 国家税务总局纳税服务司

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问：公司内部高管使用车辆的费用未超过公司规定的额度部分，以现金形式发放给相应个人。请问，发放的这部分费用是否计征个人所得税？

答：《国家税务总局关于个人因公务用车制度改革取得补贴收入征收个人所得税问题的通知》（国税函〔2006〕245号）规定，因公务用车制度改革而以现金、报销等形式向职工个人支付的收入，均应视为个人取得公务用车补贴收入，按照“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。

http:// 企业给客户赠送礼品是否需要扣缴个人所得税？

发布日期：2010年05月17日 来源 : 国家税务总局纳税服务司

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问：企业年终给客户赠送礼品，是否需要扣缴个人所得税？

答：《国家税务总局关于个人所得税有关问题的批复》（国税函〔2000〕57号）规定，部分单位和部门在年终总结、各种庆典、业务往来及其他活动中，为其他单位和部门的有关人员发放现金、实物或有价证券。对个人取得该项所得，应按照《个人所得税法》中规定的“其他所得”项目计算缴纳个人所得税，税款由支付所得的单位代扣代缴。因此，上述企业年终给客户赠送礼品需要扣缴个人所得税。

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沙石的增值税税率是多少？

发布日期：2010年04月26日 来源 : 国家税务总局纳税服务司

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问：沙石的增值税税率是多少？

答：根据《增值税暂行条例》第二条关于增值税税率的规定，沙石的增值税税率应为17%。同时《财政部、国家税务总局关于部分货物适用增值税税率和简易办法征收增值税政策的通知》（财税〔2009〕9号）规定，增值税一般纳税人销售自产的建筑用生产建筑材料所用的砂、土、石料，可选择按照简易办法依照6%的征收率计算缴纳增值税。对于小规模纳税人不适用增值税税率，销售沙石应按3%的征收率缴纳增值税。

第三篇：税务总局出台10条措施-江西国家税务局

税务总局出台10条措施 确保小微企业税收优惠政策落实

政策利好多，落实是关键。为贯彻落实国务院扶持小微企业发展的部署要求，近日，国家税务总局出台10条措施，从全力宣传、全程服务、全年督查、全面分析等4个方面，部署小微企业税收优惠政策落实工作，要求各级税务机关都履行好肩负的责任，确保每一户应享受税收优惠的小微企业“应享尽知”，努力让享受税收优惠的程序更便捷，进一步释放政策活力，支持小微企业发展和创业创新，“便民办税春风行动”再出硬措施。

小微企业是国民经济发展的生力军，也是我国市场经济发展的薄弱环节。在经济下行压力下，为小微企业减负加油，助小微企业爬坡过坎，党中央、国务院先后出台一系列税收优惠政策：营业税增值税起征点不断上调，企业所得税减半征收范围不断扩大，支持企业融资、技术创新、创业就业等配套政策全面开花，今年2月25日，国务院为小微企业再发“红包”，将企业所得税减半征收的年应纳税所得额上调至20万元。

作为直接面对纳税人的经济管理和行政执法部门，近年来，税务总局认真落实国务院扶持小微企业发展的一系列税收优惠政策，结合“便民办税春风行动”，及时出台指导文件，明确政策规定，细化操作办法。将核定征收企业所得税的小微企业纳入优惠政策范围，千方百计扩大受惠面。转变管理方式，将小微企业所得税优惠政策的实施由审批改为备案，提高办税便利性。优化技术保障，对未能按时享受优惠政策的企业，告知其在以后申报期间抵顶税款，改善纳税服务。同时强化督导检查，先后6次对各地税务机关落实情况开展督导，确保优惠政策不折不扣落到实处。

为进一步打通小微企业税收优惠政策落实的“最后一公里”，发挥税收优惠政策扶上马、送一程的作用，实现李克强总理在政府工作报告中提出的“使‘草根’创新蔚然成风、遍地开花”的目标，税务总局出台10条措施，进一步固化已有创新成果，并提出新的落实措施，建立健全小微企业税收优惠政策落实的长效机制。

一是持续开展小微企业税收优惠政策宣传工作。在税务网站开辟“小微企业税收优惠”专栏，编制和发布小微企业税收优惠政策目录，自动链接并及时维护。

二是开展“小微企业税收优惠政策宣传周”活动。结合税法宣传月和“便民办税春风行动”，今年3月底至4月上旬，各级税务机关要开展“小微企业税收优惠政策宣传周”活动，通过在线访谈、新闻发布等方式，加大小微企业各项税收优惠政策宣传力度。各省国税局、地税局要联合编印小微企业税收优惠政策宣传手册，免费送达每一户小微企业。

三是加强政策业务培训。税务干部是落实小微企业税收优惠政策的服务员，是打通“最后一公里”的关键之一，要加强税务干部税收优惠政策业务培训，使其熟练掌握税收政策，帮助纳税人享受税收优惠政策。

四是将专门备案改为通过填写纳税申报表自动履行备案手续。从事先审批到事后备案，从专门备案到查账征收企业自动备案，小微企业享受税收优惠政策的手续不断简化，下一步，税务总局将继续修改企业所得税季度预缴申报表，使包括定率征收纳税人在内的所有小微企业实现自动备案，不再另行报送备案材料，进一步减轻办税负担。

五是完善小微企业所得税纳税申报软件。小微企业点多面广，优惠政策落实难度很大，省税务机关要通过核心征管系统或开发应用小微企业纳税申报税务端软件，自动识别小微企业身份，主动提示享受优惠政策。同时通过手机短信或其他形式告知纳税情况，使其享受税收优惠更便捷、更明白。

六是对未享受优惠的小微企业及时采取补救措施。对于因各种原因未及时享受优惠政策的小微企业，主管税务机关要及时采取电话、上门提示等跟踪服务，进一步提高税收优惠政策覆盖面，实现应享尽享。

七是严格定额征税管理。目前，税务部门对一些经营规模较小、核算能力较低的小微企业采取定额征税方法。为规范管理，要采取民主评议、公示等程序按规定时间调整小微企业纳税定额，对违反规定调整定额增加小微企业税收负担的，一经发现，严肃追究有关税务人员责任。

八是把落实小微企业税收优惠政策作为今年税务部门“一号督查”事项和绩效考评事项。税务总局已组成督查组开展督查，以后每季度督查一次，并公开督查情况，同时把落实小微企业税收优惠列入各级税务机关绩效考评项目。今年7月份，税务总局将委托第三方社会评估机构，对小微企业税收优惠政策落实情况开展评估。

九是建立小微企业咨询服务岗和12366反映诉求平台。在办税服务厅设立“小微企业优惠政策落实咨询服务岗”，实行“首问责任制”。一旦纳税人反映应享受未享受税收优惠政策情况，当地主管税务机关要专人全程负责，在3个工作日内调查核实，确保税收优惠政策落实到位。

十是加强统计分析工作。要及时、全面掌握小微企业各项减免税户数、减免税额等数据，建立典型企业调查制度，开展减免税效果分析，查找问题及差距，全面实施小微企业税收优惠政策落实情况的跟踪问效。

近年来，税务部门落实小微企业税收优惠政策已取得显著成效。仅2014年一年，小微企业享受企业所得税和增值税、营业税减免合计612亿元，其中，享受所得税优惠的小微企业户数为246万户，减免税额101亿元，受益面达90%以上。增值税、营业税起征点提高到3万元的优惠政策，共惠及全国约2200万户小微企业和个体工商户，减免增值税和营业税511亿元。国家统计局的调查报告显示，2014年社会对有关小微企业税收减免政策落实情况的满意度超过90%，税收优惠政策有力促进了小微企业发展。

长期关注小微企业发展的税收科学研究所所长李万甫表示，李克强总理在政府工作报告中提出，推动大众创业、万众创新，既可以扩大就业、增加居民收入，又有利于促进社会纵向流动和公平正义，政府要勇于自我革命，给市场和社会留足空间。税务总局乘势推出全面落实税收优惠政策10条措施是对这句话的最好诠释。这些措施非常务实，从征收管理、纳税服务等多方面为小微企业享受税收优惠提供了实实在在的便利，是税务总局全面贯彻国务院部署要求的重要举措，更是小微企业税收优惠政策落实的行动指南，体现了税务总局狠抓落实持续开展“便民办税春风行动”的坚定决心，必将使小微企业税收优惠政策落实在“十二五”收官之年再上新台阶，助小微企业轻装上阵、破冰前行。

第四篇：江西生源地信用贷款疑问解答

江西省生源地信用助学贷款学生疑问解答

1、什么是江西省生源地信用助学贷款？

答：江西省生源地信用助学贷款是国家开发银行等金融机构向符合条件的家庭经济困难的高校（包括全日制普通本科高校、高等职业学校和高等专科学校）新生和在读学生发放的、在学生入学前户籍所在地办理的国家助学贷款。生源地贷款为信用贷款，学生和家长（或其他法定监护人）为共同借款人，共同承担还款责任。

2、哪些学生可以申请江西省生源地信用助学贷款？

答：申请江西省生源地信用助学贷款的学生须符合以下条件：

（1）具有中华人民共和国国籍；

（2）诚实守信，遵纪守法；

（3）已被根据国家有关规定批准设立、实施高等学历教育的全日制普通本科高校、高等职业学校和高等专科学校（含民办高校和独立学院）正式录取，取得真实、合法、有效的录取通知书的新生或在读学生；

（4）学生本人入学前户籍、其父母（或其他法定监护人）户籍均在江西省的本县（市、区）；

（5）符合以下特征之一，家庭经济困难，所能获得的收入不足以支付学生在校期间完成学业所需的基本费用：农村特困户和城镇低保户；孤儿及残疾人家庭；遭受天灾人祸，造成重大损失，无力负担学生费用；家庭成员患有重大疾病；家庭主要收入创造者因故丧失劳动能力；无稳定收入的单亲家庭；老、少、边、穷及偏远农村的贫困家庭；父母双方或一方失业的家庭；家庭年现金总收入低于8000元人民币；其他贫困家庭。

（6）已经获得生源地信用助学贷款的学生，同一学年内不得再申请普通高校国家助学贷款和商业助学贷款；已经获得普通高校国家助学贷款或商业助学贷款的学生，同一学年内不得再申请生源地信用助学贷款。

3、江西省生源地信用助学贷款的还款期限是多长？

答：生源地信用助学贷款的贷款期限原则上按全日制本专科学制加10年确定，最长不超过14年。学制超过4年或继续攻读研究生学位、第二学士学位的，相应缩短学生毕业后的还贷期限。

4、学生每学年可以申请多少金额的生源地信用助学贷款？

答：江西省关于生源地信用助学贷款用途和额度具体规定是：每个学生每年申请的贷款额度不低于1000元，不超过6000元，具体金额根据学生学费和住宿费需求确定。当贷款金额高于学费和住宿费需求时，剩余部分可用于学生生活费。

5、江西省生源地信用助学贷款的利率是如何规定的？

答：贷款利率执行贷款发放时中国人民银行同期公布的人民币贷款同档次基准利率。贷款利率每年12月21日调整一次，调整后的利率为调整日中国人民银行公布的同期同档次贷款基准利率。贷款利息按年计收，起息日为经办银行发放贷款日，结息日为每的12月20日。

6、江西省生源地信用助学贷款的利息如何支付？

答：学生在校期间由财政全额贴息，毕业后由借款人自付利息。

7、学生如何申请江西省生源地信用助学贷款？

答：借款人到入学前户籍所在地的县（市、区）学生资助管理中心提出借款申请，同时按入学前户籍所在地的县（市、区）学生资助管理中心的要求提供相关材料。

8、申请江西省生源地信用助学贷款需提供哪些资料？

答：申请江西省生源地信用助学贷款需提供以下资料：

（1）国家开发银行生源地信用助学贷款申请表。申贷学生须填写《生源地信用助学贷款申请表》，并到入学前户籍所在地乡镇、街道民政部门确认家庭经济困难情况。借款人需将申请表填写完整并印章齐全。申请表需到入学前户籍所在地县（市、区）教育局学生资助管理部门领取。

（2）身份证明材料。借款学生及共同借款人身份证、户口簿原件及复印件（监护人可以使用军人证或武警证）、录取通知书或学生证。

（3）入学前户籍所在地县（市、区）教育局学生资助管理部门要求的其他需要提供的申请材料。如证明材料：低保证、待业证、伤残证；家庭成员重大疾病病历；特（贫）困户（民政部门登记在册）；孤儿等可用于证明符合八种重点照顾对象的相关材料。

9、江西办理生源地信用助学贷款的操作流程是怎么样的？

答：江西办理生源地信用助学贷款的操作流程如下：

（1）家庭经济困难的学生在县资助中心（或就读中学）领取《生源地信用助学借款申请表》（以下简称“申请表”，），填写个人信息，到村委会（居委会）或乡镇（街道）民政部门进行审查并加盖公章。

（2）学生在被高校录取后，和共同借款人（父亲、母亲或其他监护人等）持盖章的借款申请表（通过高中或高校预申请确定借款资格的借款学生，需持高中或高校出具的资格认定证明）、身份证和高校录取通知书（在读学生持学生证）及上述材料复印件向县资助中心申请借款。县资助中心对借款学生进行审查，审查通过后与借款学生签订《生源地信用助学贷款借款合同》。借款合同一式 4份，学生、共同借款人、县资助中心和开发银行分行各留一份。借款合同由分行统一印制，待分行审批通过后正式生效。

再次申请时，借款学生（或共同借款人）可持共同借款人（或借款学生）的《生源地信用助学贷款授权委托书》办理申请。

（3）学生持借款合同到高校报到，报到后 20个工作日内将高校盖章确认的《生源地信用助学贷款借款合同回执单》以邮寄或其他有效方式送达县资助中心，如遇特殊情况，学生应主动与县资助中心联系。报到后 30个工作日内县资助中心未收到回执，视学生撤销借款申请。

10、请问江西省生源地信用助学贷款的主要承办银行是哪个银行？

答：江西省生源地信用助学贷款目前主要由国家开发银行江西省分行承办。今后农信社等金融机构也可能是主要承办银行之一。

11、请问江西省生源地信用助学贷款什么时候开始开展，目前是不是全省各县都可以受理此项工作？

答：江西省生源地信用助学贷款于09年7月正式启动，目前已有29个县成立了县学生资助中心，专门受理学生的助学贷款工作。其他县市也会相继开展，目前江西省学生资助管理中心正在积极协调。

12、如果成功办理江西的生源地助学贷款，毕业后怎么还款？

答：每年12月21日为固定还款日。包括利息和分期偿还的本金（最后一笔本金和利息于合同到期日偿还）。学生应自毕业当年9月1日起开始按偿还利息。学生在校及毕业后2年期间为宽限期，宽限期后按等额本金方式分期偿还贷款本金。

学生可以提前还款。每年1月15日、7月15日为固定提前还款日。提前偿还的贷款本金须是500元的整数倍或者一次性还清。提前偿还部分按合同约定利率和实际使用期限计算利息，不加收除应付利息之外的其他费用。

13、请问学生成功申请生源地信用助学贷款后，还需要注意哪些事项？答：需要注意的主要事项有四个：

（1）借款人应认真阅读合同文本，切实履行借款人各项义务；

（2）如国家相关政策发生调整，则按新的政策执行；

（3）对不按期还本付息的借款人，县资助中心将按规定予以公告催收；

（4）借款人生源地贷款资料将录入全国联网的中国人民银行个人征信系统，违约人的个人资信及个人信贷业务将受到影响和限制。

第五篇：云南省国家税务局关于金融保险业营业税有关政策业务问题的解答

云南省国家税务局关于金融保险业营业

税有关政策业务问题的解答

各地、州、市国家税务局，大理、个旧市国家税务局：

从今年1月1日起，国务院调整了金融保险业营业税的税收政策，各地就贯彻省国税局云国税发[1997]118号文件提出了一些问题，要求予以明确。为了正确贯彻好金融保险业的营业税政策，确保国税系统营业税征管工作的顺利进

行，根据全国金融保险业营业税培训会议精神，现对几个具体问题解答如下：

一、金融业营业税的纳税人范围如何掌握？

答：金融保险业营业税的纳税人是指在我国境内发生金融保险业务的单位和个人，具体包括银行金融机构、非银行

金融机构和非金融机构。银行金融机构包括中央银行、商业性银行和政策性银行三类。

我国的中央银行是中国人民银行。

商业性银行有中国工商银行、中国银行、中国农业银行、中国建设银行、交通银行、光大银行、中信实业银行、中国投资银行、华夏银行、民生银行以及外国商业银行在我国设立的分支机构和地方性银行（如广东发展银行、深圳发展

银行）等。

政策性银行目前我国仅有三家：国家开发银行、中国农业发展银行和中国进出口银行。

非银行金融机构主要有农村信用合作社、城市合作银行、金融租赁公司、财务公司、投资公司、金融信托公司、证

券公司和保险公司等。

非金融机构是指将资金有偿借给他人而收取资金占用费或其他明目的收费的一切单位和个人，其性质也属于贷款行

为，因此应按金融业征税。

在实际执行中，各级财政部门及财政部门办的国债服务部、县乡开发公司、商品交易所、期货经纪公司、农村合作基金会等暂不作为金融保险业的纳税人。劳动部门（社保部门办理失业保险、养老保险等劳动保险）、政府部门（办理

农村养老保险等）也不作为金融保险业纳税人。

二、金融业的征税范围如何掌握？

答：按现行政策规定，目前纳入金融业征税范围的具体项目有：贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其

他金融业务。

贷款是指以有偿使用和到期归还为前提将资金借与他人使用的行为。征税中要注意的几个具体问题：一是典当业中的抵押借款按一般贷款业务征税；二是邮政汇兑业务也应按贷款业务征税；三是金融机构向透支人收取的利息，属于从

事金融业务取得的收入应征收营业税。

融资租赁，也称金融租赁，是具有融资性质和所有权转移特点的租赁业务，是以融资与融物相结合的一种信用方式。融资租赁业务必须是经中国人民银行或对外经济贸易部批准可以从事融资租赁的单位从事的融资租赁业务才能按“金融

保险业”税目征税。

金融商品转让是指有偿转让外汇、有价证券或非货物期货所有权的行为。对金融商品转让目前只对金融机构和视同

金融机构的单位才征收营业税，对非金融机构和个人从事的金融商品转让业务暂不纳入营业税的征税范围。金融经纪业是指受托代他人经营金融活动的业务，即信托业务，如委托业务、代理业务、咨询业务等。其他金融业是指上述业务以外的一切金融业务，如贴现、银行结算、买入返售证券业务、卖出回购证券业务等。

三、金融业营业税的计税依据如何确定？

答：金融业的计税依据就是金融业应税劳务的营业额，其确定的基本原则是纳税人提供金融业应税劳务并自接受这些劳务的单位或个人取得的全部价款和价外费用，根据有关规定，金融业营业税计税营业额的确定归为三种：一是收入全额，如一般贷款的利息收入，信托业务等各种中介、服务取得的手续费收入按全额确认收入；二是利差收入，如转贷外汇贷款，按利息收入减去支付境外的借款利息支出后的差额作为收入；三是价差收入，即对外汇、证券、期货等金融

商品转让按卖出价减去买入价后的差额作为收入。

金融业纳税人提供劳务时收取的邮电费、工本费、印刷费等应并入收入中一并作为金融业的营业额计算纳税。

四、金融机构往来业务如何理解？

答：金融机构往来业务是指金融机构之间相互存、贷款以及拆借款业务，按现行政策规定，金融机构之间的往来业

务取得的收入暂不征收营业税。

五、邮政储蓄业务是否属于金融业务？

答：邮政储蓄是为银行代办储蓄的业务，其本身是非金融机构，所收储蓄款均要存入相应的银行，银行按存款支付利息给邮政储蓄机构，邮政储蓄机构的收入即是银行支付的利息与支付给储户的差额，是一种手续费的性质，因此，邮

政储蓄不属于“金融保险业”的征税范围，仍视为“邮电通信业”的征税范围。

六、中国人民银行不征税和征税的具体范围有哪些？

答：中国人民银行作为我国的中央银行，其本身作为政府的职能部门行使的是政府的职能。因此，对中国人民银行发行货币、经理国库、对金融机构的贷款及向金融机构贴现、在公开市场上买卖国债和其他政府债券、外汇以及金融机构往来业务取得的收入不征收营业税；而中国人民银行对非金融机构的贷款业务以及代理发行、兑付国债和其他政府债

券取得的收入，属于金融业营业税的征税范围应征收营业税。

七、商业性保险与政府性保险（社会保险）的区别？

答：除保险公司外，为保障社会的稳定，有关政府部门在养老、医疗、失业、工伤、计划生育等方面开办了保险业务，因其职能主要是为稳定社会服务，因而称之为社会保险。社会保险与商业保险的主要区别是：保险公司所办的保险是建立在投保人和保险公司双方自愿互利的基础上的；而政府部门所承担的社会保险则有四大特点：一是强制性，一般由政府规定，各企事业单位都应参加；二是要负责经济体制改革前未交过保险费的退休职工的退休费用；三是收费标准与发放标准是统一规定的，而不象保险公司那样由投保人选定投保档次；四是收不抵支时由财政承担相应责任。

八、金融保险业营业税的纳税期限如何确定？

答：根据银行的结息特点，金融业的纳税期限目前确定为一个季度纳税一次，即每季度最后一个月的20日或利随

本清的到期日；保险业营业税的纳税期限确定一个月纳税一次，即次月10日内申报纳税。

九、金融保险业营业税的减免税规定有哪些？

答：按国务院的规定，目前金融保险业营业税有以下减免税：

（一）对政策性银行营业税的先征后返政策。政策性银行作为国家的专业银行，其缴纳的营业税实行先征后返的优惠，所返还税款作为国家对银行的资本投入，增加国家资本金。因此，在税款返还期间，其营业税税率仍按5％的税率

执行。

（二）对农村信用社的减税照顾。农村信用社在1997年12月31日以前仍减按5％的税率征收营业税；自1998

年1月1日起恢复按8％的税率征收营业税。

（三）对外商投资和外国金融企业的减免税照顾。对经济特区内（包括上海浦东新区和苏州工业园区）设立的外商投资和外国金融企业，凡来源于特区内的营业收入，继续执行自注册登记之日起5年内免征营业税的优惠政策；对来源

于经济特区外的营业收入部分，从1997年1月1日起不再执行特区内的优惠政策。

对1996年12月31日之前在特区外设立的外商投资和外国金融、保险企业，在1998年12月31日前，营业税减按5％的税率征收，自1999年1月1日起按8％的税率征收；对1997年1月1日以后特区外新设立的外商投资和

外国金融保险企业，一律执行8％的营业税税率。

（四）国际农业发展基金贷款利息免征各税。我国是国际农业发展基金会的会员国，应遵守《国际农业发展基金会适用于贷款协议和担保协议的通则》的规定，因此，对国际农发基金贷款利息应按“通则”的有关规定免征各税。

（五）对保险公司承办的农牧保险取得的收入免征营业税。农牧保险是指为种植业、养殖业、牧业种植和饲养的动

植物提供的保险业务。

（六）对保险公司开展的一年期以上返还性人身保险业务的保费收入免征营业税。

一年期以上返还性人身保险业务是指保期一年以上，到期返还本利的普通人寿险、养老年金保险、健康保险等。